Contabilidad De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el ao 6000 a.C., ya exist an los ele!

entos necesarios para la acti"idad contable# la escritura y los n$!eros% el concepto de propiedad, un &ran "olu!en de operaciones, las !onedas y 'uiz(s, el cr)dito en los !ercados, al respecto existe una tablilla de barro, 'ue data de la )poca, de ori&en su!erio, en la 'ue al&unos in"esti&adores han cre do encontrar re&istros de in&resos y e&resos, a partida si!ple% otros !(s audaces identi*ican los re&istros a partida doble. +xisten testi!onios sobre contabilidad, tanto en +&ipto co!o en ,esopota!ia. -a&ani, en su obra . /ibri Co!erciali 0citado por Gertz, 1996#162, 3'uien al re*erirse a la 4tenas del si&lo 5 a.C., dice 'ue hab a reyes 'ue i!pon an a los co!erciantes la obli&aci6n de lle"ar deter!inados libros, con el *in de anotar las operaciones celebradas...7. Continuando con Gertz (1996#81), a*ir!a 'ue 3+l pri!er &ran .!perio +con6!ico 'ue se conoce *ue el de 4le9andro ,a&no (8:6,818 a.C.),...los ban'ueros &rie&os, *ueron *a!osos en 4tenas, e9erciendo su in*luencia en todo el .!perio. De ellos se dice# ;/le"aban una contabilidad a sus clientes, la cual deb an !ostrar cuando se les de!andara% su habilidad, y sus conoci!ientos t)cnicos hicieron 'ue con *recuencia se les e!pleara para exa!inar las cuentas de la ciudad ;(<istory o* ,odern =an> o* .sue, Conant).7 ?in e!bar&o, es en @o!a, donde se encuentran testi!onios especi*icados e incontro"ertibles sobre la pr(ctica contable, desde los pri!eros si&los de *undada, todo 9e*e de *a!ilia asentaba diaria!ente sus in&resos y &astos en un libro lla!ado ;4d"ersaria;, el cual era una especie de borrador, ya 'ue !ensual!ente los transcrib a, con su!o cuidado, en otro libro, el ;Codex o Aubulae;% en el cual, a un lado estaban los in&resos (acceptu!), y al otro los &astos (expensu!). Aa!bi)n expone Gertz (1996#B1), 3se sabe con certeza 'ue tanto en tie!po de la @ep$blica, co!o del .!perio, la contabilidad *ue lle"ada por plebeyos, no as la acti"idad 'ue se pueden considerar co!o el antecedente de la de auditor, los inspectores 'ue se co!isionaban con ob9eto de in"entariar y re"isar los di"ersos bienes 'ue constitu an los patri!onios ro!anos. ?e sabe asi!is!o 'ue dichos contables y auditores constituyeron cole&ios pro*esionales (?. Dill. Ahe @o!an ?ociety).7 Durante el per odo co!prendido entre el B:8C1B:8 d.C., contin$an los a"ances en la contabilidad, entre ellos los auxiliares. ?in e!bar&o para 0Gertz, 1996#D12, son los libros de Erancisco Datini (1866C1B00) los 'ue !uestran la i!a&en de una contabilidad a partida doble 'ue in"olucra, por pri!era "ez, cuentas patri!oniales propia!ente dichas% en e*ecto, al haberse in"entado la cuenta de -)rdidas y Ganancias, se hab a solucionado el proble!a 'ue ten an los co!erciantes de esta )poca de no poder lle"ar en una sola cuenta su !ercanc a debido al hecho de 'ue

