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Silvana Ligia Vincenzi Bortolotti (UTFPR/UFSC) sligie@globo.

.com Rua Katsuo Nakata, 775 CEP 87560-000 Ipor-PR Rosely Antunes de Souza (UTFPR/UFSC) roselypr@gmail.com Vanina Macowski Durski Silva (UFSC) vaninadurski@gmail.com Antonio Sergio Coelho (UFSC) coelho@deps.ufsc.br

Resumo Para que as empresas possam se manter competitivas em seus mercados de atuao, torna-se imprescindvel uma gesto eficiente de seus custos. Este trabalho traz um estudo e anlise de custos de produtos de uma microempresa, utilizando as cadeias absorventes de Markov. Os dados foram resumidos atravs de um esquema de sistema produtivo, considerando os aspectos, como produo, inspeo, despacho, refugo. A anlise de custo do produto, neste sistema produtivo, conduzida, a partir da determinao e estimativa de todos os custos que envolvem as fases de produo, inspeo e despacho. Determinaram-se as probabilidades da capacidade de produo de cada subsistema. Os subsistemas so modelados por diagramas de estado, os quais representam, graficamente, os estados dos componentes do sistema e as transies entre estados. Empregando-se as cadeias absorventes de Markov, foi possvel verificar a sua contribuio eficaz para a tomada de decises em processos de gesto de custos. Palavras-chave: Cadeias Absorventes de Markov; Matrizes de Transio; Custos. Abstract For companies to remain competitive in their markets, efficient cost management becomes indispensable. This article is a product cost analysis and study for a micro company using absorbing Markov chains. The data were summarized using a productive system scheme that considers aspects such as production, inspection, shipping and waste. Product cost analysis in this productive system is conducted from the determination and estimation of all costs involved in the production, inspection and shipping phases. The production capacity probabilities were determined for each subsystem. The subsystems are modeled by status diagrams, which graphically represent system component statuses and the transitions between these statuses. By employing absorbing Markov chains, it was possible to ascertain its effective contribution towards decision making in cost management processes. Keywords: Absorbing Markov Chains; Transition Matrixes; Costs

Data de recebimento: 01/09/2007 Data de aprovao: 09/10/2007

Estudo de custo para uma microempresa de guardanapos de papel utilizando cadeias absorventes de Markov

Estudo de custo para uma microempresa de guardanapos de papel utilizando cadeias absorventes de Markov

