RGIMEN ADUANERO DE DRAWBACK

(PARTE FINAL)
(ACTUALIZACIN 2011)

Autor: Dr. Ricardo Rosas Buenda
1


4.4. Restitucin
Como ya se dijo el drawback es bsicamente un sistema de restitucin de derechos
arancelarios que beneficia al productor-exportador. Para esta segunda modalidad,
dicha restitucin equivale al 5% del valor FOB del bien exportado, con el tope del 50%
de su costo de produccin
2
.
Se debe deducir del mencionado valor FOB (expresado en dlares de EE.UU.) las
comisiones y cualquier otro costo o gasto deducible en el resultado final de la
operacin de exportacin.

Veamos una aproximacin numrica de lo mencionado en los prrafos anteriores:

Derechos
Arancelarios
Cancelados
Costo de
Produccin
(100%)
Valor FOB del Bien
Exportado
(deducciones
incluidas)
Restitucin
(5 % del valor FOB)

$ 3.25

$ 80


$ 100

$ 5

Segn los valores expresados en el cuadro si procede la restitucin, toda vez que el
monto a restituir no ha superado el 50% del costo de produccin. Asimismo, obsrvese
que hay una diferencia entre el monto de lo realmente pagado por derechos
arancelarios y el monto de la restitucin, dicha diferencia es un subsidio o
subvencin.

Asimismo, debemos informar que esta restitucin de derechos arancelarios se efecta
hasta los primeros US$ 20 000 000 (veinte millones de dlares de los EE.UU.) anuales
de exportacin de productos por subpartida nacional y por empresa no vinculada (por
ejemplo: empresas vinculadas son aquellas que tienen distinta denominacin social,
pero pertenecen a una misma persona natural), lo cual, de ocurrir, quiere decir que el
productor exportador tendr que optar por la otra modalidad de drawback o por los
otros dos regmenes aduaneros pro exportacin: la admisin temporal para
perfeccionamiento activo y la reposicin de mercancas con franquicia arancelaria.

As como hay un monto lmite hacia arriba, esta modalidad tambin ha establecido un
monto mnimo inmediato de restitucin equivalente a US$ 500 (quinientos dlares
de EE.UU.), lo cual quiere decir que nuestro valor FOB de exportacin deber ser
equivalente a $ 10,000 (Diez mil dlares de los EE.UU.) para alcanzar dicha

1
Ricardo Rosas Buenda, Abogado USMP especialista en Derecho Aduanero y Derecho del Comercio
Internacional. Socio del Estudio Rosas & Asoc. (www.estudiorosas.com.pe).
2
Costo incurrido en la produccin, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra
directa, y los costos indirectos de fabricacin, conforme a las normas que rigen el Impuesto a la Renta. En
caso encargue (encargo total o parcial) a terceros la produccin o elaboracin del bien a exportar,
el costo de produccin comprender el importe por el servicio prestado sin IGV, adems de los conceptos
antes sealados, de existir.


restitucin inmediata. No obstante, los montos de restitucin menores al mnimo
pueden ser acumulados hasta alcanzar dichos US$ 500.

4.5. Solicitud y Tramitacin

1. Como punto de partida el beneficiario debe manifestar la voluntad de querer
acogerse al drawback. La manifestacin de voluntad se expresa en la Declaracin
nica de Aduanas o Declaracin Simplificada de exportacin definitiva mediante la
consignacin del cdigo respectivo.

2. La Solicitud de Restitucin se presenta dentro del plazo mximo de 180 das
tiles contados a partir de la fecha de exportacin (fecha de embarque). Una vez
presentada dicha solicitud debe ser resuelta en un plazo mximo de diez (10) das
hbiles contados desde la fecha de su presentacin. La Solicitud de Restitucin
puede presentarse va transmisin electrnica o presentacin documentaria. Lo
que detallamos a continuacin slo est referido a la presentacin documentaria. En
tal sentido, la presentacin documentaria de la Solicitud de Restitucin (original y
copia) puede efectuarse ante el rea de recaudacin de cualquier Intendencia de
Aduana. Dicha solicitud debe estar acompaada de los siguientes documentos:

Copia simple de la Declaracin nica de Aduanas o Declaracin
Simplificada de exportacin definitiva cuando corresponda.

Copia simple de la Declaracin nica de Aduanas o Declaracin
Simplificada de importacin para el consumo antes importacin definitiva-,
de los insumos utilizados en la produccin del bien de exportacin,
debidamente cancelada.

Copia SUNAT de la factura del proveedor local correspondiente a compras
internas de insumos importados por terceros y declaracin jurada de
su proveedor local que indique no haber hecho uso de regmenes de
perfeccionamiento, as como de franquicias aduaneras especiales y/o
exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo por la adquisicin de
dichos insumos.

