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CONTABILIDADE GERENCIAL

2011
Professora: Elizabete Pitol

CO TABILIDADE GERE CIAL Jlio Csar Zanluca A contabilidade uma ferramenta indispensvel para a gesto de negcios. De longa data, contadores, administradores e responsveis pela gesto de empresas se convenceram que amplitude das informaes contbeis vai alm do simples clculo de impostos e atendimento de legislaes comerciais, previdencirias e legais. Contabilidade Gerencial, em sntese, a utilizao dos registros e controles contbeis com o objetivo de gerir uma entidade. A gesto de entidades um processo complexo e amplo, que necessita de uma adequada estrutura de informaes - e a contabilidade a principal delas. Alm do mais, o custo de manter uma contabilidade completa (livros dirio, razo, inventrio, conciliaes, etc.) no justificvel para atender somente o fisco. Informaes relevantes podem estar sendo desperdiadas, quando a contabilidade encarada como mera burocracia para atendimento governamental. Objetivamente, o custo mdio de uma contabilidade de empresa de pequeno porte (faturamento at R$ 120.000/ms) acima de R$ 600,00. Numa empresa de mdio porte (faturamento at R$ 1.000.000/ms) este custo vai a R$ 3.000,00 ou mais. Tais empresas precisam aproveitar as informaes geradas, pois obviamente este ser um fator de competitividade com seus concorrentes: a tomada de decises com base em fatos reais e dentro de uma tcnica comprovadamente eficaz o uso da contabilidade. A contabilidade gerencial no inventa dados, mas lastreia-se na escriturao regular dos documentos, contas e outros fatos que influenciam o patrimnio empresarial. Dentre as utilizaes da contabilidade, para fins gerenciais, destacam-se, entre outros: 1. Projeo do Fluxo de Caixa 2. Anlise de Indicadores 3. Clculo do Ponto de Equilbrio 4. Determinao de Custos Padres 5. Planejamento Tributrio 6. Elaborao do Oramento e Controle Oramentrio O primeiro passo para uma contabilidade verdadeiramente gerencial, que esta seja atualizada, conciliada e mantida com respeito s boas tcnicas contbeis. Desta forma, pressupe-se, entre outros, que uma contabilidade para uso gerencial deva ter: 1. Contas bancrias devidamente fechadas com os respectivos extratos, sendo as diferenas

demonstradas e que tais diferenas no afetem o resultado pelo regime de competncia. Admite-se, to somente, as tpicas pendncias bancrias, como cheques no compensados e pequenos valores de

dbitos e crditos a ajustar. Valores expressivos, como dbitos de juros e encargos sobre financiamentos, devem estar contabilizados. 2. Provises de Frias e 13 Salrio feitas mensalmente, com base em relatrios detalhados do departamento de recursos humanos. A falta de proviso mensal distorce as demonstraes contbeis, pois o regime de competncia no atendido. 3. Depreciaes, amortizaes e exaustes, contabilizadas com base em controles do patrimnio. 4. Registro dos tributos gerados concomitantemente ao fato gerador, efetuando-se tambm a Proviso do IRPJ e CSLL, conforme regime a que est sujeito a empresa (lucro real, presumido ou arbitrado). 5. Nas empresas que se dedicam s atividades imobilirias, optar por contabilizar custos orados das obras. Outras atividades tambm exigiro tcnicas contbeis especficas, como as cooperativas e as instituies financeiras. 6. Receitas, custos e despesas, reconhecidas pelo regime de competncia, como detalhado adiante. Contabilidade Gerencial o ramo da contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funes gerenciais. voltada para a melhor utilizao dos resumos econmicos da empresa, atravs de um adequado controle dos insumos efetuados por um sistema de informao gerencial. (CREPALDI, 2004). A Contabilidade Gerencial visa basicamente fornecer informaes aos administradores, auxiliando na tomada de deciso, visando uma correta aplicao dos recursos obtidos atravs das receitas das empresas. A Contabilidade Gerencial tambm se vale, em suas aplicaes, de outros campos de conhecimento no circunscritos contabilidade. Atinge e aproveita conceitos da administrao da produo, da estrutura organizacional, bem como da administrao financeira, campo mais amplo, no qual toda a contabilidade empresarial se situa. (IUDCIBUS, 1998). Uma entidade tem Contabilidade Gerencial se houver dentro dela pessoas que consigam traduzir os conceitos contbeis em atuao prtica. Contabilidade Gerencial significa gerenciamento da informao contbil. Ora, gerenciamento uma ao, no um existir. Contabilidade Gerencial significa o uso da contabilidade como instrumento da administrao. (PADOVEZE, 2010). A Contabilidade Gerencial abrange todas as reas da empresa, para que exista a contabilidade gerencial preciso que haja um profissional na empresa que saiba traduzir as informaes contbeis, se caso a empresa no possua este profissional ela no utiliza a contabilidade gerencial para a tomada de deciso.

