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UNIVERSIDADE DO SUL DE SANTA CATARINA UNISUL Curso: Administrao Disciplina: Oramento Empresarial e Controladoria Professora: Rogria Rodrigues Machado

o e-mail: rogeria.r.machado@hotmail.com - Cel. 9906-2228 Folha 1

Prof :Rogria Rodrigues Machado

Florianpolis 2013

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1. HISTRICO DO ORAMENTO

O oramento um auxiliador para futuros acontecimentos na empresa, foi desenvolvido para controlar e planejar operaes de origem administrativa. Para Zdanowicz (1989, p.18-19), o oramento com as caractersticas de planejamento e controle operacionais tem suas origens na administrao pblica [...]. Desta forma teve incio a utilizao como instrumento de planejamento e controle na empresa. De acordo com Zdanowicz (1989, p.19), a tcnica oramental foi utilizada na empresa, pela primeira vez, por Donaldson Brown, gerente-financeiro da Du Pont De Memours, nos Estados Unidos, em 1919. Anos aps, j alicerada na prtica oramentria, a Du Pont De Memours teve condies para suportar a crise de 1921. O mesmo no aconteceu, porm, com a General Motors, que sofreu os efeitos desta crise por no estar preparada para enfrent-la. Mais tarde, Donaldson Brown foi nomeado vice-presidente da General Motors, com a finalidade especfica de aplicar o mtodos que tinha aperfeioado. No Brasil, a tcnica oramentria comeou a ser utilizada de forma bastante incipiente em 1950, mas foi a partir dos anos 70 (setenta) que as empresas nacionais comearam efetivamente a ter certa conscientizao, em termos de planejamento e de controle, das suas principais atividades. Atualmente o oramento o sucesso de muitas empresas, devido aos grandes benefcios para o planejamento e controle de suas atividades e negcios de curto e mdio prazos. O planejamento programa as atividades necessrias para que sejam alcanadas as metas propostas, e o controle mantm a administrao informada em relao ao desempenho dos planos.

CONCEITO DE ORAMENTO

Nos dias de hoje ter uma viso bem aproximada da situao financeira futura da empresa fundamental. De uma forma ou outra as empresas planejam onde querem chegar, mas isso se torna mais visvel atravs da elaborao de um oramento empresarial, que traz como principal benefcio maior segurana na tomada de deciso, pois ele antecipa as aes a

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serem tomadas dentro das condies predeterminadas, estima os recursos a serem executados atingindo os objetivos fixados. O oramento uma declarao de planos financeiros para o perodo que est por vir, ele permite ao administrador, ou seus usurios, conhecerem os resultados operacionais da empresa, bem como executar os acompanhamentos necessrios para que esses resultados sejam atingidos e os possveis erros sejam analisados e corrigidos. Para Sanvicente e Santos (1979, p.16), at certo ponto, todas as empresas planejam e controlam suas atividades. Com um oramento, porm, essas tarefas so formalizadas e sistematizadas, o que sem dvida vantajoso para a empresa e seus funcionrios, em diversos sentidos. Na verdade, a formalizao e sistematizao do planejamento e do controle administrativo atravs de oramentos criam condies para que se progrida no sentido da otimizao da ao administrativa, documentando-se planos e programas e permitindo uma aferio mais objetiva do desempenho dos diversos setores da empresa. Atkinson et al (2000, p. 802), definem oramento como a expresso quantitativa de entradas e sadas de dinheiro para determinar se um plano financeiro atingir as metas organizacionais. E, segundo Horngren (1985, p.117), um oramento uma expresso quantitativa formal de planos da administrao. O oramento geral resume nos objetivos de todas as subunidades de uma organizao vendas, produo, distribuio e finanas. Quantifica metas para vendas, produo, lucro lquido e posio de caixa e para qualquer outro objetivo especificado pela administrao. [...] estes demonstrativos so o ponto culminante de uma srie de decises de planejamento baseados num exame detalhado e rigoroso do futuro da organizao. Diversas pessoas encaram o oramento como algo trabalhoso, que serve para investigar suas atividades e tirar sua liberdade nos seus afazeres dentro da empresa. Na verdade, tal processo serve para instruir o crescimento profissional, onde cada funcionrio fica responsvel por seu setor e se torna um membro indispensvel na estrutura da organizao. Os oramentos so essenciais para o planejamento e controle da empresa. Eles devem ser elaborados desde os nveis inferiores at os mais altos da empresa, ou seja, devem comear dos departamentos produtivos, de servios, de vendas e subir gradativamente at o nvel da alta administrao da empresa. Devem ser elaborados da maneira mais simples possvel para que se possa interpretar facilmente os resultados e identificar os pontos fracos.

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O oramento conforme Antony e Govindarajan (2002) um instrumento para o planejamento e controle das operaes a curto prazo. Geralmente, um oramento operacional cobre um perodo de um ano e inclui as receitas e as despesas e custos previstos para esse perodo. Conforme Lunkes (2002) existem dois tipos principais de oramento, o oramento de capital ou investimento e o oramento operacional ou de perodo. O oramento de investimento analisa as diversas alternativas de investimento que dispe a empresa para implantar ou expandir a sua capacidade de produo e/ou comercializao. O oramento operacional envolve receitas e custos, sendo orientado pelos objetivos e metas propostos pela organizao. formado pelo oramento de vendas, de produo, de despesas, de caixa e DRE projetada. Nas empresas, existe uma terminologia variada para designar os oramentos. Vejamos a seguir algumas entre as denominaes mais usadas. Demonstrao pro forma: demonstrao orada. Oramento operacional: parte do oramento geral que compreende o plano de vendas, de investimentos permanentes (gastos de capital), de compras, de mo-de-obra, administrativos, de produo. Oramento financeiro: compreende o oramento de capital, de caixa e as demonstraes projetadas. Oramento esttico: mostra o que se deseja de um centro de responsabilidade para apenas uma quantidade de produo ou de venda. Oramento flexvel: mostra o que a empresa deseja para um setor dentro de uma faixa de nvel de produo ou de venda. Oramento base zero: e aquele que, para ser elaborado, no considera dados passados. Assim, a cada ano, todas as atividades so rediscutidas para decidir se elas devem continuar a existir, quanto deve ser o gasto para a sua manuteno e quais so suas metas e objetivos. 2 OBJETIVOS DO ORAMENTO

Em um mercado cada vez mais competitivo, elaborar um oramento de forma profissional e eficiente uma questo de sobrevivncia para as empresas. Entender esse processo extremamente importante para desenvolver novos produtos e servios, implantar