En caso que la solicitud de restitucin se sustente en adquisiciones de
mercancas elaboradas con insumos importados (artculo 104 del
Decreto Supremo N 010-2009-EF) que van a ser utilizadas en el proceso
de produccin o exportacin del bien final, los beneficiarios deben presentar
copia SUNAT de la factura del proveedor local y acreditar el cumplimiento
de ciertos requisitos, con la respectiva declaracin jurada de su
proveedor local que indique los datos de la Declaracin nica de Aduanas
o Declaracin Simplificada de importacin para el consumo antes
importacin definitiva-.

Copia de la Factura que acredite el servicio prestado, en caso de
produccin o elaboracin por encargo. El encargo puede ser parcial o
total, el exportador puede proporcionar al productor el insumo
importado materia del beneficio de restitucin de derechos arancelarios, el
mismo que se sustentar con la presentacin de los documentos sealados
en los dos puntos precedentes, segn corresponda.

Garanta por un monto no inferior al solicitado que garantice las deudas
tributarias aduaneras ms recargos exigibles que el solicitante pudiera
mantener a la fecha de presentacin de la Solicitud de Restitucin, cuando


requiera que la Nota de Crdito se emita dentro del segundo (2) da hbil
siguiente de presentada dicha solicitud. La garanta debe tener una
vigencia mnima de dos (2) meses computados a partir de la fecha de
presentacin de la solicitud.

3. La solicitud y los documentos sustentarios pasan a una revisin documentaria, de
ser conforme el Sistema Integrado de Gestin Aduanera (SIGAD) genera un nmero
correlativo de aceptacin y se procede al refrendo de la Solicitud (original y copia). De
haberse presentado Garanta, sta se registra en el Modulo Control de Fianzas-
SIGAD de acuerdo a lo dispuesto por el procedimiento especfico Garantas de
Aduanas Operativas.

4. A continuacin, se pasara a la etapa denominada verificacin de las deudas
tributarias y recargos. Se verifica a nivel nacional si el beneficiario tiene pendiente de
cancelacin con la SUNAT deudas tributarias aduaneras o de tributos internos y
recargos vencidos y no garantizados.

5. De no presentarse ninguna incidencia durante la verificacin de deudas, se procede
a emitir, por el monto total de la restitucin solicitada, la respectiva Nota de Crdito
Negociable y el Cheque No Negociable, este ltimo cuando haya sido solicitado.

4.6. El PSRA y el Impuesto a la Renta

El Tribunal Fiscal ha establecido que los ingresos obtenidos como producto de esta
segunda modalidad de drawback no califican como renta. Veamos como la RTF:
03205-4-2005 fundamenta este tema:

Que ahora bien, a fin de determinar si el ingresorestituido al exportador se
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, resulta necesario determinar si ste se
encuentra comprendido en el concepto de renta recogido en la legislacin del referido
tributo;

Que al respecto, de acuerdo con la teora de la renta producto, renta es la utilidad o
ganancia susceptible de obtenerse peridicamente de una fuente ms o menos
durable en estado de explotacin, de tal manera que los ingresos eventuales no
quedan comprendidos dentro del campo del impuesto;

Que por su parte, segn la teora del flujo riqueza, el concepto de renta se identifica
con el beneficio, gravndose toda la utilidad, con prescindencia de que provenga de
una fuente peridica o durable, en este caso, renta es la totalidad de enriquecimientos
provenientes de terceros o sea el total del flujo de riqueza que desde terceros fluye
hacia el contribuyente en un periodo dado;

Que en nuestra legislacin, para efectos de delimitar el concepto de renta de las
empresas se recogen ambas teoras, tal es as que el inciso a) del articulo 1 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto
Supremo N 054-99-EF, contiene el concepto de renta producto al establecer que el
Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos;

Que por su parte, el ltimo prrafo del articulo 3 del referido Texto nico Ordenado
seala que en general, constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o
beneficio derivado de las operaciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente;



Que en el caso de autos los ingresos obtenidos por la recurrente como producto de su
acogimiento al rgimen aduanero de drawback, no calificaran en el concepto de renta
producto recogido por nuestra legislacin, al no provenir de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos, as como tampoco derivan de operaciones
con terceros, entendidos como los obtenidos en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y por lo tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones, segn criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 616-4-
99 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria;

Que en efecto, toda vez que los ingresos obtenidos a travs del drawback no se basan
en la restitucin, propiamente dicha, de los derechos arancelarios, si no mas bien, en
la transferencia de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso
extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos en
la norma) y, consecuentemente, un incremento directo de los ingresos, el mismo no
forma parte de la actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo
considerrsele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos, escapando as al concepto de renta producto, pues no
proviene del capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores;

Que de otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente fueron recibidos luego de
que sta cumpliera con los requisitos establecidos por la norma correspondiente, por
lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares
(operaciones con terceros), no encontrndose, por tanto, stos comprendidos en el
concepto de renta recogido en la teora del flujo de riqueza;

Que en consecuencia, estando a que los ingresos obtenidos como producto del
rgimen del drawback no califican como renta de acuerdo a lo dispuesto en las normas
del referido tributo, no constituyendo el importe materia de restitucin del pago de los
derechos arancelarios efectuado por mandato legal un ingreso afecto al impuesto a la
Renta

5. Notas de Crdito Negociable y el Cheque No Negociable

La Nota de Crdito Negociable (NCN) es un Documento Valorado que es aplicable
al pago de los tributos que recaude la SUNAT, as como para la cancelacin de
sanciones e intereses determinados por esta entidad y que sean ingresos del Tesoro
Pblico
3
. Para la cancelacin de la deuda tributaria aduanera y/o recargos se
efectuara previo endose de la NCN a favor de la Administracin Aduanera. Cabe
precisar que la NCN slo ser recepcionada como medio de pago por el rea de
tesorera de las Intendencias de Aduana.

