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Causales de Suspensin de Procedimiento de Cobranza Coactiva para ejecucin de las deudas tributarias a favor de los Gobiernos Locales.
ndice 1. Deuda Tributaria Municipal. 2. Disposiciones aplicables a un procedimiento de ejecucin coactiva. 3. Conclusiones 4. Legislacin utilizada. 1. Deuda tributaria municipal. APROXIMACIN A LA NOCIN DEL TRMINO. En la sociedad globalizada, las personas adquieren prstamos, crditos o solicitan financiamiento, para comprar diversos bienes y servicios segn sus particulares intereses y necesidades. En dicho supuesto, estamos frente al nacimiento de una obligacin de dar suma de dinero, por lo que se puede decir que ha surgido una deuda, un pago pendiente a favor de quien nos ha financiado cierta cantidad de dinero. As, las personas tienen que devolver el monto del prstamo ms los intereses que ste ha generado. Este es el supuesto comn, al que generalmente relacionamos cuando escuchamos el trmino deuda. En el supuesto materia de anlisis, la deuda no va a estar referida a un prstamo sino a una obligacin creada por ley a favor de las Municipalidades Distritales y Provinciales, segn correspondan, y por concepto de tributos. Es decir, la deuda se genera por virtud a una ley, una norma con rango de ley (la ordenanza municipal, por ejemplo), siempre y cuando se cumplan los supuestos establecidos por ley. La legislacin peruana no ha definido el trmino deuda tributaria municipal. Por ello, al iniciar el anlisis del trmino encontramos que, el Cdigo Tributario Peruano en su Artculo 28, trata sobre los componentes de la deuda tributaria trmino general que incluye, adems de los tributos a cargo del Gobierno Central, los tributos administrados y recaudados por las Municipalidades o Gobiernos Locales-, que sin definirlo, seala que la deuda tributaria est constituida por el tributo insoluto, las multas y los intereses. Ms importante an, la Constitucin de 1993, en su Artculo 191 hace referencia al trmino municipalidades provinciales y Distritales, sealando a su vez que stas son rganos de gobierno local, con autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Asimismo, el inciso 3 del Artculo 192 seala que, Las municipalidades tienen competencia para crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales. El Artculo 74 de la Constitucin de 1993 establece que, los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo, en caso de delegacin de facultades. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El inciso 4 del Artculo 200 de la Constitucin, en forma clara estableci que la Ordenanza Municipal es una norma que tiene rango de ley. Por consiguiente, la deuda tributaria municipal es, a nuestro entender, la acreencia impaga derivada de las obligaciones tributarias municipales, como son el pago de tributos municipales, multas tributarias municipales, as como de sus respectivos intereses debidamente actualizados. Esta acreencia impaga sealada debe ser a favor de una determinada Municipalidad Provincial o Municipalidad Distrital. El pago, como modo normal y general de la extincin de la deuda tributaria municipal, corresponde ser efectuado por el deudor tributario para efectos de un procedimiento de ejecucin coactiva, la legislacin peruana denomina al deudor tributario como obligado- y, cuando el caso lo amerite, por sus representantes. Deuda tributaria municipal a cargo de las municipalidades distritales. Los tributos que corresponden a las Municipalidades Distritales son los siguientes: Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto a los Juegos (Bingos, rifas, sorteos y similares; el juego pimball), Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos (excepto los espectculos culturales autorizados por el Instituto Nacional de Cultura); Contribucin Especial de Obras Pblicas; Tasas Municipales: Arbitrios (o Tasas o Servicios Pblicos), Derechos (o Tasas por Servicios Administrativos), Licencias de Funcionamiento, Tasas por Estacionamiento de Vehculos y otras Licencias con autorizacin legal expresa. En las Municipalidades Distritales del Per, la Ejecucin Coactiva, en la mayora de los casos, se ha encomendado a una Unidad u Oficina denominado simplemente de Ejecucin Coactiva, las mismas que ejercen sus funciones dentro del marco de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-, el Decreto Supremo N 036-2001-EF que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva- derogado parcialmente, el Decreto Supremo N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-; as como de las

normas de aplicacin supletoria que pasaremos a precisar en los siguientes prrafos; y, sus respectivas Ordenanzas que fijen los montos a pagar por concepto de costas y gastos. Deuda tributaria municipal a cargo de la municipalidad de lima metropolitana. En el caso de la Municipalidad de Lima Metropolitana, le corresponde la determinacin y recaudacin de los siguientes tributos: Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas (eventos hpicos y similares), Impuesto a los Juegos (tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entregan premios canjeables por dinero en efectivo y Loteras; Bingos, rifas, sorteos y similares; y el juego pimball), Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos (excepto los espectculos culturales autorizados por el Instituto Nacional de Cultura); Contribucin Especial de Obras Pblicas; Tasas Municipales: Arbitrios (o Tasas o Servicios Pblicos), Derechos (o Tasas por Servicios Administrativos), Licencias de Funcionamiento, Tasas por Estacionamiento de Vehculos y otras Licencias con autorizacin legal expresa. En abril de 1996, mediante Edicto N 225, la Municipalidad