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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Por exemplo, ao analisar a evoluo

o das receitas faturadas ao longo dos meses, o auditor percebeu que o ms de abril apresentou um resultado 80% menor que o dos outros meses isso pode indicar que existe algum problema, distoro relevante (fraude ou erro), e que vale pena ser mais bem investigado.

Quando o auditor testa os saldos das contas do balano patrimonial e os valores acumulados das contas de receita e despesa (testes de detalhes), ele no tem uma viso geral das demonstraes financeiras e do interrelacionamento entre contas e transaes. Dessa forma, no consegue constatar se existem situaes anormais ou tendncias que o levassem a dar parecer diferente, ou sugerir ajustes, daquele que seria dado pelo exame apenas das contas de ativo, passivo, receitas e despesas. Assim, o objetivo dos procedimentos analticos (ou da reviso analtica) detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas nas demonstraes contbeis, por isso esse um tipo de procedimento normalmente utilizado nos procedimentos substantivos. Esse processo auxilia a identificar reas prioritrias ou reas com problemas, onde o auditor dever concentrar mais sua ateno. Podem ser usados diversos mtodos para executar procedimentos analticos. Esses mtodos variam desde a realizao de comparaes simples at anlises complexas usando tcnicas estatsticas avanadas, e podem ser aplicados para demonstraes contbeis consolidadas, componentes e elementos individuais de informao. Finalmente, importante destacar que, da mesma forma que os procedimentos analticos podem prover indcios e/ou pistas capazes de indicar ao auditor a necessidade de procedimentos adicionais, as concluses obtidas dos resultados dos procedimentos analticos tambm tm a finalidade de corroborar as concluses formadas durante a auditoria de componentes ou elementos individuais das demonstraes contbeis. Isso ajuda o auditor a formar concluses razoveis sobre as quais deve basear a sua opinio.

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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 A seguir vamos descrever os principais procedimentos de auditoria utilizados e mencionados pelas normas de auditoria independente do CFC que podem ser utilizados nos testes de controle e nos procedimentos substantivos. A NBC TA 500 traz as seguintes definies: Inspeo A inspeo envolve o exame de registros ou documentos (exame documental), internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo (inspeo fsica). Um exemplo de exame documental a inspeo de registros em busca de evidncia de autorizao. Ou seja, o auditor pode buscar evidncias do adequado funcionamento de um determinado sistema de controle interno avaliando, por exemplo, se o processo de compra de matria prima foi adequadamente autorizado, conforme determina os regramentos da instituio. importante destacar que a inspeo de registros e documentos fornece evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo. Um exemplo de inspeo fsica de ativos tangveis pode ser a contagem de itens registrados no estoque da empresa (inventrio). No entanto, deve-se observar que, apesar de fornecer evidncia de auditoria confivel quanto sua existncia, esse procedimento no necessariamente revela o valor dos ativos. Observao A observao consiste no exame de processos ou procedimentos executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. Esse procedimento fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. Ora, muito provvel que o empregado, ao saber que est sendo observado, execute suas atividades com maior zelo e prudncia, o que talvez no ocorresse se estivesse em uma situao normal do seu dia a dia.
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Reclculo (= clculo) O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica documentos ou registros, realizada manual ou eletronicamente. de

Trata-se de um tipo de reexecuo na qual o auditor repete os clculos realizados pela instituio auditada, como, por exemplo, depreciao de equipamentos, juros devidos, proviso para devedores duvidosos. Reexecuo A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. Dessa forma o auditor refaz os passos e as etapas que constituem um procedimento usualmente executado pela entidade para averiguar sua adequao. Um exemplo desse procedimento a reexecuo das conciliaes bancrias realizadas pela entidade. Procedimentos analticos (= reviso analtica) Consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. O auditor ao proceder a reviso analtica objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Indagao A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade, ou seja, coletar dados e informaes com todos aqueles que podem ajudar o auditor a forma sua opinio: funcionrios, diretores, scios, fornecedores, credores, clientes, especialistas etc. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, pode incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao dessas respostas compete ao auditor e parte integral do processo de indagao.
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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria. Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente divergentes de outras obtidas por outras fontes. Por exemplo, o gerente industrial pode revelar um sinistro relevante com o maquinrio de uma fbrica omitido pela administrao. Assim, em alguns casos, as respostas s indagaes fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. Embora a indagao possa fornecer importante evidncia de auditoria e possa produzir evidncia de distoro, a indagao, sozinha, geralmente no fornece evidncia de auditoria suficiente da ausncia de distoro relevante no nvel da afirmao nem da eficcia operacional dos controles. No caso de indagaes sobre a inteno da administrao sobre a manuteno de um investimento relevante, por exemplo, a informao disponvel para suportar a inteno da administrao pode ser limitada. Nesse caso, o entendimento do histrico da administrao na realizao de intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas, e sua capacidade de seguir um curso de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes para corroborar a evidncia obtida por meio de indagao. Alm disso, o auditor pode considerar necessrio obter representaes formais da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, para confirmar respostas a indagaes verbais. Confirmao externa A confirmao externa uma forma de investigao que permite ao auditor obter informaes diretamente com terceiros, externos entidade auditada. Nesse procedimento a evidncia de auditoria consiste em resposta de terceiros (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Assim, o auditor pode, por exemplo, solicitar confirmao de termos de contratos ou transaes da entidade com terceiros, bem como confirmar saldos de contas a receber com credores. A NBC TA 5054 detalha o uso do procedimento da confirmao externa. Segundo referida norma a solicitao de confirmao pode ser positiva ou negativa:

Resoluo CFC n 1.219/09 NBC TA 505 Confirmaes Externas.

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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Solicitao de confirmao positiva aquela em que a parte que confirma responde diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informaes na solicitao (confirmao positiva em preto), ou fornece as informaes solicitadas (confirmao positiva em branco). Por exemplo, o auditor solicita que determinado credor confirme se a empresa auditada possui dvida de R$100.000 neste caso, trata-se de uma confirmao positiva em preto (a resposta sim ou no). Outro exemplo seria perguntar ao mesmo credor qual o valor da dvida da empresa neste caso, trata-se de uma confirmao positiva em branco. Note que a confirmao positiva pede que a parte que confirma, em todos os casos, responda ao auditor, ou seja, h necessariamente uma resposta. Existe o risco de que a parte que confirma possa responder solicitao de confirmao, principalmente em casos de confirmao em preto, sem verificar se as informaes esto corretas. O auditor pode reduzir esse risco usando solicitaes em branco, contudo, isso pode resultar em porcentagens de respostas mais baixas em decorrncia do esforo adicional exigido das partes que confirmam. Solicitao de confirmao negativa a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao. Ou seja, neste caso vale a mxima quem cala consente. As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos persuasiva que as positivas, consequentemente, o auditor no deve usar aquelas como o nico procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distoro relevante avaliado no nvel de afirmaes, a menos que estejam presentes todos os itens a seguir: o o auditor avaliou o risco de distoro relevante como baixo; o a populao de itens sujeitos a procedimentos de confirmao negativa compreende um grande nmero de saldos contbeis, transaes ou condies, homogneas de pequena magnitude; o espera-se uma taxa de exceo5 muito pequena; e o o auditor no tem conhecimento das circunstncias ou condies que fariam com que as pessoas que recebem solicitaes de confirmao negativa ignorassem essas solicitaes. Ora, no receber uma resposta a uma solicitao de confirmao negativa no indica que a solicitao foi de fato recebida pela parte que devia confirmar as informaes.
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Exceo a resposta que indica uma diferena entre as informaes para as quais se solicitou confirmao ou diferena entre os registros da entidade e as informaes fornecidas pela parte que confirma.

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Observe que mais provvel que as partes que confirmam respondam indicando seu desacordo quando as informaes na solicitao no estiverem ao seu favor, e menos provvel que respondam na situao inversa. Por exemplo, correntistas de contas bancrias tm mais probabilidade de responder se acreditarem que falta dinheiro no saldo de suas contas do que no caso contrrio (ningum costuma reclamar quando recebe dinheiro). Alm do que j discutimos, h algumas situaes que merecem interesse, como no caso da administrao se recusar a permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao. Por exemplo, se recusando a fornecer sua lista de credores ou o contato com seus consultores jurdicos. Nesses casos, cabe ao auditor indagar sobre as razes dessa recusa e procurar evidncia sobre sua validade e razoabilidade, avaliar as implicaes na sua avaliao dos riscos significativos de distoro relevante (incluindo o risco de fraude), e executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel. Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitaes de confirmao no razovel, ou no conseguir obter evidncia de auditoria relevante e confivel por meio de procedimentos alternativos de auditoria, o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana e determinar as implicaes para a auditoria e para sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Existe tambm a possibilidade de o auditor identificar fatores que do origem a dvidas sobre a confiabilidade da resposta a uma solicitao de confirmao, como algum risco de interceptao, alterao ou fraude. Por exemplo, respostas recebidas eletronicamente (fax ou correio eletrnico) podem tornar difcil estabelecer a origem da parte que confirma, bem como estar sujeita a alteraes/falsificaes. Nesses casos, se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitao de confirmao no confivel, deve avaliar as implicaes na avaliao dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso relacionada a outros procedimentos de auditoria. Finalmente, existe a possibilidade de resposta no recebida, ou seja, quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa, a uma solicitao de confirmao positiva, ou ainda nos casos de devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no localizado). Cabe ento ao auditor executar mais uma vez procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncia relevante e confivel. Contudo, preciso
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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 destacar que se a referida resposta pode ser imprescindvel, de tal forma que procedimentos alternativos no fornecero a evidncia que o auditor precisa, obrigando-o a determinar as implicaes para a auditoria e para a sua opinio. Circularizao A confirmao externa tambm pode ser denominada circularizao. A NBC TA 5016, por exemplo, denomina circularizao (carta de indagao aos advogados), a carta elaborada pela administrao e enviada pelo auditor, solicitando aos consultores jurdicos externos da entidade que se comuniquem diretamente com o auditor, para esclarecer assuntos relativos a litgios ou reclamaes identificados. Mas como funcionam as confirmaes externas (circularizaes)? Geralmente, o cliente (auditado) faz a solicitao parte externa (confecciona a carta e assina), mas o auditor deve controlar a informao que ser solicitada, bem como a quem a solicitao ser dirigida. A solicitao deve instruir a parte externa a encaminhar a resposta diretamente ao auditor.

