APECA - IVA Mudança de Regime

IVA
REVISTOS ATUALIZADOS MELHORADOS
MUDANA DE REGIME
30 QUADROS IDEALIZADOS PARA O EFEITO
3. EDIO
EDIO DE
APECA
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ANTNIO A. JACOB
AGOSTO/2013
REGIME ESPECIAL DE ISENO
25 ANOS
IVA
MUDANA DE REGIME
Antnio A. Jacob
I VA
3. edio
MUDANA DE REGIME
30 QUADROS IDEALIZADOS PARA O EFEITO REVISTOS ATUALIZADOS MELHORADOS
Ttulo IVA MUDANA DE REGIME 30 quadros idealizados para o efeito revistos atualizados melhorados
(3. edio)
Autor Antnio A. Jacob Edio APECA - Associao Portuguesa das Empresas de Contabilidade e Administrao Depsito Legal 363028/13 I.S.B.N. 978-989-8095-13-8 Tiragem: 3.000 exemplares Execuo Grfica Tipografia do Ave, s.a. - Vila do Conde
Rua Avelino Santos Leite, 16 - Apartado 1205 - 4471-909 MAIA Telef. 229 488 348 / 229 489 018 / 229 411 101 - Fax 229 449 382 E-mail: apeca@apeca.pt Internet: www.apeca.pt
INTRODUO
Este trabalho, rotulado com o ttulo IVA Mudana de Regime, foi, pela primeira vez, concebido e publicado em 1995, e, devido s mudanas significativas que entretanto se haviam operaram nesta rea, republicado em 2005. Dado o tempo decorrido, e algumas alteraes importantes entretanto operadas aps a sua republicao, nomeadamente atravs do DecretoLei n. 33/2006, de 28/7, da Lei n. 53-A/2006, de 29/12, do Decreto-Lei n. 67-A/2007, de 31/12, do Decreto-Lei n. 102/2008, de 20/6, da Lei n. 64-B/2011, de 30/12, e do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24/8, bem como do Decreto-Lei n. 21/2007, de 29/1, que, para alm de introduzir diversas alteraes ao Cdigo do IVA, aprova o Regime da Renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis, consideramos oportuno voltar a fazer uma nova edio devidamente atualizada. um trabalho prtico, esquematizado de uma forma muito clara e objetiva, que envolve 30 quadros idealizados para o efeito, onde, em cada um se explica, pormenorizadamente, tal como nas edies anteriores, quando se d a passagem de um regime para o outro, quer seja por imposio normativa, quer seja por simples opo dos sujeitos passivos, bem como desde quando produz efeitos e, bem assim, quais as obrigaes declarativas que lhe esto associadas.
O Autor,
REGIMES
Para uma melhor adequao s realidades econmicas do nosso pas, criou o Cdigo do IVA dois regimes para os sujeitos passivos: O REGIME NORMAL, com periodicidade mensal ou trimestral, e o REGIME ESPECIAL, subdividindo-se este ainda nos Regimes de Iseno e dos Pequenos Retalhistas. O Regime Especial foi ditado por consideraes de ordem estrutural das pequenas empresas de produo, de comrcio ou de servios que, devido sua reduzida dimenso, no possuem a organizao administrativa indispensvel ao cumprimento das obrigaes decorrentes da aplicao do imposto s suas operaes. Na sua criao teve-se ainda em considerao o interesse da Administrao Fiscal que, de outra forma, se veria enredada em infindveis aes de fiscalizao cujo resultado no obteria compensao no imposto arrecadado. A sua base assenta no n. 1 do artigo 24. da 6. Diretiva do Conselho das Comunidades Europeias, de 17/05/77, ao permitir que os Estados membros que se deparem com dificuldades na aplicao do REGIME NORMAL do imposto s pequenas empresas, em virtude da sua atividade ou estrutura, possam aplicar, dentro dos limites e nas condies por eles estabelecidas (sob reserva, porm, da consulta do Comit prevista no artigo 29. da mesma Diretiva), modalidades simplificadas, de tributao e de perceo do imposto, nomeadamente regimes forfetrios, desde que da no resulte desagravamento do imposto.
REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS
2 Para cumprimento do mencionado no n. 1, devem os retalhistas possuir os seguintes elementos de escrita: a) Livro de registo de compras, vendas e servios prestados; b) Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas a bens de investimento.
Artigo 66. Passagem compulsiva ao regime normal de tributao Nos casos em que haja fundados motivos para supor que o regime especial de tributao previsto no artigo 60. concede ao retalhista vantagens injustificadas ou provoca srias distores de concorrncia, a administrao fiscal pode, em qualquer altura, obrig-lo ao regime normal de tributao.
Artigo 67. Obrigaes declarativas e de pagamento do imposto 1 Os retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. so obrigados a: a) Declarar o incio, a alterao e a cessao da sua atividade nos termos dos artigos 31., 32. e 33.; b) Pagar nos locais de cobrana legalmente autorizados, por meio de guia de modelo aprovado (Modelo P2), e at ao dia 20 do 2. ms seguinte a cada trimestre do ano civil, o imposto que se mostre devido; nos casos em que no haja imposto a pagar, deve ser apresentada, no servio de finanas competente e no mesmo prazo, declarao adequada; c) Apresentar, no servio de finanas competente, em triplicado e at ao ltimo dia do ms de maro de cada ano, uma declarao relativa s aquisies efetuadas no ano civil anterior. 2 No caso de alterao dos volumes de compras que obrigue o sujeito passivo aplicao do regime normal do imposto, a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. deve ser apresentada durante o ms de janeiro do ano civil seguinte quele a que respeitam tais volumes de compras. 3 Sempre que tenha sido fixado definitivamente um rendimento tributvel em IRS baseado em volumes de compras superiores aos limites estabelecidos no artigo 60., o sujeito passivo deve apresentar a declarao a que se refere o artigo 32. no prazo de 15 dias a contar daquela fixao.
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nos artigos 53. a 59., do Cdigo do IVA, que se encontra regulamentado o Regime Especial de Iseno, regime este que assenta na dimenso econmica do contribuinte e no na atividade por ele exercida, salvo os casos de importao, exportao ou atividades conexas. A incluso neste regime est condicionada existncia, simultnea, dos seguintes pressupostos: a) Os sujeitos passivos que no possuam, nem sejam obrigados a possuir, contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC; b) No pratiquem operaes de importao, exportao ou atividades conexas com alguma destas operaes (nas atividades conexas, com a importao e a exportao, esto compreendidos os despachantes oficiais e os comissionistas quando estes atuam como intermedirios na compra ou venda de mercadorias de ou para pases terceiros); c) No exeram atividades que consistam na transmisso dos bens ou prestao de servios mencionados no anexo E ao Cdigo do IVA (bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis); d) No sejam revendedores de combustveis lquidos (cfr. art. 75. do CIVA); e) No tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000 euros; ou f) Embora com o volume de negcios superior a 10.000 euros, mas inferior a 12.500 euros, se fossem tributados, os sujeitos passivos preencheriam as condies de incluso no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (cfr. n. 2 do artigo 53. do CIVA). g) Que, estando enquadrados num regime de tributao (Regime Normal ou Regime Especial dos Pequenos Retalhistas) data da cessao da atividade, os sujeitos passivos reiniciem, essa ou outra atividade, s depois de terem passados 12 meses aps a cessao [cfr. alnea a) do n. 2 do artigo 56. do CIVA]. h) Os sujeitos passivos que, se no tivessem declarado a cessao da sua atividade seriam enquadrados, por fora da alnea a) do n. 2 do artigo 58., no regime normal, no reiniciem essa ou outra atividade no ano seguinte ao da cessao [cfr. alnea b) do n. 2 do artigo 56. do CIVA]. Artigo 53. mbito de aplicao 1 Beneficiam da iseno do imposto os sujeitos passivos que, no possuindo nem sendo obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC, nem praticando operaes de importao, exportao ou atividades conexas, nem
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exercendo atividade que consista na transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no anexo E ao presente Cdigo, no tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000. 2 No obstante o disposto no nmero anterior, so ainda isentos do imposto os sujeitos passivos com um volume de negcios superior a 10.000, mas inferior a 12.500, que, se tributados, preencheriam as condies de incluso no regime dos pequenos retalhistas. 3 No caso de sujeitos passivos que iniciem a sua atividade, o volume de negcios a tomar em considerao ser estabelecido de acordo com a previso efetuada relativa ao ano civil corrente, aps confirmao pela Autoridade Tributria e Aduaneira. 4 Quando o perodo em referncia, para efeitos dos nmeros anteriores, for inferior ao ano civil, deve converter-se o volume de negcios relativo a esse perodo num volume de negcios anual correspondente. 5 O volume de negcios previsto nos nmeros anteriores o definido nos termos do artigo42.. Artigo 54. Passagem dos regimes de tributao ao regime especial de iseno 1 Se, verificados os condicionalismos previstos no artigo anterior, os sujeitos passivos no isentos pretenderem a aplicao do regime nele estabelecido, devero apresentar a declarao a que se refere o artigo 32.. 2 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem os condicionalismos referidos no artigo anterior, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da apresentao. 3 Os sujeitos passivos que beneficiem da iseno do imposto nos termos do artigo anterior, esto excludos do direito deduo prevista no artigo 19.. 4 Os sujeitos passivos que utilizem a possibilidade prevista no n. 1 devem proceder, nos termos do n. 5 do artigo 24., regularizao da deduo efetuada quanto a bens do ativo imobilizado e, quando anteriormente abrangidos pelo regime normal, devem tambm efetuar a regularizao do imposto deduzido e respeitante s existncias remanescentes no fim do ano, devendo, em qualquer dos casos, as referidas regularizaes ser includas na declarao ou guia referente ao ltimo perodo de tributao. Artigo 55. Renncia 1 Os sujeitos passivos susceptveis de beneficiarem da iseno do imposto nos termos do artigo 53. podem a ela renunciar e optar pela aplicao normal do imposto s suas operaes tributveis ou, no caso de serem retalhistas, pelo regime especial previsto no artigo 60..
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2 O direito de opo exercido mediante a entrega da declarao de incio ou de alteraes, consoante os casos, produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao. 3 Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32., no caso de desejar voltar ao regime de iseno. 4 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao. 5 No caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, pode o sujeito passivo, independentemente do prazo previsto no nmero anterior, solicitar, mediante requerimento a entregar no servio de finanas competente, a passagem ao regime de iseno, com efeitos a partir da data para o efeito mencionada na notificao do deferimento do pedido.
Artigo 56. Mudana de regime 1 Nos casos de passagem de regime de iseno a um regime de tributao, ou inversamente, a Autoridade Tributria e Aduaneira pode tomar as medidas que julgue necessrias a fim de evitar que o sujeito passivo em questo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente injustificados, podendo, designadamente, no atender a modificaes do volume de negcios pouco significativas ou devidas a circunstncias excecionais. 2 No podem beneficiar do regime de iseno: a) Nos 12 meses seguintes ao da cessao, os sujeitos passivos que, estando enquadrados num regime de tributao data da cessao de atividade, reiniciem essa ou outra atividade; b) No ano seguinte ao da cessao, os sujeitos passivos que reiniciem essa ou outra atividade e que, se no tivessem declarado a cessao, seriam enquadrados, por fora da alnea a) do n. 2 do artigo 58., no regime normal.
Artigo 57. Faturao As faturas emitidas pelos sujeitos passivos referidos no artigo 53. no exerccio da sua atividade devem sempre conter a meno IVA regime de iseno. (redao dada pela Lei
n. 51/2013, de 24/7)
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Artigo 58. Obrigaes de faturao, declarativas e perodo em que passa a ser devido o imposto 1 Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53. devem cumprir o disposto nas alneas b) e i) do n. 1 do artigo 29. e nos artigos 31., 32. e 33.. (redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7) 2 Quando se deixarem de verificar as condies de aplicao do regime de iseno do artigo 53., os sujeitos passivos so obrigados a apresentar a declarao de alteraes prevista no artigo 32., nos seguintes prazos: a) Durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que tenha sido atingido um volume de negcios superiores aos limites de iseno previstos no artigo 53.; b) No prazo de 15 dias a contar da fixao definitiva de um rendimento tributvel em sede de IRS ou IRC baseado em volume de negcios superiores queles limites; c) No prazo de 15 dias a contar do momento em que deixar de verificar qualquer das demais circunstncias referidas no n. 1 do artigo 53.. 3 Verificando-se as circunstncias referidas no nmero anterior, os sujeitos passivos que, tendo iniciado a atividade em data anterior entrada em vigor do Cdigo, foram dispensados do cumprimento das obrigaes de registo previstas no Decreto-Lei n.394A/84, de 26 de dezembro, devem apresentar no mesmo prazo a declarao do incio de atividade a que se refere o artigo 31.. (revogado pelo artigo 123. da Lei n.64B/2011,
de 30/12)
4 Sempre que a Autoridade Tributria e Aduaneira disponha de indcios seguros para supor que um sujeito passivo isento ultrapassou em determinado ano o limite de iseno, procede sua notificao para apresentar a declarao a que se refere o artigo 31. ou artigo 32., conforme os casos, no prazo de quinze dias, com base no volume de negcios que considerou realizado. 5 devido imposto com referncia s operaes efetuadas pelos sujeitos passivos a partir do ms seguinte quele em que se torne obrigatria a entrega das declaraes a que se referem os n.os 2 ou 4. 6 No obstante o disposto no nmero anterior, nos casos em que se deixam de verificar as circunstncias a que se refere a alnea c) do n. 2, a aplicao do regime normal de tributao produz efeitos a partir desse momento.
Artigo 59. Dispensa de obrigaes Sem prejuzo do disposto no artigo anterior, os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53. esto dispensados das demais obrigaes previstas no presente diploma.
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nos artigos 60. a 68., do Cdigo do IVA, que se encontra regulamentado o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, regime este que, com base no artigo 24. da 6. Diretiva do Conselho das Comunidades Europeias, o legislador teve necessidade de criar perante o elevado nmero de comerciantes existentes que, no podendo ser includos no Regime Especial de Iseno, face ao seu volume de vendas, tambm no deveriam ser includos no Regime Normal uma vez que no poderiam suportar todo o peso das estruturas que o Cdigo impe como necessrias para o cumprimento das obrigaes para os sujeitos abrangidos por este Regime. um regime que se carateriza pela simplificao e pelo menor rigor, estando reduzidas ao mnimo as obrigaes a cumprir pelos sujeitos por ele abrangidos. So condies indispensveis para a incluso neste Regime que o sujeito passivo reuna, cumulativamente, os seguintes requisitos: a) Que seja retalhista (pessoa singular) sujeito incidncia do IRS com rendimentos abrangidos pela categoria B; b) Que no possua nem seja obrigado a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS (cfr. art. 60., n. 1); c) Que no tenham tido no ano civil anterior um volume de compras superior a 50.000 euros (cfr. art. 60., n. 1); d) Que o volume das compras de mercadorias destinadas a venda sem transformao atinja, pelo menos, 90% do volume total de compras (cfr. art. 60., n. 6); e) Que no faam importao, exportao ou atividades com elas conexas ou ainda operaes intracomunitrias referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 1. do CIVA (cfr. art. 60., n. 8); f) Que o valor anual das prestaes de servios no isentas, seja igual ou inferior a 250 euros (cfr. art. 60., n. 8); g) Que no exeram atividades que consistam na transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no anexo E ao Cdigo do IVA, ou seja bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis (cfr. art. 60., n. 8); h) Que no efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades, aprovado pelo artigo 4. do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro (cfr. art. 17. do citado Regime); i) Que no sejam revendedores de combustveis lquidos (cfr. art. 75. do CIVA);
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j) Que, estando enquadrado no Regime Normal data da cessao da atividade, os sujeitos passivos reiniciem, essa ou outra atividade, s depois de terem passado 12 meses aps a cessao (cfr. art. 64., n. 2 do CIVA).
Artigo 60. mbito de aplicao 1 Sem prejuzo do disposto no n. 2 do artigo 53., os retalhistas que sejam pessoas singulares, no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS e no tenham tido no ano civil anterior um volume de compras superior a 50.000, para apurar o imposto devido ao Estado aplicam um coeficiente de 25% ao valor do imposto suportado nas aquisies de bens destinados a vendas sem transformao. 2 Ao imposto determinado nos termos do nmero anterior ser deduzido o valor do imposto suportado na aquisio ou locao de bens de investimento e outros bens para uso da prpria empresa, salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21.. 3 O volume de compras a que se refere o n. 1 o valor definitivamente tomado em conta para efeitos de tributao em IRS. 4 No caso de retalhistas que iniciem a sua atividade, o volume de compras estabelecido de acordo com a previso efetuada relativa ao ano civil corrente, aps confirmao pela Autoridade Tributria e Aduaneira. 5 Quando o perodo de referncia, para efeitos dos n.os 1, 3 e 4, for inferior ao ano civil, deve converter-se o volume de compras relativo a esse perodo num volume de compras anual correspondente. 6 Para efeitos do disposto no n. 1, consideram-se retalhistas aqueles cujo volume de compras de bens destinados a venda sem transformao atinja pelo menos 90% do volume de compras, tal como se encontra definido no n. 3. 7 No caso de aquisio de materiais para transformao dentro do limite previsto no nmero anterior, ao montante de imposto calculado nos termos do n. 1 acresce 25% do imposto suportado nessa aquisio. 8 No podem beneficiar do regime especial previsto no n. 1 os retalhistas que pratiquem operaes de importao, exportao ou atividades com elas conexas, operaes intracomunitrias referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 1. ou prestaes de servios no isentas de valor anual superior a 250, nem aqueles cuja atividade consista na transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no anexo E ao presente Cdigo. 9 So excludas do regime especial, ficando sujeitas disciplina particular ou geral do IVA,
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consoante o caso, as transmisses de bens e as prestaes de servios mencionadas no anexo E ao presente Cdigo efetuadas a ttulo ocasional, bem como as transmisses de bens do ativo imobilizado dos retalhistas sujeitos ao regime previsto no presente artigo, os quais devem adicionar, se for caso disso, o respetivo imposto ao apurado nos termos do n. 1, para efeitos da sua entrega nos cofres do Estado.
Artigo 61. Passagem do regime normal ao regime especial 1 Se, verificados os condicionalismos previstos no artigo anterior, os sujeitos passivos includos no regime normal pretenderem a aplicao do regime especial dos pequenos retalhistas, devem apresentar a declarao a que se refere o artigo 32.. 2 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem os condicionalismos referidos no artigo anterior, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da apresentao. 3 Os sujeitos passivos enquadrados no regime de tributao previsto nesta subseco no beneficiam do direito deduo constante da seco I do Captulo V do presente diploma, salvo no que respeita s aquisies dos bens referidos no n. 2 do artigo anterior. 4 Os sujeitos passivos que utilizem a possibilidade prevista no n. 1 aplicam um coeficiente de 25% ao valor do imposto deduzido e respeitante s existncias remanescentes no fim do ano, devendo o valor resultante, adicionado do prprio imposto, ser includo na declarao ou guia referente ao 1. perodo de tributao no regime dos pequenos retalhistas. Artigo 62. Faturao Salvo no caso das vendas referidas no n. 9 do artigo 60., as faturas emitidas por retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. no conferem direito deduo, devendo delas constar a meno IVA No confere direito deduo. (Redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8)
Artigo 63. Renncia 1 Os sujeitos passivos suscetveis de usufrurem do regime especial de tributao previsto no artigo 60. podem renunciar a tal regime e optar pela aplicao normal do imposto s suas operaes tributveis.
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2 O direito de opo exercido mediante a entrega da declarao de incio ou de alteraes, consoante os casos, produzindo efeitos, respetivamente, a partir da apresentao da declarao de incio ou do perodo de imposto seguinte ao da apresentao da declarao de alteraes. 3 Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32., no caso de desejar voltar ao regime especial dos pequenos retalhistas. 4 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao. 5 No caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, pode o sujeito passivo, independentemente do prazo previsto no nmero anterior, solicitar, mediante requerimento a entregar no servio de finanas competente, a passagem ao regime especial com efeitos a partir da data para o efeito mencionada na notificao do deferimento do pedido.
Artigo 64. Mudana de regime 1 Nos casos de passagem do regime normal de tributao ao regime especial referido no artigo 60., ou inversamente, a Autoridade Tributria e Aduaneira pode tomar as medidas que julgue necessrias a fim de evitar que o retalhista usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente injustificados, podendo, designadamente, no atender a modificaes do volume de compras pouco significativas ou devidas a circunstncias excecionais. 2 No podem beneficiar do regime dos pequenos retalhistas os sujeitos passivos que, estando enquadrados no regime normal data de cessao de atividade, reiniciem essa ou outra atividade nos doze meses seguintes ao da cessao.
Artigo 65. Registos das operaes e livros obrigatrios 1 Os retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. so obrigados a registar no prazo de 30 dias, a contar da respetiva receo, as faturas e guias ou notas de devoluo relativos a bens ou servios adquiridos e a conservlos com observncia do disposto no n. 2 do artigo 48.. (Redao dada pelo Dec. Lei n.197/2012,
de 24/8)
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4 A aplicao do regime normal produz efeitos a partir do perodo do imposto seguinte quele em que se torna obrigatria a entrega da declarao de alteraes a que se referem os nmeros anteriores. 5 Sempre que o sujeito passivo passe a efetuar operaes referidas no n. 8 do artigo 60., ou passe a dispor, ou esteja obrigado a dispor, de contabilidade organizada para efeitos de IRS, deve proceder entrega da declarao a que se refere o artigo 32., no prazo de 15 dias, ficando enquadrado no regime normal de tributao a partir do momento em que se verifique qualquer uma daquelas situaes. 6 No caso de cessao da atividade, o pagamento do imposto ou a apresentao das declaraes a que se referem as alneas b) e c) do n. 1 devem ser efetuados no prazo de 30 dias a contar da data da cessao. 7 No caso de passagem do regime especial de tributao prevista no artigo 60. para o regime normal, a declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 deve ser apresentada no prazo previsto na alnea b) do mesmo nmero e reporta-se parte do perodo anual em que o sujeito passivo esteve enquadrado no regime especial dos pequenos retalhistas.
Artigo 68. Prazo de conservao dos livros, registos e documentos de suporte O prazo de conservao dos livros, registos e respetiva documentao de suporte exigidos nos termos do artigo 65. o fixado no n. 1 do artigo 52..
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QUADRO 01 Passagem do RN para o REI
01 Passagem do
Regime Normal
Para o
Regime Especial de Iseno DESDE QUANDO PRODUZ EFEITOS

a) Se a passagem for devida simples alterao do volume de negcios, para os montantes previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, isto , igual ou inferior a 10.000 euros ou, no caso de se tratar de retalhistas, embora superior a 10.000 euros seja inferior a 12.500 euros (a passagem do RN para o REI neste caso meramente facultativa, j que o sujeito passivo pode continuar no regime em que se encontra), produz efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da apresentao da respetiva declarao de alteraes (cfr. art.54., n. 2), declarao esta que s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem reunidos todos os condicionalismos previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA (cfr. art. 54., n.os 1 e 2), isto : no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS ou de IRC; no pratiquem operaes de importao, exportao ou atividades conexas; no exeram transmisses de bens ou prestaes de servios mencionados no anexo E ao Cdigo (Lista dos bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas - regime especial de tributao Lei n. 33/2006, de 28/7); no tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000 euros ou, no caso de serem retalhistas, embora superior a 10.000 euros seja inferior a 12.500 euros. b) Se a passagem for devida a outras alteraes diferentes do volume de negcios (v.g. possua ou era obrigado a possuir contabilidade organizada e deixou de se verificar tal requisito; fazia importaes, exportaes ou atividades conexas, e deixou de as fazer, ou exercia atividade que consista na transmisso dos bens ou prestao dos servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis, mencionados no anexo E e deixou de a exercer), e passando assim a reunir todos os condicionalismos previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA (incluindo, como bvio, o volume de negcios), produz efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da apresentao da respetiva declarao de alteraes (cfr. art.54., n. 2),
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declarao esta que s poder ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifique a ocorrncia de tais alteraes (cfr. art.54., n.os1 e 2).
NOTAS: 1 Artigo 54. do CIVA 1 Se, verificados os condicionalismos previstos no artigo anterior, os sujeitos passivos no isentos pretenderem a aplicao do regime nele estabelecido, devem apresentar a declarao a que se refere o artigo 32.. 2 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem os condicionalismos referidos no artigo anterior, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da apresentao. 3 Os sujeitos passivos que beneficiem da iseno do imposto nos termos do artigo anterior, esto excludos do direito deduo prevista no artigo 19.. 4 Os sujeitos passivos que utilizem a possibilidade prevista no n. 1 devem proceder, nos termos do n. 5 do artigo 24., regularizao da deduo efetuada quanto a bens do ativo imobilizado e, quando anteriormente abrangidos pelo regime normal, devem tambm efetuar a regularizao do imposto deduzido e respeitante s existncias remanescentes no fim do ano, devendo, em qualquer dos casos, as referidas regularizaes ser includas na declarao ou guia referente ao ltimo perodo de tributao.
(artigo 54. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6)
2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, a passagem do Regime Normal para o Regime Especial de Iseno devida simples alterao do volume de negcios, para os montantes previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, o sujeito passivo deve assinalar os campos 10, 11 e 12 do Quadro 09 da declarao de alteraes. Se a passagem for devida a outras alteraes diferentes do volume de negcios (v.g. fazia importaes, exportaes ou atividades conexas, e deixou de as fazer; possua ou era obrigado a possuir contabilidade organizada e deixou de se verificar tal requisito; ou exercia atividade que consista na transmisso dos bens ou prestao dos servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis,
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mencionados no anexo E e deixou de a exercer), passando assim a reunir todos os condicionalismos previstos no artigo 53. do CIVA, alm de assinalar os campos 10, 11 e 12 do Quadro 9 da declarao de alteraes, tero tambm que ser assinalados os campos 3 e/ou 5 do mesmo Quadro 09, assim como o campo 1 do Quadro 16, e/ou a quadrcula No |_| do Quadro 26.
3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes Tal como consta do n. 2 do artigo 54. do Cdigo do IVA, se a passagem do Regime Normal para o Regime Especial de Iseno for devida simples alterao do volume de negcios, para os montantes previstos no artigo 53. do mesmo diploma, isto , igual ou inferior a 10.000 euros ou, no caso de se tratar de retalhistas, embora superior a 10.000 euros seja inferior a 12.500 euros, a declarao de alteraes s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem reunidos todos os condicionalismos previstos para o efeito. Isto significa que no possvel a sua apresentao ser feita em qualquer outro ms do ano, mesmo que se pretenda pagar coima, como supostamente a sua entrega esteja a ser feita fora do prazo legal, para lhe dar efeitos retroativos, o que no de modo algum permitido. Quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste. J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio. Em tal situao, quando o ltimo dia coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim desse ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte.
4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes A declarao de alteraes enviada por transmisso eletrnica de dados (via Internet) ou apresentada em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, por declarao verbal efetuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos necessrios alterao dos dados constantes daquele registo, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante, aps a sua impresso em documento tipificado.
(cfr. n. 1 do art. 35. e n. 5 do art. 77., ambos do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n.102/2008, de 20/6)
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5 Regularizaes do imposto a favor do Estado Os sujeitos passivos que, utilizando a possibilidade prevista no n. 1 do artigo 54. do Cdigo do IVA, passem do Regime Normal para o Regime Especial de Iseno, em obedincia ao disposto no n. 4 do mesmo preceito, devem: nos termos do n. 5 do artigo 24. do Cdigo do IVA, proceder regularizao da deduo do IVA efetuada quanto a bens do ativo imobilizado, desde que no tenham decorrido os 5 anos ali referidos (cfr. art. 54., n. 4); bem como efetuar a regularizao do IVA deduzido e respeitante s mercadorias e/ou matriasprimas existentes em 31 de dezembro do ano anterior ao da sua passagem para o novo regime (cfr. art. 54., n. 4). Em ambos os casos, tais regularizaes a favor do Estado devem constar da declarao peridica do IVA referente ao ltimo perodo de tributao pelo Regime Normal (dezembro ou 4. trimestre), ou seja, no caso de estar na periodicidade mensal, a apresentar at ao dia 10 de fevereiro do ano seguinte ou, no caso da periodicidade ser trimestral, at ao dia 15 de maio do ano seguinte, e levar ao campo 41 do Quadro 06 (cfr. art. 54., n. 4). Exemplo: Um sujeito passivo, enquadrado no Regime Normal de tributao, em 2012 adquiriu um computador para o exerccio da sua atividade, e exerceu o direito deduo do imposto suportado nos termos gerais do Cdigo, tendo nesse ano deduzido o IVA que ento o fornecedor lhe liquidou, no montante de 500 euros. Em 2014, por reunir todos os pressupostos previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, opta pela sua passagem ao Regime Especial de Iseno. Na ltima declarao peridica de IVA entregue, enquanto sujeito passivo enquadrado no Regime Normal, referente ao ano de 2013, deve proceder regularizao a favor do Estado de 3/5 do valor do IVA deduzido no ano da aquisio, ou seja, 300 euros. Esta regularizao deve ser levada ao campo 41 do quadro 06 da declarao peridica do IVA.
6 Situao de crdito data da passagem Os sujeitos passivos que, ao abrigo do disposto no n. 1 do artigo 54. do Cdigo do IVA, passarem do Regime Normal para o Regime Especial de Iseno e, na data de tal passagem, se encontrem em situao de crdito, podem, na ltima declarao que apresentarem naquele regime, solicitar o reembolso do respetivo imposto, desde que o seu valor seja igual ou superior a 25 euros (cfr. n. 6 do art. 22. do CIVA).
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7 Medidas que a Autoridade Tributria e Aduaneira pode tomar Nos casos de passagem do Regime Normal para o Regime Especial de Iseno, a Autoridade Tributria e Aduaneira, usando do poder discricionrio que a lei lhe confere, pode tomar as medidas que julgue necessrias a fim de evitar que o sujeito passivo em questo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente injustificados, podendo, designadamente, no atender a modificaes do volume de negcios pouco significativas ou devidas a circunstncias excecionais (cfr. art. 56., n. 1, do CIVA). Da deciso em causa pode o sujeito passivo recorrer hierarquicamente, nos termos do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio (cfr. n. 1 do art. 83. do CIVA. Se tal acontecer, a deciso dever ser notificada ao sujeito passivo, o qual poder, querendo, recorrer hierarquicamente, nos termos do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio (cfr. n. 1 do art. 83., do CIVA). Tal recurso, a existir, dever ser dirigido ao Director-Geral da Administrao Tributria, sendo o prazo para a sua interposio de 30 dias a contar da notificao da deciso recorrida, em conformidade com o disposto no n. 2 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio, onde, a este respeito, se diz que os recursos hierrquicos so dirigidos ao mais elevado superior hierrquico do autor do ato e interpostos, no prazo de 30 dias a contar da notificao do ato respetivo, perante o autor do ato recorrido. Se for respeitado o prazo estipulado no n. 5 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, tais recursos hierrquicos sero decididos no prazo mximo de 60 dias.
8 Excluso do direito deduo Os sujeitos passivos que beneficiem do Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, esto, nos termos do n. 3 do artigo 54. do mesmo diploma, excludos do direito deduo do imposto suportado a montante, previsto no artigo 19., igualmente do CIVA. Na verdade, de acordo com o citado n. 3 do artigo 54., se tais sujeitos passivos no realizam operaes tributadas, isto , se nas transmisses de bens e prestaes de servios que efetuam no liquidam imposto, o que sucede em termos normais, no podero deduzir o imposto suportado a montante nos termos do artigo 19., ficando, assim, equiparados, de certo modo, a consumidores finais.
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9 Imputao de despesas comuns dos profissionais liberais Trs advogados exercem, em nome individual, a sua atividade nas mesmas instalaes. Entre outros, os documentos referentes ao telefone, luz e gua esto em nome de um deles, que se encontra registado em IVA e enquadrado no Regime Normal. Assim, no fim de cada ms, este profissional debita aos seus colegas as importncias acordadas. Caso no se considerem estas importncias como fazendo parte do volume de negcios, aquele profissional no ultrapassa os 10.000 euros anuais de servios prestados. Poder passar do Regime Normal, em que se encontra, para o Regime Especial de Iseno? O conceito de prestao de servios resultante do artigo 4. do CIVA um conceito residual. Como tal, no caso exposto, o dbito das despesas aos seus dois colegas , efetivamente, considerado uma prestao de servios. Porque no se trata de quantias pagas em nome e por conta dos adquirentes, que possam ser registadas em contas de terceiros apropriadas, no tem aqui aplicao o disposto na alnea c) do n. 6 do artigo 16. do Cdigo do IVA. Assim sendo, aquelas importncias tero que fazer parte do valor tributvel dos servios prestados, e como tal influenciar o volume de negcios para efeitos do artigo 53. do CIVA. 10 Iseno simples ou incompleta No mbito do IVA existem dois grandes tipos de isenes, com caratersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas. ao nvel das operaes realizadas a montante, mais concretamente ao nvel da dedutibilidade do IVA suportado que estes dois tipos de iseno se revelam substancialmente distintos. Assim, as isenes simples ou incompletas traduzem-se na no liquidao de imposto nas operaes ativas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante. So deste tipo as isenes nas operaes internas vertidas no artigo 9. do Cdigo do IVA, bem como as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. e seguintes do mesmo diploma. Por sua vez, as isenes completas ou taxa 0 traduzem-se igualmente pela
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no liquidao do imposto nas transmisses de bens e nas prestaes de servios realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes, no entanto, o exerccio do direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulado. Estas isenes aplicam-se s exportaes e a determinadas operaes assimiladas a exportaes (v.g. art. 14. do CIVA), a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos (art. 15. do CIVA) e ainda s transmisses intracomunitrias de bens (art. 14. do RITI).
11 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam Os sujeitos passivos abrangidos pelo Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, no liquidam imposto nas operaes que realizam. No entanto, caso estes sujeitos passivos liquidem indevidamente o imposto, este deve ser entregue nos locais de cobrana legalmente autorizados, no prazo de 15 dias, a contar da data da emisso da fatura, atravs do Documento nico de Cobrana Modelo P2, aprovado pela Portaria n. 92/2004, de 23 de janeiro.
(cfr. n. 2 do art. 27. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8)
12 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REI Os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53. devem cumprir o disposto nas alneas b) e i) do n. 1 do artigo 29. e nos artigos 31., 32. e 33. do CIVA, ou seja: emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios [alnea b) do n. 1 do art. 29. do CIVA]; indicar na declarao recapitulativa a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 23. do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias, nos prazos e nas condies previstos no artigo 30. desse Regime, as prestaes de servios efetuadas a sujeitos passivos que tenham noutro Estado membro da Comunidade a sede, um estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, para o qual os servios so prestados, quando tais operaes no sejam a tributveis em territrio nacional em resultado da aplicao do disposto na alnea a) do n. 6 do artigo 6. [alnea i) do n. 1 do art. 29. do CIVA].
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a entregar a declarao de incio de atividade (art. 31. do CIVA); a entregar a declarao de alteraes, sempre que se verifique qualquer alterao atividade (art. 32. do CIVA); a entregar a declarao de cessao da atividade, quando esta se verifique (art. 33. do CIVA). (cfr. n. 1 do artigo 58. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7) 13 Passagem para o Regime Especial de Iseno por motivo de alterao do volume de negcios Por fora da alterao do volume de negcios, e reunindo todos os demais condicionalismos previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA, o sujeito passivo pode passar do Regime Normal de tributao para o Regime Especial de Iseno. Neste caso, a passagem ao regime de iseno facultativa. Exemplo: Um empresrio em nome individual, que exerce a atividade de retalhista de produtos alimentares desde 2004, encontra-se enquadrado, para efeitos de IVA, no regime normal trimestral. Em 2012 teve um volume de negcios inferior a 12.500 euros (se no fosse retalhista mas sim um grossista ou prestador de servios era necessrio que o volume de negcios fosse igual ou inferior a 10.000 euros). Dado que, como se diz em cima, se verificam todas as condies para este sujeito passivo estar enquadrado no regime de iseno, pode, se assim o desejar, entregar a declarao de alteraes para ficar abrangido pelo Regime Especial de Iseno, declarao essa que, neste caso, devida ser entregue durante o ms de janeiro de 2013, ficando enquadrado no novo regime a partir de 1 do mesmo ms de janeiro. Um outro exemplo: O sujeito passivo D iniciou a sua atividade em 01/02/2012. Na declarao de incio de atividade indicou, para onze meses de atividade (01/02/2012 a 31/12/2012), um volume de negcios estimado de 9.900. Feita a converso no volume de negcios anual correspondente [VnAC = 9.900 x 12 / 11 = 10.800], nos termos do n. 4 do artigo 53. do CIVA, verifica-se que ultrapassa o limite previsto para beneficiar, no ano de incio de atividade (2012), do enquadramento no
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regime de iseno previsto no artigo 53. do CIVA, ficando desde logo enquadrado no regime de tributao. Em dezembro de 2012, o sujeito passivo constata que naqueles onze meses de atividade auferiu, de fato, um volume de negcios de 8.800. Com base no volume de negcios efetivo (8.800) e dado que no final do ano de 2012 o sujeito passivo j conhece o montante real do volume de negcios que auferiu nos onze meses desse ano, impe-se verificar, com base nesse valor concreto e nos termos do n. 4 do artigo 53. do Cdigo, qual o volume de negcios que teria auferido nos 12 meses. Pela aplicao da frmula anterior [VnAC = 8.800 x 12 / 11] obtm-se o volume de negcios anual correspondente de 9.600 o que significa que o sujeito passivo rene condies para passar ao Regime Especial de Iseno no ano seguinte. Nesta situao pode o sujeito passivo, caso assim o pretenda, passar ao Regime Especial de Iseno previsto no artigo 53. do Cdigo. Para o efeito, nos termos dos n.os 1 e 2, ambos do artigo 54. do citado diploma, deve apresentar a declarao de alteraes durante o ms janeiro de 2013, passando a ficar enquadrado no Regime Especial de Iseno a partir do dia 1 do referido ms de janeiro. Note-se que a apresentao da declarao de alteraes facultativa pelo que, no sendo apresentada no prazo referido (janeiro de 2013), a mesma no produz efeitos, permanecendo o sujeito passivo no regime de tributao.
(Exemplo 5 do n. 7 do Ofcio-Circulado n. 30 138, de 27/12/2012, da Direo de Servios do IVA)
14 Pressupostos para o enquadramento dos sujeitos passivos no REI De acordo com o disposto no artigo 53. do Cdigo do IVA, a incluso no Regime Especial de Iseno est condicionada aos sujeitos passivos que reunam, cumulativamente, os seguintes pressupostos: No possuam, nem sejam obrigados a possuir, contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA); No pratiquem operaes de importao, exportao ou atividades conexas (nas atividades conexas, com a importao e a exportao, esto compreendidos os despachantes oficiais e os comissionistas quando estes atuam como intermedirios na compra ou venda de mercadorias de ou para pases terceiros) (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA);
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No tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000 euros (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA); ou Embora com o volume de negcios superior a 10.000 euros, mas inferior a 12.500 euros, se fossem tributados, os sujeitos passivos preencheriam as condies de incluso no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (cfr. n.2 do artigo 53. do CIVA); No exeram atividade que consista na transmisso dos bens ou prestaes dos servios mencionados no Anexo E ao Cdigo, ou seja, dos bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas - regime especial de tributao Lei n. 33/2006, de 28/7 (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA). No sejam revendedores de combustveis lquidos (cfr. art. 75. do CIVA). Contudo, de acordo com o disposto no n. 2 do artigo 56. do Cdigo do IVA, no podem beneficiar do Regime Especial de Iseno os sujeitos passivos que: a) Nos 12 meses seguintes ao da cessao, estando enquadrados num regime de tributao data da cessao de atividade, reiniciem essa ou outra atividade; b) No ano seguinte ao da cessao, reiniciem essa ou outra atividade e que, se no tivessem declarado a cessao, seriam enquadrados, por fora da alnea a) do n. 2 do artigo 58., no regime normal.
15 Valores a considerar quando, simultaneamente, se exerce a atividade como trabalhador independente e como empregado por conta de outrem Imagine-se um sujeito passivo que empregado de escritrio numa empresa e que, simultaneamente, exerce, como empresrio em nome individual, a atividade de comissionista, a que se refere a rubrica 1319 da tabela de atividades do artigo 151. do CIRS, conforme Anexo I Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto. No exerccio de 2012 o referido sujeito passivo auferiu as seguintes remuneraes: ordenados pagos pela entidade patronal ................... 28.000,00 proveitos da sua atividade independente .................... 7.000,00 Total ....... 35.000,00 Este operador, apesar de ter recebido durante o ano remuneraes no total de 35.000,00 euros, no que respeita ao volume de negcios, rene condies para beneficiar do Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do CIVA, uma vez que os rendimentos conexos com os servios prestados no mbito
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da sua atividade independente (neste caso concreto os nicos sujeitos a IVA) ascendem apenas a 7.000,00 euros, no ultrapassando, consequentemente, o limite de iseno de 10.000 euros.
16 Vantagens e inconvenientes do enquadramento no Regime Especial de Iseno O Regime Especial de Iseno, pela sua prpria natureza, tem vantagens e inconvenientes para os sujeitos passivos. No caso das vantagens, elas so to reduzidas e insignificantes que, na economia do imposto, so legalmente assumidas pelo sistema face prpria dimenso que as mesmas assumem no contexto dos restantes contribuintes (o volume de negcios suficientemente reduzido para que se possa falar em vantagens apreciveis). No caso dos inconvenientes, ressalvada, atravs do artigo 55., a possibilidade de renncia, por parte dos sujeitos passivos, a tal regime de iseno, uma vez que se encontra ali prevista a possibilidade de opo pela aplicao do regime normal. Um desses inconvenientes o de no poderem deduzir, nos termos do artigo 19., o imposto suportado a montante, o que lhe vedado enquanto se mantiverem no Regime Especial de Iseno. Nestes termos, cabe ao sujeito passivo, enquadrado (ou enquadrvel) em tal regime, averiguar, a todo o momento, se lhe vantajoso ou no usufruir da possibilidade legal de se manter no mesmo. No o sendo, ou assume tais desvantagens, mantendo-se no Regime Especial de Iseno em que se encontra enquadrado (ou em que pode ser enquadrvel), ou, usando da faculdade que lhe confere o n. 1 do artigo 55. do CIVA, solicita a sua passagem ao Regime Normal de tributao.
17 Venda de tabaco pelos revendedores No volume de negcios a considerar (10 000 euros ou 12 500 caso se trate de retalhistas), no deve ser tomado em considerao o volume da venda de tabaco efetuada pelos revendedores, tal como prev o n. 3 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 346/85, de 23 de agosto. A este respeito lembramos que, em sede do imposto especial sobre o consumo de tabacos, o IVA devido pelo produtor, importador ou adquirente
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intracomunitrio. Consequentemente, os revendedores de tabaco no so sujeitos passivos de imposto, ficando apenas obrigados a registar separadamente, as suas vendas na hiptese de transacionarem tambm bens de outra natureza. Se operarem apenas os referidos bens no tm qualquer obrigao em sede de IVA.
18 Volume de negcios (conceito) O volume de negcios constitudo pelo valor, com excluso do imposto, das transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelo sujeito passivo, com exceo: a) Das operaes referidas nos n.os 27 (bancrias e financeiras) e 28 (seguros e resseguros) do artigo 9., quando constituam operaes acessrias; b) Das operaes referidas nos n.os 29 (locao de bens imveis) e 30 (operaes sujeitas imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis) do artigo 9., quando relativamente a elas no se tenha verificado renncia iseno e constituam operaes acessrias; c) Das operaes sobre bens de investimento corpreos ou incorpreos. (cfr. artigo 42. e n. 5 do artigo 53., ambos do CIVA) NOTA: Converso do volume de negcios do perodo de referncia em volume anual correspondente Tendo em conta que, quando iniciam a atividade, os sujeitos passivos no dispem, por regra, de dados relativos ao seu volume de negcios que possibilitem o enquadramento inequvoco num determinado regime de IVA e subsistindo dvidas, nomeadamente, quando forma de converso do volume de negcios prevista nos n.os 3 e 4 do artigo 53. do CIVA, esclarece-se o seguinte: 1 Os sujeitos passivos que iniciem a sua atividade devem declarar, na respetiva declarao de incio de atividade, a previso do volume de negcios relativo ao ano civil corrente, a qual, depois de confirmada pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), tida em considerao no enquadramento desse mesmo ano (n. 3 do artigo 53.). 2 No entanto, quando o perodo em referncia for inferior ao ano civil, deve converter-se o volume de negcios relativo a esse perodo num volume de negcios anual correspondente (n. 4 do artigo 53.), mediante a aplicao da frmula VnAC = VnP x 12 : Nm
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Em que: VnAC significa o volume de negcios anual correspondente; VnP significa o volume de negcios previsto; e Nm significa o nmero de meses que decorre entre o ms correspondente data de incio declarada e o ms de dezembro, inclusive. 3 O volume de negcios assim apurado, porque se trata de uma previso, releva unicamente para efeitos do enquadramento em IVA aquando do incio de atividade. Ser o volume de negcios anual correspondente, convertido com base no volume efetivamente realizado nesse ano que determina a continuao, ou no, no regime especial de iseno, no ano seguinte. 4 Em qualquer das situaes, quando o perodo em referncia inferior ao ano civil, a converso efetuada tem como nica finalidade determinar se o sujeito passivo pode, ou no, permanecer, no ano seguinte, no regime especial de iseno estabelecido no artigo 53. do CIVA. Esta converso no altera o volume de negcios efetivamente realizado pelo sujeito passivo, definido nos termos do artigo 42. do Cdigo (n. 5 do artigo 53.), o qual releva, nomeadamente, para efeitos de IRS. Exemplo: O sujeito passivo iniciou a sua atividade em 01/08/2012. Na sua declarao de incio declarou, para cinco meses de atividade (01/08/2012 a 31/12/2012), um volume de negcios previsto de 3.000. Como o volume de negcios que prev auferir referente a cinco meses do ano, esse montante deve ser convertido em volume de negcios anual correspondente, em conformidade com o estabelecido no n. 4 do artigo 53. do Cdigo do IVA, utilizando a forma VnAC = VnP x 12 : Nm Ou seja: VnAC = 3.000 x 12 : 5 VnAC = 7.200 Aplicada a frmula, ( 3.000 x 12 / 5 = 7.200) verifica-se que o volume de negcios declarado/presumido, convertido num volume de negcios anual correspondente, no ultrapassa o limite de 10.000.
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O sujeito passivo fica enquadrado no regime de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA, no ano de incio de atividade (2012).
(n.os 1, 2, 3 e 4 do Ofcio-Circulado n. 30 138, de 27/12/2012, da Direo de Servios do IVA)
19 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REI Tal como se encontra previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA, com a redao que lhe foi dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24/8, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do mesmo diploma so obrigados a emitir uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios. As faturas referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA devem ser processadas atravs de sistemas informticos ou ser pr-impressas em tipografias autorizadas, de acordo com as regras previstas no n. 1 do artigo 8. e nos artigos 9. a 11. do regime dos bens em circulao objeto de transaes entre sujeitos passivos do IVA, aprovado em anexo ao Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho.
(cfr. n. 1 do art. 5. do Dec. Lei n. 198/90, de 19/6, com a redao dada pelo Dec. Lei n.197/2012, de 24/8)
No que se refere aos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno, previsto no artigo 53. do CIVA, o artigo 115. do Cdigo do IRS diz agora que os titulares dos rendimentos da categoria B so obrigados (cfr. redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7): a) A passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servios referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3., ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos indicados na alneac) do n. 1 do mesmo artigo; ou b) A emitir fatura nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas. Lembramos ainda que os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53., quando emitam faturas no exerccio da sua atividade, as mesmas devem sempre conter a meno IVA Regime de iseno (cfr. art. 57. do CIVA, com a
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redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7). Esta expresso significa, para o adquirente dos bens ou beneficirio dos servios, que as operaes efetuadas no foram passveis de IVA, no conferindo direito a qualquer deduo, consignando, ao mesmo tempo, o motivo justificativo da no liquidao do imposto na respetiva fatura.
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QUADRO 02 Passagem do RN (para onde tinha ido por opo) para o REI
02 Passagem do
Regime Normal (para onde tinha ido por opo)

Para o
Regime Especial de Iseno
DESDE QUANDO PRODUZ EFEITOS

a) Desde que o sujeito passivo optou pela passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Normal, em princpio, obrigado a permanecer no Regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, 5 anos (cfr. artigo 55., n. 3). Se findo tal prazo, desejar voltar novamente ao REGIME ESPECIAL DE ISENO, desde que reuna todas as condies previstas no artigo 53. do Cdigo do IVA, deve apresentar a respetiva declarao de alteraes, e preencher o campo 3 do Quadro 13, produzindo efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da sua apresentao (cfr. artigo 55., n. 4), declarao esta que s pode ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo (cfr. artigo 55., n. 4). b) Todavia, no caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, e desde que preencha todos os requisitos previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, pode o sujeito passivo, independentemente do prazo dos 5 anos ainda no ter decorrido, solicitar, mediante requerimento a entregar no Servio de Finanas competente (o da rea do respetivo domiclio fiscal cfr. n.os 1 e 2 do art. 77. do CIVA), a sua passagem ao Regime Especial de Iseno, a qual, no caso de merecer deferimento, produz efeitos a partir da: data que, para o efeito, for mencionada na notificao a efetuar ao sujeito passivo de acordo com o artigo 82. do CIVA (cfr. artigo 55., n. 5). Caso a deciso do pedido seja o indeferimento ter a mesma que ser notificada aos interessados, nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, indicando os critrios que a fundamentam (cfr. art. 82. do CIVA). Em tal situao, os sujeitos passivos podem, querendo, em conformidade com o disposto no n. 1 do artigo 83. do CIVA, recorrer hierarquicamente, nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. Tais recursos, de acordo com o disposto no n. 5 do artigo 66. do Cdigo de

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Procedimento e de Processo Tributrio, sero decididos no prazo mximo de 60 dias.
NOTAS: 1 Artigo 55. do CIVA 1 Os sujeitos passivos suscetveis de beneficiarem da iseno do imposto nos termos do artigo 53. podem a ela renunciar e optar pela aplicao normal do imposto s suas operaes tributveis ou, no caso de serem retalhistas, pelo regime especial previsto no artigo 60.. 2 O direito de opo exercido mediante a entrega da declarao de incio ou de alteraes, consoante os casos, produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao. 3 Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32., no caso de desejar voltar ao regime de iseno. 4 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao. 5 No caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, pode o sujeito passivo, independentemente do prazo previsto no nmero anterior, solicitar, mediante requerimento a entregar no servio de finanas competente, a passagem ao regime de iseno, com efeitos a partir da data para o efeito mencionada na notificao do deferimento do pedido.
2 Campo da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, reunindo todos os condicionalismos para ser enquadrado no Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, o sujeito passivo, na altura prpria, optou pelo seu enquadramento no Regime Normal de tributao, decorrido que esteja o prazo que o vinculava ao regime de tributao pelo qual optou, caso pretenda que esta opo deixe de produzir efeitos, voltando assim ao Regime Especial de Iseno, deve assinalar o campo 3 do Quadro 13 da declarao de alteraes.
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3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes Como j antes se disse, os sujeitos passivos que, reunindo todos os condicionalismos para ficar enquadrados no Regime Especial de Iseno, optaram pela sua passagem ao Regime Normal, podem, se assim o desejarem, e decorrido que esteja o prazo mnimo de permanncia naquele regime, passar novamente ao Regime Especial de Iseno. Para tal, de acordo com o disposto no n. 4 do artigo 55. do Cdigo do IVA, tero que apresentar a declarao de alteraes, declarao esta que s poder ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem reunidos todos os condicionalismos previstos para o efeito. Isto significa que no possvel a sua apresentao ser feita em qualquer outro ms do ano, mesmo que se pretenda pagar coima, como supostamente a sua entrega esteja a ser feita fora do prazo legal, para lhe dar efeitos retroativos, o que no de modo algum permitido. Quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste. J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio. Em tal situao, quando o ltimo dia coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim desse ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte.
(cfr. n. 1 do artigo 35. e n. 5 do artigo 77., ambos do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6)
5 Regularizaes
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Os sujeitos passivos que, utilizando a possibilidade prevista no n. 1 do artigo 54.
do Cdigo do IVA, passem do Regime Normal para o Regime Especial de Iseno, em obedincia ao disposto no n. 4 do mesmo preceito, devem: nos termos do n. 5 do artigo 24. do Cdigo do IVA, proceder regularizao da deduo do IVA efetuada quanto a bens do ativo imobilizado, desde que no tenham decorrido os 5 anos ali previstos (cfr. art. 54., n. 4); bem como efetuar a regularizao do IVA deduzido e respeitante s mercadorias e/ou matrias-primas existentes em 31 de dezembro do ano anterior ao da sua passagem para o novo regime (cfr. art. 54., n. 4). Em ambos os casos, tais regularizaes a favor do Estado devem ser includas na declarao peridica do IVA referente ao ltimo perodo de tributao pelo Regime Normal (dezembro ou 4. trimestre), ou seja, no caso de estar na periodicidade mensal, a apresentar at ao dia 10 de fevereiro do ano seguinte ou, no caso da periodicidade ser trimestral, at ao dia 15 de fevereiro do ano seguinte, e levar ao campo 41 do Quadro 06 (cfr. art. 54., n. 4). Exemplo: Um sujeito passivo, enquadrado no Regime Normal de tributao, em 2011 adquiriu um computador para o exerccio da sua atividade, e exerceu o direito deduo do imposto suportado nos termos gerais do Cdigo, tendo nesse ano deduzido o IVA que ento o fornecedor lhe liquidou, no montante de 500 euros. Em 2013, por reunir todos os pressupostos previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, opta pela sua passagem ao Regime Especial de Iseno. Na ltima declarao peridica de IVA entregue, enquanto sujeito passivo enquadrado no Regime Normal, referente ao ano de 2012, deve proceder regularizao a favor do Estado de 3/5 do valor do IVA deduzido no ano da aquisio, ou seja, 300 euros. Esta regularizao deve ser levada ao campo 41 do quadro 06 da declarao peridica do IVA.
6 Situao de crdito data da passagem Os sujeitos passivos que, ao abrigo do disposto no n. 1 do artigo 54. do Cdigo do IVA, passarem do Regime Normal para o Regime Especial de Iseno e, na data de tal passagem, se encontrem em situao de crdito, podem, na ltima declarao que apresentarem naquele regime, solicitar o reembolso do respetivo imposto, desde que o seu valor seja igual ou superior a 25 euros (cfr. n. 6 do art. 22. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 10/2009, de 10/3). Porm, como na situao em causa, a passagem do Regime Normal (para onde
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tinha ido por opo) para o Regime Especial de Iseno, no se verifica ao abrigo do disposto no n. 1 do artigo 54., mas sim ao abrigo do disposto nos n.os 3 a 5 do artigo 55., afigura-se-nos que, se data de tal passagem os sujeitos passivos se encontrem em situao de crdito de imposto, no podem beneficiar de tal dispositivo, salvo se o crdito a seu favor exceder 3.000 (cfr. ltima parte do n.6 do art. 22. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 10/2009, de 10/3).
7 Notificao No caso de no pedido de mudana se invocar a modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, a deciso do deferimento ou indeferimento ter que ser notificada aos interessados nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, devendo, em caso de indeferimento do pedido, indicar os critrio que a fundamentam (cfr. art. 82. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12).
8 Recurso hierrquico Indeferido o pedido, os sujeitos passivos podem, querendo, em conformidade com o disposto no n. 1 do artigo 83. do CIVA, recorrer hierarquicamente, nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. Como a deciso a proferir do Diretor-Geral da Administrao Tributria, o recurso dever ser-lhe dirigido, sendo o prazo para a sua interposio de 30 dias a contar da notificao da deciso recorrida, em conformidade com o disposto no n. 2 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio, onde, a este respeito, se diz que os recursos hierrquicos so dirigidos ao mais elevado superior hierrquico do autor do ato e interpostos, no prazo de 30 dias a contar da notificao do ato respetivo, perante o autor do ato recorrido. Tais recursos, de acordo com o disposto no n. 5 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, sero decididos no prazo mximo de 60 dias.
9 Excluso do direito deduo Os sujeitos passivos que beneficiem do Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, esto, nos termos do n. 3 do artigo 54. do mesmo diploma, excludos do direito deduo do imposto suportado a montante, previsto no artigo 19., igualmente do CIVA.
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Na verdade, de acordo com o citado n. 3 do artigo 54., se tais sujeitos passivos no realizam operaes tributadas, isto , se nas transmisses de bens e prestaes de servios que efetuam no liquidam imposto, o que sucede em termos normais, no podero deduzir o imposto suportado a montante nos termos do artigo 19., ficando, assim, equiparados, de certo modo, a consumidores finais.
No que se refere aos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno, previsto no artigo 53. do CIVA, o artigo 115. do Cdigo do IRS diz agora que os titulares dos rendimentos da categoria B so obrigados (cfr. redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7): a) A passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servios referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3., ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos indicados na alneac) do n. 1 do mesmo artigo; ou b) A emitir fatura nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas. Lembramos ainda que os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53., quando emitam faturas no exerccio da sua atividade, as mesmas devem sempre
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conter a meno IVA Regime de iseno (cfr. art. 57. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7). Esta expresso significa, para o adquirente dos bens ou beneficirio dos servios, que as operaes efetuadas no foram passveis de IVA, no conferindo direito a qualquer deduo, consignando, ao mesmo tempo, o motivo justificativo da no liquidao do imposto na respetiva fatura.
11 Iseno simples ou incompleta No mbito do IVA existem dois grandes tipos de isenes, com caratersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas. ao nvel das operaes realizadas a montante, mais concretamente ao nvel da dedutibilidade do IVA suportado que estes dois tipos de iseno se revelam substancialmente distintos. Assim, as isenes simples ou incompletas traduzem-se na no liquidao de imposto nas operaes ativas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante. So deste tipo as isenes nas operaes internas vertidas no artigo 9. do Cdigo do IVA, bem como as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. e seguintes do mesmo diploma. Por sua vez, as isenes completas taxa 0 traduzem-se igualmente pela no liquidao do imposto nas transmisses de bens e nas prestaes de servios realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes, no entanto, o exerccio do direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulado. Estas isenes aplicam-se s exportaes e a determinadas operaes assimiladas a exportaes (v.g. art. 14. do CIVA), a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos (art. 15. do CIVA) e ainda s transmisses intracomunitrias de bens (art. 14. do RITI).
12 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam Os sujeitos passivos abrangidos pelo Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, no liquidam imposto nas operaes que realizam. No entanto, caso estes sujeitos passivos liquidem indevidamente o imposto, este deve ser entregue nos locais de cobrana legalmente autorizados, no prazo de 15 dias a contar da emisso da fatura ou documento equivalente.
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13 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REI Os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53. devem cumprir o disposto nas alneas b) e i) do n. 1 do artigo 29. e nos artigos 31., 32. e 33. do CIVA, ou seja: emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios [alnea b) do n. 1 do art. 29. do CIVA]; a enviar a declarao recapitulativa, a que se refere alnea c) do n. 1 do artigo 23. do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias (RITI), quando efetuarem prestaes de servios a sujeitos passivos estabelecidos noutros Estados membros da Unio Europeia, declarao esta que deve ser enviada, por transmisso eletrnica de dados, at ao dias 20 do ms seguinte quele em que se realizem tais operaes [alnea i) do n. 1 do art. 29. do CIVA]; a entregar a declarao de incio de atividade (art. 31.); a entregar a declarao de alteraes, sempre que se verifique qualquer alterao atividade (art. 32.); a entregar a declarao de cessao da atividade, quando esta se verifique (art. 33.).
(cfr. n. 1 do artigo 58. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7)
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QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR
03 Passagem do
Regime Normal
Para o
Regime Especial dos Pequenos Retalhistas

