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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS

Ol, concursando!

Com esta aula damos incio ao nosso curso de Legislao Tributria para os concursos da Receita Federal deste ano. Trata-se de uma aula introdutria, em que vamos estudar os conceitos fundamentais relativos ao Imposto de Renda. As palavras-chave da aula de hoje so: Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Princpios constitucionais. Critrios orientadores. CTN. Normas gerais em matria de Imposto de Renda. Conceitos fundamentais. Renda e proventos. Disponibilidade econmica ou jurdica. Acrscimo patrimonial. Considerando que esta aula se desenvolve com base em previses da Constituio Federal e do Cdigo Tributrio Nacional, ela importante para os candidatos a ambos os cargos (AFRFB e ATRFB). Ainda que brevemente, vamos seguir um caminho desde a fonte do poder de tributar a renda, passando pelos princpios constitucionais que informam esse poder, e concluiremos a aula analisando mais de perto os conceitos fundamentais utilizados pelo legislador para definir a incidncia do imposto. Exatamente como pretendeu a ESAF com os tpicos iniciais do contedo desta disciplina, nos editais recm publicados. Sei que seu tempo curto, e que alguns dos temas desta aula em particular compem o objeto da disciplina Direito Tributrio. Para evitar redundncias e o consequente desperdcio de seu precioso tempo, o objetivo desta aula , sob um enfoque bem especfico, apresentar uma anlise desses mesmos temas ressaltando o que interessa boa compreenso da incidncia do Imposto de Renda. Ou seja, uma luz diferente sobre temas j conhecidos. Vamos percorrer a seguinte estrutura: 1. A DISCIPLINA CONSTITUCIONAL DO IMPOSTO DE RENDA............... 3 1.1. A fonte do poder de tributar a renda ...................................... 3 1.2. Princpios constitucionais tributrios aplicveis ao IR ........... 4 1.2.1. Capacidade contributiva como princpio balizador do conceito de renda ........................................................................................... 4 1.2.2. A isonomia, a capacidade contributiva e a progressividade ........ 5
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO 1.2.3. 1.2.4. 1.2.5. 1.2.6. Capacidade contributiva e vedao ao confisco ........................ 7 A generalidade e a universalidade da tributao sobre a renda .. 8 Irretroatividade e anterioridade do exerccio financeiro ............. 9 Anterioridade nonagesimal ...................................................13

2. NORMAS GERAIS EM MATRIA DE IMPOSTO DE RENDA ................. 14 2.1. A eficcia do Cdigo Tributrio Nacional .............................. 14 2.2. Fato gerador do imposto de renda ....................................... 15 2.3. Base de clculo do imposto de renda ................................... 17 2.4. Contribuinte do imposto de renda ........................................ 17 3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS RELATIVOS AO FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA ........................................................................... 19 3.1. Aquisio de disponibilidade ................................................ 19 3.2. Disponibilidade econmica ou jurdica ................................. 19 3.3. Renda ................................................................................... 20 3.4. Proventos de qualquer natureza .......................................... 22 3.5. Acrscimo patrimonial ......................................................... 22 4. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA....................................................... 27 5. QUESTES COMENTADAS ............................................................... 31

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS 1. A DISCIPLINA CONSTITUCIONAL DO IMPOSTO DE RENDA Em matria tributria, voc j deve ter bem clara a existncia de quatro planos normativos: o plano constitucional, o das normas gerais, o das leis instituidoras e disciplinadoras dos tributos, e o plano do detalhamento das leis pela via da regulamentao infralegal. Em relao ao Imposto de Renda (IR), neste bloco que abre a aula ficaremos no plano constitucional. O plano das normas gerais o objeto do item 2. As demais aulas sobre o IR iro se situar no plano das leis e, principalmente, no da regulamentao infralegal. Com o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) no ser muito diferente!