de Lima Metropolitana cre el Servicio de Administracin Tributaria, denominndolo abreviadamente: SAT; como organismo pblico descentralizado de sta Entidad. As, el SAT tiene por finalidad organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin de todos los ingresos tributarios de sta Municipalidad. Adems de ello, en el literal h) del Artculo 2 del Edicto N 225, concordado con el literal h) del Artculo 4 del Edicto N 227 Estatuto del Servicio de Administracin Tributaria- se le facult para realizar la ejecucin coactiva para el cobro de las deudas tributarias que sea de competencia exclusiva de sta Entidad, as como de la cobranza de las costas y gastos que demande sta cobranza coactiva. Delegndose exclusivamente esta funcin en al Departamento de Cobranza Coactiva del SAT, tal como se desprende del numeral 4 del Artculo 11 del Edicto N 227 Estatuto del Servicio de Administracin Tributaria-. Inicio del procedimiento de cobranza coactiva. PRESUPUESTOS NECESARIOS PARA INICIAR UN PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA VLIDAMENTE. NOTIFICACIN DE LA ENTIDAD AL EJECUTOR COACTIVO DE LA OBLIGACIN EXIGIBLE COACTIVAMENTE MATERIA DE COBRANZA. El Ejecutor Coactivo slo podr iniciar el Procedimiento cuando la Entidad le hubiera notificado debidamente el acto administrativo en donde consta que la obligacin es exigible coactivamente de conformidad con lo previsto en el Artculo 9 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, de conformidad con lo establecido por el inciso 4.1. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. No podr iniciarse Procedimiento de ejecucin coactiva contra el obligado o el responsable solidario, mientras se encuentre pendiente de trmite un recurso en la va administrativa contra el acto constitutivo de la obligacin o se encuentre vigente el plazo legalmente previsto para la interposicin del mismo, en cualquier instancia administrativa, de conformidad con lo establecido por el primer prrafo del inciso 4.2. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Tampoco podr iniciarse Procedimiento de ejecucin coactiva contra el responsable solidario, mientras se encuentre pendiente de trmite un recurso en la va administrativa contra la resolucin de imputacin de responsabilidad solidaria o se encuentre vigente el plazo legalmente previsto para la interposicin del mismo, en cualquier instancia administrativa, de conformidad con lo establecido por el segundo prrafo del inciso 4.2. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. La resolucin de imputacin de responsabilidad solidaria solamente puede ser dictada por la autoridad que emiti el acto administrativo originario, en donde consta la exigibilidad de la obligacin. El Ejecutor Coactivo no es competente para imputar responsabilidad solidaria, bajo responsabilidad, de conformidad con lo establecido por el tercer prrafo del inciso 4.2. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. La resolucin de ejecucin coactiva a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, ser notificada acompaada de copia de la resolucin administrativa que genera la obligacin materia de ejecucin forzosa, as como de la correspondiente constancia de su notificacin personal en la que figure la fecha en que esta ltima se llev a cabo. Si la notificacin personal no se pudo realizar en la modalidad de publicacin, de conformidad con lo establecido por el primer prrafo del inciso 4.3. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Si la resolucin administrativa que genera la obligacin materia de ejecucin forzosa hubiese sido notificada segn el numeral 21.3 del Artculo 21 de la Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley N27444) para efectos de la ejecucin coactiva se acompaar copia del acta a que se refiere dicha norma, de conformidad con lo establecido por el segundo prrafo del inciso 4.3. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Dicha acta deber contener la firma de dos testigos en caso que la persona con quien se entendi la notificacin de la resolucin administrativa, se hubiese negado a identificarse o firmar, de conformidad

con lo establecido por el tercer prrafo del inciso 4.3. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Son nulos de pleno derecho los actos administrativos que contravengan lo dispuesto en los numerales que anteceden, en aplicacin de lo sealado en el Artculo 10 de la Ley N27444, del Procedimiento Administrativo General, de conformidad con lo establecido por el cuarto prrafo del inciso 4.3. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Del inicio del procedimiento de ejecucin coactiva propiamente dicho. Una vez que la deuda tributaria municipal se encuentra debidamente notificada al obligado deudor tributario- y sta se encuentra exigible, es decir, el plazo para su pago se encuentra vencido, o no ha presentado ningn recurso impugnatorio contra el acto administrativo que determina la deuda o habindolo presente, se ha declarado improcedente o infundada su impugnacin y esta ha causado estado, puede encargarse su cobranza o recuperacin al Ejecutor Coactivo, quien iniciar un procedimiento de cobranza coactiva para hacerse efectivo el pago de la deuda, utilizando las diversas formas de embargo y la ejecucin forzada, incluyendo el remate. El Ejecutor Coactivo, titular del procedimiento de cobranza coactiva y ejerciendo a nombre de la Entidad (Municipalidad), basndose en la responsabilidad que la ley establece para el ejercicio de sus funciones, previo al inicio del procedimiento de ejecucin coactiva, debe establecer, primero, si se encuentra frente a una Deuda Exigible Coactivamente. Para ello, el artculo 25 de la Ley N 26979 ha determinado cundo