SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV Definicin:

Es el descuento que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. El vendedor, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.

ltimas Modificaciones:

Desde el 01 de febrero del 2013, mediante la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT, se modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT a fin de aplicar el SPOT a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, sujetndose la misma al porcentaje del 4% sobre el valor de venta del inmueble.

Desde el 01.10.2006, mediante la Resolucin de Superintendencia N 0732006/SUNAT y normas modificatorias, se aplica el SPOT, de manera especfica, al transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV. A su vez, mediante Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y normas modificatorias se establece como sujeto al SPOT el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, en la medida que el vehculo en el cual se preste dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje expresamente sealados en los Anexos. Finalmente, el Sistema (SPOT) se ve ampliado en su aplicacin con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT efectuada el 31.10.2012, y vigente a partir del 01 de noviembre del 2012, regulndose de manera separada la aplicacin del SPOT a los espectculos pblicos gravados con el IGV. Vigente desde el 15.09.2004

Operaciones sujetas al Sistema:

Para un mejor funcionamiento del sistema (SPOT) se ha clasificado los bienes y servicios

sujetos en tres anexos:

ANEXO 1: 1.Venta gravada con IGV 2.Retiro considerado venta

ANEXO 2: 1.Venta gravada con IGV 2. Retiro considerado venta

ANEXO 3: 1.Servicios gravados con IGV de

2. Contrato 3. Traslado no originado en 3. Venta de bienes exonerada del IGV Construccin una operacin de venta cuyos ingresos constituyen renta de (Nota) tercera categora

Adicionalmente, desde el 01.02.2013, se aplica el Sistema a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, sujetndose dicha operacin al porcentaje del 4% sobre el valor de venta del inmueble.

Anexo 1: Bienes Sujetos al Sistema

Concepto 1 2 3 Azcar Alcohol etlico Algodn % 10% 10% 12%

Operaciones exceptuadas del sistema - Anexo 1

1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a UIT por unidad de transporte. 2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando por la operacin se emita: Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. Liquidacin de compra de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de pago.

Oportunidad del depsito

1) En la venta, retiro o traslado: (Antes del inicio del traslado)

Salvo en los siguientes casos:

a.- En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Artculo 3 de la Ley del IGV. Se deposita a la fecha del retiro o la fecha del comprobante de pago, lo que ocurra primero. b.- En el intercambio de servicios de transformacin de bienes con parte del producto final de tales servicios. El depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final se realiza a la fecha del pago al prestador del servicio.

Anexo 2: Bienes Sujetos al Sistema

CONCEPTO Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn en rama sin desmontar Caa de azcar Arena y piedra Residuos, subproductos, recortes, desechos y desperdicios Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado Embarcaciones pesqueras % 9% 7% 15% 10% 10% Oro gravado con IGV Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta Esprragos Minerales metlicos no aurferos 10% 9% Bienes exonerados del IGV Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV Minerales no metlicos 1.5% 12% CONCEPTO Leche Madera % 4% 9%

12% 12% 12%

15%

9% 9%

5% 6%

Operaciones exceptuadas del sistema - Anexo 2

1) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00, salvo en el caso de los bienes sealados en el numeral 6,16,19 y 21.

2) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 4) Se emita Liquidacin de Compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Operaciones exceptuadas - Anexo 2

1) Solo se modifica el inciso a) del Artculo N 08 de la R.S. N 183-2004/SUNAT, sealndose que el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00, salvo en el caso que se trate de los bienes sealados en los numerales:

6 (Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos) 16 (Oro gravado con IGV) 19 (Minerales metlicos no aurferos) 21 (Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV)
Modificado por el art. 3 de la RS N 249-2012/SUNAT vigente a partir del 01.11.12.

Oportunidad del depsito

1) Venta gravada del IGV o la venta de bienes exonerada: o Si el adquiriente es el sujeto obligado, lo que ocurra primero entre: a) Fecha de pago (total o parcial) b) Registro del CP en el Registro de Compras (*) Si el proveedor recibi el ntegro del importe de la operacin: Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin. Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la fecha de entrega del importe contenido en la Pliza.

o o

Retiro: (Lo que ocurra primero entre) a) Fecha de retiro b) Fecha de emisin del CP. (*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del CP en el Registro de Compras.

Anexo 3: Servicios Sujetos al Sistema

CONCEPTO Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin Dems servicios gravados con el IGV % 12% 12% 9% 12% 12% 12% 12% 12% 5% 9%

IMPORTANTE: La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, se encuentras sujeta al 4% sobre el valor de venta del inmueble, de acuerdo a lo establecido por el numeral 9.2 del artculo 9 de la Resolucin de la Superintendencia N 1832004/SUNAT y normas modificatorias.

Operaciones exceptuadas del sistema - Anexo 3

1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a S/. 700.00.

2) Se emite un CP que no permita sustentar crdito fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta excepcin no opera para el Sector Pblico. 3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de pago. 4) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de no domiciliado.