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procedimentos e processos, efetuar mudanas de estrutura e outras atividades que nascem todos os dias nas organizaes. O processo oramentrio deve acompanhar a viso estratgica da empresa, antes de atribuir os nmeros financeiros, deve-se estudar o ambiente onde atua e entender se a estrutura est adequada ao mercado, seja atravs do produto, servios solicitados pelo cliente, novas tecnologias, concorrente, parceiro ou pelos processos internos. O oramento deve ser iniciado de maneira que valorize as aes da empresa, cumprindo as metas e objetivos traados. O oramento uma tarefa difcil e onerosa s organizaes. Muitas vezes esse esforo no gera o resultado esperado e os planos, que deveriam seguir os objetivos da organizao, no so utilizados convenientemente. Desta forma, o oramento passa a ser apenas um custo, no dando o seu devido retorno, nem atingindo seu principal objetivo que ser uma ferramenta que serve de direo e instruo para a execuo de planos, levando ao controle, permitindo a comparao das realizaes da empresa ao que foi anteriormente planejado. De acordo com Vatter (1975 p.19), os objetivos de uma empresa so planos globais e de longo alcance, que apiam e governam toda a estrutura e operao da empresa. So os objetivos bsicos em direo aos quais est engrenada toda a existncia da empresa pois estabelecem as fronteiras para todos os planos subordinados. Os objetivos de uma empresa so mais especficos do que a simples esperana de obter lucros; indicam sua rea de operaes, especificam sua dimenso e finalidade, definem suas funes econmicas - os servios ou produtos nos quais a empresa deve se especializar.Os objetivos lidam com acontecimentos de longo prazo. O que faremos este ano deve ser estabelecido com cuidadosa observncia do que esperamos fazer posteriormente. Uma empresa somente poder manter a continuidade lgica de suas operaes se seguir estes objetivos de longo prazo. Para Padoveze (2004, p166), os objetivos do oramento so: a) identificar e analisar as variaes ocorridas; b) corrigir erros detectados; c) ajustar o plano oramentrio, se for o caso, para garantir o processo de otimizao do resultado e a eficcia empresarial. Outros objetivos da elaborao do oramento empresarial que podem ser citados: a) b) c) Tomada de deciso; Planejamento e controle; Fixar objetivos e metas;

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d) e)

Manter a administrao informada; Confrontar o realizado com o orado.

O sucesso de um planejamento oramentrio est baseado na flexibilidade e na capacidade para responder s mudanas, uma vez que os objetivos podem ser alterados devido necessidade da empresa, ou mesmo mudanas de filosofia. Outros fatores que tambm devem ser levados em considerao so as limitaes e oportunidades, ou seja, os fatores internos e externos que incidem sobre a organizao. 3 PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DO ORAMENTO Dentre as principais caractersticas do oramento podemos apontar: a) Projeo para o futuro; b) Flexibilidade na aplicao (adapta-se a conjuntura externa e interna); c) Participao direta dos responsveis (plano imposto versus plano estudado). Alm de tais caractersticas, o oramento apresenta as seguintes peculiaridades: d) Estima o potencial lucro/prejuzo; e) apresentado em termos monetrios, embora as cifras possam ser fundamentadas em valores no monetrios (como por exemplo, unidades produzidas ou vendidas); f) Cobre geralmente o perodo de um ano (algumas empresas influenciadas por atividades sazonais podem elaborar dois oramentos anuais, como as empresas do ramo de roupas); g) um compromisso gerencial (os executivos comprometem-se a aceitar a responsabilidade de atingir os objetivos do oramento); h) A proposta oramentria aprovada por autoridade mais alta do que os responsveis pela execuo do oramento; i) Uma vez aprovado, o oramento s pode ser alterado sob condies especiais; j) O desempenho financeiro real comparado com o oramento e as variaes so analisadas e explicadas. 4 PROCESSO DE ELABORAO DO ORAMENTO No processo de elaborao empresarial devem ser seguidas as seguintes fases:

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Fase 1- Determinar objetivos e metas; Fase 2- Programar as atividades de cada departamento ou setor; Fase 3- Comparar os resultados com o orado; Fase 4 - Ajustes, realimentao (feedback). Na fase 1, que mais importante e complexa, so determinados os objetivos e metas a serem atingidos, ocasio em que a equipe que elabora o oramento analisar: 1- Fatores Macroeconmicos: a) b) c) d) e) f) g) h) como de produtos. 2- Mercado Financeiro a) Disponibilidades atuais e futuras de crdito; b) Possibilidades de aplicaes; c) Captao de recursos e modalidades; d) Taxas de juros. 3- Necessidades Internas a) Processo produtivo; b) Polticas de comercializao; c) Participao mercadolgica; d) Posicionamento frente concorrncia. 5 TIPOS DE ORAMENTOS Os dois tipos principais de oramentos so: Oramento de CAPITAL ou INVESTIMENTO Economia nacional; Legislao especfica; Tendncia da poltica governamental; Evoluo setorial; Inflao; Mercado de trabalho; Fornecimento de matria-prima; Posicionamento das exportaes e importaes, tanto de insumos

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Oramento OPERACIONAL ou de PERODO

O oramento operacional ou de perodo envolve as receitas e custos, sendo orientado pelos objetivos e metas propostos pelo comit oramentrio. COMPONENTES DO SISTEMA ORAMENTRIO OPERACIONAL: Oramento de vendas Oramento de produo (MP, MOD, CIF) Oramento de despesas operacionais (ADM, VENDAS, TRIBUTRIAS, FINANCEIRAS) Oramento de caixa Demonstrao do resultado do exerccio projetada Balano patrimonial projetado O sistema oramentrio operacional tem a finalidade de projetar futuras atividades de todos os setores, para cada setor existe um oramento diferenciado. Composio do Sistema Oramentrio Oramento de Vendas Oramento de Produo Oramento de Matria-Prima Oramento de Mo-de-Obra Oramento de despesas Indiretos de Fabricao Oramento de Despesas Operacionais Oramento de despesas Administrativas Oramento de Despesas Vendas Oramento de Despesas Tributrias Oramento de Despesas Financeiras
Figura 1 - Composio do Sistema Oramentrio Fonte: Adaptado de Zdanowicz (2001)

Oramento de Caixa

As interrelaes do oramento geral

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O oramento geral consiste em diversos oramentos individuais, mas interdependentes. No fluxo a seguir, apresenta-se uma viso geral das diversas partes do oramento geral e de como elas se relacionam entre si.

A maior parte do que se v na figura acima compe um conjunto de oramentos DRE e de tabelas de apoio chamado de oramento operacional. Na parte inferior, esto as operaes e os dispndios planejados de capital que afetam o caixa. Essa parte e conhecida como oramento financeiro. A unio do oramento operacional e do financeiro denominada de oramento geral.

5.1 ORAMENTO DE VENDAS

O oramento de vendas um planejamento das vendas futuras da empresa, para um determinado perodo de tempo, sendo tambm denominado de oramento de receitas. atravs dele que a empresa determina quais produtos, onde, a que preo e quantas unidades se projeta vender no perodo oramentrio.