1. INTRODUO
A velocidade com que as mudanas tm ocorrido nas empresas, nos ltimos anos, iniciada com a globalizao, com o desenvolvimento de novas tecnologias e a abertura de mercados, est provocando uma exacerbada concorrncia das empresas, exigindo delas a utilizao de instrumentos rpidos e eficazes, para aperfeioar suas tcnicas de gerenciamento de resultado, de custeio dos seus bens e de fundamento de suas decises. Os consumidores cada vez mais exigentes, esto estabelecendo padres de qualidade e preos no mercado. Assim sendo, as empresas tm buscado ferramentas para melhorar sua produtividade, eficincia, lucratividade, de forma a aumentar suas fatias no mercado, visando sempre atingir a satisfao dos seus clientes. De acordo com Kaplan e Cooper (1998), as mudanas ocorridas no ambiente competitivo, fazem com que gerentes necessitem de informaes para melhorar a qualidade, pontualidade e eficincia das atividades que executam, alm de compreender precisamente o custo e a lucratividade de cada um de seus produtos, servios e clientes. Tung (1994) comenta que atualmente, as mudanas significativas no programa terico e prtico de administrao empresarial fizeram crescer, de forma acelerada, a aplicao de novas tcnicas de oramento. Estas transformaes foram as empresas a praticar novas formas de gesto, adotando metodologias de custo, que permitem implantar aes gerenciais, que garantam competitividade frente aos seus concorrentes. Qualquer atividade que manuseia valores, est sujeita ao controle de custos. Desde o pequeno agricultor at o microempresrio e a grande empresa necessitam de controle de Custos. O lucro ou o excedente da receita sobre o custo (no sentido amplo) representa, na maioria das vezes, uma questo de sobrevivncia empresarial. Por isso, se a empresa no souber quanto custa, ela no saber se est perdendo ou ganhando dinheiro (SANTOS, 1990). Um bom sistema de custos indispensvel para toda e qualquer empresa, pois somente atravs do controle dos mesmos, podero ser feitos negcios lucrativos. Caso contrrio, poder resultar em prejuzos, pois as empresas buscam a maximizao de seus lucros, administrando os preos ou tomando-os do mercado. Em qualquer das situaes, a busca da eficincia um objetivo implcito. As atividades administrativas e gerenciais das empresas dependem de um fluxo sistemtico e coerente de informaes sobre custos (entre outras), que subsidiem a tomada de decises para atingir seus objetivos (PAGLIARO, 1999). nesse ponto que se destaca a importncia das tcnicas modernas, como um instrumental capaz de gerar tal fluxo de informaes, permitindo, assim, o acompanhamento do custo para o seu controle e minimizao e para tomada de decises em tempo hbil. A teoria da produo consiste de uma anlise de como o empresrio - dado o estado da arte ou da tecnologia - combina os vrios insumos para obter determinado volume de produo de forma economicamente eficiente (FERGUSON, 1994). A produo caracteriza o processo de transformao dos fatores de produo em produtos para venda no mercado, sendo que a empresa administra a compra dos insumos, combinando-os segundo um processo de produo escolhido e vendendo produtos ou servios (VASCONCELLOS e TROSTER, 1996). A funo de produo pode ser representada como P = f (C, T, M.O, M), em que P = quantidade produzida, C = capital, T = terra, M.O = mo-de-obra ou trabalho, M = materiais O capital composto, de maneira geral, por bens durveis, como por exemplo, os chamados bens de capital ou bens de produo (edifcios, instalaes, mquinas e equipamentos) e estoque de materiais. Os materiais podem ser classificados em matrias-primas e bens semi-elaborados, dependendo de terem sido, ou no, submetidos previamente a algum tipo de processamento industrial. A mo-de-obra que opera diretamente no processo produtivo tem sido denominada de mo-de-obra direta, ao passo que outros funcionrios alocados em atividades administrativas e de superviso, cujos servios so importantes para a produo, mas de forma indireta, tm sido classificados como mo-de-obra indireta. O fator terra em atividades industriais e/ou de servios relaciona-se rea fsica ocupada pela planta ou fbrica (PAGLIARO, 1999).

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Produto total a quantidade total produzida em unidades fsicas, utilizando determinadas quantidades de fatores de produo (FERGUSON, 1994 apud PAGLIARO, 1999), enquanto produto mdio de um fator de produo, o produto total em relao quantidade utilizada do fator de produo considerado (FERGUSON, 1994; PINDYCK e RUBINFELD, 1994, apud PAGLIARO, 1999) ou em outros termos, representa em mdia, quanto cada unidade do fator produziu. Quanto quantidade de bens ou servios produzidos, as empresas podem ser especializadas ou diversificadas. (FARINA 1990; PINDICK e RUBINFELD, 1994, apud PAGLIARO, 1999). Neste estudo de caso, a empresa considerada diversificada, pois colocam no mercado 3 tipos de guardanapos de papel, nos tamanhos 20x23 cm, 30x33 cm e 14x14 cm.

