Tribunal: Corte Sup. Fecha: 24/06/2004 Partes: Universidad Nacional de Crdoba v.

Estado Nacional -Administracin Federal de Ingresos PblicosENSEANZA - Universidades nacionales - Disminucin de aportes patronales Exclusin DICTAMEN DEL PROCURADOR GENERAL DE LA NACIN: 1.- A fs. 229/243, la C. Fed. de Crdoba revoc la sentencia de 1 instancia y, en consecuencia, rechaz la accin declarativa interpuesta. Para as decidir, afirm la exclusin de la Universidad Nacional de Crdoba (UNC, en adelante) del beneficio de disminucin de las contribuciones patronales establecido por los decretos 2609/93 Ver Texto , 1791/94 Ver Texto y sus modificatorios, pues ello constituye una medida extraordinaria, que debi ser objeto de expresa y clara consagracin normativa por parte del Poder Ejecutivo nacional. Tambin reconoci que, si bien existen similitudes entre la UNC y las universidades privadas que gozan de este, en el marco del objeto y de los fines del decreto 2609/93 Ver Texto y del "Pacto federal para el empleo, la produccin y el crecimiento", no se advierte igualdad de situacin entre ambas instituciones. Explic que es as pues estas medidas buscan promover el empleo mediante la disminucin del costo laboral, circunstancia que no afecta a la actora, que se rige por normas diferentes a las del empleo privado y cuyos recursos provienen del presupuesto nacional. En tales condiciones, concluy que la exclusin de la UNC no representa un ejercicio abusivo, arbitrario o irrazonable de las facultades discrecionales con que cuenta el PEN en la materia y desestim la accin promovida. 2.- Disconforme, la actora interpuso el recurso extraordinario obrante a fs. 249/263, que fue concedido por el a quo a fs. 280. En primer lugar, neg su pertenencia al Estado nacional, pues posee autonoma y, como consecuencia, asever que no le es aplicable lo dispuesto por el art. 2 Ver Texto del decreto 2609/93 (texto segn su similar 372/95 Ver Texto ), en cuanto establece la exclusin de la disminucin para las actividades desarrolladas por aquel, as como por los estados provinciales y municipales y sus correspondientes instituciones. Consider transgredido el principio de legalidad, pues entendi que el beneficio surge -en su caso- en forma directa del art. 75 Ver Texto de la ley 24521, el cual no distingue entre universidades estatales y privadas. Por ltimo, tambin estim conculcados la garanta de igualdad ante las cargas pblicas y el principio de razonabilidad (arts. 16 Ver Texto y 28 Ver Texto , CN.), por la inteligencia que realiz el a quo, sin que su inclusin dentro de las previsiones de la ley 24156 Ver Texto altere lo concluido. 3.- A mi modo de ver, el remedio extraordinario es formalmente admisible, en tanto se ha puesto en tela de juicio la inteligencia de normas de carcter federal (leyes 24195 Ver Texto y 24521 Ver Texto ), y la sentencia definitiva del superior tribunal de la causa es contraria al derecho que el recurrente ha sustentado en ellas (art. 14, inc. 3 Ver Texto , de la ley 48). 4.- Mediante el decreto 2609/93 Ver Texto se dispuso la disminucin de las contribuciones a cargo de los empleadores sobre la nmina salarial, para las