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a quantificao do plano de vendas da empresa para o perodo futuro analisado. O plano de vendas deve ser compatvel com um nvel de atividade (volume de produo) realista, ou seja, que possa razoavelmente ser executado. Deve ser tambm compatvel com a capacidade produtiva da empresa. O oramento de vendas de fundamental importncia no planejamento global da empresa. Alm de ser a principal fonte de entrada de recursos financeiros, no caso mais geral, o oramento de vendas tambm serve de base para se elaborar os demais oramentos, ou seja, tendo-se em mos o que ser vendido, em que quantidade e quando, tem-se tambm como informao a determinao de recursos para o atendimento dessas vendas em quantidade, qualidade e por perodo. Segundo Zdanowicz (1989, p.37), o oramento de vendas assume um papel significante dentro do sistema oramentrio global da empresa, em vista de sua interdependncia as outras funes de empresa. A preciso do oramento de vendas se deve principalmente a: a) cuidados na elaborao do oramento de vendas, no que se refere determinao do potencial de mercado, ao nvel de demanda, pesquisa de mercado e de consumidor, ao nvel de preo, etc; b) esforo desenvolvido pelos executivos do departamento de vendas para alcanar os objetivos e as metas fixadas no plano de lucros; c) elaborao do oramento de vendas realista. Para que o oramento seja realista, necessrio que a estimativa de vendas tambm o seja. Como as vendas representam a parcela mais expressiva da receita, sendo, em decorrncia, as principais responsveis pela recuperao dos custos, fica caracterizada a importncia de sua considerao, em termos realistas. Para elaborar o oramento de vendas necessrio fazer uma anlise de mercado, para ver como anda a concorrncia, a demanda, as variveis de produo e analisar como foram as vendas no exerccio anterior. Segundo Zdanowicz (1990, p. 37), a elaborao do oramento de vendas envolve polticas gerais e forma de deciso acerca de lanamentos de novos produtos, a fixao de preos, a expanso ou a retrao dos mercados atendidos pela empresa, o tamanho da equipe e a intensidade da produo de vendas e propaganda dos produtos.

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comum encontrar empresa trabalhando com capacidade produtiva ociosa, seja por falta de mo-de-obra especializada, por demanda insatisfeita, por escassez de recursos para expanso de seus produtos ou de sua capacidade estrutural da empresa. A equipe que elaborar o oramento de vendas pode contar com tcnicas que facilitam a determinao das estimativas de volumes a serem vendidos no perodo oramentrio, como tendncia (confronta o passado com o que pode ser no futuro), correlao (correlaciona dois ou mais eventos dependentes), estudo de mercado (vislumbra potencial de clientes potenciais ou efetivos, para orientar as estimativas de vendas) e questionrio (estimativa em funo de consulta a rea de vendas). Tambm denominado de oramento de receitas, a quantificao do plano de vendas da empresa para o perodo futuro analisado. O plano de vendas deve ser compatvel com um nvel de atividade (volume de produo) realista, ou seja, que possa razoavelmente ser executado. Alm de que deve ser tambm compatvel com a capacidade produtiva da empresa. O oramento de vendas fundamental importncia no planejamento global da empresa. Alm de ser a principal fonte de entrada de recursos financeiros, no caso mais geral, o oramento de vendas tambm serve de base para se elaborar os demais oramentos.

MTODOS PARA A PREVISO DE VENDAS Existem vrios mtodos de previso e tambm diversas classificaes. As tcnicas de previso podem ser classificadas: (1) em mtodos qualitativos (envolvem opinies e julgamentos de pessoas) e quantitativos (envolvem processos matemticos com base em dados histricos); (2) em abordagem causal (identifica as variveis que influenciaram as vendas passadas e estimam o seu comportamento futuro para prever as vendas futuras) e no-causal (analisa a srie histrica de vendas e procura projetar a futura, sem atentar para as causas que acondicionaram); (3) mtodos indiretos (estimam, por exemplo, a demanda do setor que a empresa atua e depois projeta para a empresa) e diretos (faz a previso diretamente para a empresa, sem avaliar o segmento no qual est inserida).

CRITRIOS DE DETALHAMENTO DO PLANEJAMENTO DE VENDAS

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Aps estabelecer a previso de vendas atravs da metodologia que se julgar mais adequada, passando-se pela fixao das polticas de produtos, preos, distribuio e de comunicao, volta-se a ateno para a elaborao do plano de vendas. A sistematizao de todas as variveis mencionadas fornecer subsdios para confeccionar o plano de vendas. A quantificao desse plano se traduzir no chamado Oramento de Vendas. Para se elaborar um oramento de vendas, necessrio ter-se estabelecido: do volume de vendas estimado por produto, por perodo e por rea; do conjunto de produtos a trabalhar (inclusive os novos produtos); dos preos dos produtos por rea e por perodo.

Alguns fatos devem ser observados no processo de elaborao do oramento: volume definido na etapa de previso de vendas deve ser compatvel

com a capacidade de produo em termos financeiros, com a disponibilidade de recursos humanos, com a oferta de matrias-primas e materiais indiretos e com a disponibilidade de fundos.

6.2 ORAMENTO DE PRODUO O Oramento de Produo, muitas vezes chamado de Oramento Operacional elaborado de forma a verificar os gastos normais de cada setor de empresa, sendo feito durante o exerccio na execuo das operaes da mesma, um instrumento para determinao das despesas. Aps realizado o plano de vendas onde especifica o volume planejado de venda de cada produto por perodo, a etapa seguinte numa empresa industrial consiste em elaborar um oramento de produo. Isso compreende o estabelecimento de polticas em relao aos nveis de produo desejveis, utilizao da capacidade de produo e nveis de estoques (produtos acabados e produtos em elaborao). As quantidades exigidas pelo plano de vendas ajustado em funo das polticas de produo e estoques devero indicar os volumes a serem fabricados por produto no perodo. Os estoques requerem muitos investimentos das empresas, o que resulta em elevao dos custos e na necessidade de obteno de recursos. Quando h a reduo de custos e a aplicao correta dos recursos ocorre uma melhor lucratividade da empresa. Para Vaene e Huetz (1961, p.26 - 27), o Oramento das Operaes, muitas vezes conhecido denominado oramento de Produo, elaborado de maneira a refletir os gastos

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normais de todos os departamentos da empresa, a serem feitos durante o exerccio na execuo das operaes da mesma. O Oramento de Operaes, no caso mais completo de uma empresa industrial, deve levar em conta os gastos de produo propriamente ditos, os gastos com manuteno, com transportes e distribuio, servios administrativos, servios sociais, servios de vendas, etc. O Oramento de Operaes deve ser elaborado consultando-se as previses feitas pelo Oramento de Venda, uma vez que estas podero indicar limitaes possveis na produo. Alm disso, o Oramento de Operao dever levar em conta a capacidade produtiva, o programa de produo previsto e executado no ano anterior, as expanses programadas e sua repercusso na produo, os estoques de produtos acabados, os novos mtodos produtivos a serem aplicados, a produtividade dos equipamentos novos e em reposio, o fluxo das matrias-primas, as condies de transporte interno, etc. A elaborao do oramento de produo tende a diminuir os conflitos dentro da empresa entre as reas de vendas e de produo, pois atravs dele possvel argumentar melhor sobre aspectos quantitativos, como, por exemplo, a vantagem de refazer o oramento de vendas, dando preferncia aos produtos mais rentveis ou mesmo aos que so produzidos mais rapidamente. De acordo com Zdanowicz (2001, p.57-58), o oramento de produo caracterizase na projeo das unidades a serem consumidas de matria-prima, mo-de-obra direta e demais itens de despesas indiretas de fabricao como materiais secundrios, mo-de-obra direta, depreciaes, manuteno e conservao de fbrica, seguros, consumo de energia eltrica, etc., visando produo de produtos finais com qualidade e na quantidade certa. O oramento de produo estabelece a quantidade de cada produto a ser elaborado. Este fator determinado pelo volume esperado de vendas, assim como depende da poltica de estoques (de produtos acabados, em processo e de matria-prima), do fornecimento de matria-prima, das necessidades da mo-de-obra direta e dos custos indiretos de produo por departamento. 6.2.1 Oramento de Matrias-Primas Para o oramento de matrias-primas deve-se primeiramente planejar a quantidade de unidades que se quer produzir de determinado produto, uma vez feito isso, pode-se ento determinar a quantidade de matrias-primas que sero necessrias para realizar a produo. As matrias-primas podem ser classificadas de duas maneiras: diretas e indiretas.

