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SUMRIO

APRESENTAO ..........................................................................

Captulo 1
Regras Gerais de Escriturao Contbil
1

INTRODUO ......................................................................

31

QUEM DEVE ADOTAR A ESCRITURAO CONTBIL


SEGUNDO O CFC .................................................................

32

FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL ...........

32

3.1

Detalhamento da escriturao contbil ........................

33

3.2

Detalhes do lanamento contbil ..................................

33

3.3

Formalidades intrnsecas do lanamento contbil........

34

FORMALIDADES EXTRNSECAS DOS LIVROS CONTBEIS

34

FORMALIDADES EXTRNSECAS DOS LIVROS CONTBEIS

34

UTILIZAO DE CDIGOS E ABREVIATURAS .................

35

RESPONSASBILIDADE PELA ESCRITURAO ..................

35

TRANSCRIO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NO


LIVRO DIRIO ......................................................................

35

ASPECTOS GERAIS SOBRE LIVRO DIRIO E LIVRO


RAZO ...................................................................................

35

10 ESCRITURAO CONTBIL DE FILIAL ............................

36

Fechamento de Balano (Teoria e Prtica) Clenimo dos Santos

11 DOCUMENTAO CONTBIL............................................

36

12 CONTAS DE COMPENSAO .............................................

37

13 RETIFICAO DE LANAMENTO CONTBIL .................

37

Captulo 2
Critrios e Procedimentos para a Escriturao Contbil
1

INTRODUO ......................................................................

39

APLICAO ..........................................................................

39

FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL ...........

39

CRITRIOS GERAIS DA ESCRITURAO CONTBIL.......

40

4.1

Escriturao em forma contbil ....................................

40

FORMALIDADES EXTRNSECAS DOS LIVROS CONTBEIS


OBRIGATRIOS ....................................................................

41

5.1

Livros convencionais (em forma no digital) ............

41

5.2

Livros em forma digital .................................................

42

5.3

Utilizao de cdigos e abreviaturas .............................

42

ATRIBUIES E RESPONSABILIDADES DO CONTABILISTA

42

TRANSCRIO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NO


LIVRO DIRIO ......................................................................

42

ASPECTOS GERAIS SOBRE O LIVRO DIRIO E O LIVRO


RAZO ...................................................................................

42

8.1

Adoo de processo eletrnico ou mecanizado e escriturao em forma digital ...............................................

43

Escriturao contbil de filial .......................................

43

CARACTERSTICAS E ARMAZENAMENTO DA DOCUMENTAO CONTBIL ......................................................................

44

8.2
9

Sumrio

10 CONTAS DE COMPENSAO .............................................

44

10.1 Comentrios sobre a utilizao das notas explicativas .

45

10.2 Exemplos de eventos controlveis em contas de compensao........................................................................

45

10.2.1 Bens em poder de terceiros ..............................

45

10.2.2 Fianas, avais, etc. ............................................

45

10.2.3 Seguros contratados .........................................

46

10.3 Posicionamento das contas de compensao no balano


patrimonial ...................................................................

46

10.4 Modelo de plano de contas de compensao ................

46

10.5 Exemplos de registro de eventos...................................

47

10.5.1 Registro e baixa de contratos e empenhos .......

47

10.5.2 Registro e baixa de valores constitutivos de


riscos e nus patrimoniais ...............................

47

10.5.3 Registro de valores relativos a operaes com


materiais prprios ............................................

48

11 RETIFICAO DE LANAMENTO CONTBIL .................

48

11.1 Estorno..........................................................................

49

11.2 Transferncia .................................................................

49

11.3 Complementao ..........................................................

49

Captulo 3
Princpios de Contabilidade
1

PRINCPIOS CONTBEIS .....................................................

51

NO OBSERVNCIA DOS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE - PENALIDADES IMPOSTAS AOS CONTABILISTAS ......

52

O PRINCPIO DA ENTIDADE ..............................................

52

10

Fechamento de Balano (Teoria e Prtica) Clenimo dos Santos

PRINCPIO DA CONTINUIDADE ........................................

