Sujet Corrige Decf Uv6 2004

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Prparation aux DPECF et DECF via Internet

Les corrigs
des examens
DPECF - DECF
2004
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centre de formation
comptable via Internet.
Proposition de correction de l'UV 6 du D.E.C.F session 2004
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SESSION 2004

D.E.C.F
COMPTABILITE APPROFONDIE ET REVISION

Dure de l'preuve : 4 heures Coefficient : 1

Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.

Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome, sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, l'exclusion
de tout autre lment matriel ou documentaire (Circulaire n 99-186 du 16 novembre 1999; BOEN n 42).

Document remis au candidat :
Le sujet comporte 14 pages numrotes de 1 14.

Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition

Le sujet se prsente sous la forme de 4 dossiers indpendants

Page de garde page 1
Prsentation du sujet page 2
DOSSIER 1 : Constitution dune socit anonyme (5 points) page 2
DOSSIER 2 : Dcision de gestion (4 points) page 3
DOSSIER 3 : Travaux de fin dexercice (7 points) page 4
DOSSIER 4 : Consolidation des comptes (4 points) page 6

Le suj et comporte les annexes suivantes :

DOSSIER 1 :
Annexe 1 : Oprations relatives la constitution de la S.A. NOUGAT DOR page 8
Annexe 2 : Libration du troisime quart du capital de la S.A. NOUGAT DOR page 9

DOSSIER 2 :
Annexe 3 : Description de certaines oprations ralises par la S.A. ALIM-PLUS page 9

DOSSIER 3 :
Annexe 4 : Description du portefeuille de titres (S.A. AGRO-ALIM) page 10
Annexe 5 : Baisses anormales et momentanes de certains titres page 10
Annexe 6 : Exemple relatif aux nouvelles rgles concernant les actifs (S.A. AGRO-ALIM) page 11
Annexe 7 : Rgles nouvelles pour lamortissement et la dprciation des actifs (extraits) page 11
Annexe A : Tableau danalyse des cours ( rendre avec la copie) page 14

DOSSIER 4 :
Annexe 8 : Organigrammes du groupe page 12
Annexe 9 : Informations comptables sur trois socits du groupe au 31/12/2003 page 13

Les exemplaires fournis pour l'annexe A, rendre, en un exemplaire, tant suffisants pour permettre la
prparation et la prsentation des rponses, il ne sera pas distribu d'exemplaires supplmentaires.

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs hypothses,
il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

SUJET

Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.
Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter une date, les numros et les noms des comptes et un libell.

Vous tes comptable dans le service financier de la S.A. (socit anonyme) AGRO-ALIM, tte du groupe qui
porte le mme nom. Ce groupe est spcialis dans la branche agro-alimentaire et les socits qui composent le
groupe ont t, en gnral, cres pour dvelopper une activit spcifique de la branche.
Lorganigramme du groupe est prsent en annexe 8.

Pour toutes les entits concernes, lexercice comptable concide avec lanne civile. La S.A. AGRO-ALIM
prsente les comptes consolids du groupe.

Vos fonctions vous conduisent participer aux travaux comptables des diffrentes socits du groupe.

Quatre dossiers vous sont confis :
- constitution de la S.A. NOUGAT DOR ;
- dcisions de gestion prparer pour le compte de la S.A. ALIM-PLUS ;
- travaux de fin dexercice de la S.A. AGRO-ALIM ;
- travaux pour la consolidation du groupe de la S.A. AGRO-ALIM.

DOSSIER 1 : CONSTITUTION DUNE SOCIETE ANONYME

A) Constitution duns socit anonyme : apports en nature et en numraire, versements anticips.

La S.A. NOUGAT DOR, spcialise dans la confiserie est constitue en dbut danne 2003. Il sagit
dintgrer dans le groupe lentreprise de Monsieur BERTRAND en lui donnant les moyens de son
dveloppement. Monsieur BERTRAND est pressenti comme prsident du conseil dadministration de
cette socit.
Limmatriculation de la socit, au registre du commerce et des socits de Montlimar (Drme), est
effectue le 1
er
fvrier 2003.

Travail faire

A laide de lannexe 1 :

1. Analyser lapport ralis par Monsieur BERTRAND (apport en nature ou en numraire,
montant). En dduire le montant des dettes fournisseurs reprises par la S.A. NOUGAT DOR.

2. Rappeler les rgles relatives la libration des apports, respecter lors de cette constitution.

3. Prsenter au journal de la S.A. NOUGAT DOR les critures de constitution du mois de fvrier
2003.

4. Comptabiliser le rglement du client NORBERT le 30 mars 2003 ainsi que le prlvement sur le
compte courant de Monsieur BERTRAND.


B) Appel et libration du troisime quart.

Le 1
er
septembre 2003, la S.A. NOUGAT DOR procde lappel du troisime quart. Les actionnaires
doivent verser les sommes des la banque de la socit pour le 30 septembre 2003 au plus tard.
Les tapes de la libration de ce troisime quart sont fournies en annexe 2.

Travail faire


1. Comptabiliser au journal de la S.A. NOUGAT DOR les critures dappel et de versement du
troisime quart ainsi que celles correspondant aux incidents survenus.

2. Quelles peuvent tre linventaire de lexercice 2003 les mthodes de traitement comptable
des frais de constitution ?

3. Indiquer les consquences en matire de distribution de dividendes de lapplication de
chacune de ces mthodes.

DOSSIER 2 : DECISIONS DE GESTION

La S.A. ALIM-PLUS cre en 2003 est spcialise dans la production et la distribution de produits dits
biologiques . Son capital est dtenu 80% par la S.A. GLOBAL-ALIM dont la S.A. AGRO-ALIM dtient 60%
(annexe 8).

La S.A. ALIM-PLUS tente de dvelopper un certain nombre de produits partir de procds nouveaux,
notamment en matire de mrissement et de conservation. A ce titre, elle est amene engager dimportantes
dpenses en matire de recherche et dveloppement.