dichos e*ectos ten an, l6&ica!ente, dos precios, el de costo de ad'uisici6n y el de "enta, resultando de ello 'ue la utilidad obtenida hac a aparecer la cuenta de Ca9a con una di*erencia en los asientos de in&resos y e&resos, co!o consecuencia de lo antes dicho, !as con la nue"a cuenta 'ue reco& a las di*erencias, se pod an re&istrar cuentas patri!oniales 'ue se&u an la historia de las !ercanc as y de las utilidades o p)rdidas obtenidas co!o resultado del tr(*ico de las !is!as. -resenta asi!is!o esta contabilidad la inno"aci6n de 'ue abr a y cerraba las operaciones bianual!ente con un estado *inanciero en donde clara!ente se estipulaba el patri!onio de la unidad econ6!ica, in*or!ando en el !is!o el resultado de las operaciones co!o la participaci6n indi"idual de los socios, lo 'ue deter!inaba del saldo de las cuentas personales 'ue se lle"aba a cada socio de la propia e!presa.7 /le&a el si&lo F5 y con )l dos &randes aconteci!ientos# /a &eneralizaci6n de los n$!eros ar(bi&os y la i!prenta 'ue har an entrar a la contabilidad, al i&ual 'ue a las otras ciencias, en una etapa de di"ul&aci6n. Data de esa )poca el libro ;Della !ercatura et del !ercanti per*etto;, cuyo autor *ue =enedetto Cotin&li @an&eo, 'uien lo ter!in6 de escribir el 1: de 4&osto de 1B:G, y *ue publicado en 1:D8. +l libro aun'ue toca la contabilidad de !anera bre"e, explica de una !anera !uy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros# el Cuaderno (,ayor), Giornale (Diario) y ,e!oriale (=orrador), a*ir!a 'ue los re&istros se har(n en el Diario y de all se pasar(n al ,ayor, el cual tendr( un ndice de cuentas para *acilitar su b$s'ueda, y 'ue deber( "eri*icarse la situaci6n de la e!presa cada ao y elaborar un ;=ilancione; 0=alance2% las p)rdidas y &anancias 'ue arro9e ser(n lle"adas a Capital, habla ta!bi)n de la necesidad de lle"ar un libro copiador de cartas 0/ibro de 4ctas2. ?in e!bar&o, es *ray /ucas de -aciolo, 'ui)n en su libro ;?u!!a;, publicado en 1B9B, se re*iere al !)todo contable, 'ue se conoci6 desde entonces co!o ;4 lla 5eneziana;, 'ue a!plia la in*or!aci6n de las pr(cticas co!erciales# sociedades, "entas, intereses, letras de ca!bio, etc. +n *or!a detallada toca el te!a contable, lue&o en otros pa ses se har an publicaciones 'ue a!pliar an el te!a. /le&a el si&lo F.F, y con )l el C6di&o de Hapole6n (1G0G), co!ienza la @e"oluci6n .ndustrial, 4da! ?!ith y Da"id @icardo, echan las ra ces del liberalis!o, la contabilidad co!ienza a tener !odi*icaciones de *ondo y *or!a, ba9o el no!bre de ;-rincipios de Contabilidad;, en 1GGD se *unda la ;4!erican 4ssociation o* -ublic 4ccountants;, antes, en 1G:B ;Ahe .nstitute o* Chartered 4ccountants o* ?cotland;, en 1GG0 ;Ahe .nstitute o* Chartered 4ccountants o* +n&land and Iales;, or&anis!os si!ilares los constituyen Erancia en 1GG1, 4ustria en 1GG:, <olanda en 1G9:, 4le!ania en 1G96. +n el si&lo presente y a ra z de la crisis de los aos 80, en +stados Jnidos, el .nstituto 4!ericano de Contadores -$blicos, or&aniz6 a&rupaciones acad)!icas y

pr(cticas para e"aluar la situaci6n, de all sur&ieron los pri!eros principios de contabilidad, "i&entes a$n !uchos de ellos, otros con !odi*icaciones. Aa!bi)n, la crisis, dio ori&en al ca!bio de la ;Certi*icaci6n; por los ;Dict(!enes; de los +stados Einancieros. +n 19:8 se publica por pri!era "ez el C.-.4. <andboo>. 4 9uicio del in"esti&ador, tan i!portante es saber los or &enes y desarrollo de la Contabilidad, hasta nuestros d as, co!o la de los Costos, parte *unda!ental de esta propuesta. -ara el in"esti&ador le pareci6 tan interesante la narraci6n de /orino 'ue decidi6 insertarla en este traba9o de &rado. Co!o podr( "erse a continuaci6n, se detalla en *or!a por!enorizada los aconteci!ientos y persona9es 'ue &estaron y contribuyeron al per*ecciona!iento de la Contabilidad de Costos y los Costos basados en 4cti"idades (4=C). ?e&$n /orino (199:#D), a*ir!a 'ue# 3+stos !)todos se *ueron elaborando pro&resi"a!ente entre 1G:0 y 1910, en particular en la &ran industria nortea!ericana. =(sica!ente, el desenlace de este proceso puede situarse en 190D, en Du -onts de He!ours, aun'ue despu)s se pusieron a punto otras t)cnicas. +n e*ecto, *ue en 190D cuando Donalson =roKn, colaborador de -ierre Du -ont de He!ours al *rente del &rupo 'u !ico, in"ent6 la *6r!ula 'ue relaciona el ndice de rentabilidad de capital, el ndice de rentabilidad de la explotaci6n y el ndice de rotaci6n de capital. -or pri!era "ez, los di"ersos tipos de contabilidad utilizados hasta entonces de !anera independiente (Contabilidad de Capital, Contabilidad Einanciera, Contabilidad de Costes) estaban enlazadas en un !odelo $nico, &lobal y coherente, y constitu an una i!a&en econ6!ica co!pleta de la e!presa..., toda" a hoy, sir"e de base a la &esti6n de le e!presa y, por tanto, a !enudo, a la acti"idad encar&ada de "i&ilar la calidad de esta &esti6n# el control de &esti6n.