O I FORME CO TBIL E A ORIE TAO GERE CIAL A informao contbil demanda da organizao geral da empresa uma instrumentao competente para que possa orientar o que recebe. O ideal que todo o arranjo e o desempenho dos

setores administrativos fiquem a servio da gesto racional com competncia para tentar a produo de dados que permitam manipulao adequada de modelos e orientaes. Os desajustes ocasionados na estrutura global ocasionam problemas na rea confidencial de uma Contadoria Gerencial. (S, 2009, p. 56). Quando os dados no processam corretamente, S (2009, p.56), afirma que: insuficincia de elementos, omisso, incerteza e inadequao, ocasionam desacertos e implicam em uma inexatido e, como consequncia, orientao deficiente. O objetivo principal que se estabelea uma excelente juno entre o geral e o especfico, ou seja, entre a Contadoria Geral e a empresa. Vrios princpios, aceitos pelos empreendimentos, influenciam com as inovaes, como novos procedimentos de custos, constituio fsica dos recursos humanos entre outros. Diante disso, S (2009, p. 57) assinalou:
Se a empresa julga conveniente adotar o que reconhece com inovao, precisa reajustar a sua estrutura especfica e geral para atender as necessidades de novos planejamentos (nem sempre bem sucedidos quando atados apenas h padres comercialmente vendidos por empresas de servio).

Contudo, como as mudanas ocorrem constantemente, no so apenas os relatrios de contas variados, mas os controles pertinentes que tambm necessitam ser manuseados conforme a estrutura da organizao. Uma perfeita juno deve-se correlacionar entre o planejamento e a execuo no processo contbil de apoio estratgia e gesto efetiva.

CONTABILIDADE FINANCEIRA VERSUS CONTABILIDADE GERENCIAL

A Administrao Financeira lida com decises sobre planejamento a fim de atingir o objetivo de maximizar a riqueza dos proprietrios. As finanas usam informaes para tornar decises relativas receita e ao uso de fundos para atingir os objetivos da empresa. A Contabilidade Gerencial divide -se em duas categorias: a contabilidade financeira e a contabilidade administrativa. A Contabilidade financeira registra a histria financeira da empresa e lida com a criao de relatrios para usurios externos tais como acionistas e credores. A Contabilidade administrativa trabalha com informaes financeiras teis para se tomar melhores decises relativas ao futuro. (CREPALDI, 2004). Em contraste, a contabilidade gerencial deve fornecer informaes econmicas para a clientela interna: operadores, funcionrios, gerentes intermedirios e executivos seniores. As empresas so muito reservadas na elaborao de seus sistemas de contabilidade gerencial. Os Administradores devem usar essa descrio para desenhar sistemas que forneam informaes que ajudem os funcionrios a tomar boas decises, no apenas sobre seus recursos organizacionais (financeiro, fsicos