a) Se a passagem for devida simples alterao do volume de compras, para o montante aceite pelo artigo 60. do Cdigo do IVA (no superior a 50.000 euros), a passagem do RN para o REPR meramente facultativa, j que o sujeito passivo pode, neste caso, continuar no regime em que se encontra, produz efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da apresentao da respetiva declarao de alteraes (cfr. artigo 61., n. 2), declarao esta que s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem reunidos todos os condicionalismos previstos no artigo 60. do Cdigo do IVA (artigo 61., n.os 1 e 2), isto : que sejam retalhistas (pessoas singulares), sujeitas incidncia do IRS com rendimentos abrangidos pela categoria B; que no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS (n. 1 do art. 60.); que o seu volume de negcios seja igual ou superior a 12 500 euros e que no ano civil anterior o montante das compras, das mercadorias destinadas a venda, seja igual ou inferior a 50.000 euros (com excluso do imposto) (n. 1 do art.60.); que no efetuem importao, exportao ou atividades com elas conexas (n. 8 do art. 60.); que no pratiquem operaes intracomunitrias, tal como so definidas e reguladas pelo Regime do IVA nas Transmisses Intracomunitrias (RITI) (n. 8 do art.60.); que o valor anual das prestaes de servios no isentas de imposto, seja igual ou inferior a 250 euros (n. 8 do art. 60.); que no realizem transmisso de bens ou prestao dos servios constantes do anexo E ao Cdigo do IVA (bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis com regime especial de tributao) (n. 8 do art. 60.);
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que o volume das compras de mercadorias destinadas a venda sem transformao atinja, pelo menos, 90% do volume total de compras (n. 6 do art. 60.); que no efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades (cfr. art.17. do respetivo Regime, aprovado pelo Dec. Lei n. 199/96, de 18/10). b) Se a passagem for devida a outras alteraes (v.g. possua ou era obrigado a possuir contabilidade organizada, e deixou de se verificar tal requisito; fazia importaes, exportaes ou atividades conexas, e deixou de as fazer; fazia operaes intracomunitrias tal como so definidas e reguladas pelo Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias, e deixou de as fazer; efetuava transmisses de bens em segunda mo, objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades, aprovado pelo Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro, e deixou de as fazer; no era retalhista e passou a ser), reunindo, consequentemente, todos os condicionalismos previstos no artigo 60. do Cdigo do IVA (incluindo, como bvio, o volume de compras), produz efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da apresentao da respetiva declarao de alteraes (cfr. artigo 61., n. 2), declarao esta que s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifique a ocorrncia de tais alteraes (cfr. artigo 61., n.os 1 e 2). NOTAS: 1 Artigo 61. do CIVA 1 Se, verificados os condicionalismos previstos no artigo anterior, os sujeitos passivos includos no regime normal pretenderem a aplicao do regime especial dos pequenos retalhistas, deve apresentar a declarao a que se refere o artigo 32.. 2 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem os condicionalismos referidos no artigo anterior, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da apresentao. 3 Os sujeitos passivos enquadrados no regime de tributao previsto nesta subseco no beneficiam do direito deduo constante da seco I do Captulo V do presente diploma, salvo no que respeita s aquisies dos bens referidos no n. 2 do artigo anterior.
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4 Os sujeitos passivos que utilizem a possibilidade prevista no n. 1 aplicam um coeficiente de 25% ao valor do imposto deduzido e respeitante s existncias remanescentes no fim do ano, devendo o valor resultante, adicionado do prprio imposto, ser includo na declarao ou guia referente ao 1. perodo de tributao no regime dos pequenos retalhistas.
2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, a passagem do Regime Normal para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas devida simples alterao do volume de compras, para o montante previsto no artigo 60. do Cdigo do IVA, o sujeito passivo deve assinalar os campos 13, 14 e 15 do Quadro 09 da declarao de alteraes. Se a passagem for devida a outras alteraes (v.g. fazia importaes, exportaes ou atividades conexas, e deixou de as fazer; fazia operaes intracomunitrias tal como so definidas e reguladas pelo Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias, e deixou de as fazer; no era retalhista e passou a ser; possua ou era obrigado a possuir contabilidade organizada, e deixou de se verificar tal requisito), reunindo, consequentemente, todos os condicionalismos previstos no artigo 60. do Cdigo do IVA, alm de assinalar os campos 13, 14 e 15 do Quadro 9 da declarao de alteraes, tero tambm que ser assinalados os campos 3 e/ou 5, ou 7 e/ou 9 do mesmo Quadro 09, assim como o campo 1 do Quadro 16, e/ou a quadrcula No |_| do Quadro 26.
3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes Tal como consta do n. 1 do artigo 61. do Cdigo do IVA, se a passagem do Regime Normal para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas for devida simples alterao do volume de compras, para o montante aceite pelo artigo 60. do Cdigo do IVA (igual ou inferior a 50 000 euros), ou a qualquer das outras antes referidas, tal como j se disse, a declarao de alteraes s poder ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem reunidos os condicionalismos previstos para o efeito. Isto significa que no possvel a sua apresentao ser feita em qualquer outro ms do ano, mesmo que se pretenda pagar coima, como supostamente a sua entrega esteja a ser feita fora do prazo legal, para lhe dar efeitos retroativos, o que no de modo algum permitido. Quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia til seguinte,
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nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste. J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio. Em tal situao, quando o ltimo dia coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim desse ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte.
5 Bens de investimento existentes Quanto aos bens de investimento existentes data da passagem do Regime Normal para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, cujo IVA suportado (quando da sua aquisio) tenha sido objeto de deduo, no existe aqui, contrariamente ao que se verifica quando da passagem do Regime Normal para o Regime Especial de Iseno, obrigao de fazer qualquer regularizao do imposto ento deduzido, pela simples razo do n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IVA permitir, aos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, deduzir o valor do imposto suportado nas aquisies de bens de investimento, j que os mesmos continuam sujeitos a imposto nos termos gerais, em conformidade com o n. 9 do citado artigo 60., salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21..
6 Mercadorias existentes (liquidao e pagamento do imposto que se mostra devido) A mudana do Regime Normal para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas obriga o sujeito passivo a aplicar um coeficiente de 25% ao valor do imposto deduzido e respeitante s existncias remanescentes no fim do ano (31 de dezembro), devendo o valor resultante, adicionado do prprio imposto, ser includo no documento de cobrana mod. P2, a que se refere a Portaria n. 92/2004,
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de 23/1, do 1. perodo de tributao no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, para que passou.
(cfr. n. 4 do artigo 61. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6)
7 Situao de crdito data da passagem Os sujeitos passivos que, ao abrigo do disposto no n. 1 do artigo 61. do Cdigo do IVA, passarem do Regime Normal para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas e, na data de tal passagem, se encontrem em situao de crdito, podem, na ltima declarao que apresentarem naquele regime, solicitar o reembolso do respetivo imposto, desde que o seu valor seja igual ou superior a 25 euros (cfr. n. 6 do art.22. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 10/2009, de 10/3).
8 Medidas que a Administrao Tributria pode tomar Nos casos de passagem do Regime Normal de tributao para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a Administrao Tributria, usando do poder discricionrio que a lei lhe confere, pode tomar as medidas que julgar necessrias a fim de evitar que o retalhista em questo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente injustificados, podendo, designadamente, no atender a modificaes do volume de compras pouco significativas ou devidas a circunstncias excecionais (cfr. art. 64., n. 1, do CIVA). De tal deciso, mais concretamente no artigo 82. do Cdigo do IVA, nada se diz que deve ser notificada aos sujeitos passivos, para, querendo, recorrerem hierarquicamente, sabido que, tambm no artigo 83. do CIVA, nem em qualquer outro normativo do mesmo diploma, se diz que, nestes casos, admitido o recurso hierrquico (contrariamente ao que se passa quando da passagem do regime de iseno a um regime de tributao, ou inversamente n. 1 do artigo 56.). Em tais circunstncias os sujeitos passivos ficam, pois, impedidos de reagir contra o poder discricionrio que assiste Administrao Tributria.
9 Dedues possveis ao imposto liquidado pelos SP enquadrados no REPR Segundo o disposto no n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IVA, ao imposto determinado nos termos do n. 1, pelos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, deduzido o valor do imposto suportado na aquisio ou locao de bens de investimento e outros bens para uso da prpria empresa, salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21. (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos).
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Consequentemente, as dedues possveis de efetuar por estes sujeitos passivos so as relacionadas com o imposto suportado com: a aquisio ou locao de bens de investimento, no qual se compreendem as viaturas no consideradas de turismo; 50% com a aquisio de gasleo, GPL ou gs natural, para utilizao em viaturas automveis no consideradas de turismo afetas ao exerccio da atividade; o IVA suportado nas rendas pagas pela locao da loja onde o sujeito passivo exerce a sua atividade num Centro Comercial; outros bens para uso da prpria empresa (gua, energia eltrica, gs, o calor, o frio e similares). Para efeitos da considerao de bens, chama-se a ateno para o disposto no n. 2 do artigo 3. do CIVA, sendo de considerar como tal a energia eltrica, o gs, o calor, o frio e similares. No dedutvel o imposto suportado com a aquisio, manuteno e todas as despesas relacionadas com viaturas de turismo, assim como as despesas com a aquisio de servios, nomeadamente, deslocao, transportes, alimentao, alojamento, telefone, honorrios, trabalhos especializados, etc.. Para o efeito, considera-se viatura de turismo qualquer veculo automvel, com incluso do reboque, que, pelo seu tipo de construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de passageiros, no tenha mais de 9 lugares, com incluso do condutor (cfr. n.1 do art. 21. do CIVA).
10 Pressupostos para o enquadramento no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas Para efeitos do artigo 60. do Cdigo do IVA, so condies indispensveis para a incluso neste Regime que o sujeito passivo reuna, cumulativamente, os seguintes requisitos: que sejam pessoas singulares cuja atividade consista na venda a retalho; que no possuam nem sejam obrigadas a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS (cfr. art. 60., n. 1); que no tenham tido no ano civil anterior um volume de compras superior a 50.000 (cfr. art. 60., n. 1); que o volume das compras de mercadorias destinadas a venda sem
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transformao atinja, pelo menos, 90% do volume total de compras (cfr. art.60., n. 6); que no faam importaes, exportaes ou atividades com elas conexas ou ainda operaes intracomunitrias referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 1. do CIVA (cfr. art. 60., n. 8); que o valor anual das prestaes de servios no isentas, seja igual ou inferior a 250 euros (cfr. art. 60., n. 8); que no exeram atividades que consistam na transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no anexo E ao Cdigo do IVA, ou seja bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis (cfr. art. 60., n. 8); A par da implementao da regra de inverso, os sujeitos passivos, cuja atividade habitual consista na transmisso dos bens e na prestao de servios mencionados no referido anexo E, com as alteraes introduzidas pela Lei n. 33/2006, de 28/7, passaram a ser excludos do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, previsto no artigo 60. do CIVA; que no efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades, aprovado pelo artigo 4. do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro (cfr. art. 17. do citado Regime); que no sejam revendedores de combustveis lquidos (cfr. art. 75. do CIVA). que, estando enquadrado no Regime Normal data da cessao da atividade, os sujeitos passivos reiniciem, essa ou outra atividade, s depois de terem passado 12 meses aps a cessao (cfr. art. 64., n. 2 do CIVA). Do exposto, fcil de concluir que no possvel enquadrar no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas sujeitos passivos que exeram a sua actividade como grossista, mesmo que esta atividade seja exercida, simultaneamente, com a de retalhista.
11 Retalhistas que comercializem Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades O Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a que se referem os artigos 60. a 68. do Cdigo do IVA, no se aplica aos sujeitos passivos que efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades, aprovado pelo artigo 4. do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro (cfr. artigo 17. do citado Regime).
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A) Para efeitos do presente Regime Especial, e segundo o disposto na lista anexa ao Decreto-Lei n. 199/96, de 18/10, entende-se por objetos de arte os seguintes bens: Quadros, colagens, e peas similares, pinturas e desenhos, inteiramente executados mo pelo artista, com excluso dos desenhos de arquitetos, engenheiros e outros desenhos industriais, comerciais, topogrficos ou similares, dos artigos manufaturados decorados mo, das telas pintadas para cenrios de teatro, fundos de estdios ou utilizadores anlogos (cdigo NC 9701), Gravuras, estampas e litografias, ou seja, provas tiradas diretamente a preto ou a cores em nmero no superior a 200 exemplares, de uma ou vrias chapas inteiramente executadas mo pelo artista, independentemente da tcnica ou do material utilizados, excluindo qualquer processo mecnico ou fotomecnico (cdigo NC 9702 00 00); Tapearias (cdigo NC 5805 00 00) e txteis para guarnies murais (cdigo 6304 00 00) de confeo manual a partir de desenhos originais fornecidos por artistas, desde que no sejam confecionados mais de oito exemplares de cada; Exemplares nicos de cermica, inteiramente executados mo pelo artista e por ele assinados; Esmaltes sobre cobre, inteiramente executados mo, limitados a oito exemplares numerados e assinados pelo artista ou pela oficina de arte, com excluso de artigos de bijutaria, ourivesaria ou joalharia; Fotografias realizadas pelo artista, tiradas por ele ou sob o seu controlo, assinadas e numeradas at ao limite de 30 exemplares, independentemente do respetivo formato ou suporte. B) Entende-se por objetos de coleo os seguintes bens: Selos de correio, selos fiscais, carimbos postais, envelopes de 1. dia, blocos postais e anlogos, obliterados, ou ento no obliterados, mas que no estejam em circulao nem se destinem a ser postos em circulao (cdigo NC 97040000), colees e espcimes para colees de zoologia, botnica, mineralogia ou anatomia ou que tenham interesse histrico, arqueolgico, paleontolgico, etnogrfico ou numismtico (cdigo NC 9706 00 00).
C) Entende-se por antiguidades os bens, com excluso dos objetos de arte e dos objetos de coleo, com mais de 100 anos de idade (cdigo NC 97060000).
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12 Liquidao do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR Contrariamente ao que se passa no Regime Normal, em que o imposto liquidado sobre as vendas e/ou servios prestados, o imposto devido pelos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a entregar ao Estado, calculado, no sobre as vendas realizadas, mas sim com base nas compras, e encontra-se da seguinte forma: 25% do valor do imposto suportado nas aquisies de bens destinados a venda sem transformao (cfr. n. 1 do art. 60. do CIVA), acrescido de: 25% do imposto suportado com a aquisio de materiais para transformao (cfr. n. 7 do art. 60. do CIVA). Ao imposto determinado nos termos do n. 1 do artigo 60. deduzido o valor do imposto suportado na aquisio ou locao de bens de investimento e outros bens para uso da prpria empresa, salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21. (cfr. n. 2 do art. 60. do CIVA).
13 Liquidao do imposto na venda de bens do ativo imobilizado e na venda de bens e prestaes de servios mencionados no Anexo E Da regra especial da liquidao do IVA por parte dos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, constante do artigo 60. do Cdigo respetivo, e de acordo com o seu n. 9, so excludas: As transmisses de bens do ativo imobilirio, que ficam sujeitas ao regime geral conste do Cdigo do IVA. Significa isto que os retalhistas abrangidos por este regime especial, ao venderem qualquer bem do ativo imobilirio tm de liquidar, nessa venda, o respetivo imposto segundo a regra geral, imposto esse que adicional ao valor do imposto apurado no regime especial (25% do imposto suportado nas compras). As transmisses de bens e as prestaes de servios mencionados no Anexo E do Cdigo do IVA (ou seja, bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis), quando efetuadas a ttulo ocasional, que ficam sujeitos ao respetivo regime especial de tributao (Lei n. 33/2006, de 28/7), isto , a liquidao do imposto efetuada pelo adquirente dos bens ou dos servios segundo as regas da inverso do sujeito passivo. Nestes casos das transmisses de bens e as prestaes de servios mencionados no Anexo E, as faturas emitidas pelos transmitentes dos bens ou prestadores de servios devem conter a expresso IVA autoliquidao (cfr. n. 13 do art. 36. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8).
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14 Pagamento do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR Em casos normais, o imposto apurado pelos sujeitos passivos enquadrados do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, incluindo o relativo venda de bens do ativo imobilizado, deve ser pago, no Servio de Finanas competente, at ao dia 20 do segundo ms seguinte a cada trimestre do ano civil, atravs do documento de cobrana Mod. P2, conforme Portaria n. 92/2004, de 23 de janeiro, e Ofcio-Circulado n. 20.021, de 06/02/2004, da DSC. Nos casos em que no haja imposto a pagar, deve ser apresentada, no Servio de Finanas competente, no prazo acima referido, a declarao modelo 1074.
[cfr. alnea b) do n. 1 do art. 67. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6]
No caso de cessao da atividade, o pagamento do imposto ou a apresentao da declarao a que se refere a alnea b) do n. 1 devem ser efetuados no prazo de 30 dias a contar da data da cessao.
[cfr. n. 6 do art. 67. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 32-B/2002, de 30/12]
NOTA: A contagem dos prazos para o cumprimento da obrigao, quando o seu termo no coincida com dia til, obedece ao disposto no artigo 279. do Cdigo Civil. Assim, e luz desta disposio legal, sempre que o prazo para o cumprimento da obrigao designado por meses, e o ltimo dia do ms coincida com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste, a obrigao tem que ser cumprida at ao fim do ms em causa, no podendo, consequentemente, transferir-se para o primeiro dia til do ms seguinte, salvo se, por razes pontuais e casusticas, a Administrao Fiscal assim o permitir. Por sua vez, quando os prazos so designados por dias, ou at ao dia, e esse dia coincida com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste, o ltimo dia para o cumprimento da obrigao transferese para o primeiro dia til seguinte.
15 Livros de escriturao e registos das operaes 1 Os retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. so obrigados a registar no prazo de 30 dias, a contar da respetiva receo, as faturas e guias ou notas de devoluo relativos aos bens ou servios adquiridos e a conserv-los com observncia do disposto no n. 2 do artigo 48.. 2 Para cumprimento do mencionado no n. 1, devem os retalhistas possuir os seguintes elementos de escrita: a) Livro de registo de compras, vendas e servios prestados (Mod. 10);
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b) Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas a bens de investimento (Mod. 11). (artigo 65. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8) NOTA: O prazo de conservao dos livros, registos e respetiva documentao de suporte exigidos nos termos do artigo 65. o fixado no n. 1 do artigo 52., ou seja, 10 anos.
(cfr. artigo 68. do CIVA)
16 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REPR Os sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas so obrigados a: entregar a declarao de incio de atividade (art. 31.); entregar a declarao de alteraes, sempre que se verifique qualquer alterao atividade (art. 32.); entregar a declarao de cessao da atividade, quando esta se verifique (art.33.); apresentar, no servio de finanas competente, em triplicado e at ao ltimo dia do ms de maro de cada ano, uma declarao relativa s aquisies (compras) efetuadas no ano civil anterior.
NOTA: As declaraes de incio, alteraes e cessao da atividade, so enviadas por transmisso eletrnica de dados ou apresentadas em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, por declarao verbal efetuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos necessrios ao registo e incio da atividade, alterao dos dados constantes daquele registo e cessao de atividade, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante, aps a sua impresso em documento tipificado (cfr. n. 1 do art. 35. e n. 5 do art. 77., ambos do CIVA). A declarao anual referente s aquisies (compras) deve ser apresentada no servio de finanas competente. Para o efeito considera-se servio de finanas competente o da rea fiscal onde o sujeito passivo tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, o domiclio. Contudo, tratando-se de sujeitos passivos titulares de rendimentos sujeitos a IRS, considera-se servio de finanas competente o da rea do respetivo domiclio fiscal. (cfr. n.os 1 e 2 do art. 77. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6).
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17 Venda de tabaco pelos revendedores O valor das operaes relativas venda de tabacos no tomado em considerao, para os efeitos da aplicao aos respetivos revendedores dos limites fixados nos artigos 53. e 60., do Cdigo do IVA, devendo registar separadamente das demais transaes tanto as aquisies como as vendas desses bens. Os revendedores de tabaco no entregam qualquer imposto ao Estado relativamente s transmisses dos mesmos bens, mas tambm no tm direito deduo do IVA contido no seu preo.
(cfr. artigo 3. do Dec. Lei n. 346/85, de 23/8)
18 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR (obrigao da sua emisso e meno que devem conter) Os sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, no beneficiam da dispensa de faturao prevista no n. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA, pelo que, por fora do disposto na alnea b) do n. 1 do mesmo artigo 29., so obrigados a emitir uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios. Salvo no caso das vendas referidas no n. 9 do artigo 60., as faturas emitidas por retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. no conferem direito deduo, devendo delas constar a meno IVA no confere direito a deduo (cfr. art. 62.). 19 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR (venda de bens do ativo imobilizado) Tratando-se da venda de bens do ativo imobilizado, porque, quanto a estes, no se aplica o regime especial, mas sim o regime geral, obrigatria a emisso de fatura que deve conter os elementos referidos no n. 5 do artigo 36. do Cdigo do IVA, e sem a mensagem referida no artigo 62., na medida em que o imposto liquidado nestas condies dedutvel de acordo com a regra geral. 20 Faturas simplificadas (sujeitos passivos enquadrados no REPR) Com o aditamento da alnea e) do n. 1 do artigo 40. do CIVA, pela Lei n. 51/2013, de 24 de julho, passa agora a ser possvel a emisso de faturas simplificadas
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para titular operaes em que no ocorre a liquidao do imposto (por exemplo, operaes efetuadas nos termos do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas previsto no artigo 60. do CIVA), devendo, nestes casos, a fatura conter o motivo justificativo da no liquidao do imposto.
(cfr. ponto 2 do Ofcio-Circulado n. 30 149, de 26/7, da rea da Gesto Tributria do IVA)
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QUADRO 04 Passagem do RN (para onde tinha ido por opo) para o REPR
04 Passagem do Regime Normal (para onde tinha ido por opo) Para o

a) Desde que o sujeito passivo optou pela passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Normal, em princpio, obrigado a permanecer no Regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, 5 anos (cfr. art. 63., n. 3). Se findo tal prazo desejar voltar novamente ao REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS dever apresentar (desde que reuna todas as condies previstas no artigo 60. do Cdigo do IVA), a respetiva declarao de alteraes, e preencher o campo 3 do Quadro 13, produzindo efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da sua apresentao (cfr. artigo 63., n. 4), declarao esta que s pode ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo (cfr. artigo 63., n. 4). b) Todavia, no caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, e desde que preencha todos os requisitos previstos no artigo 60. do Cdigo do IVA, pode o sujeito passivo, independentemente do prazo dos 5 anos ainda no ter decorrido, solicitar, mediante requerimento a entregar no Servio de Finanas competente (o da rea do respetivo domiclio fiscal - cfr. n.os 1 e 2 do art.77. do CIVA), a sua passagem ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a qual, no caso de merecer deferimento, produz efeitos a partir da: data que, para o efeito, for mencionada na notificao a efetuar ao sujeito passivo, e em que lhe dado conhecimento do deferimento do seu pedido (cfr. artigo 63., n. 5). NOTAS: 1 Artigo 63. do CIVA 1 Os sujeitos passivos suscetveis de usufrurem do regime especial de tributao previsto no artigo 60. podem renunciar a tal regime e optar pela aplicao normal do imposto s suas operaes tributveis.
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2 O direito de opo ser exercido mediante a entrega da declarao de incio ou de alteraes, consoante os casos, produzindo efeitos, respetivamente, a partir da apresentao da declarao de incio ou do perodo de imposto seguinte ao da apresentao da declarao de alteraes. 3 Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32., no caso de desejar voltar ao regime especial dos pequenos retalhistas. 4 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao. 5 No caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, pode o sujeito passivo, independentemente do prazo previsto no nmero anterior, solicitar, mediante requerimento a entregar no Servio de Finanas competente, a passagem ao regime especial com efeitos a partir da data para o efeito mencionada na notificao do deferimento do pedido.
2 Campo da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, reunindo todos os condicionalismos para ser enquadrado no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a que se refere o artigo 60. do Cdigo do IVA, o sujeito passivo, na altura prpria, optou pelo seu enquadramento no Regime Normal de tributao, decorrido que esteja o prazo que o vinculava ao regime de tributao pelo qual optou, se pretender que esta opo deixe de produzir efeitos, voltando assim ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, deve assinalar o campo 3 do Quadro 13 da declarao de alteraes.
3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes Como j antes se disse, os sujeitos passivos que, reunindo todos os condicionalismos para ficar enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, optaram pela sua passagem em Regime Normal, podem, se assim o desejarem, e decorrido que esteja o prazo mnimo de permanncia naquele regime, passar novamente ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas. Para tal, de acordo com o disposto no n. 4 do artigo 63. do Cdigo do IVA, tero que apresentar a declarao de alteraes, declarao esta que s pode ser apresentada durante o ms de janeiro
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do ano seguinte quele em que se verifiquem reunidos todos os condicionalismos previstos para o efeito. Isto significa que no possvel a sua apresentao ser feita em qualquer outro ms do ano, mesmo que se pretenda pagar coima, como supostamente a sua entrega esteja a ser feita fora do prazo legal, para lhe dar efeitos retroativos, o que no de modo algum permitido. Quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste. J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio. Em tal situao, quando o ltimo dia coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim desse ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte. 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes A declarao de alteraes enviada por transmisso eletrnica de dados (via Internet) ou apresentada em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, por declarao verbal efetuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos necessrios alterao dos dados constantes daquele registo, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante, aps a sua impresso em documento tipificado.
5 Bens de investimento existentes Quanto aos bens de investimento existentes data da passagem do Regime Normal para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, cujo IVA suportado (quando da sua aquisio) tenha sido objeto de deduo, no existe aqui, contrariamente ao que se verifica quando da passagem do Regime Normal para o Regime Especial de Iseno, obrigao de fazer qualquer regularizao do imposto ento deduzido, pela simples razo do n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IVA permitir, aos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, deduzir o valor do imposto suportado nas aquisies de bens de investimento, j que os mesmos continuam sujeitos a imposto nos termos gerais, em conformidade com o n. 9 do citado artigo 60., salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21..
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6 Mercadorias existentes (liquidao e pagamento do imposto que se mostra devido) A mudana do Regime Normal para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas obriga o sujeito passivo a aplicar um coeficiente de 25% ao valor do imposto deduzido e respeitante s existncias remanescentes no fim do ano (31 de dezembro), devendo o valor resultante, adicionado do prprio imposto, ser includo no documento de cobrana mod. P2, a que se refere a Portaria n. 92/2004, de 23/1, do 1. perodo de tributao no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, para que passou.
(cfr. n. 4 do artigo 61. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n 102/2008, de 20/6)
7 Situao de crdito data da passagem Os sujeitos passivos que, ao abrigo do disposto no n. 1 do artigo 61. do Cdigo do IVA, passarem do Regime Normal para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas e, na data de tal passagem, se encontrem em situao de crdito, podem, na ltima declarao que apresentarem naquele regime, solicitar o reembolso do respetivo imposto, desde que o seu valor seja igual ou superior a 25 euros (cfr. n. 6 do art.22. do CIVA). Porm, como na situao em causa, a passagem do Regime Normal (para onde tinha ido por opo) para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, no se verifica ao abrigo do disposto no n. 1 do artigo 61., mas sim ao abrigo do disposto nos n.os 3 a 5 do artigo 63., afigura-se-nos que, se data de tal passagem os sujeitos passivos se encontrem em situao de crdito de imposto, no podem beneficiar de tal dispositivo, salvo se o crdito a seu favor exceder 3.000 (cfr. ltima parte do n. 6 do art. 22. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 10/2009, de 10/3).
8 Dedues possveis ao imposto liquidado pelos SP enquadrados no REPR Segundo o disposto no n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IVA, ao imposto determinado nos termos do n. 1, pelos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, deduzido o valor do imposto suportado na aquisio ou locao de bens de investimento e outros bens para uso da prpria empresa, salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21. (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos). Consequentemente, as dedues possveis de efetuar por estes sujeitos passivos so as relacionadas com o imposto suportado com: a aquisio ou locao de bens de investimento, no qual se compreendem as viaturas no consideradas de turismo;
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50% com a aquisio de gasleo, GPL ou gs natural, para utilizao em viaturas automveis no consideradas de turismo afetas ao exerccio da atividade; o IVA suportado nas rendas pagas pela locao da loja onde o sujeito passivo exerce a sua atividade num Centro Comercial; outros bens para uso da prpria empresa (gua, energia eltrica, gs, o calor, o frio e similares). Para efeitos da considerao de bens, chama-se a ateno para o disposto no n.2 do artigo 3. do CIVA, sendo de considerar como tal a energia eltrica, o gs, o calor, o frio e similares. No dedutvel o imposto suportado com a aquisio, manuteno e todas as despesas relacionadas com viaturas de turismo, assim como as despesas com a aquisio de servios, nomeadamente, deslocao, transportes, alimentao, alojamento, telefone, honorrios, trabalhos especializados, etc.. Para o efeito, considera-se viatura de turismo qualquer veculo automvel, com incluso do reboque, que, pelo seu tipo de construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao com carter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de passageiros, no tenha mais de 9 lugares, com incluso do condutor (cfr. n. 1 do art. 21. do CIVA).
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10 Liquidao do imposto na venda de bens do ativo imobilizado e na venda de bens e prestaes de servios mencionados no Anexo E Da regra especial da liquidao do IVA por parte dos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, constante do artigo 60. do Cdigo respetivo, e de acordo com o seu n. 9, so excludas: As transmisses de bens do ativo imobilirio, que ficam sujeitas ao regime geral conste do Cdigo do IVA. Significa isto que os retalhistas abrangidos por este regime especial, ao venderem qualquer bem do ativo imobilirio tm de liquidar, nessa venda, o respetivo imposto segundo a regra geral, imposto esse que adicional ao valor do imposto apurado no regime especial (25% do imposto suportado nas compras). As transmisses de bens e as prestaes de servios mencionados no Anexo E do Cdigo do IVA (ou seja, bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis), quando efetuadas a ttulo ocasional, que ficam sujeitos ao respetivo regime especial de tributao (Lei n. 33/2006, de 28/7), isto , a liquidao do imposto efetuada pelo adquirente dos bens ou dos servios segundo as regas da inverso do sujeito passivo. Nestes casos das transmisses de bens e as prestaes de servios mencionados no Anexo E, as faturas emitidas pelos transmitentes dos bens ou prestadores de servios devem conter a expresso IVA autoliquidao (cfr. n. 13 do art. 36. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8).
11 Livros de escriturao e registos das operaes 1 - Os retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. so obrigados a registar no prazo de 30 dias, a contar da respetiva receo, as faturas e guias ou notas de devoluo relativos aos bens ou servios adquiridos e a conserv-los com observncia do disposto no n. 2 do artigo 48.. 2 - Para cumprimento do mencionado no n. 1, devem os retalhistas possuir os seguintes elementos de escrita: a) Livro de registo de compras, vendas e servios prestados (Mod. 10); b) Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas a bens de investimento (Mod. 11). (artigo 65. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8) NOTA: O prazo de conservao dos livros, registos e respetiva documentao de suporte
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exigidos nos termos do artigo 65. o fixado no n. 1 do artigo 52., ou seja, 10 anos.
(cfr. n. 1 do artigo 67. do CIVA)
NOTA: As declaraes de incio, alteraes e cessao da atividade, so enviadas por transmisso eletrnica de dados ou apresentadas em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, por declarao verbal efetuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos necessrios ao registo e incio da atividade, alterao dos dados constantes daquele registo e cessao de atividade, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante, aps a sua impresso em documento tipificado (cfr. n. 1 do art. 35. e n. 5 do art. 77., ambos do CIVA). A declarao anual referente s aquisies (compras) deve ser apresentada no servio de finanas competente. Para o efeito considera-se servio de finanas competente o da rea fiscal onde o sujeito passivo tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, o domiclio. Contudo, tratando-se de sujeitos passivos titulares de rendimentos sujeitos a IRS, considera-se servio de finanas competente o da rea do respetivo domiclio fiscal. (cfr. n.os 1 e 2 do art. 77. do CIVA).
13 Pagamento do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR Em casos normais, o imposto apurado pelos sujeitos passivos enquadrados do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, incluindo o relativo venda de
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bens do ativo imobilizado, deve ser pago, no Servio de Finanas competente, at ao dia 20 do segundo ms seguinte a cada trimestre do ano civil, atravs do documento de cobrana modelo P2, conforme Portaria n. 92/2004, de 23 de janeiro, e Ofcio-Circulado n. 20.021, de 06/02/2004, da DSC. Nos casos em que no haja imposto a pagar, deve ser apresentada, no Servio de Finanas competente, no prazo acima referido, a declarao modelo 1074.
[cfr. n. 6 do art. 67. do CIVA, com a redao dada pela Lei n 32-B/2002, de 30/12]
A contagem dos prazos para o cumprimento da obrigao, quando o seu termo no coincida com dia til, obedece ao disposto no artigo 279. do Cdigo Civil. Assim, e luz desta disposio legal, sempre que o prazo para o cumprimento da obrigao designado por meses, e o ltimo dia do ms coincida com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste, a obrigao tem que ser cumprida at ao fim do ms em causa, no podendo, consequentemente, transferir-se para o primeiro dia til do ms seguinte, salvo se, por razes pontuais e casusticas, a Administrao Fiscal assim o permitir. Por sua vez, quando os prazos so designados por dias, ou at ao dia, e esse dia coincida com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste, o ltimo dia para o cumprimento da obrigao transferese para o primeiro dia til seguinte. NOTA: 1 O chefe do servio de finanas competente procede liquidao oficiosa do imposto quando o sujeito passivo no cumpra as obrigaes previstas na alnea b) do n. 1 do artigo 67.. 2 A liquidao referida no nmero anterior tem como base os elementos recolhidos em visita de fiscalizao ou outros ao dispor dos servios.
(artigo 89. do CIVA, com a redao dada pelo De. Lei n. 102/2008, de 20/6, e pela Lei n.3B/2010, de 28/4)
14 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR (obrigao da sua emisso e meno que devem conter) Os sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, no beneficiam da dispensa de faturao prevista no n. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA, pelo que, por fora do disposto na alnea b) do n. 1 do mesmo artigo 29., so obrigados a emitir uma fatura por cada transmisso de bens ou
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prestao de servios, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios. Salvo no caso das vendas referidas no n. 9 do artigo 60., as faturas emitidas por retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. no conferem direito deduo, devendo delas constar a meno IVA no confere direito a deduo (cfr. art. 62.).
15 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR (venda de bens do ativo imobilizado) Tratando-se da venda de bens do ativo imobilizado, porque, quanto a estes, no se aplica o regime especial, mas sim o regime geral, obrigatria a emisso de fatura que deve conter os elementos referidos no n. 5 do artigo 36. do Cdigo do IVA, e sem a mensagem referida no artigo 62., na medida em que o imposto liquidado nestas condies dedutvel de acordo com a regra geral.
16 Faturas simplificadas (sujeitos passivos enquadrados no REPR) Com o aditamento da alnea e) do n. 1 do artigo 40. do CIVA, pela Lei n. 51/2013, de 24 de julho, passa agora a ser possvel a emisso de faturas simplificadas para titular operaes em que no ocorre a liquidao do imposto (por exemplo, operaes efetuadas nos termos do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas previsto no artigo 60. do CIVA), devendo, nestes casos, a fatura conter o motivo justificativo da no liquidao do imposto.
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QUADRO 05 Passagem do RN para a prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo
05 Passagem do
Regime Normal
Para a
Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes compreendidas no artigo 9.)

Se, por motivo de alterao de atividade, o sujeito passivo passar a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo, o novo enquadramento (iseno do art. 9.) produz efeitos imediatos, no entanto a dispensa do envio da declarao peridica apenas produz efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano civil seguinte quele em que apresenta a respetiva declarao de alteraes a comunicar tal alterao de atividade (cfr. art. 29., n. 4). declarao esta que dever ser entregue no prazo de 15 dias a contar da data da alterao (cfr. n. 2 do artigo 32. do CIVA). Contudo, em termos informticos, o enquadramento no regime de iseno (art. 9.) ocorre apenas em janeiro do ano seguinte. NOTAS: 1 Artigo 29., n. 4 do CIVA Se, por motivo de alterao da atividade, o sujeito passivo passar a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo, a dispensa do envio da declarao referida na alnea c) do n. 1 produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano civil seguinte quele em que apresentada a respetiva declarao.
(n. 4 do artigo 29. do CIVA, cuja redao inicial no sofreu qualquer alterao)
2 Artigo 32. do CIVA 1 Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao relativa ao incio de atividade, deve o sujeito passivo entregar a respetiva declarao de alteraes. 2 A declarao prevista no n. 1 entregue em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, no prazo de 15 dias a contar da data da alterao, se outro prazo no for expressamente previsto neste diploma.
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3 O contribuinte fica dispensado da entrega da declarao mencionada no n. 1 sempre que as alteraes em causa sejam de factos sujeitos a registo na conservatria do registo comercial e a entidades inscritas no ficheiro central de pessoas coletivas que no estejam sujeitas no registo comercial.
(artigo 32. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 31/12)
3 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, passagem do Regime Normal para a Prtica exclusiva de operaes isentas compreendidas no artigo 9. do Cdigo do IVA, o sujeito passivo deve preencher os campo 1 e 2 do Quadro 08 da declarao de alteraes, circunstncia em que, para alm da descrio da atividade, se deve indicar tambm o respetivo cdigo, bem como assinalar o campo 2 do Quadro 11.
5 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes A falta de apresentao da declarao de alteraes, a que se refere o artigo 32. do Cdigo do IVA, ou a sua apresentao fora do prazo legal, punvel com coima de 300 a 7500.
(cfr. n. 2 do artigo 117. do RGIT, com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12)
Contudo, o artigo 29. do RGIT, que consagra o direito reduo das coimas, diznos que: 1 - As coimas pagas a pedido do agente so reduzidas nos termos seguintes: a) Se o pedido de pagamento for apresentado nos 30 dias posteriores ao da prtica da infrao e no tiver sido levantado auto de notcia, recebida participao
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ou denncia ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 12,5% do montante mnimo legal; b) Se o pedido de pagamento for apresentado depois do prazo referido na alnea anterior, sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida participao ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 25% do montante mnimo legal; c) Se o pedido de pagamento for apresentado at ao termo do procedimento de inspeo tributria e a infrao for meramente negligente, para 75% do montante mnimo legal; 2 Nos casos das alneas a) e b) do nmero anterior, considerado sempre montante mnimo da coima o estabelecido para os casos de negligncia. 3 Para o fim da alnea c) do n. 1 deste artigo, o requerente deve dar conhecimento do pedido ao funcionrio da inspeo tributria, que elabora relatrio sucinto das faltas verificadas, com a sua qualificao, que ser enviado entidade competente para a instruo do pedido. Quadro prtico para efeitos da reduo da coima (n. 2 do art. 24. e art. 29. do R.G.I.T.)
Nos 30 dias posteriores ao da prtica da infrao 12,5% do montante mnimo legal (P. Sing. 300, P. Col. 600) Pessoas singulares 37,50 Pessoas coletivas 75,00 Aps os 30 dias posteriores ao da prtica da infrao 25% do montante mnimo legal (P. Sing. 300, P. Col. 600) Pessoas singulares 75,00 Pessoas coletivas 150,00 At ao termo do procedimento da inspeo tributria 75% do montante mnimo legal (P. Sing. 300, P. Col. 600) Pessoas singulares 225,00 Pessoas coletivas 450,00
6 Declarao peridica Tal como j antes se disse, o novo enquadramento, no regime de iseno a que se refere o artigo 9., produz efeitos imediatos. No entanto a dispensa do envio da declarao peridica apenas produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano civil seguinte quele em que os sujeitos passivos apresentem a respetiva declarao de alteraes a comunicar tal alterao (cfr. artigo 29., n. 4). Isto significa que, muito embora os sujeitos passivos passem a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo, nesse ano, no ficam, desde logo, dispensados do envido da declarao peridica, mas to somente a partir do primeiro perodo (ms ou trimestre) do ano civil seguinte quele em que apresentaram a declarao de alteraes a comunicar tal facto.
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Como se sabe, o envio da declarao peridica, no significa obrigatoriedade de liquidao de imposto, pelo que, havendo a prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem o direito deduo, no haver imposto liquidado, nem imposto dedutvel, nem quaisquer valores respeitantes aos restantes campos da declarao peridica, com exceo do campo 09 (valor as operaes isentas que no conferem o direito deduo). Nestes termos, as declaraes peridicas a apresentar pelos contribuintes em referncia, sero apenas preenchidas no campo 9, apresentando-se os campos 91 e 92 a zeros.
(cfr. Ofcio-circulado n. 23 611, Proc. C 110 A, de 21/08/1986, da Direo de Servios do IVA, com as adaptaes necessrias resultantes de alteraes posteriores de legislao, transcrito no Manual de Operaes Alterao de Atividade, verso de setembro de 2012)
7 Iseno simples ou incompleta

No mbito do IVA existem dois grandes tipos de isenes, com caratersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas. ao nvel das operaes realizadas a montante, mais concretamente ao nvel da dedutibilidade do IVA suportado que estes dois tipos de iseno se revelam substancialmente distintos. Assim, as isenes simples ou incompletas traduzem-se na no liquidao de imposto nas operaes ativas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante. So deste tipo as isenes nas operaes internas vertidas no artigo 9. do Cdigo do IVA, bem como as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. e seguintes do mesmo diploma. Por sua vez, as isenes completas traduzem-se igualmente pela no liquidao do imposto nas transmisses de bens e nas prestaes de servios realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes, no entanto, o exerccio do direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulado. Estas isenes aplicam-se s exportaes e a determinadas operaes assimiladas a exportaes (v.g. art. 14. do CIVA), a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos (art.15. do CIVA) e ainda s transmisses intracomunitrias de bens (art. 14. do RITI).
8 Mercadorias em existncia Neste caso, se houver mercadorias em existncia que tenham sido objeto de deduo do IVA suportado quando da sua aquisio, haver lugar liquidao do imposto que se mostra devido pela sua afetao ao setor isento, em conformidade com o disposto na alnea g) do n. 3 do artigo 3. do Cdigo do IVA.
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A taxa a aplicar (taxa reduzida, taxa intermdia ou taxa normal) a correspondente a cada um dos bens transmitidos. O respetivo valor tributvel deve ser determinado em conformidade com o disposto na alnea b) do n. 2 do artigo 16. do CIVA (preo de aquisio dos bens ou de bens similares, ou, na sua falta, o preo de custo, reportados ao momento da realizao das operaes). Ainda de acordo com o disposto no n. 7 do citado artigo 36. do CIVA, tal documento interno deve mencionar apenas a data, natureza da operao, valor tributvel, taxa de imposto aplicvel e montante do mesmo.
9 Regularizaes de bens do ativo imobilizado Os sujeitos passivos que passem do Regime Normal para a prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo, devem, nos termos do n.5 do artigo 24. do Cdigo do IVA, proceder regularizao da deduo do IVA efetuada quanto a bens do ativo imobilizado, quando ainda seja devida. Neste caso, tais regularizaes, a favor do Estado, devem ser levadas ao campo 41 do Quadro 06 da declarao peridica do IVA. Exemplo: Um sujeito passivo, enquadrado no Regime Normal de tributao, em 2011 adquiriu um computador para o exerccio da sua atividade, e exerceu o direito deduo do imposto suportado nos termos gerais do Cdigo, tendo nesse ano deduzido o IVA que ento o fornecedor lhe liquidou, no montante de 500 euros. Em 2013, por efeitos da alterao da sua atividade, passa a praticar exclusiva operaes isentas que no conferem direito deduo, atividade essa que beneficia da iseno consagrada no artigo 9. do Cdigo do IVA. Na ltima declarao peridica de IVA entregue, enquanto sujeito passivo enquadrado no Regime Normal, referente ao ano de 2012, deve proceder regularizao a favor do Estado de 3/5 do valor do IVA deduzido no ano da aquisio, ou seja, 300 euros.
10 Situao de crdito data da passagem Os contribuintes que, por se verificarem reunidos os condicionalismos previstos nos n.os 3 e 4 do artigo 29. do Cdigo do IVA, passarem do Regime Normal para o Regime de Iseno previsto no artigo 9. (prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo) e, na data de tal passagem, se encontrem em situao de crdito, podem, na ltima declarao que apresentarem naquele
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regime, solicitar o reembolso do respetivo imposto, desde que o seu valor seja igual ou superior a 25 euros.
(cfr. n. 6 do art. 22. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 10/2009, de 10/3)
11 Acupunctura (enquadramento) O sujeito passivo A, exercendo a atividade de Outros tcnicos paramdicos CIRS 5019, vem solicitar informao vinculativa quanto ao correto enquadramento, em sede de IVA, da atividade que exerce (acupunctura). Exposio do sujeito passivo 1 O sujeito passivo A refere ser um profissional das Medicinas Complementares (Acupunctura) e que licenciado pela Faculdade de Medicina Tradicional ChinesaX. 2 Refere, ainda, que foi por persistirem dvidas relativamente ao enquadramento a atribuir sua atividade que ter sido registado como paramdico e, por consequncia, enquadrado na iseno do artigo 9. do Cdigo do IVA. 3 Questiona-se, contudo, se a iseno a aplicar atividade de acupunctura no seria antes a prevista no artigo 53. do mesmo diploma. 4 Alega que as Medicinas Complementares tm, na rea da sade, uma procura cada vez maior, pelo que, a no serem consideradas isentas nos termos do artigo 9. do CIVA, o seu exerccio tornar-se- mais caro para o utente. No entanto, no querendo incorrer em falta e tendo ultrapassado o limite para a iseno prevista no artigo 53., procedeu alterao do seu enquadramento para o regime de tributao, em janeiro de 2007. Enquadramento legal da atividade 5 Nos termos da alnea b), do n. 1, do artigo 9. do Cdigo do IVA, esto isentas as prestaes de servios efetuadas no exerccio das profisses de mdico, odontologista, parteiro, enfermeiro e outras profisses paramdicas. 6 Relativamente ao exerccio da atividade de acupunctura por mdicos ou enfermeiros, refira-se o ofcio n. 2892, de 03/05/2005, e o ofcio n. 4309, de 16/05/2005, respetivamente, da Ordem dos Mdicos e da Ordem dos Enfermeiros, de onde se transcrevem os seguintes entendimentos: Ordem dos Mdicos: A Ordem dos Mdicos no aceita mtodos ou teraputicas sem bases cientficas ou que se revelem ineficazes quando passam pelo crivo do mtodo cientfico, como o caso da homeopatia, da aromoterapia, da irdiologia, entre outras.
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No entender da Ordem, os mdicos que apliquem e se arroguem cultores destes mtodos ou teraputicas fazem-no sem legitimidade tcnica e podem, inclusive, incorrer em falta deontolgica passvel de procedimento disciplinar. No obstante poder o mdico, a ttulo excecional, utilizar aquelas teraputicas tendo em vista o chamado efeito placebo. Neste caso no se poder considerar que aquele cultor de uma tcnica especfica, designadamente a homeopatia, a aromoterapia e outras, pelo que a atividade no merece ser individualizada. Por fim importa esclarecer que a acupunctura est reconhecida como Competncia por esta Ordem, pelo que ao ser praticada por mdicos corresponde a uma atividade normal da profisso. Ordem dos enfermeiros: ...o enfermeiro decide das tcnicas e dos meios a utilizar e integra-os no planeamento dos cuidados de enfermagem. ...o enfermeiro com competncias nas abordagens teraputicas complementares, cuja prtica ao ser includa no planeamento dos cuidados de enfermagem traz ganhos para o cliente pode utiliz-las, com o devido consentimento, no podendo contudo intitular-se com outro ttulo profissional que no o de enfermeiro. 7 Quanto s profisses paramdicas, dado que no existe no Cdigo do IVA um conceito que as defina, h que recorrer ao Decreto-Lei n. 261/93, de 24 de julho, bem como ao Decreto-Lei n. 320/99, de 11 de agosto, uma vez que so estes dois diplomas que contm em si os requisitos a observar para o exerccio dessas atividades. 8 As atividades paramdicas encontram-se elencadas em lista anexa ao DecretoLei n. 261/93, de 24 de julho, e compreendem a utilizao de tcnicas de base cientfica com fins de promoo de sade e de preveno, diagnstico e tratamento da doena, ou da reabilitao. 9 Relativamente atividade de acupunctura, a mesma no se encontra elencada nas atividades previstas na Lista anexa ao referido Decreto-Lei. 10 No entanto, a Lei n. 45/2003, de 22 de agosto Lei do enquadramento base das teraputicas no convencionais veio estabelecer o enquadramento das atividades e do exerccio dos profissionais que aplicam estas teraputicas. 11 Este diploma, conforme o seu artigo 2., aplica-se a todos os profissionais que exeram atividades teraputicas no convencionais nele reconhecidas, sendo a acupunctura uma das atividades reconhecidas para efeitos da aplicao desta Lei (n. 2, art. 3.).
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12 O artigo 4. do citado normativo define os princpios orientadores das teraputicas no convencionais, visando a defesa da sade individual e pblica, uma adequada formao profissional de quem exerce tais atividades, bem como, a promoo da investigao cientfica, relativamente s diferentes reas das teraputicas no convencionais e complementaridade com outras profisses de sade. 13 Estabelecem os artigos 6. e 7. da presente Lei, que o Ministrio da Sade tutela e credencia a prtica destas teraputicas, cabendo aos Ministrios da Educao e da Cincia e do Ensino Superior, no s a certificao de habilitaes como a definio e as condies para o exerccio destas atividades. 14 Verifica-se, contudo, ainda no existir regulamentao subjacente Lei n. 45/2003, de 22 de agosto, nomeadamente, no que diz respeito ao processo de credenciao, formao e certificao dos profissionais de teraputicas no convencionais, pelo que, em sede de IVA, o enquadramento destas atividades (onde se encontra includa a atividade de acupunctura), se mantm no regime de tributao. Concluso 15 - Pelo exposto, a atividade de acupunctura poder beneficiar da iseno prevista na alnea b), do n. 1 do artigo 9. do CIVA, desde que exercida por mdicos ou enfermeiros, no mbito das respetivas profisses. Quando exercida por quaisquer outros profissionais, atendendo, nomeadamente ao referido no ponto 14 desta informao, a mesma fica afastada do campo de aplicao da referida iseno, sem prejuzo de poder beneficiar do regime especial de iseno do artigo 53. do CIVA, desde que reunidas cumulativamente as condies a estabelecidas.
(Informao vinculativa, Proc. 1301 2007027, sancionada por despacho do Diretor-Geral dos Impostos, em 21/08/2007)
12 Dispensa de obrigaes Os sujeitos passivos que passem a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo, previstas no artigo 9. do Cdigo, ficam, para efeitos de IVA, relativamente s operaes realizadas para a frente (no se aplica, como obvio, s regularizaes que tenham de efetuar nos termos dos artigos 24. e 26. do CIVA cfr. n. 5 do artigo 29.), dispensados das obrigaes referidas nas alneas b), c), d) e g) do n. 1 do mesmo artigo, ou seja: de emitir, para efeitos de IVA, fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, exceto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20. do CIVA (cfr. n. 3 do art. 29. do CIVA);
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de enviar, mensal ou trimestralmente, a declarao peridica; de dispor de contabilidade adequada ao apuramento e fiscalizao do imposto.
13 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam Os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes que no conferem direito a deduo, a que se refere o artigo 9. do Cdigo do IVA, no liquidam imposto nas operaes que realizam. No entanto, caso estes sujeitos passivos liquidem indevidamente o imposto, este deve ser entregue nos locais de cobrana legalmente autorizados, no prazo de 15 dias, a contar da data da emisso da fatura, atravs do Documento nico de Cobrana Modelo P2, aprovado pela Portaria n. 92/2004, de 23 de janeiro.
14 Faturas (sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 9. do CIVA) Os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto ao abrigo do disposto no artigo 9. do Cdigo do IVA, esto dispensados da obrigao de emitir fatura, nos termos do n. 3 do artigo 29. do CIVA. No entanto, se procederem emisso de qualquer fatura, devem comunicar os respetivos elementos Administrao Tributria, nos termos do disposto no artigo 3. do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto.
(cfr. ponto 2.2 do Ofcio-Circulado n. 30 136, de 19/11/2012, da Direo de Servios do IVA)
NOTA: A dispensa de emisso de fatura apenas para efeitos do Cdigo do IVA, uma vez que essa dispensa no existe para efeitos do Cdigo do IRS, nomeadamente no artigo 115. de tal diploma, onde se diz agora que os titulares dos rendimentos da categoria B so obrigados (cfr. redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7): a) A passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servios referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3., ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos indicados na alneac) do n. 1 do mesmo artigo; ou b) A emitir fatura nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas.
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QUADRO 06 Passagem do RN (para onde tinha ido por opo) para a prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo
06 Passagem do
(para onde tinha ido por opo, por na altura j praticar exclusivamente operaes isentas que no conferiam o direito a deduo) Para a
Regime Normal
Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (algumas das operaes compreendidas no artigo 9.)

Tendo exercido o direito de opo nos termos dos n.os 1 e 2 do artigo 12. do Cdigo do IVA, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, 5 anos (cfr. art. 12., n. 3). Se, findo tal prazo, desejar voltar ao Regime de Iseno previsto no artigo 9., dever apresentar, durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, a respetiva declarao de alteraes e preencher o campo 3 do Quadro 13, produzindo efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da sua apresentao [cfr. artigo 12., n. 3, alnea a)]. NOTAS: 1 Artigo 12., n. 3 do CIVA Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, no caso de desejar voltar ao regime de iseno: a) Apresentar, durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, a declarao a que se refere o artigo 32., a qual produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao; b) Sujeitar a tributao as existncias remanescentes e proceder, nos termos do n.5 do artigo 24., regularizao da deduo quanto a bens do ativo imobilizado.
(artigo 12., n. 3 do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6)
2 Campo da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, reunindo todos os condicionalismos para ser enquadrado no Regime de Iseno a que se refere o
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artigo 9. do Cdigo do IVA, o sujeito passivo, na altura prpria, usando da faculdade prevista nos termos dos n.os 1 e 2 do artigo 12., optou pelo seu enquadramento no Regime Normal de tributao, decorrido que esteja o prazo que o vinculava ao regime de tributao pelo qual optou, se pretender que esta opo deixe de produzir efeitos, voltando assim ao Regime de Iseno em que se encontrava antes da opo, deve assinalar o campo 3 do Quadro 13 da declarao de alteraes.
3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes Os sujeitos passivos que exercendo alguma das atividades constantes das alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 12. do Cdigo do IVA (prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo), tenham renunciado iseno e optado pelo Regime Normal, decorrido o perodo mnimo de permanncia naquele regime (5 anos), podem voltar novamente ao regime de iseno, desde que para tal reunam as condies necessrias e apresentem a respetiva declarao de alteraes. Tal declarao s poder ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo [cfr. alnea a) do n. 3 do art. 12. do CIVA]. Isto significa que no possvel a sua apresentao ser feita em qualquer outro ms do ano, mesmo que se pretenda pagar coima, como supostamente a sua entrega esteja a ser feita fora do prazo legal, para lhe dar efeitos retroativos, o que no de modo algum permitido. Quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste. J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio. Em tal situao, quando o ltimo dia coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim desse ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte.
4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes A declarao de alteraes enviada por transmisso eletrnica de dados (via Internet) ou apresentada em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, por declarao verbal efetuada pelo sujeito passivo, de todos os
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elementos necessrios alterao dos dados constantes daquele registo, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante, aps a sua impresso em documento tipificado.
(cfr. n. 1 do art. 35. e n. 5 do art. 77., ambos do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6)
5 Iseno simples ou incompleta No mbito do IVA existem dois grandes tipos de isenes, com caratersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas. ao nvel das operaes realizadas a montante, mais concretamente ao nvel da dedutibilidade do IVA suportado que estes dois tipos de iseno se revelam substancialmente distintos. Assim, as isenes simples ou incompletas traduzem-se na no liquidao de imposto nas operaes ativas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante. So deste tipo as isenes nas operaes internas vertidas no artigo 9. do Cdigo do IVA, bem como as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. e seguintes do mesmo diploma. Por sua vez, as isenes completas traduzem-se igualmente pela no liquidao do imposto nas transmisses de bens e nas prestaes de servios realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes, no entanto, o exerccio do direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulado. Estas isenes aplicam-se s exportaes e a determinadas operaes assimiladas a exportaes (v.g. art. 14. do CIVA), a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos (art.15. do CIVA) e ainda s transmisses intracomunitrias de bens (art. 14. do RITI).
6 Mercadorias em existncia Neste caso, se houver mercadorias em existncia que tenham sido objeto de deduo do IVA suportado quando da sua aquisio, haver lugar liquidao do imposto que se mostra devido pela sua afetao ao setor isento, em conformidade com o disposto na alnea g) do n. 3 do artigo 3. do Cdigo do IVA [cfr. primeira parte da alnea b) do n. 3 do artigo 12. do CIVA]. A taxa a aplicar (taxa reduzida, taxa intermdia ou taxa normal) a correspondente a cada um dos bens transmitidos.
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O respetivo valor tributvel deve ser determinado em conformidade com o disposto na alnea b) do n. 2 do artigo 16. do CIVA (preo de aquisio dos bens ou de bens similares, ou, na sua falta, o preo de custo, reportados ao momento da realizao das operaes). Ainda de acordo com o disposto no n. 7 do citado artigo 36. do CIVA, tal documento interno deve mencionar apenas a data, natureza da operao, valor tributvel, taxa de imposto aplicvel e montante do mesmo.
7 Regularizaes de bens do ativo imobilizado Os sujeitos passivos que, na altura prpria, beneficiando do regime de iseno previsto no artigo 9. do Cdigo do IVA, optaram, de acordo com o disposto no n. 1 do artigo 12. do mesmo diploma, pela aplicao do imposto s suas transmisses, ficando ento enquadrados no Regime Normal, decorrido o perodo obrigatrio de permanncia neste regime (pelo menos 5 anos) se desejarem voltar quele regime de iseno, tero de proceder, nos termos do n. 5 do artigo 24., regularizao do imposto que, na devida altura, foi objeto de deduo, relativamente aos bens do ativo imobilizado adquiridos nos ltimos 5 anos, pelo perodo remanescente. Assim, para cumprimento do disposto na alnea b) do n. 3 do artigo 12. do CIVA, deve-se proceder regularizao do imposto deduzido, a favor do Estado, nos termos do n. 5 do artigo 24. do CIVA, do seguinte modo: Bens mveis: Considerando que o prazo de regularizao estabelecido no n. 1 do artigo 24. de 5 anos (ano do incio de utilizao do bem e os 4 anos civis posteriores), a regularizao do imposto deduzido corresponde a 1/5 do imposto deduzido multiplicado pelo nmero de anos por decorrer at ao terminus do perodo de regularizao (o ano de alterao do enquadramento conta como perodo por decorrer). Bens imveis: Sendo que o prazo de regularizao estabelecido no n. 2 do artigo 24. de 10 anos ou de 20 anos, este para os imveis adquiridos ou cujo incio de ocupao tenha tido lugar aps a entrada em vigor do Decreto-Lei n. 31/2001, de 8 de fevereiro, contado a partir do ano de aquisio ou incio de ocupao do respetivo imvel, a regularizao do imposto deduzido corresponde a 1/10 (ou 1/20) do imposto deduzido multiplicado pelo nmero de anos por decorrer at ao terminus do perodo de regularizao (o ano de alterao do enquadramento conta como perodo por decorrer). O montante do imposto regularizado deve constar do campo 41 do Quadro 06
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da declarao peridica referente ao perodo em que se operou a alterao do enquadramento (declarao peridica referente a dezembro ou ao 4. trimestre do ano anterior ao da apresentao da declarao de alteraes).
8 Situao de crdito data da passagem Os sujeitos passivos que, por se verificarem reunidos os condicionalismos previstos nos n. 4 do artigo 29. do Cdigo do IVA, passarem do Regime Normal para o Regime de Iseno previsto no artigo 9. (prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo) e, na data de tal passagem, se encontrem em situao de crdito, podem, na ltima declarao que apresentarem naquele regime, solicitar o reembolso do respetivo imposto, desde que o seu valor seja igual ou superior a 25 euros (n. 6 do art. 22. do Cdigo do IVA). Contudo, como neste caso, a passagem do Regime Normal (para onde tinham ido por opo) para o Regime de Iseno previsto no artigo 9., no se verifica pelo facto de ter havido alterao da atividade (n. 4 do art. 29.), mas simplesmente por razes de opo, se data de tal passagem os contribuintes se encontrem em situao de crdito de imposto, entendemos que no podero beneficiar de tal dispositivo, salvo se o crdito a seu favor exceder 3.000 (cfr. ltima parte do n.6 do art. 22. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 10/2009, de 10/3).
9 Dispensa de obrigaes Os sujeitos passivos que passem a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo, previstas no artigo 9. do Cdigo, ficam, para efeitos de IVA, relativamente s operaes realizadas para a frente (no se aplica, como bvio, s regularizaes que tenham de efetuar nos termos dos artigos 24. e 26. do CIVA cfr. n. 5 do artigo 29.), dispensados das obrigaes referidas nas alneas b), c), d) e g) do n. 1 do mesmo artigo, ou seja: de emitir, para efeitos de IVA, fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, exceto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20. do CIVA (cfr. n. 3 do art. 29. do CIVA); de enviar, mensal ou trimestralmente, a declarao peridica; de dispor de contabilidade adequada ao apuramento e fiscalizao do imposto.
10 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam Os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes que no conferem direito a deduo, a que se refere o artigo 9. do Cdigo do IVA, no liquidam imposto nas operaes que realizam.
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No entanto, caso estes sujeitos passivos liquidem indevidamente o imposto, este deve ser entregue nos locais de cobrana legalmente autorizados, no prazo de 15 dias, a contar da data da emisso da fatura, atravs do Documento nico de Cobrana Modelo P2, aprovado pela Portaria n. 92/2004, de 23 de janeiro.
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QUADRO 07 Passagem do RN (com operaes totalmente tributveis) para o RN com atividades mistas
07 Passagem do
Regime Normal (com operaes totalmente tributveis)

Para o
Regime Normal com atividades mistas (operaes tributveis e operaes isentas

que no conferem direito deduo)

