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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

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Legislao Tributria

Introduo
Noes Gerais
Legislao Tributria:
Legislao Tributria o conjunto de leis, tratados, convenes internacionais, decretos e demais normas complementares que versem no todo ou em parte, sobre tributos e as relaes jurdicas a eles pertinentes (art. 96 do CTN). So as chamadas fontes do Direito Tributrio.

Fontes do Direito Tributrio


Fontes:
As fontes do direito tributrio podem ser materiais ou formais. As fontes materiais so os atos e situaes que do origem obrigao tributria. As formais so o conjunto de normas que incidem sobre os atos e situaes.

Fontes Formais do Direito Tributrio:


Classificam-se as fontes formais em principais e complementares.
Fontes Principais ou Primrias Fontes Complementares ou Secundrias Constituio Federal, leis complementares, leis ordinrias, resolues do Senado, tratados e convenes internacionais, leis delegadas, medidas provisrias, decretos legislativos e decretos regulamentares. Atos Normativos, decises com eficcia normativa, prticas administrativas reiteradas e convnios.

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Ainda existem as fontes formais indiretas, que so a doutrina e a jurisprudncia.

I - Constituio:
Na Constituio encontram-se as principais normas sobre os tributos, delimitando os princpios e as regras gerais para a sua criao. Inclui-se na Constituio as emendas que esta vier a sofrer.

II - Lei Complementar:
A lei complementar uma espcie normativa autnoma com funo de complementar os dispositivos constitucionais, que de forma explcita requeiram esse complemento. Demanda para sua aprovao, um quorum especial de maioria absoluta dos votos dos membros das duas casas de que se compe o Congresso Nacional. No campo tributrio, as leis complementares a Constituio so requisitadas:

1) Para estabelecer (art. 146 da CF): a) normas gerais sobre a legislao tributria; b) preveno a eventuais conflitos de competncia entre a Unio Federal, os estados e o Distrito Federal e os municpios; c) regulao, quanto aos artigos 150 a 152 (limitaes constitucionais ao poder de tributar). 2) Para estabelecer o conceito de grandes fortunas (art. 153, VIII da CF). 3) Para regular, a nvel nacional, o ICMS (art. 155, 2., X, a da CF). 4) Para regular a competncia para a instituio do ITD, nos casos em que o doador dos bens transmitidos tiver domiclio ou residncia no exterior, assim como, nas transmisses causa mortis, nos casos em que o de cujus possua bens no exterior, era domiciliado ou residente no exterior ou teve o seu inventrio processado no exterior (art. 153, 1., III da CF). 5) Para definir produtos semi-elaborados (art. 155, 2., X, a da CF). 6) Para estabelecer no incidncia (isenes), quanto ao ICMS e ao ISS, nas exportaes de
mercadorias e servios (arts. 155, 2., XII, e e 156, 4., II da CF).

7) Para fixar as alquotas mximas do IVV e do ISS (art. 156, 4., I da CF). III - Lei Ordinria:
A lei ordinria tem competncia para instituir tributos, nos parmetros estabelecidos pelas leis complementares. Emana do Legislativo Estadual, Municipal ou do Distrito Federal. A Constituio atribui a competncia tributria, a lei complementar estipula as normas gerais e a lei ordinria institui o tributo.

IV - Tratados e Convenes Internacionais:


Os tratados e convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna. de competncia exclusiva do Congresso Nacional resolver definitivamente sobre tratados, convenes e atos internacionais, celebrados pelo Presidente da Repblica.

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V - Decretos Legislativos:
Os decretos legislativos so intimamente ligados ao direito tributrio, pois so os que aprovam os tratados, convenes e atos internacionais celebrados pelo Presidente da Repblica.

VI - Decretos Regulamentares:
So atos emanados dos chefes do Poder Executivo (Presidente, Governador, Prefeito) e objetivam tornar as leis tributrias executveis, nos casos em que os textos dessas leis no so suficientes para sua execuo.