e humanos), mas, tambm, sobre seus produtos, servios, processos, fornecedores e clientes. (ATKINSON et al., 2000). O limite entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial difcil de ser determinado, j que, em vrios casos, h o entrelaamento entre tcnicas puramente contbeis e gerenciais, com a formao de uma fronteira difusa entre essas reas. As demonstraes contbeis representam de certa forma, a fronteira entre a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial. No se pode afirmar, contudo, que tais peas contbeis, apenas por ser o ltimo degrau da Contabilidade Financeira e por servirem preponderantemente aos interessados externos, no sejam importantes, ao menos como ponto de partida, para a Contabilidade Gerencial e para a administrao. Isso porque elas podem servir como indicadores vlidos de desempenho, mesmo que em largos traos, e ser utilizadas no modelo provisional da gerncia. Enquanto a Contabilidade financeira visa atender as exigncias fiscais, ou seja, fornecer informaes para clientes externos. A Contabilidade gerencial est voltada para a gesto da empresa, isso proporcionar aos clientes internos informaes que possam melhorar a administrao da empresa, detectando e solucionando problemas existentes na organizao. A Contabilidade Gerencial relacionada com o fornecimento de informaes para os administradores, isso aqueles que esto dentro da organizao e que so responsveis pela direo e controle de suas operaes. A contabilidade gerencial pode ser constatada com a contabilidade financeira, que relacionada com o fornecimento de informaes para os acionistas, credores e outros que esto de fora da organizao. (PADOVEZE, 2010). Figura 01: Comparao entre Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Financeira. CO TABILIDADE CO TABILIDADE GERE CIAL FI A CEIRA Objetivos dos Facilitar a anlise financeira dos Facilitar o planejamento, controle, avaliao relatrios e seus usurios externos. de desempenho e tomada de decises pelos destinatrios usurios internos (scios e gestores). Espcies e forma BP, DRE, DLPA (DMPL), DFC e Oramentos, relatrios de desempenho, de dos relatrios DVA, conforme os moldes legais, custos e outros no rotineiros para facilitar a elaborados de forma resumida, tomada de decises, elaborados de forma preocupando-se precipuamente com detalhada, com especificidades de partes da a entidade como um todo. entidade, como produtos, departamentos etc. e liberdade quanto forma de elaborao (obs. 1). Freqncia dos Relatrios anuais, semestrais ou Relatrios produzidos sempre que relatrios e seu trimestrais, conforme a legislao, necessrios pela administrao, com horizonte com abrangncia desse perodo. horizonte temporal varivel, que vai desde temporal horas a vrios anos. Enfoque temporal Primariamente histricos Histricos e esperados (orientao para o dos valores (orientao para o passado). futuro). Uso formal de registros histricos e utilizados oramentos. Bases de Moeda corrente. Vrias bases (moeda corrente, estrangeira mensurao dos moeda forte, medidas fsicas etc.). FATOR

dados Restries informaes de Sem restries, salvo as determinadas pela prpria administrao, como custos ou relevncia das informaes. Arcabouo Cincia Contbil. Cincia Contbil, Economia, Finanas, tcnico e terico Estatstica, pesquisa operacional e comportamental etc. Caractersticas da Somente para mensurao Engloba a mensurao fsica e operacional informao financeira e econmica, sendo (processos, tecnologia, fornecedores, objetiva (sem vis), verificvel, competidores etc.). Deve ser relevante e relevante e tempestiva. tempestiva, podendo ser subjetiva e possuir menores verificabilidade e preciso, desde que isso no prejudique a qualidade da informao. Perspectiva dos Orientao histrica. Orientao para o futuro (planejamento, relatrios avaliao de desempenho e estabelecimento de metas) e histrica (avaliao de resultados obtidos para orientar a tomada de decises futura). Implicaes Preocupao em mensurar e Preocupao com a influncia que as comportamentais comunicar fenmenos econmicos, mensuraes e os relatrios exercero sobre tendo as consideraes o comportamento cotidiano dos gestores. comportamentais dos executivos importncia secundria. Fonte: Padoveze (2010). A Contabilidade Financeira uma vertente da Contabilidade Geral, tendo esta nomenclatura em funo de um dos seus principais propsitos: elaborar e fornecer relatrios e demonstrativos financeiros ao pblico externo. De acordo com Atkinson et al. (2008, p.37), a Contabilidade Financeira: o processo de gerao de demonstrativos financeiros para pblicos externos, como acionistas, credores e autoridades governamentais. Esse processo fortemente limitado por autoridades governamentais que definem padres, regulamentaes e impostos, alm de exigir o parecer de auditores independentes [...]. J para Horngren, Sundem e Stratton (2004, p.4), a Contabilidade Financeira "refere-se informao contbil desenvolvida para usurios externos, como acionistas, fornecedores, bancos e agncias regulatrias governamentais". Ambos os autores supramencionados acordam entre a finalidade da Contabilidade Financeira, que, em resumo s idias expostas, visa demonstrar por meio de relatrios e demonstrativos econmico-financeiros a situao da empresa ao pblico externo (acionistas, governo, fornecedores, bancos, dentre outros). Para a Comisso de Valores Mobilirios - CVM, na Deliberao CVM n 29/86, o conceito/objetivo da Contabilidade Financeira : permitir, a cada grupo principal de usurios, a avaliao da situao econmica e financeira da entidade, num sentindo esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias futuras. Para a consecuo desse objetivo, preciso que as empresas nas Princpios Fundamentais Contabilidade.