Os sujeitos passivos que venham exercendo uma atividade com operaes (transmisses e ou prestaes de servios) totalmente tributveis, ou isentas com direito deduo, e passem, em qualquer altura do ano, a exercer uma atividade mista, isto , operaes tributveis e operaes isentas que no conferem direito deduo (alguma das operaes previstas no artigo 9. do Cdigo do IVA), ficam obrigados a entregar, no prazo de 15 dias, a contar da data da alterao da atividade, a declarao de alteraes, em obedincia ao disposto no artigo 32. do Cdigo respetivo, com preenchimento obrigatrio do seu Quadro 11, e sujeitos, no que concerne ao imposto suportado nas aquisies, disciplina do artigo 23. do mesmo diploma, produzindo efeitos a partir do: dia em que se verifique a alterao da atividade, ou seja daquele em que deixou de praticar exclusivamente operaes tributveis e ou isentas com direito deduo, para passar a exercer uma atividade mista.
NOTAS: 1 Artigo 32. do CIVA 1 - Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao relativa ao incio de atividade, deve o sujeito passivo entregar a respetiva declarao de alteraes. 2 - A declarao prevista no n. 1 entregue em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, no prazo de 15 dias a contar da data da alterao, se outro prazo no for expressamente previsto neste diploma. 3 - O sujeito passivo fica dispensado da entrega da declarao mencionada no n. 1 sempre que as alteraes em causa sejam de factos sujeitos a registo na conservatria do registo comercial e a entidades inscritas no ficheiro central de pessoas coletivas que no estejam sujeitas no registo comercial.
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2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, forosamente tero que ser assinalados, simultaneamente, os campos 1 e 2 do Quadro 11 da declarao de alteraes, bem como, na hiptese de se pretender efetuar a deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios, mediante imputao a cada setor de atividade segundo o mtodo da afetao real total, deve-se assinalar ainda os campos 3 e 5. Caso se pretenda efetuar a deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios, mediante imputao a cada setor de atividade e, relativamente aos inputs de bens ou servios utilizados indistintamente no setor tributado e no setor isento, com recurso a uma percentagem de deduo ou pro rata afetao real parcial , alm de se assinalarem, simultaneamente, os campos 1 e 2 do Quadro 11 da declarao de alteraes, devem tambm ser assinalados os campos 3 e 6, indicando a percentagem de deduo estimada no campo 7. Pretendendo-se, para efeitos da deduo do imposto suportado em todos os bens e servios, utilizar o mtodo da percentagem de deduo (pro rata), determinada nos termos do n. 4 do artigo 23. do Cdigo do IVA, alm de se assinalarem, simultaneamente, os campos 1 e 2 do Quadro 11 da declarao de alteraes, deve tambm ser assinalado o campo 4, indicando a percentagem de deduo estimada no campo 7.
4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes: A falta de apresentao da declarao de alteraes, a que se refere o artigo 32. do Cdigo do IVA, ou a sua apresentao fora do prazo legal, punvel com coima de 300 a 7500.
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Contudo, o artigo 29. do RGIT, que consagra o direito reduo das coimas, diz-nos que: 1 As coimas pagas a pedido do agente so reduzidas nos termos seguintes: a) Se o pedido de pagamento for apresentado nos 30 dias posteriores ao da prtica da infrao e no tiver sido levantado auto de notcia, recebida participao ou denncia ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 12,5% do montante mnimo legal; b) Se o pedido de pagamento for apresentado depois do prazo referido na alnea anterior, sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida participao ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 25% do montante mnimo legal; c) Se o pedido de pagamento for apresentado at ao termo do procedimento de inspeo tributria e a infrao for meramente negligente, para 75% do montante mnimo legal; 2 Nos casos das alneas a) e b) do nmero anterior, considerado sempre montante mnimo da coima o estabelecido para os casos de negligncia. 3 Para o fim da alnea c) do n. 1 deste artigo, o requerente deve dar conhecimento do pedido ao funcionrio da inspeo tributria, que elabora relatrio sucinto das faltas verificadas, com a sua qualificao, que ser enviado entidade competente para a instruo do pedido.
Quadro prtico para efeitos da reduo da coima (n. 2 do art. 24. e art. 29. do R.G.I.T.)
5 Liquidao do imposto das mercadorias e bens que passem para o setor isento Se, data da passagem do Regime Normal (com operaes totalmente tributveis), para o Regime Normal com atividades mistas (operaes tributveis e operaes isentas que no conferem direito deduo) existirem mercadorias em existncia
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e/ ou bens do ativo imobilizado que tenham sido objeto de deduo do IVA suportado quando da sua aquisio, h que ter em ateno o seguinte: a) Se, na declarao de alteraes que entregou, assinalou que vai efetuar a deduo do imposto suportado, em todos os bens e servios, utilizando o mtodo da afetao real: i) caso essas mercadorias e/ou bens do ativo imobilizado fiquem afetos ao setor tributado, no sero objeto de liquidao de imposto; ii) caso essas mercadorias e/ou bens do ativo imobilizado fiquem afetos ao setor isento: no que se refere s mercadorias existentes, haver lugar liquidao do imposto que se mostra devido em conformidade com o disposto na alnea g) do n. 3 do artigo 3. do Cdigo do IVA, com base no preo de aquisio ou preo de custo [cfr. alnea b) do n. 2 do art. 16. do CIVA]. Tal liquidao deve ser efetuada em documento interno, conforme o n. 7 do artigo 36. do CIVA, e o seu montante constar dos campos 2, 6 ou 4 do Quadro 06 da declarao peridica, conforme se trate de imposto liquidado taxa reduzida, taxa intermdia ou taxa normal. no que se refere aos bens do ativo imobilizado, entendemos que se deve fazer aqui a regularizao prevista no n. 5 artigo 24. do CIVA, relativamente aos bens adquiridos nos ltimos 5 anos, pelo perodo remanescente, ou seja o valor correspondente a 1/5 do IVA suportado (e efetivamente deduzido) por cada ano ainda no decorrido, no mximo de 4 anos. b) Se, na declarao de alteraes que entregou, assinalou que vai efetuar a deduo do imposto suportado, em todos os bens e servios, utilizando o mtodo da percentagem ou prorata, h que fazer a regularizao a favor do Estado do imposto entretanto deduzido quando da sua aquisio, tanto para as mercadorias existentes como para os bens do ativo imobilizado, de acordo com a percentagem estimada que se fez constar do campo 5 do Quadro 11 daquela declarao de alteraes. Contudo, tenha-se em ateno que, tratando-se de bens do ativo imobilizado, a regularizao deve ser feita apenas relativamente aos bens adquiridos nos ltimos 5 anos, pelo perodo remanescente, ou seja o valor correspondente a 1/5 do IVA suportado (e efetivamente deduzido) por cada ano ainda no decorrido, no mximo de 4 anos, utilizando, como j se disse, a percentagem estimada.
6 Sujeitos passivos mistos (conceito) Sujeitos passivos mistos so aqueles que, no mbito da sua atividade econmica, realizam simultaneamente operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito.
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Para estes sujeitos passivos o direito deduo incompleto, pois apenas podem deduzir o imposto suportado para a realizao das operaes que lhe conferem esse direito (as tributadas e as isentas com direito deduo). Assim sendo, o imposto suportado na aquisio de bens e servios que sejam utilizados na realizao de ambos os tipos de operaes, a deduo efetuada do seguinte modo: afetao real para as operaes fora do conceito de atividade econmica; percentagem de deduo (pro rata) - para as operaes decorrentes do exerccio de uma atividade econmica, parte da qual no confere direito deduo.
(cfr. n.os 1 e 2 do artigo 23. do CIVA)
7 Conceito de atividade econmica Considera-se atividade econmica qualquer atividade de produo, comercializao ou de prestao de servios, incluindo as atividades extrativas, agrcolas e as das profisses liberais ou equiparadas. em especial considerada econmica a explorao de um bem corpreo com o fim de auferir receitas com carter de permanncia. Esto fora deste conceito: os dividendos de participaes; as mais-valias de vendas de aes e de outros ttulos negociveis; os juros de obrigaes; os rendimentos de aplicaes em fundos de investimento; os juros pela concesso ocasional de crditos pelas holding com recurso aos dividendos distribudos pelas participadas; as entradas para o capital de uma sociedade civil; a emisso de aes representativas do capital de uma sociedade comercial.
(cfr. Ofcio-Circulado n. 30 103, de 23/04/2008, do Gabinete do Subdiretor-Geral rea de Gesto Tributria - IVA)
8 Mtodos a adotar, para efeitos do exerccio do direito deduo do imposto suportado, caso se exera uma atividade mista Quando o sujeito passivo, exera uma atividade mista, isto , quando pratique operaes que conferem o direito deduo, simultaneamente com operaes que no conferem esse direito, o imposto suportado nas aquisies , como se sabe, de acordo com o disposto no n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IVA, dedutvel apenas na percentagem (pro rata) correspondente ao montante anual de operaes que dem lugar a deduo.
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Contudo, de acordo com o estabelecido no n. 2 do citado artigo 23., o sujeito passivo pode efetuar a deduo segundo a afetao real de todos ou parte dos bens e servios utilizados, sem prejuzo de a Administrao Tributria lhe vir a impor condies especiais ou a fazer cessar esse procedimento no caso de se verificarem distores significativas na tributao. Na maioria dos casos, o uso de qualquer um destes mtodos, depende de simples opo dos sujeitos passivos que, para o efeito, dever ser declarado quando do preenchimento da declarao de incio de atividade ou da declarao de alteraes, conforme os casos, nos respetivos campos do Quadro 11. Assim, se pretenderem efetuar a deduo do imposto suportado segundo o mtodo da percentagem ou prorata (art. 23., n. 1) devero assinalar, quer na declarao de incio quer na declarao de alteraes, para alm dos campos 1 e 2, o campo 4. Neste caso tero ainda que indicar no campo 7 a percentagem estimada (pro rata) que iro utilizar. No caso de pretenderem efetuar a deduo do imposto suportado segundo o mtodo da afetao real (art. 23., n. 2) devero assinalar, quer na declarao de incio quer na declarao de alteraes, para alm dos campos 1 e 2, o campo 3, e se for de todos os bens e servios ainda o campo 5, ou o campo 6 se for apenas de parte dos bens e servios.
9 Mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata) O mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata), previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IVA, uma forma de clculo usada para determinar a percentagem de IVA dedutvel nos casos em que o sujeito passivo efetua operaes que conferem o direito deduo do IVA e, simultaneamente, operaes que no conferem esse direito. Nestes casos, tem de se calcular a proporo das operaes que conferem o direito deduo no total de operaes e proceder deduo do IVA suportado usando essa proporo. Para tal, e de acordo com o disposto no n. 4 do mesmo artigo 23., temos ento que calcular a respetiva percentagem de deduo, a qual resulta de uma frao que comporta, no numerador, o montante anual, imposto excludo, das operaes que do lugar a deduo nos termos do n. 1 do artigo 20. (ou seja, as operaes sujeitas a IVA e dele no isentas e das operaes isentas com direito a deduo) e, no denominador, o montante anual, imposto excludo, de todas as operaes efetuadas pelo sujeito passivo decorrentes do exerccio de uma atividade econmica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 2., incluindo as subvenes no tributadas que no sejam subsdios de equipamento.
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Exemplo: Um mdico exerce a sua profisso clnica simultaneamente com a atividade de comrcio de equipamentos mdicos. A primeira atividade est isenta de IVA, pelo que no confere o direito deduo do IVA suportado. No entanto, a segunda atividade est sujeita ao regime normal e confere o direito deduo do imposto suportado a montante. Neste caso, porque se trata de um sujeito passivo misto, usando o mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata), a percentagem do clculo do IVA dedutvel acha-se atravs da frmula prevista no n. 4 do artigo 23. do CIVA, tendo-se em ateno que no clculo referido so de excluir, quer do numerador quer do denominador (caso as haja), nos termos do n. 5 do mesmo artigo 23.: as transmisses de bens do ativo imobilizado utilizado na atividade da empresa; as operaes imobilirias e financeiras, quando consideradas acessrias da atividade exercida pelo sujeito passivo; os subsdios de equipamento as operaes fora do conceito de atividade econmica.
10 Mtodo da deduo do imposto segundo a afetao real O mtodo da afetao real, previsto no n. 2 do artigo 23. do Cdigo do IVA, de utilizao obrigatria para os bens e servios que tenham uma utilizao, ainda que parcial, em operaes no decorrentes de uma atividade econmica. Para os bens e servios que tenham uma utilizao mista em operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito, o sujeito passivo pode efetuar a deduo segundo o mtodo da afetao real de todos ou parte os bens e servios utilizados. A determinao do uso efetivo dos bens e servios de utilizao mista deve ter por base critrios objetivos de imputao, como por exemplo: rea ocupada pelo setor; horas/homem; horas/mquina; massa salarial afeta a cada tipo de operaes. Na definio destes critrios deve ter-se em conta a natureza dos bens ou servios, o tipo de atividades exercidas, a forma como a empresa se encontra organizada e qual o grau de utilizao que dada pela empresa aos bens e servios em causa. O sujeito passivo que opte pela utilizao do mtodo da afetao real no tem que
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comunicar o facto administrao fiscal. No entanto, cabe Autoridade Tributria e Aduaneira, impor fundamentadamente, outros critrios.
11 Nutricionista e formador nutricionista (sujeito passivo misto) 1. A exponente est enquadrada, para efeitos de IVA, no regime normal, periodicidade trimestral, desde 01/10/2001, com o CAE : 80422 Outras atividades educativas, n.e., e com o Cdigo CIRS 5013 Nutricionistas. 2. Refere que exerce as atividades de formadora nutricionista, efetuando as respetivas consultas numa clnica. 3. A atividade de formadora uma atividade sujeita a imposto e dele no isenta, pelo que dever ser liquidado imposto taxa normal. 4. Relativamente atividade de Nutrio, a alnea b) do n. 1 do artigo 9. do CIVA, determina que esto isentas de imposto as prestaes de servios efetuadas no exerccio das profisses de mdico, odontologista, parteiro, enfermeiro e outras profisses paramdicas, encontrando-se as atividades paramdicas regulamentadas pelo Decreto-Lei n. 261/93, de 24 de julho. 5. Na Lista anexa ao referido diploma, constam as atividades paramdicas, sendo que, no item 5 da referida Lista encontra-se prevista a atividade de Diettica, que consiste na aplicao de conhecimentos de nutrio e diettica na sade em geral e na educao de grupos e indivduos, quer em situao de bem-estar quer na doena, designadamente no domnio da promoo e tratamento e da gesto de recursos alimentares. 6. Tendo em conta a definio de Nutricionismo (rea de estudo que tem por objeto a nutrio, particularmente nos seres humanos), refira-se que a aplicao de conhecimentos de nutrio efetuados por Nutricionistas se enquadra na descrio prevista para o exerccio da atividade de diettica, sendo, portanto, as prestaes de servios efetuadas por esses profissionais, igualmente, abrangidas pela iseno da alnea b) do n. 1 do artigo 9 do CIVA, pelo que no liquida imposto nas referidas prestaes de servios. 7. Assim, face s atividades descritas, estamos perante um sujeito passivo misto, porquanto efetua operaes sujeitas que conferem direito deduo do imposto suportado (formao) e operaes isentas que no conferem tal direito (nutricionista), ficando abrangido pela disciplina do artigo 23. do CIVA. 8. Estabelece o n. 1 do artigo 23. do CIVA que quando o sujeito passivo, no exerccio da sua atividade, efetue transmisses de bens e prestaes de servios, parte das quais no confira direito deduo, o imposto suportado nas aquisies
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dedutvel apenas na percentagem correspondente ao montante anual de operaes que dem lugar a deduo. 9. Esta regra geral, normalmente conhecida por mtodo de percentagem de deduo (pro rata), poder ser afastada por aplicao nos termos dos n.os 2 e 3 do mesmo artigo 23. do chamado mtodo de afetao real, que consiste na possibilidade de deduzir a totalidade do imposto suportado na aquisio de bens e servios destinados a atividades que dem lugar a deduo, mas impedindo, simultaneamente, a deduo do imposto suportado nas operaes que no conferem direito deduo. 10. Por todo o exposto, e feito o enquadramento das atividades exercidas pela exponente, dever entregar uma declarao de alteraes nos termos do artigo 32. do CIVA, ou atravs de declarao verbal de acordo com o artigo 35. do mesmo cdigo, declarando que pratica operaes do tipo 1 e 2 (quadro 11 da referida declarao de alteraes) e qual dos mtodos a utilizar (campo 3 ou 4 do referido quadro 11), para efeitos da deduo do imposto suportado.
(Informao vinculativa, Proc. I301 2005133 - despacho do SDG dos Impostos, em substituio do Director-Geral, em 22-02-2007, com a devida atualizao de alguns artigos citados)
12 Protsicos dentrios, estomatologistas, mdicos dentistas ou odontologistas (fabricao de prteses) As prestaes de servios efetuadas por estomatologistas, mdicos dentistas e odontologistas e por protsicos dentrios esto isentas de imposto. Se estes profissionais fabricarem prteses que utilizarem exclusivamente nos seus pacientes, no h IVA a liquidar, devendo suport-lo sem direito a deduo em relao a todas as suas aquisies. Se os mesmos profissionais venderem as prteses que fabricam tambm a outrem que no os seus pacientes, estando enquadrados no Regime Normal, passam a exercer uma atividade mista, que, quanto ao mtodo de deduo do imposto suportado a montante, tero que observar o disposto no artigo 23. do Cdigo do IVA.
13 Faturas (obrigao da sua emisso) Para alm de outras obrigaes, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n.1 do artigo 2. devem, sem prejuzo do previsto em disposies especiais, emitir obrigatoriamente uma factura (1) por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da
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data da transmisso de bens ou da prestao de servios [cfr. alnea b) do n.1 do art. 29. do CIVA].
(1) As faturas referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA devem ser processadas atravs de sistemas informticos ou ser primpressas em tipografias autorizadas, de acordo com as regras previstas no n. 1 do artigo 8. e nos artigos 9. a 11. do regime dos bens em circulao objeto de transaes entre sujeitos passivos do IVA, aprovado em anexo ao Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho. (cfr. n. 1 do art. 5. do Dec. Lei n. 198/90, de 19/6, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8)
Esto dispensados da obrigao de emitir fatura os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, exceto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20. (cfr. n. 3 do art. 29. do CIVA). Para cumprimento do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do CIVA, as faturas podem ser elaboradas pelo prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo (cfr. n. 14 do art.29. do CIVA). A elaborao de faturas por parte do adquirente dos bens ou dos servios fica sujeita seguintes condies (cfr. n. 11 do art. 36. do CIVA): a) A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo transmitente dos bens ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos; b) O adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento da emisso da factura e aceitou o seu contedo; c) Conter a meno autofaturao. No permitido aos sujeitos passivos a emisso e entrega de documentos de natureza diferente da fatura para titular a transmisso de bens ou prestao de servios aos respetivos adquirentes ou destinatrios, sob pena de aplicao das penalidades legalmente previstas (cfr. n. 19 do art. 29. do CIVA).
14 Faturas (sujeitos passivos mistos) Um sujeito passivo misto (com uma atividade isenta de IVA ao abrigo do artigo 9. e outra sujeita e enquadrada no regime normal do IVA) ter que emitir faturas por todas as operaes efetuadas ou apenas pelas operaes sujeitas a IVA?
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Em caso afirmativo, obrigatria a comunicao de todas as faturas Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) por transmisso eletrnica de dados? O sujeito passivo em questo, enquadrado no regime normal do IVA como sujeito passivo misto, dado que, para alm de operaes isentas nos termos do artigo 9., tambm efetua operaes sujeitas a imposto, no beneficia da dispensa de faturao prevista no n. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA, j que no pratica, exclusivamente, operaes isentas de imposto, pelo que ter que emitir faturas (ou faturas simplificadas a que se refere o art. 40. do CIVA) por todas as transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas, mesmo por aquelas que beneficiam da iseno do artigo 9.. No que se refere obrigao de comunicao dos elementos das faturas, nos termos do artigo 3. do Decreto-Lei n. 198/2012, de 2 de agosto, ter que comunicar os elementos de todas as faturas por si emitidas.
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QUADRO 08 Passagem do RN (com atividades mistas) para o RN com tributao de todas as operaes (por opo)
08 Passagem do
Regime Normal com atividades mistas (operaes tributveis e operaes

tributveis) Para o
no
Regime Normal com tributao de todas as operaes (por opo)

Os sujeitos passivos que venham exercendo, ou passem a exercer, uma atividade mista, isto , pratiquem, ou passem a praticar, simultaneamente, operaes tributveis e operaes isentas que no conferem direito deduo, luz do disposto no artigo 12. do Cdigo do IVA nem todos podem renunciar a tal iseno, mas apenas: a) As entidades com competncia nos domnios da formao e reabilitao profissional, ou reconhecidas como tendo fins anlogos pelos ministrios competentes, quanto s prestaes de servios que tenham por objeto a formao profissional, bem como as transmisses de bens e as prestaes de servios conexas [cfr. art. 9., alnea 10) e art. 12., n. 1, alnea a)]. b) As entidades patronais que forneam aos seus empregados servios de alimentao e bebidas [cfr. art. 9., alnea 36) e art. 12., n. 1, alnea a)]. c) Os estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares, no pertencentes a pessoas coletivas de direito pblico ou a instituies privadas integradas no Sistema Nacional de Sade, que efetuem prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes com ela estreitamente conexas [cfr. art. 9., alnea 2) e art. 12., n. 1, alnea b)]. d) As cooperativas que, no sendo de produo agrcola, desenvolvam uma atividade de prestao de servios aos seus associados agricultores [cfr. art. 9., alnea 34) e art. 12., n. 1, alnea c)]. Nestes casos, o direito de opo ser exercido assinalando, na declarao de alteraes, o campo 1 do Quadro 13, produzindo efeitos a partir da: data em que apresenta a respetiva declarao de alteraes onde faz a opo (cfr. art. 12., n. 2). Como compreensvel, a opo no produz efeitos retroativos, uma vez que sendo a mesma uma manifestao da vontade dos sujeitos passivos s pode ser considerada a partir da data da sua materializao ou seja da apresentao da declarao em que foi exercido o direito de opo.
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NOTAS: 1 Artigo 9., alneas 2), 10), 34) e 36) Esto isentas do imposto: 2) As prestaes de servios mdicos e sanitrios e as operaes com elas estreitamente conexas efetuadas por estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares; 10) As prestaes de servios que tenham por objeto a formao profissional, bem como as transmisses de bens e as prestaes de servios conexas, como seja o fornecimento de alojamento, alimentao e material didtico, efetuadas por organismos de direito pblico ou por entidades reconhecidas como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos ministrios competentes. 34) As prestaes de servios efetuadas por cooperativas que, no sendo de produo agrcola, desenvolvam uma atividade de prestao de servios aos seus associados agricultores. 36) Os servios de alimentao e bebidas fornecidos pelas entidades patronais aos seus empregados.
[artigo 9., alneas 2), 10), 34) e 36) do CIVA]
2 Artigo 12., n.os 1, 2 e 3 do CIVA 1 Podem renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s suas operaes: a) Os sujeitos passivos que efetuem as prestaes de servios referidas nos n.os 10) e 36) do artigo 9.; b) Os estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares, no pertencentes a pessoas coletivas de direito pblico ou a instituies privadas integradas no sistema nacional de sade, que efetuem prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes com ela estreitamente conexas; c) Os sujeitos passivos que efetuem prestaes de servios referidas na alnea 34) do artigo 9.. 2 O direito de opo exercido mediante a entrega, em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, da declarao de incio ou de alteraes, consoante os casos, produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao.
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3 Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, no caso de desejar voltar ao regime de iseno: a) Apresentar, durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, a declarao a que se refere o artigo 31., a qual produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao; b) Sujeitar a tributao as existncias remanescentes e proceder, nos termos do n.5 do artigo 24., regularizao da deduo quanto a bens do ativo imobilizado.
(artigo 12., n.os 1, 2 e 3 do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6)
3 Campo da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, passagem do Regime Normal (com atividades mistas) para o Regime Normal com tributao de todas as operaes, deve-se assinalar o campo 1 do Quadro 11 da declarao de alteraes. 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes A declarao de alteraes enviada por transmisso eletrnica de dados (via Internet) ou apresentada em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, por declarao verbal efetuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos necessrios alterao dos dados constantes daquele registo, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante, aps a sua impresso em documento tipificado.
5 Perodo mnimo de permanncia Os sujeitos passivos que usem do direito de opo pela tributao de todas as suas operaes, ficam obrigados a permanecer na situao por que optaram durante um perodo mnimo de, pelo menos, 5 anos.
(cfr. n. 3 do artigo 12. do CIVA)
6 Regresso situao anterior Se findo tal prazo os sujeitos passivos desejarem voltar situao anterior em que se encontravam antes da opo (Regime Normal com operaes tributveis
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e ou isentas com direito deduo e operaes isentas que no conferem direito deduo) devero: a) Durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo de opo, apresentar a respetiva declarao de alteraes e assinalar a sua inteno no campo 3 do Quadro 13, produzindo efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da apresentao da declarao de alteraes [cfr. art.12., n. 3, alnea a)]. b) Sujeitar a tributao, em conformidade com o disposto na alnea g) do n. 3 do artigo 3. do Cdigo do IVA, as mercadorias em existncia que tenham sido objeto de deduo do IVA suportado quando da sua aquisio, e passem agora para o setor isento que no confere direito deduo. No que se refere aos bens do ativo imobilizado, e tal como se encontra previsto na alnea b) do n. 3 do artigo 12. do Cdigo do IVA, deve-se dar cumprimento ao disposto no n. 5 artigo 24. do CIVA, relativamente aos bens adquiridos nos ltimos 5 anos, pelo perodo remanescente, ou seja o valor correspondente a 1/5 do IVA suportado (e efetivamente deduzido) por cada ano ainda no decorrido, no mximo de 4 anos.
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QUADRO 09 Passagem do RN (com atividades mistas) para a prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito a deduo
09 Passagem do
tributveis) Para a
Regime Normal com atividades mistas (operaes tributveis e operaes
no
Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito a deduo DESDE QUANDO PRODUZ EFEITOS
O sujeito passivo que, no exerccio da sua atividade, vinha exercendo uma atividade mista (operaes tributadas e operaes no tributadas), se estivesse a utilizar o mtodo de deduo do imposto por percentagem (prorata), o imposto suportado nas aquisies era apenas deduzido de acordo com a percentagem que utilizada, tal como se encontra previsto nos n. 1 e 4 do artigo 23. do CIVA. Caso tivesse optado pela deduo do imposto suportados nos seus inputs utilizando o mtodo da afetao real, previsto no n. 2 do citado artigo 23. do CIVA, no lhe era permitido deduzir qualquer imposto relativamente aos inputs destinados realizao de operaes isentas sem direito deduo, mas apenas o direito deduo integral (ressalvadas as limitaes do artigo 21. do CIVA) quanto ao imposto incidente sobre os inputs destinados realizao de operaes tributadas ou isentas com direito deduo. Se, por motivo de alterao de atividade, o sujeito passivo passar a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo, o novo enquadramento (iseno do artigo 9.) produz efeitos imediatos, no entanto a dispensa do envio da declarao peridica apenas produz efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano civil seguinte quele em que apresenta a respetiva declarao de alteraes a comunicar tal alterao de atividade (cfr. art. 29., n. 4). declarao esta que, depois de assinalado o campo 2 do Quadro 11, dever ser entregue, em conformidade com o estabelecido no n. 2 do artigo 32. do Cdigo do IVA, no prazo de 15 dias, a contar da data da alterao.
NOTAS: 1 Artigo 29., n. 4 do CIVA Se, por motivo de alterao da atividade, o sujeito passivo passar a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo, a
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dispensa do envio da declarao referida na alnea c) do n. 1 produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano civil seguinte quele em que apresentada a respetiva declarao.
(n. 4 do artigo 29. do CIVA, cuja redao inicial no sofreu qualquer alterao)
2 Artigo 32. do CIVA 1 Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao relativa ao incio de atividade, deve o sujeito passivo entregar a respetiva declarao de alteraes. 2 A declarao prevista no n. 1 entregue em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, no prazo de 15 dias a contar da data da alterao, se outro prazo no for expressamente previsto neste diploma. 3 O contribuinte fica dispensado da entrega da declarao mencionada no n. 1 sempre que as alteraes em causa sejam de factos sujeitos a registo na conservatria do registo comercial e a entidades inscritas no ficheiro central de pessoas coletivas que no estejam sujeitas no registo comercial.
3 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, se por motivo de alterao da atividade desenvolvida o sujeito passivo passar a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo (iseno do art. 9. do CIVA), deve assinalar os campos 1 e 2 (e se for o caso tambm os campos 3 e 4) do Quadro 08 da declarao de alteraes, circunstncia em que, para alm da descrio da atividade, se deve indicar tambm o respetivo cdigo, bem como assinalar o campo 2 do Quadro 11.
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Nos 30 dias posteriores ao da prtica da infrao 12,5% do montante mnimo legal (P. Sing. 300, P. Col. 600) Pessoas singulares 37,50 96 Pessoas coletivas 75,00 Aps os 30 dias posteriores ao da prtica da infrao 25% do montante mnimo legal (P. Sing. 300, P. Col. 600) Pessoas singulares 75,00 Pessoas coletivas 150,00 At ao termo do procedimento da inspeo tributria 75% do montante mnimo legal (P. Sing. 300, P. Col. 600) Pessoas singulares 225,00 Pessoas coletivas 450,00
6 Declarao peridica Tal como j antes se disse, o novo enquadramento, no regime de iseno a que se refere o artigo 9., produz efeitos imediatos. No entanto a dispensa do envio da declarao peridica apenas produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano civil seguinte quele em que os sujeitos passivos apresentem a respetiva declarao de alteraes a comunicar tal alterao (cfr. artigo 29., n. 4). Isto significa que, muito embora os sujeitos passivos passem a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo, nesse ano, no ficam, desde logo, dispensados do envido da declarao peridica, mas to somente a partir do primeiro perodo (ms ou trimestre) do ano civil seguinte quele em que apresentaram a declarao de alteraes a comunicar tal facto. Como se sabe, o envio da declarao peridica, no significa obrigatoriedade de liquidao de imposto, pelo que, havendo a prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem o direito deduo, no haver imposto liquidado, nem imposto dedutvel, nem quaisquer valores respeitantes aos restantes campos da declarao peridica, com exceo do campo 09 (valor as operaes isentas que no conferem o direito deduo). Nestes termos, as declaraes peridicas a apresentar pelos contribuintes em referncia, sero apenas preenchidas no campo 9, apresentando-se os campos 91 e 92 a zeros.
(cfr. Ofcio-circulado n. 23 611, Proc. C 110 A, de 21/08/1986, da Direo de Servios do IVA, com as adaptaes necessrias resultantes de alteraes posteriores de legislao, transcrito no Manual de Operaes - Alterao de Atividade, verso de setembro de 2012)
7 Iseno simples ou incompleta No mbito do Cdigo do IVA existem dois grandes tipos de isenes, com caratersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas. ao nvel das operaes realizadas a montante, mais concretamente ao nvel da dedutibilidade do IVA suportado que estes dois tipos de iseno se revelam substancialmente distintos. Assim, as isenes simples ou incompletas traduzem-se na no liquidao de imposto nas operaes ativas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante. So deste tipo as isenes nas operaes internas vertidas no artigo 9. do Cdigo do IVA, bem como as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. e seguintes do mesmo diploma. Por sua vez, as isenes completas taxa 0 traduzem-se igualmente pela no liquidao do imposto nas transmisses de bens e nas prestaes de servios
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realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes, no entanto, o exerccio do direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulado. Estas isenes aplicamse s exportaes e a determinadas operaes assimiladas a exportaes (v.g. art.14. do CIVA), a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos (art.15. do CIVA) e ainda s transmisses intracomunitrias de bens (art. 14. do RITI).
8 Mercadorias em existncia Caso se tenha optado pela deduo do imposto suportado segundo o mtodo da afetao real, ter que se observar o seguinte: se tais mercadorias estiverem afetas ao setor isento, na medida em que no foram objeto de deduo quando da sua aquisio, no haver lugar liquidao de qualquer imposto. se estiverem afetas ao setor tributado, relativamente s mercadorias em existncia que tenham sido objeto de deduo do IVA suportado quando da sua aquisio, haver lugar liquidao do imposto que se mostra devido pela sua afetao ao setor isento, em conformidade com o disposto na alnea g) do n. 3 do artigo 3. do Cdigo do IVA [cfr. primeira parte da alnea b) do n. 3 do art. 12. do CIVA]. Neste caso a liquidao do imposto deve ser efetuada em documento interno, conforme o n. 7 do artigo 36. do CIVA, e o seu montante constar dos campos 2, 6 ou 4 do Quadro 06 da declarao peridica, conforme se trate de imposto liquidado taxa reduzida, taxa intermdia ou taxa normal. Tal documento interno deve mencionar apenas a data, natureza da operao, valor tributvel, taxa de imposto aplicvel e montante do mesmo (cfr. n. 7 do art. 36. do CIVA). Caso se tenha optado pela deduo do imposto suportado pelo mtodo da percentagem ou prorata, em nosso entender, o imposto deduzido na altura, relativamente s mercadorias em existncia, ter que ser agora objeto de regularizao de modo a entregar-se ao Estado o imposto que, em devido tempo, foi deduzido relativamente a essas mercadorias.
9 Regularizaes de bens do ativo imobilizado No que se refere aos bens do ativo imobilizado, em nosso entender, se o sujeito passivo que exercia uma atividade mista (operaes tributadas e operaes no tributadas) passa a exercer uma atividade isenta que no confere direito deduo,
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caso se tenha optado pela deduo do imposto suportado segundo o mtodo da afetao real, ter que se observar o seguinte: se tais bens estiverem afetos ao setor isento, na medida em que no foram objeto de deduo quando da sua aquisio, no haver lugar liquidao de qualquer imposto. se estiverem afetos ao setor tributado, uma vez que foram objeto de deduo do IVA suportado quando da sua aquisio, h que proceder agora regularizao que se mostra devido, a favor do Estado, em conformidade com o disposto no n. 5 do artigo 24. do Cdigo do IVA [cfr. segunda parte da alnea b) do n. 3 do art. 12. do CIVA]. Caso na altura se tenha optado pela deduo do imposto suportado pelo mtodo da percentagem ou prorata, entendemos que o imposto ento deduzido, ter que ser agora objeto de regularizao, em conformidade com o disposto no n. 5 do artigo 24. do Cdigo do IVA, de modo a entregar-se ao Estado, de acordo com tal percentagem, o imposto que se mostre devido pelo perodo ainda no decorrido. 10 Situao de crdito data da passagem Os contribuintes que, por se verificarem reunidos os condicionalismos previstos nos n.os 3 e 4 do artigo 29. do Cdigo do IVA, passarem do Regime Normal para a prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (regime de iseno previsto no artigo 9.) e, na data de tal passagem, se encontrem em situao de crdito, podero, na ltima declarao que apresentarem naquele regime, solicitar o reembolso do respetivo imposto, desde que o seu valor seja igual ou superior a 25 euros (cfr. n. 6 do art. 22. do CIVA). 11 Dispensa de obrigaes Os sujeitos passivos que passem a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo, previstas no artigo 9. do Cdigo, ficam, para efeitos de IVA, relativamente s operaes realizadas para a frente (no se aplica, como obvio, s regularizaes que tenham de efetuar nos termos dos artigos 24. e 26. do CIVA - cfr. n. 5 do artigo 29.), dispensados das obrigaes referidas nas alneas b), c), d) e g) do n. 1 do artigo 29., ou seja: de emitir, para efeitos de IVA, fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, exceto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20. do CIVA (cfr. n. 3 do art. 29. do CIVA); de enviar, mensal ou trimestralmente, a declarao peridica; de dispor de contabilidade adequada ao apuramento e fiscalizao do imposto.
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QUADRO 10 Passagem do RN com periodicidade trimestral, para o RN com periodicidade mensal (por imposio legal)
10 Passagem do
Regime Normal, com periodicidade trimestral

Para o
Regime Normal, com periodicidade mensal (por imposio legal)

Salvo nos casos de opo, a mudana de periodicidade s se verificar por iniciativa dos Servios de Administrao do IVA, desde que no ano civil anterior, os sujeitos passivos tenham tido um volume de negcios, com excluso do imposto, igual ou superior a 650000 euros, produzindo efeitos a partir da: data constante da notificao a efetuar pela Direo de Servios do IVA (cfr. art.41., n. 7 e art. 82.).
NOTAS: 1 Artigo 41., n. 7 do CIVA: Sem prejuzo do disposto no n. 2, a mudana de periodicidade s se verifica por iniciativa da Autoridade Tributria e Aduaneira, que, para o efeito, notifica o sujeito passivo da data a partir da qual a referida mudana de periodicidade produz efeitos.
(artigo 41., n. 7 do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 67-A/2007, de 31/12)
2 Artigo 82. do CIVA As notificaes referidas nos n.os 1 do artigo 28., 4 e 6 do artigo 35., 7 do artigo 41., 5 do artigo 55., 4 do artigo 58., 5 do artigo 63., no artigo 91. e n. 3 do artigo 94., bem como as decises a que se referem os n.os 3 do artigo 53. e 4 do artigo 60., so efetuadas nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio.
3 Dispensa da entrega de declarao de alteraes Sempre que, por imposio legal, haja lugar mudana de periodicidade, os sujeitos passivos no tm que entregar qualquer declarao de alteraes, uma vez que,
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salvo nas situaes de opo, a mudana de periodicidade s se verifica por iniciativa da Autoridade Tributria e Aduaneira, que, para o efeito, notifica o sujeito passivo da data a partir da qual a referida mudana de periodicidade produz efeitos (cfr. n. 7 do art. 41. do CIVA). Consequentemente, enquanto no forem notificados, mesmo que j tenham atingido ou ultrapassado o volume de negcios de 650 000 euros, os sujeitos passivos devem permanecer na situao em que se encontram, isto , continuam a enviar as declaraes peridicas trimestralmente, at que recebam a notificao para a mudana de periodicidade.
4 Notificao Como j antes se disse, nestes casos, a mudana de periodicidade, s se verificar por iniciativa do Servio de Administrao Tributria, que, para o efeito, notificar os sujeitos passivos da data a partir da qual a referida mudana de periodicidade ir produzir efeitos (cfr. art. 41., n. 7). Tal notificao ser efetuada nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (cfr. art. 82.).
5 Recurso hierrquico Aps tal notificao, se os sujeitos passivos no concordarem com a mesma, podem, de acordo com o disposto no artigo 83. do Cdigo do IVA, recorrer hierarquicamente, nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. Como a deciso a proferir do Diretor-Geral da Autoridade Tributria e Aduaneira, o recurso dever ser-lhe dirigido, sendo o prazo para a sua interposio de 30 dias a contar da notificao da deciso recorrida, em conformidade com o disposto no n. 2 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio, onde, a este respeito, se diz que os recursos hierrquicos so dirigidos ao mais elevado superior hierrquico do autor do ato e interpostos, no prazo de 30 dias a contar da notificao do ato respetivo, perante o autor do ato recorrido. Tais recursos, que no tm efeitos suspensivos, de acordo com o disposto no n. 5 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, sero decididos no prazo mximo de 60 dias.
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6 Venda de tabaco No volume de negcios a considerar, no deve ser tomado em considerao o volume da venda de tabaco efetuada pelos revendedores, tal como prev o n. 3 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 346/85, de 23 de agosto. A este respeito lembramos que, em sede do imposto especial sobre o consumo de tabacos, o IVA devido pelo produtor, importador ou adquirente intracomunitrio. Consequentemente, os revendedores de tabaco no so sujeitos passivos de imposto, ficando apenas obrigados a registar separadamente, as suas vendas na hiptese de transacionarem tambm bens de outra natureza. Se operarem apenas os referidos bens no tm qualquer obrigao em sede de IVA.
7 Volume de negcios (conceito) O volume de negcios constitudo pelo valor, com excluso do imposto, das transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelo sujeito passivo, com exceo: a) Das operaes referidas nos n.os 27 (bancrias e financeiras) e 28 (seguros e resseguros) do artigo 9., quando constituam operaes acessrias; b) Das operaes referidas nos n.os 29 (locao de bens imveis) e 30 (operaes sujeitas imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis) do artigo 9., quando relativamente a elas no se tenha verificado renncia iseno e constituam operaes acessrias; c) Das operaes sobre bens de investimento corpreos ou incorpreos.
(cfr. artigo 42. e n. 5 do artigo 53., ambos do CIVA)
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QUADRO 11 Passagem do RN com periodicidade trimestral, para o RN com periodicidade mensal (por opo)
11 Passagem do

Para o
Regime Normal, com periodicidade mensal (por opo)

Os sujeitos passivos enquadrveis ou enquadrados no Regime Normal com periodicidade trimestral, podem optar, atravs de meno expressa na declarao, respetivamente, de incio de atividade ou de alteraes, pelo envio da declarao peridica mensal (cfr. art. 41., n. 2). a) Nos casos de incio de atividade, tal opo ser feita no campo 1 do Quadro 14 da respetiva declarao de incio, a qual produz efeitos a partir da: data da apresentao de tal declarao [cfr. art. 41., n. 3, alnea a)]. b) Nos casos de contribuintes j registados, tal opo ser feita no campo 1 do Quadro 14 da respetiva declarao de alteraes, que s poder ser apresentada durante o ms de janeiro, produzindo efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da sua apresentao [cfr. artigo 41., n. 3, alnea b)].
NOTAS: 1 Artigo 41., n.os 2, 3 e 4 do CIVA 2 Os sujeitos passivos abrangidos pela alnea b) do n. 1 podem, atravs de meno expressa nas declaraes referidas nos artigos 31. ou 32., conforme os casos, optar pelo envio da declarao peridica mensal prevista na alnea a) do mesmo nmero, devendo manter-se neste regime por um perodo mnimo de trs anos. 3 Para o exerccio da opo referida no n. 2 observar-se- o seguinte: a) Nos casos de incio de atividade, a opo feita atravs da declarao referida no artigo 31., a qual produz efeitos a partir da data da sua apresentao; b) Nos casos de sujeitos passivos j registados, e abrangidos pelo regime normal, a declarao referida no artigo 32. s pode ser apresentada durante o ms de janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao.
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4 Se, findo o prazo referido no n. 2, o sujeito passivo desejar voltar ao regime normal de periodicidade trimestral, deve apresentar a declarao a que se refere o artigo 32. durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1de janeiro do ano da sua apresentao.
2 Campo da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, passagem do Regime Normal com periodicidade trimestral, para o Regime Normal com periodicidade mensal (por opo), o sujeito passivo deve assinalar o campo 1 do Quadro 14 da declarao de alteraes.
3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes Tal como consta da alnea b) do n. 3 do artigo 41. do Cdigo do IVA, a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. s pode ser apresentada durante o ms de janeiro. Isto significa que no possvel a sua apresentao ser feita em qualquer outro ms do ano, mesmo que se pretenda pagar coima, como supostamente a sua entrega esteja a ser feita fora do prazo legal, para lhe dar efeitos retroativos, o que no de modo algum permitido. Quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste. J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio. Em tal situao, quando o ltimo dia coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim desse ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte.
4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes A declarao de alteraes enviada por transmisso eletrnica de dados (via Internet) ou apresentada em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, por declarao verbal efetuada pelo sujeito passivo, de todos os
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elementos necessrios alterao dos dados constantes daquele registo, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante, aps a sua impresso em documento tipificado.
5 Opo pela periodicidade mensal Em relao aos sujeitos passivos j registados, pretende-se que a opo pela periodicidade mensal da declarao e de pagamento se faa de modo a que os sujeitos passivos fiquem anos completos em cada periodicidade. Razo pela qual a declarao de alteraes de opo s pode ser apresentada durante o ms de janeiro, para produzir efeitos a partir do dia 1 do prprio ms de janeiro do ano da sua apresentao.
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QUADRO 12 Passagem do RN com periodicidade mensal, para o RN com periodicidade trimestral
12 Passagem do
Regime Normal, com periodicidade mensal

Para o

Tal passagem, que s possvel desde que os sujeitos passivos, no ano civil anterior, tenham tido um volume de negcios, com excluso do imposto, inferior a 650.000 euros, s se verificar por iniciativa dos Servios de Administrao do IVA, e produz efeitos a partir da: data constante da notificao a efetuar, pela Direo de Servios do IVA (cfr. art.41., n. 7 e art. 82.).
NOTAS: 1 Artigo 41., n. 7 do CIVA Sem prejuzo do disposto no n. 2, a mudana de periodicidade s se verifica por iniciativa da Autoridade Tributria e Aduaneira, que, para o efeito, notifica o sujeito passivo da data a partir da qual a referida mudana de periodicidade produz efeitos.
(artigo 41., n. 7 do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 67-A/2007, de 31/12)
2 Artigo 82. do CIVA As notificaes referidas nos n.os 1 do artigo 28., 3 do artigo 35., 7 do artigo 41., 5 do artigo 55., 4 do artigo 58., 5 do artigo 63., no artigo 91. e n. 3 do artigo 94., bem como das decises a que se referem os n.os 3 do artigo 53. e 4 do artigo 60., so efetuadas nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio.
3 Dispensa da entrega de declarao de alteraes Sempre que estejam reunidas as condies para a mudana de periodicidade, os sujeitos passivos no tm que entregar qualquer declarao de alteraes, uma vez que, salvo nas situaes de opo, a mudana de periodicidade s se verifica
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por iniciativa da Autoridade Tributria e Aduaneira, que, para o efeito, notifica o sujeito passivo da data a partir da qual a referida mudana de periodicidade produz efeitos (cfr. n. 7 do art. 41. do CIVA). Consequentemente, enquanto no forem notificados, os sujeitos passivos devem permanecer na situao em que se encontram, isto , continuam a enviar as declaraes peridicas mensalmente, at que recebam a notificao para a mudana de periodicidade trimestral.
4 Notificao Como j foi referido, nestes casos, a mudana de periodicidade s se verificar por iniciativa dos Servios de Administrao do IVA, que, para o efeito, notificaro os sujeitos passivos da data a partir da qual a referida mudana de periodicidade ir produzir efeitos (cfr. artigo 41., n. 7). Tal notificao ser efetuada nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (cfr. artigo 82.).
5 Recurso hierrquico Aps a notificao da mudana de periodicidade, se os sujeitos passivos no concordarem com a mesma, podem, de acordo com o disposto no artigo 83. do Cdigo do IVA, recorrer hierarquicamente, nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. Como a deciso a proferir do Director-Geral da Administrao Tributria e Aduaneira, o recurso dever ser-lhe dirigido, sendo o prazo para a sua interposio de 30 dias a contar da notificao da deciso recorrida, em conformidade com o disposto no n. 2 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio, onde, a este respeito, se diz que os recursos hierrquicos so dirigidos ao mais elevado superior hierrquico do autor do ato e interpostos, no prazo de 30 dias a contar da notificao do ato respetivo, perante o autor do ato recorrido. Tais recursos, que no tm efeitos suspensivos, de acordo com o disposto no n. 5 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, sero decididos no prazo mximo de 60 dias.
6 Venda de tabaco No volume de negcios a considerar, no deve ser tomado em considerao o volume da venda de tabaco efetuada pelos revendedores, tal como prev o n. 3 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 346/85, de 23 de agosto.
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A este respeito lembramos que, em sede do imposto especial sobre o consumo de tabacos, o IVA devido pelo produtor, importador ou adquirente intracomunitrio. Consequentemente, os revendedores de tabaco no so sujeitos passivos de imposto, ficando apenas obrigados a registar separadamente, as suas vendas na hiptese de transacionarem tambm bens de outra natureza. Se operarem apenas os referidos bens no tm qualquer obrigao em sede de IVA.
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QUADRO 13 Passagem do RN com periodicidade mensal (para onde tinha ido por opo), para o RN com periodicidade trimestral
13 Passagem do
Regime Normal, com periodicidade mensal (para onde tinha ido por opo)
Para o

Os sujeitos passivos que, reunindo todas as condies para ficarem enquadrados no Regime Normal com periodicidade trimestral, optem pela periodicidade mensal (quer quando do incio da atividade, quer depois de registados), so obrigados a manterse na periodicidade mensal por um perodo mnimo de 3 anos (cfr. art. 41., n. 3) Se findo os 3 anos, os sujeitos passivos desejarem passar ao Regime Normal de periodicidade trimestral, devero (desde que tenham tido no ano anterior um volume de negcios inferior a 650.000 euros) apresentar a declarao de alteraes durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, assinalando o campo 2 do Quadro 14, produzindo efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da apresentao da citada declarao de alteraes (cfr. art.41., n. 5).
NOTAS: 1 Artigo 41., n.os 2 e 4 do CIVA 2 Os sujeitos passivos abrangidos pela alnea b) do n. 1 podem, atravs de meno expressa nas declaraes referidas nos artigos 31. ou 32., conforme os casos, optar pelo envio da declarao peridica mensal prevista na alnea a) do mesmo nmero, devendo manter-se neste regime por um perodo mnimo de trs anos. 4 Se, findo o prazo referido no n. 2, o sujeito passivo desejar voltar ao regime normal de periodicidade trimestral, deve apresentar a declarao a que se refere o artigo 32. durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao.
(artigo 41., n.os 2 e 4 do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6)
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2 Campo da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, passagem do Regime Normal com periodicidade mensal, para onde tinha ido por opo, para o Regime Normal com periodicidade trimestral, decorrido que esteja o prazo respetivo (3 anos) que o vinculava periodicidade mensal, pelo qual na altura optou, e pretendendo agora que esta opo deixe de produzir efeitos, o sujeito passivo deve assinalar o campo 2 do Quadro 14 da declarao de alteraes.
3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes Os sujeitos passivos que, reunindo todas as condies para ficarem enquadrados no Regime Normal com periodicidade trimestral, optaram pelo envio da declarao peridica mensal (quer quando do incio da atividade, quer depois de registados), decorrido o perodo mnimo de permanncia em tal periodicidade (3 anos), podem voltar periodicidade trimestral, desde que, reunindo as condies para tal, apresentem a respetiva declarao de alteraes. Tal declarao s poder ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo (cfr. n. 4 do art. 41.). Isto significa que no possvel a sua apresentao ser feita em qualquer outro ms do ano, mesmo que se pretenda pagar coima, como supostamente a sua entrega esteja a ser feita fora do prazo legal, para lhe dar efeitos retroativos, o que no de modo algum permitido. Quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste. J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio. Em tal situao, quando o ltimo dia coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim desse ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte.
4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes: A declarao de alteraes enviada por transmisso eletrnica de dados (via Internet) ou apresentada em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente
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autorizado, por declarao verbal efetuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos necessrios alterao dos dados constantes daquele registo, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante, aps a sua impresso em documento tipificado.
5 Regresso periodicidade trimestral Os sujeitos passivos do IVA enquadrados no Regime Normal com periodicidade trimestral podem optar pela passagem periodicidade mensal. Caso exeram a opo pela periodicidade mensal os sujeitos passivos devem permanecer nela pelo menos durante trs anos. Se posteriormente pretenderem regressar periodicidade trimestral, aps os trs anos de permanncia na periodicidade mensal, reunindo as restantes condies para tal, devem apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do Cdigo do IVA durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao (cfr. n. 4 do art. 41. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6).
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QUADRO 14 Passagem do REI para o RN por imposio legal
14 Passagem do

Para o
Regime Normal (por imposio legal) DESDE QUANDO PRODUZ EFEITOS

a) Tratando-se de sujeitos passivos de IRS, com rendimentos empresariais e/ou profissionais, enquadrados na categoria B, e a passagem for devida ao simples facto de, em qualquer altura do ano, terem atingido um volume de negcios superior a 10.000 euros (ou, no caso de retalhistas, igual ou superior a 12.500 euros e o montante das compras superior a 50.000 euros), produz efeitos a partir de: 1 de fevereiro do ms seguinte quele em que se torne obrigatria a entrega da declarao de alteraes, declarao esta que, em obedincia ao determinado na alnea a) do n. 2 do artigo 58. do CIVA, tem de ser entregue durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que ultrapassou tal volume de negcios (cfr. art. 58., n. 5). Lembramos que quando o ltimo dia do ms de janeiro coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim desse ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte, de acordo com o disposto no artigo 279. do Cdigo Civil. b) Tratando-se de sujeitos passivos de IRS, com rendimentos enquadrados na categoria B, ou sujeito a IRC que no possua nem seja obrigado a possuir contabilidade organizada, e a passagem for devida fixao definitiva de um rendimento tributvel, para efeitos daqueles impostos (IRS ou IRC), baseado em volume de negcios superior ao permitido para continuar no Regime Especial de Iseno, produz efeitos a partir do: primeiro dia do ms seguinte quele em que se torne obrigatria a entrega da respetiva declarao de alteraes, declarao esta que, em obedincia ao determinado na alnea b) do n. 2 do artigo 58. do CIVA, tem de ser entregue no prazo de 15 dias, a contar da data em que tal fixao se torne definitiva (cfr. art.58., n. 5). Neste caso, quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste.
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c) Se a passagem for devida ao facto de passar a ter contabilidade organizada ou a fazer importaes, exportaes ou atividades conexas), produz efeitos: imediatos, isto , no momento em que tais circunstncias se alterem, devendo passar a liquidar o IVA referente s operaes efetuadas a partir dessa data, sem prejuzo, como bvio, do prazo de 15 dias para a entrega da declarao respetiva (cfr. art. 58., n. 6).
NOTAS: 1 Artigo 58. do CIVA 1 Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53. devem cumprir o disposto nas alneas b) e i) do n. 1 do artigo 29. e nos artigos 31., 32. e 33.. 2 Quando se deixarem de verificar as condies de aplicao do regime de iseno do artigo 53., os sujeitos passivos so obrigados a apresentar a declarao de alteraes prevista no artigo 32., nos seguintes prazos: a) Durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que tenha sido atingido um volume de negcios superiores aos limites de iseno previstos no artigo 53.; b) No prazo de 15 dias a contar da fixao definitiva de um rendimento tributvel em sede de IRS ou IRC baseado em volume de negcios superiores queles limites; c) No prazo de 15 dias a contar do momento em que deixar de verificar qualquer das demais circunstncias referidas no n. 1 do artigo 53.. 3 Revogado pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12, por se tratar de norma desprovida de atualidade,
cujo alcance foi, ao tempo, estabelecer a obrigao de registo para os sujeitos passivos enquadrados no regime de iseno que, com a entrada em vigncia do Cdigo, haviam sido dispensados dessa obrigao.
4 Sempre que a Autoridade Tributria e Aduaneira disponha de indcios seguros para supor que um sujeito passivo isento ultrapassou em determinado ano o limite de iseno, procede sua notificao para apresentar a declarao a que se refere o artigo 31. ou artigo 32., conforme os casos, no prazo de quinze dias, com base no volume de negcios que considerou realizado. 5 devido imposto com referncia s operaes efetuadas pelos sujeitos passivos a partir do ms seguinte quele em que se torne obrigatria a entrega das declaraes a que se referem os n.os 2 ou 4.
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6 No obstante o disposto no nmero anterior, nos casos em que se deixam de verificar as circunstncias a que se refere a alnea c) do n. 2, a aplicao do regime normal de tributao produz efeitos a partir desse momento.
(artigo 58. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7)
2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, a passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Normal devida simples alterao do volume de negcios, para os montantes previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, tero que ser assinalados os campos 10, 11 e 12 do Quadro 09 da declarao de alteraes, bem como o campo 1 do Quadro 11. Se a passagem for devida a outras alteraes diferentes do volume de negcios, v.g. o sujeito passivo passou a fazer: importaes, exportaes ou atividades conexas; ou aquisies ou transmisses intracomunitrias; ou passou a possuir contabilidade organizada; ou a exercer a atividade que consista na transmisso dos bens ou prestao dos servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis, mencionados no anexo E, deixando assim de reunir todos os condicionalismos previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, dever assinalar, para alm dos campos 10, 11 e 12 do Quadro 9 da declarao de alteraes, bem como o campo 1 do Quadro 11, tambm os campos 2 e/ou 4 ou os campos 6 e/ou 8 do mesmo Quadro 09, assim como, em caso de passar a possuir contabilidade organizada, os respetivos campos do Quadro 16, e a quadrcula Sim |_| do Quadro 26 quando passe a exercer alguma atividade constante do anexo E.
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Quadro prtico para efeitos da reduo da coima (artigo 29. do R.G.I.T.)