La Nota de Crdito Negociable y el Cheque No Negociable (CNN) es puesto a
disposicin del beneficiario a ms tardar al dcimo primer (11) da hbil siguiente de
presentada la Solicitud de Restitucin y, como ya se dijo, dentro del segundo (2) da
hbil siguiente cuando se garantice los montos a restituir.

Son caractersticas de la Nota de Crdito Negociable:

1. Se emite en original y copia a nombre del beneficiario.


3
El uso parcial de este documento genera que el beneficiario entregue el original de la Nota de Crdito a
la Administracin Aduanera y que sta le proporcione al primero una constancia del saldo respectivo.


2. Puede ser utilizada ante cualquier Intendencia de Aduana de la Repblica.

3. Puede ser transferida a terceros por endoso. Dentro de los cinco (5) das
siguientes de producida dicha transferencia, se debe comunicar de este hecho
a la Intendencia de Aduana que emiti el documento, indicando el nombre y el
nmero de RUC del adquiriente; procediendo el personal responsable de la
Administracin Aduanera a ingresar la informacin al Mdulo de Restitucin de
Derechos Arancelarios SIGAD.

4. Tiene vigencia de ciento ochenta (180) das calendario a partir de la fecha
de su emisin.

5. Ser emitida en moneda nacional, al tipo de cambio promedio ponderado
compra publicado por la SBS en la fecha de emisin de la NCN.

6. El monto mnimo ser equivalente a US$ 500 dlares americanos.

7. Podrn ser redimidas en forma inmediata mediante el giro de un Cheque
No Negociable, siempre que haya sido indicada dicha intencin en la Solicitud
de Restitucin.

8. La Nota de Crdito Negociable son suscritas por dos funcionarios
debidamente autorizados por la Administracin Aduanera.

En caso de prdida, deterioro o destruccin parcial o total de una Nota de Crdito
Negociable, el beneficiario y el rea de recaudacin de la Intendencia de Aduana que
emiti el documento, procedern de acuerdo a lo establecido en los artculos 9 y 10
del la Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15 y modificatorias (03.09.95).

Estn facultados para retirar la Nota de Crdito Negociable o el Cheque No
Negociable, en el caso de personas jurdicas, el representante legal de la empresa
debidamente acreditado u otra persona facultada mediante poder otorgado ante
Notario Pblico, siendo responsables los beneficiarios de la comunicacin oportuna
ante Administracin Aduanera de la revocatoria de dicho poder; en caso de personas
naturales la Nota de Crdito Negociable o el Cheque No Negociable deber ser
retirado necesariamente por el propio beneficiario.

6. Casos Especiales

Se presentan en dos casos:

1. Retorno definitivo al pas de las mercancas exportadas: Por ejemplo,
cuando no fue recibida en el mercado de destino por no cumplir con
especificaciones tcnicas.

2. Modificacin del valor FOB de la mercanca exportada: Por ejemplo, un
descuento comercial sobre dicho valor. Se entiende que esta modificacin se
produce luego haber recibido la restitucin (NCN o CNN).

Si en cualquiera de estos dos casos el exportador se ha beneficiado con el drawback
deber devolver el monto restituido. Para estos efectos debe presentar un escrito
ante el rea de Trmite Documentario de la Intendencia de Aduana emisora con
indicacin del nmero y fecha de la Solicitud de Restitucin, Declaracin nica de
Aduanas o Declaracin Simplificada de exportacin definitiva y de la Nota de Crdito y
Cheque No Negociable, cuando corresponda, as como el monto restituido a devolver,


sobre la base de lo cual el rea de recaudacin generar una liquidacin de cobranza
por el monto a devolver ms los intereses legales vigentes establecidos por el BCR, el
cual ser calculado automticamente por el SIGAD hasta la fecha de la cancelacin.

7. Recomendacin

El exportador debe tener muy en claro que el drawback no es la simple tramitacin
de un expediente ante la Aduana, sino un proceso que se inicia con la
preparacin interna de la empresa, para hacer frente a una eventual fiscalizacin
por parte de la SUNAT, y que culmina con la presentacin de un expediente que
lleva efectivamente a la restitucin esperada. Existen casos en que el exportador
logra se le restituyan los derechos arancelarios, sin embargo, al momento de la
fiscalizacin corrobora que existan ciertos aspectos legales, formales o sustanciales,
que lo descalificaban como beneficiario del drawback.




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