dem nfase evidenciao de todas as informaes que permitam no s a avaliao de sua situao patrimonial e das mutaes desse patrimnio, mas, alm disso, que possibilitem a realizao de inferncias sobre seu futuro. Traando um paralelo entre os conceitos vistos anteriormente e a Deliberao da CVM, pode-se notar que os conceitos em relao a funo da Contabilidade Financeira so concernentes, porm, a CVM alm de mencionar que a Contabilidade Financeira evidencia a situao econmico-financeira e patrimonial por meio de relatrios e demonstrativos, a mesma possibilita que, ao analisar os dados j ocorridos, possa prever situaes futuras, entretanto, esta viso da Contabilidade se enquadra mais na definio da Contabilidade Gerencial, qual ser discorrida futuramente neste mesmo captulo. De maneira geral, nota-se que o objetivo da Contabilidade Financeira se confunde com o objetivo das demonstraes contbeis que, para fins de publicao externa, necessitam atender aos Princpios Fundamentais de Contabilidade.

CARACTERSTICAS DO CONTADOR GERENCIAL

O contador gerencial, tambm conhecido como controller da empresa, tem como principal funo na moderna Contabilidade Gerencial, a funo de assessoria, o seu departamento que tem a incumbncia de prestar servios especializados aos outros administradores e presidncia da empresa. pelo departamento de contabilidade que passa o aconselhamento e a ajuda na elaborao do oramento da empresa, a anlise de variaes, determinao de preos, tomadas de decises especiais, uniformizao da contabilizao dos departamentos para que os relatrios sejam uniformes, afim de que possa facilitar o manuseio da informao gerada. Algumas funes do Contador Gerencial: a) Garantir que as informaes cheguem s pessoas certas no tempo certo; b) Fazer compilao, sntese e anlise da informao; c) Fazer planejamento perfeito com objetivo de se chegar a um controle eficaz, ou seja, controlar as atividades da empresa; d) Elaborar relatrios padres para facilitar sua interpretao; e) Avaliar e assessorar os gerentes e o presidente; f) Organizar o sistema de informao gerencial a fim de permitir administrao ter conhecimento dos fatos ocorridos e seus resultados; g) Comparar o desempenho esperado com o real; h) Pensar e planejar a administrao tributria; i) Elaborar relatrios para o governo e entidades oficiais; j) Proteger os ativos da empresa; k) Fazer avaliao econmica para tomada de decises;

l) Propor medidas corretivas a fim de melhorar a eficincia da empresa. Tambm podemos definir como caracterstica do contador gerencial a preciso e a defesa dos interesses da empresa, pois os administradores querem que o controller fornea dados e nmeros precisos e pertinentes deciso que ser tomada, querem inclusive que ele recomende qual deve ser a deciso, mesmo que no seja esta a deciso tomada pela alta administrao. O contador gerencial deve ser uma pessoa altamente qualificada, com profundo conhecimento dos princpios contbeis, pois ele quem definir e controlar todo o fluxo de informaes da empresa, fazendo com que, como j foi dito anteriormente, as informaes corretas cheguem aos interessados dentro de prazos adequados e que a administrao superior s receba informaes teis tomada de decises.