NBC TA 501 Resoluo 1218/09 - Evidncia de Auditoria Consideraes Especficas para Itens Selecionados.

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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Outras tcnicas de auditoria previstas em outros normativos A IN SFC 01/2001 tambm define alguns procedimentos (tcnicas) de auditoria. Segundo este normativo, tcnica de auditoria o conjunto de processos e ferramentas operacionais para a obteno de evidncias, sendo agrupadas nos seguintes tipos bsicos:
Indagao Escrita ou Oral Anlise Documental Conferncia de Clculos Confirmao Externa Exame dos Registros Uso de entrevistas e questionrios para a obteno de dados e informaes. Exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos. Reviso das memrias de clculos ou a confirmao de valores, de modo a constatar a adequao dos clculos apresentados. Verificao junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade das informaes obtidas internamente. Verificao dos registros constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. Cotejamento de informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria organizao. Exame usado para testar a efetividade dos controles, particularmente daqueles relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. Verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao. Corte interruptivo das operaes ou transaes para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do momentochave de um processo. Investigao minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades, rgos e procedimentos interligados, visando dar segurana opinio do responsvel pela execuo do trabalho sobre o fato observado.

Correlao das Informaes Obtidas Inspeo Fsica

Observao das Atividades e Condies Corte das Operaes ou Cut-Off

Rastreamento

J segundo a Portaria TCU 26/09, as tcnicas de auditoria so formas ou maneiras utilizadas na aplicao dos procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias ou ao tratamento de informaes. As tcnicas mais usualmente utilizadas so: Exame documental uma das tcnicas mais utilizadas no mbito do setor pblico, sendo muitas vezes, por falta de conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com o prprio trabalho.
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No exame documental, a equipe dever observar se: o as transaes realizadas esto devidamente documentadas; o a documentao que suporta a operao contm indcios de inidoneidade; o a transao e a documentao suporte foram autorizadas por pessoas responsveis; e o a operao realizada adequada em funo das atividades do rgo/entidade. Inspeo fsica constatao in loco, que dever fornecer equipe a certeza da existncia, ou no, do objeto ou item verificado. Conferncia de clculos objetiva a conferncia das operaes que envolvam clculos. O auditor deve sempre manter uma atitude ctica em relao ao trabalho, em vista disso, na aplicao dessa tcnica, a equipe no deve se limitar a conferir os clculos realizados por terceiros, fazendo-se necessria a efetivao de clculos prprios, que sero comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. Observao consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento est sendo executado por outros. Entrevista consiste na elaborao de perguntas objetivando a obteno de respostas para quesitos previamente definidos. A entrevista pode ser estruturada ou no-estruturada: o Estruturada - o tipo de entrevista na qual as perguntas so predeterminadas, seguindo um roteiro preestabelecido. o No-Estruturada - um tipo de entrevista menos formal que permite ao entrevistador explorar o assunto com maior flexibilidade. As respostas devem ser registradas em um papel de trabalho denominado extrato de entrevista assinado pelo entrevistado, podendo conter, tambm, referncias a evidncias que corroborem com o achado. Os extratos de entrevistas podem ser considerados evidncias e devem, sempre que possvel, ser reduzidos a termo e corroborados por outras evidncias.

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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Circularizao consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. Conciliaes objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintticas com aqueles das contas analticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas. Um exemplo de conciliao o confronto dos extratos bancrios com os registros contbeis. Anlise de contas contbeis objetiva examinar as transaes que geraram lanamentos em determinada conta contbil. Essa tcnica parte dos lanamentos contbeis para a identificao dos fatos e documentos que o suportam; as contas so selecionadas em funo do objetivo geral e da sensibilidade da equipe. Reviso analtica objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: o o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; o a natureza do rgo/entidade e o conhecimento adquirido em fiscalizaes anteriores; e o a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. Perceba que esse rol exemplificativo, alm dessas tcnicas, outras podem ser utilizadas, de acordo com as necessidades e a critrio da equipe de auditoria. As tcnicas listadas pelos normativos da SFCI e do TCU so semelhantes s tcnicas constantes nas normas do CFC. Os procedimentos de auditoria at agora descritos so apenas exemplificativos, pois, na prtica, h uma grande quantidade de mtodos e tcnicas capazes de fornecer evidncias, de acordo com as necessidades do auditor. Vamos ver como esses conhecimentos podem ser cobrados:

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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 escolar de determinada regio haviam sido recebidos e utilizados pelas escolas de acordo com as rotinas estabelecidas e as finalidades do programa. Nessa situao, o exame realizado do tipo teste substantivo, que visa obteno de evidncia referente suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade. Resoluo: O teste a que se refere o enunciado diz respeito ao sistema de controle estabelecido para o referido programa. Portanto, o exame realizado do tipo teste de controle (=testes de observncia ou exames de aderncia), utilizado para verificar o efetivo funcionamento dos procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao. Gabarito: E 04. (CESPE/TCU Orientao: Auditoria de Obras Pblicas/2011) A auditoria requer o uso de determinadas tcnicas e procedimentos bem delimitados pela doutrina especializada. A respeito desse assunto, julgue o item subsequente. Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana em relao ao cumprimento e efetivo funcionamento dos procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao. Resoluo: So os testes de controle, e no os substantivos, que tm o objetivo enunciado. Gabarito: E 05. (CESPE/BASA Tcnico Cientfico rea: Contabilidade/2010) Em nossa opinio, exceto quanto aos possveis efeitos do assunto mencionado no pargrafo 3, as demonstraes financeiras referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira do Banco da Amaznia S.A. em 30 de junho de 2009 e 2008, o resultado de suas operaes, as mutaes do seu patrimnio lquido, os seus fluxos de caixa e os valores adicionados nas operaes referentes aos semestres findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Internet: <www.amazonia.br>. Considerando os procedimentos de auditoria e o trecho de parecer acima, julgue o item a seguir. Para ser possvel a formao de opinio pelos auditores, foram realizados testes de observncia e testes substantivos.
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Resoluo: Durante a auditoria, o auditor deve realizar os testes de controle (=observncia) e substantivos necessrios para obter evidncias em quantidade e qualidade suficientes para emisso de sua opinio. Gabarito: C 06. (CESPE/MPE PI/Controle Interno/2012) Tcnica de auditoria o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se serve o controle para a obteno de evidncias. Por exemplo, o rastreamento uma tcnica que permite acompanhar a movimentao de uma pessoa investigada para denunci-la no momento oportuno. Resoluo: O objetivo da execuo da auditoria utilizar as fontes de informao e aplicar os procedimentos previstos no planejamento em busca de evidncias (elementos essenciais e comprobatrios do achado). Nesse ponto, temos que ter cuidado para no confundir evidncia com indcio. Indcio a discordncia entre a situao encontrada e o critrio, que ainda no foi devidamente investigada. O indcio no est suficientemente suportado por evidncias a ponto de caracterizar-se como achado de auditoria. Ento, para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados s circunstncias. Assim, de fato, como afirma o enunciado as tcnicas de auditoria so ferramentas utilizadas para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente que deem suporte s concluses do auditor. Contudo, a auditoria no uma investigao policial como faz parecer a parte final do enunciado. O rastreamento, na realidade, a seleo de documentos criados quando da ocorrncia das transaes, seguida por identificao de quais informaes constantes naqueles documentos encontram-se devidamente registradas nos livros contbeis. Gabarito: E 07. (CESPE/TCU/Auditoria Governamental/2011) Considere a seguinte situao hipottica. Durante a execuo de seu trabalho, um auditor constatou que o rgo auditado disponibilizou bens a uma instituio privada por conta
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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 da realizao de determinado convnio. Por desconfiana em relao operao, esse auditor resolveu, apropriadamente, efetuar um pedido de confirmao, sem especificar os bens e respectivos valores, mas dos quais julgou no poder abrir mo da confirmao formal. Nessa situao hipottica, a tcnica utilizada denominada confirmao ou circularizao positiva em branco. Resoluo: A confirmao positiva aquela em que a parte que confirma responde diretamente ao auditor, ao contrrio da negativa, que quando a parte que confirma responde somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao. Ou seja, o caso do enunciado de confirmao positiva. A confirmao positiva, na qual a parte que confirma somente indica se concorda ou discorda das informaes da solicitao, conhecida como confirmao positiva em preto, de outra parte, se fornece as informaes solicitadas, conhecida como confirmao positiva em branco. Na caso do enunciado no basta a parte que confirma somente concordar ou discordar, portanto, a confirmao positiva em branco. Gabarito: C 08. (CESPE/TRE ES/Anal. Jud. Contabilidade/2011) Durante a auditoria, a aplicao da tcnica da entrevista deve-se dar preferencialmente por profissional que tenha conhecimento prvio da empresa e da rea sob exame; quanto s respostas, podem ser obtidas tanto de modo formal quanto informal. Resoluo: Entrevista uma tcnica de auditoria prevista nas normas do TCU e consiste na elaborao de perguntas objetivando a obteno de respostas para quesitos previamente definidos. A entrevista pode ser estruturada ou no estruturada: o estruturada - o tipo de entrevista na qual as perguntas so predeterminadas, seguindo um roteiro preestabelecido. o no estruturada - um tipo de entrevista menos formal que permite ao entrevistador explorar o assunto com maior flexibilidade. As respostas devem ser registradas em um papel de trabalho denominado extrato de entrevista assinado pelo entrevistado, podendo conter, tambm, referncias a evidncias que corroborem com o achado. Os extratos de entrevistas podem ser considerados evidncias e devem, sempre que possvel, ser reduzidos a termo e corroborados por outras evidncias.
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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 De fato, bem lgico imaginar que a tcnica da entrevista ter melhores resultados se for aplicada por algum que tenha conhecimento prvio da empresa e da rea sob exame. A segunda parte do enunciado tambm est correta, as respostas podem ser obtidas tanto de modo formal quanto informal. Gabarito: C 09. (CESPE/TRT 21R/Analista Contabilidade/2010) A investigao e a confirmao, que consistem na obteno de informaes dentro ou fora da entidade, so procedimentos a serem considerados na aplicao dos testes de observncia. Resoluo: A confirmao, que tratamos na questo anterior, uma forma de investigao que permite ao auditor obter informaes diretamente com terceiros, externos entidade auditada. Nesse procedimento a evidncia de auditoria consiste em resposta de terceiros (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Portanto, a investigao e a confirmao so tcnicas que podem ser aplicadas nos testes de observncia. Gabarito: C 10. (CESPE/TRT 21R/Analista Contabilidade/2010) A observao uma das tcnicas mais utilizadas em auditoria. Uma de suas caractersticas a de ser aplicvel verificao de problemas especficos, para aspectos predefinidos. Apoia-se, principalmente, nos contatos pessoais com os responsveis diretos pela execuo das tarefas corriqueiras. Resoluo: A observao consiste basicamente em olhar como um determinado processo ou procedimento est sendo executado por outros. Nas normas de auditoria governamental, ela utilizada para verificar as atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao. Portanto, a observao no tem como caracterstica a verificao de problemas especficos, para aspectos predefinidos e muito menos pode apoiar-se em contatos pessoais com os responsveis diretos pela execuo. Gabarito: E