53

PRINCPIO DA OPORTUNIDADE ........................................

53

5.1

Integridade e tempestividade ........................................

54

PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ........

54

6.1

Aspectos relacionados atualizao monetria ............

56

PRINCPIO DA COMPETNCIA ..........................................

56

PRINCPIO DA PRUDNCIA................................................

57

Captulo 4
Apresentao das Demonstraes Contbeis
Parte I
Aspectos Introdutrios
1

INTRODUO ......................................................................

59

APLICAO ..........................................................................

60

EXCEES ............................................................................

60

ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS E ENTIDADES SEM


CAPITAL PRPRIO ...............................................................

60

ALGUMAS DEFINIES ......................................................

61

5.1

Utilizao de outros termos ..........................................

64

5.2

Termos utilizados em outros Pronunciamentos............

64

Parte II
Finalidade, Consideraes e Peas que
Compem as Demonstraes Contbeis
1

INTRODUO ......................................................................

65

FINALIDADE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS .........

65

Sumrio

CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAES CONTBEIS...................................................................................

66

3.1

Relatrio da administrao e outros relatrios .............

67

APRESENTAO APROPRIADA EM CONFORMIDADE


COM AS PRTICAS CONTBEIS BRASILEIRAS .................

68

4.1

Demonstraes contbeis em conformidade com os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do CPC ..

68

4.2

Representao apropriada das demonstraes contbeis

68

4.3

Utilizao de polticas contbeis inadequadas ..............

69

4.4

Divulgaes necessrias quando a entidade no aplicar


um requisito necessrio ................................................

69

Concluses enganosas tendo como base um requisito


de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao........

70

Item de informao versus objeto das demonstraes


contbeis .......................................................................

71

CONTINUIDADE ..................................................................

72

REGIME DE COMPETNCIA ...............................................

73

MATERIALIDADE E AGREGAO ......................................

73

COMPENSAO DE VALORES............................................

74

FREQUNCIA DE APRESENTAO DE DEMONSTRAES


CONTBEIS ..........................................................................

75

10 INFORMAO COMPARATIVA ...........................................

75

10.1 Apresentao das demonstraes contbeis - Quantidade mnima .................................................................

76

10.2 Reclassificao dos montantes apresentados para fins


comparativos .................................................................

76

10.3 Reclassificao dos montantes - Impossibilidade .........

77

11 CONSISTNCIA DE APRESENTAO ................................

77

4.5
4.6

11

12

Fechamento de Balano (Teoria e Prtica) Clenimo dos Santos

Parte III
Identificao das Demonstraes Contbeis
e Estrutura e Contedo do Balano Patrimonial
1

INTRODUO ......................................................................

78

IDENTIFICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ..

79

2.1

Identificao da demonstrao contbil e respectivas


notas explicativas ..........................................................

79

Apresentao em milhares ou milhes .........................

80

INFORMAO A SER APRESENTADA NO BALANO


PATRIMONIAL ......................................................................

81

2.2
3

3.1

Ordem ou formato utilizados na apresentao das contas


patrimoniais ..................................................................

82

Contas adicionais ..........................................................

83

DISTINO ENTRE CIRCULANTE E NO CIRCULANTE

83

4.1

Ciclo operacional ..........................................................

83

4.2

Ordem crescente ou decrescente de liquidez ................

84

4.3

Datas previstas para a realizao de ativos e de passivos


- Utilidade .....................................................................

84

ATIVO CIRCULANTE ...........................................................

85

5.1

Ativo no circulante ......................................................

85

PASSIVO CIRCULANTE ........................................................

86

6.1

Itens que, por sua natureza, pertencem ao circulante ..

86

6.2

Passivos financeiros que proporcionem financiamento


a longo prazo ................................................................

87

6.3

Classificao dos passivos financeiros como circulante

87

6.4

Roll over ........................................................................

88

3.2
4

Sumrio

6.5

Compromisso de longo prazo que se torna um passivo


circulante ......................................................................

88

A questo dos emprstimos classificados como passivo


circulante ......................................................................

