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ISS

IMPORTAO E EXPORTAO
ALBERTO MACEDO
Bacharel em Direito pela USP Especialista em Direito Tributrio pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios - IBET Membro do Instituto Brasileiro de Direito Tributrio - IBDT Professor no Curso de Ps-Graduao Lato Sensu em Direito Tributrio do IBET Mestrando em Direito Tributrio pela USP Auditor Fiscal Tributrio Municipal Conselheiro Julgador do Conselho Municipal de Tributos de So Paulo

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NDICE Critrios do ISS na Constituio Lei Complementar Tributria Papel Fundamental Elementos de Conexo Exportao de Servios Importao de Servios GATS (General Agreement on Trade in Services) Fiscalizao na Importao do Servio

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

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1. CRITRIOS DO ISS NA CONSTITUIO 1.1. Regra-Matriz do ISS (Antecedente) 1.2. Inesgotabilidade do Antecedente na Constituio

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1.1. Regra-Matriz do ISS (Antecedente)
Critrio Material ISS

Prestar servio de qualquer natureza. Local do estabelecimento prestador. Momento da prestao do servio.

Antecedente

Critrio Espacial

Critrio Temporal

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1.2. Inesgotabilidade do Antecedente na Constituio
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: (...) III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.

Prestao de servios?

Tomada de servios?

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2. LEI COMPLEMENTAR TRIBUTRIA Papel Fundamental 2.1. Normas gerais Trs Funes 2.2. Conflitos de Competncia

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2.1. Normas gerais Trs Funes
Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; (...)

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2.1. Normas gerais Trs Funes
3) Normas gerais sobre obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; 2) Regular Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar;

1) Prevenir conflitos de competncia


III, a) definio dos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes dos impostos

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So Bernardo do Campo

So Paulo EP do Prestador Lei: contribuinte o prestador Lei: contribuinte o prestador Lei: contribuinte o tomador

Tomador

Lei: contribuinte o prestador Lei: contribuinte o tomador Lei: contribuinte o prestador


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= ISS para So Paulo = =


ISS em So Paulo ISS em S.B.Campo

No incide ISS
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2.1. Normas gerais Trs Funes 1) Prevenir conflitos de competncia
Lei complementar n 116/2003:
Art. 1. Caput. O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (...) tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa (...). Art. 5o Contribuinte o prestador do servio.

Prestao de servios?

Tomada de servios?

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3. ELEMENTOS DE CONEXO
o instituto pelo qual o legislador determina o local de certo evento da vida previsto para um ordenamento tributrio, gerando-se efeitos jurdicos para esse evento pela aplicao de tal ordenamento. Alberto Xavier

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3. ELEMENTOS DE CONEXO 3.1. Estabelecimento Prestador
Art. 3. O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador (...):

3.2. Local da Efetiva Prestao


Art. 3. (...)exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local: (...)

3.3. Estabelecimento do Tomador


- Importao de servios - 17.05 Fornecimento de mo-de-obra
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3. ELEMENTOS DE CONEXO
Prestao do servio
Local da efetiva prestao (Tomador)

Estabelecimento prestador

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4. EXPORTAO DE SERVIOS
Art.2. Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I [exportao de servios] os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.

4.1. Cujo Resultado Aqui se Verifique 4.2. Ainda que o Pagamento seja feito por Residente no Exterior
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4.1. Cujo Resultado Aqui se Verifique 1 Corrente:
Atividade-meio

+
BRASIL

Atividade-fim

No Exportao

Dificuldades: (i) s haveria exportao de servio quando pessoa (fsica ou jurdica) brasileira fosse ao exterior executar ou concluir o servio. (ii) Desprestgio Desonerao da Exportao.
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4.1. Cujo Resultado Aqui se Verifique
2 Corrente:
Prestao do servio Local do resultado onde o tomador frui dos bens

Atividade do prestador do servio

Vtg: Mais consentnea com a teleologia da norma, de desonerar a exportao do servio, aumentando a competitividade do servio brasileiro l fora.
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4.2. Ainda que o Pagamento seja feito por Residente no Exterior
Elementos probatrios podem conduzir localizao do efetivo tomador em territrio nacional, apesar de o pagamento ter sido efetuado por no-residente. No importa o local do pagamento, e sim o local da fruio (onde se encontra o tomador)

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4.2. Ainda que o Pagamento seja feito por Residente no Exterior
Ao de prestar no Brasil Ao de prestar no Brasil Ao de prestar no Brasil
Tomador (fruio) no Brasil