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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 11. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) A circularizao de ativos sempre se revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar seu crdito ou, at mesmo, em apontar possveis irregularidades. Resoluo: Vamos analisar com calma o enunciado, veja que ele confunde o candidato ao misturar ativo com credor; ora, a circularizao de passivos da entidade mais eficaz, pois o credor, realmente, tem mais interesse em confirmar seu crdito. Gabarito: E 12. (CESPE/Analista Econmico, Administrativo e Contbil IEMA/2008) Na auditoria contbil, a conferncia de clculos recomendada, mesmo nos casos em que o auditado apresenta um rol de parcelas e o respectivo total. Ainda que todas as parcelas estejam corretas, podem ter sido adotadas formas de clculo que alterem o total. Resoluo: Lembre-se que o auditor deve ser desconfiado por natureza, mesmo aparentando estar tudo certo, deve efetuar a conferncia dos clculos, utilizando a tcnica de auditoria chamada de reclculo. Gabarito: C 13. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2007) Compete ao auditor interno verificar se as normas internas de execuo do controle interno esto sendo cumpridas, utilizando-se, para tanto, dos procedimentos de auditoria. Nesse caso, se o auditor necessitar confirmar junto a terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar teste de observncia. Resoluo: Cabe ao auditor interno averiguar se os controles internos estabelecidos esto sendo cumpridos por meio dos testes de observncia (=testes de controle). Alguns candidatos poderiam se confundir e pensar: Trata-se de uma confirmao, o que est correto. No entanto, note que a confirmao apenas um procedimento aplicado em um teste de controle. Gabarito: C 14. (CESPE/ACE Espec. Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE AC/2008) Assinale a opo que apresenta a correta correspondncia entre a tcnica de auditoria apresentada e sua definio.
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(A) A tcnica de observao das atividades e condies consiste na verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes. Entre os elementos da observao, esto a identificao da atividade especfica a ser observada e a comparao do comportamento observado com os comportamentos-padro. (B) A tcnica da confirmao externa consiste no cotejamento de elementos numricos correlacionados. (C) A tcnica do exame dos registros abrange a verificao dos registros constantes de controles regulamentares elaborados de forma manual e pressupe a verificao do registro de forma limitada. (D) A tcnica da inspeo fsica, tambm denominada corte das operaes, representa a fotografia do momento-chave de um processo em que a evidncia coletada sobre itens tangveis. (E) A tcnica da indagao escrita ou oral consiste no exame de processos e de atos formalizados e na anlise de documentos avulsos. Resoluo: Letra A a observao consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento est sendo executado por outros, no momento de sua execuo, para verificar se esto sendo feitos de acordo com os comportamentos esperados. Item correto. Letra B a confirmao externa consiste na solicitao de informaes de terceiros externos entidade. Item errado. Letra C o exame de registros feito por meio da inspeo, envolve o exame de registros ou documentos (exame documental), internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias. Item errado. Letra D a descrio do item se refere ao Cut-off, tambm conhecido como corte, falando especificamente em bens tangveis, representa o momento, a data da interrupo das operaes para efeito do levantamento da contagem fsica dos bens da empresa. Por exemplo, no caso dos estoques, seria invivel voc realizar um levantamento fsico concomitantemente produo, voc contaria dez itens na pilha, daqui a pouco teriam onze, doze, treze..., esse levantamento seria eterno, por isso, a utilizao do corte. Item errado. Letra E - A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade, ou seja, coletar dados e informaes com todos aqueles que podem ajudar o auditor a forma sua opinio, pode incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. Item errado. Gabarito: A
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15. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) - A verificao da compatibilidade entre os lanamentos efetuados em determinada conta e a documentao correspondente tipo de teste denominado de observncia, enquanto a verificao do cumprimento da rotina definida para a escriturao desses fatos constitui teste do tipo adjetivo. Resoluo: A verificao da compatibilidade entre os lanamentos efetuados em determinada conta e a documentao correspondente chamado de conciliao, que um tipo de procedimento substantivo. Ademais, no existem testes adjetivos. Gabarito: E 16. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2007) Um dos meios utilizados para a obteno de informaes em auditoria do TCU a entrevista, a qual, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatrio de auditoria. Resoluo: A entrevista uma evidncia do tipo testemunhal, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatrio, observe que os extratos de entrevistas devem, sempre que possvel, ser reduzidas a termo e corroborados por outras evidncias. Gabarito: C 17. (FCC/ISS SP/2012) O auditor ao verificar na folha de pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas adequadamente, atendendo a legislao trabalhista, realiza o procedimento de clculo e (A) fiscalizao. (B) inspeo. (C) observao. (D) indagao. (E) investigao. Resoluo: O auditor ao verificar se as verbas foram calculadas corretamente est utilizando o procedimento de clculo (=reclculo). Alm disso, para realizar o clculo necessrio que ele execute a inspeo dos registros contbeis e dos documentos.
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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Gabarito: B 18. (CESPE/SEDUC AM/Contador/2011) Denomina-se solicitao de confirmao negativa a solicitao por meio da qual o auditor requer a terceiro que confirme no ter realizado transaes ou no ter pendncias com a entidade auditada. Resoluo: A solicitao de confirmao negativa aquela em que o terceiro responde somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao. A confirmao em que a parte que confirma indica se concorda ou discorda das informaes chamada de confirmao positiva em preto. Gabarito: E 19. (CESPE/SEDUC AM/Contador/2011) Entende-se por inspeo fsica a tcnica preferencialmente utilizada pela auditoria para a verificao da existncia de bens da propriedade de uma empresa em poder de terceiros. Resoluo: No caso de bens da empresa auditada em poder de terceiros (armazns, matria prima para beneficiamento, consignao, demonstrao, etc.) a tcnica a ser utilizada a confirmao externa. Gabarito: E 20. (CESPE/TRE/BA rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade/2009) Com relao s normas de auditoria interna, julgue o item a seguir. Na aplicao dos procedimentos de auditoria, a investigao e a confirmao correspondem obteno de informaes dentro ou fora da entidade. Resoluo: A investigao e a confirmao corresponde a obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. Gabarito: C 21. (FCC/MPE PE - Analista Ministerial Cincias Contbeis/2012) A reviso analtica um procedimento que consiste (A) no exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (B) no acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. (C) na obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. (D) na conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. (E) na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Resoluo: Vamos analisar cada item: Item Item Item Item Item A: inspeo. B: observao. C: indagao. D: reclculo. E: Correto. Essa a definio da reviso analtica.