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A matria-prima direta faz parte do produto e pode ser facilmente e diretamente identificada como custo. Um exemplo o tecido utilizado para produzir um biquni, pois se sabe a quantidade utilizada em cada pea. J a matria-prima indireta utilizada no processo de fabricao, mas no pode ser diretamente identificada, como a energia, porque no tem como saber quantos kilowatts (kw) cada pea gastaria. A quantidade de cada matria-prima utilizada no processo produtivo deve ser mensurada para atender demanda do orado para determinado perodo de tempo (anos, trimestres, meses etc.). As matrias-primas devem ser minuciosamente controladas, ou seja, a compra e os nveis de estoques de matrias-primas so fatores de extrema importncia para um controle operacional bem realizado. Segundo Zdanowicz (1989, p.79), os custos e os estoques de matrias-primas podem exercer influncia sobre os lucros, sobre a posio de caixa e sobre o oramento de compras; exercem tambm influncia relevante sobre o oramento de produo, isto , a no suspenso da produo por falta de matrias-primas. Sendo assim a empresa tem que manter um nvel exato de matrias-primas para atender a sua demanda de produo, pois o excesso de matria-prima gera altos nveis de estoques, sedo assim o caixa da empresa fica deficitrio, pois ela investiu seu capital de giro em produtos que esto parados. Em contrapartida, se a empresa no possuir um certo nvel de estoque, pode no conseguir atender alguns pedidos, diminuindo assim o lucro da empresa.

6.2.2 Oramento de Mo-de-Obra A mo-de-obra geralmente classificada de duas maneiras: a direta, que envolve o pessoal que est ligado especificamente s operaes de produo da empresa, classificada como custo varivel, e a indireta, que envolve o pessoal administrativo, so as pessoas que trabalham na empresa, tendo seu papel fundamental, mas que no esto ligadas diretamente ao produto, considerada como um custo fixo. Algumas empresas consideram no oramento de mo-de-obra tanto a forma direta como a indireta. No entanto, alguns autores citam que o mais correto tratar da mo-de-obra direta isoladamente, pois a mo-de-obra indireta pertence a um outro tipo de oramento, o de despesas indiretas de fabricao, que ser abordado posteriormente neste trabalho.

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Oramento de mo-de-obra direta o custo de qualquer trabalho executado no produto, alterando a forma e natureza do material utilizado. Faz parte do oramento de mode-obra direta o gasto total com salrios e encargos de mo-de-obra aproprivel diretamente ao produto. Segundo Zdanowicz (2001, p.64), o oramento de mo-de-obra direta ir relacionar-se com o pessoal vinculado diretamente ao processo produtivo da empresa. A projeo da mo-de-obra direta implicar em envolver o departamento de engenharia e o departamento de recursos humanos. O primeiro ir estimar, em termos de movimento, o quanto de hora - padro ser necessrio para produzir uma unidade de produto, ou seja, a empresa dever dispor de planejamento e controle da produo, funcionando de forma eficaz e eficiente. Uma fez definido o total de horas-padro necessrias para se fabricar o nmero de unidades a serem produzidas pela empresa, o departamento de recursos humanos dever projetar o valor do salrio mdio de remunerao, mas os encargos sociais, que ser pago por hora-padro do produto ou do setor produtivo. importante orar o valor que ser agregado de mo-de-obra ao produto durante o processo de produo. O oramento de mo-de-obra direta extremamente importante devido sua relevncia no custo do produto pronto, principalmente em alguns ramos de negcio onde a matria-prima aplicada tem um custo baixssimo, porm a mo-de-obra deve ser qualificada, conseqentemente agregando um maior valor de salrio. At mesmo para empresas prestadoras de servio onde quase no se aplica matria-prima e baseia-se no seu preo final, atravs da mo-de-obra que foi fornecida.

6.2.3 Oramento de Despesas Indiretas de Fabricao O oramento de despesas indiretas de fabricao, ou de custos indiretos de fabricao, relaciona todos os gastos de produo menos os custos referentes ao consumo de matria-prima e de mo-de-obra direta, pois estes custos so variveis, isto , aumentam ou diminuem na mesma proporo do volume produzido. As despesas indiretas de fabricao so classificadas como custos fixos, variveis ou semi-variveis, essa formao dos custos dos produtos varia de empresa para empresa dependendo do seu ramo de atividade ou das particularidades de cada produo.

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De acordo com Zdanowicz (2001, p.65), dentre as principais despesas indiretas de fabricao encontram-se, a saber: a) materiais secundrios; b) mo-de-obra indireta com encargos sociais (superviso, conservao, limpeza da fbrica, etc.); c) consumo de energia eltrica, gua, telefone; d) depreciao de mquinas, equipamentos, prdio, veculo, etc.; e) seguro da fbrica, das mquinas e dos equipamentos, etc. Essa constituio poder ser alterada ou complementada dependendo da empresa. Este oramento necessita de um contnuo acompanhamento como tambm h a necessidade de uma integrao deste com o plano de conta da empresa, para que se possa obter informaes rpidas, eficientes e confiveis sobre o desempenho da empresa.

6.3 ORAMENTO DE PRODUO Abrange os recursos necessrios para a produo dos produtos que a empresa pretende comercializar no perodo orado, ou seja, abrange o suprimento das matrias-primas, a disponibilidade de mo de obra fabril e os custos indiretos de fabricao. OBJETIVOS DO ORAMENTO DE PRODUO Na elaborao do oramento de produo se objetiva: a) b) c) Fixar polticas para nveis desejados de estoques de MP, PA e PEE; Planejar a quantidade de produtos a fabricar; e Programar a produo.

