Clase mircoles 02de octubre Nosotros vamos a ir a revisar en esta clase los rdenes de imputacin al FUT, esto significa

en buenas cuentas como me voy llevando las moneditas, de esta alcanca. Tal como yo les haba anticipado el 1orden de imputacin al FUT, corresponde a lo que nosotros denominamos FUT propiamente tal, o sea Fondo de Utilidades Tributables, es decir el da que los dueos de las empresas consumidores finales de esas rentas se lleven esas utilidades se van a afectar con impuesto terminal, empezando por las ms antiguas. Cmo se las lleva? con crdito contra el impuesto de 1 Categora, en el ao 89 la tasa era 0, en el ao 1990 al 93 la tasa era del 15%, luego de 16, 16,5, 17 hasta llegar a la actual de 20%. Entonces este es el orden cronolgico en que el contribuyente debe hacer los retiros, primeramente de los del Fondo de utilidades tributables, o sea aquellas rentas que van a pagar impuesto. La segunda situacin es un poco complicada porque se refiere a lo que nosotros denominamos en algn minuto el FUF, Fondo de utilidades financieras. Todos estos ordenes de imputacin nosotros tenemos que ir acotndolos en base a la premisa ESTA IMPUTACION SOLO ES POSIBLE CUANDO NO EXISTAN UTILIDADES AL INTERIOR DEL FUT Y SE APLICA SOLO A LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES, vamos avanzando en este orden de imputacin solo en la medida en que hemos agotado el orden anterior, o sea que si a nosotros nos queda 1 peso en el FUT no nos podemos ir al FUF y no podemos irnos al FUNT que es lo que ms queremos y llevarnos las utilidades no tributables. La profesora algo nos anticip cuando vimos la depreciacin como gasto. Dijimos que existan 2 regmenes de depreciacin uno de depreciacin normal, en que tombamos el valor neto actualizado del bien lo dividamos por la vida til y eso nos da la cuota anual de depreciacin, la vida til del bien la determina el SII de acuerdo a las tablas que tiene en la pgina. Depreciacin normal: Valor neto actualizado del bien = cuota anual de depreciacin Vida til del bien Entonces como una forma de incentivar la inversin la renovacin del capital en las empresas se estableci un rgimen de depreciacin acelerada, que le permite al contribuyente llevar a gasto el valor de ese bien en un tercio de la vida til del bien. Por lo tanto en un ejemplo simple si un bien tiene fijado en las tablas del SII una vida til de 10 aos, y yo aplico un rgimen de depreciacin acelerado como lo voy a depreciar en 1/3 significa que en 3 aos lo tengo depreciado. Si el bien me haba costado 100 en 10 aos deprecio 10 por ao, en cambio s aplico un rgimen de depreciacin acelerada 33 por ao voy a poder llevar a gasto. Pero la ley exigi para poder a depreciar aceleradamente 2 requisitos: 1. Que se tratara de bienes nuevos o importados 2. La depreciacin normal del bien no puede ser inferior a 3 aos porque o si no el bien nace depreciado. De manera que si miramos el art. 31 N 5 de la LIR, se encuentran con esto y adems sabemos que cuando el bien se encuentra completamente depreciado se registra en la contabilidad a $ 1 peso y si posteriormente nosotros vendemos ese bien, todo lo que supere, el exceso va a ser un ingreso tributable.

Pero resulta que el legislador en algn minuto dijo por qu nosotros vamos a beneficiar a los dueos de las empresas tambin con este mayor monto que estamos llevando a gasto de la rebaja de sus propias utilidades?, porque en rigor si yo le digo a la empresa llvese a gasto 33 y no 10 que es lo que usted debiera haberse llevado en un rgimen de depreciacin normal, Qu estoy haciendo? Estoy reduciendo la base imponible del impuesto de primera categora (el mayor gasto reduce la base imponible). Entonces resulta que esa utilidad aplicada a la depreciacin acelerada que redujo la base imponible es la utilidad que va a corresponder a un ao dado que se va a ir a registrar al FUT, entonces el da que los dueos de las empresas se lleven esas utilidades van a aprovechar ellos tambin el mayor gasto que implica el rgimen de depreciacin acelerada. Ah el legislador dijo yo quiero beneficiar a las empresas pero no a sus dueos, entonces Cmo lo hacemos? Se dijo abra un compartimento especial en su alcanca y lleve ah esa utilidad que para la empresa representa un gasto, que es la diferencia entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, ejemplo: si la depreciacin normal es 10 y la depreciacin acelerada 33 el mayor gasto en que est incurriendo la empresa son 23, pero por qu voy a beneficiar a los dueos de las empresas con esos 23?, entonces ponga en un compartimento la diferencia que se genera entre ambas depreciaciones, porque usted el da que la imputacin se haga a este FUF, usted me va a tener que pagar impuestos. Ejemplo: Ingresos brutos Costos directos Renta bruta Gastos necesarios (art. 31 N 5) Dep. acelerada: bien (100) 1/3 vida til (10 aos) Renta lquida imponible FUF 23 (sin crdito) = 33 c/ao Dep. normal: bien (100) = 10 c/ao

vida til (10 aos)

El artculo 31 N 5 le dice al contribuyente que puede llevar a gasto lo que va indudablemente a disminuir su base imponible, anualmente una cuota de depreciacin, pero resulta que existen 2 regmenes distintos uno normal y otro acelerado, entonces en el rgimen de depreciacin normal la ley dice: divida el valor neto actualizado del bien por la vida til, se van a la tabla del SII y ah tienen su cuota anual de depreciacin. Entonces en nuestro ejemplo el contribuyente sabe que se va a llevar 10 cada ao, los que colocar en el FUT, y esto cuando lleguemos a la base liquida imponible, esa renta lquida imponible, dentro de todos los gastos, hay 10 que estn rebajando esa base imponible que corresponden a la depreciacin del bien (la renta lquida imponible en buenas cuentas es la utilidad de la empresa), pero resulta que la ley, le dice usted puede en la medida que haya adquirido bienes nuevos o importados y siempre que la vida til del bien no sea inferior a 3 aos, deprecie en 1/3 de la vida til, por lo tanto en este ejemplo ese tercio sera de 33, o sea la rebaja de la base imponible es mayor, tenemos una base imponible menor en buenas cuentas. El legislador dijo yo con esto estoy favoreciendo al contribuyente de la 1 categora porque va a llevar a gasto un monto mayor, pero al mismo tiempo se estn rebajando las utilidades de la empresa y si la utilidad de la empresa en un rgimen de depreciacin normal habra sido mayor, las utilidades tributables el da que se la lleven los dueos van a tener que pagar impuesto, en cambio si yo aplico un rgimen de depreciacin acelerado aumento el gasto y por lo tanto la utilidad disponible es menor, entonces el legislador les dijo lleve a este compartimento, a este FUF, a este registro para que me pague impuesto, la diferencia que se genera entre ambos regmenes de depreciacin,

por lo tanto va a llevar 23 al FUF, entonces una vez que el contribuyente agote el FUT (primer orden de imputacin), vyase al FUF a llevarse esta utilidad, porque para usted es una utilidad, pero para la empresa solamente es un gasto. Entonces en el FUF se registra la diferencia entre la depreciacin normal y la depreciacin acelerada y por qu se va a colocar en compartimento distinto y no en el FUT?, porque en el FUT al pagar la empresa el impuesto de 1 categora el dueo cuando se lleve las utilidades se las va a llevar con crdito, en cambio en el FUF no hay crdito porque la empresa no pag impuesto de 1 categora, por los 23 ya que para ella es un gasto y para el dueo una utilidad. 3 orden de imputacin que se denomina FUT devengado. Esto se trata de lo siguiente, la ley le dice al contribuyente que una vez agotados el FUT y FUF le pregunta si tiene empresas relacionadas (filiales, coligadas) si, entonces vaya primero a mirar a esas empresas relacionadas si tienen FUT. Si tienen FUT debe ir a devengar el FUT a esas empresas primero, pero si no tienen FUT, entonces recin ah usted puede ir a retirar las utilidades al FUNT (Fondo de utilidades no tributables), pero en la medida que haya utilidades tributables en las empresas relacionadas primero se debe devengar esas utilidades tributables. En este caso con crdito porque son utilidades tributables. 4 orden de imputacin FUNT (fondo de utilidades no tributables) Que nos vamos a llevar aqu? Utilidades exentas o no tributables acumuladas en el FUT, empezando por las rentas exentas del Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional. Solo un dato aqu hay una pequea trampa con las rentas exentas que la vamos a revisar cuando veamos la renta bruta global, no es al azar que el legislador sealara que se lleven las rentas exentas primero, esto genera un impacto en el IGC, porque el IGC tienen tramos y resulta que cuando uno va a mirar la composicin de la renta bruta global la ley le dice que incorpore a la renta bruta global las rentas exentas y la exencin se aplica al impuesto ya determinado, lo que pudo haber generado que ese contribuyente al sumar las rentas exentas aumento el tramo, o sea las rentas exentas igualmente pueden producir un impacto impositivo. Vamos a ir a revisar muy brevemente el FUT en las sociedades annimas, incluidas no solo las sociedades por acciones, sino que el comanditario en las encomanditas por acciones. Aqu recordamos algunas normas de las sociedades annimas, segn estas las sociedades annimas abiertas deben distribuir a ttulo de dividendos ao a ao a lo menos un 30% de las utilidades liquidas de cada ejercicio y sabemos que en las annimas cerradas debemos ir a mirar los estatutos, si estos nada dicen vamos a aplicar la misma regla que para las annimas abiertas, pero tambin sabemos que nada impide que la junta ordinaria acuerde algo distinto, por ejemplo distribuir un monto mayor, (pero no podra acordar distribuir uno menor), tambin podra ocurrir que adopten la decisin unnime de no distribuir utilidades y capitalizarlas o no distribuir utilidades pero quedar disponibles o sea de ejercicios anteriores, pero si las capitalizamos ya sabemos que dejaron de estar disponibles y en consecuencia la sociedad annima tendr que aumentar el valor nominal de las acciones, si estas lo tienen o bien distribuir cras de acciones. En las sociedades annimas lo que persigue el legislador es que estas distribuyan dividendos solamente cuando haya utilidades, en las sociedades annimas no existen los retiros en exceso, o sea no me puedo llevar utilidades si estas efectivamente no existen, por tanto aqu vamos a mirar el FUT, FUF, aqu no hay FUT devengado, o el FUNT y no hay nada, no se puede hacer retiro en exceso a cuenta de utilidades futuras, eso no existe, por lo tanto debiera haber utilidades en el FUT para que al trmino del ejercicio, o sea al 31 de diciembre de cada ao, se realiza el balance y se realiza la primera junta ordinaria de accionistas ah decidirn de acuerdo a los resultados del ao si van a distribuir o no dividendos.

Ahora pensemos que hay una sociedad annima que no tiene utilidades retenidas en el FUT y este ao vamos ms o menos bien, tampoco hay perdidas (ya que primero hay que matar las perdidas) y por julio, agosto el gerente le informa al directorio que se viene bien la cosa y que hay utilidades, entonces una sociedad annima podra decidir distribuir dividendos provisorios pero en esta distribucin provisoria la ley seala que se debe hacer bajo la responsabilidad personal del director, de manera entonces que el directorio debe estar muy claro porque podra ocurrir una debacle econmica y que se produzcan perdidas y los impuestos van a tener que pagarlos igual aunque se hayan generado prdidas. Nosotros ya habamos revisado el art. 39 N 1 y habamos dicho que los dividendos distribuidos por sociedades annimas constituidas chile se encuentran exentas del impuesto de 1 categora, esto la verdad es que tiene una explicacin que arrastra de los principios y es que no podemos hacer tributar una misma renta con un mismo impuesto y por lo tanto sabemos que los nicos impuestos que se van a pagar ac son el IGC o el IA, pero est ah esta exencin y sabemos que si los dividendos son distribuidos a accionistas personas jurdicas ah no se pagara ningn impuesto porque no se aplica 1 categora y tampoco IGC o IA, a menos que la persona jurdica no tenga residencia o domicilio en Chile, porque ah si se va a gatillar el impuesto adicional. Qu impone la LIR en relacin con el FUT de las sociedades annimas? Toda cantidad que distribuya una sociedad annima, es renta tributable con el Impuesto Global Complementario o Adicional para el accionista, sea que el dividendo tenga el carcter de definitivo o provisorio, sin sujecin al Fondo de Utilidades Tributables, a menos que se trate de sumas exentas de los citados tributos, que no constituyan renta, o bien que se trate de una disminucin de capital o de la distribucin de acciones total o parcialmente liberadas de pago. De conformidad a lo establecido en el la ley, el FUT de la Sociedad Annima y encomandita por Acciones, respecto del socio accionista, slo sirve para la determinacin de los crditos que benefician al dividendo que se est distribuyendo. Esto significa que cualquiera que sean las sumas que una sociedad annima distribuya va dividendos a sus accionistas, consumidores finales de las rentas se va a gatillar el IGC o IA y por qu? Porque ninguno de los mecanismos que vimos existe no es posible si hay perdidas de arrastre que la sociedad pueda distribuir dividendos, ya si hay perdidas de arrastre hay que primero ir a compensar y luego agotados esas prdidas recin ah podemos decir que hay dividendos o utilidades disponibles para ser distribuidas. De manera que para lo nico que nos interesa el FUT, porque igualmente hay rdenes de imputacin, es para determinar por una parte si hay crdito o no hay crdito y cul es el crdito que vamos a utilizar en esta distribucin de dividendo o bien para que caso en lo que nos estemos llevando sea FUNT, o sea rentas exentas o rentas no gravadas. Pero si hay distribucin de dividendos en una sociedad annima se paga impuesto, independientemente del resultado final de ejercicio de esa sociedad. Como dijimos anteriormente los rdenes de imputacin nos permiten por una parte establecer claramente si hay utilidades tributables o no tributables, lo primero que tenemos que llevarnos son las tributables, despus nos llevaremos el FUF y recin ah nos iremos al FUNT, solo si lo que nos estamos llevando es FUNT dentro del orden de prelacin recin ah va a ocurrir que no voy a tributar, de manera que mecanismos de reinversin de utilidades, mecanismos de prdidas de arrastre, mecanismos de retiros en exceso, son todas cuestiones que no se aplican a las sociedades annimas. Lo del crdito de la tasa adicional hay que saltarlo. Lo que si tenemos que saber es que el 1 orden de imputacin tributable es al FUT y con derecho a crdito, porque el contribuyente de la primera categora pago impuesto por esas utilidades.

En un 2 orden de imputacin utilidades financieras (FUF), con la misma explicacin dada recientemente. En un 3 orden de imputacin, porque en el caso anterior haba 4, aqu no hay FUT devengado, a utilidades no tributables que representen flujos efectivos producto de operaciones con terceros, acumuladas en la empresa al trmino del ejercicio anterior, debidamente reajustadas a la fecha de la distribucin, empezando por las rentas exentas de Global Complementario o Adicional, y posteriormente a los ingresos que no constituyen renta. Nosotros tenemos un 4 orden de imputacin ac y se trata de otros ingresos no registrados en el FUT, la ley le dice al contribuyente sociedad annima, usted todas las cantidades que distribuya va dividendo van a pagar impuestos, independientemente de cual sea el origen de estas utilidades salvo que estn en el FUNT, ah no me pague impuesto. Pero resulta que hay una serie de otras utilidades que se van generando que se denominan utilidades financieras. Las utilidades financieras normalmente provienen de operaciones que generan una rentabilidad para el contribuyente de la primera categora pero que no la va a llevar a la determinacin de la renta base imponible, solamente respecto de la contabilidad financiera, entonces le dice si usted est distribuyendo estas otras utilidades pgueme igual impuesto, sino pguemelas en un 4 orden de imputacin, que son utilidades que se generan por otros conceptos pero que no van al FUT, porque tienen caractersticas distintas y la ley le dice no me las lleve. Las sociedades annimas abiertas y cerradas, debern informar al Servicio de Impuestos Internos las enajenaciones de acciones efectuadas por sus accionistas, en la medida que su adquisicin haya sido financiada con retiros para reinversin. Se acuerdan que cuando vimos los retiros para reinversin vimos que solo era posible hacer retiros para reinversin en sociedades de personas pero que el receptor de la reinversin poda ser una annima y que el legislador haba incorporado una norma de control, porque la ley dispone que cuando yo me lleve las utilidades que estoy reinvirtiendo de la sociedad receptora recin ah voy a pagar impuesto y que ocurra si venda al otro da las acciones se acuerdan?, me llevaba todo ese FUT sin pagar impuesto, hasta que el legislador cerr el paso y modific el art. 14 y en definitiva dijo que ya sea que usted se est llevando las utilidades de la sociedad receptora o ya sea las enajene en ambos casos se entiende que hay retiro de utilidades. Y por eso el SII exige a las sociedades annimas que informen cuando un accionista adquiri esas acciones de pago va reinversin de utilidades, porque si las enajena ahora va a tener que pagar impuesto.

Segunda parte mircoles 02 de octubre La parte final de nuestro cuadrito despus de las deducciones, obligaciones del art. 33, nosotros ah tenamos la renta lquida imponible y dijimos que a ello le bamos a aplicar la tasa del impuesto, que hoy da es de un 20% y decamos que esto iba a determinar el impuesto terico a pagar, y es terico porque el contribuyente de la primera categora est obligado a efectuar pagos provisionales mensuales, al final del apunte hay una pequea explicacin de los ppm, los cuales son una suerte de anticipo durante el ejercicio comercial o ao calendario de parte del impuesto que ese contribuyente tiene que pagar y cunto tiene que pagar? Eso se determina ao a ao dependiendo de los resultados del contribuyente, o sea el resultado de este ao determina el porcentaje de PPM que yo voy a tener que anticipar por concepto de impuesto el siguiente ao calendario. Cuando yo llegue a determinar mi renta lquida imponible podra ocurrir que me fue mal este ao y el resultado va a ser una prdida, pero resulta que como yo haba anticipado parte del impuesto que tena que pagar, en el mes de mayo espero un cheque. Si por el contrario el resultado fue mejor que el ao anterior, indudablemente que yo voy a deber todava parte del impuesto y voy a tener que pagar esa diferencia en el mes de abril del ao tributario, por eso hablbamos de un impuesto terico a pagar una vez que tenemos nuestra renta lquida imponible determinada.

Vamos a ir a revisar ahora el Impuesto de 2 Categora, que est regulado en el art. 42 y ss. de la ley de la Renta. Nosotros de acuerdo al cuadrito que revisamos en su oportunidad, decamos que el art. 42 regula las rentas del trabajo, pero en dicho artculo tenemos tanto las rentas del trabajo dependiente (42 N1) como del trabajo independiente (42 N2). Sabemos que es un impuesto nico al trabajo, directo, progresivo, personal y de declaracin y pago mensual, porque los trabajadores dependientes, si bien el ttulo del art. 42 dice impuesto de 2 categora, hoy hablamos de un impuesto nico al trabajo para los trabajadores dependientes, y los trabajadores independientes pagan el impuesto global complementario o eventualmente el adicional, profesionales liberales que desarrollan una labor lucrativa si son personas naturales y no tienen residencia o domicilio en chile van a pagar impuesto adicional. ARTICULO 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas: 1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin. Esta es la expresin que nosotros habamos comentado a propsito del estudio que hicimos de los ingresos no constitutivos de renta, derivados de prestaciones laborales y habamos dicho que todos los beneficios que un empleador le otorga a un trabajador, en la medida en que no cedan en beneficio exclusivo del empleador es remuneracin para el trabajador, y ello porque cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, y ello sin perjuicio de que nosotros veamos por ejemplo que la colacin, la movilizacin, los viticos, gastos de representacin establecidos por ley, asignaciones familiares, etc., en la medida que eran otorgadas sobre la base del principio de uniformidad o generalidad no constitua renta para el trabajador. Pero los montepos y pensiones tambin se graban con este impuesto nico al trabajo, y excepta la ley, de inmediato las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de pensin y retiro y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin. Entonces todo lo que constituya remuneracin para el trabajador se grava con impuesto nico al trabajo, los pensionados tambin debieran tributar porque aquella parte de la remuneracin del trabajador que se destina a previsin no tributa durante toda la vida activa del trabajador, porque la ley dice exceptuadas las cotizaciones obligatorias, o sea todo aquello que nosotros destinbamos a formar nuestro fondo de capitalizacin individual para obtener el da de maana pensiones de vejes, invalidez o sobrevivencia, no van a tributar sino hasta el momento en que nosotros en definitiva vamos a obtener esta renta que va a ser el da que nos pensionemos, pero nosotros sabemos que los nicos que podran estar pagando impuesto por estas pensiones son quienes ..pensionados de las fuerzas armadas, que estn pensionados en regmenes antiguos, en cajas especiales, porque cuando el empleador determina un monto liquido de la remuneracin tiene que descontar por una parte lo que le va a destinar a salud y lo que corresponde a la cuenta de capitalizacin individual, ahora como la ley dispone que se trata de imposiciones obligatoria si el trabajador tiene plan de salud que excede del 7%, est afecto a impuesto, solamente el 7% se salva, y el da que nos pensionemos supuestamente ah vamos a pagar impuesto, pero es poco probable que paguemos con el monto de la pensin, porque encontrarse con personas que superen los 550 mil pesos en pensiones es bastante difcil, de manera que a la larga ni los trabajadores dependientes ni los pensionados pagan impuesto a la renta, Dato: el 19% de los trabajadores dependientes paga impuesto nico al trabajo. El ao pasado cuando se modific la ley de la renta por la ley 20.630, en septiembre del ao pasado, una de las cuestiones que se modificaron fueron los tramos del Impuesto nico al Trabajo, o sea el propsito del legislador fue disminuir las tasas de este impuesto, por una parte genera un aumento en la tasa del impuesto de 1 categora que graba a las empresas y por otro disminuye las tasas del impuesto que grava tanto a trabajadores

dependientes como a los contribuyentes del Global complementario, porque para estos contribuyentes se rebaj exactamente en los mismos porcentajes. Si ustedes miran el art. 43 sigue mantenindose una exencin personal cuando se trata de trabajadores que ganan menos de 13,5 UTM, pero respecto de las dems tasas se modificaron, excepto la ltima que es la mxima que se mantuvo igual. ARTICULO 43.- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente manera: 1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar la siguiente escala de tasas: Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 4%; Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 8%; Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales, 13,5%; Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 23%; Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales, 30,4%; Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias mensuales, 35,5%; y, Sobre la parte que exceda de 150 unidades tributarias mensuales, 40%. Pero nosotros sabemos tambin que en nuestro sistema de impuestos progresivo la tasa del impuesto la vamos aplicando por tramos, por lo tanto supongamos que 150 UTM son 7 millones de pesos, eso significa que si una persona recibe mensualmente 7 millones de pesos por los primeros 13,5 paga 0, despus entre 13,5 y 30 UTM paga 4%, o sea solo una parte va a quedar sujeta a la tasa del 40 %, ahora si una persona gana 12 millones de pesos mensuales, 5 millones se van con la tasa del 40%. Entonces esta misma variacin experiment el Impuesto Global Complementario, o sea hubo una reduccin de las tasas del impuesto. El cambio de todas formas es muy poco significativo ya que la gente casi no lo ha notado. Nosotros en algn momento comentbamos que un trabajador dependiente, cuando decimos que este impuesto es de declaracin y pago mensual, un contribuyente del impuesto nico al trabajo podra tener que ir al IGC y va a ir al IGC cuando ocurran alguna de las siguientes situaciones: 1.- este trabajador dependiente obtiene rentas como dependiente de 2 empleadores, por ejemplo los profesores que trabajan en la maana en 1 colegio y en la tarde en otro, o cualquier persona que trabaje para ms de un empleador. Entonces resulta que este trabajador con ninguno de los 2 empleadores gana ms de 550 mil pesos por lo tanto durante todo el ao pag 0 impuesto, pero como tiene 2 rentas tiene que ir al global complementario porque ahora va a tener que ir a sumar las dos rentas, y como suma las 2 rentas y ya qued en 1 milln 100 mil pesos va a tener que pagar impuestos. Tambin podra ocurrir que un trabajador obtuvo renta de 2 empleadores y estuvo pagando impuesto, pero a lo mejor por la suma de sus ingresos qued en la tasa del 4%, durante todo el ao, pero al sumar las 2 rentas subi al tramo del 8 o al superior, entonces que ocurri ac?, el ya pag una parte del impuesto de 2 categora o impuesto nico al trabajo durante todo el ao porque es un impuesto de declaracin y pago mensual, entonces que tiene que hacer? se va al IGC, y que impuesto tiene que pagar? IGC, llevndose como crdito lo pagado durante el ao por el impuesto nico al trabajo. Entonces por esto que yo les deca que esto de la segunda categora es ms o menos noms, porque si un trabajador dependiente tiene un solo empleador, que le pag todos los meses el impuesto, este es un impuesto nico al trabajo, no hay ms. Va a operar como impuesto de categora solo cuando tenga que ir al Global Complementario, porque trata de aquellas situaciones en que el trabajador tuvo que re liquidar sus remuneraciones por las situaciones que se explicaron anteriormente. 2.- una persona que percibe ingresos como trabajador dependiente pero adems percibe honorarios. Pensemos que como trabajador dependiente por su remuneracin nunca pag impuestos durante todo el ao, en el caso de la prestacin de servicios que l hace como independiente l est obligado a anticipar parte del impuesto, Cunto anticipa durante el ao? El 10%, despus vamos a ir a ver cmo opera porque en algunos casos opera como impuesto de retencin y en otros como PPM, pero siempre anticip durante el ao el 10% del impuesto, entonces en este caso ese trabajador tiene necesariamente que ir al Global Complementario para sumar sus

rentas y determinar en qu tramo va a quedar colocado y ver si en definitiva como resultado de su reliquidacin esto implica el pago de un impuesto o le van a devolver. Pero el legislador incorpor una 3 situacin que va a ser necesario ir a re liquidar el impuesto no obstante este es un trabajador dependiente, pero es comisionista o sea tiene rentas variables. Aqu se generaba una situacin que fue entendida como una discriminacin muy arbitraria, porque resulta que si yo soy independiente y en el mes de enero gan 50, en febrero no trabaje, en marzo recib de nuevo, yo voy a tener que tomar las rentas de todo el ao, porque es un impuesto de declaracin y pago anual, para determinar en qu tramo voy a quedar colocado, pero que le pasa al trabajador dependiente de rentas variables, puede ser que un mes pagaron impuestos, al otro mes no pagaron impuestos, el siguiente pagaron un impuesto mucho ms alto que el primer mes. Podra darse el caso de aquellos trabajadores que en el mes de diciembre les dan un bono de navidad, y ah se fueron a pagar impuesto, o podra ser tambin la situacin de un dependiente que tena un buen sueldo y de enero a junio pag impuesto y en julio se qued sin pega y resulta que no trabaj hasta diciembre pero resulta que el impuesto ya se fue y l no tena derecho a nada. 3.- Cul es entonces la 3 situacin especial que incorpora el legislador para homologar el tratamiento tributario entre los dependientes e independientes, le permite a este trabajador que est en alguna de estas situaciones y que ha tenido rentas variables durante el ao siendo solo dependiente, por diversas razones que se expusieron que pueda re liquidar su impuesto, o sea irse al IGC, porque ese trabajador dependiente que pag impuesto de enero a junio pero despus estuvo sin trabajo, probablemente si re liquida le van a devolver impuesto, antes lo perda no tena derecho a pedir ninguna devolucin de impuesto. Adems hay otro beneficio que otorg el legislador a los contribuyentes del impuesto nico al trabajo y que fue muy discutido, consiste en otorgar a los padres un crdito por ciertos gastos que ellos hayan incurrido en la educacin de sus hijos. Entonces cuando parte esta educacin se dijo bueno, tiene que tratarse de padres que estn pagando colegio, entonces se arm el jaleo porque trataron de ver como incentivar la educacin pblica y el mejoramiento de esta, no pensar que el beneficio es una cosa maravillosa, pero en el proyecto de ley se estableci que no solo los hijos de padres que tributen con impuesto nico al trabajo iban a poder beneficiarse con este crdito, sino que tanto los hijos que estudien en colegios privados, como de subvencin compartida o pblica. Al principio los gastos eran colegiatura, matrcula y luego se ampli a otros gastos como por ejemplo transporte, cuotas del centro de padres que son cuestiones que ocurren siempre. Hubo muchas personas que entendieron que les iban a devolver, pero lo que la gente no se percat es que lo primero que tiene que ocurrir es que la persona debe pagar impuestos, o sea encontrarse en el segmento de 13,5 UTM o ms, sino no se puede aprovechar el beneficio, porque le van a otorgar crdito contra el gasto en que incurri por esos conceptos. Segunda cuestin es que los montos no son significativos, y adems no obstante los padres paguen impuestos hay un lmite en la remuneraciones de los padres. Artculo 55 ter.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el establecido en el artculo 43, nmero 1, podrn imputar anualmente como crdito, en contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4 unidades de fomento por cada hijo, segn su valor al trmino del ejercicio. Este crdito se otorga en atencin a los pagos a instituciones de enseanza pre escolar, bsica, diferencial y media, reconocidas por el Estado, por concepto de matrcula y colegiatura de sus hijos y, asimismo, por los pagos de cuotas de centros de padres, transporte escolar particular y todo otro gasto de similar naturaleza y directamente relacionado con la educacin de sus hijos. El referido crdito se aplicar conforme a las reglas de los siguientes incisos. Slo proceder el crdito respecto de hijos no mayores de 25 aos, que cuenten con el certificado de matrcula emitido por alguna de las instituciones sealadas en el inciso anterior y que exhiban un mnimo de asistencia del 85%, salvo impedimento justificado o casos de fuerza mayor, requisitos todos, que sern especificados en un reglamento del Ministerio de Educacin. La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre, se hayan o no gravado con estos impuestos, no podr exceder de 792 unidades de fomento anuales, segn el valor de sta al trmino del ejercicio. Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, los contribuyentes gravados con el impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao. Al re liquidar debern aplicar la escala de U que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.

Una de las cuestiones que ac se discuti tambin pero no prospero es lo siguiente: la ley obliga a sumar la renta de los padres, y que ocurre si los padres estn separados de hecho? O que ocurre si los padres nunca contrajeron matrimonio?, entonces esta situacin se les dijo a los parlamentarios pero parece que el lio era bastante grande que finalmente las rentas de los padres hay que sumarlas. De manera que este beneficio al final, aun cuando ya no est esta informacin en la pgina del SII, que indicaba que haban sido 60 mil los contribuyentes que haban aprovechado este beneficio. Y por que comentamos esta modificacin porque estos son otros contribuyentes del impuesto nico al trabajo que van a tener que ir al IGC, para poder imputar el impuesto que ellos pagaron este crdito, porque esto opera como un crdito contra el impuesto nico al trabajo. Bueno esto lo vamos a ver a propsito del global complementario, porque tiene muchos beneficios y se extiende a los independientes que a partir del ao 2015 estn obligados a imponer, hoy da pueden hacer la opcin de entrar a la pgina del SII y decir que no quiere este ao pagar cotizaciones previsionales, si solo soy contribuyente del Global Complementario, pero tiene que entrar a la pgina y hacerlo, porque o si no nos van a tomar una parte y la van a destinar a la formacin de los fondos de pensiones, a partir del ao 2015 esto es obligatorio para todos los independientes que tengan menos de 49 aos. Hay 2 crditos, este es 1 ahorro previsional y hay otro que tiene que ver con la compra de 1 o ms inmuebles destinados a la habitacin o construccin en que si nosotros pedimos un crdito hipotecario los intereses constituyen un crdito contra el impuesto, pero como esto es comn a los dependientes e independientes lo vamos a ver despus. Vamos a ver ahora la situacin de los trabajadores independientes, yo ya les haba anunciado que el art. 42 n 2 de LIR, trata de los independientes, pero para explicarnos quienes son independientes. No es que el legislador haya creado un impuesto especial para quienes tienen la calidad de trabajadores independientes, sino que como son personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no tributan con impuesto nico al trabajo, van a tener que ir al Global Complementario y adems muchos de los dependientes tambin, van a tener que ir al GC, en las situaciones que estbamos explicando. Bueno, entonces se refiere a las rentas de los trabajadores independientes y nos dice que son aquellas personas que desarrollan o ejercen profesiones liberales u ocupaciones lucrativas y define adems lo que debemos entender por ocupacin lucrativa. 2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales. Para los efectos del inciso anterior se entender por "ocupacin lucrativa" la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital. Pero se incluan adems los auxiliares de la administracin de justicia, los corredores que sean personas naturales que empleen capital en la asignacin de la renta, porque si emplean capital y son personas jurdicas se van al impuesto de 1 categora, de acuerdo a lo que vimos en el art. 20 n 4. las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, esto que en principio pareciera ser una excepcin, es decir tenemos una persona jurdica tributando con un impuesto que grava a las personas naturales que es el GC, no es tal la excepcin, porque en las sociedades de profesionales quienes tributan son sus socios y no la sociedad. En el caso de los profesionales liberales, de las personas que desarrollan ocupaciones lucrativas, el caso incluso de las sociedades de profesionales, el legislador consider un criterio idntico en todos los casos para determinar cuando esos contribuyentes van a poder tributar exclusivamente con GC, o cuando obligatoriamente deben irse a la 1 categora y para ello pondera 2 cosas: Qu vale ms si la actuacin personal o el capital que se emplea en desarrollar esa actividad?, Si vale ms el capital, nos vamos a la 1 Categora, si vale ms nuestra

actuacin personal nos podemos quedar tributando en el GC, ahora yo les quiero contar que las sociedades de profesionales todas quieren estar en 1 categora y es ms yo como profesional liberal tambin pudiera estar interesado en irme a la 1 categora, porque esto me otorga una serie de beneficios que yo no tengo si me quedo en el GC. Si yo estoy en la 1 categora, yo puedo entre otras cosas generar como gasto, las remuneraciones que me pago a m mismo, si soy sociedad profesional, porque si yo me voy a la 1 categora, aun cuando yo sea un profesional liberal o sea preste un servicio voy a ser contribuyente de la primera categora, y estos contribuyentes pueden llevar a gasto la remuneracin que reciben los dueos de las empresas en la medida en que de manera directa y permanente trabajen en ella cuestin que no puedo hacer si me quedo en el GC, ahora en el GC igualmente vamos a ver que puedo tributar con gasto efectivo, pero no podra llevar una remuneracin que me pago a m mismo como gasto y adems no se olviden que si tributo en 1 categora me llevo como crdito que pagu como contribuyente de la 1 categora, de manera que si soy cuidadoso, yo puedo pagar solo el impuesto de 1 categora y llevarme por concepto de retiro de utilidades un monto tal que se compense con el crdito de manera tal que pago 0 impuesto en el GC. Las sociedades de profesionales si bien se clasifican en la 2 categora, les corresponde llevar contabilidad completa, esa es una regla especial. Los socios de ellas tributan con GC o Adicional por las utilidades que les corresponda de acuerdo a su participacin social, ellos pueden hacer la opcin de declarar sus rentas de acuerdo a las normas de la 1 categora, el ejercicio de la opcin deber practicarse dentro de los tres primeros meses del ao comercial, pero si se hace la opcin no puede volver al rgimen de GC. Las rentas, si me voy a 1 categora, se afectan tanto cuando estn en estado de percibidas como de devengadas y las rentas deben determinarse con el mecanismo establecido para la determinacin de la base imponible de cualquier contribuyente de la 1 categora. El IGC se sujeta a las reglas del FUT, seguimos hablando de las sociedades de profesionales, a menos que sean autorizados para tributar segn contabilidad simplificada. Recuerden ustedes que hay una norma muy general que establece que el D. Regional siempre puede autorizar a ciertos contribuyentes a tributar en base a contabilidad simplificada y para ello va a tomar en consideracin entre otras cosas el monto de los capitales invertidos, si los capitales son bajos podra autorizarlos a llevar solo un libro de ingresos y otro de egresos, el monto de los servicios que estn ao a ao declarando, es decir una serie de cuestiones que pondera el D.R. para determinar y autorizar a llevar contabilidad simplificada. Vamos a ir a mirar como determina la base imponible el independiente, porque si bien es cierto que va a tributar GC, las reglas de este contribuyente del 42 n 2, no son las mismas que la de los dueos de las empresas, cuando hacen sus retiros de utilidades que tambin van a tributar GC. Una primera regla, es que este contribuyente debe anticipar parte del impuesto que le corresponda pagar en el ao tributario, durante el ao calendario y ya habamos comentado recin que esta tasa es de un 10%, pero esta tasa puede operar en un caso como PPM y en otro caso como impuesto de retencin. Dato: Que implica que opere como impuesto de retencin, que va a ver un agente retenedor, o sea el impuesto no lo voy a enterar yo sino que me lo va a retener la persona a la cual yo le estoy prestando el servicio y cuando yo doy 100 voy a tener que enterar en arcas fiscales el impuesto y en ese caso no opera como impuesto de retencin, sino que mes a mes voy a tener que hacer el PPM porque la ley me obliga, o sea anticipar el 10% de ese impuesto que yo voy a tener que pagar. Cuando yo hago el PPM y el honorario que estoy cobrando son 100, la boleta la hago por 100, entonces yo anticipo el 10 % en el formulario 29 que es donde se declaran los impuestos mensuales. En cambio si la persona a la que yo le presto el servicio es quien va a tener que retener el impuesto, en tal caso si yo estoy cobrando 100 voy a recibir solo 90, porque me van a retener el 10% del impuesto y entonces como sabemos si hay retencin o tenemos que hacer un PPM?. La regla es sper simple: Si la persona a la cual yo le emito la boleta o le presto el servicio es un contribuyente de la 1 categora, sea persona natural o jurdica, l retiene. O sea siempre retiene el contribuyente de la 1 categora, y Por qu?

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porque el legislador sabe que el contribuyente de 1 est ms dispuesto a pagar el impuesto, porque entre otras cosas se lleva todo como gasto. Entonces luego le dice mire el nico caso en que va a tener que hacer un PPM, o sea no hay agente retenedor, es cuando la boleta la emita o el servicio lo preste a una persona natural que no sea contribuyente de 1 categora y esto es lo que nos permite saber cundo emitir una boleta con o sin retencin. Entonces el da de maana cuando yo tenga que hacer mi declaracin del GC, ah voy a ver en que tramo quedo, de acuerdo a todos los ingresos que obtuve durante el ao. Resulta que si quedo en el tramo exento porque durante el ao recibo rentas por un valor menor a 13.5 UTA, estoy exenta de pagar impuestos, pero resulta que yo ya anticipe el 10% y por eso a m me llega completito en el mes de abril un cheque por el impuesto que pagu. Y luego hay que ir viendo si yo pague el 10 y quedo en el 4 tambin me van a devolver, si yo quedo en el 8 y pague el 10 tambin me van a devolver, pero si yo ya pase ese tramo a lo mejor tambin me van a devolver y saben por qu? porque la ley presume que yo destino el 30% de mi renta como gasto en general, o sea siempre en todos los casos hay un descuento de mis ingresos del 30% que se van a gastos, o sea yo voy a rebajar en un 30% mi base imponible. El problema que tiene esta norma es que tiene un tope, y este son 15 UTA (mas menos 7 millones de pesos), entonces si ya nos est yendo bastante bien y estamos pagando honorarios, sueldos, y otros gastos y sacamos la cuenta y nos estamos gastando ms de 7 millones al ao, entonces que opcin me da la ley? Me dice tribute por gasto efectivo, yo ya no le voy a presumir un 30% sino que usted determine su gasto global y para ello se va a tener que ir al SII con un libro de ingresos y egresos en papel continuo el cual debe timbrar, o sea tribute contabilidad simplificada. Entonces esta es una alternativa de continuar en la 2 Categora pero tributando con contabilidad simplificada y no presunta y la otra es irse a tributar a 1 categora.

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