88

INFORMAO A SER APRESENTADA NO BALANO


PATRIMONIAL OU EM NOTAS EXPLICATIVAS..................

89

DIVULGAES A SEREM FEITAS POR MEIO DO BALANO,


DMPL OU EM NOTAS EXPLICATIVAS ................................

90

6.6
7
8

Parte IV
Demonstrao do Resultado
e Demonstrao do Resultado Abrangente
1

INTRODUO ......................................................................

91

INFORMAES A SEREM APRESENTADAS NA DEMONSTRAO DO RESULTADO ...................................................

91

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE .........

92

ITENS DE DIVULGAO OBRIGATRIA EM AMBAS AS


DEMONSTRAES...............................................................

93

INCLUSO DE OUTRAS RUBRICAS EM AMBAS AS DEMONSTRAES....................................................................

93

RESULTADO LQUIDO DO PERODO .................................

94

OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES DO PERODO ....

94

7.1

Reclassificao de resultados abrangentes para o resultado do perodo .............................................................

95

Apresentao dos ajustes de reclassificao ..................

95

DIVULGAO DE ITENS DE RECEITAS E DESPESAS


SEPARADAMENTE ...............................................................

96

8.1

97

7.2
8

Anlise das despesas .....................................................

13

14

Fechamento de Balano (Teoria e Prtica) Clenimo dos Santos

8.1.1

Mtodo da natureza da despesa .......................

97

8.1.2

Mtodo da funo da despesa ou do custo dos


produtos e servios vendidos .........................

98

Escolha do mtodo ...........................................

99

8.1.3

Parte V
Apresentao da DMPL, DFC e Notas Explicativas
1

INTRODUO ......................................................................

100

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO


LQUIDO (DMPL) .................................................................

100

2.1

O que deve constar do patrimnio lquido ...................

101

2.2

Ajustes retrospectivos ...................................................

102

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) ..........

102

NOTAS EXPLICATIVAS .........................................................

103

4.1

Estrutura .......................................................................

103

4.1.1

Forma de apresentao ....................................

103

Divulgao de polticas contbeis .................................

104

4.2.1

Utilizao de mais de uma base de mensurao

105

4.2.2

Poltica contbil a ser utilizada ........................

105

4.2.3

O que divulgar no resumo das polticas contbeis ................................................................

106

4.2

Parte VI
Fontes de Incertezas, Capital e Instrumentos Financeiros
a Serem Detalhados nas Notas Explicativas
1

INTRODUO ......................................................................

107

FONTES DE INCERTEZA NA ESTIMATIVA ........................

108

Sumrio

2.1

Definio dos montantes de ativos e passivos ..............

108

2.2

Fontes da incerteza das estimativas ..............................

108

2.3

Aspectos relacionados divulgao ..............................

109

2.4

Impossibilidade de divulgar a extenso dos efeitos da


fonte principal de incertezas .........................................

110

CAPITAL ................................................................................

110

INSTRUMENTOS FINANCEIROS COM OPO DE VENDA


CLASSIFICADOS NO PATRIMNIO LQUIDO ...................

112

OUTRAS DIVULGAES .....................................................

112

5.1

113

Demais informaes a serem divulgadas ......................


Parte VII
Exemplos de DMPL com Evidenciao
de Outros Resultados Abrangentes
Captulo 5
Providncias Bsicas para Fechamento do Balano

CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA (BANCOS, APLICAES FINANCEIRAS DE AT 90 DIAS) ..............................

119

1.1

Caixa .............................................................................

119

1.2

Bancos conta movimento ..............................................

121

1.3

Aplicaes financeiras ...................................................

123

OUTRAS CONTAS DO CIRCULANTE .................................

124

2.1

124

Duplicatas a receber ......................................................


2.1.1
2.1.2

Relao de duplicatas vencidas por data de


vencimento ......................................................

124

Perdas provveis no recebimento de crditos ..

125

15

16

Fechamento de Balano (Teoria e Prtica) Clenimo dos Santos

2.1.3

Ajuste a valor presente .....................................

126

2.1.4

Crditos vinculados variao de moeda estrangeira..................................................................