Oportunidad del depsito

o Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:

a) Fecha de pago (total o parcial) b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (*) o Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin.

(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

Constancia de depsito
Deber contener como mnimo la siguiente informacin:
a) N de Cuenta en la que se efecta el depsito. b) Nombre, denominacin o razn social y N RUC del titular de la Cuenta (salvo, ventas realizadas a travs de la Bolsa de Productos). c) Fecha e Importe del Depsito. d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y slo en caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad. * Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien o el prestador del
servicio, se consignar la informacin sealada en el prrafo anterior respecto del adquirente del bien, usuario del servicio o quien ejecute el contrato de construccin.

e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el depsito (Anexo 4)
CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 003 004 005 006 007 008 009 010 011 012 013 014 015 016 017 018 019 Azcar Alcohol etlico Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra. Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV Intermediacin laboral y tercerizacin Animales vivos Carnes y despojos comestibles Abonos, cueros y pieles de origen animal Aceite de pescado. Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems inverteb. acuticos Embarcaciones pesqueras Arrendamiento de bienes muebles

CDIGO 020 021 022 023 024 025 026 029 030 031 032 033 034 035 036 037 039 040

TIPO DE BIEN O SERVICIO Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Leche Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Algodn en rama sin desmontar Contratos de construccin Oro gravado con el IGV Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta Esprragos Minerales metlicos no aurferos Bienes exonerados del IGV Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV Dems servicios gravados con el IGV Minerales no metlicos Bien inmueble gravado con IGV

f)

Cdigo de la operacin sujeta al sistema por la cual se efecta del depsito (Anexo 5).

CDIGO 01 02 03 04 05

TIPO DE OPERACIN Venta de bienes o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravadas con el IGV. Retiro de bienes gravado con el IGV. Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos o primera venta de bienes gravada con el IVAP realizada a travs de la Bolsa de Productos. Venta de bienes exoneradas del IGV

Caractersticas de los Comprobantes de Pago:

o o No podrn incluir operaciones distintas a estas. Debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

Operaciones en moneda extranjera:

Sern convertidas a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros: a) En la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. b) En el caso de operaciones referidas a los bienes del numeral 20 y 21 del anexo 2, en la fecha en que se habra originado la obligacin tributaria del IGV si no estuvieran exoneradas de dicho impuesto o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. c) En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.

Apertura de cuentas:
o El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con nmero de RUC.

El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta. En caso el obligado a efectuar el depsito no pueda efectuarlo, debido a que su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio.

Solicitud de Libre Disposicin de los montos depositados:

La solicitud de libre disposicin de los montos depositados se pueden realizar mediante dos procedimientos: Procedimiento General: Podr solicitarse como mximo tres (3) veces al ao durante los primeros cinco (5) das hbiles de enero, mayo y septiembre. En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retencin del IGV, la solicitud de libre disposicin de los montos depositados podr solicitarse mximo seis (6) veces al ao durante los primeros cinco (5) das hbiles de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre. La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin. Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin, sern considerados de libre disposicin los montos depositados que no se agoten durante dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos como mnimo.

Procedimiento Especial: El titular de la cuenta podr solicitar la solicitud de libre disposicin de los montos depositados, hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de los tres (3) primeros das hbiles de cada quincena. Aplicado a operaciones sujetas al sistema de bienes sealados en los anexo 1 y 2 ( a excepcin de los comprendidos en los numeras 20 y 21):

a) En que al titular de la cuenta se le hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de ventas gravadas con IGV, o

b) Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por haber realizado los traslados de bienes fuera del Centro de Produccin, Zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios hacia el resto del pas (no venta gravada con IGV).

Presentacin de la Solicitud de Libre Disposicin de los Montos Depositados:

o En las dependencias de la SUNAT: Podr ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La referida solicitud ser presentada, en la dependencia o jurisdiccin que le corresponde. o A travs de SUNAT Operaciones en Lnea.

INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES AL SISTEMA:

Infraccin Sancin 50% del importe no depositado

1. El sujeto obligado que no efectu el depsito.

2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado el ntegro del depsito, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado. 3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el depsito, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado. 4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto en el Sistema. 5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el momento establecido.

50% del monto que debi depositarse

50% del monto del depsito

100% del importe indebidamente utilizado

50% del importe no depositado

RGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES APLICABLE AL SPOT

Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, modificado por la Resolucin de Superintendencia N 252-2012/SUNAT

Infracciones del Sistema de Detracciones que pueden acogerse a Rgimen de Gradualidad

La nica infraccin que cuenta con un rgimen de gradualidad es la prevista en el numeral 1 del inciso 12.2. del artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF o Aquella originada por incumplir el sujeto obligado (adquirente, usuario, proveedor de bienes o prestador de servicios) con efectuar el ntegro del depsito de la detraccin dentro de los plazos establecidos.

CASO PRCTICO ,