CO TROLLER: FUNES E ATRIBUIES

As funes do controller so exercidas de duas diferentes formas: A primeira, e mais comum, muito semelhante de um contador geral, situando-se na estrutura organizacional como rgo de linha e subordinando -se diretamente ao diretor financeiro. Suas atribuies bsicas so semelhantes de um contador geral ou gerente de contabilidade, que se responsabiliza pelo contedo das informaes geradas nos diversos setores que a ele so subordinadas. Em muitos casos, o profissional que ocupa este cargo um ex -contador que est fazendo carreira na empresa e, na maioria dos casos, continua a assinar o balano. (CREPALDI, 2004). A segunda forma de atuao do controller, e mais correta, como um rgo de staff, ligado diretamente alta administrao, funcionando como filtro das informaes geradas pelos diversos setores da empresa. Sua funo bsica garantir que as informaes cheguem s pessoas certas no tempo certo, no sendo de sua responsabilidade a elaborao das mesmas, mas sim sua compilao, sntese e anlise. (CREPALDI, 2004). O Controller precisa ser um profissional altamente qualificado, que definir e controlar todo fluxo de informaes da empresa, garantindo que as informaes corretas cheguem aos interessados dentro de prazos adequados e que a alta administrao somente receba informaes teis a tomada de deciso. (CREPALDI, 2004). A funo do Controller basicamente analisar informaes de diversas reas da organizao, gerindo apenas aquelas informaes que julga necessria para a alta administrao, informaes estas que ajudaram os gestores a tomar determinadas decises para o andamento das atividades da empresa. Assim sendo, as principais funes do controller so: Organizar um adequado sistema de informaes gerenciais que permitam administrao conhecer os fatos ocorridos e os resultados obtidos com as atividades; Classificar as variaes em: de desempenho e de estimativa;

Identificar as causas e os responsveis pelas variaes; Propor medidas corretivas.

CONTABILIDADE GERENCIAL COMO SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL Para os administradores que buscam a excelncia empresarial, uma informao, mesmo que til s desejvel se conseguida a um custo adequado e interessante para a entidade. A informao no pode custar mais do que ela pode valer para a administrao da entidade. (PADOVEZE, 2010). Os sistemas de informao tm uma relao direta com o processo de gesto, pois so eles que daro o suporte de informaes a todas as reas da organizao. E tambm abordar os sistemas de informaes contbeis e sua importncia na administrao das empresas, enfatizando como as informaes contbeis podero oferecer alternativas de soluo para problemas comuns no cotidiano das empresas. Para Padoveze (2010), conclui que para se fazer contabilidade gerencial necessrio um sistema de informao contbil gerencial, um sistema de informao operacional, que seja um instrumento dotado de caractersticas tais que preencha todas as necessidades informacionais dos administradores para o gerenciamento de sua entidade.

SISTEMA DE INFORMAO Segundo Padoveze (2010), define sistema de informao como um conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros agregados segundo uma seqncia lgica para o processamento dos dados e traduo em informaes, para com seu produto, permitam s organizaes o cumprimento de seus objetivos principais. Os sistemas de informao classificam -se em: sistema de informao de apoio s operaes e sistema de informao de apoio gesto.Sistema de informao de apoio s operaes, tm como objetivo auxiliar os departamentos e atividades a executarem suas funes operacionais (compra, estocagem, produo, vendas, faturamento, recebimentos, pagamentos, qualidade, manuteno, planejamento e controle de produo). Os sistemas de informao de apoio gesto preocupam-se com as informaes necessrias para gesto econmico-financeira da empresa. O sistema de informao um sistema de apoio gesto, juntamente com os demais sistemas de controladoria e finanas. Os sistemas de informao de apoio gesto tem como base de apoio

informacional as informaes de processo e quantitativas geradas pelos sistemas operacionais. (PADOVEZE, 2010). O sistema de informao um conjunto de elementos ou componentes que interagem para se atingir objetivos, apresentando um ciclo de entradas, mecanismos de processamento, sadas e feedback, trabalhando com dados para produzir informaes de interesse aos administradores.

Segundo PADOVEZE (2010), a informao contbil precisa atender primeiramente a dois pressupostos bsicos, para que tenha validade integral no processo de gesto administrativa: a) Sua necessidade como informao: a informao deve ser tratada como qualquer outro produto que esteja disponvel para consumo. Ela deve ser desejada, para ser necessria. Para ser necessria ela deve ser til. (PADOVEZE, 2010). A necessidade da informao determinada pelos usurios finais dessa informao, por seus consumidores. Assim, a informao deve ser construda para atender a esses consumidores e no para atender aos contadores. Para que um sistema de informao contbil seja vivo dentro de uma empresa, preciso o apoio da alta administrao da companhia. Conforme Padoveze (2010), o sistema de informao contbil deve produzir informaes que possam atender aos seguintes aspectos: I Nveis Empresarias * estratgico; * ttico; * operacional. II Ciclo Administrativo * planejamento; * execuo; * controle. III Nvel de Estruturao da Informao * estruturada; * semi-estruturada; * no estruturada. Para que os usurios utilizem os relatrios do sistema de informao preciso que se tenha um certo conhecimento contbil, porque a partir da que os administradores passaram a efetuar determinado controle sobre as informaes gerenciais, que serviro para os gestores tomarem determinadas decises para o crescimento da organizao.

