IMPOSTO

Conceito de imposto
elemento subjectivo: elemento objectivo: o imposto uma prestao pecuniria, unilateral, definitiva e coativa. o imposto uma prestao, com as caracteristicas objetivas que mencionadas anteriormente, exigida a detentores (individuais ou coletivos) da capacidade tributiva a favor de entidades que exeram funes ou tarefas pblicas elemento teleologico: o imposto exigido pelas entidades que exeram funes publicas para a realizao dessas funes, conquanto que nao tenham carcter sancionatrio

Prestao: significa que integra uma relao de natureza obrigacional e no uma relao de carcter real, rejeitando-se assim certa doutrina que, defendeu a eficcia real de certos impostos como os impostos fundirios e os impostos aduaneiros. Prestao pecuniria: prestao concretizada em dinheiro. Atravs desta caractersticas o imposto distinguese claramente quer das prestaes de carcter pessoal ou prestaes de facere como o servio militar ou servio cvico, quer das prestaes de bens ou servios exigidas aos particulares, em certas circunstncias excepcionaisPrestao unilateral: no lhe correspondendo assim qualquer contraprestao especfica a favor do contribuinte.

Taxas
prestao do particular a favor do Estado e demais entes publicos corresponde uma contraprestao especifica, uma atividade desses mesmos entes especialmente dirigida ao respetivo obrigado. atividade que se vem a concretizar seja na prestao de um servio publico, como as tazas devidas pelos servios de registo e notariado, pelos servios de justia, pelos servioes de educao publica, etc

Impostos
temos apenas a contraprestao geral traduzida no conjunto dos diversos servios publicos que os mesmos suportam

Prestao definitiva: uma prestao que no d lugar a qualquer reembolso, restituio ou indemnizao. Em certo sentido, podemos dizer que o imposto uma prestao unilateral no s no presente, mas uma prestao unilateral tambm no futuro (definitiva). Prestao coativa: isto , uma prestao ex lege ou uma prestao que tem por fonte a lei, que estabelecida por lei. A obrigao de imposto surge pois, exclusivamente por fora do encontro do facto tributrio ou do pressuposto de facto do imposto com a lei, que assim modela o seu contedo, independentemente de qualquer manifestao de vontade do contribuinte nesse sentido, como prescrevem os artigos 36. da LGT, na medida em que dispem que a relao jurdica tributria se constitui com o facto tributrio e os elementos essenciais da mesma no podem ser alterados por vontade das partes. Exigida a/por detentores (individuais ou colectivos) de capacidade contributiva: procura-se convocar para o terreno do prprio conceito de imposto o critrio matria da igualdade ou da justia fiscal que constitui o suporte indiscutvel dum Estado fiscal de Direito a capacidade contributiva, 4./1 LGT A favor de entidades que exeram funes ou tarefas pblicas: pretende-se no limitar a titularidade ativa dos impostos exclusivamente s pessoas colectivas pblicas, admitindo-se assim a hiptese de impostos exigveis tambm a favor de pessoas privadas que exeram funes publicas. O que ocorrer no caso, por exemplo, das empresas concessionrias de obras publicas, servios pblicos ou bens do domnio publico, na medida em que a lei lhes confira a qualidade de titulares ativos de relaes jurdicas fiscais. Nota: excluem-se do conceito de imposto os tributos associativos, como as quotas obrigatrias para as associaes pblicas, em que sobressaem as quotas para as ordens profissionais que tm por finalidade o financiamento de tarefas pblicas muito especiais, porquanto relativas realizao de interesses constitucional e legalmente configurados como prprios dos respectivos membros. Problema de tais tributos: o afastamento da observncia do princpio da legalidade fiscal. Exigido pelas entidades que exercem funes pblicas para a realizao das suas funes de carcter no sancionatrio: significa que o imposto pode ter por finalidade no apenas a finalidade financeira ou fiscal, mas tambm outras, excluda a funo sancionatria. Por conseguinte, os impostos prosseguem os mais variados objectivos de natureza econmica e social. Da finalidade dos impostos est necessariamente excluda finalidade sancionatria. Na verdade, se com o imposto se pretende aplicar uma sano, ento estaremos perante uma multa (sano pecuniria penal), coima (sano pecuniria contra-ordenacional), ou confisco (sano penal traduzida na apreenso e correspondente perda a favor do Estado do produto obtido e dos instrumentos utilizados na pratica de acto ilcito), uma indemnizao, mas nunca um imposto. Nota: no est constitucionalmente vedada a possibilidade de o Estado utilizar o imposto com o objectivo ou finalidade principal ou dominante de evitao de certos comportamentos econmicos e sociais dos seus destinatrios, caso em que, no estamos face a verdadeiros impostos subsumveis na constituio fiscal mas perante tpicas medidas de interveno econmica e social por via fiscal a subsumir na constituio econmica.

impostos fiscais

tm por objetivo ou finalidade principal a obteno de receitas cuja finalidade principal evitar ou obstar verificao do respetivo pressuposto de facto ou facto gerador. nao podem ter suporte na constituio fiscal.

Impostos extrafiscais

1. Diviso dos tributos Tributos tributos unilaterais Impostos tributos bilaterais Taxas
bastam-se com a reserva lei parlamentar (ou decreto-lei parlamentar autorizado) do seu do seu regime geral e a sua medida assenta no principio da proporcionalidade taxa/prestao estadual proporcionada ou taxa/custos especificos causados respetiva comunidade

obedecem ao exigente principio da legalidade fiscal e a sua medida tem por base o principio da capacidade contributiva

Como saber se estamos perante um tributo unilateral ou imposto ou perante um tributo bilateral ou taxa, do ponto de vista jurdico-constitucional? H que fazer o teste da sua medida ou do seu critrio, estando perante: Um imposto se apenas ser medido ou aferido com base na capacidade contributiva do contribuinte; Uma taxa se for susceptvel de ser medida ou aferida com base na referida ideia de proporcionalidade. Concretizando um pouco mais, podemos dizer que, em rigor, h aqui dois testes: o da bilateralidade e da proporcionalidade. Pelo que no basta que o tributo tenha carcter bilateral, para podermos concluir pela sua conformidade constitucional. Exige-se tambm proporcionalidade entre o tributo e a respectiva contraprestao especifica. Acrdo 148/94: o TC considerou tributos bilaterais ou taxas as propinas pagas nas universidades publicas. Acrdo 640/95: o TC considerou taxas as portagens na ponte 25 de Abril.

artigo 165./1 al, i) CRP aps a reviso de 1997, passou a referir os impostos, as taxas e demais contribuies financeiras a favor das entidades publicas, estabelece apenas dois regimes de reserva relativa da AR: um para os impostos, sujeitando-os ao exigente principio da legalidade fiscal; outro para as taxas e demais contribuies financeiras, traduzido na integrao do seu "regime geral" na reserva relativa da competencia legislativa da AR. 3. e 4. da LGT ou repetem aquele preceito constitucional; ou conderam impostos as contribuies especiais. artigo 4./3: as contribuies especiais que assentem na obteno do sujeito passivo de beneficios ou aumentos de valor dos seus bens em resultado de obras publicas ou da criao ou amplicao de servios publicos ou no especial desgate de bens publicos ocasionados pelo exercicio de uma atividade sao considerados impostos.

Concluso: as demais contribuies financeiras no parece ser, assim, objecto de um regime jurdico prprio, uma vez que as contribuies especiais so consideradas impostos e as demais contribuies financeiras so equiparadas, em termos do seu regime, s taxas. Podemos alinhar os diversos tipos de tributos como segue: Tributo Estrutura Imposto Unilateral Taxa Bilateral Contribuio Especial unilateral Financeira bilateral

Critrio (medida) Capacidade contributiva Prop. Prestao/contraprestao Capacidade contributiva Prop. Prestao/contraprestao

2. As contribuies, as tarifas e as receitas parafiscais Mas a diviso dicotmica dos tributos, em sede jurdico-constitucional, no significa que a distino das diversas figuras tributrias se no possa fazer noutros termos. Em termos que, embora tendencialmente irrelevantes naquela sede, tenham importncia nomeadamente no domnio do direito financeiro. Na diviso tripartida dos tributos, encontramos no nosso sistema tributrio actual dois tipos de contribuies entre a figura dos impostos e a figura das taxas: Semelhanas Contribuies especiais No se reportarem a normais detentores de capacidade contributiva como nos impostos, nem a destinatrios de especificas contraprestaes como nas taxas. Diferenas Reportam-se a grupos de pessoas ligados por uma particular manifestao de capacidade contributiva decorrente do exerccio de uma actividade administrativa Reportam-se a grupos de pessoas ligados pela partilha de uma especifica contraprestao

Contribuies financeiras

contribuies de melhoria

verifica-se naqueles casos em que devida uma prestao, em irtude de uma vantagem econmica particular resultante do exercicio de uma atividade administrativa, por parte de todos aqueles que tal atividade indistintamente beneficia

Contribuies especiais ocorre naquelas situaes em que devida uma prestao em virtude de as coisas possuidas ou de a atividade exercida pelos particulares darem origem a uma maior despesa das autoridades publicas

contribuies por maiores despesas

Ora, como se pode ver pelas definies acabadas de dar, tais contribuies ou tributos especiais no passam de impostos especiais, impostos que apresentam a particularidade de terem por base manifestaes da capacidade contributiva de determinados grupos de pessoas resultantes do exerccio de uma atividade administrativa publica e no, ou no exclusivamente, do exerccio de uma atividade do respetivo contribuinte como acontece nos impostos. Manifestaes da capacidade contributiva que operam de maneira diferente consoante se trate de contribuies de melhoria ou de contribuies por maiores despesas, j que, enquanto nas primeiras a atividade administrativa publica provoca manifestaes positivas dessa capacidade, aumentando-a, nas segundas, a atividade administrativa publica limita-se a obstar a que surjam manifestaes negativas dessa capacidade ou seja, limita-se a manter essa mesma capacidade. No respeitante s demais contribuies financeiras a favor das entidades publicas, podemos dizer que se trata de contribuies, como tendem a ser as taxas de regulao e superviso que suportam financeiramente a atividade do atual Estado regulador e supervisor que, de algum modo, tm por base uma contraprestao de natureza grupal, na medida e que constituem um preo publico, operando assim maneira das clssicas taxas, a pagar pelo conjunto dos regulados respetiva entidade ou agencia de regulao. O que implica que, tambm face a tais contribuies, se tenha de respeitar a Constituio, tendo o seu regime geral de constar de lei ou de DL parlamentarmente autorizado, e o seu montante suportar o correspondente teste da proporcionalidade, ou seja, o teste da proporcionalidade entre as taxas e pagar pelos conjunto dos regulados do correspondente sector de atividade sujeita a regulao publica e a respetiva contraprestao especifica traduzida a prestao desse servio de regulao e superviso suportado pela correspondente entidade ou agencia de regulao, conquanto se reporte efetivamente aos custos de prestao desse servio e no a quaisquer outros. Por sua vez, no concernente s tarifas, de referir que, no obstante a falta de consenso, a nosso ver, elas reconduzem-se a um especial tipo de taxas, as taxas que exprimem no apenas uma equivalncia jurdica, como caracterstico de todas as taxas, mas tambm uma equivalncia econmica, como caracterstico dos preos. Por isso, so de designar preferentemente por tarifas as taxas equivalentes muito embora o que distingue juridicamente uma tarifa-taxa duma tarifa-preo publico no seja a referida equivalncia econmica mas o seu regime jurdico, pois enquanto a tarifa taxa, como tributo que , se apresenta como uma obrigao ex lege e implica a aplicao dum regime de direito publico integrado por uma serie de prerrogativas atinentes nomeadamente sua garantia e execuo, a tarifa-preo publico no beneficia dum tal regime. Como verdadeiras tarifas, neste sentido, se configuravam as exigidas pelos municpios a cobrar, designadamente pelas atividades de explorao dos sistemas pblicos de distribuio de agua, de drenagem de guas residuais de recolha, deposito e tratamento de resduos slidos etc. com efeito , na atual LFL se passaram a designar por preos dos municpios para alem de no terem de ser estabelecidas pela Assembleia municipal, como as taxas, podendo ser fixadas pela camara municipal, no devem ser inferiores aos custos direta e indiretamente suportados com a prestao dos servios e com o fornecimento dos bens. Finalmente, quanto s contribuies, tributos ou receitas parafiscais, podemos dizer que se caracterizam por serem tributos que so cobrados para a cobertura das despesas de pessoas coletivas publicas no territoriais, ou seja, de tributos objeto de uma verdadeira consignao subjetiva de receitas. Porm, no obstante a caracterizao prpria de que so susceptiveis estas figuras, o certo que tem sido tendncia reconduzir todos os tributos quela dicotomia, considerando-os impostos ou taxas, consoante sejam unilaterais ou bilaterais. O que no levantar problemas em sede do seu regime constitucional. A respeito da diviso dicotmica ou tripartida dos tributos, de sublinhar que o critrio para a distino entre os tipos de tributos se reporta exclusivamente estrutura da relao tributria, ao tipo de

relao que se estabelece entre os respetivos sujeito ativo e o sujeito passivo, e no titularidade ativa dessa relao, como sugere a frequentemente utilizada expresso tributos parafiscais, nem a finalidade do tributo como, por vezes, vai subentendido na expresso tributos extrafiscais. 2.2. A ideia sobre o sistema fiscal O sistema fiscal o sistema dos impostos, ou seja, os impostos vistos como um conjunto dotado duma dada articulao ou estrutura interna. Pelo que se no confunde com o que podemos designar por sistema tributrio que integra o conjunto dos tributos (impostos e tributos bilaterais). Rejeita-se assim a aposio daqueles autores que, com base na contraposio das expresses criao de impostos e sistema fiscal constantes do artigo 165./1, i) da CRP, e com o manifesto intuito de subordinar a figura das taxas ao principio da legalidade fiscal, equiparavam o sistema tributrio.

165. Consequncias

reservar lei parlamentar: - os elementos essenciais de cada imposto do n 2 do 103.; - a estruturao do proprio sistema fical, ou seja,a articulaao dos diversos impostos entre si

Autarquias locais: 238./4 CRP

3. Os momentos da vida do imposto estabelecimento, criao, instituio ou incidencia do imposto Momentos essenciais aplicao, efetivao, administrao ou gesto o que se traduz nas operaes de lanamento, liquidao e cobrana de impostos. Trata-se de definir o "an" e o "quantum"

Definio do AN e do QUANTUM: Engloba a definio normativa: Do facto, atividade ou situao que d origem ao imposto (o chamado pressuposto de facto, facto gerador ou tributrio); Dos sujeitos ativos e passivos (contribuinte, responsveis, substitutos) da obrigao de imposto; Do montante do imposto, montante em regra (sempre que no seja um imposto de quota fixa) definido atravs do valor sobre que recai (definio em abstrato da matria coletvel), mediante a percentagem desse valor ou a quantidade por unidade a exigir do contribuinte (a taxa ou alquota) e, eventualmente, das dedues a fazer ao valor assim apurado (no caso de dedues a fazer ao valor assim apurado (no caso de dedues coleta); Na medida em que decidem que no h lugar a imposto ou h lugar a menos imposto, dos benefcios fiscais. NO SEGUNDO MOMNTO DA DINMICA DOS IMPOSTOS, PROCEDE-SE SUA APLICAO, EFECTIVAO ADMINISTRAO OU GESTO Traduz nas operaes de lanamento, liquidao e cobrana dos impostos. Lanamento: Identificam-se os contribuintes; Lanamentos subjetivo Determina-se a coleta aplicando a taxa matria coletavel, coleta que vem a coincidir com o imposto a pagar, a menos que haja lugar a deduo coleta, caso em que a liquidao tambm abarca esta ultima operao. Liquidao: determina-se a coleta aplicando a taxa matria coletavel, coleta que vem a coincidir com o imposto a pagar, a menos que haja lugar a dedues coleta, caso em que a liquidao tambm abarca esta ultima operao. Cobrana: o imposto vai dar entrada nos cofres do Estado, seja atravs da cobrana voluntria se h lugar ao pagamento espontneo pelo contribuinte do montante liquidade, seja atravs da cobrana coerciva se for preciso recorrer apreenso dos bens necessrios solvncia do debito fiscal do devedor.

Esquematicamente: 1 Instituio do imposto/incidncia momento legislativo 2. Verificao do facto gerador actuao dos contribuintes 3. Aplicao do imposto momento administrativo: liquidao em sentido amplo + cobrana/pagamento

4. Algumas classificaes dos impostos

impostos

diretos e indiretos

reais e pessoais

periodicos e de obrigao unica

impostos de quota fica e de quota variavel

estaduais e no estaduais

gerais e especiais

Principais e acessrios

Sobre o rendiment o, patrimoni oe consumo

4.1. Impostos diretos e indiretos Diversos so os critrios que tm servido de base a esta distino clssica dos impostos. Quanto aos primeiros, podemos apontar os seguintes: Critrio financeiro: um critrio que atende ao objeto do imposto, segundo o qual so impostos diretos aqueles que tm por pressuposto a prpria existncia duma pessoa, dum patrimnio ou dum rendimento e impostos indiretos aqueles que tributam a despesa, a transferncia de bens ou outras manifestaes indiretas da capacidade contributiva. Hoje em dia tem escasso relevo. No tido em conta pela legislao. Critrio econmico ou da contabilidade nacional: tem em conta a natureza econmica dos impostos, ou seja, a sua integrao ou no nos custos de produo das empresas. So impostos diretos aqueles que no constituem custos de produo das empresas e impostos indiretos aqueles que constituem custos de produo das empresas. Por conseguinte, enquanto os impostos diretos, porque no integram os preos dos bens e servios, no so tidos nem havidos no apuramento do produto e rendimento nacionais, os impostos indiretos, porque integram os referidos preos, so deduzidos ao produto nacional para apurar o rendimento nacional. que, o rendimento nacional igual ao produto nacional menos os impostos indiretos ou impostos sobre o consumo. O que significa que os impostos indiretos neste sentido correspondem aos impostos sobre o consumo. Critrio da repercusso econmica: este tem em conta se os impostos so repercutiveis ou no no consumidor, ou em termos mais rigorosos, no adquirente final de bens e servios, sendo indiretos os primeiros e diretos os segundos. Quanto aos critrios jurdicos, podemos indicar os seguintes: Critrio do lanamento administrativo: seriam impostos diretos ou impostos com lanamento aqueles em cujo procedimento fiscal houvesse lugar a um ato administrativo de lanamento ou ato tributrio, e impostos indiretos ou impostos sem lanamento aqueles em que esse ato administrativo no tivesse lugar. Critrio do rol nominativo: seriam diretos os impostos cujo lanamento se baseasse na existncia junto da administrao fiscal duma lista ou rol nominativo de contribuintes, e indiretos os impostos cujo lanamento no tivessem por base essa lista ou rol. Critrio do tipo de relao jurdica base de imposto: a distino entre impostos diretos e impostos indiretos reside no tipo de relao jurdica fonte da obrigao de imposto, ou seja, na configurao

instantnea ou duradoura do elemento temporal do facto tributrio. Assim, se se tratar de uma relao desencadeada por um facto ou ato isolado ou por factos ou atos sem continuidade entre si, isto , de uma relao de carater instantneo, que d origem a uma obrigao de imposto isolada o imposto que sobre ela recai um imposto indireto. Se, pelo contrrio, a relao jurdica fonte da obrigao de imposto, tiver na base situaes estveis, situaes que se prolongam no tempo, mantendo-se ano aps ano dando origem a obrigaes peridicas, a obrigaes que se renovam todos os anos, ento estamos perante um imposto direto. Mas qual destes critrios o adotado no nosso ordenamento jurdico-fiscal? Esta distino est subjacente em cinco disposies: Na classificao oramental das receitas fiscais: segue o critrio da contabilidade nacional; No artigo 736,/1 do CC: o critrio que identifica os impostos diretos como impostos peridicos e os impostos indiretos com os impostos de obrigao nica; Artigo 254./1 CRP: segue o critrio da contabilidade nacional 112. e 113. do TFUE: segue o critrio da contabilidade nacional Artigo 6./1 e 2 da LGT: tributao do rendimento e do patrimnio e, a titulo de tributao indireta, a tributao do consumo. AULAS TEORICAS: so impostos diretos todos aqueles que recaem sobre o sujeito previamente identificado nas finanas. Todos os anos o individuo tem de declarar.

4.2. Impostos Reais e pessoais atinge-se a matria coletavel objetivamente determinada, fazendo-se abstrao portanto da concreta situao economica e social do contribuinte, como acontece no IMI, IMT, IVA, IRC tem-se em considerao a concreta situao economica e social do contribuinte, isto , o valor da sua fortuna e dos seus rendimentos, por um lado, e o montante dos encargos que tem obrigatoriamente de suportar, por outro, como ocorre no IRS.

Impostos reais

Os imopostos pessoais podem ser mais ou menos pessoais consoante partilhem da generalidade das caractersticas dos impostos pessoais ou apenas de algumas delas. Tais caractersticas so: Atendem ao rendimento global do contrituinte, o que constitui um verdadeiro pressuposto da pessoalizao do imposto, uma vez eu, a no ser assim, no se pode conhecer minimamente a situao pessoal do contribuinte; Excluem da tributao o mnimo de existncia, ou seja, aquela quota de rendimento necessria satisfao das necessidades essenciais salvaguarda da dignidade humana do contribuinte e sua famlia; Tm em considerao os encargos com a famlia, abatendo-os matria colectavel, ou tendo-os em conta atravs de dedues coleta; Sujeitam a matria colectavel a uma taxa progressiva. Exemplo: no IRS, essas caractersticas de pessoalizao residem:

Impostos pessoais

 Na sua incidncia sobre a globalidade dos rendimentos, pois tributa o rendimento em sentido lato ou rendimento-acrscimo; Na no tributao do mnimo de existncia; Na considerao dos encargos com a famlia do contribuinte, designadamente das despesas com a sade, a educao, a habitao e a segurana social realizadas com cada um dos membros do agregado familiar; Na diviso do rendimento coletavel por2 no caso de contribuintes casados ou em unio de facto para efeitos de apuramento da taca a aplicar; Na progressividade da taxa. 4.3. Impostos de quota fixa e impostos de quota varivel Tem a ver com o modo de definir e, em consequncia, de determinar o montante individual do imposto, ou seja, o montante a pagar por cada contribuinte. A esse respeito a lei utiliza dois mtodos: Imposto de quota fixa determina que esse montante seja para todos os contribuintes uma importancia fixa por ela mesma estabelecida tem como caracteristico a dispensa de liquidao j que o montante da colecta consta da propria lei. Imposto de quota fixa , p.e., a contribuio audiovisual, uma vez que todos os contribuintes pagam o mesmo. Imposto de quota varivel ou faz variar esse montante em funo da matria coletavel ou tributavel, indicando neste caso, por vida de regra sob a forma de percentagem, o factor ou factores que devam recair sobre o valor da matria colectavel para o apuramento da coleta. cujo montante varia em funo da variao da matria colectavel, seja esta variao numa proporao ou taxa ixa, caso em que temos impostos proporcionais, seja uma proporo ou taxa varivel caso em que temos impostos progressivos, se a variao da proporo ou taxa for ascendente, elevando-se at cert maximo em funo da matria colectavel, ou perante impostos regressivos, se a variao da proporo for descendente, diminuindo at certo minimo da matria colectavel.

Impostos progressivos: aumentam duplamente em funo da matria colectavel, j que aumentam direta e indiretamente em funo da matria coletavel. o que sucede no IRS e no IMT sobre prdios urbanos destinados habitao e agora no IRC, em que temos uma progressividade por escales, uma vez que cada escalo do rendimento tributvel se aplica a correspondente taxa, diversamente do que ocorre na progressividade por classes em que se aplica uma nica taxa a todo o rendimento tributvel, a taxa atingida pelo montante deste. Impostos de quota fixa: de acrescentar que os mesmos, para no violarem o principio da igualdade fiscal aferida pela capacidade contributiva, ho-de ter por base uma manifestao desta capacidade, no podendo portanto apresentarem-se como puras capitaes, e uma manifestao da capacidade contributiva que no

seja suscetivel de significativa diferenciao entre os contribuintes, uma vez que o principio da igualdade fiscal, isoladamente considerado, exige impostos proporcionais.

4.4. Impostos gerais e impostos especiais Gerais: esto previstos na lei de modo a aplicarem-se a toda uma categoria de situaes homogneas Especiais: so objeto de uma disciplina jurdica especial. Exemplos: IVA imposto geral sobre o consumo; IRS e IRC impostos gerais sobre o rendimento. 4.5. Impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio e sobre o consumo Tributa-se o rendimento-produto, isto , o acrscimo em bens obtidos durante o correspondente perodo a titulo de contribuio para a atividade produtiva, ou o rendimentoacrescimo, que integra tambm os acrscimos em bens obtidos a outro titulo e sem o dano do patrimnio inicial. O IRS (tributa o rendimento global das pessoas singulares), IRC Tributa-se a titularidade ou a transmisso de valores pecunirios lquidos, constituam os mesmos capital produtivo, capital lucrativo ou bens de consumo duradouro. IMI, IMT (tributa a transmisso onerosa de bens imoveis), IS (sobre transmisses gratuitas) Tributa-se o rendimento ou o patrimnio utilizado no consumo IVA, IABA, IUC, IEC, ISP.

Impostos sobre o rendimento

Imposto sobre o patrimnio Impostos sobre o consumo

4.6. Impostos fiscais e impostos extrafiscais Impostos extrafiscias: justamente porque prosseguem predominantemente objetivos de natureza econmica e social, no integram o direito fiscal, mas antes o direito econmico fiscal, o que leva naturalmente a que no se lhes aplique, ao menos integralmente, os princpios e preceitos constitucionais integrantes da constituio fiscal.

PRINCPIOS DE DIREITO FISCAL

1. Os princpios jurdicos consagrados na constituio

Fixam limites

de natureza formal: -relativos a quem pode tributar - como pode tributar - quanto pode tributar de natureza material: - relativos ao que e quanto tributar

- Principio da segurana juridica - principio da proibio do referendo fiscal - principio da legalidade fiscal

- principio da igualdade fiscal - principio da nao discriminao da familia - principio do respeito pelos direitos fundamentais e pelo Estado social

1. Principio da legalidade fiscal O principio da legalidade fiscal tem na base a ideia de autoimposio, autotributao ou de autoconsentimento dos impostos, segundo a qual os impostos devem ser consentidos pelos prprios contribuintes. um principio que se desdobra em dois aspectos ou segmentos: no principio da reserva de lei, formal e no principio da reserva material de eli. O principio da reserva de lei formal implica que haja uma interveno de lei parlamentar, seja esta uma interveno material a fixar a prpria disciplina dos impostos, ou uma interveno de carcter meramente formal, autorizando o Governo-legislador a estabelecer, em consonncia com a respetiva lei de autorizao legislativa, essa disciplina, 165./1, al i) 1 parte da CRP. Refira-se, a titulo complementar, que as matrias reservadas em causa tambm so da competncia das assembleias das regies autnomas dos Aores e da Madeira, com base no artigo 227./ n1, i) da CRP. O que vale igualmente para as assembleias municipais, com base no artigo 238./3 da CRP.

O principio da reserva de lei material, exige que a lei (da AR, DL autorizado, Dlegislativo regional ou regulamento autrquico) contenha a disciplina tao completa quanto possvel da matria reservada, matria que, nos termos do n2 do artigo 103. da CRP, integra, relativamente a cada imposto: A incidncia A taxa Os benefcios fiscais As garantias dos contribuintes (aqui a reserva apenas exigida se e na medida em que estas sejam objteto de restrio ou condicionamento e j no quando forem objeto de ampliao ou alargamento). E aqui temos a intensidade da reserva de lei fiscal a implicar que a lei contenha os elementos essenciais do imposto, ou seja, que defina a incidncia lato sensu e em termos determinados ou determinveis de cada imposto. O que significa que a lei deve abranger todas as normas relativas incidncia real ou objetiva (material, temporal, quantitativa e espacial), incidncia pessoal ou subjetiva (sujeitos ativo e passivo, incluindo nestes o contribuinte, os responsveis, os substitutos, etc), taxa, e aos benefcios fiscais. E deve abranger estas matria quer se trate da criao ou aumento dos impostos como da sua extino ou diminuio, pois que, como afirmou o TC, no pode interpretar-se restritivamente a reserva de competncia da AR em matria fiscal, de forma a no considerar abrangidas por ela as normas que beneficiem os contribuintes, apoiando-se para tanto no fundamento democrtico e no exclusivamente liberal do principio da legalidade fiscal. Em contrapartida, a reserva de lei decorrente do principio da legalidade fiscal no abrange qualquer outra matria fiscal. Designadamente, no abrange a liquidao e cobrana dos impostos, momentos estes cuja disciplina no est assim sujeita ao principio da legalidade fiscal, mas apenas ao principio geral da legalidade da administrao publica. Isto significa que no aderimos posio de uma parte significativa da doutrina, a qual, com base no 10./3 da CRP. Efetivamente, nada nos leva a crer que palavra da lei, utilizada no preceito constituicional em causa, tenho o sentido de diploma legislativo e no de norma jurdica. O que, naturalmente, no exclui que a disciplina da liquidao e cobrana dos impostos possa integrar outras reservas de lei, na medida em que a mesma se localize em alguma das matrias constitucionalmente reservadas. Designadamente, pode integrar a reserva respeitante aos limites aos direitos, liberdades e garantias fundamentais, na medida em que a disciplina da liquidao e cobrana dos impsotos afete a esfera jusfundamental dos contribuintes ou outros sujeitos fiscais. Uma situao que no ser difcil de se verificar, atendendo ao fenmeno da crescente privatizao da administrao ou gesto dos impostos de que falaremos mais adiante. Todavia, tendo em conta o disposto na al. A) do n2 do artigo 8. da LGT, que veio estender o principio da legalidade tributria liquidao e cobrana dos tributos, incluindo os prazos de prescrio e caducidade, temos de concluir que, em virtude dessa exigncia legal, a liquidao e cobrana dos impostos no podem ter a sua disciplina jurdica em regulamentos, com excepo, claro est, dos regulamentos das autarquias locais que podem versar inclusivamente matria essencial dos impostos. Mas o principio da legalidade fiscal, no seu aspeto intensivo ou vertical, no se esgota no aspeto referido, pois implica que seja uma lei ou um decreto-lei autorizado a conter a disciplina dos elementos essenciais dos impostos. Com efeito, ele exige tambm que essa lei ou DL autorizado leva a disciplina dos referidos elementos essenciais, ou seja, a disciplina essencial de cada imposto, tao longe quanto lhe seja possvel.

O que, semelhana do que ocorre noutros domnios objeto de uma legalidade qualificada (como o caso dos direitos fundamentais), no impede em absoluto que a mesma, mormente por razes de praticabilidade em que sobressai a luta eficaz contra a fraude e a evaso fiscais, utilize nesse domnio conceitos indeterminados ou se socorra mesmo da atribuio de discricionariedade administrao fiscal, ou que, por interferncia de outros princpios constitucionais, como os da praticabilidade, da autonomia local ou da igualdade fiscal, delegue certos aspetos dos elementos essenciais dos impostos no poder normativo das autarquias locais ou admita mesmo o recurso analogia. Assim, comeando pelo princpio da praticabilidade, h-de decorrer deste a excluso das exigncias da determinabilidade que desemboquem seja em solues impossveis de levar pratica, mormente porque permitam uma generalizada evaso ou fraude fiscal, seja em solues economicamente insuportveis. Com efeito, so razes de praticabilidade das solues legais as que esto na base de numerosas hipteses de concesso de uma margem de livre deciso administrao fiscal, seja atravs da concesso de verdadeiras faculdades discricionrias, seja atravs da utilizao de conceitos indeterminados, seja mesmo atravs da edio de preceitos mistos ou copulativos. A respeito da exigncia de determinabilidade do principio da legalidade fiscal, de referir que a mesma apenas de requerer face a normas de tributao efetiva e no face a normas de tributao ficticia ou aparente, como so as normas que se limitam a atualizar os elementos essenciais dos impostos que tenham sido objeto de desatualizao por fora da inflao. Por isso, quando o legislador parlamentar no assumir a desatualizao desses elementos, rejeitando expressamente a atualizao parcial, deve ele proceder ou autorizar a administrao fiscal a proceder atualizao dos impostos em conformidade com a taxa de inflao. De contrrio, teremos um silent tax incompatvel com o princpio da legalidade fiscal. Relativamente interferncia de outros princpios constitucionais no princpio da legalidade fiscal, diremos to-s que, quanto ao da autonomia local o que se extraa desse principio constitucional para moderar o da legalidade fiscal, tem agora um suporte constitucional expresso na constituio. Pois, prevendo esta, no seu artigo 234./4, a atribuio pelo legislador de poderes tributrios s autarquias locais, poderes onde naturalmente se inclui o poder tributrio strito sensu, ou seja, o poder de, nos termos da lei, criar impostos ou de disciplinar os seus elementos essenciais, deixou de ser necessrio invocar a harmonizao, com base na ideia de concordncia pratica, entre o principio da legalidade fiscal e o principio da autonomia local. Por seu turno, quanto interferncia do princpio da igualdade fiscal no principio da legalidade fiscal, devemos dizer que, na nossa opinio, ele vinha legitimar a admisso da colmatao de lacunas nos casos em que a lei o permitisse, num so equilbrio entre esses dois princpios. Todavia, tendo a LGT prescrito no seu artigo 11./4, no quadro de uma opo legtima do legislador, a excluso da aplicao analgica das normas fiscais relativas aos elementos essenciais dos impostos, evidente que os operadores jurdicos concretos, sobretudo a administrao e o juiz, no podem colmatar tais lacunas, a menos que leis especiais posteriores LGT venham admitir essa colmatao.