PORTADA

UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Derecho Tributario

TEMA: EL IVA

Autores: Clara Cobo Juan Carlos Condemaita Luis Navas Mnica Rivera Flix Villacs

Tutor: Ing.

AMBATO ECUADOR Enero 2013

CONTENIDO
PORTADA ........................................................................................................................................... i IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................................................................................ 1 RETENCIONES DE IVA ............................................................................................................... 3 Excepciones: ............................................................................................................................... 4 Consideraciones generales: ......................................................................................................... 4 CASOS ESPECIALES ................................................................................................................ 5 REINTEGRO Y DEVOLUCIN DEL IVA .................................................................................. 6 CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .......................................... 8 SUJETOS PASIVOS ...................................................................................................................... 9 CONTRIBUYENTES ................................................................................................................... 10 Contribuyentes Ocasionales ...................................................................................................... 10 Contribuyentes Formales........................................................................................................... 11 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA ................................................................................. 11 BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................... 14

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%. Se entiende tambin como transferencia a la venta de bienes muebles de naturaleza corporal, que hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de stos con opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; as como al uso o consumo personal de los bienes muebles. La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado sobre la base de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor de los bienes y envases devueltos por el comprador y a los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos. La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes. En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el cual se determinar en relacin a los precios de mercado. Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los servicios que se presten estn gravados con tarifa 12%; y de manera semestral cuando exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no

gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, a menos que sea agente de retencin de IVA (cuya declaracin ser mensual).

Noveno Dgito

Fecha declaracin

mxima

de Fecha mxima de declaracin (si es semestral) Primer semestre Segundo Semestre

(si es mensual) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 10 del mes siguiente 12 del mes siguiente 14 del mes siguiente 16 del mes siguiente 18 del mes siguiente 20 del mes siguiente 22 del mes siguiente 24 del mes siguiente 26 del mes siguiente 28 del mes siguiente

10 de julio 12 de julio 14 de julio 16 de julio 18 de julio 20 de julio 22 de julio 24 de julio 26 de julio 28 de julio

10 de enero 12 de enero 14 de enero 16 de enero 18 de enero 20 de enero 22 de enero 24 de enero 26 de enero 28 de enero

En el caso de importaciones, la liquidacin del IVA se efectuar en la declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente. En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidar y pagar en la declaracin mensual que realice el sujeto pasivo. El adquirente del servicio importado est obligado a emitir la correspondiente liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios y a efectuar la retencin del 100% del IVA generado. Se entender como importacin de
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servicios a los que se presten por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en el Ecuador, cuya utilizacin o aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el pas, aunque la prestacin se realice en el extranjero. RETENCIONES DE IVA Los agentes de retencin del IVA, retendrn el impuesto en los siguientes porcentajes: Retenciones IVA
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RETENIDO: El que vende o transfiere bienes, o presta servicios.
PERSONAS NATURALES NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD SE EMITE LIQUIDACIN DE COMPRAS DE BIENES O ADQUISICIN DE PROFESIONALES SERVICIOS (INCLUYE PAGOS POR ARRENDAMIENTO AL EXTERIOR)

AGENTE DE RETENCIN (Comprador; el que realiza el pago)

ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PBLICO Y EMPRESAS PBLICAS

CONTRIBUYENTES ESPECIALES

SOCIEDADES

OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD

EMITE FACTURA O NOTA DE VENTA

POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES PROPIOS

ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PBLICO Y BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE EMPRESAS PBLICAS SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE

BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100%

CONTRIBUYENTES ESPECIALES

BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE

BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100%

SOCIEDAD Y PERSONA NATURAL OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD

BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE

BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100%

CONTRATANTE DE SERVICIOS DE CONSTRUCCIN

BIENES NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 30%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 30%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 30%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 30%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 30%

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COMPAAS DE SEGUROS Y REASEGUROS

BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE

BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES 30% SERVICIOS 70%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100%