1.1. Custos
Kliemann Neto e Antunes Jr. (apud MARTINS, 1997), salientam que o Sistema de Custo dever ser capaz de estimular melhorias contnuas no gerenciamento da empresa, tanto em nvel dos processos produtivos como da concepo dos itens a serem fabricados. Kaplan e Cooper (2000) afirmam que as empresas necessitam de sistemas de custeio para concretizar os seguintes objetivos: avaliar estoques e medir o custo dos bens vendidos para a gerao de relatrios financeiros; estimar as despesas operacionais, produtos e clientes; oferecer feedback econmico sobre a eficincia do processo a gerentes e operadores. Custos , segundo Parisi (1995), a expresso monetria do valor dos insumos sacrificados para a gerao de produtos e servios. Custo refere-se fase em que os fatores de produo so colocados no processo produtivo (IUDCIBUS, 1995). Assim, os custos de produo das empresas podem ser vistos como o resultado da combinao dos preos de mercado dos fatores de produo e do consumo desses fatores, para gerar um determinado produto, dada uma tecnologia. (PINDYCK e RUBINFELD, 1994, apud PAGLIARO, 1999). Na prtica, pode ser difcil para a empresa determinar a produo que maximiza o lucro, uma vez que a funo de produo no conhecida com preciso. Assim, fundamental que a empresa desenvolva um sistema de monitoramento de seus custos, apurando-os regularmente, o que embasar suas decises relativas produo. Bornia (2002) destaca que a contabilidade de custos nasceu com o advento das empresas industriais (revoluo industrial), tendo por finalidade calcular os custos dos produtos fabricados. E Martins (1980) confirma que uma necessidade bsica para uma boa contabilidade de custos, a existncia de quantificaes fsicas para todos os valores monetrios. Com o crescimento da competio global e das inovaes tecnolgicas surge um novo ambiente na contabilizao de custos, demandando informaes mais relevantes, relacionadas tambm, ao desempenho de atividades, processos, produtos, servios e clientes. (KAPLAN e COOPER, 2000). Desta forma, a contabilidade de custos acabou de passar, nessas ltimas dcadas, de mera auxiliar na avaliao de estoques e lucros globais, para importante arma de controle e deciso gerenciais, podendo indicar ocorrncia de problemas, atravs de comparaes entre padres e oramentos.

1.2. Gesto de custos


Segundo Kaplan e Cooper (1998), este novo cenrio competitivo necessita de informaes mais relevantes, relacionadas a custo e desempenho de atividades, em todos os setores da empresa. O que se percebe que muitas empresas no esto obtendo vantagens competitivas com seus sistemas de custeio aprimora-

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dos. Este insucesso deve-se ao fato de que os gerentes de custos no dispem de informaes adequadas e especficas, que os norteiam na busca de melhores resultados. Leone (1997) salienta que se estabelea um sistema de custos e adotem-se critrios diferentes de avaliao, clculo e alocao, que vise fornecer informaes especficas, exigidas por ambientes de produo e de administrao, em constante mutao. Classificar olhar os custos de maneira diferente, para produzir informaes diferenciadas, de acordo com as necessidades gerenciais especficas. Para Porter (1989), a base primordial do desempenho acima da mdia, a longo prazo, a vantagem competitiva sustentvel, possvel pelo meio da diferenciao ou baixo custo. Assim sendo, a gesto eficiente dos custos base de sustentao para as empresas se tornarem competitivas. A gesto de custos, no entanto, necessita dar melhor suporte s decises estratgicas que a direo das empresas deve tomar, implantando novas metodologias e preenchendo lacunas dos sistemas atuais de gesto Uma dessas lacunas, e que tem peso substancial no processo decisrio, so as muitas decises que se tomam de forma determinstica (SILVA, 2004). De acordo com Nakagawa (1993), para vencer a competio global, necessrio que as empresas persigam a melhoria de produtividade e da qualidade e a reduo de custos, por meio da eliminao de todas as formas de desperdcio. Tendo em mente, portanto, que o conhecimento dos custos fundamental para a tomada de decises, mesmo se reconhecendo que nos dias atuais os custos no so mais a nica varivel a ser considerada na determinao do preo. A empresa precisa instituir registros favorveis obteno das informaes de custos, que embasem o processo de planejamento e controle, em situaes tanto de crescimento, estabilidade econmica, como de recesso, como apontado por Guerreiro (1984). O desenvolvimento deste estudo aconteceu no ambiente de uma empresa de Guardanapos de papel, que trabalha com 3 tipos de guardanapos de papel 14x14, 20x23 e 30x33 cm, localizada no Estado do Paran. As capacidades de produo mensal esto na faixa de 15.550 caixas para guardanapos 14x14 cm, 5000 caixas para guardanapos 20x23 cm e 700 caixas de guardanapos 30x33 cm. O objetivo deste trabalho consiste em fornecer um estudo de custo, considerando o comportamento aleatrio de produo, utilizando as cadeias absorventes de Markov.

