CAPTULO I BALANCE GENERAL

1. Definicin.

Uno de los estados financieros bsicos es el balance general, tambin llamado estado de situacin financiera o estado de posicin financiera, que muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad.

El estado de origen y aplicacin de recursos, o balance general es un estado financiero que muestra los recursos de que dispone la entidad para la realizacin de sus fines (activo) y las fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo ms capital contable), a una fecha determinada. De su anlisis e interpretacin podemos conocer, entre otros aspectos, la situacin financiera y econmica, la liquidez y rentabilidad de una entidad.

Estado de situacin financiera es el que muestra dicha situacin en una entidad, a una fecha determinada. Dicho estado se elabora con apego a la ecuacin contable la cual establece que el Activo es igual a la suma del Pasivo ms el Capital es de carcter esttico, pues su contenido informativo se refiere a una fecha determinada.

Documento que muestra la situacin financiera de la entidad a una fecha determinada.

Un estado de posicin financiera de cualquier unidad econmica que pone en conocimiento en un momento dado sus activos, al costo, el costo depreciado, u otro valor indicado; sus pasivos; y su patrimonio en propiedad.

Todas las definiciones anteriores coinciden en que la intencin del balance general es mostrar cul es la situacin financiera de una entidad a una fecha determinada y para ello muestra el conjunto de recursos de que dispone (Activo) y las fuentes de los mismos (Pasivo y Capital).

Conviene destacar que el Balance General al igual que el Estado de Variaciones en el Capital Contable no cuenta con una normatividad especfica, tal como ocurre con el Estado de Resultados y el Estado de Cambios en la Situacin Financiera.

Objetivos que persigue.

Su intencin principal no slo es igualar las partidas que lo integran sino mostrar la situacin financiera de la empresa a una determinada fecha. Adicionalmente, de su anlisis e interpretacin, los encargados de tomar decisiones, podrn conocer: Su liquidez o capacidad de pago inmediata o a corto plazo; es decir, la capacidad de la empresa de hacer frente a sus compromisos u obligaciones financieras a corto plazo. El capital de trabajo, mismo que se determinar de la diferencia de los activos circulantes y los pasivos circulantes. El porcentaje de los recursos del negocio que ha sido aportado por los acreedores y por los propietarios, para conocer quin posee realmente la entidad y prevenir los riesgos de que la empresa quede en manos de los acreedores. El rendimiento o rentabilidad sobre la inversin, la cual se conocer comparando las utilidades que reporte el estado de resultados, mismas que aparecen en el balance general dentro del capital ganado, contra la inversin o recursos que muestra el Estado, para saber si la empresa es rentable o no; es decir, si se trata de un buen o mal negocio.

Formas de presentacin.

Las formas de presentacin del balance general pueden reducirse a tres modelos diferentes: en forma de cuenta, en forma de reporte y en forma inglesa.

Es importante no perder de vista que estos modelos de presentacin exclusivamente se circunscriben a la forma, no as al contenido, ya que ste, independientemente del modelo elegido permanece inalterable.

La forma tradicional que ms se sigue para el balance general es la forma de cuenta, con activos a la izquierda y pasivos y patrimonio de los dueos a la derecha; en la prctica britnica y continental, se invierte por lo general el orden de los activos y pasivos. En aos recientes se han hecho intentos experimentales para simplificar la presentacin de la informacin del balance general, y el resultado ha sido la forma de reporte, con numerosas variantes, que han venido usando algunos contadores para informacin externa.

a) Presentacin en Forma de Cuenta: Este tipo de presentacin responde a la ecuacin contable de A = P + C; a travs de esta presentacin se logra visualizar con mayor facilidad la dualidad econmica de las entidades, y toma su nombre justamente de la representacin grfica de una cuenta en donde en la parte izquierda aparecern los recursos de que dispone la entidad, es decir el Activo y en la parte derecha las fuentes de dichos recursos (externas e internas), es decir, el Pasivo y el Capital Contable. b) Presentacin en Forma de Reporte: Se basa en lo que comnmente se denomina frmula de Capital, es decir A P = C; consiste en la presentacin de todas las cuentas en forma vertical, lo cual permite restar al total del Activo el importe del Pasivo total y por diferencia obtener el importe del Capital Contable. c) Presentacin en Forma Inglesa: Esta ltima forma de presentacin del balance general no es la ms usual, sin embargo la idea que se persigue con la misma es destacar en primer lugar las aportaciones de los dueos y en general el capital contable, de ah que su presentacin sea similar a la forma de cuenta pero colocando en la parte izquierda a los orgenes de los recursos con que cuenta la empresa, iniciando con el Capital Contable y enseguida el Pasivo para finalizar en la parte derecha con los recursos que integran el Pasivo. Si tuviramos que definir una ecuacin para este modelo sera C + P = A.