127

2.2

Outras contas a receber .............................................

128

2.3

Impostos a recuperar ....................................................

128

2.4

Estoques ........................................................................

128

2.5

Despesas pagas antecipadamente ..................................

129

ATIVO NO CIRCULANTE ..................................................

130

3.1

Realizvel a longo prazo ...............................................

131

3.2

Investimentos................................................................

131

3.3

Imobilizado ...................................................................

132

3.4

Intangvel ......................................................................

133

OBRIGAES ........................................................................

134

4.1

135

Fornecedores.................................................................
4.1.1

Elementos financeiros constantes nas compras


a prazo ..............................................................

135

4.2

Emprstimos a pagar.....................................................

137

4.3

Impostos e contribuies a pagar/recolher ...................

137

4.4

Salrios a pagar e encargos sociais a recolher ...............

138

4.5

Provises .......................................................................

139

Captulo 6
Estoques
Parte I
Valorao dos Estoques de Mercadorias para Revenda
1

CRITRIOS DE VALORAO DE ESTOQUE ......................

141

PEPS (PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR) .............

142

Sumrio

CUSTO MDIO PONDERADO .............................................

143

ESTOQUE DE BENS E SERVIOS PARA PROJETOS ESPECFICOS ................................................................................

144

Parte II
Avaliao dos Estoques pelo Mtodo de Custo
1

INTRODUO ......................................................................

145

CUSTOS DO ESTOQUE ........................................................

145

CUSTOS DE AQUISIO .....................................................

145

CUSTOS DE TRANSFORMAO .........................................

146

4.1

A questo da depreciao - Custo fixo ou custo varivel? ...........................................................................

146

4.2

Custos indiretos ............................................................

147

4.3

Alocao de custos fixos indiretos - Critrios...............

147

4.3.1

Exemplo ...........................................................

147

4.4

Tratamento dos custos indiretos ...................................

148

4.5

Processo de produo que resulte em mais de um produto fabricado simultaneamente ..................................

149

OUTROS CUSTOS .................................................................

150

ITENS QUE NO DEVEM SER INCLUDOS NO CUSTO DOS


ESTOQUES ............................................................................

151

6.1

Elementos financeiros constantes nas compras a prazo

151

CUSTOS DE ESTOQUE DE PRESTADOR DE SERVIOS ....

152

CUSTO DO PRODUTO AGRCOLA COLHIDO, PROVENIENTE DE ATIVO BIOLGICO .........................................

153

OUTRAS FORMAS PARA MENSURAO DO CUSTO DE


ESTOQUE ..............................................................................

153

17

18

Fechamento de Balano (Teoria e Prtica) Clenimo dos Santos

Parte III
Avaliao dos Estoques de Mercadorias pelo Valor de Mercado
1

INTRODUO ......................................................................

154

CONSIDERAES SOBRE VALOR DE MERCADO, VALOR


REALIZVEL LQUIDO E VALOR JUSTO ............................

154

REGRAS GERAIS PARA APLICAO DO VALOR REALIZVEL LQUIDO .......................................................................

156

3.1

Critrios para reduo dos estoques ao valor realizvel


lquido ...........................................................................

156

3.1.1

Estimativas do valor realizvel lquido ............

157

3.1.2

Provises ..........................................................

157

3.1.3

Materiais e outros bens de consumo ................

157

EXEMPLO ..............................................................................

158

VALOR REALIZVEL LQUIDO - NOVA AVALIAO NOS


PERODOS SUBSEQUENTES ................................................

159

Captulo 7
Imobilizado
1

INTRODUO ......................................................................

161

OBRIGATORIEDADE DE OBSERVNCIA DAS NOVAS REGRAS PELOS PROFISSIONAIS CONTABILIDADE ..............

162

O QUE NO DEVE SER CLASSIFICADO NO ATIVO IMOBILIZADO ..............................................................................

162

ALGUMAS DEFINIES IMPORTANTES............................

163

RECONHECIMENTO DO ITEM COMO ATIVO IMOBILIZADO - CONDIO ..................................................................