ABRANGNCIA DO SISTEMA DE INFORMAO

Um sistema de informao contbil gerencial tem necessariamente que abranger todas as reas de contabilidade de que se vale o conceito de contabilidade gerencial. Alm disso, o sistema tem que incorporar todos os dados quantitativos necessrios para mensurao e analise conectada das informaes com o movimento operacional da empresa. (PADOVEZE, 2010). Os sistemas de informao do nvel operacional so utilizados para o controle do fluxo das atividades bsicas da organizao, tal como vendas, fluxo de caixa, controle de materiais e outros,

apoiando o processo de coleta e armazenamento de novos conhecimentos associados ao negcio para que a administrao de continuidade as tarefas cotidianas. Alm de ser utilizada pelos executivos para a realizao do planejamento estratgico. Proporcionando uma viso necessria da empresa para o planejamento das prximas aes diante do ambiente externo.

PLANO DE CONTAS CONTBEIS

Segundo Padoveze (2010), nota -se que o plano de contas gerencial um prolongamento do conceito de contrapartida, de dbito e crdito. Para cada conta do balano patrimonial dever haver como contrapartida uma conta na demonstrao de resultados, se assim se fizer necessrio. Um plano de contas, deve registrar as contas que sero movimentadas pela contabilidade em decorrncia das operaes da empresa ou, ainda contas que, embora no movimentadas no presente, podero ser utilizadas num futuro. (MARION, 2009). O plano de contas um grupo de contas que os acionistas juntamente com o contador definem para separar os gastos que a empresa tem, objetivando demonstrar atravs dos relatrios obtidos pelos sistemas de in formao a situao econmica que se encontra a empresa.

ANLISE DE BALANO

A Anlise de Balano oferece aos gestores relatrios que identificam quais problemas a empresa est enfrentando, possibilitando aos seus gestores a viso correta que solucione determinado problema. Por isso de suma importncia estabelecer critrios com relao classificao dessas contas, de modo que possa ser de fcil entendimento sua classificao. Segundo Padoveze (2010), a avaliao sobre a empresa tem por finalidade detectar pontos fortes e os pontos fracos do processo operacional e financeiro da companhia, objetivando propor alternativas de curso futuro a serem tomadas e seguidas pelos gestores da empresa. A Anlise de Balanos, por exemplo, serve tanto para o emprestador de recursos na avaliao da segurana do retorno do emprstimo ou financiamento como para a administrao na avaliao da tendncia da empresa. Ambos utilizaro os mesmos ndices, porm com vises diferenciadas. FINALIDADE

A finalidade da Anlise de Balanos transformar os dados extrados das demonstraes financeiras em informaes teis para a tomada de decises por parte das pessoas interessadas.

Fornecer informaes de nveis e natureza diversas para prover o usurio dessas informaes, no sentido de promover decises gerencias racionais, maximizando as receitas e minimizando as despesas, custos, perdas etc.

USURIOS necessrio apontar resumidamente, o tipo e qualidade das informaes que a anlise de Balanos fornece aos vrios grupos interessados, que por sua vez os interesse so distintos:

Scios/Acionistas : Segurana e retorno de seus investimentos

Administradores: Estudo aprofundado, para tomada de decises Bancos : Verificar a capacidade de solvncia, para liberao de emprstimos I FORMAES CO TBEIS Fornecedores: Garantir o retorno de suas vendas Clientes: Manter o relacionamento de compras Governo: Arrecadao de impostos e anlise global e setorial da economia Sindicatos: Determinao da produtividade do setor, determinao da poltica salarial. para

So usurios as pessoas que utilizam a Contabilidade, que se interessam pela situao da empresa e buscam na Contabilidade as suas respostas. So exemplos de usurios: Os administradores - os presidentes, diretores, gerentes, encarregados, analistas,...... Os investidores - aqueles que aplicam dinheiro na empresa, esto interessados basicamente em

obter lucro, por isso utilizam dos relatrios contbeis, analisando se a empresa rentvel, Os fornecedores - querem saber se a empresa tem condies de pagar suas dividas, Os bancos - emprestam dinheiro desde que a empresa tenha condies de pagamento, O governo - quer saber quanto de impostos foi gerado para os cofres pblicos, e Outros tantos

como: empregados, sindicatos, concorrentes, comunidade, consumidores, etc.

ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

ANLISE HORIZONTAL

A finalidade principal da anlise horizontal apontar o crescimento de itens do balano e das demonstraes de resultado, atravs dos perodos, a fim de caracterizar tendncias.(IUDCIBUS, 1998). A Anlise Horizontal um estudo que calcula a variao percentual ocorrida em determinados perodos, buscando trazer aos seus gestores a situao da empresa naquele perodo, se houve um crescimento ou se houve um decrescimento de determinada conta analisada. Frmula: (Ano atual / Ano anterior ) - 1 x 100 A finalidade principal da anlise horizontal indicar o crescimento de itens dos Balanos e das Demonstraes de Resultado atravs dos perodos, a fim de caracterizar tendncias. Esta anlise oferece avaliaes interessantes. Este tipo de anlise aplicvel tambm a sries mais completas de receitas e despesas. Em ltima anlise, toda Demonstrao de Resultados pode ser analisada horizontalmente. A anlise horizontal aplicada a itens do Balano tem o mesmo significado que a aplicada a itens da DRE.

ANLISE VERTICAL

Este tipo de anlise importante para avaliar a estrutura de composio de itens e sua evoluo no tempo.(IUDCIBUS, 1998). A Anlise Vertical um estudo que busca mostrar aos gestores da empresa as participaes dos elementos patrimoniais e de resultado dentro do total, permitindo a eles identificar se h algum item fora de suas propores normais. A frmula para o clculo : Anlise Vertical = Conta (ou Grupo de Contas) x 100 Ativo (ou Passivo) Ou Anlise Vertical = Conta (ou item da DRE) x 100 Receita Lquida de Vendas Anlise vertical feita extraindo-se relaes percentuais entre itens pertencentes a uma mesma Demonstrao Financeira.

A finalidade desta anlise dar uma idia de representatividade de um determinado item ou subgrupo de uma demonstrao contbil em relao ao um total ou subtotal tomado como base. Tem uma aplicao bem prtica, quando se verifica a relao dos diversos grupos de despesas com as receitas. A anlise vertical feita para um nico ano, de cima para baixo, ou seja, verticalmente.

INDICADORES ECONMICOS FINANCEIROS

Os Indicadores econmicos - financeiros so os elementos que tradicionalmente representam o conceito de anlise de balano. So clculos matemticos efetuados a partir do balano patrimonial e da demonstrao de resultados, procurando nmeros que ajudem no processo de classificao do entendimento da situao da empresa, em seus aspectos patrimoniais, financeiros e de rentabilidade. (PADOVEZE, 2010). Esses indicadores traro aos administradores da empresa a situao presente que se encontra empresa, proporcionando o que poder acontecer no futuro. Detectando problemas, no qual proporcionar a alta administrao tempo hbil para solucionar determinado problema.

Indicadores de Capacidade de Pagamento 1. Liquidez Corrente 2. Liquidez Seca 3. Liquidez Geral 4. Endividamento Indicadores de Atividades 1. Prazo mdio de Recebimento 2. Prazo mdio de Pagamento 3. Giro de Estoques 4. Giro do Ativo Total Indicadores de Rentabilidade 1. Margem operacional sobre Vendas 2. Margem lquida sobre Vendas 3. Rentabilidade do Ativo Total 4. Rentabilidade do Patrimnio Lquido Anlise da Rentabilidade - Mtodo Dupont 1. Giro Ativo total 2. Margem lquida sobre Vendas 3. Lucro sobre o Ativo 4. Participao do capital prprio no Ativo Total 5. Lucro sobre o Patrimnio Lquido Anlise do valor da Ao 1. Valor Patrimonial da Ao 2. Lucro por Ao 3. Dividendos e Lucros distribudos por Ao 4. Valor de Mercado da Ao 5. Relao Preo Lucro (P/L)