Durant lexercice 2003, elle a galement ralis des dpenses caractre publicitaire. Il sagit dune premire
campagne publicitaire de porte nationale sur son nom, puis dune seconde pour promouvoir un nouveau
produit.

Vous tes sollicit(e) pour participer aux travaux comptables de la fin dexercice 2003. Vous devez prparer les
dcisions des dirigeants en leur apportant les lments dinformation ncessaires, puis raliser un traitement
comptable conforme leurs choix.

A) Prparation des dcisions des dirigeants.

Vous prenez connaissance (annexe 3) de deux oprations dont le service comptable de cette socit
estime quelles doivent faire lobjet dune attention particulire de la part des dirigeants.

Travail faire


1. Rappeler les rgles et les conditions relatives linscription lactif des dpenses de
recherche et dveloppement ainsi que les dpenses de publicit.

2. Indiquer les rgles comptables relatives lamortissement ou ltalement ventuel des
dpenses prcites.

3. Indiquer les informations qui doivent figurer dans lannexe pour :
- les frais de recherche et dveloppement ports lactif du bilan ;
- les charges rpartir sur plusieurs exercices.

B) Mise en oeuvre des dcisions des dirigeants.

Les dirigeants ont pris en considration les lments dinformations que vous avez prpars. Ils
dcident pour les oprations prcises dans lannexe 3 :
- dimmobiliser ou dinscrire dans les charges rpartir les dpenses, ds que la possibilit est
ouverte par le plan comptable ou par la doctrine comptable ;
- damortir ou dtaler ces lments ds leur inscription lactif sur une dure de 3 ans pour toutes
les immobilisations incorporelles et les charges rpartir, sauf cas particulier. Il est dcid de ne
pas pratiquer la rgle du prorata-temporis.

Travail faire

Prsenter les enregistrements comptables ncessaires au 31 dcembre 2003 pour linscription
lactif, lamortissement ou ltalement de ces lments, conformment aux dcisions des dirigeants.

DOSSIER 3 : TRAVAUX DE FIN DEXERCICE

La socit AGRO-ALIM prpare la clture de son exercice comptable au 31 dcembre 2003. Son activit est
essentiellement oriente sur la gestion de ses filiales. En consquence, elle dispose dun important portefeuille
de titres. Par ailleurs, elle dtient quelques immobilisations corporelles.

Deux dossiers vous sont confis :
- lvaluation des titres du portefeuille dtenu au 31 dcembre 2003 ;
- lanalyse des consquences des nouvelles dispositions pour lamortissement et la dprciation des
immobilisations corporelles.

A) Evaluation des titres en portefeuille.

Parmi les titres de la socit, on distingue :
- les titres de participations pour lesquels la socit a choisi de mettre en uvre pour la premire
fois en 2003 les dispositions de larticle 332-4 du plan comptable gnral ouvrant la possibilit
dvaluer ces titres par quivalence ;
- les valeurs mobilires de placement pour lesquels la socit met en uvre les dispositions de
larticle 332-7 du plan comptable gnral en cas de baisse anormale et momentane de leur
valeur.

Travail faire

A laide des annexes 4 et 5 :

1. Titres de participation

1.1. Rappeler les conditions et les modalits de mise en uvre de la mthode dvaluation des
titres de participation par quivalence.

1.2. Prciser les consquences comptables spcifiques dans le cas gnral, lors de la premire
application de la mthode dvaluation par quivalence.

1.3. Prsenter tous les calculs ncessaires la premire mise en uvre de cette mthode par la
S.A. AGRO-ALIM.

1.4. Prsenter les enregistrements comptables relatifs cette premire mise en uvre de la
mthode de mise en quivalence.

1.5. Dterminer par le calcul le montant de lajustement de lcart dquivalence au
31/12/2003.

1.6. Indiquer les principales consquences de la mthode dvaluation des titres par quivalence
pour la prsentation des comptes au 31/12/2003.

2. Valeurs mobilires de placement

2.1. Vrifier le cours corrig fourni en annexe 4 pour le titre S.A. FIXIN.

2.2. Dterminer dans le tableau de lannexe A ( rendre avec la copie dexamen) :
- le montant des ventuelles baisses constates au sen des rgles gnrales
dvaluation ;
- le montant des ventuelles baisses anormales et momentanes ;
- le montant des ventuelles baisses ou hausses normales.

Tous les montants figurant dans le tableau de lannexe A devront tre justifis.

2.3. Dterminer le montant de la dprciation constater au 31 dcembre 2003.

2.4. Comparer le montant de cette dprciation au montant de celle qui aurait t calcule en
application des rgles gnrales dvaluation des titres la clture de lexercice (pas de
compensation).

2.5. Prsenter lenregistrement comptable ncessaire au 31 dcembre 2003 dans lhypothse o
la S.A. AGRO-ALIM dcide dappliquer les dispositions de larticle 332-7 du plan comptable
gnral.

2.6. Indiquer les consquences rsultant des choix effectus par la S.A. AGRO-ALIM de mettre
en oeuvre des mthodes dvaluation drogatoires pour les titres de participation et pour
les valeurs mobilires de placement. La rponse sappuiera notamment sur les principes
comptables.

B) Dispositions pour lamortissement et la dprciation des immobilisations corporelles.

Les dirigeants ont conscience de la limportance de la normalisation comptable.
Ils souhaitent disposer dun complment dinformation sur la normalisation comptable franaise et sur
certaines consquences des nouvelles dispositions du rglement du Comit de la Rglementation
Comptable (CRC) numro 2002-10 du 12 dcembre 2002, relatif lamortissement et la dprciation
des actifs. Ce rglement a t intgr au texte du plan comptable gnral. Ils savent que lapplication
de ce rglement sera obligatoire pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2005.

Pour rpondre ce besoin dinformation, vous dcidez de leur exposer certaines dispositions pour
lamortissement et la dprciation des immobilisations corporelles partir dun exemple (annexe 6) et en
utilisant quelques extraits du texte modifi du plan comptable gnral (annexe 7).