164

5.1

Itens menores com caractersticas de imobilizado........

165

5.2

Composio do ativo imobilizado ................................

165

Sumrio

CUSTOS INICIAIS .................................................................

166

CUSTOS SUBSEQUENTES ....................................................

166

7.1

Custo de manuteno ...................................................

166

7.2

Substituio de partes e peas.......................................

167

7.3

Realizao regular de inspees importantes................

167

ELEMENTOS DO CUSTO .....................................................

168

8.1

Exemplos de custos diretamente atribuveis.................

168

8.2

Exemplos de custos no vinculados ao ativo imobilizado ..............................................................................

169

Cessao do reconhecimento dos custos no valor contbil ...............................................................................

169

Operaes no necessrias para deixar o bem em condies de funcionamento ..............................................

170

Custo de ativo construdo pela prpria empresa ..........

170

MENSURAO DO CUSTO .................................................

171

9.1

Ativo imobilizado adquirido por meio de permuta ......

171

9.1.1

Operao de permuta de natureza comercial ...

172

9.1.2

Valor justo de um ativo para o qual no existem


transaes comparveis ....................................

172

Arrendamento mercantil financeiro e subvenes governamentais ......................................................................

173

10 MENSURAO APS O RECONHECIMENTO ..................

173

10.1 Valor justo de terrenos e edifcios .................................

174

10.2 Frequncia das reavaliaes ..........................................

174

10.2.1 Tratamento da depreciao no caso de bem reavaliado ............................................................

174

8.3
8.4
8.5
9

9.2

19

20

Fechamento de Balano (Teoria e Prtica) Clenimo dos Santos

10.2.2 Reavaliao tendo como base a classe do ativo


imobilizado ......................................................

175

10.2.3 Aumento/diminuio de bem do ativo em virtude de reavaliao ...........................................

176

10.2.4 Tratamento do saldo da reavaliao acumulada

176

11 EXEMPLO DE MENSURAO INICIAL ..............................

177

11.1 Bem adquirido vista ...................................................

177

11.2 Bem adquirido a prazo ..................................................

177

11.3 Bem adquirido por meio de arrendamento mercantil ...

178

Captulo 8
Depreciao
1

DEPRECIAO .....................................................................

181

DEPRECIAO ACUMULADA ............................................

181

DEPRECIAO ACELERADA ..............................................

182

ESCOLHA DO MTODO DE DEPRECIAO .....................

183

APLICAO DA DEPRECIAO A TODAS AS PESSOAS


JURDICAS.............................................................................

183

CONDIES PARA DEDUTIBILIDADE DA DEPRECIAO


COMO DESPESA OU CUSTO ...............................................

184

BENS DEPRECIVEIS PERANTE A LEGISLAO DO IMPOSTO DE RENDA ...............................................................

186

BENS NO DEPRECIVEIS ..................................................

188

6
7
8

8.1
9

Como proceder quando o registro contbil de imvel


construdo agregar o valor da construo ao do terreno?

188

BENS NO SUJEITOS A REGISTRO NO ATIVO IMOBILIZADO - REGISTRO DIRETO COMO DESPESA ...................

189

Sumrio

Captulo 9
Avaliao de Investimento pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial
1

CONCEITO DE MEP .............................................................

191

APLICAO E EXCEES ..................................................

191

DEFINIES .........................................................................

192

INFLUNCIA SIGNIFICATIVA .............................................

193

4.1
4.2

Situaes possveis que evidenciam a existncia de influncia significativa .....................................................

194

Instrumentos que conferem entidade poder de voto


adicional........................................................................

194

4.2.1

Fatores que interferem no exerccio potencial


de voto .............................................................

195

Perda de influncia significativa ...................................

195

RECONHECIMENTO INICIAL DO INVESTIMENTO - UTILIZAO DO CUSTO ...........................................................

195

APLICAO DO MTODO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ......................................................................................

196

A QUESTO DO RECEBIMENTO DE DIVIDENDOS COMO


MENSURAO DO RESULTADO OBTIDO .........................

198

SUSPENSO DO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ......................................................................................