2. Elementos que integran al Balance General.

2.1. Activo: El activo est constituido por las cosas de valor que se poseen. Todo activo es el derecho que tiene valor para sus dueos. El activo est integrado por todos aquellos recursos de que dispone la entidad para la realizacin de sus fines, los cuales deben representar beneficios econmicos futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad econmica, provenientes de transacciones o eventos realizados, identificables y cuantificables en unidades monetarias. Un activo es un recurso econmico, propiedad de una entidad, que se espera que rinda beneficios econmicos en el futuro. El activo es el conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad econmica para obtener sus objetivos. Cualquier objeto fsico (tangible) o derecho (intangible) sobre el que se tiene propiedad con valor econmico para su propietario; un concepto o fuente de riqueza con beneficio continuo para periodos futuros, que se expresa, para fines contables, en trminos de su costo u otro valor, como costo corriente o de reposicin y se refleja en el balance. El Consejo de Normas sobre Contabilidad Financiera (FASB) define los activos como beneficios econmicos probables futuros que pueden ser obtenidos o controlados por una empresa particular como resultado de transacciones o sucesos pasados que afecten a la empresa. El IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos) defini al activo como el conjunto o segmento, cuantificable, de los beneficios econmicos futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos.

En general, se define al activo como un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios

econmicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.

Analiza los elementos de la definicin anterior de la siguiente manera: Recurso controlado por una entidad: Un recurso es controlado por una entidad, cuando sta tiene el derecho de obtener para s misma, los beneficios econmicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultneamente por otra entidad. Identificado: Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios econmicos que generar a la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios econmicos. Cuantificado en trminos monetarios: Un activo debe cuantificarse en trminos monetarios confiablemente. Beneficios econmicos futuros: Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de forma directa o indirecta. Los equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto grado de liquidez, que son fcilmente convertibles en efectivo y que no estn sujetos a un riesgo significativo de cambios en su monto.

La capacidad de generar beneficios econmicos futuros, es la caracterstica fundamental de un activo. Este potencial se debe a que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la entidad econmica; es convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, tiene la capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un proceso alterno de manufactura reduce los costos de produccin.

Un activo debe reconocerse en los estados financieros, slo cuando es probable que el beneficio econmico futuro que generar, fluya hacia la entidad.

 Derivado de operaciones ocurridas en el pasado: Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto; aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado econmicamente a la entidad.

Tipo de activos: Efectivo y equivalentes. Derechos a recibir efectivo o equivalentes. Derechos a recibir bienes o servicios. Bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta. Bienes destinados al uso o para su construccin y posterior uso. Aquellos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades.

2.2 Pasivo.

El pasivo est constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores.

Hay dos fuentes de financiamiento de los activos de la empresa: sus propietarios y sus acreedores. Todo acreedor es aqul de quien la empresa ha adquirido bienes o servicios que est obligada a pagar, o bien a prestar servicios por ellos en el futuro. El importe de los activos financiados por los acreedores de la compaa, da la medida de su pasivo o de los derechos de los acreedores.

El pasivo representa los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus fines, que han sido aportados por las fuentes externas de la entidad (acreedores), derivada de transacciones o eventos econmicos realizados, que hacen nacer una obligacin presente de transferir efectivo, bienes o servicios virtualmente ineludibles en el futuro, que renan los requisitos de ser identificables y cuantificables razonablemente en unidades monetarias.

El pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como acreedores. Los acreedores tienen derecho prioritario sobre los activos del negocio, antes que los dueos, quienes siempre ocuparn el ltimo lugar.

El pasivo, por su parte, es el total de adeudos contrados por la entidad para allegarse recursos financieros y adquirir as, los bienes necesarios para su operacin.