Travail faire

1. Indiquer le rle :
- du Conseil National de la Comptabilit ;
- du Comit de la Rglementation Comptable ;
- du Comit durgence du Conseil National de la Comptabilit.

2. Montrer travers le principe de la prminence de la ralit sur lapparence (substance over
form) les diffrences conceptuelles entre les normes comptables internationales
(International Accounting Standard/International Financial Reporting Standard) et le droit
comptable franais.

3. A laide des annexes 6 et 7 :
3.1. Dterminer le montant de la base amortissable du matriel de transport ;

3.2. Dterminer le montant de la premire annuit damortissement du matriel de
transport ;

3.3. Dterminer le montant de la valeur comptable nette du matriel de transport
lissue de la priode damortissement ;

3.4. Comparer et commenter les montants pralablement calculs au regard des
dispositions comptables actuellement en vigueur.

DOSSIER 4 : CONSOLIDATION DES COMPTES

Toutes les socits du groupe ont maintenant prsent leurs comptes annuels au 31 dcembre 2003.
La S.A. AGRO-ALIM prsente les comptes consolids du groupe cette mme date.

Votre participation est ponctuelle et porte dans un premier temps sur :
- la dtermination du primtre de consolidation du groupe,
- les mthodes de consolidation retenir pour chaque socit consolider,
- la reprise des comptes de certaines socits (S.A. GLOBAL-ALIM, S.A. PROVENCE-ALIM, S.A. NOUGAT
DOR) dans le journal de consolidation de la S.A. AGRO-ALIM.

Par la suite, pour ces mmes socits et aprs la ralisation des retraitements de consolidation (travail non
demand), vous procderez aux traitements comptables relatifs au partage des capitaux propres et
llimination des titres de participation.

Travail faire

A laide des annexes 8 et 9 :

1. Dans un tableau, pour chaque socit du groupe :
1.1. Calculer le pourcentage de contrle de la S.A. AGRO-ALIM.

1.2. Indiquer si les socits sont incluses dans le primtre de consolidation.

1.3. Prciser le type de contrle exerc

1.4. Indiquer la mthode de consolidation appliquer pour chaque socit incluse dans le
primtre de consolidation.

1.5.Calculer le pourcentage dintrt de la S.A. AGRO-ALIM

2. Justifier et prsenter les enregistrements comptables ncessaires pour la consolidation des
bilans individuels des trois socits suivantes : S.A. GLOBAL-ALIM, S.A. PROVENCE-ALIM, S.A.
NOUGAT DOR.

3. Prsenter pour ces trois socits, les enregistrements comptables relatifs au partage des
capitaux propres et llimination des titres de participation.


ANNEXE 1

Oprations relatives la constitution de la S.A. NOUGAT DOR

- Les apports :

La S.A. NOUGAT DOR est constitue sur la base dun capital de 40 000 actions de nominal 50 .

Apport de Monsieur BERTRAND :

Monsieur BERTRAND apporte le fonds de commerce de la confiserie quil exploitait Montlimar, et reoit en
contrepartie 16 000 actions de la S.A. NOUGAT DOR quil sengage garder au moins 3 ans.

Les lments apports par Monsieur BERTRAND sont reprise pour les valeurs suivantes :
Fonds de commerce 100 000
Constructions 500 000
Matriel industriel 200 000
Marchandises 20 000

Par ailleurs, une crance sur le client NORBERT de valeur nominale 11 000 est reprise pour 10 000 et est
garantie par Monsieur BERTRAND pour un montant de 9 800 .

La S.A. NOUGAT DOR reprend sa charge le paiement des fournisseurs de Monsieur BERTRAND.

Autres apports :

Toutes les autres actions sont souscrites en numraire par divers actionnaires dont la S.A. AGRO-ALIM
hauteur de 8 000, soit 20% du capital social.
Lors de la constitution de la socit, seule la libration immdiate du minimum lgal est demande. Cependant
200 actions de numraire souscrites par Madame LEROY sont libres intgralement ; la libration anticipe des
apports est prvue par les statuts.

Tous les fonds sont verss le 1
er
fvrier 2003 chez Matre BORQUIN, notaire. Celui-ci retient 15 548 T.T.C
titre dhonoraires, et 17 950 T.T.C de frais de publicit lgale et remet les fonds sur le compte bancaire de la
socit le 10 fvrier 2003. Les frais sont enregistrs au cours de lexercice dans les comptes de charges
appropris.

- Le rglement du client NORBERT :

Le 30 mars 2003, le client NORBERT verse en banque seulement 9 700 . La S.A. NOUGAT DOR prlve sur le
compte courant de Monsieur BERTRAND la somme correspondant son engagement.


ANNEXE 2

Libration du troisime quart du capital (S.A. NOUGAT DOR)

Il faut noter qu loccasion de lappel du troisime quart, Monsieur ARNAUD, souscripteur de 80 actions ne
rpond pas.

Aprs mise en demeure du 3 octobre 2003 reste sans effet, les 80 actions font lobjet dune vente aux
enchres publiques le 15 novembre 2003. Les titres sont vendus comme librs des trois quarts Monsieur
THOMAS pour un montant total de 2 800 .

La S.A. NOUGAT DOR rgle finalement Monsieur ARNAUD par chque le 25 novembre 2003 compte tenu des
intrts de retard au taux de 12% lan et de frais divers dun montant de 11,96 T.T.C.

ANNEXE 3

Description de certaines oprations ralises par la S.A. ALIM-PLUS

1. Mise au point dune serre pour le mrissement de tomates

Ce projet nettement individualis a t labor par un ingnieur de lentreprise qui a exploit des recherches
fondamentales ralises dans un institut public de recherche.

Le procd, trs complexe, permet damener les tomates un stade de mrissement propre une
consommation immdiate et de les conserver dans cet tat sur une dure importante, ce qui permet dassurer
une distribution rgulire de produits aux qualits significatives et durables.