Portanto, o gabarito a letra E. 22. (FCC/TRE CE - Analista Judicirio Contabilidade/2012) A tcnica de auditoria que consiste na elaborao de perguntas, objetivando a obteno de respostas para quesitos previamente definidos a (A) reviso analtica. (B) inspeo fsica. (C) conciliao. (D) entrevista. (E) observao. Resoluo: A definio constante no enunciado refere-se tcnica da entrevista. Portanto, o gabarito a letra D. 23. (FCC/Nova Caixa Contador/2011) Em relao aos procedimentos bsicos de auditoria, correto afirmar: (A) Clculo o exame de registros, documentos e ativos tangveis. (B) Observao consiste no acompanhamento de um procedimento durante sua execuo. (C) Investigao e confirmao consistem na conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios e demonstraes contbeis.
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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (D) Inspeo consiste na obteno de informaes por meio de pessoas ou de entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da companhia auditada. (E) Reviso analtica a verificao do comportamento de valores significativos, objetivando a identificao de situaes ou tendncias atpicas. Resoluo: Vamos analisar cada item: Item A: Errado. Trata-se da inspeo. Item B: Correto. A observao consiste no exame de processos ou procedimentos executados por outros no momento de sua execuo. Item C: Errado. Trata-se do reclculo. Item D: Errado. Trata-se da indagao. Item E: Correto. Essa a definio da reviso analtica. A questo por comportar duas respostas corretas foi anulada. 24. (FCC/COPERGS Analista Contador/2011) A confirmao de terceiros um procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta (A) Tributos a Recolher. (B) Fornecedores. (C) Despesas Antecipadas. (D) Depreciao Acumulada. (E) Estoques. Resoluo: A confirmao de terceiros (=externa) uma forma de investigao que permite ao auditor obter informaes diretamente com terceiros, externos entidade auditada. A nica conta que envolve a participao de terceiros externos empresa a fornecedores. Portanto, o gabarito a letra B. 25. (ESAF / Analista - Susep / 2010) O auditor interno, ao realizar seus testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou as notas fiscais do perodo com os registros e realizou a circularizao dos advogados internos e externos. Esses procedimentos correspondem respectivamente a: (A) investigao, inspeo e observao. (B) inspeo, observao e investigao. (C) confirmao, investigao e observao. (D) circularizao, observao e inspeo. (E) observao, Inspeo e investigao.
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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Resoluo: Vamos ver cada uma das situaes: Acompanhamento dos inventrios fsicos - O acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuo denominado de OBSERVAO. Confrontou as notas fiscais do perodo com os registros - O exame de registros e documentos e de ativos tangveis denominado INSPEO. Circularizao dos advogados internos e externos A obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade chamada de INVESTIGAO. Portanto, o gabarito a letra E. 26. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: (A) ocorrncia. (B) circularizao. (C) reclculo. (D) inspeo. (E) inventrio fsico. Resoluo: Ora, dos procedimentos listados nas assertivas, o nico que possibilita a constatao pretendida a inspeo, que envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou, ainda, o exame fsico de um ativo. A inspeo de registros e documentos fornece evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo. Portando, pela prpria definio, a inspeo um procedimento que atinge os objetivos propostos pela questo, ou seja, por meio do exame de registros e documentos que o auditor ir obter essas informaes. Portanto, o gabarito a letra D.