Nos 30 dias posteriores ao da prtica da infrao 12,5% do montante mnimo legal ( 300) Aps os 30 dias posteriores ao At ao termo do procedimento da prtica da infrao da inspeo tributria 25% 75% do montante mnimo legal do montante mnimo legal ( 300) ( 300) Pessoas singulares 37,50
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75,00
225,00
5 Bens do ativo imobilizado e mercadorias existentes data da passagem Segundo o disposto no n. 5 do artigo 25. do Cdigo do IVA, a deduo a que se refere tal normativo, relativa aos bens do ativo imobilizado (mveis e/ou imveis), no aplicvel aos sujeitos passivos que, data da alterao, se encontrem no Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. do CIVA. Isto significa que, quando da passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Normal, no h lugar a qualquer desagravamento relativamente ao imposto suportado quando da aquisio de bens do ativo imobilizado. O mesmo se passa relativamente s mercadorias existentes data da passem que tenham sido adquiridas com liquidao de imposto, verificando-se assim, inevitavelmente, uma tributao em cascata, que contribui para que o Estado beneficie de um montante de imposto superior quele que arrecadaria se funciona-se, em toda a plenitude, o mecanismo da deduo.
6 Medidas que a Administrao Tributria pode tomar Nos casos de passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Normal, a Administrao Tributria, usando do poder discricionrio que a lei lhe confere, pode tomar as medidas que julgar necessrias a fim de evitar que o sujeito passivo em questo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente injustificados, podendo, designadamente, no atender a modificaes do volume de negcios pouco significativas ou devidas a circunstncias excecionais (cfr. n.1 do art. 56. do CIVA) Se tal acontecer, a deciso deve ser notificada ao sujeito passivo, o qual pode, querendo, recorrer hierarquicamente, nos termos do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio (cfr. n. 1 do art. 83. do CIVA). Como a deciso a proferir do Diretor-Geral da Administrao Tributria e Aduaneira, o recurso dever ser-lhe dirigido, sendo o prazo para a sua interposio de 30 dias a contar da notificao da deciso recorrida, em conformidade com o disposto no n. 2 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio, onde, a este respeito, se diz que os recursos hierrquicos so dirigidos ao mais elevado superior hierrquico do autor do ato e interpostos, no prazo de 30 dias a contar da notificao do ato respetivo, perante o autor do ato recorrido. Se for respeitado o prazo estipulado no n. 5 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, tais recursos hierrquicos sero decididos no prazo mximo de 60 dias.
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7 Aquisies intracomunitrias de bens feitas por sujeitos passivos enquadrados no REI Por fora da derrogao ao regime de sujeio das aquisies intracomunitrias de bens, prevista na alnea c) do n. 1 do artigo 5. do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias (RITI), no esto sujeitas a imposto, as aquisies efetuadas, pelos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do CIVA, cujo valor global, lquido de IVA devido ou pago nos Estados membros onde se inicia a expedio ou transporte dos bens, no tenha excedido no ano civil anterior ou no ano civil em curso o montante de 10.000 euros ou, tratando-se de uma nica aquisio, no exceda aquele montante. A verificar-se que as compras em outros Estados membros no ultrapassam o limite citado, os referidos sujeitos passivos (compradores) nada tm de fazer para efeitos do IVA quanto a estas compras, j que o mesmo liquidado e pago no pas de origem pelo vendedor. Porm, se as compras forem de valor superior ao montante antes referido (10.000 euros), so consideradas aquisies intracomunitrias de bens sujeitas a imposto em territrio nacional, estando os respetivos sujeitos passivos adstritos ao cumprimento das seguintes obrigaes: De registo: Dever proceder entrega da declarao de alteraes, nos termos do n. 1 do artigo 25. do RITI, nela assinalando o campo 8 do quadro 11. O enquadramento e exigncia do imposto, ter lugar: A partir do ltimo dia do ms seguinte quele em que o limite de 10.000 foi ultrapassado, em virtude de a declarao de alteraes poder ser apresentada at essa data, produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao. S devido imposto a partir dessa data. Para a aquisio isolada que ultrapasse o limite referido o enquadramento tem efeitos para essa aquisio e seguintes, devendo a declarao de alteraes anteceder a operao. devido imposto por essa operao. Quanto ao regresso de no sujeio das aquisies intracomunitrias, por fora do disposto no n. 4 do artigo 25. do RITI, os sujeitos passivos enquadrados no artigo 53. do CIVA que, por obrigao, se encontrem abrangidos pelo regime de sujeio das aquisies intracomunitrias de bens (aquisies intracomunitrias no abrangidas pelo art. 5. do RITI), podem voltar a beneficiar da derrogao ao regime de sujeio das aquisies intracomunitrias caso no excedam durante um ano civil o montante de 10.000 euros.
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Nestes casos, o sujeito passivo ter de entregar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do CIVA, durante o ms de janeiro do ano seguinte, a qual produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao, em conformidade com o n. 6 do artigo 25. do RITI. De liquidao: Devero liquidar o imposto devido na fatura emitida pelo vendedor ou em documento interno emitido pelos prprios sujeitos passivos, em conformidade com o n. 1 do artigo 27. do RITI. Para beneficiar da iseno na transmisso dos bens em outros Estados membros, os sujeitos passivos tero de fornecer ao vendedor o seu nmero de identificao fiscal. De escriturao: As respetivas aquisies intracomunitrias devero ser objeto de registo, dando-se cumprimento ao disposto no art. 31. do RITI. Opo pela aplicao do regime de tributao: Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime de derrogao previsto no n. 1 do artigo 5. do RITI podem optar pela aplicao do regime de tributao das aquisies intracomunitrias de bens, devendo permanecer no regime de sujeio durante um perodo de dois anos (cfr. n. 3 do art. 5. do RITI). Os sujeitos passivos que exerceram a opo mencionada no n. 3 do artigo 5. e que, decorrido o prazo de dois anos, pretendam voltar a beneficiar do disposto no n. 1 do mesmo artigo (regime de derrogao), caso se verifiquem os condicionalismos nele previstos, devem entregar a declarao a que se refere o artigo 32. do Cdigo do IVA, durante o ms de janeiro do ano seguinte, a qual produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao (cfr. n.os 5 e 6 do art. 25. do RITI).
8 Comissionistas residentes em Portugal, enquadrados no REI, que prestam servios de intermediao a sujeitos passivos sediados ou residentes em outros Estados membros Embora estejam enquadrados no Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, tal no impede que prestem servios de intermediao a sujeitos passivos sediados noutros Estados membros, continuando no mesmo regime. Na verdade isso no os obriga a mudar de regime, j que, por esse facto, no deixam de continuar a reunir todos os condicionalismos previsto no artigo 53. do CIVA. J o mesmo no acontece se os servios de intermediao forem prestados a
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sujeitos passivos sediados ou residentes em Pases Terceiros que esto a vender mercadorias para empresas sediadas ou residentes em territrio nacional. Nesse caso, porque praticam operaes conexas com importaes tero, por imperativo legal (deixam de reunir os condicionalismos do artigo 53.), de deixar o Regime Especial de Iseno e passar para o Regime Normal. Igualmente, se prestarem servios de intermediao a sujeitos passivos sediados ou residentes em territrio nacional, relacionados com exportaes feitas por estes, deixam tambm de reunir aqueles condicionalismos e por isso tero, pelo facto de praticarem operaes conexas com exportaes, de deixar o regime de iseno em que se encontram para passar ao Regime Normal.
9 Mudana de regime por alterao do volume de negcios Certo comissionista, enquadrado h vrios anos no Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, se em agosto de 2013 verificar que o seu volume de negcios ultrapassou o montante de 10.000, quando que deve passar para o Regime Normal e comea a liquidar IVA? Encontrando-se o sujeito passivo enquadrado no Regime Especial de Iseno previsto no artigo 53. do CIVA, se num determinado ms do ano de 2013 obtiver um volume de negcios superior a 10.000, deve apresentar a declarao de alteraes, prevista no artigo 32. do CIVA, durante o ms de janeiro de 2014, sendo apenas devido imposto com referncia s operaes que realize a partir do ms de fevereiro deste mesmo ano, ms em que passa para o Regime Normal, conforme previsto na alnea a) do n. 2 e n. 5 do artigo 58. do CIVA. Consequentemente, no caso apresentado, mesmo depois de ter ultrapassado o volume de negcios para continuar no regime em que se encontra, o sujeito passivo continua nesse regime at ao dia 31 de janeiro de 2014, e s a partir de 1 de fevereiro do mesmo ano (2014) que passa para o Regime Normal com a obrigao de liquidar IVA nas operaes que realize a partir dessa data, bem como ao cumprimento das restantes obrigaes decorrentes do Cdigo do IVA. Situao diferente aquela em que se verifique a fixao definitiva do rendimento tributvel em sede de IRS (categoria B regime simplificado de tributao) ou IRC (caso de certas entidades sem fins lucrativos, que no exercem a ttulo principal atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, que no possuem nem sejam obrigadas a possuir contabilidade organizada) baseado em volume de negcios superiores queles limites, caso em que o sujeito passivo possui um prazo de 15 dias para formalizar a alterao. Nestes casos, o imposto torna-se devido no ms seguinte ao da obrigao da entrega da declarao de alteraes [cfr. alnea b) do n. 2 e n. 5 do art. 58. do CIVA].
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Um outro exemplo: O sujeito passivo C iniciou a sua atividade em 01/08/2012. Na declarao de incio indicou, para cinco meses de atividade (01/08/2012 a 31/12/2012), um volume de negcios estimado de 3.000. Feita a converso no volume de negcios anual correspondente (7.200), ficou enquadrado no Regime Especial de Iseno. Constatou, em dezembro de 2012, que naqueles cinco meses de atividade auferiu, de facto, um volume de negcios de 5.000. Com base no volume de negcios efetivo (5.000) e dado que no final do ano de 2012 o sujeito passivo j conhece o montante real do volume de negcios que auferiu nos cinco meses desse ano, impe-se verificar, com base nesse valor concreto e nos termos do n. 4 do artigo 53. do Cdigo, qual o volume de negcios anual correspondente. Esta segunda converso em termos anuais, tem como nica finalidade apurar o correto enquadramento do sujeito passivo para o ano de 2013, em sede de IVA, no sendo posto em causa o volume de negcios efetivamente auferido. Pela aplicao da respetiva frmula [VnAC = 5.000 x 12 / 5] obtm-se o volume de negcios anual correspondente de 12.000, o que significa que o sujeito passivo deixa de reunir condies para permanecer no Regime Especial de Iseno no ano seguinte. Deste modo, deve o sujeito passivo, nos termos do artigo 58. do Cdigo, apresentar durante o ms de janeiro de 2013, a declarao de alteraes, passando a ficar enquadrado no regime de tributao, com incio no dia 1 de fevereiro seguinte, devendo, a partir desta data, proceder liquidao do imposto, bem como ao cumprimento das restantes obrigaes decorrentes do Cdigo do IVA.
(Exemplo 4 do n. 7 do Ofcio-Circulado n. 30 138, de 27/12/2012, da Direo de Servios do IVA)
10 Mudana de regime por passarem a fazer importaes e/ou exportaes Ao artigo 58. do CIVA foi aditado, pela Lei n. 109-B/2001, de 27 de dezembro, um n. 6 no sentido de determinar que, quando um sujeito passivo isento deixar de verificar qualquer das circunstncias enquadrveis na alnea c) do n. 2 do mesmo artigo, nomeadamente passar a efetuar importaes ou exportaes, a
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passagem para o Regime Normal de tributao ocorre de imediato, isto , no momento em que tais circunstncias se alterem, devendo passar a liquidar o IVA referente s operaes efetuadas a partir dessa data, sem prejuzo, como bvio, do prazo de 15 dias para a entrega da declarao de alteraes respetiva.
(cfr. n. 1.4.2 do Ofcio-Circulado n. 30 045, de 30/01/2002, da Direo de Servios do IVA)
NOTA: Um empresrio em nome individual, enquadrado no Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, pode fazer exportaes para a Sua e manter-se enquadrado no regime em que se encontra, ou tem de entregar a declarao de alteraes e passar para o Regime Normal? De acordo com o disposto o n. 1 do artigo 53. do Cdigo do IVA, beneficiam da iseno do imposto os sujeitos passivos que, no possuindo nem sendo obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos do IRS ou IRC, nem praticando operaes de importao, exportao ou atividades conexas, no tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000. Daqui resulta, claramente, que todos os sujeitos passivos que passem a efetuar exportaes no podem continuar enquadrados no Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. do CIVA, ficando obrigados a entregar, no prazo de 15 dias a contar da data em que passem a fazer as exportaes, a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do mesmo diploma e passar para o Regime Normal do imposto.
11 Mudana de regime por passarem a ter contabilidade organizada Os sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, que, para efeitos da tributao do rendimento, optem por ter contabilidade organizada, deixam de reunir as condies para beneficiar do referido regime de iseno em sede de IVA, mesmo que o volume de negcios seja igual ou inferior a 10.000 euros. Neste caso, quando os sujeitos passivos passem a ter contabilidade organizada, devem, no prazo de 15 dias, proceder entrega da declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do CIVA [cfr. alnea c) do n. 2 do art. 58.], ficando enquadrados no Regime Normal de tributao a partir da data da opo pela contabilidade organizada. A partir dessa data devem estes sujeitos passivos passar a liquidar imposto, s taxas aplicveis, nos servios ou vendas por si realizados, e cumprir as demais obrigaes estabelecidas no Cdigo do IVA.
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12 Pecuria (vendas e subsdios explorao) Tenho um cliente que exerce a atividade de pecuria enquadrado no regime de iseno artigo 53. do CIVA. Durante o ano de 2013 vendeu vitelos no valor de 7000 euros e recebeu subsdios explorao no valor de 9000 Euros. Como o somatrio dos proveitos (vendas + Subsdios) ultrapassa o valor do 10.000 euros, valor mximo para se estar enquadrados neste regime, obrigatrio entregar a declarao de alteraes para efeitos de enquadramento no regime normal? O valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes de servios sujeitas a imposto inclui os subsdios explorao, desde que estes cumpram os pressupostos enunciados na alnea c) do n. 5 do artigo 16. do Cdigo do IVA. Sendo o caso, o contribuinte atingiu no ano de 2013 um volume de negcios superior a 10.000 euros, pelo que deixa de reunir condies para continuar enquadrado no regime de iseno do artigo 53. do Cdigo. Assim, de acordo com a alnea a) do n. 2 do artigo 58., o contribuinte dever apresentar durante o ms de janeiro de 2014, a competente declarao de alteraes, passando a ter que liquidar imposto nas transmisses de bens e prestaes de servios (onde se incluem os subsdios tributados) efetuadas a partir de 1 de fevereiro (inclusive) do mesmo ano, de acordo com o n. 5 do citado artigo 58..
13 Transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no Anexo E ao CIVA A par da implementao da regra de inverso, os sujeitos passivos cuja atividade habitual consista na transmisso dos bens e na prestao de servios mencionados no Anexo E ao Cdigo do IVA passam a ser excludos do regime especial de iseno, previsto no artigo 53. e no regime dos pequenos retalhistas, previsto no artigo 60., ambos do CIVA.
(n. 4 do Ofcio-Circulado n. 30 098, de 11/08/2006, do Gabinete do Subdirector-Geral do IVA, e n. 5 da Informao vinculativa, Proc. L121 2006155, com despacho concordante do SDG dos Impostos, em substituio do Diretor-Geral, em 25-07-2007)
NOTA: Tal como consta do n. 1 do artigo 53. do Cdigo do IVA, e da doutrina antes transcrita, uma das condies impostas para que se possa beneficiar do
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enquadramento no Regime Especial de Iseno a no realizao de transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no Anexo E ao CIVA [bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis a que se refere a alnea i) do n. 1 do artigo 2.], ou seja: a) Transmisses de resduos ferrosos e no ferrosos, sucata e materiais usados, nomeadamente de produtos semiacabados resultantes do processamento, manufatura ou fuso de metais ferrosos e no ferrosos e suas ligas; b) Transmisses de produtos ferrosos e no ferrosos semitransformados e prestaes de certos servios de transformao associados; c) Transmisses de resduos e outros materiais reciclveis constitudos por metais ferrosos e no ferrosos, suas ligas, escrias, cinzas, escamas e resduos industriais que contenham metais ou as suas ligas, bem como prestaes de servios que consistam na triagem, corte, fragmentao ou prensagem desses produtos; d) Transmisses, assim como prestaes de certos servios de transformao conexos, de resduos ferrosos e no ferrosos, bem como de aparas, sucata, resduos e materiais usados e reciclveis que consistam em p de vidro, vidro, papel, carto, trapos, ossos, couro, couro artificial, pergaminho, peles em bruto, tendes e nervos, cordis, cordas, cabos, borracha e plstico; e) Transmisses dos materiais referidos no presente anexo aps transformao sob a forma de limpeza, polimento, triagem, corte, fragmentao, prensagem ou fundio em lingotes; f) Transformaes de sucata e resduos resultantes da transformao de materiais de base.
14 Venda de mercadorias para outros Estados membros da Unio Europeia A venda de mercadorias para outros Estados membros da Unio Europeia, por sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno, no condio para os sujeitos passivos deixarem de ser enquadrados no Regime em que se encontram enquadrados. De facto, dos condicionalismos impostos pelo n. 1 do artigo 53. do Cdigo do IVA no consta tal pressuposto para o no enquadramento no regime em causa. J o mesmo no se pode dizer quando se trate de operaes de importao, exportao ou atividades conexas. Nestes casos obrigatria a passagem ao Regime Normal.
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16 Volume de negcios (conceito) O volume de negcios constitudo pelo valor, com excluso do imposto, das transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelo sujeito passivo, com exceo: a) Das operaes referidas nos n.s 27 (bancrias e financeiras) e 28 (seguros e resseguros) do artigo 9., quando constituam operaes acessrias; b) Das operaes referidas nos n.s 29 (locao de bens imveis) e 30 (operaes sujeitas imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis) do artigo 9., quando relativamente a elas no se tenha verificado renncia iseno e constituam operaes acessrias; c) Das operaes sobre bens de investimento corpreos ou incorpreos.
17 Volume de negcios (converso do perodo de referncia em volume anual correspondente) Um sujeito passivo que em 01/09/2013 iniciou a sua actividade como trabalhador independente, ou empresrio em nome individual, que fez constar, da respetiva declarao de incio de atividade, um volume de negcios esperado no montante de 2.000 euros, valor este confirmado pelos Servios da Administrao Fiscal que o enquadraram no Regime Especial de Iseno, dado reunir todos os restantes condicionalismos para tal, e que no fim do ano se verifica ter tido, com referncia aos 4 meses em causa, um volume de negcios no total de 8 000,00 euros, no tem que entregar, em janeiro de 2014, qualquer declarao de alteraes a fim de passar para o Regime Normal, mantendo-se, consequentemente, no Regime Especial de Iseno em que se encontra, na medida em que, neste caso concreto,
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no tem aqui aplicao o disposto no n. 4 do artigo 53. do Cdigo do IVA, ou seja no h aqui lugar converso do volume de negcios anual correspondente. Tal converso s se pode fazer quando do seu enquadramento inicial. Assim sendo, nesta situao, o sujeito passivo s teria que passar para o Regime Normal caso tivesse tido um volume de negcios superior a 10.000 euros (ou, no caso de ser retalhista, igual ou superior a 12.500, hiptese esta em que passaria no ao Regime Normal mas sim ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas), aplicando-se ento, quanto ao momento em que ficava obrigado entrega da declarao de alteraes, bem como da data em que produzia efeitos a sua passagem ao Regime Normal, o que se deixou dito anteriormente. A este propsito, a Direo de Servios do IVA, atravs do seu Ofcio-Circulado n. 30 138, de 27/12/2012, apresenta o seguinte exemplo: Tendo em conta que, quando iniciam a atividade, os sujeitos passivos no dispem, por regra, de dados relativos ao seu volume de negcios que possibilitem o enquadramento inequvoco num determinado regime de IVA e subsistindo dvidas, nomeadamente, quando forma de converso do volume de negcios prevista nos n.os 3 e 4 do artigo 53. do CIVA, esclarece-se o seguinte: 1 Os sujeitos passivos que iniciem a sua atividade devem declarar, na respetiva declarao de incio de atividade, a previso do volume de negcios relativo ao ano civil corrente, a qual, depois de confirmada pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), tida em considerao no enquadramento desse mesmo ano (n. 3 do artigo 53.). 2 No entanto, quando o perodo em referncia for inferior ao ano civil, deve converter-se o volume de negcios relativo a esse perodo num volume de negcios anual correspondente (n. 4 do artigo 53.), mediante a aplicao da frmula VnAC = VnP x 12 : Nm Em que: VnAC significa o volume de negcios anual correspondente; VnP significa o volume de negcios previsto; e Nm significa o nmero de meses que decorre entre o ms correspondente data de incio declarada e o ms de dezembro, inclusive. 3 O volume de negcios assim apurado, porque se trata de uma previso, releva unicamente para efeitos do enquadramento em IVA aquando do incio de atividade. Ser o volume de negcios anual correspondente, convertido com base no volume efetivamente realizado nesse ano que determina a continuao, ou no, no regime especial de iseno, no ano seguinte.
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4 Em qualquer das situaes, quando o perodo em referncia inferior ao ano civil, a converso efetuada tem como nica finalidade determinar se o sujeito passivo pode, ou no, permanecer, no ano seguinte, no regime especial de iseno estabelecido no artigo 53. do CIVA. Esta converso no altera o volume de negcios efetivamente realizado pelo sujeito passivo, definido nos termos do artigo 42. do Cdigo (n. 5 do artigo 53.), o qual releva, nomeadamente, para efeitos de IRS. Exemplo: O sujeito passivo iniciou a sua atividade em 01/08/2012. Na sua declarao de incio declarou, para cinco meses de atividade (01/08/2012 a 31/12/2012), um volume de negcios previsto de 3.000. Como o volume de negcios que prev auferir referente a cinco meses do ano, esse montante deve ser convertido em volume de negcios anual correspondente, em conformidade com o estabelecido no n. 4 do artigo 53. do Cdigo do IVA, utilizando a forma VnAC = VnP x 12 : Nm Ou seja: VnAC = 3.000 x 12 : 5 VnAC = 7.200 Aplicada a frmula, (3.000 x 12 / 5 = 7.200) verifica-se que o volume de negcios declarado/presumido, convertido num volume de negcios anual correspondente, no ultrapassa o limite de 10.000. O sujeito passivo fica enquadrado no regime de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA, no ano de incio de atividade (2012).
(n.os 1, 2, 3 e 4 do Ofcio-Circulado n. 30138, de 27/12/2012, da Direo de Servios do IVA)
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QUADRO 15 Passagem do REI para o RN com atividades mistas
15 Passagem do

Para o

que no conferem direito deduo)

Os sujeitos passivos que pratiquem, a ttulo principal, operaes isentas, sem direito a deduo, e desenvolvam simultaneamente uma atividade acessria tributvel podem, em conformidade com o disposto no artigo 81. do Cdigo do IVA, calcular o seu volume de negcios, para efeitos do disposto nos artigos 42. e 53., tomando em conta apenas os resultados relativos atividade acessria. Imagine-se, por exemplo, um sujeito passivo que exerce, a ttulo principal, a atividade de Mdico ortopedista, e a ttulo acessrio a atividade de Venda de produtos ortopdicos. Se tal acontecer, o volume de negcios a comparar com o montante previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA (10.000 euros), para efeitos de se apurar se pode ou no continuar no Regime Especial de Iseno em que se encontra, apenas o referente atividade acessria. Obviamente que tal faculdade no poder ser invocada se a atividade principal for aquela que pratica operaes sujeitas a IVA, e a acessria for aquela que pratica operaes isentas que no conferem direito a deduo (operaes compreendidas no artigo 9.). Nesse caso, o volume de negcios a comparar ser o global, ou seja a soma total das vendas e dos servios prestados referentes a ambas as atividades exercidas. Feita esta pequena introduo, vejamos agora quais as situaes que podem ento surgir caso possa ser invocado o disposto no artigo 81. do Cdigo do IVA, e desde quando produz efeitos a passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Normal. a) Se o sujeito passivo est sujeito a IRS, com rendimentos enquadrados na categoria B (servindo-nos das atividades j anteriormente referidas, em que a principal a de Mdico ortopedista e como acessria a de Venda de produtos ortopdicos), e a passagem for devida ao simples facto de ter atingido, em qualquer altura do ano, um volume de negcios, na categoria B, pela atividade sujeita com direito
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deduo (Venda de produtos ortopdicos) superior a 10.000 euros, produz efeitos a partir de: 1 de fevereiro do ano em que est obrigado a entregar a declarao de alteraes (art. 58., n. 5), declarao esta que tem de ser entregue durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que, na atividade sujeita, atingiu um volume de negcios superior ao limite de iseno previsto no artigo 53., ou seja 10.000 euros [art. 58., n. 2, alnea a)]. b) Se, o mesmo sujeito passivo, em determinado ano, no conjunto das atividades exercidas, ultrapassou, na categoria B, o volume de negcios de 10 000 euros, mas os rendimentos da atividade acessria (atividade sujeita a imposto) no ultrapassaram aquele valor, usando da faculdade que lhe confere o artigo 81. do CIVA, mantm-se no Regime Especial de Iseno. c) Se, ainda o mesmo sujeito passivo, em determinado ano, no conjunto das atividades exercidas, ultrapassou, na categoria B, o volume de negcios de 10.000 euros, embora em qualquer das atividades (sujeita e isenta), no tenha ultrapassado aquele montante, se a atividade principal for a sujeita a imposto, dado que nesta situao no pode invocar o disposto artigo 81. do IVA, a sua passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Normal produz efeitos a partir de: 1 de fevereiro do ano em que est obrigado a entregar a declarao de alteraes (art. 58., n. 5), declarao esta que tem de ser entregue durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que, na categoria B, atingiu, no conjunta de ambas as atividades, um volume de negcios superior ao limite de iseno previsto no artigo 53., ou seja 10 000 euros [art. 58., n. 2, alnea a)]. d) Se o sujeito passivo est sujeito a IRS, com rendimentos enquadrados na categoria B, ou mesmo sujeito a IRC que no possua nem seja obrigado a possuir contabilidade organizada, mas em que, em qualquer uma destas hipteses, a sua atividade seja mista, e a principal seja aquela em que as operaes esto isentas e no conferem o direito deduo, e a passagem for devida simples fixao definitiva de um rendimento tributvel para efeitos daqueles impostos (IRS ou IRC) baseado em volume de negcios (na atividade sujeita com direito deduo) superior ao permitido para continuar no Regime Especial de Iseno, produz efeitos a partir do: primeiro dia do ms seguinte quele em que tenha terminado o prazo obrigatrio para a entrega da respetiva declarao de alteraes (art. 58., n. 5 e artigo 81.),
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declarao esta que tem de entregar no prazo de 15 dias, a contar da data em que tal fixao se torne definitiva [art. 58. n. 2, alnea b)]. e) Se a passagem for devida a qualquer outro motivo (v.g. passou a ter contabilidade organizada ou a fazer importaes, exportaes ou atividades conexas), produz efeitos a partir do: momento em que tais alteraes se verificaram (art. 58., n. 6). Nestes casos, a declarao de alteraes tem de ser entregue no prazo de 15 dias, a contar da data da ocorrncia de tais factos [art. 58. n. 2, alnea c)].
4 Sempre que a Autoridade Tributria e Aduaneira disponha de indcios seguros para supor que um sujeito passivo isento ultrapassou em determinado ano o limite de iseno, procede sua notificao para apresentar a declarao a que se refere o artigo 31. ou artigo 32., conforme os casos, no prazo de quinze dias, com base no volume de negcios que considerou realizado.
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5 devido imposto com referncia s operaes efetuadas pelos sujeitos passivos a partir do ms seguinte quele em que se torne obrigatria a entrega das declaraes a que se referem os n.os 2 ou 4. 6 No obstante o disposto no nmero anterior, nos casos em que se deixam de verificar as circunstncias a que se refere a alnea c) do n. 2, a aplicao do regime normal de tributao produz efeitos a partir desse momento.
2 Artigo 81. do CIVA Os sujeitos passivos que pratiquem operaes isentas, sem direito a deduo, e desenvolvam simultaneamente uma atividade acessria tributvel podem calcular o seu volume de negcios, para efeitos do disposto nos artigos 42. e 53., tomando em conta apenas os resultados relativos atividade acessria.
3 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Normal com atividades mistas, tero que ser assinalados, os campos 10, 11 e 12 do Quadro 09 da declarao de alteraes, bem como, simultaneamente, os campos 1 e 2 do Quadro 11, e ainda, na hiptese de se pretender efetuar a deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios, mediante imputao a cada setor de atividade segundo o mtodo da afetao real total, os campos 3 e 5 do citado Quadro 11. Caso se pretenda efetuar a deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios, mediante imputao a cada setor de atividade e, relativamente aos inputs de bens ou servios utilizados indistintamente no setor tributado e no setor isento, com recurso a uma percentagem de deduo ou prorata afetao real parcial -, alm de se assinalarem os campos j referidos do Quadro 09, assim como os campos 1 e 2 do Quadro 11, devem tambm ser assinalados os campos 3 e 6, indicando a percentagem de deduo estimada no campo 7. Pretendendo-se, para efeitos da deduo do imposto suportado em todos os bens e servios, utilizar o mtodo da percentagem de deduo (prorata), determinada nos termos do n. 4 do artigo 23. do Cdigo do IVA, alm de se assinalarem os campos j indicados do Quadro 09, assim como os campos 1 e 2 do Quadro 11, deve tambm ser assinalado o campo 4, indicando a percentagem de deduo estimada no campo 7.
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Nos 30 dias posteriores ao da prtica da infrao 12,5% do montante mnimo legal ( 300) Aps os 30 dias posteriores ao At ao termo do procedimento da prtica da infrao da inspeo tributria 25% 75% do montante mnimo legal do montante mnimo legal ( 300) ( 300) Pessoas singulares 37,50 75,00 225,00
6 Sujeitos passivos mistos Sujeitos passivos mistos so aqueles que, no mbito da sua atividade econmica, realizam simultaneamente operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito. Para estes sujeitos passivos o direito deduo incompleto, pois apenas podem deduzir o imposto suportado para a realizao das operaes que lhe conferem esse direito (as tributadas e as isentas com direito deduo). Assim sendo, o imposto suportado na aquisio de bens e servios que sejam utilizados na realizao de ambos os tipos de operaes, a deduo efetuada do seguinte modo: afetao real para as operaes fora do conceito de atividade econmica; percentagem de deduo (pro rata) para as operaes decorrentes do exerccio de uma atividade econmica, parte da qual no confere direito deduo.
(cfr. n.os 1 e 2 do artigo 23. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 67-A/2007, de 31/12)
7 Conceito de atividade econmica Considera-se atividade econmica qualquer atividade de produo, comercializao ou de prestao de servios, incluindo as atividades extrativas, agrcolas e as das profisses liberais ou equiparadas. em especial considerada econmica a explorao de um bem corpreo com o fim de auferir receitas com carter de permanncia. Esto fora deste conceito: os dividendos de participaes; as mais-valias de vendas de aes e de outros ttulos negociveis;
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os juros de obrigaes; os rendimentos de aplicaes em fundos de investimento; os juros pela concesso ocasional de crditos pelas holding com recurso aos dividendos distribudos pelas participadas; as entradas para o capital de uma sociedade civil; a emisso de aes representativas do capital de uma sociedade comercial.
(cfr. Ofcio-Circulado n. 30 103, de 23/04/2008, do Gabinete do Subdiretor-Geral rea de Gesto Tributria IVA)
8 Mtodos a adotar, para efeitos do exerccio do direito deduo do imposto suportado, caso se exera uma atividade mista Quando o sujeito passivo, exera uma atividade mista, isto , quando pratique operaes que conferem o direito deduo, simultaneamente com operaes que no conferem esse direito, o imposto suportado nas aquisies , como se sabe, de acordo com o disposto no n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IVA, dedutvel apenas na percentagem (pro rata) correspondente ao montante anual de operaes que dem lugar a deduo. Contudo, de acordo com o estabelecido no n. 2 do citado artigo 23., o sujeito passivo pode efetuar a deduo segundo a afetao real de todos ou parte dos bens e servios utilizados, sem prejuzo de a Administrao Tributria lhe vir a impor condies especiais ou a fazer cessar esse procedimento no caso de se verificarem distores significativas na tributao. Na maioria dos casos, o uso de qualquer um destes mtodos, depende de simples opo dos sujeitos passivos que, para o efeito, dever ser declarado quando do preenchimento da declarao de incio de atividade ou da declarao de alteraes, conforme os casos, nos respetivos campos do Quadro 11. Assim, se pretenderem efetuar a deduo do imposto suportado segundo o mtodo da percentagem ou prorata (art. 23., n. 1) devero assinalar, quer na declarao de incio quer na declarao de alteraes, para alm dos campos 1 e 2, o campo 4 do Quadro 11. Neste caso tero ainda que indicar no campo 7 a percentagem estimada (pro rata) que iro utilizar. No caso de pretenderem efetuar a deduo do imposto suportado segundo o mtodo da afetao real (art. 23., n. 2) devero assinalar, quer na declarao de incio quer na declarao de alteraes, para alm dos campos 1 e 2, o campo 3, e se for de todos os bens e servios ainda o campo 5, ou o campo 6 se for apenas de parte dos bens e servios.
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9 Mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata) O mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata), previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IVA, uma forma de clculo usada para determinar a percentagem de IVA dedutvel nos casos em que o sujeito passivo efetua operaes que conferem o direito deduo do IVA e, simultaneamente, operaes que no conferem esse direito. Nestes casos, tem de se calcular a proporo das operaes que conferem o direito deduo no total de operaes e proceder deduo do IVA suportado usando essa proporo. Para tal, e de acordo com o disposto no n. 4 do mesmo artigo 23., temos ento que calcular a respetiva percentagem de deduo, a qual resulta de uma frao que comporta, no numerador, o montante anual, imposto excludo, das operaes que do lugar a deduo nos termos do n. 1 do artigo 20. (ou seja, as operaes sujeitas a IVA e dele no isentas e das operaes isentas com direito a deduo) e, no denominador, o montante anual, imposto excludo, de todas as operaes efetuadas pelo sujeito passivo decorrentes do exerccio de uma atividade econmica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 2., incluindo as subvenes no tributadas que no sejam subsdios de equipamento. Exemplo: Um mdico exerce a sua profisso clnica simultaneamente com a atividade de comrcio de equipamentos mdicos. A primeira atividade est isenta de IVA, pelo que no confere o direito deduo do IVA suportado. No entanto, a segunda atividade est sujeita ao regime normal e confere o direito deduo do imposto suportado a montante. Neste caso, porque se trata de um sujeito passivo misto, usando o mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata), a percentagem do clculo do IVA dedutvel acha-se atravs da frmula prevista no n. 4 do artigo 23. do CIVA, tendo-se em ateno que no clculo referido so de excluir, quer do numerador quer do denominador (caso as haja), nos termos do n. 5 do mesmo artigo 23.: as transmisses de bens do ativo imobilizado utilizado na atividade da empresa; as operaes imobilirias e financeiras, quando consideradas acessrias da atividade exercida pelo sujeito passivo; os subsdios de equipamento as operaes fora do conceito de atividade econmica.
10 Mtodo da deduo do imposto segundo a afetao real O mtodo da afetao real, previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IVA, de utilizao obrigatria para os bens e servios que tenham uma utilizao, ainda que parcial, em operaes no decorrentes de uma atividade econmica.
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Para os bens e servios que tenham uma utilizao mista em operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito, o sujeito passivo pode efetuar a deduo segundo o mtodo da afetao real de todos ou parte os bens e servios utilizados. A determinao do uso efetivo dos bens e servios de utilizao mista deve ter por base critrios objetivos de imputao, como por exemplo: rea ocupada pelo setor; horas/homem; horas/mquina; massa salarial afeta a cada tipo de operaes. Na definio destes critrios deve ter-se em conta a natureza dos bens ou servios, o tipo de atividades exercidas, a forma como a empresa se encontra organizada e qual o grau de utilizao que dada pela empresa aos bens e servios em causa. O sujeito passivo que opte pela utilizao do mtodo da afetao real no tem que comunicar o facto administrao fiscal. No entanto, cabe Autoridade Tributria e Aduaneira, impor fundamentadamente, outros critrios.
11 Odontologistas, estomatologistas, mdicos dentistas e protsicos dentrios (fabricao de prteses) As prestaes de servios efetuadas por estomatologistas, mdicos dentistas e odontologistas e por protsicos dentrios esto isentas de imposto. Se estes profissionais fabricarem prteses que utilizarem exclusivamente nos seus pacientes, no h IVA a liquidar, devendo suport-lo sem direito a deduo em relao a todas as suas aquisies. Se os mesmos profissionais venderem as prteses que fabricam tambm a outrem que no os seus pacientes, e passarem ao Regime Normal, devem liquidar IVA taxa correspondente quanto a essas operaes, estando-se assim em face de uma atividade mista, que, quanto ao mtodo de deduo do imposto suportado a montante, tero que observar o disposto no artigo 23. do Cdigo do IVA.
12 Volume de negcios (conceito) O volume de negcios constitudo pelo valor, com excluso do imposto, das transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelo sujeito passivo, com exceo: a) Das operaes referidas nos n.os 27 (bancrias e financeiras) e 28 (seguros e resseguros) do artigo 9., quando constituam operaes acessrias;
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b) Das operaes referidas nos n.os 29 (locao de bens imveis) e 30 (operaes sujeitas imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis) do artigo 9., quando relativamente a elas no se tenha verificado renncia iseno e constituam operaes acessrias; c) Das operaes sobre bens de investimento corpreos ou incorpreos.
13 Faturas (obrigao da sua emisso) Para alm de outras obrigaes, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n.1 do artigo 2. devem, sem prejuzo do previsto em disposies especiais, emitir obrigatoriamente uma factura (1) por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios [cfr. alnea b) do n.1 do art. 29. do CIVA].
(1) As faturas referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA devem ser processadas atravs de sistemas informticos ou ser pr-impressas em tipografias autorizadas, de acordo com as regras previstas no n. 1 do artigo 8. e nos artigos 9. a 11. do regime dos bens em circulao objeto de transaes entre sujeitos passivos do IVA, aprovado em anexo ao Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho. (cfr. n. 1 do art. 5. do Dec. Lei n. 198/90, de 19/6, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8)
Esto dispensados da obrigao de emitir fatura os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, exceto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20. (cfr. n. 3 do art. 29. do CIVA). Para cumprimento do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do CIVA, as faturas podem ser elaboradas pelo prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo (cfr. n. 14 do art.29. do CIVA). A elaborao de faturas por parte do adquirente dos bens ou dos servios fica sujeita seguintes condies (cfr. n. 11 do art. 36. do CIVA): a) A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo transmitente dos bens ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos; b) O adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento da emisso da factura e aceitou o seu contedo;
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c) Conter a meno autofaturao. No permitido aos sujeitos passivos a emisso e entrega de documentos de natureza diferente da fatura para titular a transmisso de bens ou prestao de servios aos respetivos adquirentes ou destinatrios, sob pena de aplicao das penalidades legalmente previstas (cfr. n. 19 do art. 29. do CIVA).
14 Faturas (sujeitos passivos mistos) Um sujeito passivo misto (com uma atividade isenta de IVA ao abrigo do artigo 9. e outra sujeita e enquadrada no regime normal do IVA) ter que emitir faturas por todas as operaes efetuadas ou apenas pelas operaes sujeitas a IVA? Em caso afirmativo, obrigatria a comunicao de todas as faturas Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) por transmisso eletrnica de dados? O sujeito passivo em questo, enquadrado no regime normal do IVA como sujeito passivo misto, dado que, para alm de operaes isentas nos termos do artigo 9., tambm efetua operaes sujeitas a imposto, no beneficia da dispensa de faturao prevista no n. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA, j que no pratica, exclusivamente, operaes isentas de imposto, pelo que ter que emitir faturas (ou faturas simplificadas a que se refere o art. 40. do CIVA) por todas as transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas, mesmo por aquelas que beneficiam da iseno do artigo 9.. No que se refere obrigao de comunicao dos elementos das faturas, nos termos do artigo 3. do Decreto-Lei n. 198/2012, de 2 de agosto, ter que comunicar os elementos de todas as faturas por si emitidas.
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QUADRO 16 Passagem do REI para o RN (por opo)
16 Passagem do

Para o
Regime Normal (por opo)

a) Os sujeitos passivos que, estando enquadrados no Regime Especial de Iseno, optem, em qualquer altura do ano, pela sua passagem ao Regime Normal, com periodicidade mensal, tal opo deve ser feita no campo 1 do Quadro 13 e no campo 1 do Quadro 14 da declarao de alteraes, que para tal deve apresentar, produzindo efeitos a partir da: data em que apresenta a respetiva declarao de alteraes onde faz a opo (cfr. art. 55., n. 2). b) Os sujeitos passivos que, estando enquadrados no Regime Especial de Iseno, optem, em qualquer altura do ano, pela sua passagem ao Regime Normal, com periodicidade trimestral, tal opo deve ser feita apenas no campo 1 do Quadro 13 da declarao de alteraes, que para tal deve apresentar, produzindo efeitos a partir da: data em que apresenta a respetiva declarao de alteraes onde faz a opo (cfr. art. 55., n. 2). Como compreensvel, a opo no produz efeitos retroativos, uma vez que sendo a mesma uma manifestao da vontade dos sujeitos passivos s pode ser considerada a partir da data da sua materializao, ou seja da apresentao da declarao em que foi exercido o direito de opo.
NOTAS: 1 Artigo 55. do CIVA 1 Os sujeitos passivos susceptveis de beneficiarem da iseno do imposto nos termos do artigo 53. podem a ela renunciar e optar pela aplicao normal do imposto s suas operaes tributveis ou, no caso de serem retalhistas, pelo regime especial previsto no artigo 60.. 2 O direito de opo exercido mediante a entrega da declarao de incio ou
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de alteraes, consoante os casos, produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao. 3 Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32., no caso de desejar voltar ao regime de iseno. 4 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao. 5 No caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, pode o sujeito passivo, independentemente do prazo previsto no nmero anterior, solicitar, mediante requerimento a entregar no servio de finanas competente, a passagem ao regime de iseno, com efeitos a partir da data para o efeito mencionada na notificao do deferimento do pedido.
2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, a passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Normal (por opo), com periodicidade trimestral, o sujeito passivo deve assinalar o campo 1 do Quadro 13 da declarao de alteraes. Caso a opo seja pelo Regime Normal com periodicidade mensal, o sujeito passivo deve assinalar o campo 1 do Quadro 13 da declarao de alteraes bem como o campo 1 do Quadro 14.
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4 Condio indispensvel para exercer o direito de opo De acordo com o disposto no n. 1 do artigo 55. do Cdigo do IVA, permitido aos sujeitos passivos que renam todas as condies exigidas pelo enquadramento no Regime Especial de Iseno, renunciarem incluso neste regime e optar pelo Regime Normal s suas operaes, isto , passam a liquidar imposto nas suas operaes e a poder deduzir o imposto suportado nas suas aquisies. Para o efeito, devem comunicar esta inteno Administrao Tributria mediante a entrega da respetiva declarao. A inicial, se o sujeito passivo vai comear a exercer a sua atividade, ou a de alteraes, se j vem exercendo uma atividade. numa dessas declaraes que tal opo deve ser mencionada no campo 1 do seu Quadro 13, ficando os sujeitos passivos, que usem de tal direito, obrigados a permanecerem no regime por que optaram, em princpio, durante um perodo de, pelo menos, 5 anos (cfr. art. 55., n. 3). A imposio deste perodo mnimo tem em vista evitar que os sujeitos passivos que tomaram tal deciso possam, quando nisso vissem convenincia e a qualquer momento, denunciar a opo, com os consequentes inconvenientes resultantes das alteraes que teriam de ser levadas a efeito nos respetivos servios. Se findo tal prazo, desejar voltar ao Regime Especial de Iseno dever apresentar a respetiva declarao de alteraes, onde indicar no campo 3 do Quadro 13 a sua inteno, declarao esta que s poder apresentar durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo (5 anos), produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao (cfr. art. 55., n. 4).
5 Bens do ativo imobilizado e mercadorias existentes data da passagem Segundo o disposto no n. 5 do artigo 25. do Cdigo do IVA, a deduo a que se refere tal normativo, relativa aos bens do ativo imobilizado (mveis e/ou imveis), no aplicvel aos sujeitos passivos que, data da alterao, se encontrem no Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. do CIVA. Isto significa que, quando da passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Normal, quer por imposio legal quer por opo, no h lugar a qualquer desagravamento relativamente ao imposto suportado quando da aquisio de bens do ativo imobilizado. O mesmo se passa relativamente s mercadorias existentes data da passem que tenham sido adquiridas com liquidao de imposto, verificando-se assim, inevitavelmente, uma tributao em cascata, que contribui para que o Estado beneficie de um montante de imposto superior quele que arrecadaria se funciona-se, em toda a plenitude, o mecanismo da deduo.
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6 Perodo mnimo de permanncia no novo regime Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32., no caso de desejar voltar ao regime de iseno (cfr. art. 55., n. 3). Se findo tal prazo, desejar voltar ao Regime Especial de Iseno, deve apresentar a respetiva declarao de alteraes, onde indicaro no campo 2 do Quadro 13 a sua inteno, declarao esta que s pode ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao (cfr. art. 53., n. 4).
7 Modificao essencial das condies de exerccio da atividade No caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, e desde que preencham todos os requisitos previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, podem os sujeitos passivos, independentemente do prazo dos 5 anos ainda no ter decorrido, solicitar, mediante requerimento a entregar no Servio de Finanas competente (o da rea do respetivo domiclio fiscal cfr. n.os 1 e 2 do art. 77. do CIVA), a sua passagem ao Regime Especial de Iseno, a qual produz efeitos, caso o pedido seja deferido, a partir da data que for mencionada na notificao que, para o efeito, lhe seja efetuada nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (cfr. art. 55., n. 5 e art. 82.).
8 Recurso hierrquico Caso o pedido, apresentado nos termos do n. 5 do artigo 55. do CIVA, seja indeferido, pode o sujeito passivo recorrer hierarquicamente, nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (cfr. n. 1 do art. 83. do CIVA). Tal recurso, que no tem efeitos suspensivos, deve ser interposto no prazo mximo de 30 dias, a contar da notificao da deciso recorrida, em conformidade com o disposto no n. 2 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio, e dirigido ao Diretor-Geral da Administrao Tributria e Aduaneira, a quem compete a deciso. Se for respeitado o prazo estipulado no n. 5 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, tais recursos hierrquicos sero decididos no prazo mximo de 60 dias.
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9 Vantagens e inconvenientes do enquadramento no Regime Especial de Iseno O Regime Especial de Iseno, pela sua prpria natureza, ter vantagens e inconvenientes para os sujeitos passivos. No caso das vantagens, elas so to reduzidas e insignificantes que, na economia do imposto, so legalmente assumidas pelo sistema face prpria dimenso que as mesmas assumem no contexto dos restantes contribuintes (o volume de negcios suficientemente reduzido para que se possa falar em vantagens apreciveis). No caso dos inconvenientes, ressalvada, atravs do artigo 55., a possibilidade de renncia, por parte dos sujeitos passivos, a tal regime de iseno, uma vez que se encontra ali prevista a possibilidade de opo pela aplicao do regime normal. Um desses inconvenientes o de no poderem deduzir, nos termos do artigo 19., o imposto suportado a montante, o que lhe vedado enquanto se mantiverem no Regime Especial de Iseno. Nestes termos, cabe ao sujeito passivo, enquadrado (ou enquadrvel) em tal regime, averiguar, a todo o momento, se lhe vantajoso ou no usufruir da possibilidade legal de se manter no mesmo. No o sendo, ou assume tais desvantagens, mantendo-se no Regime Especial de Iseno em que se encontra enquadrado (ou em que pode ser enquadrvel), ou, usando da faculdade que lhe confere o n. 1 do artigo 55. do CIVA, solicita a sua passagem ao Regime Normal de tributao.
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QUADRO 17 Passagem do REI para o REPR
17 Passagem do

Para o que reunam os condicionalismos do artigo 60.) (por imposio legal)
Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (s para os retalhistas

a) Os sujeitos passivos de IRS, categoria B, enquadrados no regime de iseno a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, se tiverem de passar ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas pelo simples facto do volume de negcios, que deva ser mencionado na declarao anual de rendimentos, ser igual ou superior a 12.500 euros, e o montante das compras no superior a 50.000 euros, produz efeitos a partir de: 1 de fevereiro do ano em que est obrigado a entregar a respetiva declarao de alteraes (cfr. art. 58., n. 5), declarao esta que tem de entregar durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que tenha atingido tal volume de negcios [cfr. art. 58., n. 2, alneaa)]. Lembramos que quando o ltimo dia do ms de janeiro coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim desse ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte, de acordo com o disposto no artigo 279. do Cdigo Civil. b) Tratando-se de sujeitos passivos de IRS, com rendimentos enquadrados na categoria B, ou a IRC que no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada, e a passagem for devida simples fixao definitiva de um rendimento tributvel, para efeitos de tais impostos (IRS ou IRC), baseado em volume de negcios igual ou superior a 12.500 euros, e o montante das compras no superior a 50.000 euros, produz efeitos a partir do: primeiro dia do ms seguinte quele em que tenha terminado o prazo obrigatrio para a entrega da respetiva declarao de alteraes (art. 58., n. 5), declarao esta que tem de ser entregue no prazo de 15 dias a contar da data em que tal fixao se torne definitiva [cfr. art. 58., n. 2, alnea b)]. Neste caso, quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia
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til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste.
4 Sempre que a Autoridade Tributria e Aduaneira disponha de indcios seguros para supor que um sujeito passivo isento ultrapassou em determinado ano o limite de iseno, procede sua notificao para apresentar a declarao a que se refere o artigo 31. ou artigo 32., conforme os casos, no prazo de quinze dias, com base no volume de negcios que considerou realizado. 5 devido imposto com referncia s operaes efetuadas pelos sujeitos passivos a partir do ms seguinte quele em que se torne obrigatria a entrega das declaraes a que se referem os n.os 2 ou 4. 6 No obstante o disposto no nmero anterior, nos casos em que se deixam de verificar as circunstncias a que se refere a alnea c) do n. 2, a aplicao do regime normal de tributao produz efeitos a partir desse momento.
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2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, a passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, previsto no artigo 60. do Cdigo do IVA, pelo simples facto do volume de negcios ser igual ou superior a 12.500 euros, e o montante das compras no superior a 50.000 euros, o sujeito passivo deve assinalar os campos 13, 14 e 15 do Quadro 09 da declarao de alteraes.
Contudo, o artigo 29. do RGIT, que consagra o direito reduo das coimas, diz-nos que: 1 As coimas pagas a pedido do agente so reduzidas nos termos seguintes: a) Se o pedido de pagamento for apresentado nos 30 dias posteriores ao da prtica da infrao e no tiver sido levantado auto de notcia, recebida participao ou denncia ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 12,5% do montante mnimo legal; b) Se o pedido de pagamento for apresentado depois do prazo referido na alnea anterior, sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida participao ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 25% do montante mnimo legal; c) Se o pedido de pagamento for apresentado at ao termo do procedimento de
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inspeo tributria e a infrao for meramente negligente, para 75% do montante mnimo legal; 2 Nos casos das alneas a) e b) do nmero anterior, considerado sempre montante mnimo da coima o estabelecido para os casos de negligncia. 3 Para o fim da alnea c) do n. 1 deste artigo, o requerente deve dar conhecimento do pedido ao funcionrio da inspeo tributria, que elabora relatrio sucinto das faltas verificadas, com a sua qualificao, que ser enviado entidade competente para a instruo do pedido.

5 Medidas que a Administrao Tributria pode tomar Nos casos de passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a Administrao Tributria e Aduaneira, usando do poder discricionrio que a lei lhe confere, pode tomar as medidas que julgar necessrias a fim de evitar que o sujeito passivo em questo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente injustificados, podendo, designadamente, no atender a modificaes do volume de compras pouco significativas ou devidas a circunstncias excecionais (cfr. art. 64., n. 1, do CIVA). De tal deciso, mais concretamente no artigo 82. do Cdigo do IVA, nada se diz que deve ser notificada aos sujeitos passivos, para, querendo, recorrerem hierarquicamente, sabido que, tambm no artigo 83. do CIVA, nem em qualquer outro normativo do mesmo diploma, se diz que, nestes casos, admitido o recurso hierrquico. Em tais circunstncias os sujeitos passivos ficam, pois, impedidos de reagir contra o poder discricionrio que assiste Administrao Tributria.
6 Pressupostos para o enquadramento no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas Para efeitos do artigo 60. do Cdigo do IVA, so condies indispensveis para a
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incluso neste Regime Especial que os sujeito passivos reunam, cumulativamente, os seguintes requisitos: que sejam pessoas singulares cuja atividade consista na venda a retalho; que no possuam nem sejam obrigadas a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS (cfr. art. 60., n. 1); que no tenham no ano civil anterior um volume de compras superior a 50.000 (cfr. art. 60., n. 1); que o volume das compras de mercadorias destinadas a venda sem transformao atinja, pelo menos, 90% do volume total de compras (cfr. art. 60., n. 6); que no faam importaes, exportaes ou atividades com elas conexas ou ainda operaes intracomunitrias referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 1. do CIVA (cfr. art. 60., n. 8); que o valor anual das prestaes de servios no isentas, seja igual ou inferior a 250 euros (cfr. art. 60., n. 8); que no exeram atividades que consistam na transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no anexo E ao Cdigo do IVA, ou seja bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis (cfr. art. 60., n. 8); A par da implementao da regra de inverso, os sujeitos passivos, cuja atividade habitual consista na transmisso dos bens e na prestao de servios mencionados no referido anexo E, com as alteraes introduzidas pela Lei n. 33/2006, de 28/7, passaram a ser excludos do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, previsto no artigo 60. do CIVA. no efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades, aprovado pelo artigo 4. do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro (cfr. art. 17. do citado Regime). que no sejam revendedores de combustveis lquidos (cfr. art. 75. do CIVA).
7 Retalhistas que comercializem Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades O Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a que se referem os artigos 60. a 68. do Cdigo do IVA, no se aplica aos sujeitos passivos que efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades, aprovado pelo artigo 4. do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro (cfr. artigo 17. do citado Regime).
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A) Para efeitos do presente Regime Especial, entende-se por objetos de arte os seguintes bens: Quadros, colagens, e peas similares, pinturas e desenhos, inteiramente executados mo pelo artista, com excluso dos desenhos de arquitetos, engenheiros e outros desenhos industriais, comerciais, topogrficos ou similares, dos artigos manufaturados decorados mo, das telas pintadas para cenrios de teatro, fundos de estdios ou utilizadores anlogos (cdigo NC 9701), Gravuras, estampas e litografias, ou seja, provas tiradas diretamente a preto ou a cores em nmero no superior a 200 exemplares, de uma ou vrias chapas inteiramente executadas mo pelo artista, independentemente da tcnica ou do material utilizados, excluindo qualquer processo mecnico ou fotomecnico (cdigo NC 9702 00 00); Tapearias (cdigo NC 5805 00 00) e txteis para guarnies murais (cdigo 6304 00 00) de confeo manual a partir de desenhos originais fornecidos por artistas, desde que no sejam confecionados mais de oito exemplares de cada. Exemplares nicos de cermica, inteiramente executados mo pelo artista e por ele assinados; Esmaltes sobre cobre, inteiramente executados mo, limitados a oito exemplares numerados e assinados pelo artista ou pela oficina de arte, com excluso de artigos de bijutaria, ourivesaria ou joalharia; Fotografias realizadas pelo artista, tiradas por ele ou sob o seu controlo, assinadas e numeradas at ao limite de 30 exemplares, independentemente do respetivo formato ou suporte.
B) Entende-se por objetos de coleo os seguintes bens: Selos de correio, selos fiscais, carimbos postais, envelopes de 1. dia, blocos postais e anlogos, obliterados, ou ento no obliterados, mas que no estejam em circulao nem se destinem a ser postos em circulao (cdigo NC 9704 00 00), colees e espcimes para colees de zoologia, botnica, mineralogia ou anatomia ou que tenham interesse histrico, arqueolgico, paleontolgico, etnogrfico ou numismtico (cdigo NC 9706 00 00).
C) Entende-se por antiguidades os bens, com excluso dos objetos de arte e dos objetos de coleo, com mais de 100 anos de idade (cdigo NC 97060000).
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8 Dedues possveis ao imposto liquidado pelos SP enquadrados no REPR Segundo o disposto no n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IVA, ao imposto determinado nos termos do n. 1, pelos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, deduzido o valor do imposto suportado na aquisio ou locao de bens de investimento e outros bens para uso da prpria empresa, salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21. (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos). Consequentemente, as dedues possveis de efetuar por estes sujeitos passivos so as relacionadas com o imposto suportado com: a aquisio ou locao de bens de investimento, no qual se compreendem as viaturas no consideradas de turismo; 50% com a aquisio de gasleo, GPL ou gs natural, para utilizao em viaturas automveis no consideradas de turismo afetas ao exerccio da atividade; o IVA suportado nas rendas pagas pela locao da loja onde o sujeito passivo exerce a sua atividade num Centro Comercial; outros bens para uso da prpria empresa (gua, energia eltrica, gs, o calor, o frio e similares). Para efeitos da considerao de bens, chama-se a ateno para o disposto no n.2 do artigo 3. do CIVA, sendo de considerar como tal a energia eltrica, o gs, o calor, o frio e similares. No dedutvel o imposto suportado com a aquisio, manuteno e todas as despesas relacionadas com viaturas de turismo, assim como as despesas com a aquisio de servios, nomeadamente, deslocao, transportes, alimentao, alojamento, telefone, honorrios, trabalhos especializados, etc.. Para o efeito, considera-se viatura de turismo qualquer veculo automvel, com incluso do reboque, que, pelo seu tipo de construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de passageiros, no tenha mais de 9 lugares, com incluso do condutor (cfr. n. 1 do art. 21. do CIVA).
9 Liquidao do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR Contrariamente ao que se passa no Regime Normal, em que o imposto liquidado sobre as vendas e/ou servios prestados, o imposto devido pelos sujeitos passivos
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enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a entregar ao Estado, calculado, no sobre as vendas realizadas, mas sim com base nas compras, e encontra-se da seguinte forma: 25% do valor do imposto suportado nas aquisies de bens destinados a venda sem transformao (cfr. n. 1 do art. 60. do CIVA), acrescido de: 25% do imposto suportado com a aquisio de materiais para transformao (cfr. n. 7 do art. 60. do CIVA). Ao imposto determinado nos termos do n. 1 do artigo 60. deduzido o valor do imposto suportado na aquisio ou locao de bens de investimento e outros bens para uso da prpria empresa, salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21. (cfr. n. 2 do art. 60. do CIVA).
10 Liquidao do imposto na venda de bens do ativo imobilizado e na venda de bens e prestaes de servios mencionados no Anexo E Da regra especial da liquidao do IVA por parte dos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, constante do artigo 60. do Cdigo respetivo, e de acordo com o seu n. 9, so excludas: As transmisses de bens do ativo imobilirio, que ficam sujeitas ao regime geral constante do Cdigo do IVA. Significa isto que os retalhistas abrangidos por este regime especial, ao venderem qualquer bem do ativo imobilirio tm de liquidar, nessa venda, o respetivo imposto segundo a regra geral, imposto esse que adicional ao valor do imposto apurado no regime especial (25% do imposto suportado nas compras). As transmisses de bens e as prestaes de servios mencionados no Anexo E do Cdigo do IVA (ou seja, bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis), quando efetuadas a ttulo ocasional, que ficam sujeitos ao respetivo regime especial de tributao (Lei n. 33/2006, de 28/7), isto , a liquidao do imposto efetuada pelo adquirente dos bens ou dos servios segundo as regas da inverso do sujeito passivo. Nestes casos das transmisses de bens e as prestaes de servios mencionados no Anexo E, as faturas emitidas pelos transmitentes dos bens ou prestadores de servios devem conter a expresso IVA autoliquidao (cfr. n. 13 do art. 36. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8).
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11 Pagamento do imposto apurado O imposto apurado pelos sujeitos passivos enquadrados do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, incluindo o relativo venda de bens do ativo imobilizado, deve ser pago, no Servio de Finanas competente, at ao dia 20 do 2. ms seguinte a cada trimestre do ano civil, atravs do documento de cobrana modelo P2, conforme Portaria n. 92/2004, de 23 de janeiro, e Ofcio-Circulado n. 20.021, de 06/02/2004, da DSC. Nos casos em que no haja imposto a pagar, deve ser apresentada, no Servio de Finanas competente, no prazo acima referido, a declarao modelo 1074.
[cfr. alnea b) do n. 1 do art. 67. do CIVA]
12 Livros de escriturao e registos das operaes 1 Os retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. so obrigados a registar no prazo de 30 dias, a contar da respetiva receo, as faturas e guias ou notas de devoluo relativos aos bens ou servios adquiridos e a conserv-los com observncia do disposto no n. 2 do artigo 48.. 2 Para cumprimento do mencionado no n. 1, devem os retalhistas possuir os seguintes elementos de escrita: a) Livro de registo de compras, vendas e servios prestados (Mod. 10);
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b) Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas a bens de investimento (Mod. 11).
NOTA: O prazo de conservao dos livros, registos e respetiva documentao de suporte exigidos nos termos do artigo 65. o fixado no n. 1 do artigo 52., ou seja, 10 anos.
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15 Volume de negcios (converso do perodo de referncia em volume anual correspondente) Um sujeito passivo que em 01/09/2013 iniciou a sua atividade como empresrio em nome individual (retalhista), que fez constar, da respetiva declarao de incio de atividade, um volume de negcios esperado no montante de 2.000 euros, valor este confirmado pelos Servios da Administrao Fiscal que o enquadraram no Regime Especial de Iseno, dado reunir todos os restantes condicionalismos para tal, e que no fim do ano se verifica ter tido, com referncia aos 4 meses em causa, um volume de negcios no total de 8.000,00 euros, no tem que entregar, em janeiro de 2014, qualquer declarao de alteraes a fim de passar para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, mantendo-se, consequentemente, no Regime Especial de Iseno em que se encontra, na medida em que, neste caso concreto, no tem aqui aplicao o disposto no n. 4 do artigo 53. do Cdigo do IVA, ou seja no h aqui lugar converso do volume de negcios anual correspondente. Tal converso s se pode fazer quando do seu enquadramento inicial. Assim sendo, nesta situao, o sujeito passivo s teria que passar para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas caso tivesse tido um volume de negcios igual ou superior a 12.500 euros, aplicando-se ento, quanto ao momento em que ficava obrigado entrega da declarao de alteraes, bem como da data em que produzia efeitos a sua passagem ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, o que se deixou dito anteriormente.
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16 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR (obrigao da sua emisso e meno que devem conter) Os sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, no beneficiam da dispensa de faturao prevista no n. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA, pelo que, por fora do disposto na alnea b) do n. 1 do mesmo artigo 29., so obrigados a emitir uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios. Salvo no caso das vendas referidas no n. 9 do artigo 60., as faturas emitidas por retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. no conferem direito deduo, devendo delas constar a meno IVA no confere direito a deduo (cfr. art. 62.).
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QUADRO 18 Passagem do REI para o REPR (por opo)
18 Passagem do

Para o que reunam os condicionalismos do artigo 60.) (por opo)
Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (s para os retalhistas