Les premires exprimentations ont montr la fiabilit technique de ce procd. Le produit, en passe dtre
commercialis ds la fin 2003, a t dnomm Tomate Tradition . Des tudes commerciales ont t
ralises qui concluent une rentabilit commerciale trs probable ds le 1
er
semestre 2004.

Les dpenses suivantes ont t engages :
Matires premires 11 250
Charges du personnel 48 410
Amortissement du matriel utilis pour la mise au point de la serre :
dotation annuelle (dont amortissements drogatoires 5 040) 11 040

Le matriel a t utilis durant une priode quivalente 2 mois entiers sur lexercice 2003.
Ce procd ne prsente aucune particularit pour son utilisation.

2. Frais de publicit

Au cours de lexercice 2003, le service commercial de la S.A. ALIM-PLUS a engag un ensemble de dpenses
destines se faire connatre sur le march des produits biologiques :

Dpenses Montant Observations
Frais de publicit sur le
nom de lentreprise
101 620
Campagne publicitaire destine faire connatre lentreprise auprs des distributeurs et
consommateurs nationaux. Les dpenses ont t engages en janvier et fvrier 2003.
Frais de publicit pour
le produit Tomate
Tradition
25 600
Campagne publicitaire destine faire connatre le produit nouveau dnomm
Tomate Tradition . Les dpenses ont t engages en novembre et dcembre 2003.

Les tudes commerciales effectues montrent de srieuses chances de rentabilit globale pour les activits de
la S.A. ALIM-PLUS.


ANNEXE 4

Description du portefeuille de titres (S.A. AGRO-ALIM)

- Titres de participation

Au 31 dcembre 2003, le portefeuille de titres de participation dtenu par la S.A. AGRO-ALIM est le suivant :

% de dtention
du capital
Prix dachat
unitaire
Nombre de titres
Capitaux propres
au 01/01/03 (1)
Capitaux propres
au 31/12/03 (1)
S.A. Nougat dor 20 % 50,00 8 000 Cre en 02/03 2 480 000
S.A. Global-Alim 60 % 150,00 30 000 8 954 000 8 556 000
S.A. Bb-Alim 50 % 112,00 40 000 11 654 000 12 110 000
S.A. Provence-Alim 34 % 87,00 15 000 4 154 200 4 552 200
(1) Ces montants sentendent avant retraitement ventuel des rsultats de cession interne et aprs la prise en compte des
ventuels carts dacquisition non encore amortis.

La S.A. AGRO-ALIM tablit des comptes consolids. Ses dirigeants choisissent, pour la premire fois, dvaluer
leurs titres de participation par la mthode de lvaluation par quivalence compter de lexercice 2003.

- Valeurs mobilires de placement

Au 31 dcembre 2003, la S.A. AGRO-ALIM dtient le portefeuille de valeurs mobilires de placement suivant :

Nombre de titres Prix dachat unitaire
Cours moyen
dcembre 2003
Cours corrig
dcembre 2003
S.A. FIXIN 8 000 127,00 100,80 104,00
S.A. CLOS-VOUGEOT 6 400 341,00 300,00 335,00
S.A. PERNAND 4 800 101,00 130,00 140,50

Toutes les valeurs mobilires de placement sont des titres cots. Une provision pour dprciation de 187 500
a t constate la clture de lexercice prcdent.

Pour le titre S.A. FIXIN, lvolution des cours sur le mois de dcembre a t la suivante :

Jours 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Cours 115 115 114 111 113 111 113 111 110 109 108 108 109 107 83 81 82 73 72 71

ANNEXE 5

Baisses anormales et momentanes de certains titres

- Plan comptable gnral article 332-7

Par exception la rgle dvaluation lment par lment dfinie larticle 332-2, en cas de baisse anormale et
momentane des titres immobiliss, cots, autres que les titres de participation et des titres immobiliss de
lactivit de portefeuille (TIAP), lentit nest pas oblige de constituer, la date de clture de lexercice, de
provision concurrence des plus-values latentes normales constates sur dautres titres.

Il nest pas constitu de provision pour dprciation sur les titres qui font lobjet doprations de couverture.

Larticle 332-7 sapplique galement aux valeurs mobilires de placement.

- Quelques prcisions apportes par lavis 2002-C du Comit durgence

Nature des titres
concerns
- la compensation nest applicable quaux titres (actions, obligations, O.P.C.V.M) cots chaque jour.
- la compensation ne peut avoir lieu qu lintrieur de chacune des quatre catgories de titres
cots : V.M.P, Actions immobiliss, Obligations immobilises, O.P.C.V.M immobilises.
- les titres de participation et T.I.A.P sont exclus de ce rgime drogatoire.
Baisse anormale et
momentane
Cest la diffrence entre le cours corrig et le cours moyen du dernier mois lorsque ce dernier est
infrieur au cours corrig.
Le cours corrig est la moyenne des cours du mois en excluant du calcul les trois cours les plus
hauts et les trois cours les plus bas.
Pour tre qualifie danormale, la baisse doit tre au moins gale 10% du cours moyen.
Hausse normale
Cest la diffrence entre le plus bas des deux cours (moyen ou corrig) du dernier mois et la valeur
dentre.

ANNEXE 6

Exemple relatif aux nouvelles rgles concernant les actifs (S.A.AGRO-ALIM)

La S.A. AGRO-ALIM a procd lacquisition et la mise en service le 1
er
janvier 2003 dun camion pour une
utilisation prvue sur 5 ans au prix hors taxes de 25 000 . Le bien est amorti selon le mode linaire.
Une revente est prvue lissue de cette priode. La valeur de march la revente du bien est value de
manire fiable 5 000 hors taxes. Ce montant est considr comme significatif.

ANNEXE 7

Rgles nouvelles pour lamortissement et la dprciation des actifs (extraits)


1. Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par lentit est dterminable.