Los pasivos son probables sacrificios futuros de los beneficios econmicos que se derivan de las obligaciones presentes legales, equitativas o constructivas, de una empresa particular de transferir activos fijos o proporcionar servicios a otras entidades en el futuro como resultado de transacciones pasadas o de eventos que afecten a la empresa.

El IMCP defina al pasivo como el conjunto o segmento, cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.

En general, se establece que el pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.

Esta definicin es analizada de la siguiente manera: Obligacin presente: Es una exigencia econmica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad. Obligacin virtualmente ineludible: Un pasivo es virtualmente ineludible cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligacin.

 Identificada: Cuando puede determinarse la salida de recursos que generar a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propsito definido, es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados. Cuantificada en trminos monetarios: Un pasivo debe cuantificarse en trminos monetarios con suficiente confiabilidad. Disminucin futura de beneficios econmicos: Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligacin. La disminucin de beneficios econmicos ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, o proporcionar productos y servicios. Derivada de operaciones ocurridas en el pasado: Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como pasivo, pues no han afectado econmicamente a la entidad.

Tipos de pasivos:

Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes. Obligaciones de transferir bienes o servicios. Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.

2.3 Capital Contable

Se concepta al capital contable como capital lquido y seala que el exceso del activo sobre el pasivo de un negocio constituye su capital lquido.

El capital contable es la propiedad residual de los activos de una entidad que permanece despus de deducir sus pasivos. En una empresa, el capital corresponde a los intereses de los propietarios.

El capital contable representa los recursos de que dispone la entidad para la realizacin de sus fines, los cuales han sido aportados por fuentes internas representadas por los propietarios o dueos, y los provenientes de las operaciones realizadas y otros eventos econmicos y circunstancias que lo afecten. Los propietarios adquieren un derecho residual sobre los activos netos el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.

El capital contable representa todos los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus operaciones y han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueos o propietarios, socios o accionistas), por lo que surge la obligacin de la entidad para con ellos de retribuirles, en efectivo, en bienes, en servicios, en derechos, o bien, mediante reembolso o distribucin.

El capital es la aportacin de los dueos conocidos como accionistas. Representa la parte de los activos que pertenecen a los dueos del negocio.

Debe entenderse por capital la diferencia entre el total de los recursos que posee una entidad para el logro de sus objetivos (Activo) y el importe de sus deudas (Pasivo).

Este rubro representa la inversin de los accionistas o socios de una entidad, normalmente est integrado por las aportaciones, ms o menos la utilidad o prdida acumulada, ms reservas y otro tipo de supervit, en su caso.

Total de las participaciones que aparecen en los registros de contabilidad representando el inters del propietario; el exceso del valor del negocio (o empresa) en marcha del activo sobre el pasivo a favor de terceros; en el caso de una sociedad annima, el total del capital aportado o integrado, de las utilidades retenidas y del supervit reservado o asignado; en un negocio individual, la cuenta del propietario; en una sociedad de personas, la suma de las

cuentas de los socios. Un trmino britnico equivalente que se emplea algunas veces es el de participacin total.

El IMCP defina al capital contable como el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.

En general, se define al capital contable como el valor residual de los activos de la entidad, una vez decididos todos sus pasivos.

Ofrece tambin el siguiente anlisis de la definicin: Valor residual de los activos: El capital contable o patrimonio contable, representa el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros; por esta razn, tambin se le conoce como activos netos de una entidad (activos menos pasivos).

Tipos de capital contable:

El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en: Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad. Capital ganado, conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas, as como, por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

3. Clasificacin de los elementos del Balance General.

La presentacin del Activo, Pasivo y Capital Contable debe obedecer a un criterio de clasificacin que permita uniformar la ubicacin de las cuentas que integran cada uno de estos conceptos en el cuerpo del Balance General.

3.1. Clasificacin del Activo.

Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos en, corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes).

Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: Se espera realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad. Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin. Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance. Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilizacin est restringida, dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todas las dems partidas deben clasificarse como de largo plazo.

Un activo deber ser clasificado como un activo circulante cuando: a) Se espera sea realizado en, o se retenga para venta o consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. b) Se retiene primordialmente para fines de comercio o por el corto plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance. c) Sea efectivo o un activo equivalente que no est restringido en su uso.

Todos los otros activos debern clasificarse como activos no circulantes.