198

DESCARACTERIZAO DO MEP - REFLEXOS NA CONTABILIDADE ..........................................................................

199

10 COLIGADA COM INVESTIMENTOS EM CONTROLADAS,


COLIGADAS OU PARTICIPAES EM EMPREENDIMENTOS SOB CONTROLE CONJUNTO......................................

200

11 TRANSAES ASCENDENTES E DESCENDENTES ENTRE


O INVESTIDOR E A COLIGADA ..........................................

200

4.3
5
6
7
8
9

21

22

Fechamento de Balano (Teoria e Prtica) Clenimo dos Santos

12 MOMENTO A PARTIR DO QUAL SE CONTABILIZA O INVESTIMENTO PELO MEP ....................................................

201

12.1 Ajustes a serem feitos pela investida e pelo investidor .

202

12.2 Demonstraes contbeis a serem utilizadas no MEP ..

202

12.3 Utilizao de polticas contbeis uniformes .................

202

12.4 Aes preferenciais em poder de outras partes .............

203

12.5 Prejuzo do perodo igual ou maior que o saldo contbil


da participao ..............................................................

203

13 PERDAS POR REDUO AO VALOR RECUPERVEL (IMPAIRMENT) ............................................................................

204

13.1 A questo do gio fundamentado em rentabilidade futura................................................................................

205

14 DEMONSTRAES CONTBEIS SEPARADAS ...................

206

15 DIVULGAES OBRIGATRIAS QUE ENVOLVEM O


MEP........................................................................................

206

15.1 Contabilizao dos investimentos como ativo no circulante ..........................................................................

208

15.2 Passivos contingentes ...................................................

208

Captulo 10
Ativos Intangveis
1

INTRODUO ......................................................................

211

ALGUMAS DEFINIES ......................................................

212

CONCEITO DE ATIVO INTANGVEL ..................................

214

PRECEITOS BSICOS PARA SE CLASSIFICAR UM ATIVO


INTANGVEL .........................................................................

215

Sumrio

4.1

Identificao..................................................................

215

4.2

Controle ........................................................................

215

4.3

Benefcio econmico futuro ..........................................

217

ALGUNS ESCLARECIMENTOS ............................................

217

5.1

Ativo que contm elementos intangveis e tangveis ....

217

5.2

Gastos com propaganda, marcas, patentes, treinamento,


incio das operaes e atividades de pesquisa e desenvolvimento ....................................................................

218

5.3

Arrendamento financeiro ..............................................

218

5.4

Transaes especializadas que requerem tratamento


especializado .................................................................

218

ALGUMAS EXCEES .........................................................

219

CRITRIOS DE RECONHECIMENTO E MENSURAO DO


ATIVO INTANGVEL.............................................................

220

7.1

Natureza dos ativos intangveis e a questo dos gastos


subsequentes .................................................................

220

Premissas bsicas para reconhecimento de um ativo


intangvel ......................................................................

221

AQUISIO SEPARADA .......................................................

222

8.1

223

7.2
8

Hiptese de cessao do reconhecimento dos custos ...


8.1.1

Prazo de pagamento de ativo intangvel excedente


aos prazos normais de crdito - Tratamento ....

223

AQUISIO DE INTANGVEL NO CONTEXTO DE COMBINAO DE NEGCIOS ....................................................

224

9.1

Mensurao do valor justo de ativo intangvel adquirido


em combinao de negcios .........................................
9.1.1

9.1.2

225

Circunstncias que permitem a separao dos


ativos intangveis dos ativos tangveis em uma
combinao de negcios ..................................

225

Valor justo do ativo intangvel .........................

226

23

24

Fechamento de Balano (Teoria e Prtica) Clenimo dos Santos

10 GASTOS SUBSEQUENTES EM PROJETO DE PESQUISA E


DESENVOLVIMENTO EM ANDAMENTO ADQUIRIDO.....

227

11 AQUISIO POR MEIO DE SUBVENO OU ASSISTNCIA


GOVERNAMENTAIS .............................................................