Indicadores de AtividadeROTAO DOS ESTOQUES (PMRE) RECEBIMENTO DAS VENDAS (PMRV) PAGAMENTO DAS COMPRAS (PMPC) ((Estoque/CMV) x 360) ((duplicatas a Receber x 360) /Receita Lquida) Indica, em mdia, quantos dias a empresa leva para vender seu estoque Indica, em mdia, quantos dias a empresa espera para receber suas vendas Indica, em mdia, quantos dias a empresa demora para pagar suas compras Quanto maior a velocidade de renovao de estoque, melhor Quanto maior a velocidade de recebimento, melhor Quanto mais lento for o pagamento das compras, desde que no corresponda a atrasos, melhor

((Fornecedores x360)/Compras *) *C= CMV + Estoque Final Estoque Inicial (PMRE + PMRV)/ PMPC Prazo Mdio de Recebimento de Vendas Prazo Mdio de Pagamento de Compras

CICLO OPERACIONAL PONTO DE EQUILBRIO

Interpretao isolada do resultado: Qual o ponto de equilbrio em dias entre os recebimentos e pagamentos

Igual ou menor que 1 bom Expresso em ndice

Indicadores da Liquidez
LIQUIDEZ GERAL (Ativo Circ+RLP)/(Passivo Circ+ELP) Para cada um real de dvida em curto prazo e longo prazo, h $.. de valores a receber a curto e longo prazo Para cada um real de dvida em curto prazo, h $.. para cobertura daquela divida a curto prazo . Para cada um real de dvida em curto prazo, h $.. de ativo liquido. Para cada um real de dvida em curto prazo, h $.. de disponvel Quanto maior melhor

LIQUIDEZ CORRENTE LIQUIDEZ SECA LIQUIDEZ IMEDIATA

Ativo Circulante/Passivo Circulante (At Circ Estoque)/Passivo Circulante Disponibilidades/Passivo Circulante

Quanto maior melhor Quanto maior melhor Quanto maior melhor

Indicadores da Rentabilidade
GIRO DO ATIVO MARGEM LQUIDA RENTABILIDADE DO PATRIM. LQUIDO (ROE) TAXA DE RETORNO SOBRE INVESTIMENTO Vendas Lquidas/Ativo Total Lucro Lquido/Vendas Lquidas Lucro Lquido/Patrimnio Lquido Margem Lquida x Giro do Ativo Quanto a empresa vendeu para cada um real de investimento total Quanto mais o ativo gerar em vendas reais, mais eficiente os ativos so utilizados

Quanto a empresa obtm de lucro para cada Quanto maior a margem, melhor real vendido Quanto a empresa obtm de lucro para cada Quanto maior melhor um real de capital prprio investido

Indicadores da Estrutura de Capital ou endividamento PART. DE CAPITAL DE Capital de Terceiros/Capital de TERCEIROS S/RECURSOS Terceiros+Capital Prprio TOTAIS GARANTIA DO CAPITAL PRPRIO AO CAPITAL DE Capital Prprio/Capital de Terceiros TERCEIROS COMPOSIO DO ENDIVIDAMENTO IMOBILIZAO DO PATRIM. LQUIDO Passivo Circ./ Capital Terceiros

Quanto de recursos totais originaramse de capitais de terceiros Para cada um real de capital de terceiros h $... de capital prprio como garantia. Qual o percentual de obrigaes a curto prazo em relao as obrigaes totais. Quantos reais a empresa aplicou no(Ativo Investimento, Imobilizado, Intangvel) para cada um real de Patrimnio lquido Que percentual de recursos no correntes(PL+ELP) foi destinado ao Investimento, Imobilizado e Intangvel

Quanto menor melhor

Quanto menor melhor

Quanto menor melhor

(Ativo Investimento + Imobilizado + Intangvel)/Patrimnio Lquido (Ativo Investimento + Imobilizado + Intangvel) / (Passivo No Circulante + Pat. Liquido)

Quanto menor melhor

IMOB. DOS RECUR. NO CORRENTES

Quanto menor melhor

REFERNCIA BIBLIOGRFICAS

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