1.1. A fonte do poder de tributar a renda A Constituio Federal (CF) no cria tributos. Em verdade, a CF atribui competncia tributria aos entes polticos, que corresponde ao poder de, mediante leis prprias, criar os tributos e sobre eles legislar. E alm de atribuir a competncia tributria, a CF tambm estabelece certos limites ao exerccio desse poder poltico. certo que Unio foi atribuda a competncia para tributar a renda. No entanto, preciso dizer que, embora relativamente claros os limites desse poder de tributar, na prtica, diante de casos concretos, h certa dificuldade em identific-los. A dificuldade comea pelo prprio conceito de renda, que define o alcance da tributao. Inmeras so as discusses acerca do que renda. Apenas para citar um exemplo, a tributao das chamadas verbas indenizatrias gera, at hoje, calorosos debates. Como nosso objetivo , em 16 de setembro, colocar o X no lugar certo, no podemos entrar de cabea nesse debate. Por isso mesmo, nosso desafio compreender a essncia dessas discusses e, principalmente, identificar as matrias em que h relativo consenso nos tribunais. Veremos mais de perto o conceito de renda no item 3.3 desta aula. Por ora, basta dizer que em geral defendida a existncia de um conceito constitucional de renda e proventos de qualquer natureza. De qualquer forma, certo que a CF estabeleceu os contornos do que pode e do que no pode ser tributado. Para perceber o que isso tudo significa, primeiro vamos reconhecer que existem alguns valores recebidos, como os aluguis, sobre os quais no paira qualquer dvida de que se trata de renda; e outros sobre as quais se tem certeza de que no constituem nem renda e nem provento, como no caso do valor recebido a ttulo de principal de emprstimo concedido.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Por outro lado, h uma zona cinzenta, intermediria, em que a resposta no assim to bvia. O que dizer das indenizaes? No renda e nem provento, muitos vo dizer! Mas e se eu disser que da indenizao resultou um acrscimo patrimonial? Continua a certeza de que no se trata nem de renda e nem de provento? Para evitar essa armadilha, talvez o melhor seja entender que a CF estabeleceu os contornos do conceito de renda e de proventos de qualquer natureza mediante a imposio de limites representados, notadamente, pelo princpio da capacidade contributiva. Nesse sentido, verbas, direitos, crditos, ingressos, seja l qual for a denominao utilizada, somente podem ser qualificados como renda ou provento se representarem riqueza nova, pois s assim estar atendido o princpio da capacidade contributiva, sob pena de se invadir o patrimnio a pretexto de tributar a renda. Como se nota, ao delimitar os contornos do que renda, o princpio da capacidade contributiva nos ajuda a definir a prpria competncia tributria relativa ao IR. Por isso to importante o estudo desse e de outros princpios constitucionais tributrios, tema do prximo item.

1.2. Princpios constitucionais tributrios aplicveis ao IR Os princpios constitucionais tributrios constituem verdadeiras barreiras de conteno que limitam o poder tributar. Neste tpico analisaremos no somente os princpios constitucionais especficos aplicveis ao IR. Vamos tambm analisar alguns princpios gerais quanto a seus efeitos particulares em relao ao referido imposto. No ignoramos que exista na cincia jurdica um amplo debate acerca da distino entre princpios e regras, principalmente para avaliar a atuao judicial nos casos em que normas constitucionais entram em rota de coliso. Porm, para o nosso objetivo, no h prejuzo em utilizar genericamente o termo princpio para designar esses enunciados que orientam a criao e a aplicao das normas de incidncia tributria propriamente dita.