228

12 AQUISIO POR MEIO DE PERMUTA DE ATIVOS ...........

228

12.1 Permuta de natureza comercial .....................................

229

12.1.1 Mensurao do custo do ativo intangvel com


segurana .........................................................

229

13 GOODWILL GERADO INTERNAMENTE .............................

230

14 ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE .............

230

14.1 Fase de pesquisa ...........................................................

231

14.2 Fase de desenvolvimento ..............................................

232

14.2.1 Ativo intangvel com potencial de gerar provveis benefcios econmicos futuros..................

232

14.3 Plano de negcios para evidenciar a gerao de benefcios


de um ativo intangvel ..................................................

233

14.4 Itens que no devem ser reconhecidos como ativos intangveis ........................................................................

234

15 CUSTO DE ATIVO INTANGVEL GERADO INTERNAMENTE...........................................................................................

234

15.1 Gastos que devem ser atribudos ao custo do ativo intangvel gerado internamente .......................................

234

15.2 Exemplo ........................................................................

235

16 RECONHECIMENTO DOS GASTOS DE UM ITEM INTANGVEL COMO DESPESA .......................................................

236

16.1 Outros gastos que devem ser reconhecidos como despesa ...............................................................................

237

Sumrio

16.2 Reconhecimento de pagamentos antecipado como ativos

237

16.3 Mensurao aps reconhecimento................................

238

17 VIDA TIL DO ATIVO INTANGVEL ..................................

238

17.1 Fatores que devem ser considerados na vida til do ativo


intangvel ......................................................................

239

17.1.1 Conceituao do termo indefinida ...............

239

17.1.2 Vida til do ativo intangvel limitada vigncia


dos direitos .......................................................

240

17.1.3 Fatores que influenciam a vida til do ativo


intangvel .........................................................

240

17.2 Ativo intangvel com vida til definida.........................

241

17.2.1 Perodo e mtodo de amortizao ....................

241

17.2.2 Valor residual ...................................................

242

17.2.3 Reviso do perodo e do mtodo de amortizao

243

17.3 Ativo intangvel com vida til indefinida .....................

244

17.3.1 Reviso da vida til ..........................................

244

17.4 Recuperao do valor contbil - Perda por reduo ao


valor recupervel de ativos ...........................................

245

17.5 Baixa, alienao e apurao de ganho ou perda ............

245

18 DIVULGAO.......................................................................

246

18.1 Regra .............................................................................

246

18.1.1 Definio da classe de ativos intangveis..........

248

18.1.2 Alteraes possveis causadas pela divulgao


das informaes ...............................................

248

18.1.3 Outras divulgaes ...........................................

248

18.2 Gasto com pesquisa e desenvolvimento .......................

249

18.3 Outras informaes .......................................................

250

25

26

Fechamento de Balano (Teoria e Prtica) Clenimo dos Santos

19 EFEITOS DE ADOO INICIAL DO PRONUNCIAMENTO


TCNICO 04 .........................................................................

250

20 EXEMPLOS ............................................................................

251

Captulo 11
Provises, Passivos e Ativos Contingentes
1

INTRODUO ......................................................................

257

APLICAO E EXCEES ..................................................

257

2.1

Proviso, passivo ou ativo contingente - Tratamento por


outro Pronunciamento ..............................................
2.1.1

258

Provises que se relacionem com o reconhecimento de receitas .............................................

259

2.1.2

Definio de proviso .......................................

259

2.1.3

Provises para reestruturaes .........................

259

ALGUMAS DEFINIES ......................................................

260

PROVISO E OUTROS PASSIVOS ........................................

261

RELAO ENTRE PROVISO E PASSIVO CONTINGENTE

262

5.1

Distines possveis ......................................................

262

RECONHECIMENTO............................................................

263

6.1

Proviso ........................................................................

263

6.1.1

Obrigao presente...........................................

263

6.1.2

Evento passado.................................................

264

6.1.2.1

Gastos futuros ..................................

264

6.1.2.2

Partes envolvidas em uma obrigao

265

6.1.3

Sada provvel de recursos que incorporam

Sumrio

benefcios econmicos .....................................