2. Lutilisation pour une entit se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus de
lactif. Elle peut tre dterminable en termes dunits de temps ou dautres units duvre lorsque ces
dernires refltent plus correctement le rythme de consommation des avantages conomiques attendus
de lactif. ()

3. Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de
son utilisation.

Le plan damortissement est la traduction de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le
rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable.

Le mode damortissement est la traduction du rythme de consommation des avantages conomiques
attendus de lactif par lentit.

4. La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa valeur
nette comptable.

6. La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, quune entit obtiendrait de la
cession de lactif sur le march la fin de son utilisation.

La valeur rsiduelle dun actif nest prise en compte pour la dtermination du montant amortissable que
lorsquelle est la fois significative et mesurable.

7. La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements
cumuls et des dprciations.


1. A la clture dun exercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan
damortissement pour chaque actif amortissable mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice.

2. Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages conomiques
qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la mise en service de lactif.

5. Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des
avantages conomiques attendus de lactif par lentit. Il est appliqu de manire constante pour tous
les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques.

Le mode linaire est appliqu dfaut de mode mieux adapt.

6. Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif. Toutefois, toute modification
significative de lutilisation prvue, par exemple dure ou rythme de consommation des avantages
conomiques attendus de lactif, entrane la rvision prospective de son plan damortissement. De
mme, en cas de dotation ou de reprise de dprciations rsultant de la comparaison entre la valeur
actuelle dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de modifier de manire
prospective la base amortissable.

ANNEXE 8

Organigramme du groupe

La S.A. PROVENCE-ALIM est dtenue parts gales avec deux autres socits, qui dtiennent chacune 33% du
capital.

La S.A. AGRO-ALIM dtient 50% des actions de S.A. BEBE-ALIM dont 20% du capital est constitu dactions
dividende prioritaire sans droit de vote. La S.A. AGRO-ALIM ne dtient aucune action sans droit de vote.

10% 8%
S.A. AGRO-ALIM
S.A. NOUGAT DOR S.A. GLOBAL-ALIM S.A. BEBE-ALIM S.A. PROVENCE-ALIM
S.A. ALIM-PLUS S.A.R.L.
BLEDIFRUIT
S.A.R.L. CALISSON
FELIX
20%
80%
34% 50% 60%
65%

ANNEXE 9

Informations comptables sur trois socits du groupe au 31/12/2003

Bilan au 31 dcembre 2003 S.A. GLOBAL-ALIM

Immobilisations 6 800 000 Capital 7 000 000
Stocks 800 000 Rserves 1 200 000
Crances 1 438 000 Rsultat 356 000
Disponibilits 190 000 Dettes 672 000
Total 9 228 000 Total 9 228 000

Bilan au 31 dcembre 2003 S.A. PROVENCE-ALIM

Stocks 400 000 Rserves 600 000
Crances 500 200 Rsultat 100 400
Total 4 800 400 Total 4 800 400

Bilan au 31 dcembre 2003 S.A. NOUGAT DOR

Stocks 280 000 Rserves
Crances 150 000 Rsultat 480 000
Total 3 130 000 Total 3 130 000

Rappel :

Parmi les titres de participation figurant lactif du bilan du 31 dcembre 2003 de la socit mre S.A. AGRO-
ALIM on relve :
Titres de participation S.A. GLOBAL-ALIM : 30 000 titres 150
Titres de participation S.A. PROVENCE-ALIM : 15 000 titres 87
Titres de participation S.A. NOUGAT DOR : 8 000 titres 50

Aprs ralisation de lensemble des traitements de consolidation, les postes relatifs aux capitaux
propres des S.A. GLOBAL-ALIM et S.A. PROVENCE-ALIM se prsentent comme suit :

S.A. GLOBAL-ALIM S.A. PROVENCE-ALIM (1)
Capital 7 000 000 1 326 000
Rserves 1 080 000 210 800
Rsultat 312 000 30 770
(1) compte tenu du pourcentage dintrt (34%)

Pour la S.A. NOUGAT DOR, les capitaux propres sont rests sans changement.

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PROPOSITION DE CORRIGE

DOSSIER 1 : CONSTITUTION DUNE SOCIETE ANONYME

A) Constitution duns socit anonyme.

1. Apport de M. BERTRAND

Fonds commercial 100 000
Constructions 500 000
Matriel industriel 200 000
Marchandises 20 000
Crances 10 000
Actif rel apport 830 000

Monsieur BERTRAND reoit 16 000 actions 50 , son apport est donc de 800 000 (16 000 * 50). Il s'agit d'un
apport en nature.

Apport net : Actif rel apport Passif rel apport => 800 000 = 830 000 30 000

Le montant des dettes fournisseurs reprises par la SA NOUGAT D'OR s'lve 30 000 .

2. Rgles relatives la libration des apports dans une S.A.

- Les actions d'apport (en nature) reprsentent des apports en nature. Elles doivent tre intgralement
libres leur souscription.
- Les actions de numraires doivent tre libres au moins de la moiti lors de leur souscription.
La libration du surplus intervient, en une ou plusieurs fois, sur appel du conseil d'administration, du directoire ou
du grant, dans un dlai de 5 ans.

3. Ecritures de constitution

01/02

45611 Actionnaires Apports en nature (16 000 * 50) 800 000
45615 Actionnaires Apports en numraire (24 000 * 25) 600 000
109 Actionnaires Capital souscrit non appel 600 000
1011 Capital souscrit non appel 600 000
1012 Capital souscrit appel non vers 1 400 000

207 Fonds commercial 100 000
213 Constructions 500 000
2154 Matriel industriel 200 000
370 Stocks de marchandises 20 000
411 Clients 11 000
401 Fournisseurs 30 000
491 Provisions pour dprciation des clients 1 000
45611 Actionnaires Apports en nature 800 000

467 Dbiteurs divers Notaire 605 000
45615 Actionnaires Apports en numraire 600 000
4564 Actionnaires Versements anticips (200 * 25) 5 000