1.2.1. Capacidade contributiva como princpio balizador do conceito de renda Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (CTN, art. 16). Nota-se, claramente, que impostos no tm o carter contraprestacional tpico dos tributos vinculados. Trata-se de espcie de tributo no vinculado (e disso voc j sabe, tenho certeza!).
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Na definio do art. 16 do CTN, note que foi afirmado o que os impostos no so: impostos no so vinculados. Portanto, se no constituem espcie de tributo baseado no ressarcimento devido em face de uma atuao estatal especfica, temos que justificar a cobrana dos impostos de outro modo. De forma legtima, os impostos so cobrados de quem demonstra aptido para contribuir com o Estado. A incidncia de impostos se refere, portanto, manifestao de riqueza. Nesse sentido, imposto tributo que promove distribuio de riqueza, e encontra-se fundamentado na solidariedade. Por isso mesmo, a cobrana de impostos est intimamente ligada capacidade contributiva. A ideia simples: quem apresenta capacidade contributiva deve colaborar com o Estado na consecuo de suas atividades voltadas sociedade; por outro lado, quem no apresenta capacidade contributiva deve ser poupado desse encargo. Isso explica a preocupao do constituinte de 1988, que o fez enunciar no 1 do art. 145 a diretriz no sentido de que os impostos devem ser graduados segundo a capacidade econmica dos contribuintes. Em alguns casos, a manifestao de riqueza pode constituir um estado permanente. o caso da propriedade imobiliria, que justifica a cobrana de imposto sobre o patrimnio, ITR ou IPTU, conforme o caso. Por outro lado, eventos espordicos podem revelar a aptido para contribuir com o Estado. o caso da renda recebida, que tambm justifica a cobrana de imposto. Mas, somente a riqueza nova pode ser qualificada como renda, capaz de justificar a incidncia do respectivo imposto. Admitir o contrrio significaria, a pretexto de tributar a renda, permitir a incidncia de verdadeiro imposto sobre o patrimnio. Com isso, fica claro que a capacidade contributiva funciona como princpio balizador do conceito de renda, que deve orientar as concluses acerca da verdadeira natureza dos ingressos recebidos pelas pessoas, conforme veremos no terceiro bloco desta mesma aula. 1.2.2. A isonomia, a capacidade contributiva e a progressividade Aqui, mais do que reafirmar o contedo de cada um desses princpios, pretendo mostrar como eles se relacionam, e como desse relacionamento emergem orientaes para a tributao da renda. A isonomia tributria clara expresso do princpio da igualdade. Longe de orientar igual tratamento a todos os contribuintes, a isonomia tributria, em verdade, veda o tratamento diferenciado aos que se encontram em situao equivalente, e orienta para a criao de tratamento diferenciado aos que se encontram em situao desigual, na medida de suas desigualdades.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Por sua vez, em matria de IR, alm de informar o conceito de renda (conforme j vimos no item anterior), a capacidade contributiva o parmetro mais legtimo para identificar contribuintes em situao desigual. Por isso mesmo, o respeito s diferentes capacidades contributivas representa a concretizao da isonomia tributria. No podemos deixar de mencionar que a identificao das diferentes capacidades contributivas viabilizada pelo carter pessoal do IR, na medida em que a estrutura de sua regra de incidncia considera aspectos prprios de cada contribuinte. No mbito do Imposto de Renda da Pessoa Fsica (IRPF), a manifestao do carter pessoal muito evidente em face da possibilidade de o contribuinte deduzir da base de clculo do imposto despesas mdicas, gastos com instruo, e um valor fixo por dependente, entre outras dedues. E uma vez identificada a situao desigual, determinada pela desigual capacidade contributiva, a progressividade das alquotas uma forma de implementar o tratamento tributrio diferenciado que confere efetividade isonomia. Tambm em relao ao Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) as diferentes capacidades contributivas justificam a tributao diferenciada. o que se verifica no caso da incidncia da alquota adicional de 10% na hiptese de bases de clculo superiores a determinado valor, conforme veremos em aula prpria. Quanto necessidade de tambm observar a capacidade contributiva das pessoas jurdicas, vale destacar que a ESAF, em concurso aplicado neste mesmo ano de 2012, considerou incorreta a assertiva que restringia sua aplicao somente s pessoas fsicas. Confira: (ESAF/Analista de Comrcio Exterior 27/05/2012) 30 - O princpio da capacidade contributiva, que informa o ordenamento jurdico tributrio, estabelece que, sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Sobre ele, assinale a opo incorreta. a) Tal princpio aplica-se somente s pessoas fsicas. b) Constitui subprincpio do princpio da solidariedade. c) Visa, entre outros objetivos, a assegurar o mnimo vital, ou mnimo existencial. d) Constitui subprincpio do princpio da igualdade. e) compatvel com a progressividade de alquotas.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Pelo que at aqui j foi dito, a alternativa A a resposta da questo. A validade das alternativas D e E pode ser confirmada com o que estudamos neste mesmo item da aula. Quanto s demais alternativas, a alternativa C est correta porque devem ser respeitadas as menores capacidades econmicas para no privar as pessoas do mnimo existencial (veja a aplicao prtica disso na faixa de iseno da tabela progressiva do IRPF). E no outro extremo, a alternativa B tambm est correta, pois, na medida em que proporciona clara distribuio de renda, a incidncia tributria mais gravosa sobre as pessoas com maior capacidade contributiva representa medida de solidariedade e justia fiscal. Para fechar este item, vamos adotar como sntese uma assertiva considerada correta pela ESAF no ltimo concurso para AFRFB: Pode-se afirmar que o critrio da progressividade decorre dos princpios da igualdade e da capacidade contributiva, na medida em que contribuintes com maiores rendimentos sejam tributados de modo mais gravoso do que aqueles com menores rendimentos.

1.2.3. Capacidade contributiva e vedao ao confisco Quando o constituinte estabelece que vedado utilizar tributo com efeito de confisco, claramente pretende evitar a imposio de incidncias tributrias excessivas, que resultem em verdadeira subtrao do patrimnio dos contribuintes, ou em privao do mnimo vital para sobrevivncia. Trata-se, portanto, de uma vedao ao excesso que, em matria de impostos, est em harmonia com a necessidade de gradu-los segundo a capacidade econmica dos contribuintes. No caso do IR, pode-se afirmar que a vedao ao confisco est relacionada com a graduao mxima a que se pode chegar com a incidncia do imposto, sem que isso signifique um avano da tributao para alm do que revela a capacidade contributiva que fundamenta sua cobrana. Nesse contexto, certo que confisco um conceito indeterminado, que demanda a definio de seu alcance em face do caso concreto. Outro detalhe importante diz respeito ao entendimento do STF no sentido de que a avaliao da existncia de confisco no deve ser feita considerando o tributo isoladamente. Para esse fim preciso analisar o efeito das mltiplas incidncias a que se encontra submetido o patrimnio ou a renda do contribuinte (ADC/MC 8 e ADI/QO 2.010).

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Portanto, a partir do que vimos at aqui, em matria de IR, a capacidade contributiva, manifestada pela obteno de riqueza nova, revela a natureza de renda do ingresso percebido pelo contribuinte. E alm de revelar a natureza da renda, o princpio da capacidade contributiva, associado vedao ao confisco, tambm atua na delimitao do mximo a que se pode chegar com a tributao. Perceba o papel fundamental do princpio da capacidade contributiva: ele nos ajuda a identificar o que pode ser tributado, e em que medida pode ser tributado.