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Considerando os procedimentos de auditoria e o trecho de parecer acima, julgue o item a seguir. Para ser possvel a formao de opinio pelos auditores, foram realizados testes de observncia e testes substantivos. 06. (CESPE/MPE PI/Controle Interno/2012) Tcnica de auditoria o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se serve o controle para a obteno de evidncias. Por exemplo, o rastreamento uma tcnica que permite acompanhar a movimentao de uma pessoa investigada para denunci-la no momento oportuno. 07. (CESPE/TCU/Auditoria Governamental/2011) Considere a seguinte situao hipottica. Durante a execuo de seu trabalho, um auditor constatou que o rgo auditado disponibilizou bens a uma instituio privada por conta da realizao de determinado convnio. Por desconfiana em relao operao, esse auditor resolveu, apropriadamente, efetuar um pedido de confirmao, sem especificar os bens e respectivos valores, mas dos quais julgou no poder abrir mo da confirmao formal. Nessa situao hipottica, a tcnica utilizada denominada confirmao ou circularizao positiva em branco. 08. (CESPE/TRE ES/Anal. Jud. Contabilidade/2011) Durante a auditoria, a aplicao da tcnica da entrevista deve-se dar preferencialmente por profissional que tenha conhecimento prvio da empresa e da rea sob exame; quanto s respostas, podem ser obtidas tanto de modo formal quanto informal. 09. (CESPE/TRT 21R/Analista Contabilidade/2010) A investigao e a confirmao, que consistem na obteno de informaes dentro ou fora da entidade, so procedimentos a serem considerados na aplicao dos testes de observncia. 10. (CESPE/TRT 21R/Analista Contabilidade/2010) A observao uma das tcnicas mais utilizadas em auditoria. Uma de suas caractersticas a de ser aplicvel verificao de problemas especficos, para aspectos predefinidos. Apoia-se, principalmente, nos contatos pessoais com os responsveis diretos pela execuo das tarefas corriqueiras. 11. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) A circularizao de ativos sempre se revela mais eficaz, pois o credor tem mais interesse em confirmar seu crdito ou, at mesmo, em apontar possveis irregularidades. 12. (CESPE/Analista Econmico, Administrativo e Contbil IEMA/2008) Na auditoria contbil, a conferncia de clculos recomendada, mesmo nos casos em que o auditado apresenta um rol de parcelas e o
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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 respectivo total. Ainda que todas as parcelas estejam corretas, podem ter sido adotadas formas de clculo que alterem o total. 13. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2007) Compete ao auditor interno verificar se as normas internas de execuo do controle interno esto sendo cumpridas, utilizando-se, para tanto, dos procedimentos de auditoria. Nesse caso, se o auditor necessitar confirmar junto a terceiros as transaes da empresa, ele deve efetuar teste de observncia. 14. (CESPE/ACE Espec. Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE AC/2008) Assinale a opo que apresenta a correta correspondncia entre a tcnica de auditoria apresentada e sua definio. (A) A tcnica de observao das atividades e condies consiste na verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes. Entre os elementos da observao, esto a identificao da atividade especfica a ser observada e a comparao do comportamento observado com os comportamentos-padro. (B) A tcnica da confirmao externa consiste no cotejamento de elementos numricos correlacionados. (C) A tcnica do exame dos registros abrange a verificao dos registros constantes de controles regulamentares elaborados de forma manual e pressupe a verificao do registro de forma limitada. (D) A tcnica da inspeo fsica, tambm denominada corte das operaes, representa a fotografia do momento-chave de um processo em que a evidncia coletada sobre itens tangveis. (E) A tcnica da indagao escrita ou oral consiste no exame de processos e de atos formalizados e na anlise de documentos avulsos. 15. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) - A verificao da compatibilidade entre os lanamentos efetuados em determinada conta e a documentao correspondente tipo de teste denominado de observncia, enquanto a verificao do cumprimento da rotina definida para a escriturao desses fatos constitui teste do tipo adjetivo. 16. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2007) Um dos meios utilizados para a obteno de informaes em auditoria do TCU a entrevista, a qual, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatrio de auditoria. 17. (FCC/ISS SP/2012) O auditor ao verificar na folha de pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas adequadamente, atendendo a legislao trabalhista, realiza o procedimento de clculo e (A) fiscalizao. (B) inspeo. (C) observao. (D) indagao.
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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (E) investigao. 18. (CESPE/SEDUC AM/Contador/2011) Denomina-se solicitao de confirmao negativa a solicitao por meio da qual o auditor requer a terceiro que confirme no ter realizado transaes ou no ter pendncias com a entidade auditada. 19. (CESPE/SEDUC AM/Contador/2011) Entende-se por inspeo fsica a tcnica preferencialmente utilizada pela auditoria para a verificao da existncia de bens da propriedade de uma empresa em poder de terceiros. 20. (CESPE/TRE/BA rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade/2009) Com relao s normas de auditoria interna, julgue o item a seguir. Na aplicao dos procedimentos de auditoria, a investigao e a confirmao correspondem obteno de informaes dentro ou fora da entidade. 21. (FCC/MPE PE - Analista Ministerial Cincias Contbeis/2012) A reviso analtica um procedimento que consiste (A) no exame de registros, documentos e de ativos tangveis. (B) no acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. (C) na obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. (D) na conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. (E) na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. 22. (FCC/TRE CE - Analista Judicirio Contabilidade/2012) A tcnica de auditoria que consiste na elaborao de perguntas, objetivando a obteno de respostas para quesitos previamente definidos a (A) reviso analtica. (B) inspeo fsica. (C) conciliao. (D) entrevista. (E) observao. 23. (FCC/Nova Caixa Contador/2011) Em relao aos procedimentos bsicos de auditoria, correto afirmar: (A) Clculo o exame de registros, documentos e ativos tangveis.
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Auditoria Teoria e Exerccios Auditor-Fiscal do Trabalho Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 (B) Observao consiste no acompanhamento de um procedimento durante sua execuo. (C) Investigao e confirmao consistem na conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios e demonstraes contbeis. (D) Inspeo consiste na obteno de informaes por meio de pessoas ou de entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da companhia auditada. (E) Reviso analtica a verificao do comportamento de valores significativos, objetivando a identificao de situaes ou tendncias atpicas. 24. (FCC/COPERGS Analista Contador/2011) A confirmao de terceiros um procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta (A) Tributos a Recolher. (B) Fornecedores. (C) Despesas Antecipadas. (D) Depreciao Acumulada. (E) Estoques. 25. (ESAF / Analista - Susep / 2010) O auditor interno, ao realizar seus testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou as notas fiscais do perodo com os registros e realizou a circularizao dos advogados internos e externos. Esses procedimentos correspondem respectivamente a: (A) investigao, inspeo e observao. (B) inspeo, observao e investigao. (C) confirmao, investigao e observao. (D) circularizao, observao e inspeo. (E) observao, Inspeo e investigao. 26. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: (A) ocorrncia. (B) circularizao. (C) reclculo. (D) inspeo. (E) inventrio fsico.

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