1012 Capital souscrit appel non vers 1 400 000
1013 Capital souscrit appel vers 1 400 000


10/02

6226 Honoraires 13 000
6354 Droits d'enregistrement 15 000
44566 T.V.A dductible / ABS 5 488
512 Banque 571 512
467 Notaire 605 000

4. Rglement du client NORBERT

30/03

512 Banque 9 700
411 Client 9 700

45511 Bertrand Compte courant 100
411 Client (4 800 4 700) 100

6714 Crances devenues irrcouvrables dans l'exercice 1 200
491 Client (11 000 9 700 100) 1 200

491 Provisions pour dprciation des comptes clients 1 000
787 Reprise sur provision 1 000

Remarque : on peut galement comptabiliser la crance sa valeur d'apport

B) Appel et libration du 3me quart

1. Ecritures

01/09

1011 Capital souscrit non appel (24 000 * 12,50) 300 000
1012 Capital souscrit appel non vers 300 000

45621 Actionnaires Capital souscrit appel non vers 300 000
109 Actionnaires Capital souscrit non appel 300 000
30/09
512 Banque ((24 000 200 80) * 12,50) 296 500
4564 Actionnaires Versement anticip (200 * 12,50) 2 500

1013 Capital souscrit appel vers 299 000
03/10
4566 Actionnaire dfaillant (80 * 12,50) 1 000
15/11
512 Banque 2 800
4566 Actionnaire dfaillant 2 800


25/11

4566 Actionnaire dfaillant (2 800 1 000) 1 800
7638 Revenus des crances diverses (1 000 * 12% * 1,5/12) 15
791 Transfert de charges 10
44566 T.V.A dductible / ABS 1,96
512 Banque 1 773,04

1013 Capital souscrit appel vers 1 000

2. Traitement comptable des frais de constitution l'inventaire

A l'inventaire, les frais d'tablissement peuvent faire l'objet d'une inscription l'actif du bilan.
Si les frais d'tablissement ont t comptabiliss en charge par nature, on les transfre ainsi :

31/12

201 Frais d'tablissement 28 000
721 Production immobilise 28 000

Ils sont alors amortis selon le mode linaire sur 5 ans au plus (au minimum 1/5 par an et au maximum 50% par
an).

3. Consquences en matire de distribution de dividendes

Il est interdit de distribuer des dividendes avant que les frais de constitution soient totalement amortis.
Ainsi, le fait de laisser les frais de constitution en charges donne la possibilit l'entreprise de distribuer ds le 1er
exercice des dividendes.


DOSSIER 2 : DECISIONS DE GESTION

A) Prparation des dcisions des dirigeants.

1. Rgles et conditions relatives linscription lactif des dpenses de recherche et
dveloppement et des dpenses de publicit.

Les frais de recherche et de dveloppement :
Ils reprsentent les dpenses qui correspondent l'effort ralis par l'entreprise dans ce domaine pour
son propre compte.

Si ces frais ont pour contrepartie la cration dune immobilisation, ils sont alors constitutifs du cot des
immobilisations. Sinon, ils sont rattachs aux charges de lexercice au cours duquel ils ont t engags.
Cependant, titre exceptionnel, les frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre inscrits l'actif
lorsque :
- les projets sont nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre rpartis dans le
temps,
- les projets individualiss ont de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale.
(Les frais de recherche fondamentale sont donc exclus).

Les dpenses de publicit :
Les frais de prospection et de publicit c'est--dire, frais occasionns lors de la cration de tout
tablissement nouveau ou de toute activit nouvelle, se comptabilisent en frais dtablissement, plus prcisment
dans le compte 2012 Frais de premier tablissement .
Ces frais conditionnent l'existence ou le dveloppement de l'entreprise mais leur montant ne peut tre rapport
des productions de biens ou de services dtermines.

Certaines charges engages au cours de lexercice et qui concernent galement les exercices suivants sur lesquels
sont attendues des retombes bnficiaires constituent des charges rpartir sur plusieurs exercices.

Les dpenses publicitaires peuvent tre comptabilises :
- en charges diffres lorsque ces charges se rapportent des productions dtermines venir, comme par
exemple des frais de publicit lis au lancement dun produit nouveau.

- en charges taler lorsque ces charges de caractre gnral, engages au cours dun exercice sont
susceptibles damliorer la rentabilit des exercices futurs comme par exemple les dpenses de publicit
caractre gnral (publicit sur le nom, les activits ou une marque).

2. Rgles comptables relatives lamortissement ou ltalement ventuel des dpenses
prcites.

Les frais de recherche applique et de dveloppement sont amortis selon un plan et dans un dlai maximal de 5
ans. A titre exceptionnel et pour des projets particuliers, ils peuvent ltre sur une priode plus longue qui nexcde
pas la dure dutilisation de ces actifs.

Aucun texte ne prvoit la dure damortissement des charges rpartir.

Les charges diffres pourraient tre amorties en fonction des recettes attendues des projets auxquels elles se
rapportent.

En vertu du principe de prudence, une autre solution consisterait amortir ces charges sur une dure maximale de
5 ans.

3. Informations devant figurer en annexe.

Frais de recherche et de dveloppement :
Dans lannexe, sont fournir, uniquement si elles sont significatives, les informations suivantes :
- des commentaires sur les lments constitutifs des frais de recherche immobiliss et les ventuelles
drogations aux rgles damortissement sur une dure maximale de 5 ans ;


- les modes et mthodes dvaluation des frais immobiliss ;

- les mthodes utilises pour le calcul des amortissements ;

- les mouvements ayant affect les divers postes de lactif immobilis.

Charges rpartir sur plusieurs exercices
Les charges figurant au bilan au poste Comptes de rgularisation doivent faire lobjet dune information
explicative en annexe, ce qui est le cas des charges rpartir. Le P.C.G prcise que les explications portent sur :
- leur nature ;
- leur montant ;
- leur traitement (dure damortissement ou talement).

B) Mise en oeuvre des dcisions des dirigeants.