Activo circulante:

Podemos definir el activo circulante como las partidas que representan efectivo o que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo; los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio econmico futuro fundadamente esperado, ya sea para su venta, uso,

consumo o servicios, normalmente en el plazo de un ao o en el ciclo financiero a corto plazo, el que sea mayor.

Los activos circulantes son el efectivo y otros activos que se convierten en efectivo directamente o que se venden o consumen a travs de sus operaciones en un plazo menor a un ao o en el ciclo de operaciones, el que sea ms largo. Los activos circulantes se revelan como el primer grupo de activos y se ordenan en funcin de su grado decreciente de liquidez, por ejemplo, efectivo, inversiones temporales, cuentas y documentos por cobrar, inventario de artculos terminados, produccin en proceso, materias primas y mercancas en trnsito.

Activo no circulante:

El activo no circulante est integrado por todas las partidas que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se esperan brinden un beneficio econmico futuro, fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo o servicio normalmente dentro de un plazo mayor a un ao o al ciclo financiero a corto plazo.

Los activos no circulantes son efectivo restringido, partidas que se convierten directamente en efectivo o se consumen a travs de sus operaciones, en un plazo mayor a un ao.

Los activos no circulantes incluyen entre otras cuentas de activo: Inversiones: Inversiones en asociadas, en ttulos de deuda y capital de otras empresas, efectivo restringido para propsitos especiales y cuentas por cobrar en el largo plazo.

Inmuebles, maquinaria y equipo: Terrenos, edificios, construcciones en proceso, maquinaria, equipo de transporte, equipo de cmputo, muebles y enseres, terrenos para usos futuros y activos no utilizados.

Intangibles: Se incluyen gastos de instalacin en el local de terceros, patentes, franquicias, marcas, gastos pre operativos y crdito mercantil pagado.

Sin embargo, en la prctica, desafortunadamente se utilizan los trminos de activos fijos y activos diferidos para designar los grupos de activos no circulantes, lo cual en el caso de activos fijos puede resultar razonable como prctica aceptada para los activos tangibles, pero la frase de activos diferidos no es muy afortunada, a pesar de su uso frecuente, porque en general todos los activos son activos diferidos. En todo caso puede resultar ms apropiado usar el trmino de otros activos, como ocurre en la presentacin de los estados financieros de algunas empresas.

Clasificacin del Pasivo

Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de acuerdo con su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo.

Para la presentacin de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se deben considerar la agrupacin de pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.

Pasivo a Corto Plazo:

Por razn de pronta o inmediata exigibilidad y de su correlacin con el activo circulante en cuanto a la determinacin del capital neto de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general.

El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidacin se producir dentro de un ao. Se hace excepcin a esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea mayor de un ao y se haga una excepcin similar en la clasificacin del activo circulante.

En este caso, el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y debe mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas complementarias. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al control de la entidad, se deben clasificar como pasivo a corto plazo.

Los pasivos circulantes son obligaciones que la empresa debe cubrir a la vista, a plazos menores a un ao o plazos menores al ciclo normal de las operaciones, tales como, cuentas de proveedores, salarios a trabajadores, impuestos por pagar, acreedores diversos, anticipos de clientes, dividendos por pagar, financiamientos en el corto plazo y financiamientos en el corto plazo de deudas en el largo plazo. Los pasivos circulantes deben agruparse como tal consistentemente con las reglas seguidas para agrupar los activos circulantes. Pasivo a Largo Plazo:

El pasivo a largo plazo est representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ao o al ciclo normal de las operaciones, si ste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo, que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los prximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si este ltimo es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un rengln por separado.

Los pasivos no circulantes son aquellos que las entidades debern cubrir en plazos superiores a un ao o en plazos mayores al ciclo normal de operaciones, entre otros, financiamientos en el largo plazo y obligaciones emitidas.

El concepto de pasivos diferidos como una clase separada de pasivos bajo la teora de la contabilidad financiera es invlido, en consecuencia de que todos los pasivos son partidas diferidas. En ocasiones, equivocadamente, se registran bajo este concepto partidas que tienen un efecto futuro acreedor en las cuentas de prdidas y ganancias, tales como

anticipos de clientes, las cuales son pagadas con activos que es necesario producir, los intereses no devengados en cuentas de deudores, son cuentas complementarias de valuacin de activos, y as, pueden suceder en otros casos.