nos encontramos frente a una deuda tributaria municipal susceptible de ser exigida en va coactiva. En resumen, stas se encuentran contenidas en los siguientes actos administrativos que el Cdigo Tributario contempla: las Resoluciones de Determinacin, las Resoluciones de Multa, las Ordenes de Pago; asimismo, se considera deuda exigible a las cuotas de amortizacin de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento pendiente de pago, cuando se incumplan las condiciones bajo las cuales se otorg este beneficio; las garantas otorgadas a favor de la Entidad por los deudores tributarios y/o terceros; y, las costas y gastos en que la Entidad hubiera incurrido en la cobranza coactiva de las deudas tributarias. Precisando adems, que stos deben reunir el requisito de una debida notificacin al deudor tributario y haber causado estado. Entonces, iniciado vlidamente un proceso de Ejecucin Coactiva, nicamente podr suspenderlo el Ejecutor Coactivo de la Municipalidad en que se ejecuta la cobranza. Recordando que slo, el Poder Judicial, a travs del Juez que conozca dicha pretensin en una accin de amparo o decretando una medida cautelar firme destinado a dicho fin, podr tambin suspenderlo. As, resulta que no todos los Jueces del Poder Judicial son competentes para ordenar la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva. Por ejemplo, no podran realizarlos los jueces de familia, ni especializados en lo penal, ni los especializados en materia laboral. 2. Disposiciones aplicables a un procedimiento de cobranza coactiva. Los Procedimientos de Cobranza Coactiva, iniciados por los Ejecutores Coactivos de las diferentes Municipalidades Distritales y Provinciales del Per, se regulan bajo el marco de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva- y el Decreto Supremo N 036-2001-EF Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva- derogado parcialmente, el Decreto Supremo N0692003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva- as como de sus Ordenanzas Municipales correspondientes que aprueban y establecen los Aranceles de Costas y Gastos que genera el procedimiento de ejecucin coactiva. No obstante ello, debemos tener siempre presente que los actos y facultades de los Ejecutores Coactivos, as como de sus Auxiliares, estn sujetos a lo dispuesto en la Constitucin Poltica, puesto que sta prevalece sobre toda norma legal, tal como lo seala la propia Constitucin en su Artculo 51 concordado con el Principio de Jerarqua Normativa. Asimismo, los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica son vinculantes y no deben ser desconocidos por los Ejecutores Coactivos en cuanto stos puedan limitar sus facultades. En todo lo no previsto por la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-, el Decreto Supremo N 036-2001-EF Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva- derogado parcialmente, y el Decreto Supremo N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-, se aplican supletoriamente las disposiciones contenidas en la Ley N 27444 -denominada Ley del Procedimiento Administrativo General- y el Cdigo Procesal Civil, en lo que resulte pertinente. De lo que podemos advertir que, los Ejecutores Coactivos slo debern remitirse a tales normas y no a otras normas distintas a las sealadas, tal como lo ha previsto la Segunda Disposicin Final de la Ley N26979. Por ello, resulta necesario precisar y advertir que los Ejecutores no se encuentran facultados para aplicar supletoriamente, en este tipo de procedimiento, las normas contenidas en el Cdigo Tributario, la Ley de Tributacin Municipal o la Ley Orgnica de Municipalidades, la Ley General de Sociedades, por citar algunos ejemplos. Al margen de las normas antes citadas, los Ejecutores debern utilizar, tambin, para el desarrollo de sus acciones, las Resoluciones de la Administracin Tributaria Municipal, respecto a impugnaciones

contra los actos administrativos que dan origen a la cobranza coactiva. As tambin, se obligan a respetar y acatar lo dispuesto por las Resoluciones de las Municipalidad Provincial, en caso se trate de Ejecutores Coactivos de Municipalidades Distritales, en caso de impugnaciones. Las Resoluciones del Tribunal Fiscales que disponen la suspensin de la cobranza coactiva y el levantamiento de las medidas cautelares trabadas y las Resoluciones Judiciales emanadas de procesos de amparo o de accin contencioso administrativa sern utilizadas por los Ejecutores Coactivos como fundamento de sus decisiones sobre suspensin de procedimiento, de las cuales estn prohibidos de contrariar dichas decisiones all contenidas, bajo responsabilidad. De otro lado, las Ordenanzas Municipales, que con carcter general dispongan la prorroga para el pago de la deuda tributaria municipal que se encuentre en cobranza coactiva y que, adems, dispongan la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva, ser aplicada por el Ejecutor en su Resoluciones de suspensin. Para concluir este punto, precisamos que no existe prohibicin para que los Ejecutores Coactivos motiven sus Resoluciones, no slo de suspensin -adems de sustentarse en alguna de las causales de Ley y las disposiciones antes citadas-, con alguna referencia a comentarios de autores renombrados que hayan tratado el tema, o lo que es lo mismo, aplicando la doctrina jurdica en ellas. Aporte que sera valioso, no obstante la calidad profesional de que los Ejecutores gozan desde que ingresan a ocupar el cargo mediante Concurso Pblico, adems del hecho de haber obtenido el Ttulo de Abogado, y acreditar especializacin en Derecho Administrativo y Derecho Tributario. Precisiones sobre la suspensin en general. El Artculo 318 del Cdigo Procesal Civil, de