1. Mise au pont dune serre pour le mrissement des tomates

Ce projet remplit les conditions ncessaires pour tre immobilis (projet individualis et rentabilit commerciale
dmontre).

Montant immobiliser :
Matires premires 11 250
Charges de personnel 48 410
Amortissement du matriel : (11 040 5 040
(1)
) x 2/12 = 1 000
60 660
(1) Les amortissements drogatoires sont exclus du cot de production.

Amortissement fin 2003 : 60 660 / 3 = 20 220 .

31/12

203 Frais de recherche et dveloppement 60 660
721 Production immobilise Immobilisations incorporelles 60 660

68111 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles 20 220
2803 Amortissement des frais de recherche et dveloppement 20 220

2. Frais de publicit

Les frais de publicit sur le nom de lentreprise constituent des charges taler, alors que les frais de publicit pour
le produit Tomate Tradition constituent des charges diffres.

31/12

4818 Charges taler 101 620
791 Transfert de charges 101 620

6812 Dotations aux amortissements des charges rpartir 33 873
4818 Charges taler
101 620 * 1/3
33 873

4811 Charges diffres 25 600
791 Transfert de charges 25 600

6812 Dotations aux amortissements des charges rpartir 8 533
4811 Charges diffres
25 600 * 1/3
8 533


DOSSIER 3 : TRAVAUX DE FIN DEXERCICE

A) Evaluation des titres en portefeuille.

1. Titres de participation

1.1 Conditions et modalit de la mise en uvre de la mthode dvaluation des titres de
participation par quivalence

Les titres de participation des socits contrles de manire exclusive peuvent tre valus par quivalence dans
les comptes individuels de la socit dtentrice. Cette possibilit constitue une drogation aux rgles gnrales
dvaluation des titres de participation la clture de lexercice.

Cette mthode dvaluation, utilisable sur option dans les comptes individuels, permet une socit dvaluer les
titres quelle dtient de faon exclusive :
- en fonction de la quote-part de capitaux propres dune filiale que ces titres reprsentent ;

- de faon globale, c'est--dire en compensant les moins-values latentes sur certains titres avec les plus-
values sur dautres titres.

Conditions :
- Seules les socits qui tablissent les comptes consolids peuvent retenir cette mthode.

- Cette mthode peut seulement tre applique l'valuation des titres des socits contrles de
manire exclusive.

Lorsque l'option est exerce, la mthode doit obligatoirement tre applique tous les titres des socits qui
remplissent cette condition.
- Les titres valus grce cette mthode doivent figurer au bilan pour leur valeur d'quivalence.

- Il doit tre fait mention de l'option en annexe.

- Lorsqu'une socit exerce cette option, les socits qu'elle contrle doivent galement appliquer cette
mthode pour l'valuation des entits qu'elles contrlent elles-mmes.

1.2 Consquences comptables spcifiques dans le cas gnral lors de la premire
application de la mthode dvaluation par quivalence

La premire application de la mthode dvaluation par quivalence constitue un changement de mthode
comptable qui doit tre effectu louverture de lexercice.

Si la date du changement, des provisions pour dprciation des titres mis en quivalence, figurent au bilan
douverture, le PCG prcise que la valeur nette comptable de ces titres tient lieu de prix dacquisition. Ces
provisions se trouvent transfres au poste Ecart dquivalence .

1.3 Calculs ncessaires la premire mise en uvre de la mise en quivalence

La SA AGRO ALIM exerce un contrle exclusif sur la SA Global-Alim et sur la SA bb-Alim, elles sont donc
consolides par la mthode de lintgration globale.

Sur les socits : SA Nougat dor et SA Provence-Alim, elle nexerce quune influence notable, la mthode de
consolidation est la mise en quivalence.

Seuls les titres des socits contrles de manire exclusive peuvent tre valus par la mthode de la mise en
quivalence.

La mthode peut donc tre retenue pour valuer les actions des socits SA Global-Alim et SA bb-Alim.


SA Global-Alim SA Bb-Alim Total
Valeur dquivalence
Prix dacquisition
8 954 000 * 60 % = 5 372 400
30 000 * 150 = 4 500 000
11 654 000 * 50 % = 5 827 000
40 000 * 112 = 4 480 000
11 199 400
8 980 000
Ecart dquivalence 872 400 1 347 000 2 219 400

1.4 Enregistrements comptables

1/01

262 Participations values par quivalence 11 199 400
261
107
Titres de participation
Ecart dquivalence
8 980 000
2 219 400

1.5 Calcul du montant de lajustement de lcart dquivalence au 31/12/03

SA Global-Alim SA Bb-Alim Total
Valeur dquivalence
Prix dacquisition
8 556 000 * 60 % = 5 133 600
30 000 * 150 = 4 500 000
12 100 000 * 50 % = 6 055 000
40 000 * 112 = 4 480 000
11 188 600
8 480 000
Ecart dquivalence 633 600 1 575 000 2 348 600
Variation de lcart 633 600 872 400 = - 238 800 1 575 000 1 347 000 = 228 000 - 10 800

1.6 Consquences pour la prsentation des comptes au 31/12/03

A linventaire, il faut constater les variations de lcart dquivalence.

Lorsque la variation de lcart est positive, cest le cas pour la SA Bb-Alim, on dbite le compte 262
Participations values par quivalence par le crdit du compte 107 Ecart dquivalence .

Lorsque la variation de lcart est ngative, cas de SA Global-Alim, on dbite le compte 107 par le crdit du
compte 262.

2) Valeurs mobilires de placement

2.1 Vrification du cours corrig pour le titre SA FIXIN

Le cours corrig correspond la moyenne arithmtique des 14 cours centraux, en excluant les trois cours les
plus bas et les trois cours les plus hauts.

Le total des cours est gal 2 016 , le cours moyen slve : 2 016 / 20 = 100.80 .

Le cours corrig est gal : (2 016 115 115 114 -71 72 73)/14 = 104 .