Clasificacin del Capital Contable.

El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en: Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad. Capital ganado, conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas, as como, por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

4. Presentacin del Balance General.

BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE O VERTICAL

Nombre de la empresa Balance general Al ... Fecha determinada

Activo Activo circulante Fondo fijo de caja chica Caja Bancos Inversiones temporales Clientes Estimacin para cuentas incobrables Deudores diversos Documentos por cobrar Impuesto al valor agregado (IVA) acreditable Anticipo de impuestos Depsitos en garanta Almacn Mercancas en trnsito Anticipos a proveedores Papelera y tiles Propaganda y publicidad Primas de seguros y fianzas Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 -50.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 1,750.00

Activo no circulante Terrenos Edificios Depreciacin acumulada de edificios Maquinaria y equipo Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo Mobiliario y equipo de oficina Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo de oficina Equipo de computo Depreciacin acumulada de equipo de computo Muebles y enseres Depreciacin acumulada de muebles y enseres Equipo de transporte Depreciacin acumulada de equipo de transporte Equipo de entrega y reparto Depreciacin acumulada de equipo de entrega y reparto Gastos de constitucin Amortizacin acumulada de gastos de constitucin Gastos de organizacin Amortizacin acumulada de gastos de organizacin Gastos de instalacin Amortizacin acumulada de gastos de instalacin Derechos de autor Patentes Marcas Acciones y valores permanentes Crdito mercantil Fondo de pensiones y jubilaciones Inversiones o construcciones en proceso Terrenos no usados Pasivo Pasivo corto plazo Proveedores Acreedores diversos Documentos por pagar Acreedores bancarios Anticipo de clientes Dividendos por pagar Impuesto al valor agregado (IVA) por pagar Impuestos por pagar Impuestos y derechos retenidos por enterar Impuesto sobre la renta (ISR) por pagar Participacin trabajadores en utilidades (PTU) por pagar Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado Pasivo largo plazo Acreedores hipotecarios Obligaciones por pagar Capital contable Capital Social Aportaciones para futuros aumentos Donaciones Prima en venta de acciones Reserva legal Reserva estatutaria Reserva contractual Resultado de ejercicios anteriores o: Utilidades retenidas Prdidas acumuladas Resultado del ejercicio o: Utilidad neta del ejercicio Prdida neta del ejercicio 100.00 100.00 200.00 1,500.00 1,200.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 1,300.00 100.00 100.00 -50.00 100.00 -50.00 100.00 -50.00 100.00 -50.00 100.00 -50.00 100.00 -50.00 100.00 -500.00 100.00 -50.00 100.00 -50.00 100.00 -50.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 950.00 2,700.00

Cuentas de orden Nombre, puesto y firma de los responsables de la informacin Notas a los estados financieros

CAPITULO II ESTADO DE GANANCIAS, PERDIDAD O ESTADOS DE RESULTADOS

1. Definicin

Es el estado financiero bsico que muestra la utilidad o prdida resultante en un periodo contable, a travs del enfrentamiento entre los ingresos y los costos y gastos que les son relativos.

El Estado de Resultados muestra la informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; as como, de la utilidad (prdida) neta.

Definiciones: El Estado de Resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o prdida neta del periodo contable. Es un estado financiero que trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina prdida. El Estado de Resultados muestra el origen de la utilidad o prdida expresada en el estado de situacin financiera. Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la prdida resultante en el periodo. Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y prdidas que proceden de conceptos extraordinarios y operaciones discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo de tales unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para un periodo especificado.

Objetivos que persigue.

El Estado de Resultados es un estado financiero bsico, que presenta informacin relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un periodo determinado. Mediante la determinacin de la utilidad neta y de la identificacin de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el periodo consignado en el mismo estado.

Esta informacin es til principalmente para que, en combinacin con la de los otros estados financieros bsicos, se pueda: Evaluar la rentabilidad de una empresa. Estimar su potencial de crdito. Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo. Evaluar el desempeo de una empresa. Medir riesgos. Repartir dividendos.

1.1 Elementos que integran al Estado de Resultados

Los elementos que componen al Estado de Resultados son: Ingresos. Costos. Gastos. Ganancias. Prdidas. Utilidad o prdida neta.