aplicacin supletoria al presente procedimiento, seala que, la suspensin es la inutilizacin de un perodo de tiempo del proceso o de una parte del plazo concedido para la realizacin de un acto procesal, que para los efectos del presente estudio se debe entender como acto administrativo. En este sentido, si el Ejecutor Coactivo goza de la facultad para suspender un procedimiento de cobranza coactiva, la norma ha previsto los nicos supuestos legales en los cuales el Ejecutor Coactivo deber sustentar su decisin a fin de proceder a la solicitud de suspensin presentada por el deudor tributario, bajo responsabilidad. Dichas causales en las que puede sustentarse la Resolucin de suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva resultarn fundadas en los siguientes supuestos que se describen y analizan a continuacin. Causales de suspensin de un procedimiento de ejecucin coactiva. Extincin de la deuda tributaria municipal. Esta causal opera cuando la deuda tributaria municipal materia de ejecucin coactiva ha sido cancelada por el deudor tributario (obligado). Ahora bien, no olvidemos que la obligacin tributaria se extingue no slo por el pago, sino tambin, por compensacin, condonacin, consolidacin o Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. Siendo que en el caso del pago, las Municipalidades admiten, adems del pago en moneda nacional (Nuevos Soles), pagos en moneda extranjera, notas de crdito negociable, ttulos valores, pago en especie o en servicios, pero slo en los casos que establezca la Administracin Tributaria de cada Municipalidad. Un aspecto controvertido es la situacin que se configura cuando en el Artculo 16 de la Ley N26979, seala que el obligado (deudor tributario) podr solicitar la suspensin del procedimiento bajo sta causal, presentando al Ejecutor las pruebas correspondientes. Es decir, se seala que es un deber del obligado que ste cumpla con acreditar la extincin de la deuda tributaria municipal alegada en la solicitud de suspensin, no obstante que es la propia Administracin Tributaria Municipal quien cuenta con el archivo y documentacin respectiva, puesto que fue ella quien supuestamente recibi y administr el pago alegado. Pero, el supuesto que regula la Ley N26979 es que la Entidad -en este caso la Municipalidad Distrital o Provincial- no tiene la certeza de haber recibido el pago de la deuda tributaria materia de cobranza y la ley traslada la carga de la prueba al obligado, quin deber desvirtuar esa presuncin, ofreciendo en la solicitud de suspensin dirigida al Ejecutor Coactivo, los medios probatorios idneos como pueden ser el(los) recibo(s) de pago que emiti la Administracin Tributaria Municipal para dar por cancelada la deuda o, la Resolucin administrativa que haya reconocido al obligado la extincin de su deuda tributaria municipal mediante compensacin u otras formas de extincin ya descritas anteriormente. Prescripcin de la deuda tributaria. Bajo esta causal, el Obligado podr solicitar la suspensin cuando acredite que la accin de la Administracin Tributaria para cobrar coactivamente la deuda exigible, se ha extinguido por el transcurso del tiempo, conforme al plazo de prescripcin que establece el Artculo 43 del Cdigo Tributario; esto es, 4 aos para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones, 6 aos para el caso de deudores que no hayan presentado declaracin ni pagado su obligacin

tributaria; y, 10 aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. Ahora bien, corresponde al obligado solicitar la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva expresamente por esta causal, adjuntando los medios probatorios que sustenten su pretensin. Accin seguida contra persona distinta al obligado. Esta causal procede cuando el deudor tributario haya cumplido con probar que no es el obligado a cumplir con la obligacin que se le exige coactivamente. Dicho en otras palabras, que el procedimiento de cobranza coactiva iniciado se est dirigiendo contra una persona distinta al verdadero titular que le corresponde cumplir con el pago de la deuda tributaria municipal. Omitir la notificacin del acto administrativo que sirve de ttulo para la ejecucin al obligado al pago. El obligado podr invocar sta causal cuando no se le haya notificado vlidamente con el acto administrativo que sirve de ttulo para iniciar el procedimiento de cobranza coactiva. Por ello, el literal del Artculo 15.1 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, establece como causal de nulidad del procedimiento de cobranza coactiva cuando se inicie ste procedimiento sin la que la Resolucin o acto administrativo generador de la Obligacin haya sido debidamente notificada. Recurso impugnatorio contra el acto administrativo que sirve de ttulo para iniciar la ejecucin pendiente de resolucin. De conformidad al inciso e) del numeral 16.1 del Artculo 16 de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, resulta procedente esta causal enunciada cuando se encuentre en trmite algn recurso impugnatorio de reconsideracin o de apelacin o de revisin, contra el acto administrativo que sirvi de ttulo para iniciar el procedimiento de ejecucin coactiva. Pero, hay que hacer presente al lector que para que la presente causal pueda surtir sus efectos, el recurso impugnativo debe haber sido presentado en el plazo de ley y cumpliendo los requisitos que para su presentacin se requiera seguir, es decir, la impugnacin no debe haber estado incursa en alguna causal de inadmisibilidad. En otros trminos, la existencia del recurso de reclamacin; de apelacin o demanda contencioso administrativa, presentado dentro de los plazos de ley y que se encuentre en trmite suspender el procedimiento de