BIENES NO RETIENE SERVICIOS 100%

EXPORTADORES (UNICAMENTE EN LA ADQUISICIN DE BIENES QUE SE EXPORTEN, O EN LA COMPRA DE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES O SERVICIOS PARA LA FABRICACIN Y SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE COMERCIALIZACIN DEL BIEN EXPORTADO)

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

BIENES 100% SERVICIOS 100%

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Excepciones: - no aplica retencin a las compaas de aviacin y agencias de viaje, en la venta de pasajes areos. - no aplica retencin a los centros de distribucin, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de servicio que comercialicen combustible, nicamente cuando se refiera a combustible derivado del petrleo

Consideraciones generales: - dentro del 70% de retencin por servicios, se encuentran incluidos aquellos pagados por comisiones (inclusive intermediarios que acten por cuenta de terceros en la adquisicin de bienes y servicios). - la retencin se deber realizar en el momento que se realice el pago o se acredite en cuenta. las instituciones financieras estn habilitadas para emitir un solo comprobante de

retencin por las operaciones realizadas en el mes, respecto a un mismo cliente.

- cuando un agente de retencin adquiera en una misma transaccin bienes y servicios, deber detallar en el comprobante de retencin de forma separada los porcentajes de retencin distintos. En caso de no encontrarse separados dichos valores, se aplicar la retencin del 70% sobre el total de la compra.

- las sociedades emisoras de tarjetas de crdito que se encuentren bajo el control de la superintendencia de bancos, debern retener a los establecimientos afiliados a su sistema, en sus pagos el 30% por bienes o el 70% por servicios.

- las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas cuyos ingresos eran exentos de impuesto a la renta con anterioridad a la reforma efectuada por la ley orgnica de empresas pblicas, a partir del 01 de noviembre del ao 2009, pagarn en todas sus adquisiciones de bienes y servicios, el 12% de IVA, siempre y cuando, el hecho generador
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no se hubiere producido entre el 01 de enero de 2008 y 31 de octubre de 2009, en cuyo caso, la tarifa aplicable deber ser del 0% y aplicar retencin. Cuando el hecho generador sea un contrato de transferencia de bienes o de prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el IVA se causar al cumplirse las condiciones para cada perodo, fase o etapa, momento en el que debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.

Retenciones en la fuente del Impuesto al Valor Agregado. Los citados agentes declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del impuesto, el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que corresponda. Los agentes de retencin del IVA estarn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de retencin del Impuesto a la Renta. Los agentes de retencin presentarn mensualmente las declaraciones de las retenciones, en la forma, condiciones y con el detalle que determine el Servicio de Rentas Internas. CASOS ESPECIALES Retencin de IVA Presuntivo.- Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de derivados de petrleo a las distribuidoras, debern retener el IVA calculado sobre el margen de comercializacin que corresponde al distribuidor, y lo declararn y pagarn mensualmente como IVA presuntivo retenido por ventas al detal. El distribuidor, en su declaracin mensual, deber considerar el impuesto pagado en sus compras y el impuesto retenido por PETROCOMERCIAL o la comercializadora. Las comercializadoras declararn el IVA causado en sus ventas menos el IVA pagado en sus compras, tambin declararn y pagarn sin deduccin alguna el IVA presuntivo retenido a los distribuidores. Los agentes de retencin se abstendrn de retener el impuesto a los consumos de combustibles derivados del petrleo realizados en centros de distribucin, distribuidores
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finales o estaciones de servicio, toda vez que el mismo es objeto de retencin con el carcter de IVA presuntivo por ventas al detal, por parte de las comercializadoras. En caso de los derivados del petrleo para consumo interno y externo, Petrocomercial, las comercializadoras y los distribuidores facturarn desglosando el Impuesto Al Valor Agregado IVA, del precio de venta. Referencia: Artculo 63, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. REINTEGRO Y DEVOLUCIN DEL IVA Reintegro del IVA El IVA pagado en las transferencias e importaciones de bienes por universidades, escuelas politcnicas, Junta de Beneficencia de Guayaquil y SOLCA, ser reintegrado a travs del Presupuesto General del Estado. El reintegro no podr ser imputado a los recursos que por norma constitucional o por disposiciones legales corresponden a las entidades del rgimen seccional autnomo. Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el Impuesto Al Valor Agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a 90 das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque u otro medio de pago. El exportador deber registrarse, previo a su solicitud de devolucin, en el SRI y ste deber devolver lo pagado contra la presentacin formal de la declaracin del representante legal del sujeto pasivo. De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco. El reintegro del IVA no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extraccin, transporte y comercializacin de petrleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables.