Os sujeitos passivos (retalhistas) que venham exercendo uma atividade empresarial, e reunindo todos os condicionalismos para ficarem enquadrados no Regime Especial de Iseno, optem pela sua passagem ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a opo produz efeitos a partir do: momento em que apresentam a respetiva declarao de alteraes onde fazem a opo (cfr. art. 55., n.os 1 e 2). Como compreensvel, a opo no produz efeitos retroativos, uma vez que sendo a mesma uma manifestao da vontade dos sujeitos passivos s pode ser considerada a partir da data da sua materializao ou seja da apresentao da declarao em que foi exercido o direito de opo.
NOTAS: 1 Artigo 55. do CIVA 1 Os sujeitos passivos susceptveis de beneficiarem da iseno do imposto nos termos do artigo 53. podem a ela renunciar e optar pela aplicao normal do imposto s suas operaes tributveis ou, no caso de serem retalhistas, pelo regime especial previsto no artigo 60.. 2 O direito de opo exercido mediante a entrega da declarao de incio ou de alteraes, consoante os casos, produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao. 3 Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32., no caso de desejar voltar ao regime de iseno.
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4 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao. 5 No caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, pode o sujeito passivo, independentemente do prazo previsto no nmero anterior, solicitar, mediante requerimento a entregar no servio de finanas competente, a passagem ao regime de iseno, com efeitos a partir da data para o efeito mencionada na notificao do deferimento do pedido.
2 Campo da declarao de alteraes onde deve ser mencionada a opo Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, a passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (por opo), tal opo deve ser assinalada no campo 2 do Quadro 13 da declarao de alteraes, ficando o sujeito passivo, que use de tal direito, obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, 5 anos.
4 Modificao essencial das condies de exerccio da atividade No caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, e desde que preencham todos os requisitos previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, podem os sujeitos passivos, independentemente do prazo dos 5 anos ainda no ter decorrido, solicitar, mediante requerimento a entregar no Servio de Finanas competente, a sua passagem ao Regime Especial de Iseno, a qual produz efeitos, caso o pedido seja deferido, a partir da data que for mencionada na notificao que, para o efeito, lhe seja efetuada nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (cfr. art. 55., n. 5, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6).
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5 Recurso hierrquico Caso o pedido, apresentado nos termos do n. 5 do artigo 55. do CIVA, seja indeferido, pode o sujeito passivo recorrer hierarquicamente, nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (cfr. n. 1 do art. 83. do CIVA). Tal recurso, que no tem efeitos suspensivos, deve ser interposto no prazo mximo de 30 dias, a contar da notificao da deciso recorrida, em conformidade com o disposto no n. 2 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio, e dirigido ao Director-Geral da Administrao Tributria e Aduaneira, a quem compete a deciso. Se for respeitado o prazo estipulado no n. 5 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, tais recursos hierrquicos sero decididos no prazo mximo de 60 dias.
6 Pressupostos para o enquadramento no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas Para efeitos do artigo 60. do Cdigo do IVA, so condies indispensveis para a incluso neste Regime Especial que os sujeito passivos reunam, cumulativamente, os seguintes requisitos: que sejam pessoas singulares cuja atividade consista na venda a retalho; que no possuam nem sejam obrigadas a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS (cfr. art. 60., n. 1); que no tenham no ano civil anterior um volume de compras superior a 50.000 (cfr. art. 60., n. 1); que o volume das compras de mercadorias destinadas a venda sem transformao atinja, pelo menos, 90% do volume total de compras (cfr. art. 60., n. 6); que no faam importaes, exportaes ou atividades com elas conexas ou ainda operaes intracomunitrias referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 1. do CIVA (cfr. art. 60., n. 8); que o valor anual das prestaes de servios no isentas, seja igual ou inferior a 250 euros (cfr. art. 60., n. 8); que no exeram atividades que consistam na transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no anexo E ao Cdigo do IVA, ou seja bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis (cfr. art. 60., n. 8); A par da implementao da regra de inverso, os sujeitos passivos, cuja atividade habitual consista na transmisso dos bens e na prestao de servios
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mencionados no referido anexo E, com as alteraes introduzidas pela Lei n.33/2006, de 28/7, passaram a ser excludos do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, previsto no artigo 60. do CIVA. no efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades, aprovado pelo artigo 4. do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro (cfr. art. 17. do citado Regime). que no sejam revendedores de combustveis lquidos (cfr. art. 75. do CIVA).
7 Retalhistas que comercializem Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades O Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a que se referem os artigos 60. a 68. do Cdigo do IVA, no se aplica aos sujeitos passivos que efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades, aprovado pelo artigo 4. do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro (cfr. artigo 17. do citado Regime). A) Para efeitos do presente Regime Especial, entende-se por objetos de arte os seguintes bens: Quadros, colagens, e peas similares, pinturas e desenhos, inteiramente executados mo pelo artista, com excluso dos desenhos de arquitetos, engenheiros e outros desenhos industriais, comerciais, topogrficos ou similares, dos artigos manufaturados decorados mo, das telas pintadas para cenrios de teatro, fundos de estdios ou utilizadores anlogos (cdigo NC 9701); Gravuras, estampas e litografias, ou seja, provas tiradas diretamente a preto ou a cores em nmero no superior a 200 exemplares, de uma ou vrias chapas inteiramente executadas mo pelo artista, independentemente da tcnica ou do material utilizados, excluindo qualquer processo mecnico ou fotomecnico (cdigo NC 9702 00 00); Tapearias (cdigo NC 5805 00 00) e txteis para guarnies murais (cdigo 6304 00 00) de confeo manual a partir de desenhos originais fornecidos por artistas, desde que no sejam confecionados mais de oito exemplares de cada; Exemplares nicos de cermica, inteiramente executados mo pelo artista e por ele assinados; Esmaltes sobre cobre, inteiramente executados mo, limitados a oito
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exemplares numerados e assinados pelo artista ou pela oficina de arte, com excluso de artigos de bijutaria, ourivesaria ou joalharia; Fotografias realizadas pelo artista, tiradas por ele ou sob o seu controlo, assinadas e numeradas at ao limite de 30 exemplaras, independentemente do respetivo formato ou suporte.
B) Entende-se por objetos de coleo os seguintes bens: Selos de correio, selos fiscais, carimbos postais, envelopes de 1. dia, blocos postais e anlogos, obliterados, ou ento no obliterados, mas que no estejam em circulao nem se destinem a ser postos em circulao (cdigo NC 97040000), colees e espcimes para colees de zoologia, botnica, mineralogia ou anatomia ou que tenham interesse histrico, arqueolgico, paleontolgico, etnogrfico ou numismtico (cdigo NC 9706 00 00).
C) Entende-se por antiguidades os bens, com excluso dos objetos de arte e dos objetos de coleo, com mais de 100 anos de idade (cdigo NC 9706 00 00). 8 Dedues possveis ao imposto liquidado pelos SP enquadrados no REPR Segundo o disposto no n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IVA, ao imposto determinado nos termos do n. 1, pelos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, deduzido o valor do imposto suportado na aquisio ou locao de bens de investimento e outros bens para uso da prpria empresa, salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21. (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos). Consequentemente, as dedues possveis de efetuar por estes sujeitos passivos so as relacionadas com o imposto suportado com: a aquisio ou locao de bens de investimento, no qual se compreendem as viaturas no consideradas de turismo; 50% com a aquisio de gasleo, GPL ou gs natural, para utilizao em viaturas automveis no consideradas de turismo afetas ao exerccio da atividade; o IVA suportado nas rendas pagas pela locao da loja onde o sujeito passivo exerce a sua atividade num Centro Comercial; outros bens para uso da prpria empresa (gua, energia eltrica, gs, o calor, o frio e similares). Para efeitos da considerao de bens, chama-se a ateno para o disposto no n.2 do artigo 3. do CIVA, sendo de considerar como tal a energia eltrica, o gs, o calor, o frio e similares.
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No dedutvel o imposto suportado com a aquisio, manuteno e todas as despesas relacionadas com viaturas de turismo, assim como as despesas com a aquisio de servios, nomeadamente, deslocao, transportes, alimentao, alojamento, telefone, honorrios, trabalhos especializados, etc.. Para o efeito, considera-se viatura de turismo qualquer veculo automvel, com incluso do reboque, que, pelo seu tipo de construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de passageiros, no tenha mais de 9 lugares, com incluso do condutor (cfr. n.1 do art. 21. do CIVA).
10 Liquidao do imposto na venda de bens do ativo imobilizado e na venda de bens e prestaes de servios mencionados no Anexo E Da regra especial da liquidao do IVA por parte dos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, constante do artigo 60. do Cdigo respetivo, e de acordo com o seu n. 9, so excludas: As transmisses de bens do ativo imobilirio, que ficam sujeitas ao regime geral conste do Cdigo do IVA. Significa isto que os retalhistas abrangidos por este regime especial, ao venderem qualquer bem do ativo imobilirio tm de liquidar, nessa venda, o respetivo imposto segundo a regra geral, imposto esse que
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adicional ao valor do imposto apurado no regime especial (25% do imposto suportado nas compras). As transmisses de bens e as prestaes de servios mencionados no Anexo E do Cdigo do IVA (ou seja, bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis), quando efetuadas a ttulo ocasional, que ficam sujeitos ao respetivo regime especial de tributao (Lei n. 33/2006, de 28/7), isto , a liquidao do imposto efetuada pelo adquirente dos bens ou dos servios segundo as regas da inverso do sujeito passivo.
Nestes casos das transmisses de bens e as prestaes de servios mencionados no Anexo E, as faturas emitidas pelos transmitentes dos bens ou prestadores de servios devem conter a expresso IVA autoliquidao (cfr. n. 13 do art.36. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8).
11 Pagamento do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR Em casos normais, o imposto apurado pelos sujeitos passivos enquadrados do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, incluindo o relativo venda de bens do ativo imobilizado, deve ser pago, no Servio de Finanas competente, at ao dia 20 do 2. ms seguinte a cada trimestre do ano civil, atravs do documento de cobrana modelo P2, conforme Portaria n. 92/2004, de 23 de janeiro, e OfcioCirculado n. 20.021, de 06/02/2004, da DSC. Nos casos em que no haja imposto a pagar, deve ser apresentada, no Servio de Finanas competente, no prazo acima referido, a declarao modelo 1074.
[cfr. alnea b) do n. 1 do art. 67. do CIVA]
A contagem dos prazos para o cumprimento da obrigao, quando o seu termo no coincida com dia til, obedece ao disposto no artigo 279. do Cdigo Civil. Assim, e luz desta disposio legal, sempre que o prazo para o cumprimento da obrigao designado por meses, e o ltimo dia do ms coincida com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste, a obrigao tem que ser cumprida at ao fim do ms em causa, no podendo, consequentemente, transferir-se para o primeiro dia til do ms seguinte, salvo se, por razes pontuais e casusticas, a Administrao Fiscal assim o permitir. Por sua vez, quando os prazos so designados por dias, ou at ao dia, e esse dia coincida com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste, o ltimo dia para o cumprimento da obrigao transferese para o primeiro dia til seguinte.
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NOTA: 1 O chefe do servio de finanas competente procede liquidao oficiosa do imposto quando o sujeito passivo no cumpra as obrigaes previstas na alnea b) do n. 1 do artigo 67.. 2 A liquidao referida no nmero anterior tem como base os elementos recolhidos em visita de fiscalizao ou outros ao dispor dos servios.
(artigo 89. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 102/2008, de 20/6, e pela Lei n.3-B/2010, de 28/4)
12 Livros de escriturao e registos das operaes 1 Os retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. so obrigados a registar no prazo de 30 dias, a contar da respetiva receo, as faturas e guias ou notas de devoluo relativos aos bens ou servios adquiridos e a conserv-los com observncia do disposto no n. 2 do artigo 48.. 2 Para cumprimento do mencionado no n. 1, devem os retalhistas possuir os seguintes elementos de escrita: a) Livro de registo de compras, vendas e servios prestados (Mod. 10); b) Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas a bens de investimento (Mod. 11).
13 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REPR Os sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas so obrigados a: entregar a declarao de incio de atividade (art. 31.); entregar a declarao de alteraes, sempre que se verifique qualquer alterao atividade (art. 32.); entregar a declarao de cessao da atividade, quando esta se verifique (art.33.);
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apresentar, no servio de finanas competente, em triplicado e at ao ltimo dia do ms de maro de cada ano, uma declarao relativa s aquisies (compras) efetuadas no ano civil anterior.
14 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR (obrigao da sua emisso e meno que devem conter) Os sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, no beneficiam da dispensa de faturao prevista no n. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA, pelo que, por fora do disposto na alnea b) do n. 1 do mesmo artigo 29., so obrigados a emitir uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios. Salvo no caso das vendas referidas no n. 9 do artigo 60., as faturas emitidas por retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. no conferem direito deduo, devendo delas constar a meno IVA no confere direito a deduo (cfr. art. 62.). 15 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR (venda de bens do ativo imobilizado) Tratando-se da venda de bens do ativo imobilizado, porque, quanto a estes, no
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se aplica o regime especial, mas sim o regime geral, obrigatria a emisso de fatura que deve conter os elementos referidos no n. 5 do artigo 36. do Cdigo do IVA, e sem a mensagem referida no artigo 62., na medida em que o imposto liquidado nestas condies dedutvel de acordo com a regra geral.
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QUADRO 19 Passagem do REPR para o RN (por imposio legal)
19 Passagem do

Para o
Regime Normal (por imposio legal)

a) Se a passagem for devida simples alterao do volume de compras, que deva ser mencionado na declarao anual de rendimentos para efeitos de IRS, e desde que este seja de valor superior a 50 000 euros, produz efeitos a partir de: 1 de fevereiro do ano em que obrigado a apresentar a declarao de alteraes, se passar para o Regime Normal com periodicidade mensal (n. 4 do art. 67. do CIVA e n. 3 do Ofcio-Circulado n. 7904, de 04/02/1987, do SIVA), ou 1 de abril do ano em que obrigado a apresentar a declarao de alteraes, se passar para o Regime Normal com periodicidade trimestral (n. 4 do art. 67. do CIVA e n. 3 do Ofcio-Circulado n. 7904, de 04/02/1987, do SIVA), declarao esta que, em ambos os casos referidos anteriormente, deve ser apresentada durante o ms de janeiro do ano civil seguinte quele a que respeita tal volume de compras (cfr. art. 67., n. 2). b) Se a passagem for devida fixao definitiva do rendimento tributvel em IRS, baseado em volume de compras superior ao limite estabelecido no n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IVA (50.000 euros), o novo regime produz efeitos a partir do: primeiro dia do ms seguinte quele em que tenha terminado o prazo obrigatrio para a entrega da declarao de alteraes, se passar para o Regime Normal com periodicidade mensal (cfr. art. 67., n.os 3 e 4), ou primeiro dia do trimestre seguinte quele em que tenha terminado o prazo obrigatrio para a entrega da declarao de alteraes, se passar para o Regime Normal com periodicidade trimestral (cfr. art. 67., n.os 3 e 4), declarao esta que, em ambos os casos referidos anteriormente, dever ser apresentada no prazo de 15 dias a contar da data em que tal fixao se torne definitiva (cfr. art. 67., n. 3).
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c) Se a passagem for devida ao facto de passar a efetuar as operaes referidas no n. 8 do artigo 60 do Cdigo do IVA, isto : operaes de importao, exportao ou atividades com elas conexas, operaes intracomunitrias (transmisses ou aquisies) referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 1. do CIVA, ou prestaes de servios no isentas de valor anual superior a 250 euros, ou ainda passe a dispor, ou esteja obrigado a dispor, de contabilidade organizada, produz efeitos a partir do: momento em que se verifique qualquer uma das situaes referidas (cfr. art.67., n. 5). devendo, neste caso, os sujeitos passivos proceder entrega, no prazo de 15 dias, a contar do momento em que se verifique qualquer uma daquelas situaes, a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do CIVA (cfr. art. 67., n. 5). d) Se a passagem for devida mudana da atividade (v.g. era retalhista e passou a ser grossista, produtor ou prestador de servios; no comercializava bens em segunda mo, objetos de arte, de coleo e antiguidades, abrangidos pelo DecretoLei n.199/96, de 18/10, e passou a comercializar): momento em que se verificar a alterao que provocar o novo enquadramento (n. 5 do Ofcio-Circulado n. 7904, de 04/02/1987, do SIVA), ficando, neste caso, obrigado a entregar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do CIVA no prazo de 15 dias a contar de tal alterao. e) Se a passagem for devida ao facto das compras dos bens destinados a venda depois de transformados, ultrapassar a percentagem (10% do total das compras) permitida no n. 6 do artigo 60. do Cdigo do IVA, produz efeitos a partir do: momento em que se verificar a alterao que provocar o novo enquadramento (n. 5 do Ofcio-Circulado n. 7904, de 04/02/1987, do SIVA), ficando, neste caso, obrigado a entregar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do CIVA no prazo de 15 dias a contar de tal alterao. NOTAS: 1 Artigo 67. do CIVA 1 Os retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. so obrigados a: a) Declarar o incio, a alterao e a cessao da sua atividade nos termos dos artigos 31., 32. e 33.;
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b) Pagar nos locais de cobrana legalmente autorizados, por meio de guia de modelo aprovado, e at ao dia 20 do 2. ms seguinte a cada trimestre do ano civil, o imposto que se mostre devido; nos casos em que no haja imposto a pagar, deve ser apresentada, no servio de finanas competente e no mesmo prazo, declarao adequada; c) Apresentar, no servio de finanas competente, em triplicado e at ao ltimo dia do ms de maro de cada ano, uma declarao relativa s aquisies efetuadas no ano civil anterior. 2 No caso de alterao dos volumes de compras que obrigue o sujeito passivo aplicao do regime normal do imposto, a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. deve ser apresentada durante o ms de janeiro do ano civil seguinte quele a que respeitam tais volumes de compras. 3 Sempre que tenha sido fixado definitivamente um rendimento tributvel em IRS baseado em volumes de compras superiores aos limites estabelecidos no artigo 60., o sujeito passivo deve apresentar a declarao a que se refere o artigo 32. no prazo de 15 dias a contar daquela fixao. 4 A aplicao do regime normal produz efeitos a partir do perodo do imposto seguinte quele em que se torna obrigatria a entrega da declarao de alteraes a que se referem os nmeros anteriores. 5 Sempre que o sujeito passivo passe a efetuar operaes referidas no n. 8 do artigo 60., ou passe a dispor, ou esteja obrigado a dispor, de contabilidade organizada para efeitos de IRS, deve proceder entrega da declarao a que se refere o artigo 32., no prazo de 15 dias, ficando enquadrado no regime normal de tributao a partir do momento em que se verifique qualquer uma daquelas situaes. 6 No caso de cessao da atividade, o pagamento do imposto ou a apresentao das declaraes a que se referem as alneas b) e c) do n. 1 devem ser efetuados no prazo de 30 dias a contar da data da cessao. 7 No caso de passagem do regime especial de tributao prevista no artigo 60. para o regime normal, a declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 deve ser apresentada no prazo previsto na alnea b) do mesmo nmero e reportase parte do perodo anual em que o sujeito passivo esteve enquadrado no regime especial dos pequenos retalhistas.
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2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, a passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Normal devida simples alterao do volume de compras, o sujeito passivo deve assinalar os campos 10, 11, 13, 14 e 15 do Quadro 09 da declarao de alterao, bem como o campo 1 do Quadro 11 (neste caso se realizar apenas transmisses de bens e/ou prestaes de servios isentas que conferem direito deduo). Se a passagem for devida a outras alteraes, v.g., o sujeito passivo passou a fazer: importaes, exportaes ou atividades com elas conexas; ou operaes intracomunitrias referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 1. do CIVA; ou prestaes de servios no isentas de valor anual superior a 250, passou a possuir contabilidade organizada; ou a exercer a atividade que consista na transmisso dos bens ou prestao dos servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis, mencionados no anexo E; ou por mudana da atividade (v.g. era retalhista e passou a ser grossista, produtor ou prestador de servios; no comercializava bens em segunda mo, objetos de arte, de coleo e antiguidades, abrangidos pelo Decreto-Lei n. 199/96, de 18/10, e passou a comercializar), deixando assim de reunir todos os condicionalismos previstos no artigo 60. do Cdigo do IVA, poder ter que assinalar, para alm dos campos 10, 11, 13, 14 e 15 do Quadro 09, e o campo 1 do Quadro 11, ainda os campos 1 e 2 do Quadro 08, os campos 2 e/ou 4 e 6 e/ou 8 do Quadro 09, assim como, caso passe a usar contabilidade organizada, os respetivos campos do Quadro 16, e a quadrcula Sim|_| do Quadro 26 quando passe a exercer alguma atividade constante do anexo E.
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Nos 30 dias posteriores ao da prtica da infrao 12,5% do montante mnimo legal ( 300) Aps os 30 dias posteriores ao At ao termo do procedimento da prtica da infrao da inspeo tributria 25% 75% do montante mnimo legal do montante mnimo legal ( 300) ( 300) Pessoas singulares 37,50
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75,00
225,00
5 Contabilidade organizada Desde sempre que, face ao disposto no n. 1 do artigo 60. do CIVA, uma das condies de enquadramento no regime especial dos pequenos retalhistas a previsto a circunstncia de estes no disporem, ou no serem obrigados a dispor, de contabilidade organizada. Dado que no artigo 67. do Cdigo do IVA no se encontrava expressamente definido o momento em que, deixado de verificar aquele condicionalismo, se mostraria necessria a apresentao da correspondente declarao de alteraes, bem como em que ocorreria a passagem para o regime normal de tributao, foi, pela Lei n.109-B/2001, de 27/12, alterada a redao do n. 5 daquele preceito. Assim, nesses casos, fica agora expressamente referido que a passagem para o regime normal de tributao ocorre no momento em que o sujeito passivo passe a dispor, ou passe a estar obrigado a dispor, de contabilidade organizada, sendo obrigado a liquidar o IVA segundo as regras do regime normal de tributao a partir dessa data, sem prejuzo do prazo de 15 dias para a apresentao da declarao de alteraes respetiva.
6 Efeitos da expresso perodo de imposto Esclarece-se que a expresso perodo de imposto (constante do n. 4 do art. 67. do Cdigo do IVA) se deve entender face ao novo regime mensal para que, o at ento pequeno retalhista, se transfere. Por esse facto, se um sujeito passivo passa do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Normal, com periodicidade mensal, e a declarao (de alteraes), por exemplo, deveria ter sido entregue em janeiro, o novo regime mensal aplica-se a partir de 1 de fevereiro; mas se um sujeito passivo passa do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Normal, com periodicidade trimestral, e a declarao (de alteraes) deveria ser entregue em janeiro, o novo regime normal trimestral aplica-se a partir de 1 de abril seguinte. No caso da passagem ao Regime Normal (mensal ou trimestral) se dever ao facto de ter passado a fazer importaes, exportaes ou mudana de atividade principal, a produo dos efeitos no novo regime normal verifica-se data da alterao que provoca o novo enquadramento.
(cfr. n.os 3 e 5 do Ofcio-Circulado n. 7904, de 04/02/1987, do SAIVA)
7 Medidas que a Administrao Tributria pode tomar Nos casos de passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Normal, a Autoridade Tributria e Aduaneira, usando do poder discricionrio
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que a lei lhe confere, pode tomar as medidas que julgue necessrias a fim de evitar que o retalhista em questo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente injustificados, podendo, designadamente, no atender a modificaes do volume de compras pouco significativas ou devidas a circunstncias excecionais (cfr. art. 64., n. 1, do CIVA). No Cdigo do IVA, mais concretamente no artigo 82., nada se diz que tal deciso deve ser notificada aos sujeitos passivos, para, querendo, recorrerem hierarquicamente, nos termos do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio. Tambm no artigo 83. do CIVA, assim como em qualquer outro normativo do mesmo diploma, no se diz que, nestes casos, admitido o recurso hierrquico (contrariamente ao que se passa quando da passagem do regime de iseno a um regime de tributao, ou inversamente n. 1 do art. 56.). Em tais circunstncias os sujeitos passivos ficam, pois, impedidos de reagir contra o poder discricionrio que assiste Administrao Tributria.
8 Mercadorias existentes data da passagem Quanto s mercadorias existentes em tais circunstncias, e tal como se encontra esclarecido nos n.os 7 a 19 do Ofcio-Circulado n. 69 373, de 04/08/1987, do SIVA, permite-se que: a) Os sujeitos passivos apresentem um requerimento, devidamente fundamentado e dirigido ao Chefe do Servio de Finanas competente, acompanhado de um inventrio identificativo (v.g. referncias, modelos, marcas, nmeros de fabrico, etc.) das mercadorias existentes naquela data, bem como o montante do imposto suportado na aquisio e ainda da parte que lhe cabe na liquidao dos 25% referidos no n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IVA. b) Aps apreciao de tal requerimento, o Chefe do Servio de Finanas propor o montante do imposto a deduzir, que ser posteriormente objeto de despacho por parte do Diretor de Finanas respetivo. c) Do valor definitivamente fixado, ser dado conhecimento ao contribuinte para que este possa proceder sua deduo, por inscrio no campo 40 (Regularizaes mensais/trimestrais) do Quadro 06 de qualquer das 12 declaraes peridicas posteriores. d) O requerimento anteriormente referido dever ser entregue, impreterivelmente, at ao fim do 1. perodo em que o sujeito passivo obrigado a liquidar imposto segundo o Regime Normal.
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e) Estas disposies no se aplicam aos contribuintes que passem ao Regime Normal por opo.
9 Regularizaes relativas a bens do ativo imobilizado por motivo de alterao da atividade ou imposio legal 1 Se, por motivo de alterao da atividade ou por imposio legal, os sujeitos passivos passarem a praticar operaes sujeitas que conferem direito deduo, podero ainda deduzir o imposto relativo aos bens do ativo imobilizado, do seguinte modo: a) Quando se trate de bens no imveis adquiridos no ano da alterao do regime de tributao e nos quatro anos civis anteriores, o imposto dedutvel proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de cinco anos a partir do ano em que iniciou a utilizao dos bens; b) No caso de bens imveis adquiridos ou concludos no ano da alterao do regime de tributao e nos 19 anos civis anteriores, o imposto dedutvel proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de 20 anos a partir do ano da ocupao dos bens; c) A deduo pode ser efetuada no perodo de imposto em que se verificar a alterao. 2 A deduo prevista no nmero anterior no aplicvel aos bens do ativo imobilizado abrangidos pelo n. 7 do artigo 24. (ou seja, aos bens do ativo imobilizado de valor unitrio inferior a 2500, bem como aos bens que, nos termos do Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de janeiro, tenham um perodo de vida til inferior a cinco anos). 3 O disposto nos nmeros anteriores igualmente aplicvel aos sujeitos passivos que, utilizando o mtodo de afetao real, afetem um bem do setor isento a um setor tributado, podendo a deduo ser efetuada no perodo em que ocorre essa afetao. 4 A regularizao prevista na alnea b) do n. 1 tambm aplicvel quando, aps uma locao isenta abrangida pela alnea c) do n. 6 do artigo 24., o imvel seja objeto de utilizao pelo sujeito passivo exclusivamente no mbito de operaes que conferem direito deduo. 5 A deduo a que se refere o presente artigo no aplicvel aos sujeitos passivos que, data da alterao, se encontrem no regime especial de iseno do artigo 53..
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NOTA: A alnea b) do n. 2 do artigo 25. do CIVA tem uma nova redao dada pelo DecretoLei n. 31/2001, de 8 de fevereiro (onde agora se diz 19 anos eram 9 anos, e onde agora se diz 20 anos eram 10 anos). Esta nova redao aplicvel apenas aos bens imveis cuja aquisio ou concluso das obras tenha ocorrido a partir da data da entrada em vigor daquele diploma (13/01/2001), mantendose a aplicao do regime anterior relativamente s situaes ocorridas at quela data (cfr. n. 1 do art. 6. do Dec. Lei n. 31/2001).
10 Operaes intracomunitrias Uma das condies impostas para que se possa beneficiar do enquadramento no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas a no realizao de operaes intracomunitrias (aquisies e/ou transmisses) referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 1. do Cdigo do IVA. Assim, caso os sujeitos passivos, enquadrados em tal regime, passem a realizar operaes deste gnero, tal como consta claramente do n. 8 do artigo 60. do CIVA, tero, por imposio legal, de deixar o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas em que se encontram para passar ao Regime Normal.
11 Passagem compulsiva dos sujeitos passivos enquadrados no REPR para o RN O Regime Especial dos Pequenos Retalhistas pode, eventualmente, provocar srias distores de concorrncia ou vantagens injustificadas para os contribuintes nele integrados. Quanto tal se verifique, e mesmo que os sujeitos passivos reunam todos os condicionalismos previstos no artigo 60. do Cdigo do IVA, para alm das medidas previstas no artigo 64. do mesmo diploma, a Administrao Tributria dispe ainda de uma outra norma discricionria que lhe permite obrigar os sujeitos passivos a transitarem compulsivamente para o Regime Normal. Tal norma consta do artigo 66. do CIVA, onde se diz que Nos casos em que haja fundados motivos para supor que o regime especial de tributao previsto no artigo 60. concede ao retalhista vantagens injustificadas ou provoca srias distores de concorrncia, a administrao fiscal pode, em qualquer altura, obrig-lo ao regime normal de tributao. Se tal acontecer, os sujeitos passivos sero notificados para o efeito, passando ao Regime Normal a partir da data em que para tal conste da notificao.
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12 Transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no Anexo E ao Cdigo do IVA Outra condio imposta para que se possa beneficiar do enquadramento no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas a no realizao de transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no Anexo E ao Cdigo do IVA [bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis a que se refere a alnea i) do n. 1 do artigo 2.], ou seja: a) Transmisses de resduos ferrosos e no ferrosos, sucata e materiais usados, nomeadamente de produtos semiacabados resultantes do processamento, manufatura ou fuso de metais ferrosos e no ferrosos e suas ligas; b) Transmisses de produtos ferrosos e no ferrosos semitransformados e prestaes de certos servios de transformao associados; c) Transmisses de resduos e outros materiais reciclveis constitudos por metais ferrosos e no ferrosos, suas ligas, escrias, cinzas, escamas e resduos industriais que contenham metais ou as suas ligas, bem como prestaes de servios que consistam na triagem, corte, fragmentao ou prensagem desses produtos; d) Transmisses, assim como prestaes de certos servios de transformao conexos, de resduos ferrosos e no ferrosos, bem como de aparas, sucata, resduos e materiais usados e reciclveis que consistam em p de vidro, vidro, papel, carto, trapos, ossos, couro, couro artificial, pergaminho, peles em bruto, tendes e nervos, cordis, cordas, cabos, borracha e plstico; e) Transmisses dos materiais referidos no presente anexo aps transformao sob a forma de limpeza, polimento, triagem, corte, fragmentao, prensagem ou fundio em lingotes; f) Transformaes de sucata e resduos resultantes da transformao de materiais de base. Consequentemente, caso os sujeitos passivos, enquadrados em tal regime, passem a realizar operaes deste gnero, tal como consta do n. 8 do artigo 60. do CIVA, tero, por imposio legal, de deixar o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas em que se encontram para passar ao Regime Normal. A liquidao do imposto efetuada pelo adquirente dos bens ou dos servios segundo as regras da inverso do sujeito passivo.
13 Transmisses de bens em segunda mo, objetos de arte, coleo ou de antiguidades Tambm no podem beneficiar do enquadramento no Regime Especial dos
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Pequenos Retalhistas os sujeitos passivos que efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades, aprovado pelo artigo 4. do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro (cfr. art. 17. do citado Regime). Assim sendo, caso os sujeitos passivos, enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, passem a realizar operaes deste gnero, tero, por imposio legal, de deixar o REPR em que se encontram para passar ao Regime Normal.
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QUADRO 20 Passagem do REPR para o RN com atividades mistas
20 Passagem do

Para o que no conferem direito deduo) (por imposio legal)

Os sujeitos passivos que, por reunirem todos os condicionalismos previstos no artigo 60. do Cdigo do IVA, se encontrem registados em IVA e enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas e passem, em qualquer altura do ano, a exercer uma atividade mista, isto , passem a praticar, simultaneamente, operaes tributveis (transmisses e ou prestaes de servios) e operaes isentas que no conferem direito deduo (v.g. passem a receber comisses pela venda de selos do correio em circulao ou de valores selados, e ou comisses pela venda de lotaria da Santa Casa da Misericrdia, das apostas mtuas, dos sorteios e das lotarias instantneas devidamente autorizadas, operaes estas que, como se sabe, esto isentas de IVA ao abrigo do disposto nos nmeros, respetivamente, 24 e 31 do artigo 9. do Cdigo respetivo), a sua passagem ao Regime Normal produz efeitos a partir do: momento em que se verificar a alterao que provocar o novo enquadramento (n.5 do Ofcio-Circulado n. 7904, de 04/02/1987, do SIVA), ficando, neste caso, obrigado a entregar, no Servio de Finanas competente, a declarao de alteraes no prazo de 15 dias a contar de tal alterao (cfr. art. 32. do CIVA).
NOTAS: 1 Artigo 32. do CIVA 1 Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao relativa ao incio de atividade, deve o sujeito passivo entregar a respetiva declarao de alteraes. 2 A declarao prevista no n. 1 entregue em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, no prazo de 15 dias a contar da data da alterao, se outro prazo no for expressamente previsto neste diploma.
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3 O sujeito passivo fica dispensado da entrega da declarao mencionada no n. 1 sempre que as alteraes em causa sejam de factos sujeitos a registo na conservatria do registo comercial e a entidades inscritas no ficheiro central de pessoas coletivas que no estejam sujeitas no registo comercial.
2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Normal com atividades mistas, o sujeito passivo ter que assinalar, simultaneamente, os campos 1 e 2 do Quadro 11 da declarao de alteraes, bem como, na hiptese de se pretender efetuar a deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios, mediante imputao a cada setor de atividade segundo o mtodo da afetao real total, deve-se assinalar ainda os campos 3 e 5. Caso se pretenda efetuar a deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios, mediante imputao a cada setor de atividade e, relativamente aos inputs de bens ou servios utilizados indistintamente no setor tributado e no setor isento, com recurso a uma percentagem de deduo ou pro rata afetao real parcial -, alm de se assinalarem, simultaneamente, os campos 1 e 2 do Quadro 11 da declarao de alteraes, devem tambm ser assinalados os campos 3 e 6, indicando a percentagem de deduo estimada no campo 7. Pretendendo-se, para efeitos da deduo do imposto suportado em todos os bens e servios, utilizar o mtodo da percentagem de deduo (pro rata), determinada nos termos do n. 4 do artigo 23. do Cdigo do IVA, alm de se assinalarem, simultaneamente, os campos 1 e 2 do Quadro 11 da declarao de alteraes, deve tambm ser assinalado o campo 4, indicando a percentagem de deduo estimada no campo 7.
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5 Mercadorias existentes data da passagem Quanto s mercadorias existentes em tais circunstncias, e tal como se encontra esclarecido nos n.os 7 a 19 do Ofcio-Circulado n. 69 373, de 04/08/1987, do SIVA, permite-se que: a) Os sujeitos passivos apresentem um requerimento, devidamente fundamentado e dirigido ao Chefe do Servio de Finanas competente, acompanhado de um inventrio identificativo (v.g. referncias, modelos, marcas, nmeros de fabrico, etc.) das mercadorias existentes naquela data, bem como o montante do imposto suportado na aquisio e ainda da parte que lhe cabe na liquidao dos 25% referidos no n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IVA. b) Aps apreciao de tal requerimento, o Chefe do Servio de Finanas propor o montante do imposto a deduzir, que ser posteriormente objeto de despacho por parte do Diretor de Finanas respetivo. c) Do valor definitivamente fixado, ser dado conhecimento ao contribuinte para que este possa proceder sua deduo, por inscrio no campo 40 (Regularizaes mensais/trimestrais) do Quadro 06 de qualquer das 12 declaraes peridicas posteriores. d) O requerimento anteriormente referido dever ser entregue, impreterivelmente, at ao fim do 1. perodo em que o sujeito passivo obrigado a liquidar imposto segundo o Regime Normal. e) Estas disposies no se aplicam aos contribuintes que passem ao Regime Normal por opo. Contudo, para efeitos da deduo, total ou parcial, do montante do imposto entretanto apurado, entendemos que o sujeito passivo ter que ter em conta o que assinalou nos campos do Quadro 11 da declarao de alteraes: 3 e 5 (deduo segundo o mtodo da afetao real de todos os bens e servios); 3, 6 e 7 (deduo segundo o mtodo da afetao real de parte dos bens e servios); 4 e 7 (deduo segundo o mtodo da percentagem de deduo pro rata).
6 Regularizaes relativas a bens do ativo imobilizado por motivo de alterao da atividade ou imposio legal 1 Se, por motivo de alterao da atividade ou por imposio legal, os sujeitos passivos passarem a praticar operaes sujeitas que conferem direito deduo,
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podero ainda deduzir o imposto relativo aos bens do ativo imobilizado, do seguinte modo: a) Quando se trate de bens no imveis adquiridos no ano da alterao do regime de tributao e nos quatro anos civis anteriores, o imposto dedutvel proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de cinco anos a partir do ano em que iniciou a utilizao dos bens; b) No caso de bens imveis adquiridos ou concludos no ano da alterao do regime de tributao e nos 19 anos civis anteriores, o imposto dedutvel proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de 20 anos a partir do ano da ocupao dos bens; c) A deduo pode ser efetuada no perodo de imposto em que se verificar a alterao. 2 A deduo prevista no nmero anterior no aplicvel aos bens do ativo imobilizado abrangidos pelo n. 7 do artigo 24. (ou seja, aos bens do ativo imobilizado de valor unitrio inferior a 2500, bem como aos bens que, nos termos do Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de janeiro, tenham um perodo de vida til inferior a cinco anos). 3 O disposto nos nmeros anteriores igualmente aplicvel aos sujeitos passivos que, utilizando o mtodo de afetao real, afetem um bem do setor isento a um setor tributado, podendo a deduo ser efetuada no perodo em que ocorre essa afetao. 4 A regularizao prevista na alnea b) do n. 1 tambm aplicvel quando, aps uma locao isenta abrangida pela alnea c) do n. 6 do artigo 24., o imvel seja objeto de utilizao pelo sujeito passivo exclusivamente no mbito de operaes que conferem direito deduo. 5 A deduo a que se refere o presente artigo no aplicvel aos sujeitos passivos que, data da alterao, se encontrem no regime especial de iseno do artigo 53..
NOTA: Tambm aqui entendemos que, para efeitos da deduo, total ou parcial, o sujeito passivo ter que ter em conta o que assinalou nos campos do Quadro 11 da declarao de alteraes: 3 e 5 (deduo segundo o mtodo da afetao real de todos os bens e servios);
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3, 6 e 7 (deduo segundo o mtodo da afetao real de parte dos bens e servios); 4 e 7 (deduo segundo o mtodo da percentagem de deduo pro rata).
7 Sujeitos passivos mistos (conceito) Sujeitos passivos mistos so aqueles que, no mbito da sua atividade econmica, realizam simultaneamente operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito. Para estes sujeitos passivos o direito deduo incompleto, pois apenas podem deduzir o imposto suportado para a realizao das operaes que lhe conferem esse direito (as tributadas e as isentas com direito deduo). Assim sendo, o imposto suportado na aquisio de bens e servios que sejam utilizados na realizao de ambos os tipos de operaes, a deduo efetuada do seguinte modo: afetao real para as operaes fora do conceito de atividade econmica; percentagem de deduo (pro rata) para as operaes decorrentes do exerccio de uma atividade econmica, parte da qual no confere direito deduo.
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9 Mtodos a adotar, para efeitos do exerccio do direito deduo do imposto suportado, caso se exera uma atividade mista Quando o sujeito passivo, exera uma atividade mista, isto , quando pratique operaes que conferem o direito deduo, simultaneamente com operaes que no conferem esse direito, o imposto suportado nas aquisies , como se sabe, de acordo com o disposto no n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IVA, dedutvel apenas na percentagem (pro rata) correspondente ao montante anual de operaes que dem lugar a deduo. Contudo, de acordo com o estabelecido no n. 2 do citado artigo 23., o sujeito passivo pode efetuar a deduo segundo a afetao real de todos ou parte dos bens e servios utilizados, sem prejuzo de a Administrao Tributria lhe vir a impor condies especiais ou a fazer cessar esse procedimento no caso de se verificarem distores significativas na tributao. Na maioria dos casos, o uso de qualquer um destes mtodos, depende de simples opo dos sujeitos passivos que, para o efeito, dever ser declarado quando do preenchimento da declarao de incio de atividade ou da declarao de alteraes, conforme os casos, nos respetivos campos do Quadro 11. Assim, se pretenderem efetuar a deduo do imposto suportado segundo o mtodo da percentagem ou prorata (art. 23., n. 1) devem assinalar, quer na declarao de incio quer na declarao de alteraes, para alm dos campos 1 e 2, o campo 4. Neste caso tero ainda que indicar no campo 7 a percentagem estimada (pro rata) que iro utilizar. No caso de pretenderem efetuar a deduo do imposto suportado segundo o mtodo da afetao real (art. 23., n. 2) devem assinalar, quer na declarao de incio quer na declarao de alteraes, para alm dos campos 1 e 2, o campo 3, e se for de todos os bens e servios ainda o campo 5, ou o campo 6 se for apenas de parte dos bens e servios.
10 Mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata) O mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata), previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IVA, uma forma de clculo usada para determinar a percentagem de IVA dedutvel nos casos em que o sujeito passivo efetua operaes que conferem o direito deduo do IVA e, simultaneamente, operaes que no conferem esse direito. Nestes casos, tem de se calcular a proporo das operaes que conferem o direito deduo no total de operaes e proceder deduo do IVA suportado usando essa proporo.
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Para tal, e de acordo com o disposto no n. 4 do mesmo artigo 23., temos ento que calcular a respetiva percentagem de deduo, a qual resulta de uma frao que comporta, no numerador, o montante anual, imposto excludo, das operaes que do lugar a deduo nos termos do n. 1 do artigo 20. (ou seja, as operaes sujeitas a IVA e dele no isentas e das operaes isentas com direito a deduo) e, no denominador, o montante anual, imposto excludo, de todas as operaes efetuadas pelo sujeito passivo decorrentes do exerccio de uma atividade econmica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 2., incluindo as subvenes no tributadas que no sejam subsdios de equipamento. Exemplo: Um mdico exerce a sua profisso clnica simultaneamente com a atividade de comrcio de equipamentos mdicos. A primeira atividade est isenta de IVA, pelo que no confere o direito deduo do IVA suportado. No entanto, a segunda atividade est sujeita ao regime normal e confere o direito deduo do imposto suportado a montante. Neste caso, porque se trata de um sujeito passivo misto, usando o mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata), a percentagem do clculo do IVA dedutvel acha-se atravs da frmula prevista no n. 4 do artigo 23. do CIVA, tendo-se em ateno que no clculo referido so de excluir, quer do numerador quer do denominador (caso as haja), nos termos do n. 5 do mesmo artigo 23.: as transmisses de bens do ativo imobilizado utilizado na atividade da empresa; as operaes imobilirias e financeiras, quando consideradas acessrias da atividade exercida pelo sujeito passivo; os subsdios de equipamento as operaes fora do conceito de atividade econmica. 11 Mtodo da deduo do imposto segundo a afetao real O mtodo da afetao real, previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IVA, de utilizao obrigatria para os bens e servios que tenham uma utilizao, ainda que parcial, em operaes no decorrentes de uma atividade econmica. Para os bens e servios que tenham uma utilizao mista em operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito, o sujeito passivo pode efetuar a deduo segundo o mtodo da afetao real de todos ou parte os bens e servios utilizados. A determinao do uso efetivo dos bens e servios de utilizao mista deve ter por base critrios objetivos de imputao, como por exemplo: rea ocupada pelo setor; horas/homem;
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horas/mquina; massa salarial afeta a cada tipo de operaes. Na definio destes critrios deve ter-se em conta a natureza dos bens ou servios, o tipo de atividades exercidas, a forma como a empresa se encontra organizada e qual o grau de utilizao que dada pela empresa aos bens e servios em causa. O sujeito passivo que opte pela utilizao do mtodo da afetao real no tem que comunicar o facto administrao fiscal. No entanto, cabe Autoridade Tributria e Aduaneira, impor fundamentadamente, outros critrios.
12 Mdicos dentistas, estomatologistas, odontologistas e protsicos dentrios (fabricao de prteses) As prestaes de servios efetuadas por estomatologistas, mdicos dentistas e odontologistas e por protsicos dentrios esto isentas de imposto. Se estes profissionais fabricarem prteses que utilizarem exclusivamente nos seus pacientes, no h IVA a liquidar, devendo suport-lo sem direito a deduo em relao a todas as suas aquisies. Se os mesmos profissionais venderem as prteses que fabricam tambm a outrem que no os seus pacientes, e passarem ao Regime Normal, devem liquidar IVA taxa correspondente quanto a essas operaes, estando-se assim em face de uma atividade mista, que, quanto ao mtodo de deduo do imposto suportado a montante, tero que observar o disposto no artigo 23. do Cdigo do IVA.
13 Faturas (obrigao da sua emisso) Para alm de outras obrigaes, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n.1 do artigo 2. devem, sem prejuzo do previsto em disposies especiais, emitir obrigatoriamente uma factura (1) por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios [cfr. alnea b) do n.1 do art. 29. do CIVA].
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Esto dispensados da obrigao de emitir fatura os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, exceto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20. (cfr. n. 3 do art. 29. do CIVA). Para cumprimento do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do CIVA, as faturas podem ser elaboradas pelo prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo (cfr. n. 14 do art. 29. do CIVA). A elaborao de faturas por parte do adquirente dos bens ou dos servios fica sujeita s seguintes condies (cfr. n. 11 do art. 36. do CIVA): a) A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo transmitente dos bens ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos; b) O adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo; c) Conter a meno autofaturao. No permitido aos sujeitos passivos a emisso e entrega de documentos de natureza diferente da fatura para titular a transmisso de bens ou prestao de servios aos respetivos adquirentes ou destinatrios, sob pena de aplicao das penalidades legalmente previstas (cfr. n. 19 do art. 29. do CIVA).
14 Faturas (sujeitos passivos mistos) Um sujeito passivo misto (com uma atividade isenta de IVA ao abrigo do artigo 9. e outra sujeita e enquadrada no regime normal do IVA) ter que emitir faturas por todas as operaes efetuadas ou apenas pelas operaes sujeitas a IVA? O sujeito passivo em questo, enquadrado no regime normal do IVA como sujeito passivo misto, dado que, para alm de operaes isentas nos termos do artigo 9., tambm efetua operaes sujeitas a imposto, no beneficia da dispensa de faturao prevista no n. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA, j que no pratica, exclusivamente, operaes isentas de imposto, pelo que ter que emitir faturas (ou faturas simplificadas a que se refere o art. 40. do CIVA) por todas as transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas, mesmo por aquelas que beneficiam da iseno do artigo 9.. Nestes casos, tambm a obrigao de comunicao dos elementos das faturas, nos termos do artigo 3. do Decreto-Lei n. 198/2012, de 2 de agosto, para todas as faturas por si emitidas.
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QUADRO 21 Passagem do REPR para o RN (por opo)
21 Passagem do

Para o

a) Os sujeitos passivos que, estando enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, optem, em qualquer altura do ano, pela sua passagem ao Regime Normal, com periodicidade mensal, tal opo deve ser feita no campo 1 do Quadro 13 e no campo 1 do Quadro 14 da declarao de alteraes, que para tal deve ser apresentada, produzindo efeitos a partir do: perodo de imposto seguinte (primeiro dia do ms seguinte) ao da entrega da declarao de alteraes onde feita tal opo (cfr. n. 2 do art. 63. do CIVA). b) Os sujeitos passivos que, estando enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, optem, em qualquer altura do ano, pela sua passagem ao Regime Normal, com periodicidade trimestral, tal opo deve ser feita apenas no campo 1 do Quadro 13 da declarao de alteraes, que para tal deve ser apresentada, produzindo efeitos a partir do: primeiro dia do trimestre seguinte ao da entrega da declarao de alteraes onde feita tal opo (cfr. n. 2 do art. 63. do CIVA).
NOTAS: 1 Artigo 63. do CIVA 1 Os sujeitos passivos suscetveis de usufrurem do regime especial de tributao previsto no artigo 60. podem renunciar a tal regime e optar pela aplicao normal do imposto s suas operaes tributveis. 2 O direito de opo exercido mediante a entrega da declarao de incio ou de alteraes, consoante os casos, produzindo efeitos, respetivamente, a partir da apresentao da declarao de incio ou do perodo de imposto seguinte ao da apresentao da declarao de alteraes. 3 Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo
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de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32., no caso de desejar voltar ao regime especial dos pequenos retalhistas. 4 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao. 5 No caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, pode o sujeito passivo, independentemente do prazo previsto no nmero anterior, solicitar, mediante requerimento a entregar no servio de finanas competente, a passagem ao regime especial com efeitos a partir da data para o efeito mencionada na notificao do deferimento do pedido.
2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, a passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Normal (por opo), com periodicidade trimestral, o sujeito passivo deve assinalar o campo 1 do Quadro 13 da declarao de alteraes. Caso a opo seja pelo Regime Normal com periodicidade mensal, o sujeito passivo deve assinalar o campo 1 do Quadro 13 da declarao de alteraes bem como o campo 1 do Quadro 14.
4 Mercadorias existentes data da passagem Aos sujeitos passivos que, por opo, passarem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Normal, no lhes so aplicveis as disposies contidas nos n.os 7 a 19 do Ofcio-Circulado n. 69 373, de 04/08/1987, do SIVA, e que
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tenham sido adquiridas com liquidao de imposto, imposto este que, tal como consta do n. 19 do mesmo Ofcio-Circulado, no lhes permitido desagravar, quer o suportado quando da sua aquisio, quer o que resultou da aplicao do coeficiente de 25% previsto na parte final do n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IVA, verificandose assim, inevitavelmente, uma tributao em cascata, que contribui para que o Estado beneficie de um montante de imposto superior quele que arrecadaria se funcionase, em toda a plenitude, o mecanismo da deduo.
5 Perodo mnimo de permanncia no novo regime Os sujeitos passivos que, por opo, passem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Normal, ficam obrigados a permanecer no regime por que optaram, em princpio, durante um perodo de, pelo menos, 5 anos (cfr. n. 3 do art. 63. do CIVA). Se findo tal prazo, desejarem voltar ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, devero apresentar a respetiva declarao de alteraes, onde indicaro no campo 2 do Quadro 13 a sua inteno, declarao esta que s poder ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao (cfr. n. 4 do art. 63. do CIVA).
6 Modificao essencial das condies de exerccio da atividade No caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, e desde que preencha todos os requisitos previstos no artigo 60. do Cdigo do IVA, podem os sujeitos passivos, independentemente do prazo dos 5 anos ainda no ter decorrido, solicitar, mediante requerimento a entregar no Servio de Finanas competente (o da rea do respetivo domiclio fiscal - cfr. n.os 1 e 2 do art. 77. do CIVA), a sua passagem ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a qual produz efeitos, caso o pedido seja deferido, a partir da data que, para o efeito, for mencionada na notificao a efectuar aos sujeitos passivos, devendo, neste caso, ser observado o disposto no n. 4 do artigo 61. do Cdigo do IVA (cfr. n. 5 do art. 63. do CIVA), ou seja, aplicam um coeficiente de 25% ao valor do imposto deduzido e respeitante s existncias remanescentes no fim do ano, devendo o valor resultante, adicionado do prprio imposto, ser includo no documento de cobrana mod. P2, a que se refere a Portaria n. 92/2004, de 23/1, referente ao 1. perodo de tributao no regime dos pequenos retalhistas.
7 Recurso hierrquico Caso o pedido, apresentado nos termos do n. 5 do artigo 63. do CIVA, seja
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indeferido, podem os sujeitos passivos recorrer hierarquicamente, nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (cfr. n. 1 do art. 83. do CIVA). Tal recurso, que no tem efeitos suspensivos, deve ser interposto no prazo mximo de 30 dias, a contar da notificao da deciso recorrida, em conformidade com o disposto no n. 2 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio, e dirigido ao Diretor-Geral da Autoridade Tributria e Aduaneira, a quem compete a deciso. Se for respeitado o prazo estipulado no n. 5 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, tais recursos hierrquicos sero decididos no prazo mximo de 60 dias.
8 Faturas (obrigao da sua emisso) Para alm de outras obrigaes, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. devem, sem prejuzo do previsto em disposies especiais, emitir obrigatoriamente uma factura (1) por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios [cfr. alnea b) do n. 1 do art. 29. do CIVA].
Esto dispensados da obrigao de emitir fatura os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, exceto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20. (cfr. n. 3 do art. 29. do CIVA).
Para cumprimento do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do CIVA, as faturas podem ser elaboradas pelo prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo (cfr. n. 14 do art. 29. do CIVA).
A elaborao de faturas por parte do adquirente dos bens ou dos servios fica sujeita seguintes condies (cfr. n. 11 do art. 36. do CIVA): a) A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo
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transmitente dos bens ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos; b) O adquirente provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo; c) Conter a meno autofaturao. No permitido aos sujeitos passivos a emisso e entrega de documentos de natureza diferente da fatura para titular a transmisso de bens ou prestao de servios aos respetivos adquirentes ou destinatrios, sob pena de aplicao das penalidades legalmente previstas (cfr. n. 19 do art. 29. do CIVA).
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QUADRO 22 Passagem do REPR para o REI
22 Passagem do

Para o

Os sujeitos passivos que estejam enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas e reunam todos os condicionalismos previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, isto : no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS ou de IRC; no pratiquem operaes de importao, exportao ou atividades conexas; no exeram atividade que consista na transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no anexo E ao Cdigo do IVA; no tenham tido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000 euros, ou, sendo retalhistas, igual ou superior a 12.500 euros, se pretenderem passar ao Regime Especial de Iseno, devem apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do CIVA, declarao esta que s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem reunidos todos os condicionalismos referidos anteriormente, produzindo efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da sua apresentao (artigo 54., n.os 1 e 2) No esquecer que quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste. J assim no quando os prazos so designados por meses do calendrio. Em tal situao, quando o ltimo dia coincidir com sbado, domingo, feriado ou dispensa de comparncia ao servio, o prazo para o cumprimento da obrigao tem de ser observado at ao fim daquele ms, no podendo ser transferido para o primeiro dia til do ms seguinte.
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NOTAS: 1 Artigo 54. do CIVA 1 Se, verificados os condicionalismos previstos no artigo anterior, os sujeitos passivos no isentos pretenderem a aplicao do regime nele estabelecido, devem apresentar a declarao a que se refere o artigo 32.. 2 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem os condicionalismos referidos no artigo anterior, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da apresentao. 3 Os sujeitos passivos que beneficiem da iseno do imposto nos termos do artigo anterior, esto excludos do direito deduo prevista no artigo 19.. 4 Os sujeitos passivos que utilizem a possibilidade prevista no n. 1 devem proceder, nos termos do n. 5 do artigo 24., regularizao da deduo efetuada quanto a bens do ativo imobilizado e, quando anteriormente abrangidos pelo regime normal, devem tambm efetuar a regularizao do imposto deduzido e respeitante s existncias remanescentes no fim do ano, devendo, em qualquer dos casos, as referidas regularizaes ser includas na declarao ou guia referente ao ltimo perodo de tributao.
2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, a passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Especial de Iseno devida simples alterao do volume de negcios, para os montantes previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, o sujeito passivo dever assinalar os campos 10, 11 e 12 do Quadro 09 da declarao de alteraes.
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4 Mercadorias existentes data da passagem: Quanto s mercadorias existentes data da passagem para o novo regime, no h que proceder a qualquer regularizao, uma vez que j se encontram, nos termos da parte final do n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IVA, agravadas com 25% do imposto suportado quando da sua aquisio, altura em que os sujeitos passivos enquadrados neste regime se constituram na obrigao de o entregar ao Estado, salvo quanto s mercadorias.
5 Regularizao dos bens do ativo imobilizado Os sujeitos passivos que utilizem tal disposio (passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Especial de Iseno) devem proceder, nos termos do n. 5 do artigo 24. do Cdigo do IVA, regularizao da deduo do IVA ento efetuada, quanto aos bens do ativo imobilizado ainda existentes que tenham sido objeto de deduo quando da sua aquisio, imposto esse que deve ser entregar ao Estado atravs do respetivo documento (Mod. P2) referente ao ltimo perodo de tributao (cfr. art. 54., n. 4 do CIVA).
6 Medidas que a Administrao Tributria pode tomar Nos casos de passagem de regime de iseno a um regime de tributao, ou inversamente, a Administrao Tributria, usando do poder discricionrio que a lei lhe confere, pode tomar as medidas que julgar necessrias a fim de evitar que o sujeito passivo em questo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente injustificados, podendo, designadamente, no atender a modificaes do volume de negcios pouco significativas ou devidas a circunstncias excecionais (cfr. art. 56., n. 1, do CIVA).
7 Recurso hierrquico Se a Administrao Tributria usar do poder discricionrio de que anteriormente se fez referncia, a deciso dever ser notificada ao sujeito passivo, para, querendo, recorrer hierarquicamente nos termos do artigo 83. do Cdigo do IVA. Como a deciso a proferir do Diretor-Geral da Administrao Tributria, o recurso dever ser-lhe dirigido, sendo o prazo para a sua interposio de 30 dias a contar da notificao da deciso recorrida, em conformidade com o disposto no n. 2 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e do Processo Tributrio, onde, a este respeito, se diz que os recursos hierrquicos so dirigidos ao mais elevado superior hierrquico do autor do ato e interpostos, no prazo de 30 dias a contar da notificao do ato respetivo, perante o autor do ato recorrido.
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Se for respeitado o prazo estipulado no n. 5 do artigo 66. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, tais recursos hierrquicos sero decididos no prazo mximo de 60 dias.
9 Iseno simples ou incompleta No mbito do IVA existem dois grandes tipos de isenes, com caratersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas. ao nvel das operaes realizadas a montante, mais concretamente ao nvel da dedutibilidade do IVA suportado que estes dois tipos de iseno se revelam substancialmente distintos. Assim, as isenes simples ou incompletas traduzem-se na no liquidao de imposto nas operaes ativas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante. So deste tipo as isenes nas operaes internas vertidas no artigo 9. do Cdigo do IVA, bem como as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. e seguintes do mesmo diploma. Por sua vez, as isenes completas taxa 0 traduzem-se igualmente pela no liquidao do imposto nas transmisses de bens e nas prestaes de servios realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes, no entanto, o exerccio do direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulado. Estas isenes aplicamse s exportaes e a determinadas operaes assimiladas a exportaes (v.g. art. 14. do CIVA), a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos (art. 15. do CIVA) e ainda s transmisses intracomunitrias de bens (art. 14. do RITI).
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11 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REI Os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53. devem cumprir o disposto nas alneas b) e i) do n. 1 do artigo 29. e nos artigos 31., 32. e 33. do CIVA, ou seja: emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios [alnea b) do n. 1 do art. 29. do CIVA]; indicar na declarao recapitulativa a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 23. do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias, nos prazos e nas condies previstos no artigo 30. desse Regime, as prestaes de servios efetuadas a sujeitos passivos que tenham noutro Estado membro da Comunidade a sede, um estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, para o qual os servios so prestados, quando tais operaes no sejam a tributveis em territrio nacional em resultado da aplicao do disposto na alneaa) do n. 6 do artigo 6. [alnea i) do n. 1 do art. 29. do CIVA]. a entregar a declarao de incio de atividade (art. 31. do CIVA); a entregar a declarao de alteraes, sempre que se verifique qualquer alterao atividade (art. 32. do CIVA); a entregar a declarao de cessao da atividade, quando esta se verifique (art. 33. do CIVA);.
12 Pressupostos para o enquadramento dos sujeitos passivos no REI De acordo com o disposto no artigo 53. do Cdigo do IVA, a incluso no Regime
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Especial de Iseno est condicionada aos sujeitos passivos que reunam, cumulativamente, os seguintes pressupostos: No possuam, nem sejam obrigados a possuir, contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA); No pratiquem operaes de importao, exportao ou atividades conexas (nas atividades conexas, com a importao e a exportao, esto compreendidos os despachantes oficiais e os comissionistas quando estes atuam como intermedirios na compra ou venda de mercadorias de ou para pases terceiros) (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA); No tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000 euros (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA); ou Embora com o volume de negcios superior a 10 000 euros, mas inferior a 12.500 euros, se fossem tributados, os sujeitos passivos preencheriam as condies de incluso no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (cfr. n. 2 do artigo 53. do CIVA); No exeram atividade que consista na transmisso dos bens ou prestaes dos servios mencionados no Anexo E ao Cdigo, ou seja, dos bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas - regime especial de tributao Lei n. 33/2006, de 28/7 (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA). No sejam revendedores de combustveis lquidos (cfr. art. 75. do CIVA).
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No que se refere aos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno, previsto no artigo 53. do CIVA, o artigo 115. do Cdigo do IRS diz agora que os titulares dos rendimentos da categoria B so obrigados (cfr. redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7): a) A passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servios referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3., ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos indicados na alneac) do n. 1 do mesmo artigo; ou b) A emitir fatura nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas. Lembramos ainda que os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53., quando emitam faturas no exerccio da sua atividade, as mesmas devem sempre conter a meno IVA Regime de iseno (cfr. art. 57. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7). Esta expresso significa, para o adquirente dos bens ou beneficirio dos servios, que as operaes efetuadas no foram passveis de IVA, no conferindo direito a qualquer deduo, consignando, ao mesmo tempo, o motivo justificativo da no liquidao do imposto na respetiva fatura.
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QUADRO 23 Passagem do REPR (para onde tinha ido por opo) para o REI
23 Passagem do
Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (para onde tinha ido por
opo) Para o
Regime Especial de Iseno DESDE QUANDO PRODUZ EFEITOS

a) Desde que os sujeitos passivos tenham optado pela passagem do Regime Especial de Iseno para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, em princpio, so obrigados a permanecer no Regime por que optaram durante um perodo de, pelo menos, 5 anos (cfr. art. 55., n.os 1 e 3). Se findo tal prazo desejarem voltar novamente ao REGIME ESPECIAL DE ISENO devem apresentar a respetiva declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do Cdigo do IVA, e preencher o campo 3 do Quadro 13, produzindo efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da apresentao da respetiva declarao de alteraes (cfr. art. 55., n. 4), declarao esta que s poder ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo (art. 55., n. 4). b) Todavia, no caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, e desde que preencham todos os requisitos previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, podem os sujeitos passivos, independentemente do prazo dos 5 anos ainda no ter decorrido, solicitar, mediante requerimento a entregar no Servio de Finanas competente (o da rea do respetivo domiclio fiscal cfr. n.os 1 e 2 do art. 77. do CIVA), a passagem ao Regime Especial de Iseno, a qual produz efeitos a partir da: data que, para o efeito, for mencionada na notificao a efetuar ao sujeito passivo, e em que lhe dado conhecimento do deferimento do seu pedido (cfr. art. 55., n. 5). NOTAS: 1 Artigo 55. do CIVA 1 Os sujeitos passivos suscetveis de beneficiarem da iseno do imposto nos termos do artigo 53. podem a ela renunciar e optar pela aplicao normal do
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imposto s suas operaes tributveis ou, no caso de serem retalhistas, pelo regime especial previsto no artigo 60.. 2 O direito de opo exercido mediante a entrega da declarao de incio ou de alteraes, consoante os casos, produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao. 3 Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de, pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, apresentar a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32., no caso de desejar voltar ao regime de iseno. 4 A declarao referida no nmero anterior s pode ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao. 5 No caso de modificao essencial das condies de exerccio da atividade econmica, pode o sujeito passivo, independentemente do prazo previsto no nmero anterior, solicitar, mediante requerimento a entregar no servio de finanas competente, a passagem ao regime de iseno, com efeitos a partir da data para o efeito mencionada na notificao do deferimento do pedido.
2 Campo da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (para onde tinha ido por opo) para o Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, decorrido que esteja o prazo que o vinculou ao regime pelo qual optou, caso pretenda que essa opo deixe de produzir efeitos, o sujeito passivo deve assinalar o campo 3 do Quadro 13 da declarao de alteraes.
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4 Mercadorias existentes data da passagem Quanto s mercadorias existentes data da passagem para o novo regime, no h que proceder a qualquer regularizao, uma vez que j se encontram, nos termos da parte final do n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IVA, agravadas com 25% do imposto suportado quando da sua aquisio, altura em que os sujeitos passivos enquadrados neste regime se constituram na obrigao de o entregar ao Estado.
5 Regularizao dos bens do ativo imobilizado Os sujeitos passivos que utilizem tal disposio (passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para o Regime Especial de Iseno) devem proceder, nos termos do n. 5 do artigo 24. do Cdigo do IVA, regularizao da deduo do IVA ento efetuada, quanto aos bens do ativo imobilizado ainda existentes que tenham sido objeto de deduo quando da sua aquisio, imposto esse que deve ser entregar ao Estado atravs do respetivo documento (Mod. P2) referente ao ltimo perodo de tributao (cfr. art. 54., n. 4 do CIVA).
7 Iseno simples ou incompleta No mbito do IVA existem dois grandes tipos de isenes, com caratersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas. ao nvel das operaes realizadas a montante, mais concretamente ao nvel da dedutibilidade do IVA suportado que estes dois tipos de iseno se revelam substancialmente distintos.
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Assim, as isenes simples ou incompletas traduzem-se na no liquidao de imposto nas operaes ativas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante. So deste tipo as isenes nas operaes internas vertidas no artigo 9. do Cdigo do IVA, bem como as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. e seguintes do mesmo diploma. Por sua vez, as isenes completas taxa 0 traduzem-se igualmente pela no liquidao do imposto nas transmisses de bens e nas prestaes de servios realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes, no entanto, o exerccio do direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulado. Estas isenes aplicamse s exportaes e a determinadas operaes assimiladas a exportaes (v.g. art. 14. do CIVA), a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos (art. 15. do CIVA) e ainda s transmisses intracomunitrias de bens (art. 14. do RITI).
8 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam Os sujeitos passivos abrangidos pelo Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, no liquidam imposto nas operaes que realizam. No entanto, caso estes sujeitos passivos liquidem indevidamente o imposto, este deve ser entregue nos locais de cobrana legalmente autorizados, no prazo de 15 dias a contar da emisso da fatura ou documento equivalente.
9 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REI Os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53. devem cumprir o disposto nas alneas b) e i) do n. 1 do artigo 29. e nos artigos 31., 32. e 33. do CIVA, ou seja: emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios [alnea b) do n. 1 do art. 29. do CIVA]; indicar na declarao recapitulativa a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo
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23. do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias, nos prazos e nas condies previstos no artigo 30. desse Regime, as prestaes de servios efetuadas a sujeitos passivos que tenham noutro Estado membro da Comunidade a sede, um estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, para o qual os servios so prestados, quando tais operaes no sejam a tributveis em territrio nacional em resultado da aplicao do disposto na alnea a) do n. 6 do artigo 6. [alnea i) do n. 1 do art. 29. do CIVA]. a entregar a declarao de incio de atividade (art. 31. do CIVA); a entregar a declarao de alteraes, sempre que se verifique qualquer alterao atividade (art. 32. do CIVA); a entregar a declarao de cessao da atividade, quando esta se verifique (art. 33. do CIVA). (cfr. n. 1 do artigo 58. do CIVA, com a redao dada Lei n. 51/2013, de 24/7)
No que se refere aos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno, previsto no artigo 53. do CIVA, o artigo 115. do Cdigo do IRS diz agora que os titulares dos rendimentos da categoria B so obrigados (cfr. redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7): a) A passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servios
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referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3., ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos indicados na alneac) do n. 1 do mesmo artigo; ou b) A emitir fatura nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas. Lembramos ainda que os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53., quando emitam faturas no exerccio da sua atividade, as mesmas devem sempre conter a meno IVA Regime de iseno (cfr. art. 57. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7). Esta expresso significa, para o adquirente dos bens ou beneficirio dos servios, que as operaes efetuadas no foram passveis de IVA, no conferindo direito a qualquer deduo, consignando, ao mesmo tempo, o motivo justificativo da no liquidao do imposto na respetiva fatura.
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QUADRO 24 Passagem do REPR para a prtica exclusiva de operaes isentas compreendidas no artigo 9.
24 Passagem do

Para a

Se, por motivo de alterao de atividade, o sujeito passivo passar a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo, dever, em conformidade com o estabelecido no n. 2 do artigo 32. do Cdigo do IVA, entregar, no prazo de 15 dias, a contar da data da alterao, a declarao de alteraes. Neste caso o novo enquadramento produz efeitos imediatos. Quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste.
NOTAS: 1 Artigo 32. do CIVA 1 Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao relativa ao incio de atividade, deve o sujeito passivo entregar a respetiva declarao de alteraes. 2 A declarao prevista no n. 1 entregue em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, no prazo de 15 dias a contar da data da alterao, se outro prazo no for expressamente previsto neste diploma. 3 O sujeito passivo fica dispensado da entrega da declarao mencionada no n. 1 sempre que as alteraes em causa sejam de factos sujeitos a registo na conservatria do registo comercial e a entidades inscritas no ficheiro central de pessoas coletivas que no estejam sujeitas no registo comercial.
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2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas para a Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (artigo 9. do CIVA), o sujeito passivo deve assinalar os campos 1 e 2 (e se for o caso tambm os campos 3 e 4) do Quadro 08 da declarao de alteraes, circunstncia em que, para alm da descrio da atividade, se deve indicar tambm o respetivo cdigo, bem como assinalar o campo 2 do Quadro 11.
4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes A falta de apresentao da declarao de alteraes, a que se refere o artigo 32. do Cdigo do IVA, ou a sua apresentao fora do prazo legal, tratando-se de pessoas singulares, punvel com coima de 300 a 7500.
Contudo, o artigo 29. do RGIT, que consagra o direito reduo das coimas, diz-nos que: 1 As coimas pagas a pedido do agente so reduzidas nos termos seguintes: a) Se o pedido de pagamento for apresentado nos 30 dias posteriores ao da prtica da infrao e no tiver sido levantado auto de notcia, recebida participao ou denncia ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 12,5% do montante mnimo legal; b) Se o pedido de pagamento for apresentado depois do prazo referido na alnea anterior, sem que tenha sido levantado auto de notcia, recebida participao ou iniciado procedimento de inspeo tributria, para 25% do montante mnimo legal;
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c) Se o pedido de pagamento for apresentado at ao termo do procedimento de inspeo tributria e a infrao for meramente negligente, para 75% do montante mnimo legal; 2 Nos casos das alneas a) e b) do nmero anterior, considerado sempre montante mnimo da coima o estabelecido para os casos de negligncia. 3 Para o fim da alnea c) do n. 1 deste artigo, o requerente deve dar conhecimento do pedido ao funcionrio da inspeo tributria, que elabora relatrio sucinto das faltas verificadas, com a sua qualificao, que ser enviado entidade competente para a instruo do pedido.

