DOCUMENTOS DE TRABAJO EN LA AUDITORIA

Los documentos de trabajo son el registro principal del alcance de los procedimientos y de la evidencia reunida durante la auditora. Si los auditores, una vez terminada su participacin, son acusados de negligencia, sus documentos de trabajo sern el factor decisivo para refutar o confirmar la acusacin. Si no se preparan debidamente, hay igual probabilidad de que perjudiquen a los auditores o los protejan. Si se presenta una demanda en contra de ellos, los demandantes exigirn los documentos y los analizaran meticulosamente en busca de contradicciones, omisiones o cualquier evidencia de negligencia o fraude. Ante esta posibilidad, los despachos contables se ven obligados a efectuar una revisin crtica de los documentos al terminar un trabajo. Durante la revisin los auditores deben recordar que cualquier afirmacin contradictoria no explicada puede usarse despus para colaborar con una acusacin de una auditora impropia. La clasificacin de los papeles de trabajo es la siguiente: ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO: Todas las asociaciones de contadores pblicos establecen un mtodo propio para preparar, disear, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le mtodo de su despacho. Los conceptos generales comunes a todos los papeles de trabajo son: ARCHIVOS PERMANENTES: Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histrica o continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao a otro. Ms adelante estudiaremos ms acerca del archivo permanente. ARCHIVOS PRESENTES: Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se est auditando. Los tipos de informacin que se incluyen en el archivo presente son: programas de auditoria, informacin general, balanza de comprobacin de trabajo, asientos de ajuste y reclasificacin y cedulas de apoyo.

Tipos de Documentos de Trabajo

Existen varios tipos de documentos de trabajo, pues stos contienen informacin diversa obtenida por los auditores. Sin embargo, hay algunas categoras generales en que pueden agruparse la mayor parte de ellos: Preparados por la entidad auditada: Se trata de toda aquella documentacin que la empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estados financieros, memoria, escritura, contratos, acuerdos. Confirmaciones de terceros: Una parte del trabajo de auditora consiste en la verificacin de los saldos que aparecen en el balance de situacin a auditar. Preparados por el auditor: Este ltimo grupo estar formado por toda la documentacin elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar: cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los diferentes captulos de los estados financieros, cuentas, transacciones. Documentos Administrativos de Auditora: la auditora es una actividad compleja que requiere planeacin, supervisin y control interno, diagramas de flujo, cartas de compromiso y presupuestos de tiempo. Los memorandos del proceso de planeacin y plticas relevantes con los directivos tambin se consideran documentos administrativos de trabajo. Balanza de comprobacin del trabajo y hoja de resumen : la balanza de comprobacin del trabajo es una hoja que contiene los saldos de las cuentas del mayor general referentes al ao actual y al anterior; adems contiene columnas para los ajustes y reclasificaciones propuestas por los auditores y para los saldos finales que aparecern en los estados financieros. La balanza es la columna vertebral de todos los documentos de trabajo es el documento clave que controla y resume los documentos de apoyo. Hojas Resumen: se preparan hojas resumen (llamadas tambin hojas sumarias) que combinan cuentas similares del diario general, cuyo total aparece como un solo total en la balanza de comprobacin de trabajo. Asientos de ajuste y asientos de reclasificacin: durante una auditora los auditores pueden descubrir varios tipos de errores en los estados financieros del cliente y en sus registros contables. Pueden ser grandes o pequeos; pueden deberse a la omisin de una transaccin o al uso de cantidades incorrectas; pueden provenir de una clasificacin impropia o corte o de una interpretacin errnea de las transacciones. Por lo regular se trata de errores accidentales; sin embargo, los auditores tal vez descubran fraudes en los registros contables. Para corregir los errores o el fraude material en los estados financieros y en los registros contables, formulan un asiento de ajuste en el diario, que recomiendan como partida en los registros contables del cliente. Adems, formulan asientos de reclasificacin en el diario para partidas que, aunque incluidas correctamente, han de reclasificarse para presentar razonablemente los estados financieros.