El Estado de Resultados bsicamente est integrado por los siguientes elementos:

a) Ingresos, costos y gastos, excepto aquellos que por disposicin expresa de alguna norma particular, forman parte de las otras partidas integrales. b) Utilidad o prdida neta.

Elementos que se definen de la siguiente forma: Ingreso: Es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Definicin que se analiza de la siguiente forma: Durante un periodo contable: Se refiere a que el ingreso se reconoce contablemente en el periodo en el que se devenga. Impacto favorable: El reconocimiento de un ingreso debe hacerse slo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente al capital ganado o patrimonio contable de la entidad, a travs de la utilidad o prdida neta, o en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable respectivamente.

Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados de: La disminucin de otros activos. El aumento de pasivos. El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

Asimismo no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de los pasivos derivados de: La disminucin de activos El aumento de otros pasivos El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad

Tipos de ingresos:

Atendiendo su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:

a) Ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. b) No ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por su naturaleza debe reconocerse deducido de sus costos y gastos relativos, en su caso.

1.2. Costos y gastos.

El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable,

respectivamente.

Definicin que se analiza de la siguiente forma: Durante un periodo contable: Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse contablemente en el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo. Con la intencin de generar ingresos: El costo y el gasto representan el esfuerzo econmico efectuado por la administracin para alcanzar sus logros y generar ingresos. Impacto desfavorable: El reconocimiento de un costo o un gasto, debe hacerse slo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente al capital ganado o patrimonio contable de una entidad, a travs de la utilidad o prdida neta o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable, respectivamente.

Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de: El aumento de otros activos. La disminucin de pasivos. La disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

Asimismo no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de: El aumento de activos La disminucin de otros pasivos La disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad

1.3. Tipos de costos y gastos.

Atendiendo su naturaleza, los costos y gastos que tienen una entidad se clasifican en:

a) Ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no. b) No ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

Una prdida es un costo o gasto, no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse neto del ingreso relativo, en su caso.

1.4. Utilidad o prdida neta.

Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos ltimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una prdida neta.

Anlisis de la definicin: Valor residual de los ingresos: La utilidad o prdida neta es consecuencia de un enfrentamiento entre los ingresos devengados y sus costos y gastos relativos, reconocidos en el estado de resultados, es decir, sin considerar aquellos ingresos, costos y gastos que por disposicin expresa de alguna norma particular, formen parte de las otras partidas integrales.

 Durante un periodo contable: Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, el resultado de sus operaciones.

Criterios para determinar la utilidad neta:

A lo largo del tiempo se han desarrollado diferentes puntos de vista respecto a cules deben ser los determinantes de la utilidad neta de un periodo, mismos que han desembocado en dos criterios: Ciclo normal de operaciones: Bajo este criterio, la cifra de utilidad neta se determina incluyendo slo los ingresos y gastos normales y recurrentes de la entidad. Las ganancias y prdidas anormales y no recurrentes no son representativas y consecuentemente, no reflejan la capacidad generadora de utilidades de la empresa. Por lo tanto, estas partidas no deben formar parte del clculo de la utilidad neta y se deben llevar a utilidades retenidas como una partida especial. Todo incluido: Este criterio sostiene que las ganancias y prdidas anormales y no recurrentes deben formar parte de la utilidad neta, porque reflejan la capacidad generadora de utilidades de la entidad a largo plazo.

Con el propsito de uniformar criterios y a la vez de incrementar el grado de objetividad en la elaboracin del Estado de Resultados, se opta por el criterio de todo incluido como el criterio vlido de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera.

Bajo este enfoque, para la determinacin de la utilidad neta se deben incluir todos los ingresos, ganancias, gastos y prdidas experimentados por una entidad durante un periodo determinado, excepto aquellas donde exista una regla contable concreta en contrario.

1.5. Clasificacin de los elementos del Estado de Resultados.

Para que la informacin contenida en el Estado de Resultados le sirva al usuario para la toma de decisiones, es necesario que ste pueda hacer comparaciones no slo de una entidad a lo largo del tiempo, sino tambin comparar esta entidad con otras.

Para que esta comparacin sea vlida, se requiere que todas las entidades elaboren el estado de resultados aplicando, dentro de lo razonable, los mismos criterios.