5 Iseno simples ou incompleta No mbito do IVA existem dois grandes tipos de isenes, com caratersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas. ao nvel das operaes realizadas a montante, mais concretamente ao nvel da dedutibilidade do IVA suportado que estes dois tipos de iseno se revelam substancialmente distintos. Assim, as isenes simples ou incompletas traduzem-se na no liquidao de imposto nas operaes ativas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante. So deste tipo as isenes nas operaes internas vertidas no artigo 9. do Cdigo do IVA, bem como as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. e seguintes do mesmo diploma. Por sua vez, as isenes completas taxa 0 traduzem-se igualmente pela no liquidao do imposto nas transmisses de bens e nas prestaes de servios realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes, no entanto, o exerccio do direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga
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fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulado. Estas isenes aplicamse s exportaes e a determinadas operaes assimiladas a exportaes (v.g. art. 14. do CIVA), a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos (art. 15. do CIVA) e ainda s transmisses intracomunitrias de bens (art. 14. do RITI).
6 Mercadorias existentes data da passagem Quanto s mercadorias existentes data da passagem para o novo regime, no h que proceder a qualquer regularizao, uma vez que j se encontram, nos termos da parte final do n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IVA, agravadas com 25% do imposto suportado quando da sua aquisio, altura em que os sujeitos passivos enquadrados neste regime se constituram na obrigao de o entregar ao Estado.
7 Regularizao dos bens do ativo imobilizado Os sujeitos passivos que, estando enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, passem, a partir de qualquer altura, a praticar exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes compreendidas no artigo 9.), se houver bens do ativo imobilizado cujo IVA, na altura da sua aquisio, tenha sido objeto de deduo, devem, em nosso entendimento, dar cumprimento ao disposto no n. 5 do artigo 24. do Cdigo do IVA, uma vez que esses bens, de acordo com o disposto no n. 9 do artigo 60. do mesmo diploma, esto sujeitos ao regime normal, imposto esse que deve ser entregue ao Estado atravs do respetivo documento (Mod. P2) referente ao ltimo perodo de tributao.
8 Dispensa de obrigaes Os sujeitos passivos que passem a praticar exclusivamente operaes isentas de imposto, exceto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20., esto dispensados das obrigaes referidas nas alneas b), c), d) e g) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA (n. 3 do art. 29.), ou seja: de emitir, para efeitos de IVA, fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, exceto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20. do CIVA (cfr. n. 3 do art. 29. do CIVA); de enviar, mensal ou trimestralmente, a declarao peridica; de entregar a declarao anual de informao contabilstica e fiscal;
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QUADRO 25 Passagem da prtica exclusiva de operaes isentas compreendidas no artigo 9. para o RN (por imposio legal)
25 Passagem da
Para o
Regime Normal (por imposio legal)

Os sujeitos passivos que venham exercendo uma atividade isenta sem direito a deduo (alguma das operaes previstas no artigo 9. do Cdigo do IVA), e passem, em qualquer altura do ano, a exercer uma atividade tributvel que os enquadre no Regime Normal, ficam, por esse facto, obrigados a entregar, no prazo de 15 dias, a contar da data da respetiva alterao, a declarao de alteraes a que se refere o artigo 32. do CIVA, produzindo efeitos a sua passagem ao novo regime a partir do: dia em que passaram a praticar operaes no isentas ou isentas com direito a deduo. Quando o ltimo dia do prazo para a apresentao da declarao termine em sbado, domingo ou feriado, este transfere-se para o primeiro dia til seguinte, nos termos do disposto na alnea e) do artigo 279. do Cdigo Civil. Tambm assim ser quando o ltimo dia coincidir com dispensa de comparncia ao servio com encerramento deste. NOTAS: 1 Artigo 32. do CIVA 1 Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao relativa ao incio de atividade, deve o sujeito passivo entregar a respetiva declarao de alteraes. 2 A declarao prevista no n. 1 entregue em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, no prazo de 15 dias a contar da data da alterao, se outro prazo no for expressamente previsto neste diploma. 3 O sujeito passivo fica dispensado da entrega da declarao mencionada no n. 1 sempre que as alteraes em causa sejam de factos sujeitos a registo na conservatria do registo comercial e a entidades inscritas no ficheiro central de pessoas coletivas que no estejam sujeitas no registo comercial.
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2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, passagem da Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (artigo 9. do CIVA) para o Regime Normal, o sujeito passivo deve preencher os campos 1 e 2 (e se for o caso tambm os campos 3 e 4) do Quadro 08 da declarao de alteraes, bem como os campos 10, 11 e 12 do Quadro 09, e ainda o campo 1 do Quadro 11 (transmisses de bens e/ou prestaes de servios que conferem o direito deduo).
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5 Regularizaes relativas a bens do ativo imobilizado por motivo de alterao da atividade ou imposio legal 1 Se, por motivo de alterao da atividade ou por imposio legal, os sujeitos passivos passarem a praticar operaes sujeitas que conferem direito deduo, podero ainda deduzir o imposto relativo aos bens do ativo imobilizado, do seguinte modo: a) Quando se trate de bens no imveis adquiridos no ano da alterao do regime de tributao e nos quatro anos civis anteriores, o imposto dedutvel proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de cinco anos a partir do ano em que iniciou a utilizao dos bens; b) No caso de bens imveis adquiridos ou concludos no ano da alterao do regime de tributao e nos 19 anos civis anteriores, o imposto dedutvel proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de 20 anos a partir do ano da ocupao dos bens; c) A deduo pode ser efetuada no perodo de imposto em que se verificar a alterao.
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2 A deduo prevista no nmero anterior no aplicvel aos bens do ativo imobilizado abrangidos pelo n. 7 do artigo 24. (ou seja, aos bens do activo imobilizado de valor unitrio inferior a 2500, bem como aos bens que, nos termos do Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de janeiro, tenham um perodo de vida til inferior a cinco anos). 3 O disposto nos nmeros anteriores igualmente aplicvel aos sujeitos passivos que, utilizando o mtodo de afetao real, afetem um bem do setor isento a um setor tributado, podendo a deduo ser efetuada no perodo em que ocorre essa afetao. 4 A regularizao prevista na alnea b) do n. 1 tambm aplicvel quando, aps uma locao isenta abrangida pela alnea c) do n. 6 do artigo 24., o imvel seja objeto de utilizao pelo sujeito passivo exclusivamente no mbito de operaes que conferem direito deduo. 5 A deduo a que se refere o presente artigo no aplicvel aos sujeitos passivos que, data da alterao, se encontrem no regime especial de iseno do artigo 53..
NOTA: De harmonia com o disposto no artigo 25. do CIVA, uma vez que os sujeitos passivos passam, por imposio legal, a praticar operaes sujeitas que conferem direito a deduo, podem deduzir o imposto relativo aos bens do ativo imobilizado, no perodo de imposto em que se verifica a alterao, proporcionalmente ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de cinco ou vinte anos desde o ano de incio da utilizao, ou da ocupao dos bens, consoante se trate de bens no imveis ou de bens imveis.
(n. 4 do Ofcio Circulado n. 30 143, de 13/03/2013, da Direo de Servios do IVA)
A alnea b) do n. 2 do artigo 25. do CIVA tem uma nova redao dada pelo DecretoLei n. 31/2001, de 8 de fevereiro (onde agora se diz 19 anos eram 9 anos, e onde agora se diz 20 anos eram 10 anos). Esta nova redao aplicvel apenas aos bens imveis cuja aquisio ou concluso das obras tenha ocorrido a partir da data da entrada em vigor daquele diploma (13/01/2001), mantendo-se a aplicao do regime anterior relativamente s situaes ocorridas at quela data.
(cfr. n. 1 do artigo 6. do Dec. Lei n. 31/2001).
6 Faturas (obrigao da sua emisso) Para alm da obrigao do pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos
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na alnea a) do n. 1 do artigo 2. devem, sem prejuzo do previsto em disposies especiais: Emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios. Para efeitos do Cdigo do IVA, esto dispensados das obrigaes referidas nas alneas b), c), d) e g) do n. 1 os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, exceto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20..
[alnea b) do n. 1 e n. 3 artigo 29. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8]
7 Faturas simplificadas A obrigatoriedade de emisso de fatura prevista na alnea b) do n. 1 do artigo 29. pode ser cumprida atravs da emisso de uma fatura simplificada em transmisses de bens e prestaes de servios cujo imposto seja devido em territrio nacional, nas seguintes situaes: a) Transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a no sujeitos passivos, quando o valor da fatura no for superior a 1000; b) Outras transmisses de bens e prestaes de servios em que o montante da fatura no seja superior a 100.
(n. 1 do artigo 40. do CIVA)
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QUADRO 26 Passagem da prtica exclusiva de operaes isentas compreendidas no artigo 9. para o RN com atividades mistas
26 Passagem da
Para o

que no conferem direito deduo) (por imposio legal)

Os sujeitos passivos que venham exercendo uma atividade isenta sem direito a deduo (alguma das operaes previstas no artigo 9. do Cdigo do IVA), e passem, em qualquer altura do ano, a exercer uma atividade mista, isto , passem a praticar operaes isentas que no conferem direito deduo, simultaneamente, com atividades tributadas, devem observar o seguinte: a) Tratando-se de sujeitos passivos (pessoas singulares), sem contabilidade organizada, que, por no reunirem todas as condies para serem enquadrados no Regime Especial de Iseno, designadamente o facto do volume de negcios (em ambas as atividades) ser superior a 10 000 euros, a sua passagem ao Regime Normal produz efeitos a partir do: dia em que passem a praticar, para alm das atividades isentas que no conferem direito a deduo, tambm operaes no isentas ou isentas com direito deduo, devendo entregar a declarao de alteraes no prazo de 15 dias, a contar da data da respetiva alterao (cfr. art. 32. do CIVA). Exemplo: Imagine-se um Psiclogo que vem exercendo, como trabalhador independente, a sua atividade exclusivamente na prestao de servios (a solicitao de mdicos) que se substanciam na elaborao de diagnsticos ou na aplicao de tratamentos no mbito da psicologia clnica, atividade que, como se sabe, est abrangida pela iseno prevista na alnea b) do n. 1 do artigo 9. do Cdigo do IVA, e passa, em qualquer altura do ano, a exercer, simultaneamente, como atividade acessria a prestao de servios, tambm em regime liberal, mas agora a solicitao de empresas, de particulares ou outras entidades pblicas ou privadas ligadas ao ensino, seleo e recrutamento de pessoal, testes psicotcnicos ou funes relacionadas com a organizao do trabalho, operaes estas que, por no estarem abrangidas por aquela iseno, esto sujeitas a tributao.
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b) Tratando-se de sujeitos passivos (pessoas singulares ou pessoas coletivas), que possuam ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada, a sua passagem ao Regime Normal, com atividades mistas, produz efeitos a partir do: dia em que passem, simultaneamente, a exercer uma atividade sujeita com direito a deduo, com uma atividade isenta que no confere esse direito, independentemente do volume de negcios, devendo entregar a declarao de alteraes no prazo de 15 dias, a contar da data da respetiva alterao (cfr. art. 32. do CIVA). Exemplo: o caso da Sociedade X que presta servios de sade pelos quais beneficia do regime de iseno previsto no n. 2 do artigo 9. do Cdigo do IVA, e passa, a partir de certa altura do ano, a exercer tambm, por acumulao, a atividade de venda por grosso e/ou a retalho de material mdico e cirrgico, atividade esta que, por no poder beneficiar de qualquer das isenes previstas no citado artigo 9., est sujeita a IVA nos termos normais, passando assim, a exercer, simultaneamente, uma atividade isenta sem direito a deduo - iseno simples (prestao de servios de sade) e uma atividade sujeita com direito a deduo (venda de material mdico e cirrgico). Nestes casos, porque se trata de uma sociedade que obrigada a possuir contabilidade organizada, a sua passagem ao Regime Normal, com atividades mistas, produz efeitos a partir do momento em que passa, simultaneamente, a exercer uma atividade sujeita com direito a deduo, com uma atividade isenta que no confere esse direito, independentemente do volume de negcios.
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2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, passagem da Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (art. 9. do CIVA) para o Regime Normal, o sujeito passivo ter que preencher o Quadro 08 da declarao de alteraes, bem como os campos 10, 11 e 12 do Quadro 09, e ainda assinalar, simultaneamente, os campos 1 e 2 do Quadro 11, assim como, na hiptese de pretender efetuar a deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios, mediante imputao a cada setor de atividade segundo o mtodo da afetao real total, assinalar ainda os campos 3 e 5. Caso pretenda efetuar a deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios, mediante imputao a cada setor de atividade e, relativamente aos inputs de bens ou servios utilizados indistintamente no setor tributado e no setor isento, com recurso a uma percentagem de deduo ou pro rata afetao real parcial , alm de assinalar, simultaneamente, os campos 1 e 2 do Quadro 11 da declarao de alteraes, deve tambm assinalar os campos 3 e 6, indicando a percentagem de deduo estimada no campo 7. Pretendendo, para efeitos da deduo do imposto suportado em todos os bens e servios, utilizar o mtodo da percentagem de deduo (pro rata), determinada nos termos do n. 4 do artigo 23. do Cdigo do IVA, alm de se assinalar, simultaneamente, os campos 1 e 2 do Quadro 11 da declarao de alteraes, deve tambm assinalar o campo 4, indicando a percentagem de deduo estimada no campo 7.
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5 Sujeitos passivos mistos (conceito) Sujeitos passivos mistos so aqueles que, no mbito da sua atividade econmica, realizam simultaneamente operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito.
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Para estes sujeitos passivos o direito deduo incompleto, pois apenas podem deduzir o imposto suportado para a realizao das operaes que lhe conferem esse direito (as tributadas e as isentas com direito deduo). Assim sendo, o imposto suportado na aquisio de bens e servios que sejam utilizados na realizao de ambos os tipos de operaes, a deduo efetuada do seguinte modo: afetao real para as operaes fora do conceito de atividade econmica; percentagem de deduo (pro rata) para as operaes decorrentes do exerccio de uma atividade econmica, parte da qual no confere direito deduo.
7 Mtodos a adotar, para efeitos do exerccio do direito deduo do imposto suportado, caso se exera uma atividade mista Quando o sujeito passivo, exera uma atividade mista, isto , quando pratique operaes que conferem o direito deduo, simultaneamente com operaes que no conferem esse direito, o imposto suportado nas aquisies , como se sabe, de acordo com o disposto no n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IVA, dedutvel
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apenas na percentagem (pro rata) correspondente ao montante anual de operaes que dem lugar a deduo. Contudo, de acordo com o estabelecido no n. 2 do citado artigo 23., o sujeito passivo pode efetuar a deduo segundo a afetao real de todos ou parte dos bens e servios utilizados, sem prejuzo de a Administrao Tributria lhe vir a impor condies especiais ou a fazer cessar esse procedimento no caso de se verificarem distores significativas na tributao. Na maioria dos casos, o uso de qualquer um destes mtodos, depende de simples opo dos sujeitos passivos que, para o efeito, dever ser declarado quando do preenchimento da declarao de incio de atividade ou da declarao de alteraes, conforme os casos, nos respetivos campos do Quadro 11. Assim, se pretenderem efetuar a deduo do imposto suportado segundo o mtodo da percentagem ou pro rata (art. 23., n. 1) devem assinalar, quer na declarao de incio quer na declarao de alteraes, conforme o caso, para alm dos campos 1 e 2, o campo 4. Neste caso tero ainda que indicar no campo 7 a percentagem estimada (pro rata) que iro utilizar. No caso de pretenderem efetuar a deduo do imposto suportado segundo o mtodo da afetao real (art. 23., n. 2) devem assinalar, quer na declarao de incio quer na declarao de alteraes, conforme o caso, para alm dos campos 1 e 2, o campo 3, e se for de todos os bens e servios ainda o campo 5, ou o campo 6 se for apenas de parte dos bens e servios.
8 Mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata) O mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata), previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IVA, uma forma de clculo usada para determinar a percentagem de IVA dedutvel nos casos em que o sujeito passivo efetua operaes que conferem o direito deduo do IVA e, simultaneamente, operaes que no conferem esse direito. Nestes casos, tem de se calcular a proporo das operaes que conferem o direito deduo no total de operaes e proceder deduo do IVA suportado usando essa proporo. Para tal, e de acordo com o disposto no n. 4 do mesmo artigo 23., temos ento que calcular a respetiva percentagem de deduo, a qual resulta de uma frao que comporta, no numerador, o montante anual, imposto excludo, das operaes que do lugar a deduo nos termos do n. 1 do artigo 20. (ou seja, as operaes sujeitas a IVA e dele no isentas e das operaes isentas com direito a deduo) e, no denominador, o montante anual, imposto excludo, de todas as operaes efetuadas pelo sujeito passivo decorrentes do exerccio de uma atividade econmica
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prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 2., incluindo as subvenes no tributadas que no sejam subsdios de equipamento. Exemplo: Um mdico exerce a sua profisso clnica simultaneamente com a atividade de comrcio de equipamentos mdicos. A primeira atividade est isenta de IVA, pelo que no confere o direito deduo do IVA suportado. No entanto, a segunda atividade est sujeita ao regime normal e confere o direito deduo do imposto suportado a montante. Neste caso, porque se trata de um sujeito passivo misto, usando o mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata), a percentagem do clculo do IVA dedutvel acha-se atravs da frmula prevista no n. 4 do artigo 23. do CIVA, tendo-se em ateno que no clculo referido so de excluir, quer do numerador quer do denominador (caso as haja), nos termos do n. 5 do mesmo artigo 23.: as transmisses de bens do ativo imobilizado utilizado na atividade da empresa; as operaes imobilirias e financeiras, quando consideradas acessrias da atividade exercida pelo sujeito passivo; os subsdios de equipamento as operaes fora do conceito de atividade econmica.
9 Mtodo da deduo do imposto segundo a afetao real O mtodo da afetao real, previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 23. do Cdigo do IVA, de utilizao obrigatria para os bens e servios que tenham uma utilizao, ainda que parcial, em operaes no decorrentes de uma atividade econmica. Para os bens e servios que tenham uma utilizao mista em operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito, o sujeito passivo pode efetuar a deduo segundo o mtodo da afetao real de todos ou parte dos bens e servios utilizados. A determinao do uso efetivo dos bens e servios de utilizao mista deve ter por base critrios objetivos de imputao, como por exemplo: rea ocupada pelo setor; horas/homem; horas/mquina; massa salarial afeta a cada tipo de operaes. Na definio destes critrios deve ter-se em conta a natureza dos bens ou servios,
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o tipo de atividades exercidas, a forma como a empresa se encontra organizada e qual o grau de utilizao que dada pela empresa aos bens e servios em causa. O sujeito passivo que opte pela utilizao do mtodo da afetao real no tem que comunicar o facto administrao fiscal. No entanto, cabe Autoridade Tributria e Aduaneira, impor fundamentadamente, outros critrios.
10 Atores, chefes de orquestra, msicos e outros artistas (com atividades mistas) Tendo em vista esclarecer as dvidas existentes relativamente iseno consignada na alnea a) do n. 15 do artigo 9. do CIVA, e uma vez sancionado o teor da informao n. 2342, de 12 de dezembro de 2008, desta Direo de Servios, conforme despacho de 05/01/2008, do Sr. Diretor-Geral, comunica-se o seguinte: 1 Nos termos da alnea a) do n. 15 do artigo 9. do CIVA, esto isentas de impostos: as prestaes de servios efetuadas aos respetivos promotores: a) Por atores, chefes de orquestra, msicos e outros artistas, atuando quer individualmente quer integrados em conjuntos, para a execuo de espetculos teatrais, cinematogrficos, coreogrficos, musicais, de music-hall, de circo e outros, para a realizao de filmes, e para a edio de discos e de outros suportes de som ou imagem. 2 O mbito desta iseno abrange as prestaes de servios efetuadas aos respetivos promotores ou organizadores, por atores, msicos, chefes de orquestra e outros artistas, quer estes atuem individualmente, quer estejam integrados em conjuntos para a execuo de espetculos teatrais, coreogrficos, musicais, de music-hall e outros, ou para a realizao de filmes, edio de discos e outros suportes de som ou imagem. 3 Para efeitos da iseno prevista na alnea a) do n. 15 do artigo 9. do CIVA, entende-se por promotor, qualquer entidade singular ou coletiva, sujeito passivo do imposto, que no exerccio da sua atividade econmica tributria promova ou organize espetculos de natureza artstica, financiando a sua produo e assumindo as responsabilidades inerentes realizao dos espetculos, garanta a divulgao e exibio dos artistas junto do pblico espetador (consumidor final do espetculo, ainda que este seja de acesso livre), bem como as entidades que exeram atividades no mbito da realizao de filmes, edio de discos e de outros suportes de som ou imagem. 4 De acordo com o Decreto-Lei n. 315/95, de 28 de novembro, diploma que regula a instalao e funcionamento dos recintos de espetculos, estabelecendo o regime jurdico dos espetculos de natureza artstica, os promotores daqueles
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espetculos devem cumprir com o disposto nos artigos 24. e 25. do citado diploma, nomeadamente: Registar-se na Direo-Geral dos Espetculos (DGESP), salvo os promotores que de acordo com o n. 5 do artigo 24. do referido Decreto-Lei, no necessitam de registo (entidades que realizem espetculos ocasionais cuja receita se destine a fins culturais ou humanitrios); Remeter DGESP a lista dos espetculos realizados no semestre anterior, onde dever constar, nomeadamente, o nome do espetculo, o local e a data da sua realizao, bem como o nmero de espectadores. 5 Assim sendo, para um correto enquadramento dos sujeitos passivos susceptveis de beneficiar da iseno estabelecida na alnea a) do n. 15 do artigo 9. do CIVA, deve ter-se em conta o seguinte: Quando os artistas prestam os seus servios aos respetivos promotores (incluindo-se aqui o manager/agente, se considerado promotor nos termos do n. 3 do presente ofcio), tais servios, esto isentos ao abrigo da alnea a) do n. 15 do artigo 9. do CIVA, no havendo, neste caso, lugar liquidao de imposto referente quelas operaes; Verificando-se a iseno, a fatura emitida deve sempre especificar os servios prestados, identificando o espetculo correspondente s prestaes de servios efetuadas e mencionar o motivo justificativo da no aplicao do imposto, IVA Iseno ao abrigo da alnea a) do n. 15 do artigo 9. do CIVA, conforme estabelecido, respetivamente nas alneas b) e e) do n. 5 do artigo 36. do CIVA; Quando os artistas prestam servios a entidades diferentes do promotor dos espetculos, ou seja, quando efetuados a entidades que atuam como intermedirios, tais operaes configuram prestaes de servios sujeitas a IVA e dele no isentas, havendo, neste caso, lugar liquidao de imposto taxa normal, sem prejuzo de lhes ser aplicvel o regime especial de iseno previsto no artigo 53. do CIVA, se reunidas as condies ali referidas; Quando se trate de prestaes de servios destinadas realizao de spot ou anncio publicitrio, ainda que prestadas ao respetivo promotor, estas no beneficiam da iseno referida na alnea a) do n. 15 do artigo 9. do CIVA, encontrando-se sujeitas a IVA e dele no isentas, porquanto tais servios se consubstanciam na publicidade a um determinado produto (servios de publicidade comercial), excecionadas da referida iseno conforme o disposto no anexo X, Parte B, alnea d) do n. 2 da Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro de 2006 (Diretiva que reformulou a 6. Diretiva do Conselho), havendo, neste caso, lugar liquidao de imposto por parte dos artistas. 6 Nesta conformidade, quando os artistas, no exerccio da sua atividade pratiquem, simultaneamente, operaes isentas sem direito deduo
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(efetuadas ao promotor) e operaes tributadas com direito deduo (efetuadas a outras entidades), e quando realizem outras prestaes de servios, nomeadamente servios de publicidade, estamos na presena de um sujeito passivo misto, pelo que o calculo do volume de negcios para efeitos do disposto nos artigos 42. e 53., ambos do CIVA, deve ser efetuado de acordo com o disposto no artigo 81. do mesmo diploma, isto , tomando-se em considerao apenas o volume de negcios da atividade tributada.
(Ofcio n. 30 109, de 09/03/2009, da Direo de Servios do IVA)
11 Estomatologistas, mdicos dentistas, odontologistas e protsicos dentrios (fabricao de prteses) As prestaes de servios efetuadas por estomatologistas, mdicos dentistas e odontologistas e por protsicos dentrios esto isentas de imposto. Se estes profissionais fabricarem prteses que utilizarem exclusivamente nos seus pacientes, no h IVA a liquidar, devendo suport-lo sem direito a deduo em relao a todas as suas aquisies. Se os mesmos profissionais venderem as prteses que fabricam tambm a outrem que no os seus pacientes, e passarem ao Regime Normal, devem liquidar IVA taxa correspondente quanto a essas operaes, estando-se assim em face de uma atividade mista, que, quanto ao mtodo de deduo do imposto suportado a montante, tero que observar o disposto no artigo 23. do Cdigo do IVA.
12 Faturas (obrigao da sua emisso) Para alm da obrigao do pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. devem, sem prejuzo do previsto em disposies especiais: Emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios. Para efeitos do Cdigo do IVA, esto dispensados das obrigaes referidas nas alneas b), c), d) e g) do n. 1 os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, exceto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 20..
[alnea b) do n. 1 e n. 3 artigo 29. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8]
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13 Faturas (sujeitos passivos mistos) Os sujeitos passivos mistos, enquadrado no regime normal do IVA, dado que, para alm de operaes isentas nos termos do artigo 9., tambm efetuam operaes sujeitas a imposto, no beneficiam da dispensa de faturao prevista no n. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA, j que no praticam, exclusivamente, operaes isentas de imposto, pelo que tero que emitir faturas (ou faturas simplificadas a que se refere o art. 40. do CIVA) por todas as transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas, mesmo por aquelas que beneficiam da iseno do artigo 9..
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QUADRO 27 Passagem da prtica exclusiva de operaes isentas compreendidas nos n.os 2, 11, 23, 36 e 37 do artigo 9. para o RN (por opo)
27 Passagem da
Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (algumas das operaes compreendidas artigo 9.)
Para o

Os sujeitos passivos que venham exercendo uma atividade isenta que no confere direito a deduo, e optem, em qualquer altura do ano, pela sua passagem ao Regime Normal, com periodicidade mensal ou trimestral, produz efeitos a partir do: momento em que apresentam a declarao de alteraes onde fazem tal opo (cfr. art. 12. n. 2).
NOTAS: 1 Artigo 12., n.os 2 e 3 do CIVA 1 Podem renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s suas operaes: a) Os sujeitos passivos que efetuem as prestaes de servios referidas nos n.os10) e 36) do artigo 9.; b) Os estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares, no pertencentes a pessoas coletivas de direito pblico ou a instituies privadas integradas no sistema nacional de sade, que efetuem prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes com ela estreitamente conexas; c) Os sujeitos passivos que efetuem prestaes de servios referidas na alnea 34) do artigo 9.. 2 O direito de opo exercido mediante a entrega, em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, da declarao de incio ou de alteraes, consoante os casos, produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao. 3 Tendo exercido o direito de opo nos termos dos nmeros anteriores, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um perodo de,
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pelo menos, cinco anos, devendo, findo tal prazo, no caso de desejar voltar ao regime de iseno: a) Apresentar, durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, a declarao a que se refere o artigo 32., a qual produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao; b) Sujeitar a tributao as existncias remanescentes e proceder, nos termos do n.5 do artigo 24., regularizao da deduo quanto a bens do ativo imobilizado.
(n.os 1, 2 e 3 do artigo 12. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 66-B/2012, de 31/12)
2 Quem pode renunciar iseno A iseno a que se refere o artigo 9. do Cdigo do IVA, porque se trata de uma iseno simples ou incompleta, torna-se, por vezes, penalizante, uma vez que o sujeito passivo no podendo deduzir o imposto suportado, o ir repercutir ao seu cliente que, por sua vez, no o pode deduzir. Para obviar a tal inconveniente, no artigo 12. do CIVA, permite-se a renncia quela iseno, faculdade essa que, no entanto, apenas pode ser exercida pelos seguintes sujeitos passivos: a) Entidades com competncia nos domnios da formao e reabilitao profissional, ou reconhecidas como tendo fins anlogos pelos ministrios competentes, quanto s prestaes de servios que tenham por objeto a formao profissional, bem como as transmisses de bens e as prestaes de servios conexas [cfr. art.9., n. 10 e art. 12., n. 1, alnea a)]; b) Entidades patronais que forneam servios de alimentao e bebidas aos seus empregados [cfr. art. 9., n. 36 e art. 12., n. 1, alnea a)]; c) Estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares, no pertencentes a pessoas coletivas de direito pblico ou a instituies privadas integradas no Sistema Nacional de Sade, que efetuem prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes com ela estreitamente conexas [cfr. art. 9., n. 2 e art. 12., n. 1, alnea b)]; d) Cooperativas que, no sendo de produo agrcola, desenvolvam uma atividade de prestao de servios aos seus associados agricultores [cfr. art. 9., n. 34 e art. 12., n. 1, alnea c)]; e) Sujeitos passivos que procedam locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes a outros sujeitos do imposto, que os utilizem, total ou predominantemente, em atividades que conferem direito deduo [cfr. art.9., n. 29) e art. 12., n. 4];
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f) Sujeitos passivos que efetuem a transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos, fraes autnomas destes ou terrenos para construo a favor de outros sujeitos passivos, que os utilizem, total ou predominantemente, em atividades que conferem direito deduo [cfr. art. 9., n. 30) e art. 12., n. 5]; NOTA: Os termos e as condies para a renncia iseno previstas nas alneas e) e f) constam de legislao especial (cfr. n. 6 do art. 12. do CIVA), ou seja, do regime da renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis, aprovado pelo artigo 3. do Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro, que frente iremos desenvolver em quadro prprio.
3 Mdicos, odontologistas, parteiros, enfermeiros e outras profisses paramdicas (no podem renunciar iseno) Os mdicos, odontologistas, parteiros, enfermeiros e outras profisses paramdicas, no podem renunciar iseno prevista no n. 1 do artigo 9. do Cdigo do IVA, relativamente s prestaes de servios efetuadas no exerccio das suas profisses. O artigo 12. do CIVA, que permite a renncia iseno, no contempla estes sujeitos passivos, que no liquidam IVA nos servios que prestam nem deduzem o imposto suportado a montante.
4 Campos da declarao de alteraes para assinalar a opo No quadro que estamos a analisar, inclumos apenas as operaes compreendidas nos n.os 10, 34 e 36 do artigo 9. do Cdigo do IVA, ficando as operaes compreendidas nos n.os 29 e 30, do mesmo artigo, para serem includas e analisadas no quadro seguinte. Assim, naquelas situaes, a passagem da Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo para o Regime Normal (por opo), implica que o sujeito passivo, para usar o direito que pretende, assinale o campo 1 do Quadro 13 da declarao de alteraes.
5 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes A declarao de alteraes enviada por transmisso eletrnica de dados (via Internet) ou apresentada em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente
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autorizado, por declarao verbal efetuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos necessrios alterao dos dados constantes daquele registo, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante, aps a sua impresso em documento tipificado.
6 Isenes simples ou incompletas No mbito do IVA existem dois grandes tipos de isenes, com caratersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas. ao nvel das operaes realizadas a montante, mais concretamente ao nvel da dedutibilidade do IVA suportado que estes dois tipos de iseno se revelam substancialmente distintos. Assim, as isenes simples ou incompletas traduzem-se na no liquidao de imposto nas operaes ativas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante. So deste tipo as isenes nas operaes internas vertidas no artigo 9. do Cdigo do IVA, bem como as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. e seguintes do mesmo diploma. Atendendo aos seus efeitos indesejveis, em determinadas situaes possvel renunciar a este tipo de iseno, mediante opo dos sujeitos passivos, tal como se encontra consagrado no artigo 12. do CIVA. o caso, por exemplo, dos estabelecimentos hospitalares, clinicas, dispensrios e similares, no pertencentes a pessoas coletivas de direito pblico ou a instituies privadas integradas no sistema nacional de sade, que efetuem prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes com ela estreitamente conexas, que, muitas vezes, tm vantagem em renunciar iseno optando pelo Regime Normal de tributao. Por sua vez, as isenes completas taxa 0 traduzem-se igualmente pela no liquidao do imposto nas transmisses de bens e nas prestaes de servios realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes, no entanto, o exerccio do direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulado. Estas isenes aplicamse s exportaes e a determinadas operaes assimiladas a exportaes (v.g. art. 14. do CIVA), a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos (art. 15. do CIVA) e ainda s transmisses intracomunitrias de bens (art. 14. do RITI).
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7 As isenes simples ou incompletas perturbam o funcionamento das dedues Como antes foi disse, uma das razes que levam os sujeitos passivos, que praticam exclusivamente operaes isentas que no conferem direito deduo, a renunciarem a este direito, e optarem, de acordo com o disposto no artigo 12. do Cdigo do IVA, pelo Regime Normal de tributao, o facto de certas isenes em IVA perturbarem o funcionamento do mecanismo das dedues, afetando a neutralidade do imposto. Na realidade, como bvio, perante uma iseno, o operador no liquida imposto nas vendas que efetua mas, em contrapartida, tambm no pode efetuar a deduo do imposto que suportou nas aquisies, j que essa deduo pressupe a tributao das operaes efetuadas a jusante. Sendo assim, o imposto no dedutvel normalmente includo no preo de venda dos respetivos bens ou servios isentos, traduzindo-se numa tributao oculta que retira ao imposto a sua caraterstica de ad valorem. De facto, o imposto suportado pelo operador que transaciona bens ou servios isentos jamais pode ser deduzido (salvo se, nas situaes que esto previstas, renunciar ao direito da iseno), representando um custo efetivo do operador que, com certeza, o ir incorporar nos seus preos de venda ou nos servios que presta, no podendo, todavia, nesse caso, efetuar qualquer discriminao entre preo e imposto nas faturas que emite. Assim, o consumidor ao adquirir bens ou servios isentos suportar sempre, ocultamente, a respetiva carga tributria que lhe est associada. Por tudo isto, os sujeitos passivos enquadrados no regime se iseno (iseno simples) a que se refere o artigo 9. do Cdigo do IVA, por vezes tm vantagens em optar pelo Regime Normal de tributao, principalmente quando o exerccio da atividade implica a aquisio de certo equipamento e o adquirente dos bens ou servios um sujeito passivo registado e enquadrado no Regime Normal. De qualquer das formas, os sujeitos passivos no podem renunciar iseno relativamente ao exerccios de todas as operaes isentas, mas apenas, e to s, das previstas no artigo 12. do CIVA, observados que sejam os requisitos para tal.
8 Perodo mnimo de permanncia no regime por que optaram Os sujeitos passivos que usem de tal direito ficam obrigados a permanecer no Regime por que optaram durante um perodo mnimo de, pelo menos, 5 anos (cfr. art. 12. n. 3). Tal renncia irreversvel durante esse perodo, por isso que os sujeitos passivos
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no podem regressar ao regime inicial sem ter decorrido aquele perodo mnimo de 5 anos. Visou-se, assim, evitar o recurso sistemtico a mudanas de enquadramento em IVA, determinadas pelas alteraes pontuais da prpria atividade econmica dos sujeitos passivos. A renncia permitida pelo artigo 12. do Cdigo do IVA, pelas consequncias que acarreta para os contribuintes no s em termos de IVA mas tambm da sua atividade global, no pode ser um ato encarado levianamente por estes, tendo os mesmos que se sujeitar s responsabilidades determinadas por tal deciso. Por estas razes, a lei no prev qualquer clausula de salvaguarda relativamente imposio de permanncia no regime por que se optou durante um perodo mnimo de 5 anos.
9 Regresso ao regime de iseno Se findo tal prazo (5 anos) os sujeitos passivos desejarem regressar situao anterior (iseno do artigo 9.), devero: a) Durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, apresentar, no Servio de Finanas competente, a respetiva declarao de alteraes, a que se refere o artigo 32. do CIVA, e assinalar, no campo 3 do Quadro 13, a sua inteno, produzindo efeitos a partir de: 1 de janeiro do ano da sua apresentao [cfr. art. 12., n. 3, alnea a)]. b) Sujeitar a tributao as existncias remanescentes e proceder nos termos do n. 5 do artigo 24., regularizao da deduo quanto a bens do ativo imobilizado [cfr. art. 12., n. 3, alnea b)].
10 Imposto suportado relativo a bens do ativo imobilizado (mveis ou imveis) Os sujeitos passivos que venham exercendo uma atividade isenta que no confere direito a deduo, e optem, em qualquer altura do ano, pela sua passagem ao Regime Normal, no beneficiam da deduo do imposto suportados relativo a bens (mveis ou imveis) do ativo imobilizado, designadamente, da deduo prevista no artigo 25. do Cdigo do IVA, o qual se aplica apenas aos sujeitos passivos que, por motivo de alterao da atividade ou por imposio legal, passarem a praticar operaes sujeitas que conferem direito deduo.
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QUADRO 28 Passagem da prtica exclusiva de operaes isentas compreendidas nos n.os 29 e 30 do artigo 9. para o RN (por opo)
28 Passagem da
Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes previstas nos n. 29 e 30 do artigo 9.)
os
Para o