2.2 Tableau
Cf. page 13

2.3 Dtermination de la dprciation au 31/12/03

Baisse anormale : 224 000 139 200 = 84 800
Baisse normale : 209 600 + 38 400 = 248 000
Provision : 332 800

2.4 Comparaison des mthodes

En appliquant les principes gnraux du P.C.G, la provision pour dprciation des V.M.P doit tre gale aux
baisses totales constates soit : 209 600 + 38 400 + 224 000 = 472 000 .

En appliquant, lexception prvue par le P.C.G et prcise par le Comit durgence, la baisse anormale
momentane peut tre compense dans la limite de la hausse normale de 189 600 .

La provision est donc limite 332 800 .

2.5 Enregistrement comptable

1/01

6866 Dotations aux provisions pour dprciation des lments financiers 145 300
5903 Provisions pour dprciation des V.M.P 145 300
332 800 187 500

2.6 Consquences des choix effectus par la SA AGO-ALIM

Les choix effectus par la SA AGRO-ALIM pour les titres de participation et pour les VMP drogent certains
principes comptables comme par exemples : le principe de prudence, le principe de non compensation, ainsi
que le principe du cot historique.

B) Dispositions pour lamortissement et la dprciation des immobilisations corporelles.

1. Rle dorganismes

Rle du Conseil national de la comptabilit
Le Conseil national de la comptabilit (CNC) est un organisme consultatif plac sous lautorit du ministre de
lconomie et des Finances qui a pour mission dmettre des avis et recommandations concernant la tenue des
comptes dans lensemble des secteurs conomiques.

Institu par le dcret du 7 dcembre 1957, le CNC a vu sa mission redfinie par le dcret du 26 aot 1996. En
liaison avec tous les services, associations et organismes comptents, il est charg :
de donner un avis pralable sur toutes les dispositions dordre comptable quelles soient dorigine
nationale ou internationale ;

de proposer toutes mesures relatives la prsentation et lexploitation rationnelle des comptes ;

dassurer la coordination et la synthse des recherches thoriques et mthodologiques dans le
domaine comptable.

Rle du Comit de la rglementation comptable
Le Comit de rglementation comptable (CRC) est dfini par la loi du 6 avril 1998 comme une instance charge
dtablir les prescriptions comptables au vu des recommandations et avis du CNC.

Les dispositions adoptes par le CRC ont force obligatoire ds leur homologation par arrt interministriel et
sappliquent toute personne vise par le rglement compter de sa parution au J.O.

Rle du Comit durgence du Conseil National de la comptabilit
Le Comit durgence du Conseil National de la comptabilit est charg de rendre un avis en prsentant une
situation urgente. Il peut tre saisi de toute question relative lapplication ou linterprtation de la norme
comptable.


2. Principe de la prminence de la ralit sur lapparence

Ce principe, introduit par le droit comptable anglo-saxon, a t confirm par lIASB dans son cadre conceptuel.

Daprs ce principe, les transactions et autres vnements de la vie de lentreprise doivent tre enregistrs et
prsents conformment leur nature et la ralit conomique, et non pas seulement selon leur forme
juridique. Cette rgle contribue la fiabilit de linformation comptable.

3. Amortissements

3.1 Montant de la base amortissable du matriel de transport

Si la valeur rsiduelle dun actif est significative et mesurable, elle vient en dduction de la valeur brute. La
base amortissable est donc gale : 25 000 5 000 = 20 000 .

3.2 Premire annuit du matriel de transport

1
re
annuit : 20 000 * 20 % = 4 000

3.3 Valeur nette du matriel de transport lissue de la priode damortissement

Valeur nette : 25 000 (4 000 * 5) = 5 000
La valeur nette correspond la valeur rsiduelle.

3.4 Comparaisons et commentaires

La charge damortissement est moins lourde avec les nouvelles rgles (4 000 au lieu de 5 000 ).

La plus-value comptable de cession, constate en une seule fois avec les anciennes rgles, est dsormais
rpartie sur la dure dutilisation, par le biais de lamortissement calcul sur une base moindre.

Le rsultat courant est suprieur avec les nouvelles rgles, pendant la dure dutilisation, le rsultat
exceptionnel ntant plus impact par une plus-value comme auparavant.

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2. Enregistrements comptable ncessaires pour la consolidation des bilans individuels

SA GLOBAL ALIM : intgration globale

Immobilisations
Stocks
Crances
Disponibilits
6 800 000
800 000
1 438 000
190 000

Capital
Rserves
Rsultat
Dettes
700 000
1 200 000
356 000
672 000

SA Provence-Alim : intgration proportionnelle (34 %)

Immobilisations
Stocks
Crances
Disponibilits
1 292 000
136 000
170 068
34 068

Capital
Rserves
Rsultat
Dettes
1 326 000
204 000
34 136
68 000

3. Enregistrements comptables relatifs au partage des capitaux propres et llimination
des titres de participation

SA GLOBAL ALIM

Total SA AGRO ALIM 60 % Minoritaires 40 %
Capital
Rserves
7 000 000
1 080 000

8 080 000
- 4 500 000
4 848 000
- 4 500 000
3 232 000
3 580 000 348 000 3 232 000
Rsultat 312 000 187 200 124 800

Capital
Rserves
7 000 000
1 080 000

Rserves consolides
Intrts minoritaires
4 500 000
348 000
3 232 000

Rsultat 187 200
Rsultat consolid 187 200


SA Provence-Alim

SA AGRO ALIM 34 %
Capital
Rserves
1 326 000
210 800

1 536 800
- 1 305 000
231 800
Rsultat 30 770

Capital
Rserves
1 326 000
210 800

Rserves consolides
1 305 000
231 800

Rsultat
Rsultat consolid 187 200

SA Nougat dor : mise en quivalence

SA AGRO ALIM 20 %
Capital
Rserves
2 000 000 * 20 % = 400 000
-

400 000
- 400 000

0
Rsultat 480 000 * 20 % = 96 000

Titres de participation mis en quivalence 496 000
Rsultat consolid
400 000
96 000

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