actividades referidas a la produccin primaria, industria, construccin, turismo e investigacin cientfica y tecnolgica. Posteriormente, y respecto de las actividades enumeradas en ltimo trmino, su similar 1791/94 Ver Texto limit el beneficio a las entidades privadas que tengan como objeto principal la investigacin cientfica y tecnolgica, an cuando est destinada a la actividad acadmica o docente. Desde mi ptica, entonces, la primera cuestin a dilucidar consiste en establecer si la UNC debe ser considerada como una "entidad privada", a los fines de su encuadramiento en el precepto citado. En tal sentido, es claro el art. 48 Ver Texto de la ley 24521, en cuanto establece que las instituciones universitarias nacionales son personas jurdicas de derecho pblico, que slo pueden crearse por ley de la Nacin, con previsin del crdito presupuestario correspondiente. Su cese tambin se har por ley, y tienen asegurado su sostenimiento mediante aportes financieros del Estado nacional (art. 58 Ver Texto ). Aun cuando poseen autarqua econmico-financiera, deben acatar la ley de administracin financiera y control del sector pblico nacional (24156 Ver Texto ), de la cual no pueden sustraerse invocando sus normas estatutarias, como sostuvo V.E. en Fallos: 322:910 Ver Texto (cons. 21). Asimismo, estn sujetas al rgimen general de contrataciones, responsabilidad patrimonial y gestin de bienes reales (art. 59, inc. f Ver Texto ), y los rectores y miembros de su consejo superior sern responsables por los daos econmicos causados, en los trminos de los arts. 130 Ver Texto y 131 Ver Texto de la ley 24156. En tales condiciones, pienso que la alegada autonoma y autarqua universitaria, garantizada por el art. 75, inc. 19 Ver Texto , prr. 3, de la CN. y con el alcance fijado en Fallos: 319:3148 Ver Texto ; 322:842 Ver Texto , y en especial respecto de la misma UNC en Fallos: 322:919 Ver Texto , cons. 13 y 14, no son aptas para enervar su carcter pblico y estatal, ontolgicamente diverso de las "entidades privadas" a las que se refiere el decreto 1791/94 Ver Texto . Por esto, considero que es correcta la interpretacin del a quo, referida a la exclusin de la recurrente del beneficio dispuesto por el reglamento citado. Desde mi punto de vista, ello torna insustancial el anlisis del agravio vinculado con el decreto 372/95 Ver Texto , en cuanto dispuso que la disminucin de las contribuciones a cargo de los empleadores sobre la nmina salarial sera de aplicacin para todas las actividades, excepto las desarrolladas por los estados nacional, provinciales y municipales, y por las instituciones que les pertenecen. Esto es as, pues la actora ya se encontraba excluida del beneficio por imperio del decreto 1791/94 Ver Texto , sin que el nuevo reglamento mejore o perjudique su situacin. 5.- Por otra parte, con referencia a la violacin de la garanta de igualdad ante las cargas pblicas y al principio de razonabilidad, considero oportuno recordar que, desde antiguo, la Corte ha sostenido que las garantas constitucionales han sido dadas a los particulares contra las autoridades, y la del art. 16 Ver Texto podra ser invocada por un contribuyente a quien se pretendiera gravarlo ms que a otro, pero ella no est destinada a asegurar el poder del Estado en un caso concreto (Fallos: 132:101; 134:37; 134:148; 202:230 Ver Texto ; 303:113 Ver Texto ). En estas circunstancias, an cuando no se trata de un particular sino de una persona jurdica de derecho pblico, perteneciente al Estado nacional, entiendo que la garanta de la igualdad resulta aplicable, pues la actora acude en su situacin de contribuyente,

y no en su carcter de autoridad estatal, quien soporta una detraccin coactiva de riqueza que presume ms gravosa que otros en idntica situacin. Como desde antiguo ha sostenido la Corte, esta garanta importa, en lo relativo a impuestos, establecer que, en condiciones anlogas, debern imponerse gravmenes idnticos a los contribuyentes (Fallos: 105:273; 117:22; 132:198, entre otros). Por consiguiente, la norma constitucional de que se trata no excluye la facultad del legislador para establecer distinciones o formar categoras, siempre que tales clasificaciones no revistan el carcter de arbitrarias o estn inspiradas en un propsito manifiesto de hostilidad contra determinadas personas o clases (Fallos: 115:111; 132:402), es decir, siempre que las distinciones, categoras o clasificaciones se apoyen en una base razonable o respondan a una finalidad econmica o social (Fallos: 138:313 Ver Texto ; 147:402). Sobre tales parmetros, pienso que en el caso no aparece violada la garanta constitucional invocada, desde que todas las instituciones universitarias estatales son gravadas con una base uniforme, esto es, aplicando ntegramente la alcuota, sin disminucin alguna. Ntese, a mayor abundamiento, que todo el Estado nacional, provincial y municipal, y las instituciones que le pertenecen son alcanzados de igual manera. Y, por otra parte, no es posible desconocer la existencia de motivos razonables para hacer distincin entre las universidades pblicas y las instituciones privadas a los fines de la procedencia del beneficio, pues el mismo ha sido instaurado por el decreto 2609/93 Ver Texto -en cumplimiento del compromiso asumido por el acto declarativo segundo, pto. 3, del "Pacto federal para el empleo, la produccin y el crecimiento", del 6/1/1994- con el objetivo expreso de disminuir la presin tributaria sobre la nmina salarial, para as lograr un crecimiento sostenido de la actividad econmica, la productividad y los niveles de ocupacin (conf. cons. 1 y 5). A la luz de estos objetivos, es mi parecer que la limitacin del beneficio a las instituciones privadas -nicamente- responde a una justificada finalidad econmica, dirigida a fomentar el crecimiento de sus niveles de ocupacin y productividad. Ello no implica -en mi opinin- hostilizar ni perseguir arbitrariamente a la universidad estatal, pues el pleno funcionamiento, desarrollo y cumplimiento de sus fines se encuentra suficientemente garantizado por el Estado nacional (art. 58 Ver Texto , ley 24521). Sostener lo contrario implicara afirmar, al mismo tiempo, que este ltimo incumple con su responsabilidad indelegable en la prestacin del servicio de educacin superior de carcter pblico y no garantiza adecuadamente el derecho a acceder a ese nivel de la enseanza a todos aquellos que quieran hacerlo y cuenten con la formacin y capacidad requeridas (art. 2 Ver Texto , ley 24521), materia que no ha sido objeto de debate en este proceso. Por ello, aun cuando slo se tenga en cuenta que la ley 25521 Ver Texto asegura a las universidades pblicas -y no a las instituciones privadas- su sostenimiento por parte del Estado nacional, as como garantiza su funcionamiento, desarrollo y cumplimiento de sus fines, ello representa, desde mi ptica, causal bastante para autorizar el distinto tratamiento otorgado por el decreto 1791/94 Ver Texto . 6.- Tampoco existe, en mi criterio, violacin al principio de reserva de ley, pues el decreto 2609/93 Ver Texto ha sido dictado por el Poder Ejecutivo en uso de las atribuciones conferidas por el art. 188 Ver Texto de la ley 24241, cuya legitimidad no ha sido cuestionada, lo cual sella -en mi parecer- la suerte adversa de su pretensin. Pero, aun cuando la actora pretendiera fundar su derecho al beneficio en el art. 75 Ver