2. PROCESSO DE MARKOV
Um Processo de Markov um processo estocstico, onde as distribuies de probabilidade para o seu desenvolvimento futuro, dependem somente do estado presente, no levando em considerao como o processo chegou a tal estado. Os processos markovianos so modelados, convencionalmente, pelos modelos de Markov, que so sistemas de transies de estados, onde os estados so representados em termos de seus vetores probabilsticos, que podem variar no espao temporal (discreto ou contnuo) e as transies entre estados so probabilsticas e dependem apenas do estado corrente. Se o espao de estados discreto (enumervel), ento o modelo de Markov denominado de cadeias de Markov. As propriedades desses modelos so estudadas em termos das propriedades das matrizes de transies de estados, que so utilizadas na sua descrio.

2.1. Cadeias de Markov


Uma cadeia de Markov, de tempo discreto, um processo estocstico de tempo discreto que apresenta a propriedade de Markov, chamada assim, em homenagem ao matemtico Andrei Andreyevich Markov. A definio desta propriedade, tambm chamada de memria markoviana, que os estados anteriores so 92

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irrelevantes para a predio dos estados seguintes, desde que o estado atual seja conhecido. Note que tambm existem cadeias de Markov de estado contnuo. Uma cadeia de Markov uma seqncia X1, X2, X3, ... de variveis aleatrias. O alvo destas variveis, isto , o conjunto de valores que elas podem assumir, chamado de espao de estados, onde Xn denota o estado do processo no tempo n. Se a distribuio de probabilidade condicional de Xn+1 nos estados passados, uma funo apenas de Xn, ento: P (Xn+1 = i | X0, X1, X2, ... , Xn) = P (Xn+1 = i | Xn), onde x algum estado do processo. A identidade acima define a propriedade de Markov.

2.2. Probabilidade de transio


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93 Em uma cadeia de Markov, o smbolo pij (probabilidade de passar de i para j em uma fase), usado para representar a probabilidade (condicional) de que, dado que o sistema esteja no estado i, em certo momento, venha a estar no estado j no intervalo de tempo seguinte. Em geral, os pij so chamados as probabilidades de transio de cadeias de Markov. De fato, pij a probabilidade de ocorrer uma transio do estado i para o estado j.

2.3. Matriz de transio


Considere uma cadeia de Markov, com estados 1, 2,..., N. Seja pij a probabilidade de transio do esta, denomina-se do i para o estado j. Ento a matriz NxN P= [pij], onde 0 pij 1, tal que matriz de transio de cadeia de Markov. Por exemplo, se a cadeia de Markov tem quatro estados 1, 2, 3, 4, a matriz de transio pode ser representada assim:

Em alguns casos, conveniente numerar os estados, a partir de 0, em vez de 1.

2.4. Cadeias no regulares (absorventes)


As cadeias de Markov conhecidas como cadeias de Markov regulares tm como propriedade fundamental, possurem uma distribuio de equilbrio. Isso significa que, a longo prazo, as probabilidades de o sistema estar em cada um dos vrios estados estabilizam-se em determinados valores. Em particular, ento, aps um perodo de tempo suficientemente longo, haver uma probabilidade de estar em qualquer dos estados da cadeia de Markov. H cadeias de Markov que so, em certo sentido, o oposto das cadeias de Markov regulares. Trata-se das cadeias de Markov absorventes. De acordo com a definio, um estado de uma cadeia de Markov um estado absorvente se, uma vez nesse estado, impossvel sair dele. Um caso especial de cadeias de Markov usado para descrever processos ou sistemas que cessam, aps atingir certas condies determinadas. Por exemplo: uma vez encontrado um nmero predeterminado de peas, caixas, produtos aceitveis ou defeituosas cessam a inspeo seqencial; aps x horas de operao, a mquina quebra e reparada ou substituda, etc. Tais processos podem ser estudados pelo modelo das cadeias de Markov. Na anlise das cadeias absorventes de Markov, podemos conseguir vrios tipos de informao importante, partindo da anlise deste tipo de cadeia. possvel determinar os seguintes dados:

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a) o nmero esperado de passos antes de o processo ser absorvido; b) o nmero esperado de vezes que o processo se encontra em qualquer estado no absorvente; c) a probabilidade de absoro por qualquer estado absorvente.

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O primeiro passo da anlise reorganizar a matriz de transio, de modo que existam quatro submatrizes:

Estas parties matrizes menores possuem elementos de probabilidade, mas quando tomadas individualmente, no constituem, necessariamente, uma matriz estocstica. Se consideradas individualmente, possuem a seguinte informao, referente s probabilidades. Suponhamos que haja a estados absorventes, n estados no absorventes e k + n = m estados totais. I uma matriz identidade a x a representa as probabilidades de se permanecer dentro de um estado absorvente. O uma matriz zero k x k que reflete as probabilidades de ir de um estado absorvente para um estado no absorvente. A uma matriz k x a contm as probabilidades de se ir de qualquer estado no absorvente, para um estado absorvente. N uma matriz n x k contm as probabilidades de se ir de um estado, no absorvente, para qualquer outro estado no absorvente. N fornece as probabilidades de se ir de um estado, no absorvente, para outro estado no absorvente, exatamente em um passo. Se este problema estiver sendo abordado pelos conceitos da probabilidade clssica, uma maneira de se determinar o nmero esperado de passos, antes de o processo ser absorvido, seria achar o nmero esperado de vezes que o processo estaria em cada um dos estados no absorventes e som-los. Isto totalizaria o nmero de passos antes do processo ser parado e, neste sentido, o nmero de passos esperado para a absoro. Desta forma, a matriz (I - N)-1 fornece o nmero de vezes esperado, de vezes que um processo est em cada estado no absorvente, antes da absoro. Para determinar a probabilidade de absoro dos estados absorventes, usa-se na anlise uma lgica semelhante, ou seja, calcula-se: (I - N) -1. A.

3. DESCRIO DA EMPRESA ATRAVS DAS MATRIZES DE TRANSIO


A empresa de guardanapos dispe de 8 mquinas: 2 mquinas que confeccionam guardanapos 20x23 cm (mquina A e B); 1 mquina que faz guardanapos 30x33 cm (mquina C); 4 mquinas que fazem guardanapos 14x14 cm (mquina D, E, F e G) e uma rebobinadora (maquina G) de papel para a mquina 14x14 cm. Tendo em vista o processo, devem ser claramente identificados e bem definidos o sistema produtivo. Inicialmente, elaborou um esquema para o sistema do processo produtivo da empresa e este foi dividido em subsistemas, para cada mquina que esto sendo apresentados nas Figuras 1, 2 e 3, com suas respectivas probabilidades.

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FIGURA 1 Diagrama esquemtico do fluxo de trabalho das mquinas A e B, que confeccionam guardanapos 20x23, com suas respectivas probabilidades.

FIGURA 2 Diagrama esquemtico do fluxo de trabalho das mquinas D, E, F, G e H, que confeccionam guardanapos 14x14 cm.