a) Os sujeitos passivos que procedam locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes a outros sujeitos passivos, que os utilizem, total ou predominantemente, em atividades que conferem direito deduo, podem renunciar iseno prevista no n. 29 do artigo 9. (cfr. n. 4 do art. 12. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1). b) Os sujeitos passivos que efetuem a transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos, fraes autnomas destes ou terrenos para construo a favor de outros sujeitos passivos, que os utilizem, total ou predominantemente, em atividades que conferem direito deduo, podem renunciar iseno prevista no n. 30 do artigo 9. (cfr. n. 5 do art. 12. do C IVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1). c) Para o efeito, os sujeitos passivos que pretendam renunciar a tal iseno devem dirigir Autoridade Tributria e Aduaneira, por via eletrnica, um pedido de emisso de certificado para efeitos de renncia, do qual conste os seguintes elementos (cfr. n. 1 do art. 4. do Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1): o nome ou designao social do sujeito passivo transmitente ou locador e do sujeito passivo adquirente ou locatrio do imvel, bem como os respetivos nmeros de identificao fiscal; a identificao do imvel; se se trata de uma operao de transmisso do direito de propriedade do imvel ou de uma operao de locao do mesmo; a atividade a exercer no imvel; o valor da venda do imvel ou o valor mensal da renda; a declarao de que se encontram reunidas todas as condies para a renncia iseno, previstas no Cdigo do IVA e no presente regime.
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d) A Autoridade Tributria e Aduaneira, aps a receo do pedido de emisso de certificado, deve, por via eletrnica, dar conhecimento do mesmo ao sujeito passivo adquirente ou locatrio do imvel, para efeitos de confirmao por este, pela mesma via, dos elementos que lhe dizem respeito (cfr. n. 2 do art. 4. do Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1). e) Comprovados os pressupostos necessrios para o exerccio do direito renncia, a Autoridade Tributria e Aduaneira emitir, no prazo de 10 dias, a contar da data da confirmao pelo adquirente ou locatrio do imvel, o CERTIFICADO necessrio para efeitos de renncia (cfr. n. 4 do art. 4. do Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1). Contudo, quando a informao disponibilizada no pedido no corresponder aos elementos na posse dos servios centrais da Autoridade Tributria e Aduaneira, a deciso de emisso do certificado tomada pelo chefe do servio de finanas da rea da sede, do estabelecimento estvel ou, na sua falta, do domiclio do transmitente ou locador, aps a apreciao da conformidade dessa informao (cfr. n. 3 do art. 4. do Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1).
f) O certificado emitido vlido por seis meses e tem exclusivamente por efeito titular que os sujeitos passivos intervenientes na operao manifestaram Autoridade Tributria e Aduaneira a inteno de renunciar iseno do IVA nessa operao e que declararam estar reunidas as condies legalmente previstas para que a renncia se efetivasse (cfr. n. 5 do art. 4. do Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1). g) Desde que o sujeito passivo esteja na posse do certificado de renncia vlido e se continuem a verificar nesse momento as condies para a renncia iseno, a renncia produz efeitos a partir do: momento da celebrao do contrato de locao ou de compra e venda do imvel (cfr. n. 1 do art. 5. do Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1). No obstante o disposto no primeiro pargrafo da alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA, na transmisso de bens imveis em relao aos quais tenha havido renncia iseno nos termos do n. 5 do artigo 12. do Cdigo do IVA, so sujeitos passivos do imposto (e por isso da sua competncia a liquidao do imposto que se mostre devido) os adquirentes de tais bens (cfr. n. 2 do art. 6. do Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1). No primeiro perodo de imposto, aps a produo dos efeitos da renncia iseno, deve o sujeito passivo proceder liquidao do IVA que se mostre devido, incluindo o respeitante aos adiantamentos do preo que entretanto tenha havido lugar (cfr. n. 3 do art. 6. do Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1). Por sua vez, caso especfico da locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes para fins no habitacionais, em que tenha havido renncia iseno nos termos do n. 4 do artigo 12. do Cdigo do IVA, so sujeitos passivos do imposto, de acordo com a alnea a) do n. 1 do artigo 2. do mesmo diploma, os locadores
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dos mesmos, a quem cabe a liquidao e a responsabilidade pela entregas ao Estado do imposto que se mostre devido, segundo as regras gerais.
NOTAS: 1 Artigo 9., n.os 29 e 30, do Cdigo do IVA Esto isentas do imposto: 29 A locao de bens imveis. Esta iseno no abrange: a) As prestaes de servios de alojamento, efetuadas no mbito da atividade hoteleira ou de outras com funes anlogas, incluindo parques de campismo; b) A locao de reas para recolha ou estacionamento coletivo de veculos; c) A locao de mquinas e outros equipamentos de instalao fixa, bem como qualquer outra locao de bens imveis de que resulte a transferncia onerosa da explorao de estabelecimento comercial ou industrial; d) A locao de cofres-fortes; e) A locao de espaos para exposies ou publicidade. 30 As operaes sujeitas a imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis;
(artigo 9., n.os 29 e 30 do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 198/90, de 19/6, e pela Lei n. 67A/2007, de 31/12)
2 Artigo 12., n.os 4, 5 e 6, do Cdigo do IVA 4 Os sujeitos passivos que procedam locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes a outros sujeitos passivos, que os utilizem, total ou predominantemente, em atividades que conferem direito deduo, podem renunciar iseno prevista no n. 29 do artigo 9.. 5 Os sujeitos passivos que efetuem a transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos, fraes autnomas destes ou terrenos para construo a favor de outros sujeitos passivos, que os utilizem, total ou predominantemente, em atividades que conferem direito deduo, podem renunciar iseno prevista no n. 30 do artigo 9.. 6 Os termos e as condies para a renncia iseno prevista nos n.os 4 e 5 so estabelecidos em legislao especial.
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3 Decreto-Lei n. 21/2007, de 29/1 Artigo 1. Objeto A renncia iseno do IVA nas transmisses de bens e prestaes de servios abrangidas pelos n.os 29 e 30 do artigo 9. do Cdigo do IVA, prevista nos n.os 4 a 6 do artigo 12. do mesmo Cdigo, pode ser exercida nos termos e condies definidas no presente regime.
Artigo 2. Condies objetivas para a renncia iseno 1 A renncia iseno admitida nas operaes relativas a bens imveis quando se mostrem satisfeitas as seguintes condies: a) O imvel se trate de um prdio urbano ou de uma frao autnoma deste ou ainda, no caso de transmisso, de um terreno para construo; b) O imvel esteja inscrito na matriz em nome do seu proprietrio, ou tenha sido pedida a respetiva inscrio, e no se destine a habitao; c) O contrato tenha por objeto a transmisso do direito de propriedade do imvel ou a sua locao e diga respeito totalidade do bem imvel; d) O imvel seja afeto a atividades que confiram direito deduo do IVA suportado nas aquisies; e) No caso de locao, o valor da renda anual seja igual ou superior a 25 avos do valor de aquisio ou construo do imvel (com a redao dada pela Lei n. 67-A/2007, de 31/12). 2 Verificadas as condies previstas no nmero anterior, a renncia s permitida quando o bem imvel se encontre numa das seguintes circunstncias; a) Esteja em causa a primeira transmisso ou locao do imvel ocorrida aps a construo, quando tenha sido deduzido ou ainda seja possvel deduzir, no todo ou em parte, o IVA nela suportado; b) Esteja em causa a primeira transmisso ou locao do imvel aps ter sido objeto de grandes obras de transformao ou renovao, de que tenha resultado uma alterao superior a 50% do valor patrimonial tributvel para efeitos do imposto municipal sobre imveis, quando ainda seja possvel proceder deduo, no todo ou em parte, do IVA suportado nessas obras; c) Na transmisso ou locao do imvel subsequente a uma operao efetuada com renncia iseno, quando esteja a decorrer o prazo de
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regularizao previstos no n. 2 do artigo 24. do Cdigo do IVA relativamente ao imposto suportado nas despesas de construo ou aquisio do imvel. 3 No caso de contratos realizados em simultneo, em que haja lugar renncia iseno, a condio prevista na alnea b) do n. 1, relativamente inscrio em nome do proprietrio, deve verificar-se em relao ao sujeito passivo que realiza a transmisso do imvel no primeiro dos contratos. 4 No permitida a renncia na sublocao de bens imveis , exceto quando estes sejam destinados a fins industriais (com a redao dada pela Lei n. 64A/2008, de 31/12). Artigo 3. Condies subjetivas para a renncia iseno 1 A renncia iseno permitida quando o transmitente e o adquirente do bem imvel ou, no caso de locao, quando o locador e o locatrio sejam sujeitos passivos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA, que preencham as seguintes condies: a) Pratiquem operaes que confiram direito deduo ou, no caso de sujeitos passivos que exeram simultaneamente operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito, quando o conjunto das operaes que conferem direito deduo seja superior a 80% do total do volume de negcios; b) No estejam abrangidos pelo regime especial dos pequenos retalhistas constante dos artigos 60. e seguintes do Cdigo do IVA; c) Disponham de contabilidade organizada nos termos dos Cdigos do IRS ou do IRC. 2 A percentagem referida na alnea a) do nmero anterior determinada nos termos dos n.os 4, 5, 7 e 8 do artigo 23. do Cdigo do IVA, com base no montante das operaes realizadas no ano anterior, independentemente do critrio que o sujeito passivo utilize para o exerccio do direito deduo. 3 No obstante o disposto na alnea a) do n. 1, podem renunciar iseno, ainda que o conjunto das operaes que confere direito deduo no seja superior percentagem a prevista, os sujeitos passivos cuja atividade tenha por objeto, com carter de habitualidade, a construo, reconstruo ou aquisio de imveis para venda ou para locao. 4 No caso de operaes relativas a imveis detidos ou a deter em regime de compropriedade, a renncia iseno s admitida quando as condies referidas nos nmeros anteriores se verifiquem relativamente a todos os comproprietrios e o direito de renncia iseno seja exercido por todos eles.
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Artigo 4. Formalidades para a renncia iseno 1 Os sujeitos passivos que pretendam renunciar iseno devem dirigir Administrao Tributria e Aduaneira, por via eletrnica, um pedido de emisso de certificado para efeitos de renncia, do qual conste os seguintes elementos: a) O nome ou designao social do sujeito passivo transmitente ou locador e do sujeito passivo adquirente ou locatrio do imvel, bem como os respetivos nmeros de identificao fiscal; b) A identificao do imvel; c) Se se trata de uma operao de transmisso do direito de propriedade do imvel ou de uma operao de locao do mesmo; d) A atividade a exercer no imvel; e) O valor da venda do imvel ou o valor mensal da renda; f) A declarao de que se encontram reunidas todas as condies para a renncia iseno, previstas no Cdigo do IVA e no presente regime. 2 A Administrao Tributria e Aduaneira, aps a receo do pedido de emisso de certificado, deve, por via eletrnica, dar conhecimento do mesmo ao sujeito passivo adquirente ou locatrio do imvel, para efeitos de confirmao por este, pela mesma via, dos elementos que lhe dizem respeito. 3 No obstante o disposto no nmero anterior, quando a informao disponibilizada no pedido no corresponder aos elementos na posse dos servios centrais da Administrao Tributria e Aduaneira, a deciso de emisso do certificado tomada pelo chefe do servio de finanas da rea da sede, do estabelecimento estvel ou, na sua falta, do domiclio do transmitente ou locador, aps a apreciao da conformidade dessa informao. 4 O certificado para efeitos de renncia emitido no prazo de 10 dias a contar da data da confirmao a que se refere o n. 2. 5 O certificado emitido vlido por seis meses e tem exclusivamente por efeito titular que os sujeitos passivos intervenientes na operao manifestaram Administrao Tributria e Aduaneira a inteno de renunciar iseno do IVA nessa operao e que declararam estar reunidas as condies legalmente previstas para que a renncia se efetivasse. Artigo 5. Momento em que se efetiva a renncia iseno 1 A renncia iseno s opera no momento em que for celebrado o contrato de compra e venda ou de locao do imvel, ou, no caso de contrato de locao
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financeira relativo a imvel a construir, no momento em que o locador tome posse do imvel, desde que o sujeito passivo esteja na posse de um certificado de renncia vlido e se continuem a verificar nesse momento as condies para a renncia iseno estabelecidas no presente regime (com a redao dada pela Lei n. 67A/2007,
de 31/12).
2 Deixando de se verificar as condies de renncia iseno antes da celebrao do contrato referido no nmero anterior, ou tendo decorrido o prazo de validade do certificado de renncia sem que tal contrato haja sido celebrado, deve o sujeito passivo que solicitou a emisso do mesmo comunicar, por via eletrnica, esse facto administrao tributria. 3 O exerccio da renncia iseno sem que estejam reunidas as condies referidas no n. 1 no produz efeitos. NOTA: I Decorrendo do artigo 5. do Regime de Renncia iseno do IVA nas operaes imobilirias, aprovado pelo Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro, que o certificado de renncia tem necessariamente que ser emitido antes da celebrao da escritura pblica de transmisso e constatado que esta j tinha sido realizada, no havia como no indeferir o requerido, pelo que a no audio prvia do requerente deve ter-se como preterio de formalidade no essencial em face do princpio do aproveitamento dos atos. II A eventual admissibilidade de que o pedido de certificado de renncia iseno pelo segundo transmitente em contratos simultneos pudesse ter o mesmo efeito que a obteno do prprio certificado - por imperativo do princpio da prevalncia da substncia sobre a forma, da neutralidade fiscal ou de outros princpios nucleares convocveis na matria em apreo -, est necessariamente dependente da certeza inverificada in casu quanto impossibilidade de o segundo transmitente poder obter, em tempo til, o certificado de renncia iseno.
(Acrdo do STA, de 05/07/2012, Proc. 0640/11, em APECA - Novidades e Lembranas, 2. quinzena do ms de julho de 2012)
Artigo 6. Obrigaes decorrentes da opo pela tributao 1 A opo pela tributao das operaes previstas nos n.os 29 e 30 do artigo 9. do Cdigo do IVA determina, para o sujeito passivo transmitente ou locador do imvel, o cumprimento das obrigaes previstas na legislao do IVA. 2 No obstante o disposto no primeiro pargrafo da alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA, so sujeitos passivos do imposto os adquirentes de
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bens imveis em relao aos quais tenha havido renncia iseno na respetiva transmisso. 3 No perodo de imposto em que, nos termos do n. 1 do artigo 5., tem lugar a renncia iseno, deve o sujeito passivo proceder liquidao do IVA, incluindo o respeitante aos adiantamentos do preo a que tenha havido lugar.
Artigo 7. Valor tributvel 1 No obstante o disposto no n. 1 do artigo 16. do Cdigo do IVA, na transmisso ou locao de bens imveis efetuadas com renncia iseno do IVA por sujeitos passivos que tenham entre si relaes especiais, na acepo do n. 4 do artigo 63. do Cdigo do IRC, o valor tributvel o valor normal determinado nos termos do n. 4 do artigo 16. do Cdigo do IVA, quando se verifique qualquer das seguintes situaes (com a redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30/12): a) A contraprestao seja inferior ao valor normal e o destinatrio da operao no tenha direito a deduzir integralmente o imposto; b) A contraprestao seja superior ao valor normal e o transmitente ou o locador do bem imvel no tenha direito a deduzir tolamente o IVA. 2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se que o valor normal da transmisso do imvel no pode ser inferior ao valor patrimonial tributrio definitivo que serviu de base liquidao do imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis ou que serviria no caso de no haver lugar liquidao deste imposto. NOTA: Regra geral O valor tributvel na transmisso ou na locao de bens imveis apurado de acordo com as regras estabelecidas no n. 1 do artigo 16. do CIVA. Regras especiais No caso da transmisso ou locao de imveis efetuadas com renncia iseno por sujeitos passivos que tenham entre si relaes especiais na acepo do n. 4 do artigo 63. do Cdigo do IRC, o valor tributvel o valor normal, determinado segundo o estabelecido no n. 4 do artigo 16. do CIVA (onde se diz que entenderse- por valor normal de um bem ou servio o preo, aumentado dos elementos referidos no n. 5 deste artigo, na medida em que nele no estejam includos, que um adquirente ou destinatrio, no estdio de comercializao onde efetuada a operao e em condies normais de concorrncia, teria de pagar a um fornecedor
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ou prestador independente, no tempo e lugar em que efetuada a operao ou no tempo e lugar mais prximos, para obter o bem ou o servio), quando: a) A contraprestao seja inferior ao valor normal e o destinatrio da operao no tenha direito deduo integral do IVA; ou
b) A contraprestao seja superior ao valor normal quando o transmitente ou o locador do bem imvel no tenha direito a deduzir o IVA integralmente. Para este efeito, considera-se que o valor normal da transmisso do imvel no pode ser inferior (embora possa ser superior) ao valor patrimonial tributrio definitivo considerado para efeitos de IMT, independentemente de haver ou no lugar liquidao deste imposto.
(cfr. n. V, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
Artigo 8. Exerccio do direito deduo 1 Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, os sujeitos passivos intervenientes em operaes em que tenha ocorrido a renncia iseno no mbito do presente regime tm direito deduo do imposto suportado para a realizao das operaes relativas a cada bem imvel, segundo as regras definidas nos artigos 19. a 25. do Cdigo do IVA. 2 Os transmitentes ou locadores podem deduzir o IVA relativo ao bem imvel na declarao do perodo de imposto ou de perodo posterior quele em que, nos termos do n. 1 do artigo 5. do presente regime, tem lugar a renncia iseno, tendo em conta o prazo a que se refere o n. 2 do artigo 91. do Cdigo do IVA. 3 O prazo previsto no n. 2 do artigo 91. do Cdigo do IVA elevado para o dobro para efeitos da deduo do imposto suportado na construo de bens imveis por sujeitos passivos cuja atividade tenha por objeto, com carter de habitualidade, a construo de imveis para venda ou para locao, quando essa construo, comprovadamente, tenha excedido o prazo referido naquela disposio. 4 Os sujeitos passivos adquirentes de bens imveis podem deduzir o imposto liquidado pela respetiva aquisio na declarao do perodo de imposto em que, nos termos do n. 1 do artigo 5., tem lugar a renncia iseno. NOTA: O direito deduo nasce no momento da realizao do contrato de locao ou transmisso e pode ser exercido, segundo as regras definidas nos artigos 19. a
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25. do Cdigo do IVA, sem prejuzo do prazo estabelecido no n. 2 do artigo 98. do CIVA, isto 4 anos, designadamente, no que respeita ao transmitente ou locador, relativamente ao IVA suportado na aquisio ou construo de imveis. No entanto, no caso de transmitentes ou locadores cuja atividade consista, com carter de habitualidade, na construo de imveis para venda ou para locao, e desde que comprovadamente a construo do imvel tenha excedido o prazo de 4 anos, para efeitos do n. 2 do artigo 98. e no que respeita ao IVA suportado na construo de imveis em que houver renncia, o prazo anteriormente referido, elevado para o dobro (8 anos). Em ambas as situaes, a deduo pode ser efetuada, no obstante os documentos que suportam o direito deduo j terem sido objeto de registo contabilstico, no se lhes aplicando a restrio prevista no n. 6 do artigo 78.. No caso da transmisso de imveis, em que cabe ao adquirente a obrigao de liquidao do imposto, este pode, nos termos do n. 4 do artigo 8. do Regime da Renncia, exercer o direito deduo do imposto liquidado pela respetiva aquisio.
(cfr. n. VI da alnea B das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
Artigo 9. Obrigatoriedade de utilizao do mtodo de afetao real 1 A deduo do imposto relativo a cada imvel efetua-se segundo o mtodo da afetao real de todos os bens e servios utilizados, de harmonia com o referido no n. 2 do artigo 23. do Cdigo do IVA. 2 Quando a Autoridade Tributria e Aduaneira considere inadequados os critrios de imputao utilizados na afetao real, pode fixar critrios diferentes, disso notificando o sujeito passivo, com indicao das razes que fundamentaram a deciso. NOTA: No obstante o disposto na alnea b) do nmero anterior, pode o sujeito passivo efetuar a deduo segundo a afetao real de todos ou parte dos bens e servios utilizados, com base em critrios objetivos que permitam determinar o grau de utilizao desses bens e servios em operaes que conferem direito a deduo e em operaes que no conferem esse direito, sem prejuzo de a Administrao Tributria e Aduaneira lhe vir a impor condies especiais ou a fazer cessar esse procedimento no caso de se verificar que provocam ou que podem provocar distores significativas na tributao.
(n. 2 do artigo 23. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 67-A/2007, de 31/12)
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Artigo 10. Regularizao do imposto deduzido 1 No obstante o disposto no n. 1 do artigo 25. do Cdigo do IVA, os sujeitos passivos que utilizem bens imveis relativamente aos quais houve direito deduo total ou parcial do imposto que onerou a respetiva aquisio so obrigados a regularizar, de uma s vez, nos termos do n. 5 do artigo 24. do mesmo Cdigo, as dedues efetuadas, considerando que os bens esto afetos a uma atividade no tributada, quando: a) O bem imvel seja afeto a fins alheios atividade exercida pelo sujeito passivo; b) Ainda que no seja afeto a fins alheios atividade exercida pelo sujeito passivo, o bem imvel no seja efetivamente utilizado em fins da empresa por um perodo superior a trs anos consecutivos. (com a redao dada pelo artigo 260. da Lei
n.66B/2012, de 31/12)
NOTA: Pelo artigo 260. da Lei n. 66-B/2012, de 31/12, foi alterada a alnea b) do n. 1 do artigo 10. do Regime de Renncia iseno nas operaes relativas a bens imveis. , assim, fixado em trs anos consecutivos, o perodo a partir do qual os sujeitos passivos que utilizem bens imveis, relativamente aos quais houve direito deduo total ou parcial do imposto que onerou a respetiva aquisio, so obrigados a regularizar, de uma s vez, nos termos do Cdigo do IVA, as dedues efetuadas, considerando que os bens esto afetos a uma atividade no tributada, quando, ainda que no seja afeto a fins alheios atividade exercida pelo sujeito passivo, o bem imvel no seja efetivamente utilizado em fins da empresa.
(n. 3 da parte II do Ofcio Circulado n. 30 142, de 21/02/2013, da Direo de Servios do IVA)
2 O montante das regularizaes referidas no nmero anterior deve ser includo na declarao de imposto relativa ao ltimo perodo do ano em que ocorrer a situao que lhe d origem. 3 O disposto na alnea b) do n. 1 no prejudica o dever de proceder s regularizaes anuais previstas no n. 1 do artigo 26. do Cdigo do IVA at ao decurso do prazo de trs anos referido nessa alnea. NOTA: Artigo 24., n. 5 do CIVA Sempre que o imvel, relativamente ao qual foi exercida a renncia iseno: a) seja afeto a fins alheios atividade exercida (a) pelo sujeito passivo, ou
(a) Dever entender-se por actividade exercida a que permitiu ao sujeito passivo renunciar iseno ou permitiria se outra fosse, isto atividades que conferem o direito deduo. Tal significa que apenas h lugar regularizao para efeitos da alnea a) se o imvel for afeto a uma atividade que no confere o direito deduo.
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b) deixe de ser efetivamente utilizado em fins da empresa por um perodo superior a dois anos, o imposto inicialmente deduzido deve ser regularizado de uma s vez, nos termos do n. 5 do artigo 24. do Cdigo do IVA, considerando que os bens esto afetos a uma atividade no tributada. A regularizao a favor do Estado deve constar do campo 41 do quadro 06 da ltima declarao do ano em que ocorreu a situao que lhe d origem. O prazo de dois anos a que se refere a anterior alnea b) conta-se a partir da entrada em vigor do Decreto-Lei n. 21/2007, isto , a partir de 30 de janeiro de 2007, designadamente para os contratos realizados na vigncia do DecretoLei n.241/86, de 2 de agosto. Artigo 25. do CIVA A regularizao efetuada em virtude da no utilizao em fins da empresa do imvel pelo perodo de dois anos, atrs referido, no prejudica o dever de proceder s regularizaes anuais previstas no n. 1 do artigo 25. do CIVA (1/20 da deduo inicialmente efetuada por cada ano de no utilizao em fins da empresa). Outras regularizaes A deduo do IVA suportado, por fora da renncia iseno na aquisio de bens imveis origina ainda, nos termos gerais, e quando for caso disso, as demais regularizaes a que se referem o n. 6 do artigo 23. e artigos 24. e 25., todos do CIVA.
(cfr. n. VII das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
Artigo 11. Obrigaes contabilsticas e faturao 1 As faturas ou documentos equivalentes emitidos por sujeitos passivos transmitentes de bens imveis, quando ocorra a renncia iseno, devem conter a expresso IVA devido pelo adquirente, quando este seja um sujeito passivo dos mencionados no n. 2 do artigo 6. do presente regime. 2 Nas transmisses de imveis com sujeio a IVA, a escritura substitui a fatura exigida para efeitos deste imposto, desde que dela constem, exceo da numerao, as indicaes referidas no artigo 36. do Cdigo do IVA e a meno referida no nmero anterior. 3 Para efeitos do cumprimento do disposto no artigo 44. do Cdigo do IVA, os sujeitos passivos transmitentes ou locadores de bens imveis devem na sua contabilidade registar separadamente os proveitos e custos relativos, respetivamente, aos imveis a alienar ou a arrendar com sujeio a imposto.
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4 Os sujeitos passivos adquirentes de bens imveis em relao aos quais tenha havido renncia iseno na respetiva transmisso, esto obrigados, para efeitos da alnea c) do n. 2 do artigo 44. do Cdigo do IVA, a evidenciar separadamente na sua contabilidade o valor do imposto liquidado pela aquisio desses imveis.
Artigo 12. Outras obrigaes acessrias 1 Os sujeitos passivos que se encontrem registados no regime de iseno decorrente do artigo 9. do Cdigo do IVA, que estejam em condies de renunciar iseno do imposto nas operaes imobilirias, devem apresentar a declarao de alteraes prevista no n. 1 do artigo 32. do mesmo Cdigo antes de formularem pela primeira vez um pedido de emisso de um certificado para efeitos de renncia. 2 Para efeitos do disposto na alnea d) do n. 1 do artigo 28. do Cdigo do IVA, o Ministro das Finanas pode determinar a obrigatoriedade de os sujeitos passivos, relativamente a cada operao e a cada imvel objeto de renncia iseno, discriminarem o valor da contraprestao e do IVA liquidado, bem como o valor dos custos suportados e do imposto nele contido.
Artigo 13. Regime subsidirio A disciplina do Cdigo do IVA aplicvel em tudo o que no se revelar contrrio ao disposto no presente regime.
4 Certificado para efeito de renncia (como se obtm) Os sujeitos passivos que pretendam renunciar iseno devem solicitar um certificado. O referido pedido deve ser efetuado, prvia e obrigatoriamente, por via eletrnica , no stio da Administrao Tributria (www.dgci.minfinancas.pt, selecionando a funcionalidade Declaraes Eletrnicas) ou diretamente atravs do stio www.efinancas.gov.pt, acessos condicionados existncia de uma senha (a mesma utilizada para outras funcionalidades relativas ao sistema de declaraes eletrnicas). Para o efeito, deve selecionar a opo Certides, de seguida a opo Emisso de Certido, escolher o tipo de certido Renncia Iseno de IVA Imveis e CONFIRMAR.
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Em seguida, escolher se a renncia respeita a Transmisses ou Locaes e preencher todos os campos do formulrio: NIF do adquirente ou locatrio; Identificao do imvel; Atividade principal a exercer no imvel; Valor da transmisso ou valor mensal da renda (Exemplo: 500.000,00 ou 1.256,00). Declarao de que se verificam todos os requisitos para que se possa renunciar. Em seguida CONFIRMAR. Aps submisso do pedido e desde que preenchidos todos os elementos requeridos, ser o requerente informado se o mesmo est ou no conforme com a legislao. E estando, ser-lhe-, de imediato, informado que vai ser pedida a confirmao dos dados por parte do adquirente ou locatrio do imvel. Tal pedido de confirmao ser solicitado via mail ao adquirente ou locatrio. Este, depois de se autenticar no stio das Declaraes Eletrnicas, deve selecionar a opo Certides, de seguida a opo Conf. Pedido. Quando aparecer a Lista de Certides, clicar em +Info e sendo corretos os dados constantes do pedido, proceder respetiva confirmao (CONFIRMAR). Quando no confirme o pedido (NO CONFIRMAR), deve indicar, no quadro respetivo, as razes justificativas. Depois da confirmao dos dados constantes do pedido por parte do sujeito passivo locatrio ou adquirente do imvel, e caso se verifiquem todos os requisitos necessrios emisso do mesmo, o certificado ser, desde logo, disponibilizado. Para o obter, dever aceder-se, sucessivamente, a Certides, Consulta e, na Lista de Certides, clicar em OBTER. Caso contrrio, a emisso do certificado ficar dependente de despacho do Chefe de Finanas da rea da sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, do domiclio do transmitente ou do locador do imvel. Aps a validao, automtica ou pelo servio de finanas, dos dados referentes aos sujeitos passivos e identificao do imvel, o certificado fica disponvel, podendo ser impresso. Para o obter, dever aceder, sucessivamente, a Certides, Consulta e, na Lista de Certides, clicar em OBTER.
(cfr. n. II, ponto C, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
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5 Certificado para efeito de renncia (perda de validade) Se os elementos que serviram de base emisso do certificado sofrerem alteraes antes da celebrao do contrato de locao ou de compra e venda, o certificado perde a sua validade. Se ainda se mantiverem as condies para a renncia iseno prevista na Lei, e os sujeitos passivos ainda pretendam exercer esse direito, deve ser pedido um novo certificado.
(cfr. n. II, ponto C, nota 2, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
6 Certificado para efeito de renncia (prazo de validade) O certificado emitido vlido por seis meses (a contar da data em que fica disponvel, findos os quais caduca) e tem exclusivamente por efeito titular que os sujeitos passivos intervenientes na operao manifestaram Administrao Tributria e Aduaneira a inteno de renunciar iseno do IVA nessa operao e que declararam estar reunidas as condies legalmente previstas para que a renncia se efetivasse.
(n. 5 do artigo 4. do regime da renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis, aprovado pelo Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1)
NOTA: Caso no seja utilizado, o sujeito passivo deve comunicar esse facto, por via eletrnica, ao Chefe de Finanas da rea da sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, do domiclio do transmitente ou do locador do imvel.
(cfr. n. III, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
7 Compropriedade de imveis No caso de operaes relativas a imveis detidos ou a deter em regime de compropriedade, a renncia iseno s admitida quando as condies referidas nos nmeros anteriores se verifiquem relativamente a todos os comproprietrios e o direito de renncia iseno seja exercido por todos eles.
(n. 4 do artigo 3. do Regime da renncia iseno do IVA, aprovado pelo Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1)
8 Conhecimento prvio do locatrio ou do adquirente Uma das condies essenciais para se poder exercer o direito renncia neste tipo de operaes, o conhecimento prvio do locatrio dos bens imveis que iro
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ser objeto de locao, bem como, tratando-se da transmisso de bens imveis, do comprador que os ir destinar ao exerccio da sua atividade comercial, industrial ou profissional. Tal resulta do facto de, nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 4. do Regime da Renncia Iseno do IVA nas Operaes Relativas a Bens Imveis, ser obrigatrio constar do pedido de emisso do respetivo certificado o nome do locatrio ou do adquirente, bem como o respetivo nmero de identificao fiscal. Daqui resulta claro que a opo, exercida com o pedido dirigido Administrao Tributria e Aduaneira, por via electrnica, s poder ser efetuada aps o momento em que so conhecidos os locatrios ou adquirentes. Em qualquer das situaes (locao ou transmisso), os locatrios ou os adquirentes, de acordo com o disposto nos n.os 4 e 5 do artigo 12. do CIVA, tero que ser sujeitos passivos de imposto que os utilizem, total ou predominantemente, em atividades que conferem direito deduo e que no se encontrem enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, constante dos artigos 60. e seguintes do Cdigo do IVA.
9 Construo de imveis para venda e/ou arrendamento (momento da renncia iseno) Uma empresa de construo e gesto imobiliria vai construir um edifcio comercial para vender em fraes e/ou alugar. Quando que a empresa pode renunciar iseno do IVA nos termos dos n.os 4 e 5 do artigo 12. do respetivo Cdigo? Logo no incio da construo? E quando que a empresa pode fazer a deduo do imposto entretanto suportado? A locao de bens imveis beneficia da iseno prevista no n. 29 do artigo 9. do Cdigo do IVA. Essa iseno no abrange, no entanto, as operaes previstas nas suas alneas a) a e). Quanto transmisso dos mesmos imveis, a mesma beneficia da iseno consignada no n. 30 do mesmo artigo 9.. No entanto, e de acordo com o disposto nos n.os 4 e 5 do artigo 12. do Cdigo do IVA, pode-se renunciar iseno. As condies da renncia, de acordo com o n. 6 do mesmo artigo 12., constam de legislao especial, mais propriamente do Regime da renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis, aprovado em anexo ao DecretoLei n. 21/2007, de 29 de janeiro.
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Segundo o disposto no n. 1 do artigo 5. do referido regime, a renncia iseno s opera no momento em que for celebrado o contrato de compra e venda ou de locao do imvel. Consequentemente, no se pode renunciar iseno logo no incio da construo, mas apenas no momento da celebrao dos contratos de venda e de arrendamento. Como a renncia iseno apenas opera no momento em que for celebrado o contrato de compra e venda ou de locao do imvel, no pode ser deduzido qualquer imposto at esse momento. O direito deduo est regulado no artigo 8. do referido regime. Assim, de acordo com o seu n. 1, o sujeito passivo ter direito deduo do imposto suportado para a realizao das operaes relativas a cada bem imvel, segundo as regras definidas nos artigos 19. a 25. do Cdigo do IVA. Ou seja, o contribuinte ter que, no decorrer da construo, ir imputando a cada frao, os custos e o IVA suportado, segundo o mtodo da afetao real (cfr. n. 1 do art. 9.), para que, no momento da renncia, saiba qual o imposto que poder deduzir em relao frao vendida ou arrendada. que, nos termos do n. 2 do mesmo artigo 8., os vendedores ou locadores podem deduzir o IVA relativo ao bem imvel na declarao do perodo de imposto ou de perodo posterior quele em que, nos termos do n. 1 do artigo 5. do regime, tem lugar a renncia iseno. Assim, s aps a renncia iseno, e esta s se opera no momento em que for celebrado o contrato de compra e venda ou de locao do imvel, possvel a deduo do imposto imputado a cada frao. Quanto s condies objetivas e subjetivas para se poder renunciar iseno, as mesmas constam, respetivamente, dos artigos 2. e 3., do regime antes citado, ou seja, do Regime da Renncia Iseno do IVA nas Operaes Relativas a Bens Imveis, que se encontra em anexo ao Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro.
10 Declarao de incio de atividade ou de alteraes Se o sujeito passivo transmitente ou locador vai iniciar a atividade e pretender desde logo usar do direito renncia, por se verificarem reunidos todos os condicionalismos necessrios ao uso de tal direito, dever apresentar, no servio de finanas competente, antes de dirigir, por via eletrnica, Autoridade Tributria e Aduaneira, o pedido de emisso do respetivo certificado, a declarao de incio de atividade, prevista no artigo 31. do Cdigo do IVA, e a assinalar, alm do campo 2 do quadro 11 (transmisses de bens e ou prestaes de servios que no conferem o direito deduo), o campo 1 do Quadro 12.
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Se o sujeito passivo tiver j entregue a declarao de incio de atividade, e s posteriormente decidir renunciar iseno, dever ento apresentar, no servio de finanas competente, antes de dirigir, por via eletrnica, Autoridade Tributria e Aduaneira, o pedido de emisso do respetivo certificado, a declarao de alteraes prevista no n. 1 do artigo 32. do Cdigo do IVA, e assinalar a o campo 1 do Quadro 12. 11 Direito de superfcie ou outras figuras parcelares No permitida a renncia em casos de transmisso que no seja a transmisso do direito de propriedade (v. g. transmisso do mero direito de superfcie ou de outras figuras parcelares).
(cfr. n. II, ponto B, nota 4, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
12 Escritura nas transmisses de bens imveis (substitui a fatura) Nas transmisses de imveis com sujeio a IVA, a escritura substitui a fatura exigida para efeitos deste imposto, desde que dela constem, exceo da numerao, as indicaes referidas no artigo 36. do Cdigo do IVA e a meno referida no numero anterior.
(n. 2 do artigo 11. do regime da renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis, aprovado pelo Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1)
NOTA: Dos elementos constantes do artigo 36. do Cdigo do IVA, destacamos os seguintes elementos constantes do seu n. 5, ou seja: o nome, nmero de contribuinte, sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, o domiclio, do locador ou do vendedor, conforme o caso; o nome, nmero de contribuinte, sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, o domiclio, do locatrio ou do adquirente, conforme o caso; O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel; A taxa aplicvel e o montante de imposto devido. Para alem destes elementos, da escritura dever ainda constar a expresso IVA devido pelo adquirente. 13 Iseno simples ou incompleta As isenes simples ou incompletas traduzem-se na no liquidao de imposto nas operaes ativas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida,
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possibilidade de deduo do imposto suportado a montante. So deste tipo as isenes nas operaes internas (art. 9. do CIVA) e as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. e seguintes. A locao de bens imveis, bem como as operaes sujeitas a Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT), encontram-se, em geral, isentas de IVA, qualquer que seja a natureza e o estatuto jurdico do local ou alienante (cfr. n.os 29 e 30 do art. 9. do CIVA). Consistem, pois, numa iseno simples ou incompleta j que as isenes previstas no artigo 9. no se encontram abrangidas pelo artigo 20. do Cdigo do IVA, e, como tal, no permitido o direito deduo do IVA incidente sobre os inputs. Ora, a iseno de IVA nas operaes de locao (arrendamentos para o exerccio de atividades comerciais, industriais ou profissionais) ou transmisso de bens imveis (destinados a comrcio, industria e servios) nem sempre vantajosa para os agentes econmicos, no assegurando a neutralidade do imposto nem, por vezes, os seus efeitos cumulativos, prevendo-se, por isso, a possibilidade de renncia quelas isenes nos n.os 4, 5 e 6 do artigo 12. do Cdigo do IVA e no Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro.
14 Locao de bens imveis (operaes que no beneficiam da renncia por serem j operaes sujeitas) A locao de bens imveis est isenta de imposto. No entanto esta iseno no abrange as seguintes operaes, estando por conseguinte sujeitas a imposto: As prestaes de servios de alojamento, efetuadas no mbito da atividade hoteleira ou de outras com funes anlogas, incluindo parques de campismo; A locao de reas para recolha ou estacionamento coletivo de veculos; A locao de mquinas e outros equipamentos de instalao fixa, bem como qualquer outra locao de bens imveis de que resulte a transferncia onerosa da explorao de estabelecimento comercial ou industrial; A locao de cofres-fortes; A locao de espaos para exposies ou publicidade.
[cfr. alnea 29) do artigo 9. do CIVA]
15 Locao de prdios rsticos ou mistos Tal como j anteriormente se disse, de acordo com o n. 4 artigo 12. do Cdigo do IVA, podem renunciar iseno prevista no n. 29 do artigo 9. os sujeitos
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passivos que procedam locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes a outros sujeitos passivos, que os utilizem, total ou predominantemente, em atividades que conferem direito deduo. Contudo no permitida a renncia relativamente locao de prdios rsticos ou mistos.
16 Locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes Segundo o disposto no n. 4 artigo 12. do Cdigo do IVA, com a redao dada pelo artigo 1. do Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro, podem renunciar iseno prevista no n. 29 do artigo 9. os sujeitos passivos que procedam locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes a outros sujeitos passivos, que os utilizem, total ou predominantemente, em atividades que conferem direito deduo. No conceito de locao, entende-se abrangido qualquer tipo de locao, designadamente a locao financeira.
(cfr. n. II, ponto A, nota 5, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
NOTA: As condies objetivas e subjetivas para a renncia iseno constam, respetivamente, dos artigos 2. e 3. do regime aprovado pelo Decreto-Lei n.21/2007, de 29 de janeiro, das quais destacamos: O imvel se trate de um prdio urbano ou de uma frao autnoma deste; O imvel esteja inscrito na matriz em nome do seu proprietrio, ou tenha sido pedida a respetiva inscrio, e no se destine a habitao; O imvel seja afeto a atividades que confiram direito deduo do IVA suportado nas aquisies; O valor da renda anual seja igual ou superior a 25 avos do valor de aquisio ou construo do imvel; A locao envolva a totalidade do prdio ou a totalidade da frao autnoma. O locador e locatrio sejam sujeitos passivos referidos na alnea a) do n.1 do artigo 2. do Cdigo do IVA, que preencham as seguintes condies: a) Pratiquem operaes que confiram direito deduo ou, no caso de sujeitos
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passivos que exeram simultaneamente operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito, quando o conjunto das operaes que conferem direito deduo seja superior a 80% do total do volume de negcios; b) No estejam abrangidos pelo regime especial dos pequenos retalhistas constante dos artigos 60. e seguintes do Cdigo do IVA; c) Disponham de contabilidade organizada nos termos dos Cdigos do IRS ou do IRC.
17 Prdios destinados habitao No permitida a renncia na transmisso ou locao de prdios inscritos na matriz (ou cuja inscrio tenha sido pedida) como prdios destinados habitao, ainda que destinados a uma afetao diferente da habitao.
18 Renncia iseno (no possvel quando o locatrio ou adquirente seja um particular) A renncia iseno a que se referem os n.os 29 e 30 do artigo 9. do Cdigo do IVA s possvel nas condies objetivas e subjetivas estabelecidas nos artigos 2. e 3. Regime da Renncia Iseno aprovado pelo artigo 3. do DecretoLei n. 21/2007, de 29/1, de que se destaca a obrigatoriedade dos transmitente e o adquirente do bem imvel ou, no caso de locao, quando o locador e o locatrio sejam sujeitos passivos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA, e mesmo assim desde que preencham as condies previstas nas alneas a) a c) do n. 1 do citado artigo 3. do Regime em causa. Consequentemente, no caso em que o adquirente seja um particular, a renncia no tem aplicao.
19 Renncia iseno (quem pode renunciar condies subjetivas) Segundo o disposto nos n.os 4 e 5 do artigo 12. do Cdigo do IVA, com a redao dada pelo artigo 1. do Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro, e em conjugao com o artigo 3. e sem prejuzo do disposto no artigo 2., ambos do Regime da
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Renncia, podem renunciar iseno prevista nos n.os 29 e 30 do artigo 9. os sujeitos passivos que procedam: a) locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes; b) transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos ou fraes autnomas destes; c) transmisso de terrenos para construo, desde que, em todos os casos: os respetivos locatrios ou adquirentes sejam, igualmente, sujeitos passivos que utilizem os imveis, total ou predominantemente, em atividades que conferem direito deduo; o locador e o locatrio ou o transmitente e o adquirente: i) exeram exclusivamente atividades que conferem o direito deduo (as atividades que conferem o direito deduo so as previstas no artigo 20. do Cdigo do IVA) ou, sendo mistos (exerccio simultneo de atividades que conferem o direito deduo e atividades que no conferem esse direito), o conjunto das atividades que conferem o direito deduo seja superior a 80% do total do volume de negcios; ii) tenham uma percentagem de deduo inferior a 80%, mas apenas nos casos em que, habitualmente, exeram a atividade de construo, reconstruo ou aquisio de imveis, para venda ou para locao; iii) no estejam enquadrados no regime especial dos pequenos retalhistas constante do artigo 60. e seguintes do CIVA; iv) disponham de contabilidade organizada para efeitos de IRS ou de IRC.
(cfr. n. II, ponto A, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
20 Renncia iseno (a que que se pode renunciar condies objetivas) Tal como referido no ponto A, a renncia s permitida relativamente locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes, transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos ou fraes autnomas destes ou transmisso de terrenos para construo. ainda necessrio (artigo 2. do Regime de Renncia) que: a) o imvel esteja inscrito na matriz em nome do titular (ou tenha sido pedida a sua inscrio) e no se destine a habitao; b) a transmisso do direito de propriedade do imvel ou a sua locao envolva a totalidade do prdio ou frao autnoma;
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c) o imvel seja afeto a atividades que confiram direito deduo do IVA; d) no caso de locao, o valor da renda anual seja igual ou superior a 1/15 do valor de aquisio ou construo do imvel. e, alm disso, se trate da primeira transmisso ou locao ocorrida aps: a construo, quando tenha sido deduzido ou ainda seja possvel deduzir, no todo ou em parte, o IVA suportado; aps o imvel ter sido objeto de grandes obras de transformao ou renovao que tenham determinado uma alterao superior a 50% do valor patrimonial tributvel para efeitos do imposto municipal sobre imveis, quando ainda seja possvel proceder deduo, no todo ou em parte, do IVA suportado nessas obras; ou, ainda, quando se trate de transmisso ou locao subsequente a uma operao efetuada com renncia iseno, e esteja a decorrer o prazo de regularizao previsto no n. 2 do artigo 24. do Cdigo do IVA (20 anos), relativamente ao imposto suportado nas despesas de construo ou aquisio dos imveis.
(cfr. n. II, ponto B, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
21 Renncia em relao a cada imvel ou parte autnoma deste Nas operaes imobilirias (transmisso e locao de imveis) o direito renncia deve ser exercido operao a operao, isto , em relao a cada imvel ou parte autnoma deste (frao a frao ou imvel a imvel). Consequentemente, devem ser solicitados, por via eletrnica, tantos pedidos de certificado, e passados tantos certificados, quantos os prdios ou partes autnomas destes que estejam em causa.
22 Sublocao de bens imveis Tal como consta do n. 4 do artigo 2. do Regime da Renncia Iseno do IVA nas Operaes Relativas a Bens Imveis, em anexo ao Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro, com a redao dada pela Lei n. 64-A/2008, de 31/12, no permitida a renncia iseno na sublocao de bens imveis, exceto quando estes sejam destinados a fins industriais.
23 Sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno Face prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem o direito deduo, no pode haver renncia, nos casos em que o locador e/ou locatrio
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ou o transmitente e/ou adquirente estejam enquadrados no Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. e seguintes do Cdigo do IVA.
(cfr. n. II, ponto A, nota 3, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
24 Sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas No permitida a renncia iseno quando o transmitente e o adquirente do bem imvel ou, no caso de locao, quando o locador e o locatrio sejam sujeitos passivos abrangidos pelo regime especial dos pequenos retalhistas constante dos artigos 60. e seguintes do Cdigo do IVA.
(cfr. alnea b) do n. 1 do artigo 3. do regime da renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis, aprovado pelo Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1)
25 Sujeitos passivos do imposto (na locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes) No caso especfico da locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes para fins no habitacionais, em que tenha havido renncia iseno nos termos do n. 4 do artigo 12. do Cdigo do IVA, so sujeitos passivos do imposto, de acordo com a alnea a) do n. 1 do artigo 2. do mesmo diploma, os locadores dos mesmos, a quem cabe a liquidao e a responsabilidade pela entregas ao Estado do imposto que se mostre devido, segundo as regras gerais.
26 Sujeitos passivos do imposto (nas transmisses de bens imveis) Nas transmisses de bens imveis com sujeio a IVA, no obstante o disposto no primeiro pargrafo da alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA, so sujeitos passivos do imposto os adquirentes dos mesmos bens em relao aos quais tenha havido renncia iseno na respetiva transmisso. Consequentemente, o adquirente do imvel deve proceder liquidao do IVA, incluindo o respeitante aos adiantamentos do preo a que tenha havido lugar, no perodo de imposto em que seja celebrado o contrato de compra e venda.
(cfr. n.os 2 e 3 do artigo 6., ambos do regime da renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis, aprovado pelo Dec. Lei n. 21/2007, de 29/1)
NOTA: No caso especfico da transmisso de imveis, cabe ao adquirente proceder liquidao do imposto devido por essas operaes, inscrevendo, em termos de declarao peridica, o valor no campo 3 e o imposto liquidado no campo 4
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do quadro 06. Por sua vez, o transmitente deve indicar, na declarao peridica e enquanto a mesma no for alterada, o valor da transmisso no campo 8 do quadro 06. As faturas ou documentos equivalentes emitidos pelos transmitentes ou locadores devem conter todos os elementos referidos no artigo 36. do Cdigo do IVA, bem como, no caso da transmisso de imveis, a expresso IVA devido pelo adquirente, uma vez que neste caso cabe ao adquirente a obrigao de liquidao do imposto. Todavia, se o documento que titula a transmisso a escritura e por que ela deve conter, para alm da expresso IVA devido pelo adquirente todos os requisitos previstos no n. 5 do artigo 36., excepo da numerao, a mesma substitui a fatura exigida nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29. do CIVA.
(cfr. n. IV, 5., 6. e 7. pargrafos, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
27 Transmisso ou locao de imveis cuja inscrio na matriz ou pedido de inscrio no seja em nome do transmitente ou locador No permitida a renncia na transmisso ou locao de imveis cuja inscrio na matriz ou pedido de inscrio no seja em nome do transmitente ou locador.
(cfr. n. II, ponto B, Nota 1, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
28 Transmisso ou locao de partes do imvel No permitida a renncia na transmisso ou locao de partes do imvel, salvo se tratar de uma frao autnoma e, neste caso, s , igualmente, possvel relativamente totalidade da frao.
(cfr. n. II, ponto B, Nota 3, das Instrues constantes do Ofcio-Circulado n. 30099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA)
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QUADRO 29 Passagem da prtica exclusiva de operaes isentas compreendidas no artigo 9. para o REI (por imposio legal)
29 Passagem da
Para o
Regime Especial de Iseno (por imposio legal)

Os sujeitos passivos que venham exercendo uma atividade que consista na prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes compreendidas no artigo 9.), se em qualquer altura do ano, por alterao da sua atividade, deixarem de praticar essas operaes e reunirem as condies para serem enquadrados no Regime Especial de Iseno, devem, em obedincia ao disposto no artigo 32. do Cdigo do IVA, entregar a declarao de alteraes, com preenchimento obrigatrio do campo 1 do Quadro 11, produzindo efeitos a partir do: prprio dia em que passaram a praticar operaes no isentas e reunam todas as condies para o seu enquadramento no Regime Especial de Iseno, a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA:
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2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, passagem da Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (artigo 9. do CIVA) para o Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. do Cdigo do IVA, o sujeito passivo deve preencher os campos 1 e 2 (e se for o caso tambm os campos 3 e 4) do Quadro 08 da declarao de alteraes, bem como os campos 10, 11 e 12 do Quadro 09.
4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes A falta de apresentao da declarao de alteraes, a que se refere o artigo 32. do Cdigo do IVA, ou a sua apresentao fora do prazo legal, tratando-se de pessoas singulares, punvel com coima de 300 a 7500.
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6 Iseno simples ou incompleta No mbito do IVA existem dois grandes tipos de isenes, com caratersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas.
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ao nvel das operaes realizadas a montante, mais concretamente ao nvel da dedutibilidade do IVA suportado que estes dois tipos de iseno se revelam substancialmente distintos. Assim, as isenes simples ou incompletas traduzem-se na no liquidao de imposto nas operaes ativas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante. So deste tipo as isenes nas operaes internas vertidas no artigo 9. do Cdigo do IVA, bem como as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o artigo 53. e seguintes do mesmo diploma. Por sua vez, as isenes completas taxa 0 traduzem-se igualmente pela no liquidao do imposto nas transmisses de bens e nas prestaes de servios realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes, no entanto, o exerccio do direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulado. Estas isenes aplicamse s exportaes e a determinadas operaes assimiladas a exportaes (v.g. art. 14. do CIVA), a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos (art. 15. do CIVA) e ainda s transmisses intracomunitrias de bens (art. 14. do RITI).
8 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REI Os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53. devem cumprir o disposto nas alneas b) e i) do n. 1 do artigo 29. e nos artigos 31., 32. e 33. do CIVA, ou seja:
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a emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios [alnea b) do n. 1 do art. 29. do CIVA]; indicar na declarao recapitulativa a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 23. do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias, nos prazos e nas condies previstos no artigo 30. desse Regime, as prestaes de servios efetuadas a sujeitos passivos que tenham noutro Estado membro da Comunidade a sede, um estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio, para o qual os servios so prestados, quando tais operaes no sejam a tributveis em territrio nacional em resultado da aplicao do disposto na alnea a) do n. 6 do artigo 6. [alnea i) do n. 1 do art. 29. do CIVA]. a entregar a declarao de incio de atividade (art. 31. do CIVA); a entregar a declarao de alteraes, sempre que se verifique qualquer alterao atividade (art. 32. do CIVA); a entregar a declarao de cessao da atividade, quando esta se verifique (art. 33. do CIVA).
9 Pressupostos para o enquadramento dos sujeitos passivos no REI De acordo com o disposto no artigo 53. do Cdigo do IVA, a incluso no Regime Especial de Iseno est condicionada aos sujeitos passivos que reunam, cumulativamente, os seguintes pressupostos: No possuam, nem sejam obrigados a possuir, contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA); No pratiquem operaes de importao, exportao ou atividades conexas (nas atividades conexas, com a importao e a exportao, esto compreendidos os despachantes oficiais e os comissionistas quando estes atuam como intermedirios na compra ou venda de mercadorias de ou para pases terceiros) (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA); No tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000 euros (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA); ou Embora com o volume de negcios superior a 10.000 euros, mas inferior a 12.500 euros, se fossem tributados, os sujeitos passivos preencheriam as condies de incluso no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (cfr. n. 2 do artigo 53. do CIVA);
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No exeram atividade que consista na transmisso dos bens ou prestaes dos servios mencionados no Anexo E ao Cdigo, ou seja, dos bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas regime especial de tributao Lei n. 33/2006, de 28/7 (cfr. n. 1 do art. 53. do CIVA). No sejam revendedores de combustveis lquidos (cfr. art. 75. do CIVA).
No que se refere aos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno, previsto no artigo 53. do CIVA, o artigo 115. do Cdigo do IRS diz agora que os titulares dos rendimentos da categoria B so obrigados (cfr. redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7): a) A passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servios referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3., ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos indicados na alneac) do n. 1 do mesmo artigo; ou b) A emitir fatura nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas. Lembramos ainda que os sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 53.,
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quando emitam faturas no exerccio da sua atividade, as mesmas devem sempre conter a meno IVA Regime de iseno (cfr. art. 57. do CIVA, com a redao dada pela Lei n. 51/2013, de 24/7). Esta expresso significa, para o adquirente dos bens ou beneficirio dos servios, que as operaes efetuadas no foram passveis de IVA, no conferindo direito a qualquer deduo, consignando, ao mesmo tempo, o motivo justificativo da no liquidao do imposto na respetiva fatura.
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QUADRO 30 Passagem da prtica exclusiva de operaes isentas compreendidas no artigo 9. para o REPP (por imposio legal)
30 Passagem da
Para o
(por imposio legal)

Os sujeitos passivos que venham exercendo uma atividade que consista na prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes compreendidas no artigo 9.), se em qualquer altura do ano, por alterao da sua atividade, passarem a reunir as condies para ficarem enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a passagem a este regime produz efeitos a partir do: prprio dia em que passaram a praticar operaes no isentas e reunam todas as condies para o seu enquadramento no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a que se refere o artigo 60. do Cdigo do IVA:
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2 Campos da declarao de alteraes a assinalar Caso se verifique a situao prevista neste quadro, ou seja, a passagem da Pratica exclusiva de operaes isentas sem direito deduo (artigo 9.) para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, previsto no artigo 60. do Cdigo do IVA, o sujeito passivo deve preencher os campos 1 e 2 (e se for caso disso tambm os campos 3 e 4) do Quadro 8 da declarao de alteraes e assinalar os campos 10, 11, 12, 13, 14 e 15 do Quadro 09.
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5 Pressupostos para o enquadramento no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas Para efeitos do artigo 60. do Cdigo do IVA, so considerados retalhistas as pessoas singulares que: Para efeitos do artigo 60. do Cdigo do IVA, so condies indispensveis para a incluso neste Regime que o sujeito passivo reuna, cumulativamente, os seguintes requisitos: que sejam pessoas singulares cuja atividade consista na venda a retalho; que no possuam nem sejam obrigadas a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS (cfr. art. 60., n. 1); que no tenham tido no ano civil anterior um volume de compras superior a 50.000 (cfr. art. 60., n. 1); que o volume das compras de mercadorias destinadas a venda sem transformao atinja, pelo menos, 90% do volume total de compras (cfr. art. 60., n. 6); que no faam importaes, exportaes ou atividades com elas conexas ou
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ainda operaes intracomunitrias referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 1. do CIVA (cfr. art. 60., n. 8); que o valor anual das prestaes de servios no isentas, seja igual ou inferior a 250 euros (cfr. art. 60., n. 8); que no exeram atividades que consistam na transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no anexo E ao Cdigo do IVA, ou seja bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis (cfr. art. 60., n. 8); A par da implementao da regra de inverso, os sujeitos passivos, cuja atividade habitual consista na transmisso dos bens e na prestao de servios mencionados no referido anexo E, com as alteraes introduzidas pela Lei n. 33/2006, de 28/7, passaram a ser excludos do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, previsto no artigo 60. do CIVA; que no efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades, aprovado pelo artigo 4. do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro (cfr. art. 17. do citado Regime); que no sejam revendedores de combustveis lquidos (cfr. art. 75. do CIVA). que, estando enquadrado no Regime Normal data da cessao da atividade, os sujeitos passivos reiniciem, essa ou outra atividade, s depois de terem passado 12 meses aps a cessao (cfr. art. 64., n. 2 do CIVA).
6 Retalhistas que comercializem Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades O Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a que se referem os artigos 60. a 68. do Cdigo do IVA, no se aplica aos sujeitos passivos que efetuem transmisses de bens em segunda mo, de objetos de arte, de coleo ou de antiguidades, nos termos do Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades, aprovado pelo artigo 4. do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro (cfr. artigo 17. do citado Regime). A) Para efeitos do presente Regime Especial, entende-se por objetos de arte os seguintes bens: Quadros, colagens, e peas similares, pinturas e desenhos, inteiramente executados mo pelo artista, com excluso dos desenhos de arquitectos, engenheiros e outros desenhos industriais, comerciais, topogrficos ou similares, dos artigos manufacturados decorados mo, das telas pintadas para cenrios de teatro, fundos de estdios ou utilizadores anlogos (cdigo NC 9701),
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Gravuras, estampas e litografias, ou seja, provas tiradas diretamente a preto ou a cores em nmero no superior a 200 exemplares, de uma ou vrias chapas inteiramente executadas mo pelo artista, independentemente da tcnica ou do material utilizados, excluindo qualquer processo mecnico ou fotomecnico (cdigo NC 9702 00 00); Tapearias (cdigo NC 5805 00 00) e txteis para guarnies murais (cdigo 6304 00 00) de confeo manual a partir de desenhos originais fornecidos por artistas, desde que no sejam confecionados mais de oito exemplares de cada. Exemplares nicos de cermica, inteiramente executados mo pelo artista e por ele assinados; Esmaltes sobre cobre, inteiramente executados mo, limitados a oito exemplares numerados e assinados pelo artista ou pela oficina de arte, com excluso de artigos de bijutaria, ourivesaria ou joalharia; Fotografias realizadas pelo artista, tiradas por ele ou sob o seu controlo, assinadas e numeradas at ao limite de 30 exemplares, independentemente do respetivo formato ou suporte.
B) Entende-se por objetos de coleo os seguintes bens: Selos de correio, selos fiscais, carimbos postais, envelopes de 1. dia, blocos postais e anlogos, obliterados, ou ento no obliterados, mas que no estejam em circulao nem se destinem a ser postos em circulao (cdigo NC 97040000), colees e espcimes para colees de zoologia, botnica, mineralogia ou anatomia ou que tenham interesse histrico, arqueolgico, paleontolgico, etnogrfico ou numismtico (cdigo NC 9706 00 00).
C) Entende-se por antiguidades os bens, com excluso dos objetos de arte e dos objectos de coleo, com mais de 100 anos de idade (cdigo NC 97060000).
7 Dedues possveis ao imposto liquidado pelos SP enquadrados no REPR Segundo o disposto no n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IVA, ao imposto determinado nos termos do n. 1, pelos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, deduzido o valor do imposto suportado na aquisio ou locao de bens de investimento e outros bens para uso da prpria empresa, salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21. (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos).
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Consequentemente, as dedues possveis de efetuar por estes sujeitos passivos so as relacionadas com o imposto suportado com: a aquisio ou locao de bens de investimento, no qual se compreendem as viaturas no consideradas de turismo; 50% com a aquisio de gasleo, GPL ou gs natural, para utilizao em viaturas automveis no consideradas de turismo afetas ao exerccio da atividade; o IVA suportado nas rendas pagas pela locao da loja onde o sujeito passivo exerce a sua atividade num Centro Comercial; outros bens para uso da prpria empresa (gua, energia eltrica, gs, o calor, o frio e similares). Para efeitos da considerao de bens, chama-se a ateno para o disposto no n.2 do artigo 3. do CIVA, sendo de considerar como tal a energia eltrica, o gs, o calor, o frio e similares. No dedutvel o imposto suportado com a aquisio, manuteno e todas as despesas relacionadas com viaturas de turismo, assim como as despesas com a aquisio de servios, nomeadamente, deslocao, transportes, alimentao, alojamento, telefone, honorrios, trabalhos especializados, etc.. Para o efeito, considera-se viatura de turismo qualquer veculo automvel, com incluso do reboque, que, pelo seu tipo de construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao com carter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de passageiros, no tenha mais de 9 lugares, com incluso do condutor (cfr. n. 1 do art. 21. do CIVA).
8 Liquidao do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR Contrariamente ao que se passa no Regime Normal, em que o imposto liquidado sobre as vendas e/ou servios prestados, o imposto devido pelos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, a entregar ao Estado, calculado, no sobre as vendas realizadas, mas sim com base nas compras, e encontra-se da seguinte forma: 25% do valor do imposto suportado nas aquisies de bens destinados a venda sem transformao (cfr. n. 1 do art. 60. do CIVA), acrescido de: 25% do imposto suportado com a aquisio de materiais para transformao (cfr. n. 7 do art. 60. do CIVA).
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Ao imposto determinado nos termos do n. 1 do artigo 60. deduzido o valor do imposto suportado na aquisio ou locao de bens de investimento e outros bens para uso da prpria empresa, salvo tratando-se dos que estejam excludos do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21. (cfr. n. 2 do art. 60. do CIVA).
9 Liquidao do imposto na venda de bens do ativo imobilizado e na venda de bens e prestaes de servios mencionados no Anexo E Da regra especial da liquidao do IVA por parte dos sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, constante do artigo 60. do Cdigo respetivo, e de acordo com o seu n. 9, so excludas: As transmisses de bens do ativo imobilirio, que ficam sujeitas ao regime geral conste do Cdigo do IVA. Significa isto que os retalhistas abrangidos por este regime especial, ao venderem qualquer bem do ativo imobilirio tm de liquidar, nessa venda, o respetivo imposto segundo a regra geral, imposto esse que adicional ao valor do imposto apurado no regime especial (25% do imposto suportado nas compras). As transmisses de bens e as prestaes de servios mencionados no Anexo E do Cdigo do IVA (ou seja, bens e servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis), quando efetuadas a ttulo ocasional, que ficam sujeitos ao respetivo regime especial de tributao (Lei n. 33/2006, de 28/7), isto , a liquidao do imposto efetuada pelo adquirente dos bens ou dos servios segundo as regras da inverso do sujeito passivo. Nestes casos das transmisses de bens e as prestaes de servios mencio nados no Anexo E, as faturas emitidas pelos transmitentes dos bens ou presta dores de servios devem conter a expresso IVA autoliquidao (cfr. n. 13 do art. 36. do CIVA, com a redao dada pelo Dec. Lei n. 197/2012, de 24/8).
10 Pagamento do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR Em casos normais, o imposto apurado pelos sujeitos passivos enquadrados do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, incluindo o relativo venda de bens do ativo imobilizado, deve ser pago, no Servio de Finanas competente, at ao dia 20 do segundo ms seguinte a cada trimestre do ano civil, atravs do documento de cobrana Mod. P2, conforme Portaria n. 92/2004, de 23 de janeiro, e Ofcio-Circulado n. 20.021, de 06/02/2004, da DSC. Nos casos em que no haja imposto a pagar, deve ser apresentada, no Servio de Finanas competente, no prazo acima referido, a declarao modelo 1074.
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[cfr. n. 6 do art. 67. do CIVA, com a redao dada pela Lei n 32-B/2002, de 30/12]
11 Livros de escriturao e registos das operaes 1 Os retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. so obrigados a registar no prazo de 30 dias, a contar da respetiva receo, as faturas e guias ou notas de devoluo relativos aos bens ou servios adquiridos e a conserv-los com observncia do disposto no n. 2 do artigo 48.. 2 Para cumprimento do mencionado no n. 1, devem os retalhistas possuir os seguintes elementos de escrita: a) Livro de registo de compras, vendas e servios prestados (Mod. 10); b) Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas a bens de investimento (Mod. 11).
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13 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR (obrigao da sua emisso e meno que devem conter) Os sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, no beneficiam da dispensa de faturao prevista no n. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA, pelo que, por fora do disposto na alnea b) do n. 1 do mesmo artigo 29., so obrigados a emitir uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, independentemente da qualidade do adquirente dos bens
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ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios. Salvo no caso das vendas referidas no n. 9 do artigo 60., as faturas emitidas por retalhistas sujeitos ao regime especial de tributao previsto no artigo 60. no conferem direito deduo, devendo delas constar a meno IVA no confere direito a deduo (cfr. art. 62.).
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Ofcio-Circulado n. 30 099, de 09/02/2007