Texto de la ley 24521, cabe destacar que ste, contrariamente a lo sostenido, solo faculta al rgano ejecutivo a eximir, total o parcialmente, de impuestos y contribuciones previsionales de carcter nacional a las instituciones universitarias, sin obligarlo, y sin reconocer tampoco legitimacin a stas ltimas para exigir en tal sentido. En consecuencia, el principio invocado por la UNC no hace mas que ratificar la improcedencia de su postura pues, si las exenciones impositivas deben resultar de la letra de la ley, de la indudable intencin del legislador o de la necesaria implicancia de las normas que las establezcan (Fallos: 277:373 Ver Texto ; 279:226 Ver Texto ; 283:61 Ver Texto ; 284:341; 286:340 Ver Texto ; 289:508 Ver Texto ; 292:129 Ver Texto ; 302:1599 Ver Texto ), ninguna de las tres hiptesis se verifica en el art. 75 Ver Texto de la ley 24521. En efecto, ningn beneficio de reduccin en las contribuciones patronales se establece por medio del citado precepto, ni puede inferirse de all la inequvoca voluntad del legislador en tal sentido, razn por cual resulta notoriamente insuficiente para sustentar su derecho. 7.- Por ltimo, es doctrina reiterada del tribunal que sus sentencias deben atender a las circunstancias existentes al momento de la decisin, aunque sean sobrevinientes al recurso extraordinario (Fallos: 298:33 Ver Texto ; 304:1649; 312:555 Ver Texto ; 323:3083 Ver Texto y 3158 Ver Texto , entre muchos otros). En este marco, no escapa a mi anlisis que, a travs del decreto 1103/02 Ver Texto , publicado en el BO el 28/6/2002, se aprob el convenio general 266, suscripto el 20/9/2001 entre la Secretaria de Hacienda de la Nacin, la AFIP, la ex Secretara de Educacin Superior y distintas universidades nacionales, entre las que no se encontraba la actora. All se acord el procedimiento para resolver la situacin de mora en el pago de las contribuciones patronales, originada en el conflicto planteado entre el Estado nacional y algunas casas de altos estudios, respecto de los alcances de los decretos 2609/93 Ver Texto , 1791/94 Ver Texto , y sus modif. En lo que aqu interesa, el art. 2 Ver Texto del decreto 1103/02 dispuso: "Instryese a la AFIP del ME a archivar las actuaciones administrativas que tenga en trmite con relacin a las diferencias de ingresos de contribuciones patronales de las universidades firmantes del acuerdo objeto del presente, originados en la aplicacin de quitas zonales, por los perodos anteriores al 30/8/2001, y a prestar conformidad con los desistimientos que se obligaron a efectivizar las universidades firmantes y la UNC, de las acciones judiciales en trmite que tengan por objeto esta cuestin. En todos los casos las costas sern soportadas en el orden causado. En estas condiciones, observo que la actora ninguna obligacin ha podido asumir a travs de un convenio en el que -como se dijo- no ha sido parte, razn por cual, pese a lo sostenido por el art. 2 Ver Texto del decreto 1103/02, considero que su promulgacin no altera la solucin propiciada. 8.- Por lo expuesto, opino que debe confirmarse la sentencia de fs. 229/243 en cuanto fue materia de recurso extraordinario.-Buenos Aires, noviembre 26 de 2003.- Nicols E. Becerra.

Buenos Aires, junio 24 de 2004. Considerando: Que esta Corte comparte y hace suyas las razones expuestas por el Sr. procurador general en su dictamen, al que cabe remitirse en razn de brevedad. Por ello, de conformidad con lo dictaminado por aqul, se confirma la sentencia apelada. Con costas (art. 68 Ver Texto del CPCCN.). Notifquese y, oportunamente, devulvase.- Enrique S. Petracchi.- Augusto C. Belluscio.- Carlos S. Fayt.- Antonio Boggiano.- Adolfo R. Vzquez.- Juan C. Maqueda.-