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FIGURA 3 Diagrama esquemtico do fluxo de trabalho da mquina C, que confecciona guardanapos 30x33. Como o passo o acabamento do produto, as probabilidades so usadas para construir as matrizes de transio. As matrizes de transio para as mquinas A, B, C, D1, D2, D3 e D4 e Rb (rebobinadora) so apresentadas, a seguir, onde P(estado da produo), PA produo da mquina A, PB produo da mquina A, PC produo da mquina C, PD1, PD2, PD3, PD4 produo das mquinas D1, D2, D3 e D4, respectivamente, I (estado da inspeo, D - estado do despacho) e R - estado refugo). Considere: As mquinas A e B confeccionam guardanapos 20x23 cm e so representadas pelas seguintes matrizes de transio:

(1)

(2)

A mquina C confecciona guardanapos 30x33 cm e representada pela matriz de transio abaixo:

(3)

As mquinas D1, D2, D3 e D4 confeccionam guardanapos 14x14 cm e esto representadas pelas seguintes matrizes de transio; entretanto, h a rebobinadora Rb que rebobina papel para essas 4 mquinas:

(4)

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(5)

(6)

(7)

Observa-se que os estados absorventes nas matrizes 1, 2, 3, 4, 5, 6 e 7 so Despacho e Refugo.

4. FRMULA DE CLCULO DO CUSTO


A frmula utilizada para calcular os custos para os guardanapos 20x23 cm e 30x33 cm foi elaborada, considerando as probabilidades de absoro, isto , a probabilidade de uma caixa ser completada e despachada (SHAMBLIN & STEVENS, 1979): (8) Onde: Pa probabilidade de absoro para o despacho; Mp custo com matria prima; Np nmero esperado de vezes que passa produo; P custo de produo; nI nmero esperado de vezes que passa pela inspeo; I custo com inspeo; D custo com despacho; PR probabilidade de ser absorvido para o estado refugo; R custo com refugo. Para calcular os custos para os guardanapos 14x14 cm, houve um acrscimo na frmula, devido aos custos da rebobinadora, isto , (9) Onde: nRb nmero esperado de vezes que passa na rebobinadora; Rb custo da rebobinadora.

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5. RESULTADOS E DISCUSSES
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Calculou-se (I - N)-1, para cada matriz de transio e aps, obteve-se a probabilidade de absoro de dado estado absorvente, atravs de (I - N) -1. A, para cada matriz, isto : (10)

(11)

(12)

(13)

(14)

(15)

(16)

Assim, para uma matriz, por exemplo, matriz 4, tem-se a probabilidade de um caixa ser completada com sucesso de 0,98.

5.1. Clculo dos custos


Inicialmente, define-se custo mdio, como o custo obtido, atravs do processo Markoviano e custopadro, como o custo utilizado e empregado pela empresa. No clculo dos custos mdios, levaram-se em considerao todos os custos citados pela empresa, isto , custo com matria-prima (papel e embalagens), com logstica, comisses de venda, aluguel, manuteno de mquinas, salrios de funcionrios (12 funcionrios diretos), impostos, despesas com contabilidade. Utilizando as frmulas acima especificadas em (8) e (9), obtiveram-se os custos dos guardanapos. A Tabela 1 mostra o resultado dos custos.

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TABELA 1 Descrio dos custos mdios.


Guardanapo 14x14 20x23 30x33 Custos Mdios obtidos atravs das frmulas 8 e 9 em reais 03,03 11,01 21,99

A Figura 4 mostra a comparao entre os custos obtidos, atravs das cadeias de Markov e custo-padro da empresa.

FIGURA 4 Descrio dos custos mdios obtidos pela cadeia de Markov e custos-padro da empresa. Nota-se que os custos obtidos, atravs das cadeias de Markov, foram maiores nos trs tipos de guardanapos, embora as diferenas entre os dois custos variassem, conforme mostra a Tabela 2. TABELA 2 Descrio da diferena entre eles dos custos mdios, padro da empresa.
Guardanapo 14x14 20x23 30x33 Variao entre custo mdio e custo padro da empresa (R$) 0,55 0,33 0,11 % 22 3,1 0,5