ejecucin coactiva. Esta situacin, a su vez, otorga la calidad de deuda tributaria municipal no exigible coactivamente. As, ser procedente la suspensin cuando el obligado acredite haber presentado recurso impugnatorio dentro del plazo de ley y que ste an se encuentre pendiente de Resolucin por la Instancia respectiva. Observamos tambin, que en el caso de tributos administrados por las Municipalidades Distritales, el deudor tributario que apela el acto administrativo que sirve de ttulo para iniciar el procedimiento de ejecucin coactiva, antes de recurrir al Tribunal Fiscal en ltima instancia-, deben interponer recurso de apelacin para que lo resuelva a Municipalidad Provincial, en observancia a lo dispuesto por el tercer prrafo del Artculo 96 de la Ley Orgnica de Municipalidades. En este orden, una vez que la Municipalidad Provincial resuelva la impugnacin o que opere el silencio administrativo negativo, el recurrente recin podr formular apelacin para que sea el Tribunal Fiscal quien resuelva en ltima y definitiva instancia en sede administrativa. Disposicin de carcter procesal administrativo contenida en el Artculo 124 del Cdigo Tributario. Por esto, la sola acreditacin de que el obligado ha interpuesto cualquiera de estos medios impugnatorios o demandas es mrito suficiente para que el Ejecutor proceda a emitir la Resolucin de suspensin respectiva, puesto que ste derecho se encuentra en discusin, perdiendo el mrito ejecutivo hasta su resolucin final. Dicho lo antes expuesto, existe una situacin excepcional en materia de impugnaciones de la deuda tributaria municipal regulada en el numeral 31.2. del Artculo 31 de la Ley N 26979, por la cual, cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza contenida en una Orden de Pago pueda ser improcedente, la Entidad debe admitir la reclamacin sin el pago previo, siempre que haya sido presentado dentro del plazo de 20 das hbiles, en cuyo caso suspender la cobranza. A pesar de que la Orden de Pago es el requerimiento de cancelacin de una deuda sobre la que existe aceptacin tanto para la Administracin Tributaria Municipal como para el contribuyente (Obligado) -razn por la cual el segundo prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario exige como requisito para que el particular pueda interponer recurso de reclamacin contra una orden de pago que previamente se realice el pago de la totalidad de la deuda tributaria. Por ello, algunas Municipalidades notifican las rdenes de pago acompaadas de la Resolucin de Ejecucin Coactiva-, la Ley N 26979 ha previsto que cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza contenida en una Orden de Pago pueda ser improcedente, la Entidad debe admitir la reclamacin sin el pago previo, siempre que haya sido presentado dentro del plazo de 20 das hbiles, en cuyo caso suspender la cobranza. Actualmente, en menor proporcin que aos anteriores, an vemos casos en que las Municipalidades emiten rdenes de pago: a) incumpliendo los requisitos previstos en los artculos 77 del Cdigo

Tributario, o b) en supuestos distintos a los previstos por los numerales 1 y 3 del Artculo 78 del Cdigo Tributario (nicos supuestos en que la Administracin Tributaria Municipal puede emitir rdenes de pago, tal como lo precisara el Artculo 25.2. de la Ley N 25979). Si el obligado se encuentra afectado con la notificacin de una orden de pago y de la resolucin de inicio de la cobranza coactiva, podr interponer el respectivo recurso de reclamacin contra rdenes de pago regulado por los artculos 132 y siguientes del Cdigo Tributario sin necesidad de realizar el pago previo de la deuda cuestionada y paralelamente solicitar al Ejecutor Coactivo la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva siempre que medien circunstancias que evidencien que la cobranza pueda ser improcedente, tal como reza el numeral 31.2 del artculo 31. Ahora, en caso de que la solicitud de suspensin no sea admitida, el deudor tributario (obligado) podr eventualmente acudir en Queja al Tribunal Fiscal, sustentndose en lo previsto en el Artculo 38 de la Ley N 26979, puesto que se trata de una actuacin del Ejecutor que lo afecta directamente e incluso infringe lo establecido en el inciso 31.2 del Artculo 31 de la presente Ley, que fuera comentado en los prrafos anteriores. En concordancia con el numeral 6.3 del Artculo 6 del Decreto Supremo N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-, la presente causal tambin resulta aplicable al procedimiento de ejecucin coactiva que se inicie contra tercero. Existencia de convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o de acuerdo de acreedores. En el caso de ste supuesto, nicamente deber acreditarse que el deudor tributario (Obligado) tenga Convenio de Liquidacin Judicial o Convenio de Liquidacin Extrajudicial o Convenio de Acuerdo de Acreedores. Cabe resaltar que en este supuesto, la carga de la prueba corresponde nicamente al obligado, ya que es l quien tiene la informacin respecto de la situacin en que se encuentra, la misma que debe poner en conocimiento de la Entidad a fin de obtener la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva. De no acreditar debidamente este hecho, la Entidad (Municipalidad Distrital o Municipalidad Provincial), que no cuenta con la informacin necesaria para avalar su pedido, puesto que sta situacin, al tramitarse ante otras instancias (Administrativas o Judicial) le es ajena a su competencia, continuar con la ejecucin coactiva, a falta de medios probatorios. Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago y que se encuentre vigente. Cuando la Administracin Tributaria Municipal haya otorgado al deudor tributario (obligado) el beneficio de aplazamiento o fraccionamiento del pago de su deuda tributaria y, sta an siga vigente, proceder la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva. As, para que resulte procedente la suspensin, la Administracin Tributaria Municipal no debe haber comunicado al obligado la prdida de dicho beneficio o, el obligado debe mantener vigente ste beneficio. Empresas en proceso de reestructuracin patrimonial o empresas del estado sujetas a proceso de promocin a la inversin privada. Las empresas insolventes, comprendidas en el Decreto Legislativo N 845 -Ley de Reestructuracin Patrimonial- y la posterior Ley N 27146 Ley de Fortalecimiento del Sistema de Reestructuracin Patrimonial- y conciliadas con las disposiciones pertinentes de la Ley General de Sociedades que guardan relacin con el funcionamiento del Sistema de Reestructuracin Patrimonial, en las que la Junta de Acreedores haya acordado la continuidad de sus actividades, podrn solicitar la suspensin inmediata de la ejecucin coactiva que se le ha iniciado en su contra, con el slo requisito de probar dicha situacin, acompaando los medios probatorios idneos. En el caso de empresas estatales sometidas a Proceso de Promocin a la Inversin Privada concordando con lo dispuesto en el Decreto Ley N 25604 y el Decreto Supremo N 008-95-PCM, que disponen la calidad de bienes inembargables al patrimonio de dichas empresas- el slo hecho de demostrar sta situacin es mrito suficiente para que el Ejecutor Coactivo proceda a ordenar la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva. Medida cautelar firme, dentro del proceso, dispuesta en una accin de amparo o en un proceso contencioso-administrativo que ordene la suspensin de la ejecucin. Esta causal de suspensin, prevista en el numeral 16.2 del Artculo 16 y en el numeral 31.4 del artculo 31 de la Ley N 26979, requiere la intervencin del Poder Juducial, mediante la existencia de una Resolucin Judicial firme, entendindose por tal, aquella que ha sido consentida o respecto de la cual no cabe medio impugnatorio alguno. Por ello, en el caso de la Resolucin que declara fundada una medida cautelar en accin de amparo, sta no es firme, puesto que an es materia de impugnacin en una segunda instancia. As, el Artculo 31 de la Ley N 23506 Ley de Hbeas Corpus y Accin de Amparo-, modificado por el artculo 1 del Decreto Ley N 25433, establece que las medidas cautelares recadas en los procesos de Accin de Amparo son susceptibles de Apelacin en

doble efecto ante la instancia Superior. Concluyndose que carezcan de efectividad hasta que sean confirmadas por el superior jerrquico (segunda instancia). Adems de ello, la suspensin exige para su procedencia, que la Resolucin cautelar que ordena la suspensin haya sido tramitada dentro del proceso principal, excluyendo, por tanto, la dictada en una medida cautelar previa o antes de iniciado el proceso principal de amparo o un proceso contencioso administrativo. Advertidas stas consideraciones, podemos concluir que lo previsto en sta causal constituye una modificacin implcita o virtual a la legislacin procesal civil peruana, puesto que, para todos los casos -excepto la suspensin de un procedimiento de ejecucin coactiva, materia de anlisis-, una Resolucin que ampara una medida cautelar fuera del proceso, en accin de amparo, y que ha sido expedida en primera instancia, surte todos sus efectos y resulta vlida y, por tanto, oponible contra aquel que sta lesionando o amenazando un derecho. Sin perjuicio del ejercicio del derecho de defensa y contradiccin de la parte demandada (en este caso la Entidad o Municipalidad Ejecutante y Ejecutor y Auxiliar Coactivo que conocen dicho procedimiento) que en el mismo expediente judicial, pueda decidir apelar la Resolucin, por ejemplo, toda vez que sta an no ha quedado firme. A mayor sustento, el numeral 31.4 del Artculo 31 de la Ley N 26979 faculta al Ejecutor a continuar con el procedimiento de ejecucin coactiva, pudiendo en ste caso, trabar embargo y disponer el remate de los bienes del deudor, incluso. A pesar de que se haya dictado medida cautelar en primera instancia disponiendo la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva. A pesar de lo expresado en los prrafos anteriores, los Ejecutores que tomaban conocimiento de la interposicin de una accin de amparo contra sus actuaciones, interpuesta por el deudor tributario (obligado), en muchas ocasiones optaban suspender el procedimiento de ejecucin coactiva hasta que el Juez emita Resolucin firme al respecto. La causal de suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva prevista en el numeral 16.2 del Artculo 16 de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, comprende la existencia de un mandato emitido por el Poder Judicial en el curso de un proceso de amparo o contencioso administrativo, o cuando se dicte medida cautelar dentro o con motivo del proceso contencioso administrativo. Para tales efectos, la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva resultar procedente tanto en los casos en que el mandato o medida cautelar as lo dispongan en forma expresa, como en los casos en que los mismos tengan por objeto la suspensin de los efectos de los actos administrativos constitutivos de la obligacin sujeta a ejecucin forzosa. (Aplicable a los procedimientos de ejecucin coactiva cuyo objeto sea el cobro de obligaciones tributarias a cargo de los gobiernos locales: Decreto Supremo N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-: Numeral 5.4, Artculo 5). La suspensin del procedimiento deber producirse en la fecha de la notificacin del mandato judicial y/o de la medida cautelar, o de la puesta en conocimiento de la misma por el