El IVA pagado en la adquisicin local e importacin de bienes y demanda de servicios que efecten las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas, les ser reintegrado. El Ministerio de Finanzas realizar la acreditacin en la cuenta correspondiente, pudiendo proveer los fondos al Servicio de Rentas Internas para que realice tal acreditacin. El IVA pagado por personas con discapacidad que estn calificadas por el organismo competente, en la adquisicin de vehculos ortopdicos o no ortopdicos importados o adquiridos localmente, siempre que estn destinados para el uso y traslado de personas con discapacidad; aparatos mdicos especiales, materia prima para rtesis y prtesis, tienen derecho al reintegro, sin intereses en un tiempo no mayor a 90 das, a travs de cheque u otro medio de pago. Devolucin del IVA El IVA que paguen en la adquisicin local o importacin de bienes o en la demanda de servicios la Junta de Beneficencia de Guayaquil, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, Fe y Alegra, Comisin de Trnsito de la Provincia del Guayas, Sociedad de Lucha Contra el Cncer -SOLCA-, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundacin Oswaldo Loor y las universidades y escuelas politcnicas ser reintegrado sin intereses en un tiempo no mayor a 30 das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque o transferencia bancaria. El Servicio de Rentas Internas deber devolver el IVA pagado contra la presentacin formal de la declaracin del representante legal. Lo previsto en el inciso anterior se aplicar a las agencias especializadas internacionales, organismos no gubernamentales y las personas jurdicas de derecho privado que hayan sido designadas ejecutoras en convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento y el Banco Interamericano de Desarrollo BID; siempre que las importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes de tales convenios o crditos para cumplir los propsitos expresados en dichos instrumentos; y, que stos se encuentren registrados previamente en el Servicio de Rentas

Internas. De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco. Las personas naturales y sociedades exportadoras que hayan pagado y retenido el IVA en la adquisicin de bienes que exporten, tienen derecho a crdito tributario por dichos pagos. Igual derecho tendrn por el impuesto pagado en la adquisicin de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el fabricante. Una vez realizada la exportacin, el contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin correspondiente acompaando copia de los respectivos documentos de exportacin. Este derecho puede trasladarse nicamente a los proveedores directos de los exportadores. Asimismo, los contribuyentes que tengan como giro de su negocio el transporte de carga al extranjero, que hayan pagado IVA en la adquisicin de combustible areo, tienen derecho a crdito tributario exclusivamente por dicho pago. Una vez prestado el servicio de transporte, el contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin en la forma y condiciones previstas en la Resolucin correspondiente. Los operadores y administradores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE) tienen derecho a crdito tributario, por el IVA pagado en la compra de materias primas, insumos y servicios provenientes del territorio nacional, que se incorporen al proceso productivo de los operadores y administradores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE). El contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin en la forma y condiciones previstas en la resolucin correspondiente, una vez que la unidad tcnica operativa responsable de la supervisin y control de las ZEDE certifique, bajo su responsabilidad, que dichos bienes son parte del proceso productivo de la empresa adquirente. Referencia: Artculo 71-72-73, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:

1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad. 2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva. 3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio. 4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes. 5 No es un impuesto acumulativo o piramidal. 6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. 7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. SUJETOS PASIVOS Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto. Los sujetos pasivos son: a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las mismas o sean herederos de responsables Inscriptos. b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o compras. c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por cuenta propia.
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d) Presten servicios gravados. e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas. CONTRIBUYENTES De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son Contribuyentes Ordinarios Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son: a.- Los prestadores habituales de servicio. b.- Los industriales comerciantes. c.- Los importadores habituales de bienes. d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. e.- Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de los bienes objeto de depsito. f.- Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. g.- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. Contribuyentes Ocasionales a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
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b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles. c.- Los institutos autnomos. d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. Contribuyentes Formales Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA Ventajas A travs de las diversas formas que en IVA puede adoptar en cada caso (tipo renta o tipo consumo, fundamentalmente), no solo se evita la doble imposicin de los bienes de equipo que los impuestos acumulados normalmente comportan, sino que se favorece su adquisicin mediante la prctica de las deducciones legalmente previstas. En los pases donde est establecido el IVA solo se desgrava el impuesto efectivamente soportado (Gonzlez, Ob. Cit.), evitndose as las diferencias entre presin efectiva y desgravacin a la exportacin propias de los impuestos plurifsicos de carcter acumulativo o en cascada Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel de informacin contable, la comprobacin e inspeccin del tributo se facilita mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental. Desventajas Deben tenerse tambin presentes los riesgos de elevacin de precios e incremento de la inflacin que la introduccin del IVA suele ocasionar.

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CASO PRCTICO PARA EL REGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO Para este ejercicio prctico se ha tomado como ejemplo a una empresa que enajena mediante la opcin de ventas en abonos, equipos electrnicos, misma que tributa en el rgimen general de las personas morales. Asimismo, se ha buscado incluir las operaciones ms frecuentes que realizan los contribuyentes obligados al pago de este impuesto, incluyendo operaciones relativas a las nuevas disposiciones aplicables para el ao de 1999 de la Ley del IVA. La empresa adquiere en el mes de enero de 1999 dos equipos modulares por $6,000 cada uno: Movimiento Contable Compras IVA. acreditable Proveedores "Por el registro contable de las compras de enero de 1999" La empresa efecta erogaciones por $2,500.00 en el mes de febrero de 1999. Movimiento Contable Gastos de operacin IVA. acreditable Bancos "Por el registro contable de los gastos de febrero de 1999" La empresa paga honorarios en el mes de marzo de 1999 por $2,000.00 a una persona fsica por servicios contables: Debe 2,500.00 375.00 2,875.00 Haber Debe 12,000.00 1,800.00 13,800.00 Haber

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Movimiento Contable Gastos de operacin IVA. Acreditable por aplicar 10% de I.S.R. retenido por enterar 15% de IVA. retenido por enterar Bancos

Debe 2,000.00 300.00

Haber

200.00 300.00 1,800.00

"Por el registro contable del pago de honorarios" En este caso, la que retuvo el IVA. Fue la empresa en los trminos del inciso a), de la fraccin II del artculo 1-A de la Ley del IVA. Como puede observarse, el IVA. Acreditable por el pago de honorarios se registr en la cuenta "IVA. Acreditable por aplicar", en virtud de que en la fraccin IV del artculo 4 de la Ley del IVA. Se establece que para ser acreditable el impuesto retenido, dicha retencin se entere en los trminos y plazos del artculo 1-A de la misma Ley, por lo tanto, si en el primer trimestre que fue cuando se retuvo, an no se enteraba la retencin, entonces el acredita miento se deber hacer hasta el siguiente trimestre. Es importante mencionar al respecto, que en el supuesto de que la retencin del impuesto se enterara posteriormente al mes o trimestre en que se debi enterar en los trminos del artculo 1-A de la Ley del IVA., se perdera definitivamente el derecho al acredita miento en periodos posteriores, en los trminos de la fraccin IV del artculo 4 de dicha Ley.

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BIBLIOGRAFIA Libro: MOYA M., Edgar J. FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO. Internet:
http://www.sri.gob.ec/web/10138/102

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