Nota-se na tabela 2 que as variaes entre o custo-mdio e custo-padro foram diferentes para os trs tipos de guardanapos, percebe-se que no tipo 14x14 cm esta variao foi considervel, de 22% acima do utilizado pela empresa, sugere a necessidade de rever a metodologia atual de negcios da empresa. No guardanapo 20x23 cm, a diferena ficou em torno de 3,1% acima, e j no guardanapo 30x33 cm, ficou em torno de 0,5%. Estas variaes, embora maiores em um, menores em outro podem ser significativas quando se trata de ganhos financeiros, conforme o volume de vendas e, assim, pode limitar esses ganhos e comprometer os lucros da empresa e a competitividade. Nas probabilidades obtidas, verifica-se que no guardanapo 30x33 cm, a probabilidade de absoro era de 0,99%, onde havia um nmero muito pequeno de perdas, razo pela qual o valor estimado do custo pelas cadeias Markov estar bem prximo ao valor-padro da empresa.

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J no guardanapo 14x14 cm, as perdas so maiores, a probabilidade de absoro ficou na mdia de 0,97, explicando o porqu do valor estimado estar bem acima do valor do custo-padro da empresa.

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6. CONCLUSES
Neste cenrio muito mais competitivo, devido globalizao da economia, com novas tecnologias, processos de produo cada vez mais eficientes, h uma necessidade de buscar ferramentas que atendessem s necessidades impostas por este novo cenrio do mundo dos negcios. E as cadeias de Markov uma excelente ferramenta que pode ser utilizada para resolver muitas situaes fsicas ou econmicas. Para isto, h necessidade da definio de um passo ou de estado e uso da probabilidade. Neste trabalho, nota-se que trabalhar com as cadeias de Markov, para a determinao de custos, vantajoso, pois permite uma viso mais realista em comparao com a forma tradicional de tomada de decises, com base em dados determinsticos, como a produo, uma vez que com as cadeias de Markov podem-se determinar as probabilidades que uma caixa tem para ser completada com sucesso e ser despachada, bem como as probabilidades de matrias que vo para o refugo. Conclui-se ento que o uso das cadeias de Markov, de uma maneira simples pode contribuir de modo eficaz e relevante, para a gesto de custos das empresas, principalmente de guardanapos de papel.

7. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
BORNIA, Antonio Cezar. Anlise gerencial de custos: aplicao em empresas modernas. Porto Alegre: Bookman, 2002. DE GROOT, M.H. Probability and statistics. California: Addeson-Wesley Publishing, p.723, 1989. DIMURO, G. P.; REISER, R. H. S.; COSTA A. C. R.; SOUZA, P. L. R. Modelos de Markov e Aplicaes. In: VI Oficina de Inteligncia Artificial, Pelotas: Educat, pp.37-59, 2002. FARINA, E.M.M.Q. A teoria dos mercados contestveis e a teoria da organizao industrial: um artigo-resenha. Estud Econ, 20: pp.5-28, 1990. FERGUSON, C.E. Microeconomia. Trad. de AG Barbassa, AP Brando. 18 ed. Rio de Janeiro: Forense Universitria; 1994. GUERREIRO, R. Sistema de custo direto padro: estruturao e processamento integrado com os princpios de contabilidade geralmente aceitos. Dissertao de Mestrado - Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da USP, So Paulo, 1984. KAPLAN, Robert S.; COPPER, Robin. Custo & Desempenho: administre seus custos para ser mais competitivo. So Paulo: Futura, 1998. KAPLAN, Robert S., COOPER, Robin. Custo & Desempenho: administre seus custos para ser mais competitivo. 2. ed., So Paulo: Futura, 2000. IUDCIBUS, S. Contabilidade gerencial. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1995. LEONE, George S. Guerra. Curso de contabilidade custos. So Paulo: Atlas, 1997. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 2. ed., So Paulo: Atlas, 1980. MARTINS, Snia Sevilha. O Controle na manufatura como ferramenta para a competitividade. In: IV Congresso Brasileiro de Gesto Estratgica de Custos. pp. 531-548. Belo Horizonte: PUC, 1997.

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Silvana Ligia Vincenzi Bortolotti, Rosely Antunes de Souza, Vanina Macowski Durski Silva, Antonio Sergio Coelho

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