ejecutado o tercero encargado de la retencin, en este ltimo caso, mediante escrito adjuntando copia del mandato o medida cautelar, y sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 9 del Decreto Supremo N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva- y dems normas vigentes referidas a la demanda de revisin judicial. (Aplicable a los procedimientos de ejecucin coactiva cuyo objeto sea el cobro de obligaciones tributarias a cargo de los gobiernos locales: Decreto Supremo N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-: Numeral 5.4, Artculo 5). Ausencia de pronunciamiento del ejecutor ante solicitud de suspensin (aplicacin del silencio administrativo positivo). Esta causal debe ser invocada por el obligado cuando haya solicitado, por escrito, la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva que se le siga en su contra y que vencido el plazo de 8 das hbiles, no haya obtenido pronunciamiento alguno por parte del Ejecutor. En este caso, el obligado, de conformidad a lo previsto en el Artculo 16.4 de la Ley N 26979, podr exigir la suspensin inmediata del procedimiento en aplicacin del silencio administrativo positivo por el cual entiende que su solicitud ha sido aceptada, ya que ste silencio del Ejecutor ha producido un acto administrativo tcito vlido que obliga al Ejecutor a suspender el procedimiento bajo responsabilidad. Consecuencia de ello, el Ejecutor ya no puede resolver como improcedente. Precisamos, para concluir el comentario de sta causal, que el obligado deber acreditar el silencio administrativo positivo, nicamente, con la presentacin del cargo de recepcin de su solicitud. Existencia, a favor del obligado, de anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo, realizados en exceso, y que no se encuentren prescritos. Esta causal es procedente cuando el obligado ha realizado pagos a cuenta o anticipos de un mismo tributo y que stos constituyan crdito a su favor no prescritos. Por ello, de tener el obligado, un saldo a su favor, este sera considerado como pago a cuenta de su obligacin. Procediendo el Ejecutor, con los recibos de pago u otros documentos que permitan demostrar este saldo a favor del obligado, ha ordenar la suspensin.

Recurso de queja resuelto por el tribunal fiscal que ordena la suspensin del procedimiento y/o la suspensin de las medidas cautelares trabadas. Al respecto, sta causal resulta procedente cuando el Tribunal Fiscal (ltima Instancia Administrativa en materia de tributos) al resolver un recurso de queja emite una resolucin (RTF) declarando fundada la solicitud del deudor tributario (obligado) contra los defectos de tramitacin en el procedimiento de ejecucin coactiva que lo afecten directamente o infrinjan lo establecido en la Ley N 26979. Estando a lo dispuesto en la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF), el Ejecutor Coactivo no debe oponerse a sta, por ms que declare fundado el recurso de queja en su contra, ya que en ese supuesto estara actuando contra la norma de carcter imperativo contenido en el inciso h) del artculo 22 de la Ley N 26979, la misma que atribuye responsabilidad solidaria a la Entidad ejecutante, el Ejecutor y Auxiliar coactivo en caso de inobservancia de lo dispuesto por el Tribunal Fiscal. Presentacin De Recurso De Revisin. (D.S. 036-2001-EF:10) Vencido el plazo a que se refiere el Artculo 14 de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva y sin que el obligado haya cumplido con el mandato contenido en la Resolucin de E Coactiva, ste tendr derecho a solicitar la revisin judicial prevista en el Artculo 23 de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, siempre y cuando los siguientes presupuestos: a) El obligado hubiera consignado el monto materia de cobranza ante el Banco de la Nacin a nombre de la Corte Superior de Justicia correspondiente; o, b) El Ejecutor Coactivo hubiera trabado una medida cautelar. En cualquiera de los dos presupuestos mencionados en el prrafo anterior, la tramitacin del recurso de revisin suspender la ejecucin forzosa. Dicha medida caducar vencido el plazo a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 11 del Decreto Supremo N 036-2001-EF Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-. La revisin judicial prevista en el Artculo 23 de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, se presentar directamente ante la Corte Superior de Justicia correspondiente, adjuntando copia simple de los documentos que acrediten la pretensin y, de ser el caso, de los documentos que acrediten el cumplimiento de las condiciones establecidas en el Artculo 10 del Decreto Supremo N 036-2001-EF Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-. La Corte Superior deber emitir su pronunciamiento en un plazo que no exceda de 60 das hbiles contados a partir de la presentacin del recurso. Si el ejecutor exhortado advierte la existencia de irregularidades y/o contravenciones al ordenamiento en materia de ejecucin coactiva o a la ley del procedimiento administrativo general. (D.S. N069-2003EF: 3, numeral 3.4) Tratndose de Gobiernos locales, el Ejecutor Coactivo no podr realizar sus funciones fuera de la provincia a la que pertenece la Entidad a la que representa. Para extender sus funciones a otra jurisdiccin Provincial o Distrital, el Ejecutor Coactivo deber librar exhorto al Ejecutor Coactivo de la Municipalidad Provincial correspondiente al lugar en donde se pretenda realizar las acciones de ejecucin del acto, siendo aplicable para stos efectos lo dispuesto en el Ttulo Cuarto de la seccin Tercera del Cdigo Procesal Civil. En este caso, el cumplimiento de este requisito no puede ser exceptuado por aplicacin de lo establecido