El Estado de Resultados, tomando en cuenta el giro particular de cada entidad, deber estar estructurado, en lo aplicable, por las siguientes secciones:

1.5.1. Operacin.

En esta seccin se deben presentar los ingresos y gastos de las operaciones continuas que constituyen las actividades primarias de la entidad. Normalmente comprende: Ingresos: Los ingresos obtenidos por las actividades primarias o normales. En el caso de las empresas industriales y de las comerciales, estos ingresos son generados por las ventas de sus inventarios y en las empresas de servicios por la prestacin de dichos servicios.

Se debe presentar como mnimo el monto de las ventas (ingresos) netas, evaluando en cada paso particular, a la luz de los principios de importancia relativa y revelacin suficiente, la conveniencia de presentar adicionalmente los datos pertinentes de descuentos ofrecidos a los clientes, rebajas derivadas de negociaciones posteriores al reconocimiento de la venta, devoluciones y otra informacin semejante en la determinacin de las ventas (ingresos) netas. Costo de lo vendido: Muestra el costo de produccin o adquisicin (segn se trate de una empresa de transformacin o de una comercializadora), de los

artculos vendidos que generaron los ingresos que se reportaron en el rengln de ventas.

En las empresas de servicios, el costo de los servicios prestados se integra por aquellos costos que se identifican razonablemente en forma directa, con la prestacin de servicios.

Se seala que en empresas industriales cuya capacidad de produccin o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado de sus gastos deber destacarse en el Estado de Resultados, siempre y cuando su monto sea de importancia. Este efecto se debe incluir dentro del costo de lo vendido.

La diferencia entre las ventas netas (ingresos) y el costo de lo vendido (costo de los servicios prestados), es la utilidad bruta. Es optativo presentar esta cantidad. Utilidad de operacin: Es el resultante de enfrentarle a las ventas o ingresos el costo de lo vendido y los gastos de operacin. Es la utilidad ganada por la entidad, en sus actividades primarias o normales, sin tomar en cuenta efecto alguno del ISR y PTU.

1.5.2. No operacin.

Esta seccin comprende los ingresos y los gastos distintos a los de operacin. Se identifican principalmente con las operaciones financieras de la empresa, as como con aquellos resultantes de transacciones inusuales o infrecuentes o de una actividad no primaria. Incluye otras partidas especiales.

Las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que renen la caracterstica de inusual o la caracterstica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial porque afectan la comparabilidad de la informacin financiera.

Las partidas en el Estado de Resultados requieren del buen juicio del preparador para clasificarlas apropiadamente como normales, especiales y extraordinarias. Por ejemplo las partidas siguientes en muchos casos deberan considerarse como partidas especiales: resultado en venta de activo fijo que no son operaciones discontinuadas, indemnizaciones por reorganizaciones y efectos de huelgas.

Las ganancias o prdidas derivadas de la extincin de pasivos deben ser incluidas en el estado de resultados, dentro del concepto de partidas especiales.

En el cuerpo del estado se debe presentar el Costo Integral de Financiamiento y desglosar su integracin en el cuerpo o en una nota.

Se deben llevar a resultados todos los elementos que forman el costo integral de financiamiento: intereses, fluctuaciones cambiarias, efecto por posicin monetaria. Utilidad por operaciones continuas: Es la suma algebraica de la utilidad de operacin con las partidas de la seccin de no operacin, antes del ISR y PTU.

1.5.3. Impuesto sobre la renta y participacin de los trabajadores en las utilidades.

En esta seccin se reporta tanto el impuesto sobre la renta como la participacin de los trabajadores en las utilidades, correspondientes al neto de las partidas de las dos secciones anteriores. Cada una de estas partidas (ISR y PTU) se presenta por separado.

A la utilidad (prdida) por operaciones continuas antes del ISR y PTU se le resta el impuesto sobre la renta y la Particin de los Trabajadores en las Utilidades para determinar as la utilidad (prdida) por operaciones continuas.

1.5.4. Operaciones discontinuadas.

En esta seccin se incorporan las ganancias o prdidas resultantes de discontinuar operaciones de un segmento de negocio. Estas partidas se deben presentar netas del ISR y PTU.