/a in"enci6n de Donalson =roKn re!ataba un lar&o proceso de inno"aciones iniciado en 1901 ba9o la tutela de los her!anos Du -ont. 4s se introdu9eron sucesi"a!ente# la asi&naci6n de los costes indirectos para calcular los costos co!pletos de los productos, la contabilizaci6n de los acti"os a su "alor de ad'uisici6n y el ndice de rentabilidad del capital in"ertido por di"isi6n. en este traba9o los Du -ont y sus colaboradores se inspiraron a!plia!ente en las enseanzas de un ho!bre 'ue ya hab an tenido co!o cole&a en la Lohnson and /orain ?teel Co!pany# Erederic> Aaylor. Aaylor *ue, en e*ecto, uno de los pioneros del control de &esti6n industrial# *ue el 'ue desarroll6 la contabilidad anal tica, la asi&naci6n de los costes indirectos, el crono!etra9e y el se&ui!iento de los tie!pos de !ano de obra directa, los est(ndares, la asi&naci6n de los costes indirectos !ediante los tie!pos de la !ano de

obra o de los tie!pos de !('uina, la &esti6n de las existencias y de las !aterias y la re!uneraci6n al rendi!iento% y esto entre los aos 1GG9 a 1G9:. ?e&ura!ente e9erci6 una in*luencia deter!inante en los siste!as de &esti6n, no solo en Du -ont de He!ours, sino ta!bi)n en General ,otors (*ilial, por un tie!po de Du -ont de He!ours) y en General +lectric, donde el concepto de coste est(ndar se adopt6 y &eneraliz6 inspir(ndose en estas enseanzas.7

/os Costos =asados +n 4cti"idades +!pero, continua /orino (199:#8), 3de repente, con una a&itaci6n 'ue pod a cali*icarse casi de *ebril, ba9o el e*ecto de cho'ues !$ltiples, una parte de la industria !undial ha e!prendido la re"isi6n, e incluso la rein"enci6n, del soporte de la &esti6n constituido por las herra!ientas de control, cite!os a t tulo de e9e!plo internacional de in"esti&aci6n aplicada C.,.?. (Cost ,ana&e!ent ?yste!)0?iste!a Gerencial de Costos2 de la a&rupaci6n cooperati"a C4,C. (Consortiu! *or ad"anced ,anu*acturin& C .nternational)0Consorcio para el ,e9ora!iento de la .ndustria M .nternacional2. +sta asociaci6n *ue creada en 19D1 por iniciati"a de los &randes &rupos industriales nortea!ericanos para or&anizar y *inanciar con9unta!ente pro&ra!as de in"esti&aci6n en el (!bito de la prod$ctica. Eue una iniciati"a 'ue condu9o a una docena de pro&ra!as de in"esti&aci6n sobre te!as tales co!o los len&ua9es de pro&ra!aci6n de control nu!)rico, el diseo asistido por ordenador y la &eneraci6n auto!(tica de &a!as. +n al&unos de los !ie!bros industriales de C4,C., ciertas uni"ersidades, co!o <ar"ard y ?tan*ord, y los &randes &rupos an&losa9ones de auditoria y asesora!iento (los 3=i& +i&ht7) lanzaron un nue"o pro&ra!a pro*unda!ente di*erente de los precedentes, puesto 'ue estaba orientado a la &esti6n y no a la tecnolo& a# el pro&ra!a C.,.?. +l ob9eti"o perse&uido era crear un nue"o tipo de contabilidad anal tica adaptada al entorno de las industrias alta!ente auto!atizadas e inte&radas. +l )xito *ue *ul!inante, por'ue, en un ao, el pro&ra!a hab a absorbido )l solo la !itad de la totalidad de los patrocinadores y *inanciaciones de C4,C.. +n 19GG, C.,.?. public6, en asociaci6n con la =usiness ?chool de <ar"ard, los principios b(sicos del en*o'ue propuesto, ba9o el t tulo 3Cost ,ana&e!ent *or AodayNs ,anu*acturin&7. +l libro obtu"o, en 19G9, el pre!io de la 34!erican 4ssociation o* 4ccountants7 reser"ado a la !e9or obra de Contabilidad de Gesti6n. +n 1990, C.,.?. reun a a cuarenta e!presas, de las cuales un tercio eran de +uropa y dos tercios de +stados Jnidos, de General ,otors a ?ie!ens, pasando por .=,, =oein&, -rocter and Ga!ble, -hillips, 4lcatel, /ucas, 4eritalia, =ristish 4erospace, etc. +ntonces el pro&ra!a *ue cali*icado por -eter Duc>er co!o ;el traba9o !(s esti!ulante y !(s inno"ador en &esti6n de hoy en d a, en el 'ue nue"os conceptos, nue"os !)todos y nue"os en*o'ues "an to!ando *or!a en lo 'ue pod a lla!arse una nue"a *iloso* a

econ6!ica;7. +l resultado de esta in"esti&aci6n dio ori&en al concepto de acti"idades, al respecto en el pre*acio de =ri!son (199D#9), 4l*red Oin& a*ir!a# 3Hunca antes en la historia de la contabilidad un concepto ha pasado tan r(pido de la teor a a la pr(ctica co!o en el caso de la contabilidad por acti"idades, o c(lculo del coste basado en las acti"idades.7