FINANZAS

UN COLUMNISTA

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Costo computable y renta en emprendimientos inmobiliarios

DR. ANDRS HESSDRFER

Abogado. Profesor de Derecho Financiero en la UM.

esde la sancin de la Ley N 18.083 de Reforma Tributaria se impusieron nuevas limitaciones a la deduccin de gastos en sede del Impuesto a la Renta de las Actividades Econmicas. As, a las condiciones de necesariedad, debida documentacin y devengo que exiga el antiguo IRIC, se agreg el de la deduccin proporcional. Esto significa que, si la contraparte es contribuyente de IRPF por rentas de capital o de IRNR, solamente se admitir la deduccin que surja del cociente entre la tasa del IRAE (25%) y la tasa a la que tributa la persona con la que se asume el gasto. En forma complementaria, y luego de entrada en vigencia la Ley de Reforma Tributaria, se aprob la Ley N 18.341 que, arrogndose el dudoso carcter de interpretativa, estableci que las limitaciones a la deduccin de gastos eran tambin de aplicacin al cmputo de costos. Ello gener un problema para nada menor en el sector de la construccin, en el caso de empresas que, para el desarrollo de emprendimientos inmobiliarios, haban adquirido inmuebles a personas fsicas con posterioridad al 1 de julio de 2007. La entrada en vigor de la citada norma pseudointerpretativa conduca a que se pudiera computar como costo solamente el 48% del valor de esos inmuebles, lo cual conduca a un aumento significativo en la diferencia entre el costo fiscal de la obra y el precio de venta de las unidades,y, por ende, en la renta fiscal derivada de la operacin. Esto generaba un mayor impuesto a pagar y la consecuente reduccin de los mrgenes de utilidad proyectados del negocio. Se debe mencionar que una empresa afectada por una situacin con connotaciones similares a la descripta anteriormente plante una accin de inconstitucionalidad ante la Suprema Corte de Justicia, arguyendo que, entre varios aspectos, en forma indirecta

Se provee una solucin al problema suscitado por la cuestionable interpretacin legal, que por tarda no deja de ser relevante para el sector de la construccin y promocin inmobiliaria.
(mediante la imposibilidad de computar al 100% un costo) se creaba un gravamen retroactivamente. En un fallo cuyas conclusiones nos merecen algunas objeciones, la Suprema Corte de Justicia no hizo lugar al accionamiento en el ao 2010. No obstante, el tema parece haber quedado rondando en los pasillos del Ministerio de Economa, puesto que el 18 de septiembre se public el decreto Nro. 292/2013, que vino a traer una solucin a esta problemtica, aunque a futuro. Dicho decreto, mediante la modificacin a la nmina de excepciones a la regla de la deduccin proporcional (tambin conocida como norma candado), dispuso que ser deducible el valor fiscal de los inmuebles adquiridos desde el 1 de julio de 2007 hasta el 28 de febrero de 2015, destinados a integrar el costo de ventas de bienes inmuebles nuevos construidos por empresas constructoras o promotoras, o en ejecucin de contratos de fideicomisos de construccin al costo. Como condiciones para poder beneficiarse de ste cmputo total, es necesario que la obra de construccin se inscriba ante el Banco de Previsin Social entre el 1 de setiembre de 2013 y el 28 de febrero de 2015. En caso de inmuebles adquiridos con posterioridad al 1 de setiembre de 2013, se establece una condicin adicional, con clara finalidad de contralor, a saber: a) que el precio del inmueble se abone a travs de transferencias electrnicas entre cuentas de instituciones de intermediacin financiera, pertenecientes al comprador y vendedor; o b) que el pago se realice en especie, mediante la entrega de unidades a construir. En definitiva, y sin perjuicio de eventuales cuestionamientos derivados de un tratamiento desigualitario con quienes se vieron perjudicados con la Ley Nro. 18.341, ahora se provee una solucin al problema suscitado por la cuestionable interpretacin legal, que por tarda no deja de ser relevante para el sector de la construccin y promocin inmobiliaria. C&S

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COMERCIO & SERVICIOS . OCTURBE 2013