Conviene sealar, en caso de que surja una operacin discontinuada, entonces se sujetar a las reglas de valuacin y presentacin sealadas en el mismo, en donde seala que cuando la discontinuacin de una operacin implique prdida por deterioro en el valor de los activos de larga duracin en uso, entonces dentro del estado de resultados se presentar como una partida especial dentro del Estado de Resultados se presentar como una partida especial dentro del resultado por operaciones continuas.

1.5.5. Partidas extraordinarias

En este apartado se presentan las ganancias y prdidas derivadas de eventos y transacciones que renen simultneamente las caractersticas de inusuales e infrecuentes. Estas partidas se presentarn netas del ISR y PTU.

Las partidas extraordinarias son eventos y transacciones que deben reunir simultneamente las dos condiciones siguientes:

a) No usuales: El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser un tipo claramente ajeno a las actividades normales y tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera.

Las partidas no usuales que sean recurrentes no deben ser tratadas como partidas extraordinarias.

Un evento o transaccin puede ser inusual en una entidad y en otra no, por causas de sus respectivos entornos. La naturaleza no usual no se establece por el hecho de que la transaccin o el evento estn fuera del control de la administracin. Los efectos de terremotos, inundaciones, expropiaciones, prohibiciones legales nuevas y otros acontecimientos semejantes podran llegar a considerarse como extraordinarios, siempre y cuando renan simultneamente los requisitos de no usuales y no frecuentes en el entorno propio de la entidad que informa.

b) No frecuentes: El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se prev recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad.

Las partidas no recurrentes que sean derivadas de las actividades usuales de la entidad, tampoco deben ser tratadas como partidas extraordinarias. Por definicin las partidas extraordinarias ocurren infrecuentemente; sin embargo, la mera infrecuencia de ocurrencia no implica por s sola que sus efectos deban clasificarse como extraordinarios. El evento o la transaccin del tipo que ocurre frecuentemente, en el medio en el cual opera la entidad, por s solo, por definicin, no puede ser considerado como extraordinario a pesar de sus efectos financieros.

1.5.6. Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en Principios de Contabilidad.

En esta parte del Estado de Resultados se debe mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio por modificacin de una regla contable, o emisin de una nueva. Dicho efecto se presentar neto del ISR y PTU.

En aquellas situaciones en que se produzca un efecto financiero por cambio en las reglas particulares por eleccin, se deber proceder como sigue: a) Revelar en las notas de los estados financieros en que se produzca la falta de comparabilidad, las causas que provocaron el cambio, la justificacin del mismo,

sealando por qu la nueva regla es preferible y, el efecto que tuvo en los resultados neto de Impuesto Sobre la Renta y Participacin de los Trabajadores en las Utilidades, en la situacin financiera y en el capital contable en el ejercicio en que tuvo lugar el cambio. b) El efecto acumulado del cambio al principio del ejercicio neto de ISR y PTU, se presenta en el Estado de Resultados despus de las partidas extraordinarias. El efecto correspondiente al ejercicio se registra como un gasto o ingreso del mismo. c) En ningn caso se deben reestructurar los estados financieros bsicos de ejercicios anteriores por cambios en las reglas particulares; sin embargo, siempre y cuando sea costeable, se debe mostrar en informacin de las notas de los estados financieros o en informacin complementaria a la bsica, la distribucin del efecto acumulado inicial del cambio en las reglas particulares en los ejercicios anteriores que corresponda, para que los usuarios puedan observar las cifras del pasado como si se hubiera aplicado el nuevo principio con anterioridad.

En la actualidad este concepto ha quedado obsoleto. En lugar de este mtodo, la NIF requiere que los efectos de un cambio en normas particulares se reconozcan ajustando las cifras de todos los periodos afectados por el cambio que se presentan en los estados financieros, como si la nueva forma adoptada siempre se hubiera aplicado.

1.5.7. Utilidad por accin

Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de valores, debern presentar como ltimo rengln la utilidad por accin determinada de acuerdo con las reglas establecidas en el Boletn B-14. Aquellas empresas que no cotizan sus acciones en los mercados de valores y que deseen presentar esta informacin debern aplicar este mismo Boletn.

BIBLIOGRAFA

http://www.elmundo.com.ve/diccionario/balance-general.aspx

http://www.gerencie.com/balance-general.html

http://definicion.de/balance-general/

http://html.rincondelvago.com/balance-general.html

ANEXOS