Vigncia e Aplicabilidade da Lei


Noes Gerais
A legislao entra em vigor quando produz os efeitos que lhe so prprios. Mas tanto no tempo (prazos), como no espao (territrio), a vigncia depende de regras que a prpria legislao ou outras leis dispem. Vigncia aquele atributo da lei que lhe confere plena disponibilidade para sua aplicao. Veja-se bem que no significa efetiva aplicao.

Vigncia no Tempo
As leis tributrias podem, em princpio, determinar sua vigncia imediata. A lei no pode ter vigncia antes de sua publicao. Isso no significa, entretanto, que seja sempre na data que ocorra a indigitada vigncia, o incio da vigncia poder ser: a) na data da publicao; b) em dia certo e predeterminado; e c) em dia determinado a contar da publicao. Quando a vigncia da lei no coincide com a da publicao, o perodo que se intercala entre a publicao e a vigncia chamado de "vacatio legis", isto , vacncia da lei. Quando no houver disposio especfica, prevalece a regra geral do art. 1 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil, que, em sntese, diz que as leis passaro a produzir efeitos quarenta e cinco dias aps sua publicao, no Territrio Nacional, e trs meses, no exterior. A lei tanto nasce, isto , ganha vigncia, quanto se extingue. A esta extino d-se o nome de "revogao". Como o Cdigo Tributrio Nacional no estipula regras especficas de revogao para a legislao tributria, a soluo no pode ser outra seno a de inquestionvel incidncia na espcie do preceituado na Lei de Introduo ao Cdigo Civil que consigna:

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1) O princpio da continuidade das leis: em regra a lei feita para ter vigncia indefinida no tempo; nem o prprio desuso tem o condo de tirar-lhe a eficcia. 2) O princpio de que a lei s pode ser revogada por outra lei, dizer, um regulamento, uma portaria jamais podero extinguir a eficcia de uma lei.

Vigncia no Espao
Cada uma das normas tributrias est vinculada quer Unio, quer aos Estados, quer aos Municpios, que ao Distrito Federal e, nestas condies, produzir seus efeitos no mbito dos territrios respectivos: federal, estadual, municipal e territorial. Excepcionalmente, no entanto, pode-se falar em extraterritorialidade da lei tributria. Isto se d: a) por fora de tratados ou convenes firmados pela Unio; b) por fora de convnios firmados entre Estados ou entre Municpios.

Aplicabilidade
O Cdigo Tributrio distinguiu entre vigncia e aplicao da Legislao Tributria. O conceito de vigncia da norma jurdica no deve ser confundido com o de aplicao. Aplicar o direito significa fazer incidir a norma abstrata sobre o caso concreto, modo pelo qual s produzem os efeitos jurdicos (eficcia) que lhe so prprios. A distino entre vigncia e aplicao da norma torna-se evidente em situaes que a lei (vigente quando da ocorrncia do fato, mas no mais no momento de sua aplicao) aplicvel a fato pretrito. Em outros casos, uma lei, embora em vigor, no pode ser aplicada, como nos casos em que incide a regra que impede o poder pblico de cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III, b da CF) ou as contribuies para a seguridade social, que s podem ser cobradas 90 dias depois da publicao da lei que as instituiu ou modificou (art. 195, 6.). A Lei de Introduo ao Cdigo Civil estabelece as seguintes regras gerais sobre vigncia e aplicao da lei:

1) No se destinando vigncia temporria, a lei ter vigor at que outra a modifique ou revogue. 2) A lei posterior revoga a anterior quando expressamente o declare, quando seja com ela incompatvel ou quando regule inteiramente a matria de que tratava a lei anterior. 3) Salvo disposio em contrrio, a lei revogada no se restaura por ter a lei revogadora perdido a vigncia (repristinao). 4) Na aplicao da lei, o juiz atender aos fins sociais a que ela se dirige e s exigncias do bemcomum.

5) A lei em vigor ter efeito imediato e geral. No atingir, entretanto, salvo disposio expressa em
contrrio, as situaes jurdicas definitivamente constitudas e a execuo do ato jurdico perfeito.