6.1.3.1

Ocorrncia de vrias obrigaes semelhantes.........................................

267

Estimativa confivel da obrigao ....................

267

Passivo contingente ......................................................

267

6.2.1

Avaliao peridica dos passivos contingentes

268

Ativo contingente..........................................................

268

6.3.1

Avaliao peridica dos ativos contingentes ....

269

MENSURAO .....................................................................

269

7.1

Melhor estimativa .........................................................

269

7.1.1

Responsvel pela estimativa .............................

269

7.1.2

Como estimar a proviso? ................................

269

7.1.3

Mensurao de obrigao nica .......................

270

7.2

Risco e incerteza ...........................................................

271

7.3

Valor presente ...............................................................

272

7.4

Evento futuro ................................................................

272

6.1.4
6.2

6.3

7.4.1

Efeito de legislao nova na mensurao da


obrigao ..........................................................

273

Alienao esperada de ativo ..........................................

273

REEMBOLSO .........................................................................

273

7.5
8

266

8.1

Reconhecimento da proviso (passivo) versus reconhecimento de ativo (reembolso) .......................................

274

MUDANA NA PROVISO ..................................................

274

10 USO DE PROVISO ..............................................................

275

11 APLICAES DE REGRA DE RECONHECIMENTO E DE


MENSURAO .....................................................................

275

27

28

Fechamento de Balano (Teoria e Prtica) Clenimo dos Santos

11.1 Perda operacional futura ...............................................

275

11.2 Contrato oneroso ..........................................................

275

11.3 Reestruturao ..............................................................

276

11.3.1 Proviso para custos de reestruturao - Quando


reconhecer ........................................................

277

11.3.2 Evidncias de que a empresa iniciou o processo


de implantao do plano de reestruturao .....

277

11.3.2.1 Deciso de reestruturao ................

278

11.3.2.2 Implicaes provenientes de obrigao no formalizada .........................

279

11.3.3 Venda de unidade operacional .........................

279

11.3.4 O que deve conter a proviso para reestruturao.................................................................

280

11.3.5 O que no deve conter a proviso para reestruturao .............................................................

280

12 DIVULGAO.......................................................................

280

12.1 Outras divulgaes para cada classe de proviso ..........

281

12.2 Divulgao para cada classe do passivo contingente ....

281

12.2.1 Formao das classes - Critrios a serem adotados .................................................................

282

12.2.1.1 Proviso e passivo contingente oriundos do mesmo conjunto de circunstncias ..............................................

282

13 APNDICE ............................................................................

283

Captulo 12
Ajuste a Valor Presente (AVP)
1

INTRODUO ......................................................................

299

Sumrio

DEMONSTRAES CONTBEIS COM MAIOR GRAU DE


RELEVNCIA ........................................................................

300

MENSURAO VERSUS RECONHECIMENTO ..................

300

AJUSTE A VALOR PRESENTE VERSUS VALOR JUSTO .......

301

MENSURAO .....................................................................

302

5.1

302

Diretrizes gerais ............................................................


5.1.1

Obteno de informaes para uma melhor


avaliao e alocao de recursos ......................

302

Ativos e passivos monetrios com juros embutidos - Mensurao pelo valor presente ...........

303

5.1.3

Emprstimos e financiamentos subsidiados ....

304

5.1.4

Alocao em resultado de descontos advindos


do ajuste a valor presente de ativos e passivos
(juros) ..............................................................

304

5.2

Risco e incerteza: taxa de desconto...............................

304

5.3

Relevncia e confiabilidade ...........................................

306

5.4

Custos versus benefcios ...............................................

307

5.5

Diretrizes mais especficas ............................................

308

PASSIVOS NO CONTRATUAIS...........................................

309

5.1.2

6.1

A questo do reconhecimento de provises e de passivos ..............................................................................

309

EFEITOS FISCAIS .................................................................

310

CLASSIFICAO ..................................................................

310

DIVULGAO.......................................................................

311

10 PERGUNTAS E RESPOSTAS SOBRE AJUSTE A VALOR PRESENTE (AVP) .........................................................................

311

29

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