1.2.4. A generalidade e a universalidade da tributao sobre a renda A CF determina que o IR seja informado pelos critrios da generalidade e da universalidade, na forma da lei. Quando considerados isoladamente, existe alguma discordncia com relao ao contedo desses critrios. H quem entenda o contrrio, mas em geral, tem-se que a generalidade implica a sujeio de todas as pessoas incidncia do imposto, enquanto que a universalidade impe o alcance da tributao em relao a quaisquer espcies de rendimentos, independentemente de sua denominao. De qualquer forma, juntos, os critrios da generalidade e da universalidade conferem ampla abrangncia subjetiva (todas as pessoas) e objetiva (todas as rendas) incidncia do IR. Em seu excelente livro de Direito Tributrio, o Professor Ricardo Alexandre destaca que o CESPE-UnB, num Exame da OAB, j marcou posio no sentido de que a generalidade informa a abrangncia subjetiva do IR, enquanto que a universalidade se refere sua abrangncia objetiva. Mas, infelizmente, a ESAF ainda no abordou o tema sob esse prisma. Por outro lado, pacfico o fato de que generalidade e universalidade decorrem da isonomia. Desse modo, se no houver um motivo legtimo capaz de justificar tratamento diferenciado, todas as pessoas devem se sujeitar ao IR. Da mesma forma, inexistindo razo para a diferenciao, todas as diferentes espcies de renda ou provento de qualquer natureza devem ser alcanadas pelo imposto. A ttulo de exemplo, note como a generalidade e a universalidade realmente informam a criao das normas de incidncia do IR:

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Abrangncia objetiva A tributao independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores da renda, e da forma de percepo das rendas ou proventos, bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4). Abrangncia subjetiva As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital, so contribuintes do imposto de renda, sem distino da nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso (Decreto n 3.000, de 1999, art. 2). Antes de fechar este item e apenas para no perder a oportunidade, vale dizer que a ESAF, em 2004, foi muito maldosa ao apresentar numa prova para Procurador da Fazenda Nacional a seguinte assertiva: o imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza sujeita-se aos princpios da generalidade, uniformidade e progressividade. A assertiva foi considerada incorreta. Apesar de ter utilizado o termo princpios em vez de critrios, penso que essa no tenha sido a razo pela qual a ESAF considerou incorreta a assertiva. Ali o problema foi outro! Note que foi substituda a universalidade, por uniformidade. bem verdade que so atributos distintos, mas, em vista do que dispe o inciso I do art. 151 da CF, no deixa de estar correto afirmar que o IR se submete ao princpio da uniformidade! Alm disso, trata-se de uma armadilha que pouco contribui com a avaliao dos candidatos. Infelizmente, temos que aprender a conviver com essas coisas!

1.2.5. Irretroatividade e anterioridade do exerccio financeiro Em obedincia ao princpio da irretroatividade, a Unio no pode cobrar o IR em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que o houver institudo ou aumentado. Alm da irretroatividade, tambm deve ser respeitado o princpio da anterioridade do exerccio financeiro, segundo o qual a Unio no pode cobrar o IR no mesmo ano em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Aqui tambm no vamos analisar detalhadamente o contedo desses princpios amplamente estudados em Direito Tributrio. Aqui nos interessa analisar os efeitos da lei que majora o imposto em relao aos rendimentos auferidos no mesmo ano de sua publicao. Antes de analisar essa situao, preciso dizer que, em relao ao IR, considera-se ocorrido o fato gerador no final do perodo de apurao. Essa a regra. Exceo a essa regra se verifica em relao ao Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF). Nesse caso, a obrigao da fonte pagadora nasce instantaneamente, mas no se preocupe com isso agora. Assim, no caso da incidncia anual do IR, ainda que o contribuinte seja beneficirio de vrios rendimentos ao longo do ano, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no dia 31 de dezembro. Trata-se do que normalmente se denomina fato gerador peridico composto, ou simplesmente fato gerador complexivo. Mais um detalhe: na declarao de ajuste que a apurao do imposto anual ser demonstrada Receita Federal. Inclusive, no caso das pessoas fsicas, o vencimento do prazo para pagamento do imposto anual coincide com a data limite para entrega da declarao (Lei n 9.250, de 1995, arts. 7 e 13, pargrafo nico). Para simplificar a compreenso do problema, vamos considerar a situao retratada na figura 1:
Lei antiga: alquota 20% Lei nova: alquota 30% Rendimentos FG

Ano-base

Entrega da declarao

Figura 1 - Efeitos da lei que majora o IR em relao aos rendimentos auferidos no mesmo ano de sua publicao

Na figura 1, considerando que FG o fato gerador do imposto relativo aos rendimentos auferidos no ano-base, e considerando ainda que o incio da vigncia da lei nova se deu no mesmo dia de sua publicao, a pergunta : qual a alquota aplicvel no clculo do imposto anual, 20% ou 30%?

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Na dcada de 1970, quando essa mesma pergunta bateu s portas do STF, a resposta foi favorvel aplicao da lei nova. Segundo o entendimento que prevaleceu, como a data de incio da vigncia da lei nova anterior data de ocorrncia do fato gerador, a irretroatividade no afrontada pela aplicao da lei nova, ainda que se tenha presente o que a doutrina denomina de retroatividade imprpria. E como o imposto somente vai ser cobrado no ano seguinte, no momento da entrega da declarao, ento a anterioridade tambm no violada. Esse entendimento est na origem da seguinte smula, aprovada em Sesso Plenria de 15/12/1976: Smula STF 584 - Ao Imposto de Renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. Esse entendimento do STF foi amplamente reprovado pela doutrina e, at hoje, motivo de muitas discusses. A atual composio do STF ter a oportunidade de rediscutir a matria segundo nossa realidade jurdica, social, econmica e poltica. Inclusive, em 2009 o STF reconheceu a repercusso geral do tema (RE 592.396-7), e desde 2007 encontra-se pendente de julgamento o RE 183.130 tratando da mesma matria. Em relao irretroatividade, no h problema. A reprovao da doutrina recai sobre o entendimento de que em casos como esse a aplicao da lei nova no representaria afronta anterioridade. Como vimos, esse entendimento se baseou na tese, bastante questionvel, de que a anterioridade no violada pela aplicao da lei nova porque o imposto somente vai ser cobrado no ano seguinte, no momento da entrega da declarao. Ora, a razo de este entendimento ser questionvel est no fato de ter considerado o sentido meramente prtico de "cobrar", significando apenas exigir o pagamento de algo que devido, o que de fato s ocorre com a entrega da declarao. No entanto, no sentido mais aceito pela doutrina e pelo STJ, o termo cobrar que o constituinte utilizou no inciso III do art. 150 da CF, deve ser entendido em sua conotao jurdica significando impor a exao. Trata-se, portanto, de vedar a produo de efeitos da lei nova em relao fatos ocorridos no mesmo ano de sua publicao. evitar a verificao concreta da hiptese de incidncia tributria porque a lei no poderia produzir esse efeito no prprio ano de sua publicao. Em vista disso, so grandes as chances de o STF superar esse entendimento. E como foi mencionado acima, o STJ j se pronunciou no sentido da inaplicabilidade da Smula 584/STF, construda luz de legislao anterior ao CTN (REsp 179.966).
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Assim colocada a questo, como deve agir o concursando? Nesse caso h um precedente da prpria ESAF desconsiderando a Smula STF 584. Tratase de questo do concurso de 2003 para Tcnico da Receita Federal, em que a resposta correta somente poderia ser assinalada se o candidato ignorasse a Smula STF 584 e aplicasse a lei antiga. Como essa questo envolve temas da apurao do IRPF, ela ser comentada na Aula 03, momento em que eu retornarei a essa discusso envolvendo a Smula STF 584. Antes de fechar esse tpico, preciso fazer uma breve referncia ao inciso III do art. 104 do CTN. Trata-se do que tem sido considerada uma proteo adicional ao contribuinte, recepcionada pela CF/88: Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: [...] III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178. Em relao a esse dispositivo, pode-se dizer que realmente se trata de uma proteo adicional ao contribuinte, relativa apenas a impostos sobre patrimnio ou renda, principalmente diante do entendimento do STF no sentido de que a anterioridade no representa proteo contra revogao ou reduo de isenes (que certamente so situaes mais gravosas). Para o Tribunal, como a iseno significa mera dispensa legal do pagamento de tributo devido, revogao de iseno no se equipara a criao ou majorao de tributo. Com base nessa tese, o STF entendeu que, revogada a iseno, o tributo torna-se imediatamente exigvel. Em casos assim, no h que se observar o princpio da anterioridade, dado que o tributo j existente (RE 204.062). Portanto, se no fosse pelo inciso III do art. 104 do CTN, dispositivos de lei que extinguem ou reduzem isenes referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda poderiam entrar em vigor na data de sua publicao e, sem a proteo da anterioridade, poderiam produzir efeitos no mesmo momento. Mas, por fora dessa proteo adicional prevista no CTN, extino ou reduo de isenes referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda somente entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a publicao da respectiva lei. Mas isso vale somente se a lei no dispuser de modo mais favorvel ao contribuinte, por exemplo, estabelecendo o incio de sua vigncia em data posterior ao primeiro dia do exerccio seguinte, de modo a conceder ao contribuinte mais prazo at que a revogao da iseno produza seus efeitos.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS 1.2.6. Anterioridade nonagesimal Este item est aqui s para lembr-lo de que o IR exceo ao princpio da anterioridade nonagesimal, segundo o qual vedado cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Portanto, continua sendo possvel que majorao nas alquotas do IR veiculada em lei publicada dentro dos ltimos noventa dias do ano produza efeitos j a partir do primeiro dia do exerccio seguinte. E no se esquea de que, por fora do 2 do art. 62 da CF, caso a majorao referida no pargrafo anterior seja veiculada por medida provisria, a produo de efeitos somente se inicia no primeiro dia do exerccio seguinte se a medida provisria for convertida em lei at o final do ano de sua publicao.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS 2. NORMAS GERAIS EM MATRIA DE IMPOSTO DE RENDA A partir deste ponto deixamos o plano constitucional e entramos no plano das normas gerais relativas ao IR. As normas gerais cumprem importante funo de uniformizao do Sistema Tributrio. Alm disso, em relao aos impostos, contribuem para esclarecer a delimitao da competncia tributria atribuda pela Constituio. Isso porque, nos termos da alnea a do inciso III do art. 146 da CF, a definio dos principais elementos da hiptese de incidncia dos impostos constitui norma geral em matria tributria, objeto de lei complementar. A preocupao do constituinte bvia: se os impostos so tributos no vinculados que incidem sobre a riqueza manifestada pelos contribuintes, preciso estabelecer critrios seguros para delimitar os contornos do poder de tributar; critrios sem os quais os entes tributantes ficariam demasiadamente livres para criar suas hipteses de incidncia e, consequentemente, o particular excessivamente exposto voracidade da tributao sem limites claros. Nesse sentido, em relao aos impostos discriminados na CF, compete lei complementar definir (1) a causa de surgimento da obrigao tributria (o fato gerador), (2) o elemento quantificador do fato gerador (a base de clculo), e (3) o sujeito obrigado ao pagamento do imposto (o contribuinte). De qualquer forma, a mera existncia de norma geral relativa a determinado imposto no suficiente para que se possa consider-lo institudo, e quanto a isso voc no pode ter qualquer dvida!

2.1. A eficcia do Cdigo Tributrio Nacional Tenho certeza de que voc sabe, mas no custa lembrar que o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), nosso mais importante diploma legal em matria de normas gerais tributrias, lei ordinria publicada sob a gide da Constituio de 1946, que nem mesmo previa a espcie lei complementar. Apenas com a Constituio de 1967 surge a lei complementar e a exigncia dessa espcie normativa para dispor sobre normas gerais em matria tributria. Como visto, exigncia semelhante se encontra na atual CF. Em consequncia, conforme explica a Teoria da Recepo, embora formalmente lei ordinria, o CTN materialmente lei complementar. Isso significa que o CTN tem fora (eficcia) de lei complementar.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS 2.2. Fato gerador do imposto de renda O art. 43 do CTN estabelece que o fato gerador do imposto de renda a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. No terceiro bloco desta aula estudaremos mais detalhadamente o contedo dos conceitos utilizados pelo legislador do Cdigo para definir o fato gerador do imposto de renda. Neste momento, vamos nos ocupar com os pargrafos do art. 43 do CTN, introduzidos pela Lei Complementar n 104, de 2001. O 1 dispe sobre a abrangncia objetiva da hiptese de incidncia. Nesse sentido: em relao receita ou ao rendimento, a incidncia do imposto independe de sua denominao, origem e forma de percepo; e em relao fonte da receita ou dos rendimentos, incidncia do imposto independe de sua localizao, condio jurdica ou nacionalidade.

Como j dissemos algumas vezes nessa aula, se houver a aquisio de disponibilidade de renda ou provento de qualquer natureza, a incidncia do imposto independe da denominao que a eles seja atribuda. A tributao tambm indiferente origem (lcita ou ilcita) e forma de percepo (pecnia, in natura, etc.) da receita ou rendimento. A incidncia do IR tambm independe da condio jurdica da fonte dos rendimentos. Ou seja, para fins de incidncia do imposto, indiferente o fato de a fonte pagadora estar ou no regularmente constituda na forma de pessoa jurdica, de ser pessoa fsica, de ser pessoa civilmente capaz ou incapaz, de nem mesmo ser pessoa (esplio, massa falida, etc.), entre outras possibilidades. Tambm so indiferentes a nacionalidade e a localizao da fonte da receita ou dos rendimentos. Desse modo, se o beneficirio dos rendimentos for residente1 ou domiciliado no Pas, estar sujeito incidncia do imposto brasileiro, ainda que: no seja brasileira a fonte dos rendimentos localizada no Brasil o caso da tributao dos rendimentos auferidos por residentes no Pas em decorrncia de servios prestados a embaixadas de pases estrangeiros no Brasil (RIR/99, art. 106, III)2;
Veremos na prxima aula o conceito de residente no Pas. RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda de 1999 Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS a fonte dos rendimentos no esteja localizada no Brasil o caso da tributao de rendimentos auferidos por pessoa residente no Brasil, produzidos por bem de sua propriedade localizado no exterior (RIR/99, arts. 2 e 38); e dos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior auferidos por pessoa jurdica domiciliada no Brasil (RIR/99, art. 394). Por oportuno, vale dizer que, ainda que o beneficirio no seja residente ou domiciliado no Brasil, estar sujeito incidncia do imposto brasileiro se a fonte dos rendimentos estiver situada no Pas (RIR/99, arts. 3, 22, 2 e 682). Por outro lado, ainda que brasileiro, se o beneficirio do rendimento no for residente no Pas, e tambm no estiver localizada no Pas a fonte dos rendimentos, no haver incidncia do IR brasileiro. o caso jogador brasileiro que se retira em carter permanente do territrio nacional para atuar em clube de futebol de pas estrangeiro. Em resumo, para incidir o imposto de renda brasileiro, pelo menos o beneficirio do rendimento tem que ser residente ou domiciliado no Pas, OU a fonte dos rendimentos tem que estar situada no Pas. A incidncia do IR brasileiro sobre os rendimentos auferidos no exterior, por residentes ou domiciliados no Brasil, caracteriza a denominada tributao em bases universais, que consagra a extraterritorialidade da tributao, tendncia que se observa com a globalizao dos negcios. Por fim, nos termos do 2 do art. 43 do CTN, na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto. Para dar efeito a esse comando do Cdigo na especfica hiptese de empresa sediada no Brasil ser controladora ou coligada de empresa situada no exterior, o art. 74 da Medida Provisria n 2.158, de 2001, estabelece que os lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior, sero considerados disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil na data do balano no qual tiverem sido apurados. H poucos meses (em abril deste ano), para admitir o RE 611.586 o STF reconheceu a repercusso geral de questionamento envolvendo o comando do art. 74 da MP n 2.158, de 2001.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS 2.3. Base de clculo do imposto de renda O art. 44 do CTN estabelece que a base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. preciso dizer que, ao dispor dessa forma sobre a base de clculo, o CTN se utilizou apenas de figuras aplicveis ao IRPJ, que estudaremos em momento prprio. Quanto ao IRPF, o art. 3 da Lei n 7.713, de 1988, estabelece que sua base de clculo corresponde ao rendimento bruto, permitidas apenas as dedues autorizadas em lei. Tambm estudaremos esse tema em momento prprio. Vamos aqui apenas aproveitar para destacar uma questo antiga e simples que abordou o tema: (ESAF/ Tcnico da Receita Federal 2002.2) Entre as formas de tributao pelo Imposto de Renda Pessoa Jurdica previstas na legislao, no se inclui: a) a tributao pelo lucro presumido. b) o pagamento mensal unificado de impostos e contribuies federais (SIMPLES). c) a tributao pelo lucro arbitrado. d) a tributao pelo lucro bruto. e) a tributao pelo lucro real. As formas de tributao pelo IRPJ previstas na legislao so lucro real, lucro presumido ou lucro arbitrado, ou Simples Nacional (na poca, Simples Federal). Portanto, entre as formas de tributao pelo IRPJ no se inclui o lucro bruto. Fcil, no acha? Mas essa questo somente est aqui para destacar que, enquanto a base de clculo do IRPF o rendimento bruto, as pessoas jurdicas no so tributadas pelo lucro bruto. No confunda!