Cdula de soporte: aunque a todos los documentos de trabajo se les asigna el nombre genrico de cdulas, los auditores prefieren utilizar este trmino para designar un listado de los elementos o

detalles que en determinada fecha abarcan el saldo de una cuenta de activo o pasivo. As pues, se describe correctamente como cdula una lista de las cantidades adecuadas a los proveedores que forman el saldo de la cuenta de cuentas comerciales por pagar. Anlisis de una cuenta del mayor : el anlisis de una cuenta del mayor es otro tipo comn de documento de trabajo. Su finalidad es mostrar todos los cambios en la cuenta de un activo, un pasivo, el capital, los ingresos o gastos durante el perodo abarcado por la auditora. Si un nmero de cambios es individualmente inmaterial, pueden anotarse una sola cuenta en el documento de trabajo del anlisis. Los anlisis de las cuentas son de gran utilidad para corroborar las que se vieron afectadas por relativamente pocas transacciones durante el ao; cuentas de activos de la planta, cuentas de deuda a largo plazo, cuentas de capital en acciones y utilidades retenidas. Conciliaciones: A menudo los auditores desean probar la relacin entre las cantidades obtenidas de fuentes diversas. Al hacerlo, obtienen o preparan documentos de trabajo llamados conciliaciones. Estas ofrecen evidencia sobre la exactitud de una o ambas cantidades y son importantes para la auditora de muchas cuentas: efectivo, cuentas por cobrar e inventarios. Documentos de trabajo de clculo: Son otro tipo de los documentos de trabajo. Para comprobar ciertas clases de cuentas y otras cifras, los auditores efectan un clculo independiente y comparan los resultados con los montos que aparecen en los registros del cliente. Documentos de confirmacin: La auditora no se limita al examen de los registros financieros ni los documentos de trabajo se limitan a programas y anlisis. Durante una auditora, los auditores renen mucho material meramente expositorio para corroborar su informe. Ej. Las copias de las minutas de las juntas de directores y accionistas; documentos de confirmacin: copias de artculos de constitucin y reglamentos. Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen. Las tradicionales: tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las: Cedulas sumarias: Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin. Cedulas analticas: En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula sumaria. Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo. Las cedulas eventuales: no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de

salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse Asientos de reclasificacin: Los asientos de reclasificacin deben ser registrados nicamente en los papeles de trabajo del auditor y corresponden a la debida presentacin de estados financieros de la agrupacin correcta de cuentas, sin importar que las operaciones realizadas en un periodo estn debidamente registradas. Para determinar el asiento de reclasificacin que se requiere, el auditor deber asegurarse de la debida composicin del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de obligaciones en circulacin incluya algunas obligaciones que vencen el prximo ao, estas debern presentarse como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este caso ser cargo a obligaciones en circulacin con abono a porcin vencida de obligaciones en circulacin.El auditor deber resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo, codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deber regstralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad. Para facilitar la identificacin, los asientos de reclasificacin deben estar debidamente agrupados. Asientos de ajuste: Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realizacin del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria tpicamente lo prepara el auditor, stos deben ser aprobado por el cliente porque la administracin tiene la responsabilidad principal por la presentacin razonable de los estados financieros. Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable de los estados financieros, deben ser hechos. La determinacin de cundo ajustar un error se basa en el impacto que tendr dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es comn que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto acumulativo. Expedientes o archivos permanentes: Como su nombre lo indica en el archivo permanente debe conservarse informacin de inters continuo que se extiende ms all de cualquier periodo de auditoria en particular. En la parte introductoria de este archivo se debe incorporar una cdula que har las veces de ndice o contenido que indicar las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez, se acomodarn en orden cronolgico conforme a la fecha de recopilacin. Por lo tanto resulta indispensable planear adecuadamente la informacin que debe contener este archivo; previendo as su crecimiento. Es importante que al trmino del trabajo de auditoria se haga una revisin final de la informacin que contiene el archivo permanente, para cerciorarse que sea la que (a juicio del auditor) se considere conveniente mantener. Pruebas Sustantivas: Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros. Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente. En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido

corrompida comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado. Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin. Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto en su desarrollo como durante la explotacin. Pruebas de Cumplimiento: Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas. Procesamiento electrnico de datos (PED): Con los avances de la tecnologa , es necesario que el auditor conozca los equipos electrnicos que utilice su cliente para aprovecharlos al practicar su auditoria. No es necesario que el auditor sea experto en la programacin, pero si que conozca los programas de contabilidad que utiliza el cliente. Los sistemas PED se definen por su complejidad tcnica y el grado en que se utilizan en una organizacin. Una mejor medida de la complejidad es la capacidad de un sistema en comparacin con la capacidad de un sistema conceptuado como mejor norma, y se define como complejo. Hay dos maneras de las cuales el auditor podra servirse de los equipos electrnicos a) Pera obtener estados, relaciones, anlisis de cuentas, etc. que podr utilizar como cdulas cuyo contenido facilite la verificacin de ciertas partidas. Como medio para comprobar el funcionamiento del control interno, en caso que se trate de una auditoria operacional.. El grado en que el PED se utiliza en un sistema tambin esta relacionado con la complejidad. Por lo general, cuando ms funciones de negocios y contabilidad se realizan mediante computadora, el sistema tiene que irse haciendo ms complejo para acomodar las necesidades de procesamiento. Una forma en que un sistema puede hacerse ms complejo es incrementando el nmero de ciclos de transacciones que se basan en la computadora. La complejidad tambin se incrementa a medida que se incrementa el nmero de funciones basadas en computadora en un ciclo dado.

IMPORTANCIA

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el contador pblico, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo; junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinin. Los contadores pblicos deben establecer y conservar los documentos de trabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su actuacin, encaminadas a formar su opinin sobre las cuentas que haya examinado. Los papeles de trabajo deben prepararse a medida que se completa el trabajo de auditora y deben ser lo suficientemente detallados y claros para permitir a un contador sin previo conocimiento de la auditora en cuestin seguir las incidencias del mismo. Mediante los papeles de trabajo, el contador pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles, que son propiedad exclusiva del contador, se preparan conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA). Los papeles de trabajo podrn ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos por la ley. Dichos papeles estn sujetos a reserva y debern conservarse por un tiempo no inferior a cinco aos, contados a partir de la fecha de su elaboracin. Estos papeles que prepara y mantiene el contador, son soportes que debe elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas en este caso la que dice que "Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de llegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisin. De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y estados financieros. Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente. Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.

FUNCIONES

Estos son un medio de asignar y coordinar el trabajo. Ayudan a los altos directivos, a los gerentes y a los socios a supervisar y revisar el trabajo Proveen el soporte para el informe del auditor Comprueban el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas que se relacionan con la ejecucin del trabajo. Ayudan a planear y a efectuar las auditorias futuras del cliente. Suministran informacin til en la presentacin de ms servicios profesionales; preparan declaraciones de impuesto sobre la renta, hacen recomendaciones para mejorar el control interno y ofrecer servicios de consultora. Proporcionan la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que est implcito al referirse en el informe a las normas de auditora generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo sirven para dejar constancia escrita del trabajo realizado por el auditor: El conocimiento del negocio de la empresa La revisin y evaluacin del control interno Las pruebas de revisin de saldos. Tambin recogen las conclusiones a las que llega el auditor como resultado de su trabajo: Deficiencias de control interno y Ajustes y reclasificaciones. Igualmente los P de T recogen la evidencia obtenida por el auditor acerca de la veracidad de las cuentas anuales: Fotocopias de mayores Fotocopias de facturas, albaranes Fotocopias de escrituras Respuestas a la circularizacin bancaria Respuestas a las confirmaciones de proveedores, clientes

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las 10 normas de auditoria generalmente aceptadas se adoptaron para ofrecer una medida de la calidad de las auditoras. Se dividen en 3 tipos: normas generales, normas de ejecucin y normas de informacin. Todas las auditorias deben de efectuarse de conformidad con las normas generalmente aceptadas. La auditora ofrece una garanta razonable de que detectar las distorsiones materiales de los estados financieros as como los actos ilegales que influyan directamente en la determinacin de sus partidas. Aunque esto no se aplica a los actos ilegales que influyen indirectamente en los estados financieros, los auditores estn siempre alerta ante esos actos. Si descubren alguno ilegal de cualquier tipo, debern evaluar rigurosamente sus efectos en los estados financieros. En la actualidad cada pas crea sus propias normas de auditora. Las Normas de Auditoras Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norte Amrica en el ao 1948. Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

Entrenamiento Y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia

acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

Cuidado O Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sin en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo. Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.

Normas De Ejecucin Del Trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento,

sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora. En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.

Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas. La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento. Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.

Evidencia Suficiente Y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia fsica

Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) Anlisis global Clculos independientes (computacin o clculo) Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas De Preparacin Del Informe Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.

Opinin Del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando". Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. a. b. c. d. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar