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.5 Funo e Funcionamento das principais contas 1.1.1.

1 CAIXA Funo Registrar a movimentao de dinheiro, cheques e outros documentos compensveis em poder da empresa. Funcionamento Debita-se pelo recebimento (entrada). Credita-se pelo pagamento (sada). Saldo devedor. 1.1.1.2 BANCOS CONTA MOVIMENTO Funo Registrar a movimentao de dinheiro da empresa em poder de estabelecimentos bancrios, mantido em conta de disponibilidades. Funcionamento Debita-se pelos depsitos bancrios, resgates de aplicaes financeiras e recebimentos de crdito na empresa, por via bancria, de qualquer origem. Credita-se pela emisso de cheques, transferncia de valores para aplicao financeira e dbitos na conta bancria. Saldo devedor. Nota: Caso a empresa possua cheque especial liberado na prpria conta corrente, o saldo da conta pode tornar-se credor, pois essa operao constitui uma forma de emprstimo. Por isso o saldo credor deve ser transferido para conta do passivo circulante, por ocasio do encerramento do perodo. 1.1.1.3 APLICAES FINANCEIRAS Funo Registrar os valores aplicados em instituies financeiras, tais como: certificados de depsitos bancrios, fundos de investimentos, etc. Funcionamento Debita-se pela transferncia de valores para aplicao financeira e pelos rendimentos gerados no perodo. Credita-se pelo resgate ou liquidao da aplicao financeira e pelos impostos incidentes quando do resgate. Saldo devedor. 1.1.2.1 CLIENTES Funo Registrar os valores a receber de clientes decorrentes das vendas a prazo de mercadorias, produtos e servios.

Funcionamento Debita-se pela emisso da fatura contra o cliente e pelos juros decorrentes de eventuais atrasos de pagamento. Credita-se pelo recebimento total ou parcial do ttulo, pela anulao da venda (devoluo), pelos descontos concedidos por qualquer motivo e pela baixa como incobrvel. Saldo devedor. 1.1.2.2 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS Funo Registrar a movimentao de duplicatas emitidas contra clientes e descontadas em instituies financeiras. Funcionamento Debita-se pela baixa do ttulo pago pelo cliente junto instituio financeira que efetuou o desconto. Credita-se pelo valor principal da operao de desconto, em contrapartida com o crdito feito na conta corrente da empresa. Saldo credor. 1.1.2.9 OUTRAS CONTAS A RECEBER Funo Registrar a movimentao de outros crditos da empresa junto a terceiros no oriundos de operaes de vendas a prazo. Funcionamento Debita-se pela aquisio do direito da empresa junto ao devedor. Credita-se pelo resgate ou amortizao do dbito. Saldo devedor. 1.1.3.1 MERCADORIAS PARA REVENDA Funo Registrar a movimentao no estoque de mercadorias adquiridas para revenda. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados. Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para despesa como custo das mercadorias vendidas. Saldo devedor. 1.1.3.2 PRODUTOS ACABADOS Funo Registrar a movimentao no estoque de produtos fabricados pela empresa industrial. Funcionamento

Debita-se pela entrada de produtos provenientes do setor fabril da empresa, acompanhado por documento de controle interno. Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para despesa como custo dos produtos vendidos. Saldo devedor. 1.1.3.3 MATRIAS-PRIMAS Funo Registrar a movimentao de matrias-primas adquiridas para utilizao no processo industrial. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados. Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial. Saldo devedor. 1.1.3.4 MATERIAIS DE EMBALAGEM Funo Registrar a movimentao de materiais de acondicionamento e embalagem adquiridos para utilizao no processo industrial. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados. Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial. Saldo devedor. 1.1.3.9 MATERIAIS DE CONSUMO Funo Registrar a movimentao de materiais de consumo adquiridos para utilizao no processo industrial. Refere-se aos demais materiais consumidos no processo industrial que no integram fisicamente os produtos fabricados, tais como: materiais de limpeza, de manuteno, de reposio, pequenas ferramentas que no compem o imobilizado. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos e seguros e impostos antecipados. Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial. Saldo devedor. 1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR Funo Registrar e controlar os impostos a serem recuperados ou compensados em perodos

subseqentes. Funcionamento Debita-se pela excluso do valor do bem adquirido (estoque ou imobilizado), com base na escriturao fiscal, ou pela reteno efetuada por terceiros. Credita-se por ocasio da recuperao ou compensao em contrapartida com a conta que registra o tributo a recolher. Saldo devedor. 1.1.9.1 DESPESAS ANTECIPADAS Funo Registrar as aplicaes de recursos em despesas cujos benefcios ou prestao de servios se faro durante o prprio exerccio e o seguinte, tais como: prmios de seguro, assinaturas e anuidades, aluguis pagos antecipadamente, etc. Funcionamento Debita-se pelo pagamento ou ocorrncia da despesa. Credita-se pela apropriao mensal. Saldo devedor. 1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO As contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes, Funcionamento e Saldos das suas congneres do Circulante. 1.3.1.1 PARTICIPAES SOCIETRIAS Funo Registrar os investimentos permanentes em outras empresas. Nota: a Lei Geral veda a caracterizao como microempresa ou empresa de pequeno porte de empresa que participa do capital de outras empresas, mas exclui da vedao as participaes em cooperativas de crdito, centrais de compras, bolsas de subcontratao, consrcios simples ou associaes assemelhadas. Funcionamento Debita-se pela aquisio ou subscrio da participao societria em consrcio simples, centrais de compras ou cooperativa de crdito. Credita-se pela baixa decorrente de venda da participao. Saldo devedor. 1.3.2.1 BENS EM OPERAO Funo Registrar e controlar as imobilizaes permanentes em terrenos, construes e benfeitorias, mquinas, aparelhos e equipamentos, ferramentas, matrizes, mveis e utenslios, equipamentos de informtica, instalaes comerciais, veculos, etc. Funcionamento

Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio dos bens, pelo valor total dispendido que inclui frete, carreto, seguro, impostos no recuperveis. Credita-se sempre que houver alienao ou baixa, bem como pelos crditos tributrios permitidos pela legislao pertinente em contrapartida com a conta 1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Saldo devedor. 1.3.2.9 DEPRECIAES ACUMULADAS Funo Registrar e controlar as depreciaes decorrentes do desgaste dos bens pelo uso e pela ao do tempo e a desvalorizao pela obsolescncia. Funcionamento Debita-se pela alienao e baixa de bens imobilizados correspondentes. Credita-se pelo valor da quota de depreciao ou amortizao em contrapartida com custo ou despesa. Saldo credor. 1.3.3.1 BENS INCORPREOS Funo Registrar e controlar os bens incorpreos de natureza permanente, inclusive o fundo de comrcio. Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio de bens. Credita-se pela alienao e baixa. Saldo devedor. 1.3.3.9 AMORTIZAES ACUMULADAS Funo Registrar e controlar as amortizaes dos recursos aplicados em ativo intangvel. Funcionamento Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes. Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com custo ou despesa. Saldo credor. 1.3.4.1 GASTOS PR-OPERACIONAIS Funo Registrar e controlar as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela baixa por qualquer motivo. Saldo devedor.

1.3.4.9 AMORTIZAES ACUMULADAS Funo Registrar e controlar as amortizaes dos recursos diferidos. Funcionamento Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes. Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com custo ou despesa. Saldo credor. 2.1.1.1 SALRIOS A PAGAR Funo Registrar os valores a pagar aos empregados relativos aos salrios e os descontos que ocorram na folha de pagamento. Funcionamento Debita-se pelos descontos e pelos pagamentos de adiantamento e saldo lquido final. Credita-se pelos salrios. Saldo credor. 2.1.1.2 OBRIGAES TRABALHISTAS Funo Registrar e controlar as obrigaes da empresa decorrentes da legislao trabalhista em relao previdncia social, ao fundo de garantia por tempo de servio e aos sindicatos de trabalhadores. Funcionamento Debita-se pela liquidao da obrigao. Credita-se pelo proviso das obrigaes e pelos descontos feitos na folha de pagamento, recibos de frias e termos de resciso-de-contrato de trabalho. Saldo credor. 2.1.1.3 OBRIGAES TRIBUTRIAS Funo Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos tributos devidos ou retidos pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento de tributos. Credita-se pelo proviso e reteno dos tributos. Saldo credor. 2.1.1.4 FORNECEDORES Funo Registrar e controlar as obrigaes com os fornecedores decorrentes das aquisies de bens e servios.

Funcionamento Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes. Credita-se pela contratao da obrigao. Saldo credor. 2.1.1.5 EMPRSTIMOS BANCRIOS Funo Registrar e controlar as obrigaes com instituies financeiras decorrentes da obteno de emprstimos e financiamentos. Funcionamento Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes. Credita-se pelo recebimento ou disponibilidade do crdito e pela proviso dos encargos financeiros. Saldo credor. 2.1.1.6 (-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER Funo Registrar e controlar o saldo de encargos financeiros pagos antecipadamente a instituies financeiras relativos a emprstimos e financiamentos. Funcionamento Debita-se pelos valores pagos. Credita-se pela apropriao registrada em conta de despesa financeira. Saldo devedor. 2.1.1.9 OUTRAS CONTAS A PAGAR Funo Registrar e controlar outras obrigaes junto a pessoas ou empresas decorrentes das aquisies de bens, servios e outras finalidades. Funcionamento Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes. Credita-se pela contratao da obrigao. Saldo credor. 2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO As contas do Passivo Exigvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes, Funcionamento e Saldos das suas congneres do Circulante. 2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Funo Registrar as receitas, os custos e as despesas de exerccios futuros, em decorrncia do regime de competncia.

Funcionamento 2.3.1.1 RECEITAS DIFERIDAS Debita-se pela amortizao, em contrapartida com as receitas efetivas. Credita-se pelo recebimento e ocorrncia da receita de exerccios futuros. Saldo credor. 2.3.1.2 CUSTOS DIFERIDOS Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo de exerccios futuros. Credita-se pela amortizao, em contrapartida com o custo efetivo. Saldo devedor. 2.3.1.3 DESPESAS DIFERIDAS Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo de exerccios futuros. Credita-se pela amortizao, em contrapartida com a despesa efetiva. Saldo devedor. 2.4.1.1 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO Funo Registrar as subscries de capital. Funcionamento Debita-se pela reduo de capital em virtude de restituio ou compensao de prejuzos. Credita-se pelas subscries do capital inicial e dos aumentos posteriores. Saldo credor. 2.4.1.2 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR Funo Registrar as subscries e integralizaes de capital. Funcionamento Debita-se pelas subscries. Credita-se pelas integralizaes. Saldo devedor. 2.4.2.1 RESERVAS DE CAPITAL Funo Registrar as contrapartidas dos valores recebidos pela empresa e que no transitam pelo Resultado como Receita, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital. Funcionamento Debita-se pela incorporao da reserva ao Capital Social, compensao de prejuzos ou ajustes efetuados.

Credita-se pela constituio da reserva. Saldo credor. 2.4.2.2 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL Funo Registrar as contrapartidas de aumentos e diminuio de valor atribudo a elementos do ativo (5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 da Lei n 11.638/07) e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a preo de mercado. Funcionamento Debita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do Exerccio. Credita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do Exerccio. Saldo devedor ou credor, dependendo dos somatrios dos ajustes feitos a dbito e a crdito. 2.4.2.3 RESERVAS DE LUCROS Funo Registrar as apropriaes de lucros da empresa, qualquer que seja a finalidade: reserva legal, reservas estatutrias, reservas para contingncias, reservas de lucros a realizar, etc. Funcionamento Debita-se pela utilizao da reserva para incorporao ao Capital Social, reverso da reserva, compensao de prejuzos e distribuio aos scios. Credita-se pela constituio da reserva. Saldo credor. 2.4.3.1 QUOTAS EM TESOURARIA Funo Registrar as aquisies de quotas de capital de scios pela empresa. Funcionamento Debita-se pela aquisio da quota. Credita-se pela alienao a outro scio e reduo do Capital Social. Saldo devedor. 2.4.4.1 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Funo Registrar o valor dos prejuzos acumulados para compensao com lucros de perodos subseqentes, com outras reservas ou reduo do Capital Social. Funcionamento Debita-se pelos prejuzos verificados em contrapartida com o Resultado do Exerccio. Credita-se pela compensao com o Resultado, Reserva ou Capital Social. Saldo devedor.

Nota: A Lei n 11.638/07 determina que os lucros verificados em cada exerccio sejam destinados para distribuio aos scios, formao de reservas ou aumento de capital. No entanto, o saldo existente em 31.12.2007 pode permanecer nesta conta enquanto no for destinado. Portanto, transitoriamente, esta conta pode apresentar saldo credor. CUSTOS INDUSTRIAIS 3.1.1.1 INSUMOS Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de matrias-primas e materiais de embalagem. Funcionamento Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da empresa. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor. 3.1.1.2 MO-DE-OBRA DIRETA Funo Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios sociais relativos aos empregados lotados no setor fabril da empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor. 3.1.1.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente identificados com os produtos fabricados pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor. 3.1.1.9 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Funo Registrar, em conta especfica, os custos comuns fabricao de vrios produtos, sem possibilidade de sua identificao com um produto individualmente. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor.

CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS 3.1.2.1 CONSUMO DE MATERIAIS Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de materiais aplicados na prestao de servios que constitua objeto da empresa. Funcionamento Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da empresa. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor. 3.1.2.2 MO-DE-OBRA DIRETA Funo Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios sociais relativos aos empregados lotados no setor de prestao de servios. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor. 3.1.2.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente identificados com os servios prestados pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor. 3.1.2.9 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS Funo Registrar, em conta especfica, os custos comuns prestao de vrios servios, sem possibilidade de sua identificao com um servio individualmente. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor. PRODUO 4.1.1.1 PRODUO

Funo Apurar e transferir o custo dos produtos fabricados e dos servios prestados. Funcionamento Debita-se pela apurao do custo, em contrapartida com as contas de custos. Credita-se pela transferncia dos produtos e servios para estoque. No deve apresentar saldo, podendo transitoriamente registrar saldo credor. DESPESAS 5.1.1.1 CUSTO DAS VENDAS Funo Registrar o custo das mercadorias vendidas, dos produtos fabricados e dos servios prestados pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo custo inventariado das mercadorias, produtos e servios ou mediante a utilizao da frmula: Estoque Inicial + Compras (ou Produo) Estoque Final. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.2 DESPESAS COM PESSOAL Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com salrios, encargos e benefcios sociais. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.3 DESPESAS ADMINISTRATIVAS Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com a estrutura administrativa da empresa. Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.4 DESPESAS DE COMERCIALIZAO Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com a atividade comercial da empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.

Saldo devedor. 5.1.1.5 DESPESAS TRIBUTRIAS Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com impostos, taxas e contribuies no includos nas Dedues da Receita Bruta e no constitua imposto sobre a renda. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso do tributo. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.6 DESPESAS FINANCEIRAS Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com encargos financeiros relativos a emprstimos obtidos e juros moratrios. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso do encargo. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.7 DEPRECIAO E AMORTIZAO Funo Registrar, em conta especfica, as quotas mensais de depreciao e amortizao. Funcionamento Debita-se pelo registro mensal da quota. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.8 PERDAS DIVERSAS Funo Registrar, em conta especfica, eventuais perdas operacionais, inclusive a proviso para devedores duvidosos. Funcionamento Debita-se pelo pagamento, proviso e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. DESPESAS NO OPERACIONAIS 5.1.2.1 DESPESAS DIVERSAS Funo

Registrar, em conta especfica, as despesas que no fazem parte dos negcios da empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. RECEITAS 6.1.1.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS Funo Registrar, em conta especfica, as receitas de vendas de mercadorias, produtos e servios prestados, destacando as receitas de vendas de mercadorias, produtos e servios sujeitos ao regime de substituio tributria, as vendas para o exterior e as vendas de operaes normais. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia da receita, com base nos documentos fiscais emitidos pela empresa. Saldo credor. 6.1.1.2 DEDUES DA RECEITA BRUTA Funo Registrar, em conta especfica, os impostos e contribuies calculados sobre o valor da receita bruta, tais como: SIMPLES NACIONAL, ISS Substituio Tributria, ICMS, ISS, PIS e COFINS, bem como o valor das devolues de vendas, cancelamento de servios prestados e os abatimentos concedidos incondicionalmente. Funcionamento Debita-se pelo provisionamento dos impostos e contribuies ao final de cada ms. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 6.1.1.3 RECEITAS FINANCEIRAS Funo Registrar, em conta especfica, as receitas de juros cobrados dos clientes em eventuais atrasos de pagamentos de ttulos e os rendimentos de aplicaes financeiras. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia e provisionamento da receita. Saldo credor. 6.1.1.4 RECEITAS DIVERSAS

Funo Registrar, em conta especfica, outras receitas operacionais no classificadas nos ttulos anteriores, por exemplo: receita com recuperao de custos ou despesas. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia da receita. Saldo credor. RECEITAS NO OPERACIONAIS 6.1.2.1 RECEITAS DIVERSAS Funo Registrar, em conta especfica, as receitas no operacionais, por exemplo: Resultado na Alienao de Imobilizado. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia da receita. Saldo credor. CONTAS DE APURAO 7.1.1.1 BALANO DE ABERTURA Funo Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do incio de cada exerccio. Funcionamento Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor. Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor. No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a dbito igual soma dos valores lanados a crdito. 7.1.1.2 BALANO DE ENCERRAMENTO Funo Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do encerramento de cada exerccio. Funcionamento Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor. Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor. No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a dbito igual soma dos valores lanados a crdito. 7.1.2.1 RESULTADO DO EXERCCIO Funo

Receber as receitas e as despesas do perodo que est sendo encerrado, para a apurao do resultado; registrar a contrapartida da proviso para o imposto de renda e contribuio social, se for o caso; e destinar o resultado lquido apurado. Funcionamento Debita-se pelas despesas, em contrapartida destas; pela proviso para o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido, se for o caso, em contrapartida destas; e, pela destinao do resultado para reservas, lucros a distribuir ou compensao de prejuzos acumulados. Credita-se pelas receitas, em contrapartida destas e pela transferncia para prejuzos acumulados, se ocorrer. No deve registrar saldo, pois apura e destina o resultado na mesma data.