ASSUNTO: Transmisso e locao de bens imveis (renncia iseno)
I Introduo 1 Os n.os 29 e 30 do artigo 9. do Cdigo do IVA prevem a iseno de IVA, respetivamente, na locao de bens imveis e nas operaes sujeitas a IMT. 2 Por sua vez, os n.os 4 e 5 do artigo 12. do mesmo Cdigo possibilitam a renncia s referidas isenes, respetivamente, no caso da locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes ou da transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos, fraes autnomas destes ou terrenos para construo, mas, em todos os casos, apenas quando o locatrio ou o adquirente sejam sujeitos passivos que os utilizem total ou predominantemente em atividades que conferem o direito deduo. 3 Finalmente, o n. 6 do artigo 12. refere que as condies para a renncia da iseno so estabelecidas em legislao especial. 4 A referida legislao consta do Decreto-Lei n. 21/2007, publicado no Dirio da Repblica, 1. Srie, n. 20, de 29 de janeiro de 2007, que, para alm de introduzir diversas alteraes ao Cdigo do IVA (CIVA) aprova o Regime da Renncia Iseno do IVA nas Operaes Relativas a Bens Imveis (doravante referido como Regime da Renncia). 5 Face s alteraes introduzidas no regime at ento em vigor, constantes do Decreto-Lei n. 241/86, de 20 de agosto, e agora revogado, bem como das alteraes aos artigos 12., 24., 24.-A e 25. do CIVA, considera-se oportuno informar, a este respeito, os Servios e outros interessados.
II Renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis A Quem pode renunciar Condies subjetivas Segundo o disposto nos n.os 4 e 5 do artigo 12. do Cdigo do IVA, com a redao dada pelo artigo 1. do Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de janeiro, e em conjugao com o artigo 3. e sem prejuzo do disposto no artigo 2., ambos do Regime da Renncia, podem renunciar iseno prevista nos n.os 29 e 30 do artigo 9. os sujeitos passivos que procedam: a) locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes;
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b) transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos ou fraes autnomas destes; c) transmisso de terrenos para construo, desde que, em todos os casos:
d) os respetivos locatrios ou adquirentes sejam, igualmente, sujeitos passivos que utilizem os imveis, total ou predominantemente, em atividades que conferem direito deduo; e) o locador e o locatrio ou o transmitente e o adquirente: i) exeram exclusivamente atividades que conferem o direito deduo (as atividades que conferem o direito deduo so as previstas no artigo 20. do Cdigo do IVA) ou, sendo mistos (exerccio simultneo de atividades que conferem o direito deduo e atividades que no conferem esse direito), o conjunto das atividades que conferem o direito deduo seja superior a 80% do total do volume de negcios; ii) tenham uma percentagem de deduo inferior a 80%, mas apenas nos casos em que, habitualmente, exeram a atividade de construo, reconstruo ou aquisio de imveis, para venda ou para locao; iii) no estejam enquadrados no regime especial dos pequenos retalhistas constante do artigo 60. e seguintes do CIVA; iv) disponham de contabilidade organizada para efeitos de IRS ou de IRC Notas: 1 Independentemente do critrio que o sujeito passivo utilize para o exerccio do direito deduo (afetao real ou prorata), a percentagem de 80% determinada nos termos dos n.os 4, 5 e 8 do artigo 23. do CIVA, com base no montante das operaes realizadas no ano anterior. 2 Relativamente aos sujeitos passivos que iniciem a sua atividade, ser tida em considerao, no momento da renncia, a percentagem provisria prevista para esse ano, calculada nos termos do n. 7 do artigo 23. do CIVA. 3 Face prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem o direito deduo, no pode haver renncia, nos casos em que o locador e/ou locatrio ou o transmitente e/ou adquirente estejam enquadrados no Regime Especial de Iseno (artigo 53.) ou efetuem exclusivamente operaes isentas que no conferem o direito deduo previstas no artigo 9. (exceto na situao referida em ii) da alnea e) do ponto A). 4 Nos casos de compropriedade, todos os titulares dos direitos a transmitir ou a adquirir devem preencher os requisitos exigidos para o exerccio da renncia.
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5 No conceito de locao, entende-se abrangido qualquer tipo de locao, designadamente a locao financeira. B A que se pode renunciar Condies objetivas Tal como referido no ponto A, a renncia s permitida relativamente locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes, transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos ou fraes autnomas destes ou transmisso de terrenos para construo. ainda necessrio (artigo 2. do Regime de Renncia) que: a) o imvel esteja inscrito na matriz em nome do titular (ou tenha sido pedida a sua inscrio) e no se destine a habitao; b) a transmisso do direito de propriedade do imvel ou a sua locao envolva a totalidade do prdio ou frao autnoma; c) o imvel seja afeto a atividades que confiram direito deduo do IVA; d) no caso de locao, o valor da renda anual seja igual ou superior a 1/15 do valor de aquisio ou construo do imvel. e, alm disso, se trate da primeira transmisso ou locao ocorrida aps: e) a construo, quando tenha sido deduzido ou ainda seja possvel deduzir, no todo ou em parte, o IVA suportado; f) aps o imvel ter sido objeto de grandes obras de transformao ou renovao que tenham determinado uma alterao superior a 50% do valor patrimonial tributvel para efeitos do imposto municipal sobre imveis, quando ainda seja possvel proceder deduo, no todo ou em parte, do IVA suportado nessas obras; ou, ainda, quando se trate de transmisso ou locao subsequente a uma operao efetuada com renncia iseno, e esteja a decorrer o prazo de regularizao previsto no n. 2 do artigo 24. do Cdigo do IVA (20 anos), relativamente ao imposto suportado nas despesas de construo ou aquisio dos imveis. Notas: 1 No permitida a renncia na transmisso ou locao de imveis cuja inscrio na matriz ou pedido de inscrio no seja em nome do transmitente ou locador. 2 No permitida a renncia relativamente a prdios rsticos ou mistos. 3 No permitida a renncia na transmisso ou locao de partes do imvel, salvo se tratar de uma frao autnoma e, neste caso, s , igualmente, possvel relativamente totalidade da frao.
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4 No permitida a renncia em casos de transmisso que no seja a transmisso do direito de propriedade (v. g. transmisso do mero direito de superfcie ou de outras figuras parcelares). 5 No permitida a renncia na transmisso ou locao de prdios inscritos na matriz (ou cuja inscrio tenha sido pedida) como prdios destinados habitao, ainda que destinados a uma afetao diferente da habitao. 6 No permitida a renncia na sublocao de bens imveis. 7 No caso de contratos realizados em simultneo (v. g. aquisio seguida duma locao) a inscrio na matriz em nome do seu proprietrio (ou o respetivo pedido de inscrio) s tem de verificar-se em relao ao sujeito passivo que realiza a transmisso do imvel no 1. dos contratos, sem prejuzo da renncia s poder verificar-se quando estiver confirmada a titularidade de propriedade relativamente ao locador no 2. contrato.
C Como renunciar Condies formais Os sujeitos passivos que pretendam renunciar iseno devem solicitar um certificado. O referido pedido deve ser efetuado, prvia e obrigatoriamente, por via eletrnica, no stio da DGCI (www.dgci.min-financas.pt, selecionando a funcionalidade Declaraes Eletrnicas) ou diretamente atravs do stio www.e-financas.gov.pt, acessos condicionados existncia de uma senha (a mesma utilizada para outras funcionalidades relativas ao sistema de declaraes eletrnicas). Para o efeito, deve selecionar a opo Certides, de seguida a opo Emisso de Certido, escolher o tipo de certido Renncia Iseno de IVA Imveis e CONFIRMAR. Em seguida, escolher se a renncia respeita a Transmisses ou Locaes e preencher todos os campos do formulrio: NIF do adquirente ou locatrio; Identificao do imvel; Atividade principal a exercer no imvel; Valor da transmisso ou valor mensal da renda (Exemplo: 500.000,00 ou 1.256,00). Declarao de que se verificam todos os requisitos para que se possa renunciar.
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Em seguida CONFIRMAR. Aps submisso do pedido e desde que preenchidos todos os elementos requeridos, ser o requerente informado se o mesmo est ou no conforme com a legislao. E estando, ser-lhe-, de imediato, informado que vai ser pedida a confirmao dos dados por parte do adquirente ou locatrio do imvel. Tal pedido de confirmao ser solicitado via mail ao adquirente ou locatrio. Este, depois de se autenticar no stio das Declaraes Eletrnicas, deve selecionar a opo Certides, de seguida a opo Conf. Pedido. Quando aparece a Lista de Certides, clicar em +Info e sendo corretos os dados constantes do pedido, proceder respetiva confirmao (CONFIRMAR). Quando no confirme o pedido (NO CONFIRMAR), deve indicar, no quadro respetivo, as razes justificativas. Depois da confirmao dos dados constantes do pedido por parte do sujeito passivo locatrio ou adquirente do imvel, e caso se verifiquem todos os requisitos necessrios emisso do mesmo, o certificado ser, desde logo, disponibilizado. Para o obter, dever aceder-se, sucessivamente, a Certides, Consulta e, na Lista de Certides, clicar em OBTER. Caso contrrio, a emisso do certificado ficar dependente de despacho do Chefe de Finanas da rea da sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, do domiclio do transmitente ou do locador do imvel. Aps a validao, automtica ou pelo servio de finanas, dos dados referentes aos sujeitos passivos e identificao do imvel, o certificado fica disponvel, podendo ser impresso. Para o obter, dever aceder, sucessivamente, a Certides, Consulta e, na Lista de Certides, clicar em OBTER. Notas: 1 Quando se seleciona a opo Consulta de Certides, se na coluna relativa ao estado de uma determinada certido estiver indicado Expirada, tal significa que est ultrapassado o prazo de validade da mesma. 2 Se os elementos que serviram de base emisso do certificado sofrerem alteraes antes da celebrao do contrato de locao ou de compra e venda, o certificado perde a sua validade. Se ainda se mantiverem as condies para a renncia iseno prevista na Lei, e os sujeitos passivos ainda pretendam exercer esse direito, deve ser pedido um novo certificado. 3 Se qualquer entidade pretender verificar a autenticidade do certificado para efeitos de renncia do IVA na locao ou transmisso de bens imveis na posse do sujeito passivo, pode faz-lo atravs do stio das Declaraes Eletrnicas, sem
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que seja necessrio autenticar-se. Basta selecionar a opo Certides, de seguida a opo Validao de Certido, digitar o Nmero de Contribuinte e o Cdigo de Validao indicados na caixa dos Elementos para verificao da certido e selecionar o boto Confirmar. A referncia indicada no Cdigo de Validao deve ser digitada tendo em ateno se as letras esto em maisculas ou minsculas. III Validade do certificado e efetivao da renncia O certificado tem a validade de 6 meses, a contar da data em que fica disponvel para o sujeito passivo, findos os quais caduca. Caso no seja utilizado, o sujeito passivo deve comunicar esse facto, por via eletrnica, ao Chefe de Finanas da rea da sede, estabelecimento estvel ou, na sua falta, do domiclio do transmitente ou do locador do imvel. A renncia iseno s produz efeitos no momento em que for celebrado o contrato de compra e venda ou de locao do imvel, no produzindo efeitos se no estiverem reunidas as condies prescritas na lei. IV Obrigaes Os sujeitos passivos que renunciem iseno prevista nos n.os 29 e 30 do artigo 9. e optem pela tributao ficam, por esse facto, sujeitos ao cumprimento das obrigaes previstas no CIVA, nomeadamente, de natureza contabilstica, declarativa, de liquidao e de entrega do imposto. Os transmitentes e locadores devem contabilizar, para efeitos do artigo 44. do CIVA, os proveitos e os custos relativos aos imveis a transmitir ou a locar e em que houve liquidao de imposto. O adquirente deve contabilizar, separadamente, a aquisio do imvel em que houve renncia iseno, de forma a evidenciar o imposto por si autoliquidado nesta operao. Os transmitentes ou locadores que se encontrem em condies de renunciar iseno, devem apresentar uma declarao de alteraes antes de solicitarem o primeiro certificado de renncia, preenchendo, para o efeito, o campo 1 do quadro 12. No caso especfico da transmisso de imveis, cabe ao adquirente proceder liquidao do imposto devido por essas operaes, inscrevendo, em termos de declarao peridica, o valor tributvel no campo 3 e o imposto liquidado no campo 4 do quadro 06. Por sua vez, o transmitente deve indicar, na declarao peridica e enquanto a mesma no for alterada, o valor da transmisso no campo 8 do quadro 06. As faturas emitidas pelos transmitentes ou locadores devem conter todos os elementos referidos no artigo 36. do Cdigo do IVA, bem como, no caso da transmisso de
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imveis, a expresso IVA devido pelo adquirente, uma vez que neste caso cabe ao adquirente a obrigao de liquidao do imposto. Todavia, se o documento que titula a transmisso a escritura e por que ela deve conter, para alm da expresso IVA devido pelo adquirente todos os requisitos previstos no n. 5 do artigo 36., exceo da numerao, a mesma substitui a fatura exigida nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29. do CIVA. V Valor tributvel A Regra geral O valor tributvel na transmisso ou na locao de bens imveis apurado de acordo com as regras estabelecidas no n. 1 do artigo 16. do CIVA. B Regras especiais No caso da transmisso ou locao de imveis efetuadas com renncia iseno por sujeitos passivos que tenham entre si relaes especiais na acepo do n. 4 do artigo 63. do Cdigo do IRC, o valor tributvel o valor normal, determinado segundo o estabelecido no n. 4 do artigo 16. do CIVA (onde se diz que entenderse- por valor normal de um bem ou servio o preo, aumentado dos elementos referidos no n. 5 deste artigo, na medida em que nele no estejam includos, que um adquirente ou destinatrio, no estdio de comercializao onde efetuada a operao e em condies normais de concorrncia, teria de pagar a um fornecedor ou prestador independente, no tempo e lugar em que efetuada a operao ou no tempo e lugar mais prximos, para obter o bem ou o servio), quando: a) A contraprestao seja inferior ao valor normal e o destinatrio da operao no tenha direito deduo integral do IVA; ou b) A contraprestao seja superior ao valor normal quando o transmitente ou o locador do bem imvel no tenha direito a deduzir o IVA integralmente. Para este efeito, considera-se que o valor normal da transmisso do imvel no pode ser inferior (embora possa ser superior) ao valor patrimonial tributrio definitivo considerado para efeitos de IMT, independentemente de haver ou no lugar liquidao deste imposto. VI Direito deduo A Mtodo de afetao real Os sujeitos passivos que renunciem iseno nos termos do Regime da Renncia tm direito deduo do imposto suportado com vista realizao das operaes
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relativas a cada imvel, segundo as regras definidas no CIVA, sendo obrigatria ( semelhana do que acontecia no regime anterior), que a deduo do imposto relativo a cada imvel seja feita pelo mtodo da afetao real. Quando a AT considere inadequados os critrios de imputao utilizados na afetao real, pode fixar critrios diferentes, disso notificando, fundamentadamente, o sujeito passivo. B Nascimento e exerccio do direito deduo O direito deduo nasce no momento da realizao do contrato de locao ou transmisso e pode ser exercido, segundo as regras definidas nos artigos 19. a 25. do Cdigo do IVA, sem prejuzo do prazo estabelecido no n. 2 do artigo 98. do CIVA, isto 4 anos, designadamente, no que respeita ao transmitente ou locador, relativamente ao IVA suportado na aquisio ou construo de imveis. No entanto, no caso de transmitentes ou locadores cuja atividade consista, com carter de habitualidade, na construo de imveis para venda ou para locao, e desde que comprovadamente a construo do imvel tenha excedido o prazo de 4 anos, para efeitos do n. 2 do artigo 98. e no que respeita ao IVA suportado na construo de imveis em que houver renncia, o prazo anteriormente referido, elevado para o dobro (8 anos). Em ambas as situaes, a deduo pode ser efetuada, no obstante os documentos que suportam o direito deduo j terem sido objeto de registo contabilstico, no se lhes aplicando a restrio prevista no n. 6 do artigo 78.. No caso da transmisso de imveis, em que cabe ao adquirente a obrigao de liquidao do imposto, este pode, nos termos do n. 4 do artigo 8. do Regime da Renncia, exercer o direito deduo do imposto liquidado pela respetiva aquisio. VII Regularizaes A Artigo 24., n. 5 do CIVA Sempre que o imvel, relativamente ao qual foi exercida a renncia iseno: a) seja afeto a fins alheios atividade exercida (a) pelo sujeito passivo, ou
(a) Dever entender-se por atividade exercida a que permitiu ao sujeito passivo renunciar iseno ou permitiria se outra fosse, isto atividades que conferem o direito deduo. Tal significa que apenas h lugar regularizao para efeitos da alnea a) se o imvel for afeto a uma atividade que no confere o direito deduo.
b) deixe de ser efetivamente utilizado em fins da empresa por um perodo superior a dois anos,
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o imposto inicialmente deduzido deve ser regularizado de uma s vez, nos termos do n. 5 do artigo 24. do Cdigo do IVA, considerando que os bens esto afetos a uma atividade no tributada.A regularizao a favor do Estado deve constar do campo 41 do quadro 06 da ltima declarao do ano em que ocorreu a situao que lhe d origem. O prazo de dois anos a que se refere a anterior alnea b) conta-se a partir da entrada em vigor do Decreto-Lei n. 21/2007, isto , a partir de 30 de janeiro de 2007, designadamente para os contratos realizados na vigncia do Decreto-Lei n. 241/86, de 2 de agosto.
B Artigo 26. do CIVA A regularizao efetuada em virtude da no utilizao em fins da empresa do imvel pelo perodo de dois anos, atrs referido, no prejudica o dever de proceder s regularizaes anuais previstas no n. 1 do artigo 26. do CIVA (1/20 da deduo inicialmente efetuada por cada ano de no utilizao em fins da empresa).
C Outras regularizaes A deduo do IVA suportado, por fora da renncia iseno na aquisio de bens imveis origina ainda, nos termos gerais, e quando for caso disso, as demais regularizaes a que se referem o n. 6 do artigo 23. e artigos 24. e 26., todos do CIVA.
VIII Entrada em vigor A entrada em vigor do novo Regime da Renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis e das alteraes introduzidas aos artigos 12., 24., 25. e 26. do Cdigo do IVA, previstas no Decreto-Lei n. 21/2007, o dia 30 de janeiro de 2007. As restantes alteraes constantes do mesmo Decreto-Lei, a saber, as que foram introduzidas ao regime Especial de Exigibilidade do IVA nas Empreitadas e subempreitadas de Obras Pblicas e as referentes aos art.s 2., 19., 35. e 44. do CIVA, entram apenas em vigor no dia 1 de abril de 2007.
(Ofcio-Circulado n 30 099, de 09/02/2007, da Direo de Servios do IVA, com a devida atualizao de alguma legislao citada)
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ASSUNTO: Direito deduo Novas regras para a determinao do direito deduo pelos sujeitos passivos mistos
I Introduo O artigo 52. da Lei n. 67-A/2007, de 31 de dezembro (Lei do OE para 2008), introduziu alteraes no artigo 23. do Cdigo do IVA (CIVA), em matria do exerccio do direito a deduo do IVA pelos sujeitos passivos que no mbito da sua atividade pratiquem operaes que conferem o direito a deduo e operaes que no conferem esse direito, vulgarmente designados de sujeitos passivos mistos. As alteraes ao artigo 23. do CIVA introduzem elementos novos, essenciais para a determinao do quantum do imposto a deduzir, dos quais se destaca a referncia expressa de que as suas regras se aplicam exclusivamente s situaes em que os sujeitos passivos pretendem exercer o direito deduo do imposto suportado na aquisio de bens e servios de utilizao mista. Entende-se como bens e servios de utilizao mista os que so utilizados conjuntamente no exerccio de uma atividade econmica, prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do CIVA, que confere direito a deduo com atividades econmicas que no conferem esse direito ou, ainda, conjuntamente com operaes fora do conceito de atividade econmica. Tendo em vista uma aplicao uniforme das alteraes introduzidas, comunica-se aos Servios e outros interessados o seguinte:
II Princpios gerais do direito deduo 1 - Os princpios gerais subjacentes ao exerccio do direito deduo do IVA suportado pelos sujeitos passivos do imposto esto previstos nos artigos 19. e 20. do CIVA, da resultando que para ser dedutvel o IVA suportado nas aquisies de bens e servios estas devem ter uma relao direta e imediata com as operaes a jusante que conferem esse direito. 2 - Como regra geral dedutvel, com exceo das situaes enunciadas no artigo 21. do CIVA, todo o imposto suportado em bens e servios adquiridos para o exerccio de uma atividade econmica referida na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do CIVA desde que respeite a transmisses de bens e a prestaes de servios que confiram direito a deduo nos termos do artigo 20. do CIVA, incluindo as que, embora enquadradas no mbito das atividades econmicas referidas no artigo 2. do CIVA, no resultam localizadas em territrio nacional por fora das regras de localizao
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constantes do artigo 6. do CIVA sendo, todavia, qualificadas como operaes que conferem direito a deduo pela alnea b) do n. 1 do artigo 20. do CIVA. 3 Assim, confere direito deduo integral o imposto suportado nas aquisies de bens ou servios exclusivamente afetos a operaes que, integrando o conceito de atividade econmica para efeitos do imposto, sejam tributadas, isentas com direito a deduo ou, ainda, no tributadas que conferem esse direito, nos termos da alnea b), II, do n. 1 do artigo 20. do CIVA. 4 Caso o imposto seja suportado na aquisio de bens ou de servios exclusivamente afetos a operaes sujeitas a imposto, mas sem direito a deduo ou a operaes que em sede de IVA no se insiram no exerccio de atividades econmicas, no , naturalmente, admissvel o do exerccio do direito deduo. III mbito de aplicao do artigo 23. do Cdigo do IVA 1 Importa salientar que a aplicao do artigo 23. se restringe determinao do imposto dedutvel relativo aos bens e/ou servios de utilizao mista ou seja, aos bens e/ou servios utilizados conjuntamente em atividades que conferem o direito a deduo e em atividades que no conferem esse direito. 2 De facto, tratando-se de bens ou servios exclusivamente afetos a operaes com direito a deduo do imposto, apresentando uma relao direta e imediata com essas operaes, o respetivo imposto objeto de deduo integral, nos termos do artigo 20. do CIVA. 3 Tratando-se de bens ou servios exclusivamente afetos a operaes sujeitas a imposto mas isentas sem direito a deduo ou a operaes que, embora abrangidas pelo conceito de atividade econmica estejam fora das regras de incidncia do imposto ou ainda de operaes no decorrentes de uma atividade econmica, o respetivo IVA suportado no pode ser objeto de deduo. Exemplificando: Um sujeito passivo, no mbito de um processo de aquisio de uma participao financeira em outra empresa, contratou os servios de assessoria jurdica de um escritrio de advogados. Uma vez que a mera deteno de participaes sociais no constitui uma atividade econmica para efeitos de IVA, o IVA associado aos imputes que permitiram a sua deteno no suscetvel de ser deduzido. IV Mtodos de determinao da deduo relativamente a bens ou servios de utilizao mista 1 Segundo o previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 23. do CIVA, sempre que esteja em causa a determinao do IVA dedutvel respeitante a bens ou servios parcialmente
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afetos realizao de operaes no decorrentes do exerccio de uma atividade econmica, obrigatrio o recurso afetao real dos bens e servios utilizados, com base em critrios objetivos que permitam determinar o grau de utilizao desses bens ou servios nessas e nas restantes operaes, conforme se prev no n. 2 do mesmo artigo. 2 Tratando-se de bens ou servios afetos realizao de operaes decorrentes do exerccio de uma atividade econmica, parte das quais no confere direito deduo, a alnea b) do n. 1 do mesmo artigo 23. do CIVA, estabelece que o imposto dedutvel seja determinado mediante a utilizao de uma percentagem, apurada nos termos do n. 4 do mesmo artigo, sem prejuzo de o sujeito passivo poder optar pela afetao real, nos termos do n. 2. 3 No caso de utilizao da afetao real, obrigatria ou facultativa, e ainda segundo o n. 2 do artigo 23., os critrios a que o sujeito passivo recorra para determinar o grau de afetao ou utilizao dos bens e servios realizao de operaes que conferem direito a deduo ou de operaes que no conferem esse direito, podem ser corrigidos ou alterados pela Administrao Tributria, com os devidos fundamentos de facto e de direito, ou, se for caso disso, fazer cessar a utilizao do mtodo, se se verificar a ocorrncia de distores significativas na tributao. 4 As correes ou alteraes a que se refere o nmero anterior devem ser promovidas pelos competentes servios de inspeo, quando, no exerccio das respetivas competncias detetem vantagens injustificadas no exerccio do direito deduo. V Alguns critrios a utilizar para efeitos do n. 2 do artigo 23. 1 No caso dos bens ou dos servios de utilizao mista parcialmente afetos realizao de operaes no decorrentes de uma atividade econmica, a determinao do montante de IVA no dedutvel relativo a estas no pode ter por base o mtodo de pro rata previsto no n. 4 do artigo 23. do CIVA, devendo ser obrigatoriamente utilizada a afetao real em funo da efetiva utilizao. 2 Em consequncia, deve determinar-se o grau, proporo ou intensidade da utilizao de cada bem ou servio em operaes que decorrem da atividade econmica sujeita a IVA e de operaes que dela no decorrem, atravs de critrios objetivos, podendo ser referidos a ttulo meramente indicativo, os seguintes: a) A rea ocupada; b) O nmero de elementos do pessoal afeto; c) A massa salarial; d) As horas-mquina; e) As horas-homem.
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3 Em qualquer dos casos, a determinao desses critrios objetivos deve ser adaptada situao e organizao concretas do sujeito passivo, natureza das suas operaes no contexto da atividade global exercida e aos bens ou servios adquiridos para as necessidades de todas operaes, integradas ou no no conceito de atividade econmica relevante. 4 Em princpio, o critrio para medir o grau de utilizao relevante deve ser determinado caso a caso, o mesmo dizer, bem a bem ou servio a servio, em funo da sua prpria utilizao. No obstante, pode admitir-se o recurso a uma chave de repartio ou critrio objetivo comum a um conjunto de bens ou servios, na condio de que tal se fundamente em razes objetivas e relevantes devendo o sujeito passivo, em qualquer dos casos, estar em condies de, comprovadamente, justificar os mtodos e critrios utilizados. 5 Os critrios adoptados pelo sujeito passivo no incio de cada ano civil devem ser utilizados consistentemente nesse perodo, podendo ser efetuados os devidos ajustamentos no final de cada ano. Exemplificando: 1 Um sujeito passivo adquire um computador por 1800 suportando 378 de IVA. A efetiva utilizao do mesmo, determinada com recurso a um critrio objetivo, foi de 70% para as operaes que constituem atividades econmicas para efeitos de IVA, isto , operaes sujeitas que conferem direito a deduo e 30% para operaes que no se enquadram no conceito de atividade econmica. O IVA dedutvel da sociedade , neste caso, ( 378 x 70%) = 264,6. 2 Um outro sujeito passivo adquire bens e servios para utilizao mista em operaes decorrentes de atividades econmicas sujeitas a IVA que conferem direito a deduo e em operaes no decorrentes de atividades econmicas. A efetiva utilizao das instalaes afetas s operaes que conferem direito a deduo determinada com recurso a um critrio objetivo, representou uma quinta parte da rea total, sendo demonstrado ser essa a chave de repartio mais representativa para efeitos da aferio do direito a deduo. Em consequncia, na imputao das despesas de utilizao mista atividade que confere direito a deduo e correspondente IVA dedutvel eletricidade, gua, telefone, trabalhos de construo, etc. o sujeito passivo utilizar o coeficiente de 20% (1/5).
VI Interpretao do n. 4 do artigo 23. 1 Nos termos do n. 4 do artigo 23., a percentagem de deduo apurada pelos sujeitos passivos nos termos da alnea b) do n. 1 ...resulta de uma frao que comporta,
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no numerador, o montante anual, imposto excludo, das operaes que do lugar a deduo nos termos do n. 1 do artigo 20. e, no denominador, o montante anual, imposto excludo, de todas as operaes efetuadas pelo sujeito passivo decorrentes de uma atividade econmica prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 2., bem como das subvenes no tributadas que no sejam subsdios de equipamento. 2 A norma contida no n. 4 do artigo 23. de aplicao exclusiva s operaes decorrentes de uma atividade econmica quando, em simultneo com operaes que conferem direito a deduo, os sujeitos passivos exercem tambm operaes que no conferem esse direito e apuram o montante de imposto a deduzir mediante a aplicao de uma percentagem de deduo (pro rata), nos termos da alnea b) do n. 1 do citado artigo. 3 Assim, deve entender-se que, para efeitos do clculo do pro rata de deduo, o montante anual a inscrever quer no numerador quer no denominador da frao, no inclui as operaes no decorrentes do exerccio de uma atividade econmica, pois estas so previamente sujeitas afetao real, nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 23.. 4 De igual modo, tambm no devem ser consideradas no numerador da frao todas aquelas operaes que, embora decorrentes do exerccio de uma atividade econmica, no conferem o direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 20.. Entre estas, assumem particular relevo as operaes realizadas pelas pessoas coletivas pblicas no mbito dos seus poderes de autoridade, as quais, embora em grande parte subsumveis no conceito de atividade econmica para efeitos do IVA, so objeto da regra de no sujeio contida no n. 2 do artigo 2. do CIVA, salvo se a sua no sujeio provocar distores de concorrncia. 5 Saliente-se que se consideram operaes exercidas no mbito dos poderes de autoridade as realizadas pelos organismos de direito pblico no quadro de um regime jurdico de direito pblico, excluindo-se as exercidas nas mesmas condies jurdicas que os operadores privados. 6 No que respeita s subvenes no tributadas, porque no conexas com o preo das operaes tributveis, deve atender-se ao seguinte: a) Caso a subveno vise financiar operaes decorrentes de uma atividade econmica sujeita a IVA, o respetivo montante deve integrar o denominador do pro rata previsto no n. 4 do artigo 23. do CIVA no caso dos sujeitos passivos mistos, no tendo qualquer influncia no montante do imposto dedutvel no caso dos sujeitos passivos integrais. b) Se a subveno visa financiar operaes decorrentes de uma atividade econmica mas no sujeitas a imposto ou, ainda, a operaes no decorrentes de uma atividade econmica, o respetivo montante no deve integrar o denominador do pro rata, sendo aplicveis as regras, acima descritas, de afetao real para tais operaes.
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VII Conceitos Para uma aplicao correta da disciplina relativa ao apuramento do imposto dedutvel suportado em bens ou servios de utilizao mista, contida no artigo 23., h que clarificar o enquadramento de algumas operaes concretas face ao conceito de atividade econmica. Assim, deve ter-se em considerao, nomeadamente, o seguinte: A Operaes decorrentes de uma atividade econmica 1 A qualidade de sujeito passivo de IVA pressupe, grosso modo, face ao disposto no n. 1 do artigo 2. do CIVA, a realizao de certas atividades de produo, de comercializao ou de prestao de servios, incluindo as atividades extrativas, agrcolas e as profisses liberais. A sujeio a imposto inclui, em geral, as operaes delas decorrentes, ainda que sejam abrangidas por alguma das isenes previstas no CIVA. 2 Consideram-se decorrentes do exerccio de uma atividade econmica, no caso especfico das operaes referidas no n. 27 do artigo 9. do CIVA, estando por isso sujeitas ao imposto, no obstante a iseno a prevista, entre outras, as seguintes operaes: Os juros decorrentes de depsitos bancrios ou de aplicaes em ttulos, incluindo as obrigaes do tesouro ou as operaes de tesouraria; Os juros resultantes da deteno de obrigaes; Os juros recebidos pela concesso de crdito a sociedades participadas atravs de emprstimos ou de suprimentos, independentemente das razes por que so concedidos; As operaes de swap, nomeadamente swaps cambiais. Para este efeito no relevante que os emprstimos se qualifiquem como meramente ocasionais ou resultem exclusivamente de dividendos obtidos das sociedades participadas, uma vez que a realizao de operaes a ttulo ocasional no prejudica a qualidade de sujeito passivo, de acordo com o estabelecido na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do CIVA. 3 - So ainda de considerar operaes decorrentes do exerccio de uma atividade econmica sujeitas a IVA, as realizadas por sujeitos passivos que tenham por objeto o investimento coletivo em valores mobilirios, atravs de capitais recolhidos junto do pblico, que se dediquem a constituir e a gerir carteiras de ttulos mediante remunerao, dado que tal atividade ultrapassa a mera aquisio, deteno e venda de aes e visa a obteno de receitas com carter de permanncia.
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4 Para efeitos de clculo do pro rata de deduo, as operaes financeiras enquadradas no n. 27 do artigo 9. do CIVA devem integrar o denominador da frao referida no n. 4 do artigo 23., a menos que as mesmas devam ser consideradas como acessrias no quadro da atividade do sujeito passivo. B Operaes excludas do conceito de atividade econmica 1 A perceo de dividendos ou lucros provenientes da deteno de participaes sociais, no constitui a contraprestao de operaes dentro do mbito de aplicao do imposto, sendo operaes no decorrentes de uma atividade econmica para efeitos do IVA, por resultar da mera propriedade daquelas e depender, em larga medida, de fatores aleatrios. 2 O mesmo sucede com as mais-valias resultantes da mera aquisio e alienao dessas participaes sociais, assim como de outros valores mobilirios, incluindo obrigaes, por se entender que a simples aquisio e venda no constitui a explorao de um bem com vista produo de receitas com carter de permanncia. 3 Tambm os rendimentos resultantes de aplicaes em fundos de investimento e as mais-valias geradas pela simples venda dessas aplicaes, no devem ser considerados a contraprestao de operaes decorrentes do exerccio de uma atividade econmica para efeitos do IVA. 4 Igualmente, as entradas em capital para sociedades, nomeadamente por admisso de um novo scio, ou a emisso de aes por sociedades annimas com vista respetiva subscrio por novos acionistas, no preenchem o conceito de atividade econmica relevante, no sendo, por isso, consideradas abrangidas pelo mbito de aplicao do IVA. 5 Note-se que, no contexto descrito, a considerao dos proveitos ou receitas acima indicados como decorrentes de operaes no enquadrveis no conceito de atividade econmica, logo fora do mbito de incidncia do IVA, , por regra, independente da natureza do sujeito passivo que as aufere ou da atividade prosseguida por este, sendo tambm irrelevante se esse sujeito passivo tem ou no interferncia direta ou indireta na gesto das sociedades participadas. 6 Importa, por ltimo, reforar que as operaes no decorrentes de uma atividade econmica implicam a adoo do critrio da afetao real para o apuramento do valor de IVA a expurgar daquele que ser considerado como IVA potencialmente dedutvel para efeitos dos artigos 19. e 20. do CIVA, o que significa que, em caso algum, aquelas operaes podem integrar o denominador do pro rata.
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C Operaes financeiras que, embora integrando o conceito de atividade econmica, so consideradas acessrias 1 O n. 5 do artigo 23. do CIVA estabelece que para efeitos do clculo do pro rata no devem ser contempladas, entre outras, as operaes financeiras que tenham um carter acessrio em relao atividade exercida pelo sujeito passivo. 2 Para que se avalie se se est perante operaes financeiras acessrias deve ter-se em considerao: a) A natureza da atividade exercida pelo sujeito passivo; b) As condies concretas da realizao das operaes financeiras, nomeadamente o seu carter habitual ou ocasional e a maior ou menos utilizao de recursos da empresa na realizao dessas operaes, independentemente do respetivo montante. 3 As operaes financeiras no podero, por regra, ser consideradas acessrias caso a sua realizao integrar o objeto principal ou habitual da atividade do sujeito passivo, ou constituir um prolongamento dessa atividade.
VIII Regularizaes anuais 1 Regularizaes do n. 6 do artigo 23. semelhana do que acontece com a utilizao do pro rata, tambm a deduo com recurso afetao real segundo critrios objetivos calculada provisoriamente, devendo ser corrigida de acordo com os valores tornados definitivos no final de cada ano, na ltima declarao peridica do ano a que respeita. Exemplificando: O sujeito passivo A utiliza na sua empresa o mtodo da afetao real, tendo adquirido uma mquina industrial por 10.000 com 2.100 de IVA suportado. A mquina utilizada para a realizao de operaes que conferem direito a deduo e para outras que no conferem aquele direito. Quando da aquisio o sujeito passivo admitiu que a referida mquina iria ser utilizada em igual proporo para ambos os tipos de atividade, deduzindo 50% do imposto suportado (1 050). Acontece que no fim do ano, e de acordo com os elementos existentes e de base demonstrvel, conclui-se que o grau de utilizao efetiva da mquina em operaes sujeitas ao imposto e dele no isentas foi apenas de 27%.
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Impe-se assim uma correo ao IVA previamente deduzido, correo essa consubstanciada numa regularizao de imposto a favor do Estado de 483 (1.050 - 27% x 2 100). 2 Regularizaes do artigo 24. Quando haja recurso afetao real na deduo do imposto relativo a bens de investimento, sempre que ocorram alteraes na proporo do montante deduzido em comparao com o ano de incio da sua utilizao, obrigatria a regularizao anual do imposto deduzido, nos prazos e condies do n. 4 do artigo 24.. Consideram-se, assim, alteraes significativas as de valor igual ou superior a 250, sendo esta regularizao aplicvel nos anos seguintes ao de incio de utilizao do bem de investimento. Exemplificando: Em fevereiro de 2008 foi adquirida por um sujeito passivo, e entrou em funcionamento nesse ano, uma mquina industrial no valor de 100 000, com IVA suportado de 21 000, e cujos nveis de utilizao em operaes que concedem direito a deduo so os seguintes: Provisrio em fevereiro de 2008 -------------------------------------------------------- 79% Definitivos: Em dezembro de 2008 ------------------------------------------------------------------- Em dezembro de 2009 ------------------------------------------------------------------- Em dezembro de 2010 ------------------------------------------------------------------- Em dezembro de 2011 ------------------------------------------------------------------- Em dezembro de 2012 ------------------------------------------------------------------- 80% 85% 90% 79% 76%
Em fevereiro de 2008 deduz IVA no valor de 16.590 e em dezembro desse ano deduz complementarmente, 210 (80% x 21.000 - 16.590) Total de IVA deduzido em 2008 ---------------------------------------------------- 16.800 Em 2009 Em 2010 Em 2011 Em 2012 IVA dedutvel 17.850 18.900 16.590 15.960 Diferena 1.050 (16 800 - 17 850) 2.100 (16 800 - 18 900) - 210 (16 800 - 16 570) - 840 (16 800 - 15 960) Regularizao 210 420 0 - 168
S em 2011 no haver regularizao uma vez que o valor da diferena do IVA dedutvel inferior a 250.
(Ofcio-Circulado n. 30 103, de 23/04/2008, do Gabinete do Subdiretor-Geral rea de Gesto Tributria IVA)
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ASSUNTO: Regime Especial de Iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA
O artigo 53. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA) estabelece um regime especial de iseno aplicvel s pequenas unidades de produo, de comrcio ou de prestao de servios que, devido sua reduzida dimenso, no possuem a estrutura administrativa necessria ao cumprimento das obrigaes decorrentes da aplicao do imposto s suas operaes. Face diversidade de condicionalismos a observar na formao do enquadramento, nem sempre tem sido fcil, quer para os sujeitos passivos, quer para os servios, encontrar a forma mais adequada de dar cumprimento s disposies deste regime especial de iseno, motivo pelo qual se considera oportuno divulgar as presentes instrues administrativas.
mbito de aplicao do Regime Especial de Iseno Podem beneficiar da iseno do imposto os sujeitos passivos que: No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade organizada para efeitos do IRS ou IRC; No pratiquem importaes, exportaes ou atividades conexas com alguma destas operaes; No exeram atividades que consistam em transmisses de bens ou prestaes de servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis, mencionados no anexo E do CIVA; No tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000. Podem, ainda, beneficiar do regime de iseno os retalhistas com um volume de negcios superior a 10.000 mas inferior a 12.500, que, se fossem tributados, preencheriam as condies de incluso no regime dos pequenos retalhistas.
CAPTULO I Artigos 53., 54. e 58. do Cdigo do IVA Converso do volume de negcios do perodo de referncia em volume anual correspondente Tendo em conta que, quando iniciam a atividade, os sujeitos passivos no dispem, por regra, de dados relativos ao seu volume de negcios que possibilitem o enquadramento
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inequvoco num determinado regime de IVA e subsistindo dvidas, nomeadamente, quando forma de converso do volume de negcios prevista nos n.os 3 e 4 do artigo 53. do CIVA, esclarece-se o seguinte: 1 Os sujeitos passivos que iniciem a sua atividade devem declarar, na respetiva declarao de incio de atividade, a previso do volume de negcios relativo ao ano civil corrente, a qual, depois de confirmada pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), tida em considerao no enquadramento desse mesmo ano (n. 3 do artigo 53.). 2 No entanto, quando o perodo em referncia for inferior ao ano civil, deve converter-se o volume de negcios relativo a esse perodo num volume de negcios anual correspondente (n. 4 do artigo 53.), mediante a aplicao da frmula VnAC = VnP x 12 : Nm Em que: VnAC significa o volume de negcios anual correspondente; VnP significa o volume de negcios previsto; e Nm significa o nmero de meses que decorre entre o ms correspondente data de incio declarada e o ms de dezembro, inclusive. 3 O volume de negcios assim apurado, porque se trata de uma previso, releva unicamente para efeitos do enquadramento em IVA aquando do incio de atividade. Ser o volume de negcios anual correspondente, convertido com base no volume efetivamente realizado nesse ano que determina a continuao, ou no, no regime especial de iseno, no ano seguinte. 4 Em qualquer das situaes, quando o perodo em referncia inferior ao ano civil, a converso efetuada tem como nica finalidade determinar se o sujeito passivo pode, ou no, permanecer, no ano seguinte, no regime especial de iseno estabelecido no artigo 53. do CIVA. Esta converso no altera o volume de negcios efetivamente realizado pelo sujeito passivo, definido nos termos do artigo 42. do Cdigo (n. 5 do artigo 53.), o qual releva, nomeadamente, para efeitos de IRS. Exemplo: O sujeito passivo iniciou a sua atividade em 01/08/2012. Na sua declarao de incio declarou, para cinco meses de atividade (01/08/2012 a 31/12/2012), um volume de negcios previsto de 3.000. Como o volume de negcios que prev auferir referente a cinco meses do ano, esse montante
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deve ser convertido em volume de negcios anual correspondente, em conformidade com o estabelecido no n. 4 do artigo 53. do Cdigo do IVA, utilizando a forma VnAC = VnP x 12 : Nm Ou seja: VnAC = 3.000 x 12 : 5 VnAC = 7.200 Aplicada a frmula, (3.000 x 12 / 5 = 7.200) verifica-se que o volume de negcios declarado/presumido, convertido num volume de negcios anual correspondente, no ultrapassa o limite de 10.000. O sujeito passivo fica enquadrado no regime de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA, no ano de incio de atividade (2012).
Passagem de um Regime de Tributao ao Regime Especial de Iseno e vice-versa 5 O artigo 54. do CIVA determina que, uma vez verificados os condicionalismos previstos no artigo 53., se os sujeitos passivos no isentos pretenderem a aplicao do regime especial nele estabelecido, devem apresentar uma declarao de alteraes. Esta declarao s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem os pressupostos estabelecidos no artigo 53. e produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao. 6 Por outro lado, o artigo 58. do CIVA determina que os sujeitos passivos enquadrados no Regime Especial de Iseno estabelecido no artigo 53. do Cdigo, quando deixem de reunir as condies para aplicao do citado regime, esto obrigados a apresentar uma declarao de alteraes, tendo em vista o enquadramento no regime de tributao. 6.1 Quando a obrigao se deve a ter sido atingido um volume de negcios superior ao limite previsto para aquela iseno, a declarao apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que o volume de negcios auferido ultrapassou esse limite, resultando desta alterao o enquadramento do sujeito passivo no regime de tributao em 1 de fevereiro desse mesmo ano (n. 5 do artigo 58.). 6.2 Quando se deixe de verificar qualquer das restantes condies referidas no n. 1 do artigo 53., a obrigao de apresentao da declarao de alteraes deve ser cumprida no prazo de 15 dias a partir do momento em que ocorra o facto determinante. 7 Para uma mais fcil compreenso da aplicao das citadas normas, apresentam-se os seguintes exemplos:
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Exemplo 1: O sujeito passivo A iniciou a sua atividade em 02/01/2012: Na declarao de incio de atividade estimou que iria auferir um volume de negcios para aquele ano civil, de 7.000 (relativo a 12 meses de atividade). Face previso efetuada do volume de negcios e uma vez que reunia as demais condies para beneficiar de enquadramento no Regime Especial de Iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA, ficou, a partir daquela data, enquadrado no referido regime. No final do ano de 2012 verificou que auferiu um volume de negcios relativo quele ano civil, no montante de 9.500. No ano de 2013 mantm-se no Regime Especial de Iseno, uma vez que no ultrapassou o limite de 10.000. Exemplo 2: O mesmo sujeito passivo, com o mesmo enquadramento inicial, verificou, no final do ano de 2012, que auferiu um volume de negcios relativo quele ano civil, no montante de 14.000. No ano de 2013, no pode beneficiar do Regime Especial de Iseno previsto no artigo 53. uma vez que ultrapassou o limite de 10.000. Neste caso, o sujeito passivo A obrigado, de acordo com a alnea a) do n. 2 e do n. 5, ambos do artigo 58. do Cdigo, entrega, em janeiro de 2013, da declarao de alteraes, passando a ficar enquadrado no regime de tributao, com incio no dia 1 de fevereiro seguinte, devendo, a partir desta data, proceder liquidao do imposto, bem como ao cumprimento das restantes obrigaes decorrentes do Cdigo do IVA. Exemplo 3: O sujeito passivo B iniciou a sua atividade em 02/01/2012. Na declarao de incio de atividade estimou que iria auferir um volume de negcios para aquele ano civil, no montante de 8.000. Atendendo ao volume de negcios estimado e dado que reunia as demais condies para beneficiar de enquadramento no Regime Especial de Iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA, ficou, a partir daquela data, enquadrado no referido regime especial. No ms de agosto de 2012 verificou que, pelas operaes efetuadas at quele momento, j tinha auferido um volume de negcios de 20.000 tendo, portanto, ultrapassado largamente o limite previsto para a iseno.
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No obstante tal facto, o sujeito passivo B mantm-se enquadrado no regime especial at ao final de janeiro de 2013. Efetivamente, embora, nos termos do artigo 58. do Cdigo do IVA, esteja obrigado apresentao de uma declarao de alteraes durante o ms de janeiro de 2013, o novo enquadramento, no regime de tributao, tem incio, apenas, em 1 de fevereiro de 2013, data a partir da qual o sujeito passivo passa a liquidar imposto e cumprir com as demais obrigaes decorrentes do Cdigo do IVA. Exemplo 4: O sujeito passivo C iniciou a sua atividade em 01/08/2012. Na declarao de incio indicou, para cinco meses de atividade (01/08/2012 a 31/12/2012), um volume de negcios estimado de 3.000. Feita a converso no volume de negcios anual correspondente (7.200), ficou enquadrado no Regime Especial de Iseno. Constatou, em dezembro de 2012, que naqueles cinco meses de atividade auferiu, de facto, um volume de negcios de 5.000. Com base no volume de negcios efetivo (5.000) e dado que no final do ano de 2012 o sujeito passivo j conhece o montante real do volume de negcios que auferiu nos cinco meses desse ano, impe-se verificar, com base nesse valor concreto e nos termos do n. 4 do artigo 53. do Cdigo, qual o volume de negcios anual correspondente. Esta segunda converso em termos anuais, tem como nica finalidade apurar o correto enquadramento do sujeito passivo para o ano de 2013, em sede de IVA, no sendo posto em causa o volume de negcios efetivamente auferido. Pela aplicao da frmula anterior [VnAC = 5.000 x 12 / 5] obtm-se o volume de negcios anual correspondente de 12.000, o que significa que o sujeito passivo deixa de reunir condies para permanecer no Regime Especial de Iseno no ano seguinte. Deste modo, deve o sujeito passivo, nos termos do artigo 58. do Cdigo, apresentar durante o ms de janeiro de 2013, a declarao de alteraes, passando a ficar enquadrado no regime de tributao, com incio no dia 1 de fevereiro seguinte, devendo, a partir desta data, proceder liquidao do imposto, bem como ao cumprimento das restantes obrigaes decorrentes do Cdigo do IVA.
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Exemplo 5: O sujeito passivo D iniciou a sua atividade em 01/02/2012. Na declarao de incio de atividade indicou, para onze meses de atividade (01/02/2012 a 31/12/2012), um volume de negcios estimado de 9.900. Feita a converso no volume de negcios anual correspondente [VnAC = 9.900 x 12 / 11 = 10.800], nos termos do n. 4 do artigo 53. do CIVA, verifica-se que ultrapassa o limite previsto para beneficiar, no ano de incio de atividade (2012), do enquadramento no regime de iseno previsto no artigo 53. do CIVA, ficando desde logo enquadrado no regime de tributao. Em dezembro de 2012, o sujeito passivo constata que naqueles onze meses de atividade auferiu, de facto, um volume de negcios de 8.800. Com base no volume de negcios efetivo (8.800) e dado que no final do ano de 2012 o sujeito passivo j conhece o montante real do volume de negcios que auferiu nos onze meses desse ano, impe-se verificar, com base nesse valor concreto e nos termos do n.4 do artigo 53. do Cdigo, qual o volume de negcios que teria auferido nos 12 meses. Pela aplicao da frmula anterior [VnAC = 8.800 x 12 / 11] obtm-se o volume de negcios anual correspondente de 9.600 o que significa que o sujeito passivo rene condies para passar ao Regime Especial de Iseno no ano seguinte. Nesta situao pode o sujeito passivo, caso assim o pretenda, passar ao Regime Especial de Iseno previsto no artigo 53. do Cdigo. Para o efeito, nos termos dos n.os 1 e 2, ambos do artigo 54. do citado diploma, deve apresentar a declarao de alteraes durante o ms janeiro de 2013, passando a ficar enquadrado no Regime Especial de Iseno a partir do dia 1 do referido ms de janeiro. Note-se que a apresentao da declarao de alteraes facultativa pelo que, no sendo apresentada no prazo referido (janeiro de 2013), a mesma no produz efeitos, permanecendo o sujeito passivo no regime de tributao.
CAPTULO II Artigo 56. do Cdigo do IVA Reincio aps a cessao da atividade 8 O artigo 53. do CIVA exige a verificao cumulativa dos requisitos nele previstos, para que os sujeitos passivos possam beneficiar da iseno a consagrada.
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9 Contudo, o n. 2 do artigo 56. do Cdigo impe duas limitaes aplicao do Regime Especial de Iseno previsto no artigo 53., quando os sujeitos passivos reiniciem a atividade aps cessao, no obstante preencherem as condies exigidas nesta norma legal. 10 Assim, o n. 2 do artigo 56. do CIVA determina que no podem beneficiar do regime de iseno: a) Nos 12 meses seguintes ao da cessao , os sujeitos passivos que, estando enquadrados num regime de tributao data da cessao de atividade, reiniciem essa ou outra atividade; b) No ano seguinte ao da cessao, os sujeitos passivos que reiniciem essa ou outra atividade e que, se no tivessem declarado a cessao, seriam enquadrados, por fora da alnea a) do n. 2 do artigo 58., no regime normal. 11 Para uma mais fcil compreenso da aplicao das normas anteriormente citadas, e aproveitando alguns casos concretos colocados aos Servios, apresentam-se os seguintes exemplos: Exemplo 1: O sujeito passivo E iniciou a atividade no ano de 2011, encontrando-se enquadrado, desde ento, no regime de tributao. Cessou a atividade em fevereiro de 2012. Em dezembro de 2012 iniciou uma nova atividade, verificando-se que rene todas as condies para beneficiar do enquadramento do Regime Especial de Iseno do artigo 53. do CIVA. Dado que na data do reincio de atividade (dezembro de 2012) ainda se encontra a decorrer o perodo de 12 meses aps a data da cessao (fevereiro de 2012), a norma prevista na alnea a) do n. 2 do artigo 56. do CIVA tem aqui plena aplicao, pelo que deve manter o enquadramento no regime de tributao. Contudo, se no final do ano de 2013 se encontrarem verificados todos os condicionalismos previstos no artigo 53., o sujeito passivo pode, no ano de 2014, beneficiar do citado regime de iseno. Para tal, deve apresentar a declarao de alteraes durante o ms de janeiro de 2014, a qual produz efeitos desde o dia 1 deste mesmo ms (n.os 1 e 2 do artigo 54.). Note-se que a apresentao da declarao de alteraes facultativa pelo que, no sendo apresentada no prazo referido (janeiro de 2014), o sujeito passivo permanece no regime de tributao.
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Exemplo 2: O sujeito passivo F iniciou a atividade em janeiro de 2012 tendo ficado enquadrado no regime de iseno previsto no artigo 53. do CIVA. Em outubro de 2012 cessou a atividade tendo, at essa data, auferido um volume de negcios de 12.000. Em maro de 2013 reinicia a atividade. Tendo em conta o volume de negcios que auferiu em 2012, caso o sujeito passivo no tivesse cessado a atividade naquele ano, ficava obrigatoriamente enquadrado, em 2013, no regime de tributao, por fora da alnea a) do n. 2 do artigo 58. do Cdigo. Nesta situao, por aplicao da alnea b) do n. 2 do artigo 56. do CIVA, este sujeito passivo, aquando do reincio, deve ser enquadrado no regime de tributao.
(Ofcio-Circulado n. 30 138, de 27/12/2012, da Direo de Servios do IVA)
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NDICES
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NDICE DOS QUADROS

ORD. PASSAGEM DO REGIME PARA O REGIME PG.
01 02 03 04 05 06 07
Regime Normal Regime Normal (para onde tinha ido por opo) Regime Normal Regime Normal (para onde tinha ido por opo) Regime Normal Regime Normal (para onde tinha ido por opo) Regime Normal (com operaes totalmente tributveis) Regime Normal, com atividades mistas (operaes tributveis e operaes no tributveis) Regime Normal, com atividades mistas (operaes tributveis e operaes no tributveis) Regime Normal, com periodicidade trimestral Regime Normal, com periodicidade trimestral Regime Normal, com periodicidade mensal Regime Normal, com periodicidade mensal (para onde tinha ido por opo) Regime Especial de Iseno Regime Especial de Iseno
Regime Especial de Iseno Regime Especial de Iseno Regime Especial dos Pequenos Retalhistas Regime Especial dos Pequenos Retalhistas Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo Regime Normal, com atividades mistas (operaes tributveis e operaes isentas que no conferem direito deduo) Regime Normal, com tributao de todas as operaes (por opo) Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo Regime Normal, com periodicidade mensal (por imposio legal) Regime Normal, com periodicidade mensal (por opo) Regime Normal, com periodicidade trimestral Regime Normal, com periodicidade trimestral Regime Normal (por imposio legal) Regime Normal, com atividades mistas (operaes tributveis e operaes isentas que no conferem direito deduo) Regime Normal (por opo) Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (s para os restalhistas que reunem os condicionalismos do artigo 60.) (por imposio legal) Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (s para os restalhistas que reunem os condicionalismos do artigo 60.) (por opo) Regime Normal (por imposio legal)
19 34 42 55 64 73 79
08
90
09
94
10 11 12 13 14 15
101 104 107 110 113 128
16 17
Regime Especial de Iseno Regime Especial de Iseno
139 144
18
156
19
166
305
NDICE
ORD.
PASSAGEM DO REGIME
PARA O REGIME
PG.
20
Regime Normal, com atividades mistas (operaes tributveis e operaes isentas que no conferem direito deduo) (por imposio legal) Regime Normal (por opo) Regime Especial de Iseno Regime Especial de Iseno Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes compreendidas no artigo 9.) Regime Normal (por imposio legal)
177
21 22 23 24
Regime Especial dos Pequenos Retalhistas Regime Especial dos Pequenos Retalhistas Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (para onde tinha ido por opo) Regime Especial dos Pequenos Retalhistas
187 192 199 205
25
Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes compreendidas no artigo 9.) Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes compreendidas no artigo 9.) Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (algumas das operaes compreendidas no artigo 9.) Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes previstas nos n.os 29 e 30 do artigo 9.) Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes compreendidas no artigo 9.) Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes compreendidas no artigo 9.)
210
26
Regime Normal, com atividades mistas (operaes tributveis e operaes isentas que no conferem direito deduo) (por imposio legal) Regime Normal (por opo)
215
27
226
28
232
29
Regime Especial de Iseno (por imposio legal) Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (por imposio legal)
257
30
264
306
NDICE
NDICE SISTEMTICO DOS ASSUNTOS TRATADOS NAS NOTAS AOS QUADROS

QUADRO ASSUNTOS TRATADOS PG.
01
Passagem do Regime Normal, para o Regime Especial de Iseno 1 Artigo 54. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 5 Regularizaes do imposto a favor do Estado 6 Situao de crdito data da passagem 7 Medidas que a Autoridade Tributria e Aduaneira pode tomar 8 Excluso do direito deduo 9 Imputao de despesas comuns dos profissionais liberais 10 Iseno simples ou incompleta 11 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam 12 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REI 13 Passagem para o Regime Especial de Iseno por motivo de alterao do volume de negcios 14 Pressupostos para o enquadramento dos sujeitos passivos no REI 15 Valores a considerar quando, simultaneamente, se exerce a atividade como trabalhador independente e como empregado por conta de outrem 16 Vantagens e inconvenientes do enquadramento no Regime Especial de Iseno 17 Venda de tabaco pelos revendedores 18 Volume de negcios (conceito) 19 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REI Passagem do Regime Normal (para onde tinha ido por opo), para o Regime Especial de Iseno 1 Artigo 55. do CIVA 2 Campo da declarao de alteraes a assinalar 3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 5 Regularizaes 6 Situao de crdito data da passagem 7 Notificao 8 Recurso hierrquico 9 Excluso do direito deduo 10 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REI 11 Iseno simples ou incompleta 12 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam 13 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REI Passagem do Regime Normal, para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas
19 20 20 21 21 22 22 23 23 24 24 25 25 26 27 28 29 29 30 32
02
34 35 35 36 36 36 37 38 38 38 39 40 40 41 42 43 44 44 45
307
03
1 Artigo 61. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes
NDICE
QUADRO
ASSUNTOS TRATADOS
PG.
5 Bens de investimento existentes 6 Mercadorias existentes (liquidao e pagamento do imposto que se mostra devido) 7 Situao de crdito data da passagem 8 Medidas que a Administrao Tributria pode tomar 9 Dedues possveis ao imposto liquidado pelos SP enquadrados no REPR 10 Pressupostos para o enquadramento no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas 11 Retalhistas que comercializem Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades 12 Liquidao do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR 13 Liquidao do imposto na venda de bens do ativo imobilizado e na venda de bens e prestaes de servios mencionados no Anexo E 14 Pagamento do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR 15 Livros de escriturao e registos das operaes 16 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REPR 17 Venda de tabaco pelos revendedores 18 Faturas emitidas pelos SP enquadrados no REPR (obrigao da sua emisso e meno que devem conter) 19 Faturas emitidas pelos SP enquadrados no REPR (venda de bens do ativo imobilizado) 20 Faturas simplificadas (sujeitos passivos enquadrados no REPR) Passagem do Regime Normal (para onde tinha ido por opo), para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas 1 Artigo 63. do CIVA 2 Campo da declarao de alteraes a assinalar 3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 5 Bens de investimento existentes 6 Mercadorias existentes (liquidao e pagamento do imposto que se mostra devido) 7 Situao de crdito data da passagem 8 Dedues possveis ao imposto liquidado pelos SP enquadrados no REPR 9 Liquidao do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR 10 Liquidao do imposto na venda de bens do ativo imobilizado e na venda de bens e prestaes de servios mencionados no Anexo E 11 Livros de escriturao e registos das operaes 12 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REPR 13 Pagamento do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR 14 Faturas emitidas pelos SP enquadrados no REPR (obrigao da sua emisso e meno que devem conter) 15 Faturas simplificadas pelos SP enquadrados no REPR (venda de bens do ativo imobilizado) 16 Faturas emitidas (sujeitos passivos enquadrados no REPR) 05 Passagem do Regime Normal, para a Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo 1 Artigo 29., n. 4 do CIVA 2 Artigo 32. do CIVA
308
45 45 46 46 46 47 48 50 50 51 51 52 53 53 53 53
04
55 55 56 56 57 57 58 58 58 59 60 60 61 61 62 63 63
64 64 64
NDICE
QUADRO
ASSUNTOS TRATADOS
PG.
3 Campos da declarao de alteraes a assinalar 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 5 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 6 Declarao peridica 7 Iseno simples ou incompleta 8 Mercadorias em existncia 9 Regularizaes de bens do ativo imobilizado 10 Situao de crdito data da passagem 11 Acupunctura (enquadramento) 12 Dispensa de obrigaes 13 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam 14 Faturas (sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 9. do CIVA) 06 Passagem do Regime Normal (para onde tinha ido por opo), para a Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo 1 Artigo 12., n. 3 do CIVA 2 Campo da declarao de alteraes a assinalar 3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 5 Iseno simples ou incompleta 6 Mercadorias em existncia 7 Regularizaes de bens do ativo imobilizado 8 Situao de crdito data da passagem 9 Dispensa de obrigaes 10 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam 11 Faturas (sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 9. do CIVA) 07 Passagem do Regime Normal (com operaes totalmente tributveis), para o Regime Normal com atividades mistas 1 Artigo 32. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 5 Liquidao do imposto das mercadorias e bens que passem para o setor isento 6 Sujeitos passivos mistos (conceito) 7 Conceito de atividade econmica 8 Mtodos a adotar para efeitos do exerccio do direito deduo do imposto suportado, caso se exera uma atividade mista 9 Mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata) 10 Mtodo da deduo do imposto segundo a afetao real 11 Nutricionista e formador nutricionista (sujeito passivo misto) 12 Protsicos dentrios, estomatologistas, mdicos dentistas ou odontologistas 13 Faturas (obrigao da sua emisso) 14 Faturas (sujeitos passivos mistos)
65 65 65 66 67 67 68 68 69 71 72 72
73 73 73 74 74 75 75 76 77 77 77 78
79 79 80 80 80 81 82 83 83 84 85 86 87 87 88
309
NDICE
QUADRO
ASSUNTOS TRATADOS
PG.
08
Passagem do Regime Normal com atividades mistas, para o Regime Normal com tributao de todas as operaes (por opo) 1 Artigo 9., alneas 2), 10), 34) e 36) 2 Artigo 12., n.os 1, 2 e 3 do CIVA 3 Campo da declarao de alteraes a assinalar 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 5 Perodo mnimo de permanncia 6 Regresso situao anterior
90 91 91 92 92 92 92
09
Passagem do Regime Normal com atividades mistas, para a Prtica exclusiva de operaes isentas que no confere direito a deduo 1 Artigo 29., n. 4 do CIVA 2 Artigo 32. do CIVA 3 Campos da declarao de alteraes a assinalar 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 5 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 6 Declarao peridica 7 Iseno simples ou incompleta 8 Mercadorias em existncia 9 Regularizaes de bens do ativo imobilizado 10 Situao de crdito data da passagem 11 Dispensa de obrigaes 12 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam 13 Faturas (sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 9. do CIVA)
94 94 95 95 95 96 97 97 98 98 99 99 100 100
10
Passagem do Regime Normal, com periodicidade trimestral, para o Regime Normal, com periodicidade mensal (por imposio legal) 1 Artigo 41., n. 2 e 7 do CIVA
os
101 101 101 101 102 102 103 103
2 Artigo 82. do CIVA 3 Dispensa da entrega de declarao de alteraes 4 Notificao 5 Recurso hierrquico 6 Venda de tabaco 7 Volume de negcios (conceito)
11
Passagem do Regime Normal, com periodicidade trimestral, para o Regime Normal, com periodicidade mensal (por opo) 1 Artigo 41., n. 2, 3 e 4 do CIVA
os
104 104 105 105 105 106
2 Campo da declarao de alteraes a assinalar 3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 5 Opo pela periodicidade mensal
310
NDICE
QUADRO
ASSUNTOS TRATADOS
PG.
12
Passagem do Regime Normal, com periodicidade mensal, para o Regime Normal, com periodicidade trimestral 1 Artigo 41., n. 7 do CIVA 2 Artigo 82. do CIVA 3 Dispensa da entrega de declarao de alteraes 4 Notificao 5 Recurso hierrquico 6 Venda de tabaco 7 Volume de negcios (conceito)
107 107 107 107 108 108 108 109
13
Passagem do Regime Normal, com periodicidade mensal (para onde tinha ido por opo), para o Regime Normal, com periodicidade trimestral 1 Artigo 41., n. 2 e 4 do CIVA
os
110 110 111 111 111 112
2 Campo da declarao de alteraes a assinalar 3 Ms para a apresentao da declarao de alteraes 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 5 Regresso periodicidade trimestral 14 Passagem do Regime Especial de Iseno, para o Regime Normal (por imposio legal) 1 Artigo 58. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 5 Bens do ativo imobilizado e mercadorias existentes data da passagem 6 Medidas que a Administrao tributria pode tomar 7 Aquisies intracomunitrias de bens feitas por sujeitos passivos enquadrados no REI 8 Comissionistas residentes em Portugal, enquadrados no REI, que prestam servios de intermediao a sujeitos passivos sediados ou residentes em outros Estados membros 9 Mudana de regime por alterao do volume de negcios 10 Mudana de regime por passarem a fazer importaes e/ou exportaes 11 Mudana de regime por passarem a ter contabilidade organizada 12 Pecuria (vendas e subsdios explorao) 13 Transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no Anexo E ao CIVA 14 Venda de mercadorias para outros Estados membros da Unio Europeia 15 Venda de tabaco 16 Volume de negcios (conceito) 17 Volume de negcios (converso do perodo de referncia em volume anual correspondente) 15 Passagem do Regime Especial de Iseno, para o Regime Normal com atividades mistas 1 Artigo 58. do CIVA 2 Artigo 81. do CIVA
113 114 115 115 116 117 117 118 119 120 121 122 123 123 124 125 125 125
128 130 131

311
NDICE
QUADRO
ASSUNTOS TRATADOS
PG.
3 Campos da declarao de alteraes a assinalar 4 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 5 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 6 Sujeitos passivos mistos 7 Conceito de atividade econmica 8 Mtodos a adotar para efeitos do exerccio do direito deduo do imposto suportado, caso se exera uma atividade mista 9 Mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata) 10 Mtodo da deduo do imposto segundo a afetao real 11 Odontologistas, estomatologistas, mdicos dentistas e protsicos dentrios (fabricao de prteses) 12 Volume de negcios (conceito) 13 Faturas (obrigao da sua emisso) 14 Faturas (sujeitos passivos mistos) 16 Passagem do Regime Especial de Iseno, para o Regime Normal (por opo) 1 Artigo 55. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Condio indispensvel para exercer o direito de opo 5 Bens do ativo imobilizado e mercadorias existentes data da passagem 6 Perodo mnimo de permanncia no novo regime 7 Modificao essencial das condies de exerccio da atividade 8 Recurso hierrquico 9 Vantagens e inconvenientes do enquadramento no Regime Especial de Iseno Passagem do Regime Especial de Iseno, para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (por imposio legal) 1 Artigo 58. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 5 Medidas que a Administrao Tributria pode tomar 6 Pressupostos para o enquadramento no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas 7 Retalhistas que comercializem Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades 8 Dedues possveis ao imposto liquidado pelos SP enquadrados no REPR 9 Liquidao do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR 10 Liquidao do imposto na venda de bens do ativo imobilizado e na venda de bens e prestaes de servios mencionados no Anexo E 11 Pagamento do imposto apurado 12 Livros de escriturao e registos das operaes 13 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REPR 14 Volume de negcios (conceito)
312
131 132 132 133 133 134 135 135 136 136 137 138 139 139 140 140 141 141 142 142 142 143
17
144 145 146 146 146 147 147 148 150 150 151 152 152 153 154
NDICE
QUADRO
ASSUNTOS TRATADOS
PG.
15 Volume de negcios (converso do perodo de referncia em volume anual correspondente) 16 Faturas emitidas pelos SP enquadrados no REPR (obrigao da sua emisso e meno que devem conter) 17 Faturas emitidas pelos SP enquadrados no REPR (venda de bens do ativo imobilizado) 18 Faturas simplificadas (sujeitos passivos enquadrados no REPR) 18 Passagem do Regime Especial de Iseno, para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (por opo) 1 Artigo 55. do CIVA 2 Campo da declarao de alteraes onde deve ser mencionada a opo 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Modificao essencial das condies de exerccio da actividade 5 Recurso hierrquico 6 Pressupostos para o enquadramento no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas 7 Retalhistas que comercializem Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades 8 Dedues possveis ao imposto liquidado pelos SP enquadrados no REPR 9 Liquidao do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR 10 Liquidao do imposto na venda de bens do ativo imobilizado e na venda de bens e prestaes de servios mencionados no Anexo E 11 Pagamento do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR 12 Livros de escriturao e registos das operaes 13 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REPR 14 Faturas emitidas pelos SP enquadrados no REPR (obrigao da sua emisso e meno que devem conter) 15 Faturas emitidas pelos SP enquadrados no REPR (venda de bens do ativo imobilizado) 16 Faturas simplificadas (sujeitos passivos enquadrados no REPR) 19 Passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, para o Regime Normal (por imposio legal) 1 Artigo 67. do CIVA 2 Campo da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 5 Contabilidade organizada 6 Efeitos da expresso perodo de imposto 7 Medidas que a Administrao Tributria pode tomar 8 Mercadorias existentes data da passagem 9 Regularizaes relativas a bens do ativo imobilizado por motivo de alterao da atividade ou imposio legal 10 Operaes intracomunitrias 11 Passagem compulsiva dos sujeitos passivos enquadrados no REPR para o RN 12 Transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no Anexo E ao CIVA
154 155 155 155
156 156 157 157 157 158 158 159 160 161 161 162 163 163 164 164 165
166 167 169 169 170 171 171 171 172 173 174 174 175
313
NDICE
QUADRO
ASSUNTOS TRATADOS
PG.
13 Transmisses de bens em segunda mo, objetos de arte, coleo ou de antiguidades 14 Venda de tabaco 20 Passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, para o Regime Normal com atividades mistas (por imposio legal) 1 Artigo 32. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 5 Mercadorias existentes data da passagem 6 Regularizaes relativas a bens do ativo imobilizado por motivo de alterao da atividade ou imposio legal 7 Sujeitos passivos mistos (conceito) 8 Conceito de atividade econmica 9 Mtodos a adotar para efeitos do exerccio do direito deduo do imposto suportado, caso se exera uma atividade mista 10 Mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata) 11 Mtodo da deduo do imposto segundo a afetao real 12 Mdicos dentistas, estomatologistas, odontologistas e protsicos dentrios (fabricao de prteses) 13 Faturas (obrigao da sua emisso) 14 Faturas (sujeitos passivos mistos) 21 Passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, para o Regime Normal (por opo) 1 Artigo 63. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Mercadorias existentes data da passagem 5 Perodo mnimo de permanncia no novo regime 6 Modificao essencial das condies de exerccio da atividade 7 Recurso hierrquico 8 Faturas (obrigao da sua emisso) 22 Passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, para o Regime Especial de Iseno 1 Artigo 54., n.os 1 e 2 do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Mercadorias existentes data da passagem 5 Regularizao dos bens do ativo imobilizado 6 Medidas que a Administrao Tributria pode tomar 7 Recurso hierrquico
314
175 176
177 177 178 178 179 180 180 182 182 183 183 184 185 185 186
187 187 188 188 188 189 189 189 190
192 193 193 193 194 194 194 194
NDICE
QUADRO
ASSUNTOS TRATADOS
PG.
8 Excluso do direito deduo 9 Iseno simples ou incompleta 10 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam 11 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REI 12 Pressupostos para o enquadramento dos sujeitos passivos no REI 13 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REI 23 Passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (para onde tinha ido por opo), para o Regime Especial de Iseno 1 Artigo 55. do CIVA 2 Campo da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Mercadorias existentes data da passagem 5 Regularizao dos bens do ativo imobilizado 6 Excluso do direito deduo 7 Iseno simples ou incompleta 8 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam 9 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REI 10 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REI 24 Passagem do Regime Especial dos Pequenos Retalhistas, para a Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo 1 Artigo 32. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 5 Iseno simples ou incompleta 6 Mercadorias existentes data da passagem 7 Regularizao dos bens do ativo imobilizado 8 Dispensa de obrigaes 9 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam 10 Faturas (sujeitos passivos isentos nos termos do artigo 9. do CIVA) 25 Passagem da Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo, para o Regime Normal (por imposio legal) 1 Artigo 32. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 5 Regularizaes relativas a bens do ativo imobilizado por motivo de alterao da atividade ou imposio legal 6 Faturas (obrigao da sua emisso) 7 Faturas simplificadas
195 195 196 196 196 197
199 199 200 200 201 201 201 201 202 202 203
205 205 206 206 206 207 208 208 208 209 209
210 210 211 211 211 212 213 214

315
NDICE
QUADRO
ASSUNTOS TRATADOS
PG.
26
Passagem da Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo, para o Regime Normal com atividades mistas (por imposio legal) 1 Artigo 32. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 5 Sujeitos passivos mistos (conceito) 6 Conceito de atividade econmica 7 Mtodos a adotar para efeitos do exerccio do direito deduo do imposto suportado, caso se exera uma atividade mista 8 Mtodo da deduo do imposto por percentagem (pro rata) 9 Mtodo da deduo do imposto segundo a afetao real 10 Atores, chefes de orquestra, msicos e outros artistas (com atividades mistas) 11 Estomatologistas, mdicos dentistas, odontologistas e protsicos dentrios 12 Faturas (obrigao da sua emisso) 13 Faturas (sujeitos passivos mistos)
215 216 217 217 217 218 219 219 220 221 222 224 224 225
27
Passagem da Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (algumas das operaes compreendidas no artigo 9.), para o Regime Normal (por opo) 1 Artigo 12., n.os 2 e 3 do CIVA 2 Quem pode renunciar iseno 3 Mdicos, odontologistas, parteiros, enfermeiros e outras profisses paramdicas 4 Campos da declarao de alteraes para assinalar a opo 5 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 6 Isenes simples ou incompletas 7 As isenes simples ou incompletas perturbam o funcionamento das dedues 8 Perodo mnimo de permanncia no regime por que optaram 9 Regresso ao regime de iseno 10 Imposto suportado relativo a bens do ativo imobilizado (mveis ou imveis) 226 226 227 228 228 228 229 230 230 231 231
28
Passagem da Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes previstas nos n.os 29 e 30 do artigo 9.), para o Regime Normal (por opo) 1 Artigo 9., n. 29 e 30, do CIVA
os
232 234 234 235 235 235 236 237 237 238 239 240
2 Artigo 12., n.os 4, 5 e 6 do CIVA 3 Decreto-Lei n. 21/2007, de 29/1 Artigo 1. Objeto Artigo 2. Condies objetivas para a renncia iseno Artigo 3. Condies subjetivas para a renncia iseno Artigo 4. Formalidades para a renncia iseno Artigo 5. Momento em que se efetiva a renncia iseno Artigo 6. Obrigaes decorrentes da opo pela tributao Artigo 7. Valor tributvel Artigo 8. Exerccio do direito deduo
316
NDICE
QUADRO
ASSUNTOS TRATADOS
PG.
Artigo 9. Obrigatoriedade de utilizao do mtodo de afetao real Artigo 10. Regularizao do imposto deduzido Artigo 11. Obrigaes contabilsticas e faturao Artigo 12. Outras obrigaes acessrias Artigo 13. Regime subsidirio
241 242 243 244 244 244 246 246 246 246 247 248 249 249 249 250 250 251 252 252 252 253 254 254 254 255 255 255 256 256
4 Certificado para efeito de renncia (como se obtm) 5 Certificado para efeito de renncia (perda de validade) 6 Certificado para efeito de renncia (prazo de validade) 7 Compropriedade de imveis 8 Conhecimento prvio do locatrio ou do adquirente 9 Construo de imveis para venda e/ou arrendamento (momento da renncia iseno) 10 Declarao de incio de atividade ou de alteraes 11 Direito de superfcie ou outras figuras parcelares 12 Escritura nas transmisses de bens imveis (substitui a fatura) 13 Iseno simples ou incompleta 14 Locao de bens imveis (operaes que no beneficiam da renncia por serem j operaes sujeitas) 15 Locao de prdios rsticos ou mistos 16 Locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes 17 Prdios destinados habitao 18 Renncia iseno (no se aplica quando o locatrio ou adquirente seja um particular) 19 Renncia iseno (quem pode renunciar - condies subjetivas) 20 Renncia iseno (a que que se pode renunciar - condies objetivas) 21 Renncia em relao a cada imvel ou parte autnoma deste 22 Sublocao de bens imveis 23 Sujeitos passivos enquadrados no REI 24 Sujeitos passivos enquadrados no REPR 25 Sujeitos passivos do imposto (na locao de prdios urbanos ou fraes autnomas destes) 26 Sujeitos passivos do imposto (nas transmisses de bens imveis) 27 Transmisso ou locao de imveis cuja inscrio na matriz ou pedido de inscrio no seja em nome do transmitente ou locador 28 Transmisso ou locao de partes do imvel 29 Passagem da Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes compreendidas no art. 9.), para o Regime Especial de Iseno (por imposio legal) 1 Artigo 32. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 5 Excluso do direito deduo 6 Iseno simples ou incompleta
257 257 258 258 258 259 259

317
NDICE
QUADRO
ASSUNTOS TRATADOS
PG.
7 Liquidao indevida de IVA nas operaes que realizam 8 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REI 9 Pressupostos para o enquadramento dos sujeitos passivos no REI 10 Faturas emitidas pelos sujeitos passivos enquadrados no REI 30 Passagem da Prtica exclusiva de operaes isentas que no conferem direito deduo (operaes compreendidas no art. 9.), para o Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (por imposio legal) 1 Artigo 32. do CIVA 2 Campos da declarao de alteraes a assinalar 3 Servio de finanas competente para a entrega da declarao de alteraes 4 Coima pela falta de entrega ou entrega fora do prazo legal da declarao de alteraes 5 Pressupostos para o enquadramento no REPR 6 Retalhistas que comercializem Bens em Segunda Mo, Objetos de Arte, de Coleo e Antiguidades 7 Dedues possveis ao imposto liquidado pelos SP enquadrados no REPR 8 Liquidao do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR 9 Liquidao do imposto na venda de bens do ativo imobilizado e na venda de bens e prestaes de servios mencionados no Anexo E 10 Pagamento do imposto pelos sujeitos passivos enquadrados no REPR 11 Livros de escriturao e registos das operaes 12 Obrigaes declarativas para os sujeitos passivos enquadrados no REPR 13 Faturas emitidas pelos SP enquadrados no REPR (obrigao da sua emisso e meno que devem conter) 14 Faturas emitidas pelos SP enquadrados no REPR (venda de bens do ativo imobilizado) 15 Faturas simplificadas (sujeitos passivos enquadrados no REPR)
260 260 261 262
264 264 265 265 265 266 267 268 269 270 270 271 272 272 273 273
318

APECA - IVA Mudança de Regime

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REVISTOS ATUALIZADOS MELHORADOS

REGIME ESPECIAL DE ISENO

REGIME ESPECIAL DE ISENO

REGIME ESPECIAL DE ISENO

30 QUADROS IDEALIZADOS PARA O EFEITO REVISTOS ATUALIZADOS MELHORADOS

REGIME ESPECIAL DE ISENO

REGIME ESPECIAL DE ISENO

REGIME ESPECIAL DE ISENO

REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS

REGIME ESPECIAL DE ISENO

REGIME ESPECIAL DE ISENO

REGIME ESPECIAL DE ISENO

REGIME ESPECIAL DE ISENO

REGIME ESPECIAL DE ISENO

REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS

REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS

REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS

REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS

REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS

REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

Regime Especial de Iseno DESDE QUANDO PRODUZ EFEITOS

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

QUADRO 01 Passagem do RN para o REI

Regime Normal (para onde tinha ido por opo)

Regime Especial de Iseno

DESDE QUANDO PRODUZ EFEITOS

Procedimento e de Processo Tributrio, sero decididos no prazo mximo de 60 dias.

Os sujeitos passivos que, utilizando a possibilidade prevista no n. 1 do artigo 54.

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

Regime Especial dos Pequenos Retalhistas

DESDE QUANDO PRODUZ EFEITOS

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

QUADRO 03 Passagem do RN para o REPR

Regime Especial dos Pequenos Retalhistas

DESDE QUANDO PRODUZ EFEITOS

DESDE QUANDO PRODUZ EFEITOS

7 Iseno simples ou incompleta

DESDE QUANDO PRODUZ EFEITOS

Regime Normal (com operaes totalmente tributveis)