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Interpretao da Legislao Tributria


A interpretao da lei inicia-se pela compreenso da norma, em seu enunciado literal e na sua concepo lgica. Essa a interpretao literal ou gramatical, que no exclui a necessidade da busca do sentido exato da palavra. A interpretao literal, contudo, insuficiente. O direito como cincia normativa que , exige que a interpretao da lei v muito alm da sua literalidade lgica. O hermeneuta h de ter em vista o fim da lei, o resultado que a norma procura atingir no caso concreto. O intrprete deve examinar a norma no contexto social e histrico, demarcado pelos aspectos espacial e temporal determinados pela sua vigncia. A interpretao da lei pode ser:

1) Autntica: quando o seu sentido explicado por outra lei, ou por dispositivo especfico da mesma
lei.

2) Doutrinria: quando provm das lies de juristas, professores e estudiosos do direito. 3) Jurisprudencial: dada pelo Judicirio, na aplicao da lei aos casos concretos. 4) Gramatical ou literal: baseada nas regras de gramtica. 5) Lgica: quando procura reconstruir o pensamento do legislador, conciliando aparentes contradies. 6) Histrica: procura analisar a lei em relao ao momento social em que foi editada. 7) Sistemtica: procura harmonizar o texto da lei com o resto do sistema jurdico. 8) Comparada: estabelece uma comparao entre as leis de diversos pases. 9) Extensiva: procura-se ampliar o sentido da lei, para abranger casos semelhantes. 10) Restritiva: procura-se conter o texto, de modo restrito, para que no alcance outras situaes. 11) Teleolgica ou social: procura entender para que fins a lei foi editada.

A interpretao deve ser literal ou gramatical nos casos de suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno ou dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias (art. 111 do CTN).

In Dbio Pro Reo:


A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidade, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado (art. 112 do CTN).

Lacuna na Lei:
O Cdigo Tributrio, em seu artigo 108, enumera os princpios de hermenutica do direito geral, no caso de ausncia de legislao expressa. So estes:

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1) Analogia: interpreta-se analogamente, quando se busca em outra disposio expressa o princpio jurdico estabelecido para casos afins, idnticos em sua natureza e efeitos. 2) Princpios gerais de direto tributrio: so regras superiores do direito, que subordinam outras. Se a lei no fornece elementos para a construo analgica, o intrprete deve pesquisa-los noutras leis tributrias. 3) Princpios gerais do direito pblico: ramo do direito pblico, contendo as normas para a atividade
financeira, sem a qual o Estado no poderia sobreviver. O direito tributrio no se encerra a, pois vai buscar no direito pblico, o socorro dos princpios gerais destes se no os tem prprios, para casos novos ou excepcionais.

4) Equidade: uma modalidade de se fazer justia (quando se julga) abrandando o rigor da lei. matria processual. Mas s se aplica a casos singularssimos, especialssimos, quando o julgador verifica que, se aplicar a lei em seu rigor, praticar uma injustia. Em direito tributrio, s se aplica para dispensar penalidades. No poder ser empregado para dispensar o pagamento de tributo devido.

A aplicao dos quatro mtodos de integrao acima feita de maneira exaustiva, um aps o outro.

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Questes de Concursos
01 - (Magistratura/SP
( ( ( ( ) ) ) )
173) De acordo com a Constituio Federal, est reservado lei complementar. a) estabelecer as alquotas mnimas nas operaes internas de ICMS. b) instituir isenes de tributos da competncia dos Municpios. c) instituir contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno da Unio nas referidas reas. d) dispor sobre conflitos de competncia e regular imunidades.

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Gabarito
01.D

Bibliografia
"# Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio Celso Ribeiro Bastos So Paulo: Editora Saraiva, 1999 Resumo de Direito Tributrio Maximilianus Cludio Amrico Fhrer e Maximiliano R. E. Fhrer So Paulo: Malheiros, 2000

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