en la Tercera Disposicin Complementaria y Transitoria de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. En caso que el Ejecutor Coactivo libre exhorto simultneamente a dos o ms Municipalidades Provinciales, el Ejecutor Coactivo, bajo responsabilidad, deber notificar inmediatamente a los Ejecutores exhortados el cumplimiento de la obligacin y la consecuente terminacin del procedimiento de Ejecucin Coactiva que se les haba encargado. El Ejecutor exhortado nicamente estar facultado para realizar aquellas actuaciones propias del procedimiento de ejecucin coactiva que consten de manera expresa en el exhorto. Librado el exhorto, el Ejecutor Coactivo exhortado de la Municipalidad Provincial es el nico funcionario competente para realizar los actos vinculados al procedimiento de ejecucin coactiva materia de exhorto, quedando sujeto a las responsabilidades civil, penal y administrativa a que se refiere el Artculo 22 de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. Corresponde al Ejecutor Coactivo exhortado el control de la legalidad del procedimiento seguido en conformidad con la presente norma respecto de las actuaciones cuya realizacin sea encomendada va exhorto, bajo responsabilidad. Si el Ejecutor exhortado advierte la existencia de irregularidades y/o contravenciones al ordenamiento en materia de ejecucin coactiva o a la Ley del Procedimiento Administrativo General, bajo responsabilidad devolver el escrito de exhorto al Ejecutor Coactivo exhortante, para que proceda a la correccin de las observaciones formuladas. En ste ltimo supuesto, quedarn en suspenso automticamente los actos de ejecucin que hubiese realizado el ejecutor coactivo exhortado, sindoles de aplicacin lo establecido en el numeral 16.5 del Artculo 16 de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva (Suspendido el procedimiento, se proceder al levantamiento de las medidas cautelares que se hubieran trabado).

Decisin de la entidad, la misma que en cualquier momento tiene la potestad de modificar o dejar sin efecto la obligacin. De conformidad con establecido en el numeral 5.3. de Artculo 5 del Decreto Supremo N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-, sin perjuicio de lo dispuesto por el Artculo 16 de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, el Ejecutor Coactivo como mandatario dela Entidad que lo designa y titular del Procedimiento est sometido a la decisin de la Entidad, la misma que en cualquier momento tiene la potestad de modificar o dejar sin efecto la Obligacin, debiendo en su caso suspender la va coactiva. (Aplicable a los procedimientos de ejecucin coactiva cuyo objeto sea el cobro de obligaciones tributarias a cargo de los gobiernos locales: Decreto Supremo N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-: Numeral 5.4, Artculo 5). En caso que la Autoridad competente Administrativa o Judicial, revoque la decisin de la Entidad que dio origen al Procedimiento, la Entidad, bajo responsabilidad deber impartir las rdenes al ejecutor Coactivo para cumplir la decisin emanada de la Autoridad competente. (Aplicable a los procedimientos de ejecucin coactiva cuyo objeto sea el cobro de obligaciones tributarias a cargo de los gobiernos locales: Decreto Supremo N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-: Numeral 5.4, Artculo 5). 3. Conclusiones. Las causales de suspensin en el procedimiento de ejecucin coactiva no se encuentran debidamente ordenadas en un artculo especfico o en un captulo especial, sino que stas como hemos advertido, estn desperdigadas a lo largo de la legislacin especial utilizada. Lo que muchas veces causa confusin al momento en que los Funcionarios Coactivos, no obstante su capacitacin y preparacin en la materia, suelen errar. Y, lo ms grave, es que precisamente estos errores tienen consecuencias econmicas en perjuicio del obligado. Quien, con el adecuado asesoramiento jurdico puede incluso demandar a la Entidad y a los Funcionarios Coactivos solidariamente por los daos y perjuicios causados, esto es, la responsabilidad civil. Adems, originara el inicio de las responsabilidades administrativas y penales que ste hecho traera consigo. Por tanto, es preciso que nuestro ordenamiento jurdico precise o compile estas causales de suspensin con la mayor claridad, ms an si los actos realizados por los Funcionarios Coactivos estn revestidos de las responsabilidades civil, administrativo y penal. 4. Legislacin utilizada. 1. Constitucin Poltica del Per. 2. Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva. 3. Decreto Supremo N 036-2001-EF Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-. 4. Decreto Supremo N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva5. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. 6. Edicto N 225 de la Municipalidad de Lima Metropolitana - Crea el Servicio de Administracin Tributaria SAT. 7. Edicto N 227 Estatuto del Servicio de Administracin Tributaria. 8. Texto nico Ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos Aprobado por Decreto Supremo N 02-94-JUS. 9. Cdigo Procesal Civil. 10. Decreto Legislativo N 776 - Ley de Tributacin Municipal. 11. Ley Orgnica de Municipalidades. 12. Ley N 26887 - Ley General de Sociedades. 13. Decreto Legislativo N 845 -Ley de Reestructuracin Patrimonial. 14. Ley N 27146 Ley de Fortalecimiento del Sistema de Reestructuracin Patrimonial. 15. Decreto Ley N 25604. 16. Decreto Supremo N 008-95-PCM. 17. Ley N 23506 Ley de Hbeas Corpus y Accin de Amparo. 18. Decreto Ley N 25433 modificatoria de la Ley N 23506.

Trabajo enviado por: Edward Henry Bravo Chuquillanque Abogado. Consultor en Derecho Empresarial. henryb20@latinmail.com

Lima Per, octubre del 2003.