Assim, consegue-se: 1- Redues de custos e melhorar as operaes executadas; 2- Facilita o planejamento e o controle dos estoques; 3- Mede a necessidade de ampliao da fbrica; 4- Fornece subsdios para reparos e modificaes do lay-out da fbrica; 5- Abandona ou elimina excessos de capacidade produtiva. DECISES NECESSRIAS PARA ELABORAR ORAMENTO DE PRODUO

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Na elaborao do oramento de produo se deve decidir sobre alguns aspectos importantes, conforme a seguir: Necessidades totais em termos de volume: informao obtida junto ao oramento de vendas e ao estoque de produtos acabados. Determinar polticas de estoques, que envolvem: considerar a

estabilidade de vendas do produto e o tamanho do estoque necessrio. O problema da sazonalidade. Determinar i ndice de rotao de estoques de PA (produtos acabados) e PEE (produtos em elaborao) desejado. Poltica da capacidade de produo: envolve os limites em termos de disponibilidade de capital, a tecnologia a adotar e o tamanho da empresa. Adequao das instalaes (estudo do lay-out): ajuste da empresa em

termos de tempos e movimentos, pela engenharia de produo. Capacidade mxima terica e capacidade normal. O problema da ociosidade. distancia, atendimento, pontualidade, conformidade de padro. e treinamento. Determinar escalas de produo no ano. Disponibilidade de MO: disponibilidade atual e potencial, qualificao Disponibilidade de MP: fornecedores, tempo de entrega, qualidade,

A) ORAMENTO DE MATRIA-PRIMA A finalidade do oramento de MP estimar as quantidades para todo o perodo oramentrio e subdividir em perodos menores conforme a necessidade (mensal, semanal, dirio, etc). B) ORAMENTO DE MO-DE-OBRA DIRETA Os custos de mo-de-obra envolvem salrios e encargos sociais/trabalhistas dos funcionrios da empresa. No oramento de produo se usa somente a mo-de-obra direta, pois a mo-deobra indireta faz parte do oramento de custos indiretos de fabricao. Um dos itens de custos menos compreendidos pelos dirigentes so os encargos sociais.

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Tambm h controvrsia e exageros quando as pessoas tratam do item, especialmente em declaraes de polticos, sindicalistas e empresrios, o que consiste em um dos motivos da citada dificuldade de compreenso.

C) ORAMENTO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Este oramento abrange os custos do setor produtivo exceto mo-de-obra direta e matriasprimas, ou seja, seus componentes variam conforme o tipo e o porte da empresa, geralmente constitui-se de: mo-de-obra indireta; seguros; aluguis; Servios de terceiros; energia eltrica, etc. 6.4 ORAMENTO DE DESPESAS

So as despesas pagas ou incorridas para vender produtos e administrar a empresa, extra produo, ou seja, so as despesas administrativas (normalmente so gastos fixos que ocorrem na superviso ou prestao de servios s vrias funes na empresa, sem relao direta com uma nica funo), de vendas (despesas do departamento comercial, comisses sobre vendas, promoes e publicidades, despesas de expedio, fretes e transportes e demais despesas), tributrias (despesas inerentes aos tributos, quer relacionadas com vendas- ICMS, IPI, PIS, COFINS, etc - ou tributos relacionados a parte administrativa - IPVA, IPTU, etc.) e financeiras (so os gastos com juros, descontos por pagamentos antecipados, atualizaes monetrias e cambiais, etc). O oramento de despesas operacionais composto de todas as despesas que sero pagas ou incorporadas para vender o produto e administrar a empresa. Ele formado pelas despesas administrativas, com vendas, tributrias e financeiras. Conforme Silveira (2006), todas as despesas administrativas e de vendas devem ser definidas em conjunto com os diversos setores da empresa e de acordo com a projeo de vendas definida pela empresa. Ou seja: no se pode prever uma diminuio nos custos de venda, tendo aumentado a demanda e o valor do investimento em publicidade. Sendo assim, todos os itens que no fazem parte por processo produtivo da empresa, mas representam despesas ou desembolsos de caixa, devero ser levados em considerao neste oramento. O oramento de despesas administrativas , por natureza, reconhecido como custos fixos que se concretizam na superviso ou na prestao de servios, inclui todas as

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despesas necessrias para a gesto operacional da empresa e tambm os itens relativos como pessoal, viagens, material de escritrio, energia eltrica entre outros. Para Zdanowicz (2001, p.73), o oramento de Despesas Administrativas, geralmente estar relacionado a itens classificados na empresa como custos fixos, ou seja, via de regra, no apresentaro grandes flutuaes, pois no estaro vinculados aos processos operacionais de vendas ou produo da organizao. As despesas administrativas podero ser identificadas como custos fixos, concretizando-se na superviso, no apoio e na prestao de servios a todas as reas fins da empresa, de como podero constituir em custos variveis, em determinadas situaes. Em geral, aps definidas as metas operacionais da empresa, o oramento dever saber, antecipadamente, quais as atividades sero modificadas em funo de um novo empreendimento, podendo haver a retrao do mercado. Com isso o oramento das despesas administrativas ter que realizar uma anlise que mostre os benefcios ou custos de futuras atividades administrativas da empresa. O oramento de despesas com vendas a base que ir relacionar os itens a serem desembolsados, vinculados venda de produtos e/ou servios da empresa, em determinado perodo. Esto relacionados no oramento de despesas com vendas todos os itens pertencentes rea comercial. As despesas com vendas so as incorridas antes, durante e depois da venda. Devem ser classificadas por ordem de importncia e so extremamente importantes, pois elas so inevitveis para a concretizao das vendas. Para Sanvicente e Santos (1979, p.118), a importncia da elaborao deste oramento apia-se na idia de que, como essas despesas so indispensveis efetivao das vendas, existe uma certa tendncia de liberalidade em seu controle. Quando isso ocorre, o padro de referncia para os nveis destas despesas passa a ser os dados histricos, sem que se levem em considerao as alteraes no volume de vendas e os objetivos estabelecidos. Diante desse quadro podem-se trazer substanciais redues nos custos da empresa. Os desembolsos no oramento de despesas com vendas devem ser analisados criteriosamente, observando os benefcios que ele trar como um todo, isto , para aumentar as vendas da empresa no perodo projetado. Com ele tambm se tem o conhecimento antecipado dos gastos da empresa e conseqentemente ocasionar futuros desembolsos de caixa.

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No oramento de despesas tributrias onde se relaciona a projeo de todos os tributos que a empresa dever recolher em todas as esferas, federal, estadual e municipal, decorrente das operaes financeiras e comerciais dentro e fora do pas. Segundo Zdanowicz (2001, P.81), o oramento de despesas tributrias tem como objetivo fundamental projetar os desembolsos com tributos, que a empresa dever pagar, no perodo projetado. Os tributos devem ser cuidadosamente estudados, visto que a legislao brasileira muito extensa e complexa, e a tributao varia para cada empresa, dependendo do seu porte ou ramo de atividade. Sendo assim as despesas tributrias tm uma grande relevncia, pois podem existir benefcios fiscais que determinam se ou no vantajoso fabricar determinado produto, ou mesmo se vantagem export-lo, porque a carga tributria, dependendo da margem de lucro desejada, pode ser insuportvel. Os tributos geralmente podem ser classificados como despesas fixas ou variveis, e o controle destes devem ser feitos constantemente, visto que as leis mudam regularmente, e este oramento precisa estar sempre acompanhando exatamente o que est exposto na legislao para ser confivel no quesito de onerar o quanto menos a empresa, fazendo com que auxilie na tomada de decises e no planejamento para estratgias futuras. O oramento de despesas financeiras refere-se aos juros pagos ou incorridos, que ocorrem no momento da capitao de recursos financeiros de terceiros. Para Zdanowicz (2001, p.86), o oramento de despesas financeiras incluir os juros, os descontos concedidos nas vendas, as taxas de abertura de crdito, as atualizaes monetrias, os avais bancrios, as fianas solicitadas e os encargos de aplicaes temporrias em ttulos de renda fixa e varivel. Este oramento caracteriza-se por estimar o quanto ser pago de despesas financeiras quando a empresa optar por uma ou outra deciso, como, por exemplo, se a empresa necessita aumentar ou modernizar algum setor, seja ele fabril ou administrativo, para suprir a necessidade de matria-prima para sua produo quando a mesma no possuir recursos prprios para aquisio. Uma grande dificuldade da implementao do oramento de despesas financeiras a necessidade de controlar cada operao ou captao de recursos individualmente, isto , cada contrato de crdito assinado entre empresa e banco ou fornecedor, pois estes so nicos e em cada um deles existe uma taxa de juros e prazo de pagamento diferenciado, assim torna-se necessrio que exista uma contabilidade gerencial, para assegurar a exatido nas informaes geradas.

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6.5 ORAMENTO DE CAIXA Esta parte do oramento muito semelhante ao Fluxo de caixa. Por isso, alguns autores considerem que ambos tm o mesmo significado e importncia. a parte do plano oramentrio que visa prever as entradas e sadas de recursos durante o perodo orado, objetivando antecipar as provveis datas em que haver falta ou excedentes de caixa. O oramento de caixa fundamental para a empresa obter um equilbrio financeiro entre os ingressos e desembolsos. Com ele possvel controlar antecipadamente as entradas e sadas de caixa, evitando assim a falta de dinheiro para os futuros compromissos e favorecendo a melhor administrao. O processo oramentrio e os seus detalhes na elaborao podero variar de empresa para empresa, porm na sua essncia so semelhantes. Com o oramento de caixa o administrador financeiro tem pleno conhecimento da situao da empresa, pois o mesmo informar as estimativas de ingressos e desembolsos de caixa. Sendo assim, a empresa dever fazer uma projeo total de ingresso e desembolsos que ir necessitar para o perodo estimado. A projeo do oramento de caixa tem que ser de acordo com a realidade da empresa, pois os recursos financeiros da empresa podem no atingir o resultado desejado. Segundo Passarelli e Bomfim (2004, p. 110 - 111), a maior ou menor exatido do Oramento de Caixa ser, evidentemente, funo direta dos oramentos subjacentes e dos dados especiais que forem tomados em considerao a fim de assegurar a obteno dos seus objetivos imediatos, quais sejam: - Determinar os saldos de caixa ao fim de cada perodo orado; - Determinar com a mxima aproximao possvel os valores e as datas mais provveis em que ocorrero os pagamentos e recebimentos do perodo orado. O oramento de caixa tem como principal objetivo manter um equilbrio entre os ingressos e desembolsos de dinheiro, para que se atinja o nvel desejado de caixa, e se este no for possvel, encontrar o momento e a maneira correta de captar recursos de terceiros, ou se houver recursos excedentes de caixa, da mesma forma, saber aplic-los evitando que este dinheiro fique estacionado sem gerar um retorno empresa. Para elaborar o oramento de caixa da empresa, podero ser utilizados trs

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mtodos: direto, lucro ajustado e diferena do capital de giro.

6.5.1 Mtodo direto O mtodo direto o mais simples, til e apropriado para elaborar o oramento de caixa para perodos curtos. utilizado pela maioria das micro, pequenas e mdias empresas. De acordo com Zdanowicz (2001, p.95 - 96), o oramento de caixa pelo mtodo direto ter como objetivo principal a descrio de cada um dos itens, que iro constituir-se em receita, custos e despesas da empresa. Assim, o oramento de caixa pelo mtodo direto dever ser elaborado da seguinte forma: a) ingressos, que constituiro em entradas de caixa, no perodo projetado, ou seja, vendas vista e a prazo, subscries de capital dos scios ou de novos scios, vendas de itens do ativo imobilizado, recebimentos de aluguis, de franqueados ou prestao de servios a terceiros, receitas financeiras e outros; b) desembolsos, que representaro as sadas de caixas no perodo projetado, isto , compras vista e a prazo de matrias-primas, salrios de mo-de-obra direta e indireta com os encargos sociais pertinentes, despesas administrativas, de venda, tributrias e financeiras, aquisies dos itens do ativo imobilizado, pagamentos de aluguis, de franquia e de contraprestaes, amortizaes de financiamentos e de mais despesas indiretas de fabricao; c) diferena do perodo projetado: ingressos menos desembolsos orados; d) saldo inicial de caixa, o valor que iniciar a projeo do caixa da empresa; e) disponibilidade acumulada projetada, resultar da soma entre a diferena do perodo positiva ou negativa mais o saldo inicial de caixa da empresa; f) nvel desejado de caixa projetado, ser a necessidade de caixa para o perodo seguinte, tambm denominado encaixe mnimo ou de segurana estimado; g) emprstimos de capital de giro a captar, quando a disponibilidade acumulada for insuficiente para atender ao nvel desejado de caixa projetado para iniciar o perodo seguinte; h) aplicaes financeiras a realizar, quando a disponibilidade acumulada for superior ao nvel desejado de caixa projetado para iniciar o perodo seguinte; i) amortizaes dos emprstimos de capital de giro da empresa no perodo orado; j) resgates das aplicaes financeiras realizadas em perodos anteriores projetados pela empresa;

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k) saldo final de caixa projetado compreender o mesmo valor do nvel desejado de caixa projetado, pois ser o saldo inicial de caixa do perodo seguinte. A segurana do oramento de caixa depender, principalmente, do grau de exatido do oramento de vendas. Qualquer erro na projeo do faturamento resultar numa diferena entre as receitas realizadas e as oradas, com possibilidade de exigir reduo das compras. Ao elaborar o oramento de caixa, haver a necessidade de acompanhar de perto as atividades dos responsveis por departamentos ou reas, que fazem parte das finanas da empresa, como folha de pagamento, propaganda, seguros, impostos e taxas, etc., assim como tomar conhecimento, em tempo, de toda despesa eventual no includa no oramento, cujo valor seja capaz de afetar a posio de caixa da empresa. A literatura tcnica apresenta, com pequenas variaes entre os autores, a seguinte estrutura para o oramento de caixa pelo mtodo direto: 1) 2) Saldo inicial de caixa: o valor que inicia o perodo oramentrio. Ingressos de caixa (recebimentos): todos os recursos que entram no

caixa, tais como: vendas, resgate de aplicaes, etc. 3) Desembolso de caixa (pagamentos): os recursos que a empresa vai desembolsar no pagamento de quaisquer dvidas ou aquisies no perodo oramentrio. Exemplo: pagamento de salrios, dvidas e emprstimos, compra de matria-prima, etc. 4) Disponibilidade acumulada (l+2-3): o saldo inicial de caixa, somado aos ingressos no perodo orado, deduzido todos os desembolsos deste perodo orado. 5) Nvel desejado de caixa: o valor que a empresa deseja manter em caixa durante o perodo oramentrio. Normalmente o utilizado para eventuais pagamentos que no possam ser previstos. 6) Emprstimos a captar: se a disponibilidade acumulada (item 4) for menor que o Nvel desejado de caixa (item 5), contrair-se- emprstimos no valor necessrio para alcanar o valor desejado a ser mantido no caixa 7) Aplicaes financeiras: quando a disponibilidade acumulada (item 4) forma maior que o nvel desejado de caixa (item 5), o valor que supera deve ser aplicado no mercado financeiro. 8) Saldo final de caixa (inicial do prximo perodo): igual ao saldo desejado de caixa para o perodo oramentrio. A seguir apresentado um exemplo de oramento de caixa pelo Mtodo Direto para um ms.

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Meses 1) Saldo inicial 2) Ingressos Vendas a vista Vendas a prazo Aumento de capital Venda de ativo fixo Resgate de aplicao Financiamento Outros 3) Desembolsos Compras a vista Compras a prazo MOD+ES Custos fixos Desp. Vendas Desp. Adm Desp. Trib Desp. Financ Pagto emprstimo Pagto financiamento Outros 4) Disp. Acum (1+2-3) 5) Saldo desejado 6) Emprstimos 7) Aplicaes 8) Saldo final

JAN

FEV

MAR

ABR

MAI

JUN

6.5.2 Mtodo de lucro ajustado A elaborao do oramento de caixa pelo mtodo de lucro ajustado, tambm denominado de lucro direto, ser feita a partir das projees do resultado econmico e das variaes dos elementos patrimoniais. De acordo com esse mtodo, o ponto de partida para sua projeo ser o lucro ou o prejuzo lquido orado com base nas estimativas do Demonstrativo do Resultado de Exerccio projetado. Segundo Zdanowicz (2001, p. 99), o mtodo do lucro ajustado utilizar as variaes do Balano Patrimonial projetado, que ocorrer nos saldos do disponvel, no por itens de recebimento ou pagamento da empresa, porm pelas variaes patrimoniais ativas e passivas decorrentes de resultados positivos ou negativos a serem auferidos entre os perodos projetados orados e realizados. A elaborao do oramento de caixa pelo mtodo de lucro ajustado bem

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abrangente, porque relaciona todos os fatos operacionais e no operacionais da empresa para o perodo futuro. mais abrangente do que o mtodo direto visto anteriormente, pois engloba todas as atividades do sistema oramentrio.

6.5.3 Mtodo de diferena de capital de giro Neste mtodo feita uma projeo da variao do capital circulante liquido, que nada mais do que a folga financeira de curto prazo, obtida atravs da subtrao de ativos e passivos circulantes. Segundo Zdanowicz (2001, p. 99), o oramento de caixa atravs do mtodo da diferena de capital de giro ir projetar a variao do capital circulante entre os exerccios sociais encerrados e projetados. A elaborao de oramento de caixa pelo mtodo da diferena do capital de giro desdobra-se em duas etapas: A primeira consiste no clculo da variao do capital de giro da empresa entre os exerccios encerrado e projetado. Calcula-se a variao do capital de giro, isto , a diferena entre os ativos e passivos circulantes, exceto o disponvel (caixa, bancos e aplicaes financeiras). Se a variao for negativa, ela entra somando na segunda etapa, se for positiva entrar subtraindo, ento se conclui que a primeira etapa serve para normalizar a situao do caixa da empresa que foi projetada num determinado perodo (ZDANOWICZ, 2001). A segunda etapa consiste na apurao dos ingressos e dos desembolsos de caixa, atravs dos elementos de resultados e patrimoniais a longo prazo. Isto porque os itens de curto prazo tanto do ativo circulante como do passivo circulante j foram relacionados na primeira etapa deste mtodo. (ZDANOWICZ, 2001).

DRE PROJETADA

Para verificar o resultado projetado para o perodo oramentrio elaborada a DRE projetada. Tal demonstrativo obtido a partir dos oramentos de vendas, produo e despesas operacionais e envolve: receita operacional lquida, custo dos produtos vendidos, despesas operacionais e lucro lquido operacional.

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7.1 OBJETIVOS DA PROJEO DE RESULTADO Dentre os principais objetivos da projeo de resultados do perodo orado podem ser citados: a) b) Avaliar a seqncia do oramento geral; Para os credores projeta a necessidade futura de financiamentos, pois

os lucros projetados deveriam ser suficientes para cobrir as obrigaes de longo prazo; c) Para os acionistas e novos investidores permite avaliar se vale a pena investir ou no pela remunerao proveniente do lucro projetado; d) Principalmente, projetar a capacidade de gerao de lucros futuros. O formato da Demonstrao do Resultado do Exerccio Projeto semelhante ao das DREs publicadas, ou seja, conforme a lei 6.404/76. A diferena que costumam ser acrescentadas as colunas de "Projetado" Realizado e Variao Percentual, conforme demonstrados a seguir: FATORES (+) receitas de vendas (-) ICMS (-) CPV a) MP consumida b) MOD+INSS c) Custos indiretos de fabricao (=) Lucro operacional bruto (-) despesas de vendas (-) despesas administrativas (-) despesas financeiras (-) despesas tributrias (=) lucro operacional lquido Projetad o Realizado Variao %

BALANO PATRIMONIAL PROJETADO Apresentado de forma a comparar o exerccio projetado com o que realmente

aconteceu no exerccio orado. OBJETIVOS Dentre os principais objetivos da projeo do balano patrimonial podem ser mencionados:

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Reunir todos os elementos patrimoniais do perodo orado; Em termos financeiros, informa a liquidez orada (capacidade Em termos econmicos, mostra a situao patrimonial da empresa;

financeira no perodo orado);

Possibilita a anlise do Balano Patrimonial projetado atravs de indicadores

como: liquidez, solvncia geral, endividamento, imobilizao, rentabilidade, lucratividade, prazos mdios, analise vertical, analise horizontal e clculo da taxa de retorno dos investimentos. Exemplo de Balano Patrimonial Projetado:

BALANO PATRIMONIAL INICIAL E PROJETADO ATIVO 31/12/X0 1 TRIM/X1 31/12/X1 Ativo circulante 18.204 28.928 43.021 Caixa 4.250 19.295 Duplicatas a receber 3.000 9.744 10.242 (-) Proviso p/ devedores duvidosos (45) (146) (154) Estoques 10.999 19.330 18.638 Ativo no circulante 6.371 6.194 5.663 Imobilizado 7.079 7.079 7.079 (-) depreciao acumulada (708) (885) (1.416) TOTAL DO ATIVO PASSIVO+PATRIMNIO LQUIDO Passivo circulante Fornecedores Salrios e encargos a pagar Impostos a recolher Proviso de frias e 13 salrio Contas a pagar Outras contas a pagar Patrimnio Lquido Capital social Lucro (prejuzo) acumulado Total do Patrimnio Lquido TOTAL DO PASSIVO 24.575 6.248 3.000 1.843 605 800 18.327 12.000 6.327 18.327 24.575 35.122 12.098 6.916 1.869 709 380 1440 784 23.024 12.000 11.024 23.024 35.122 48.684 12.240 8.300 1.941 1.117 882 36.444 12.000 24.444 36.444 48.684

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ORAMENTO DE MO-DE-OBRA 1) Informaes e objetivos do oramento de mo-de-obra? O oramento de mo-de-obra direta de responsabilidade do setor de recursos humanos, onde, por meio de dados da quantidade de produtos a serem fabricados, define as horas necessrias para atender a demanda projetada. O objetivo deste oramento estimar a necessidade de recursos humanos entre outros itens relacionados a funcionrios, bem como revestido de grande importncia, pois absorve uma grande parcela dos custos totais de produo. Para elaborar o oramento de mo-de-obra, torna-se necessrio conhecer a legislao trabalhista vigente, bem como a conveno coletiva de trabalho. A rea de recursos humanos complexa, exige do responsvel dedicao e conhecimentos especficos, pois s assim evita-se futuras demandas trabalhistas e futuros aumentos nos custos. As principais informaes para a elaborao de um oramento de mo-de-obra so: a) mensurar a quantidade de mo-de-obra necessria; b) plano de unidades a produzir; c) quantidades padro de horas de mo-de-obra; d) DSR Descanso Semanal Remunerado; e) qualidade dos funcionrios necessrios; f) rotinas; g) nmero de colaboradores; h) estimar o custo da mo-de-obra para calcular o custo de fabricao (custo/hora); i) apresentar subsdios ao departamento pessoal para o planejamento de necessidade de mo-de-obra; j) taxas aplicveis para a alocao de encargos sociais. 2) Quais os custos de mo-de-obra? Os custos de mo-de-obra j so de seu conhecimento ou, de alguma forma, voc j deve ter ouvido falar, so elevados e oneram em demasia as empresas em geral. Para compreender quais so estes custos que tanto oneram as empresas, a seguir, veja que os gastos com pessoal so divididos: a) Salrios - Salrio base, horas-extras, DSR (Descanso Semanal Remunerado), Adicionais. Importante lembrar que o piso salarial estipulado via conveno coletiva de trabalho, de acordo com a atividade da empresa. b) Encargos Sociais so diretos, tais como INSS, FGTS, e outras Provises como Frias e 13. salrio. A contribuio para com o INSS pelas empresas composta da seguinte forma: _ Previdncia Social Contribuio para acidente de trabalho, Salrio-educao e contribuies a terceiros conforme cdigo FPAS (Fundo de Previdncia e Assistncia Social). Ex.: FPAS (507 Indstria; 515 Comrcio) As empresas em geral recolhem a ttulo de INSS, 28,8% sobre a folha de pagamento, sendo que esse percentual

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composto por 20% para a previdncia social; 1%, 2% ou 3% de grau de risco (Acidente de trabalho) e 5,8% de terceiros. SAT Seguro de Acidente de Trabalho. Segundo as normas do INSS este percentual pode ser de 1%, 2% ou 3%. A primeira alquota aplicada s empresas que apresentam baixo risco sade dos funcionrios. A segunda para aquelas que apresentam risco mdio e a terceira para as empresas que apresentam risco mximo. Obs: A contribuio a terceiros de 5,8%, so os valores recolhidos pelo INSS e repassados a terceiros conforme tabela a seguir:

_ Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS Indenizao, por tempo de servio, devida pela empresa ao empregado, depositada em conta vinculada na Caixa Econmica Federal (CEF). A alquota de 8% sobre a remunerao percebida pelo empregado. _ Frias Repouso anual do empregado, corresponde remunerao mensal acrescida de um tero. _ Dcimo terceiro salrio Gratificao natalina paga em duas parcelas. A 1 parte entre fevereiro e novembro ou a pedido do empregado por ocasio das frias, e a segunda at o dia 20 de dezembro. _ Benefcios Cesta bsica, vale transporte, assistncia mdica, auxlio refeio etc. Uma vez conhecidos os custos aplicados sobre a mo-de-obra, na prxima seo voc vai aprender a calcular o custo mo-de-obra. Como calcular o custo da mo-de-obra? A legislao brasileira permite as empresas utilizarem duas formas de clculo de salrio, o salrio horrio e o salrio mensal. O salrio horrio utilizado predominantemente pelas empresas para pagamento dos funcionrios que trabalham no processo produtivo, ou seja, aqueles funcionrios que trabalham diretamente com o produto. Podendo ser a mo-de-obra direta como tambm a mo-de-obra indireta. J o pagamento do salrio mensal mais utilizado para os funcionrios que trabalham na parte administrativa da empresa, como o departamento de contabilidade, departamento de vendas (sem levar em considerao as

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comisses), departamento financeiro etc. As empresas de servios e as empresas comerciais tambm utilizam bastante a metodologia do salrio mensal. Para voc calcular o custo/hora da mo-de-obra direta precisa levar em considerao todos os adicionais incidentes sobre os salrios para poder chegar ao real custo por hora trabalhada em um departamento. Para entender melhor, tome como exemplo o clculo mensal e por hora de um colaborador que trabalhe em uma empresa do comrcio varejista de confeces, acompanhe: Dados: Salrio: R$ 400,00; Regime de trabalho: 44 horas semanais (de segunda a sexta); Faltas e feriados: entre faltas abonadas e feriados ele deixa de trabalhar 13 dias por ano, em mdia; Terceiros: 5,8%; FGTS: 8,0%; Grau de Risco: 3%; Vale transporte: R$ 63,10 (descontar 6% do salrio bsico); Alimentao: R$ 92,00 (no descontado do colaborador); Frias: no perodo de frias o colaborador ter direito ao Vale Alimentao integral, mas no receber o Vale Transporte. a) Clculo das horas dirias a disposio da empresa: Jornada semanal............................... 44 Dias trabalhados na semana ............ 5 horas dirias trabalhadas................. 44/5 = 8,8 Obs: Para o clculo do repouso semanal remunerado, deve-se considerar 5 dias por semana, sendo os 2 dias restantes considerados como DSR.

b) Demonstrativo das contas: Exemplo: mo-de-obra Dados e informaes Salrio Repouso remunerado Faltas INSS FGTS Terceiros Grau de risco Vale transporte alimentao

44

400,00 96 13,00 20% 8% 5,8% 3% 63,10 92,00

Demonstrativo de clculo de mo-de-obra

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Custo mensal salrio (11 meses) Frias adic de frias 13 salrio Sub-total Encargos sociais FGTS INSS Total Alimentao (12 meses) Transporte (11 meses) Total Total geral

Salrio 400 Mensal Anual 100% 366,67 4400 12 33,33 400 33,33% 11,11 133,33 12 33,33 400 444,44 5333,33 8,00% 28,80% (/12) 35,56 426,67 128,00 1536,00 163,56 1962,67 92,00 1104,00 39,10 430,10 131,10 1534,10 739,10 8830,10

39,10

Custo por hora Nr total de dias no ano (-) repouso semanal remunerado (-) Frias (-) Feriados (=) Nr mximo de dias a disposio do empregador (x) jornada mxima diria (=) nr mximo de hrs a disposio do empregador Custo por hora

365 96 30 13 226 44 8,8 1988,8 4,44

UNIVERSIDADE DO SUL DE SANTA CATARINA UNISUL Curso: Administrao Disciplina: Oramento Empresarial e Controladoria Professora: Rogria Rodrigues Machado e-mail: rogeria.r.machado@hotmail.com - Cel. 9906-2228 Folha 32

REFERNCIAS

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