Pagador no exterior Pagador no Brasil Pagador no exterior

= = =

No exportao de servio Exportao de servio Exportao de servio

Tomador (fruio) no exterior

Tomador (fruio) no exterior

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5. IMPORTAO DE SERVIOS 5.1.Necessidade de previso constitucional expressa? 5.2.Proveniente do Exterior 5.3.Ou Cuja Prestao se Tenha Iniciado no Exterior

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5.1. Necessidade de previso constitucional expressa? - Legislador Nacional Soberania - Elemento de conexo dentro da relao jurdica de prestao do servio.
Prestao do servio
Local do resultado onde o tomador frui dos bens
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Atividade do prestador do servio

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5.2. Proveniente do Exterior
Servio

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5.3. Ou Cuja Prestao se Tenha Iniciado no Exterior

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Elemento de Conexo

Prestao de servio intermunicipal

Prestao de servio internacional

Previne conflitos de competncia

Importao: Soberania Legislador nacional

Exportao: Princpio da Desonerao

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6. GATS (General Agreement on Trade in Services) 6.1. Aspectos Gerais 6.2. Modalidades de Servios Internacionais 6.3. Princpio da No-Discriminao

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6.1. Aspectos Gerais
-

Anexo 1B do Acordo constitutivo da OMC (GATT General Agreement on Tariffs and Trade) Quaisquer medidas dos pases membros que afetem o comrcio de servios. Maior competitividade melhores servios. Liberalizao progressiva Listas de compromissos especficos.

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6.2. Modalidades de Servios Internacionais
Cross-border supply fornecedor e tomador do servio no deixam seus respectivos territrios por ocasio da prestao do servio. (ii) Consumption abroad tomador atravessa a fronteira para consumir o servio no territrio do prestador. (iii) Commercial presence prestao de servio por meio de um estabelecimento permanente no territrio do tomador. (iv) Presence of natural persons estrangeiro pessoa fsica vai ao territrio do tomador prestar servio temporariamente.
(i)
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6.3. Princpio da No-Discriminao - Art.II Clusula da Nao Mais Favorecida

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6.3. Princpio da No-Discriminao - Art.XVII Clusula do Tratamento Nacional

servio A B

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7. FISCALIZAO NA IMPORTAO DO SERVIO Convnio com Receita Federal do Brasil (RFB) 7.1.CIDE-Remessa 7.2.IRRF Remessas para o exterior 7.3.PIS Importao de servios e COFINS Importao de servios

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7.1.CIDE-Remessa (Lei n 10.168/00)
Fato gerador CIDE ISS

Explorao de patentes, uso de marcas, fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica. Servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes.

3.02. Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda; 1.07. Servio tcnico em informtica (...); 2.01. Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza; 14.02. Assistncia tcnica; 17.03. Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira ou administrativa; 17.08. Franquia (franchising).
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7.2.IRRF-Remessas para o Exterior (consolidada na IN SRF n 252/2002)
Fato gerador IRRF-Remessa ISS

(royalties decorrentes do) uso, fruio, explorao de direitos

3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.

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Fato gerador IRRF-Remessa ISS
1.06 Assessoria e consultoria em informtica; 14.02 Assistncia tcnica; 17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares; 17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas; 17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros; 17.17 Anlise de Organizao e Mtodos; 17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
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(royalties de qualquer natureza e de remunerao de) servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e semelhantes;

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7.2.IRRF-Remessas para o Exterior (consolidada na IN SRF n 252/2002) - Para reduo da alquota do IRRF-Remessa a zero Requerimento Secretaria de Comrcio Exterior do Min.Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior.

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7.3.PIS Importao de servios e COFINS Importao de servios (Lei n 10.865/2004)
Art.1. (...) 1o Os servios a que se refere o caput deste artigo so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses: I - executados no Pas; ou II - executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas. (...) Art. 5 So contribuintes: (...) II - a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e III - o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. (...)
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Cdigos de receita na RFB:
9303 CIDE - REMESSA EXTERIOR - LEI 10332/01 - LANAMENTO DE OFCIO 8741 CIDE - REMESSAS AO EXTERIOR - L 10332/01 9427 IRRF - REMUNERAO DE DIREITOS - RESIDENTES NO EXTERIOR 9478 IRRF - ALUGUEL E ARRENDAMENTO - RESIDENTES NO EXTERIOR 1708 IRRF REMUNERAO SERVIOS PRESTADOS POR PESSOA JURDICA
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Cdigos de receita na RFB (cont.):
5434 PIS - IMPORTAO DE SERVIOS 0449 PIS - IMPORTAO DE SERVIOS - LANAMENTO DE OFCIO

5442 COFINS - IMPORTAO DE SERVIOS 0434 COFINS - IMPORTAO DE SERVIOS - LANAMENTO DE OFCIO

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albertomacedo@gmail.com

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