2.4. Contribuinte do imposto de renda Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade adquirida de renda ou de proventos de qualquer natureza (CTN, art. 45). O Cdigo ainda estabelece que a lei pode atribuir a condio de contribuinte ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Essa ltima previso recebe algumas crticas da doutrina. H quem entenda que o legislador pretendeu tributar a fonte pagadora dos rendimentos, o que realmente seria um disparate! No me parece que tenha sido essa a inteno do legislador. Parece-me que o legislador do Cdigo, para fins de atribuir a
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS condio de sujeito passivo do IR, pretendeu tornar indiferente a natureza do vnculo entre a pessoa e o bem produtor da renda. Em outras palavras, a pessoa no precisa ser a proprietria do bem para se revestir da condio de contribuinte em relao renda por ele produzida. Essa concluso corroborada pelo Regulamento do Imposto de Renda que, referindo-se a esse dispositivo, estabelece que so tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de bens de que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a legislao em vigor. Vamos a um exemplo. No caso de desaparecimento de uma pessoa, o Cdigo Civil estabelece o trmite aps o qual que pode ser decretada sua ausncia. Transcorrido determinado perodo, depois de adotadas algumas cautelas, o juiz pode abrir provisoriamente a sucesso. Nesse estado de sucesso provisria os herdeiros podero se imitir na posse dos bens do ausente. A sucesso provisria porque o ausente pode regressar, hiptese em que seus bens a ele retornam. Se o ausente no retornar depois de dez anos aps a abertura da sucesso provisria, os interessados podem requerer a sucesso definitiva. Pois bem, durante o perodo de dez anos em que os bens se encontram apenas na posse dos herdeiros, em relao aos rendimentos produzidos (caso de aluguis gerados por bens imveis), certamente que a eles (os herdeiros) pode ser atribuda a condio de contribuinte do IR, ainda que no sejam os efetivos proprietrios dos bens. Por fim, o CTN dispe sobre a possibilidade (amplamente utilizada, e que analisaremos neste curso) de atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. Note que no se trata de tributar a fonte. Trata-se, sim, de aproveitar a convenincia de encarreg-la de promover a arrecadao do tributo devido pelo beneficirio do rendimento, este ltimo o verdadeiro contribuinte do imposto.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS 3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS RELATIVOS AO FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA Neste bloco da aula, vamos analisar com mais cuidado os elementos nucleares utilizados pelo CTN para definir as possveis hipteses de incidncia do IR, conforme previso abaixo reproduzida: Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. De acordo com os editais recm publicados, desse dispositivo a ESAF pinou os seguintes elementos: renda, proventos, disponibilidade econmica ou jurdica e acrscimo patrimonial. Isso no foi por acaso. Sobre esses conceitos existem discusses infindveis. Vamos, a partir deste ponto, identificar algumas controvrsias importantes e apresentar o que se tornou pacfico, pelo menos no mbito do STJ. 3.1. Aquisio de disponibilidade No contexto que aqui nos interessa, disponibilidade significa a possibilidade de utilizar algo quando e como quiser. a qualidade de algo do qual se pode dispor. E s pode dispor quem for o dono ou, pelo menos, o legtimo possuidor. O mero detentor de algo que pertence a outrem no tem disponibilidade sobre esse algo. Como se nota, a disponibilidade um estado. Algo est disponvel, ou algo no est disponvel. Por isso mesmo, a disponibilidade um estado que em algum momento se adquire. E esse momento, o da aquisio, o momento que interessa tributao. Mas, esse s o comeo da histria! 3.2. Disponibilidade econmica ou jurdica A diferenciao entre disponibilidade econmica e disponibilidade jurdica objeto de debates h quase cinco dcadas. No nos cabe entrar profundamente nesse debate. Mas antes de apresentar a conceituao oferecida pela prpria ESAF no curso de formao para os ento aprovados no concurso para AFRFB de 2005, vamos analisar uma das teses defendidas. Acredito que conhec-la ir alargar sua compreenso sobre o tema.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS H quem defenda que a disponibilidade jurdica significa a possibilidade de usar algo que tenha sido obtido em consonncia com o direito; enquanto que a disponibilidade econmica decorre de fato irrelevante ao direito. Com todo respeito que merecem os formuladores e os defensores dessa tese, ela no adequada para o nosso problema porque qualifica como jurdica ou econmica a aquisio (conforme o direito ou no), e no a disponibilidade. Em outras palavras, no estamos interessados em definir a aquisio jurdica de disponibilidade; estamos na verdade interessados em definir a aquisio de disponibilidade jurdica. Para esclarecer essa diferenciao, como disse acima, vou reproduzir os conceitos oferecidos pela ESAF no curso de formao de AFRFB-2005: Aquisio de Disponibilidade Econmica - a obteno da faculdade de usar, gozar e dispor de dinheiro ou de coisas nele conversveis, entrados para o patrimnio do adquirente por ato, fato ou negcio jurdico. o ter de fato (concretamente). Aquisio de Disponibilidade Jurdica a obteno de direitos de crdito, no sujeitos condio suspensiva (representados por ttulos ou documentos de liquidez e certeza, que podem ser convertidos em moeda ou equivalente). o ter direito/abstratamente.

Portanto, econmica a disponibilidade plena para usar, gozar e dispor; e disponibilidade jurdica a realidade representada apenas pelo crdito disponvel, livre e desembaraado. E mais, se o crdito estiver sujeito a evento futuro e incerto (condio), ainda no h disponibilidade jurdica. Antes de encerrar este item, vamos cuidar para no confundir disponibilidade econmica com disponibilidade financeira. Para isso, pela clareza, recorro seguinte lio do STJ, colhida no REsp 983.134: No necessrio que a renda se torne efetivamente disponvel (disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a verificao do acrscimo patrimonial (disponibilidade econmica). 3.3. Renda Muito embora a CF no contenha expressamente o significado para os elementos nucleares da incidncia do IR, com frequncia defendida a existncia de um conceito constitucional de renda e proventos de qualquer natureza. O STF, o STJ e a doutrina em geral entendem que renda e proventos, em seu sentido constitucional, necessariamente representam acrscimo patrimonial, principalmente em vista dos limites representados pelo princpio da capacidade contributiva, e de acordo com o que vimos no incio desta aula. Esse entendimento tem orientado diversas decises judiciais em matria de IR, conforme veremos no item 3.5.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS At mesmo quando analisamos o conceito de renda contido no CTN, possvel chegar a essa concluso a partir de uma interpretao gramatical do texto, no exatamente quando analisamos a prpria definio de renda, contida no inciso I do art. 43, mas quando nos deparamos com a frmula outros acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda, utilizada no inciso II para definir proventos de qualquer natureza. Parece-me inevitvel concluir que renda tambm tem que representar acrscimo patrimonial, do contrrio no haveria razo para afirmar que proventos so outros acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. Nos termos do inciso I do art. 43 do CTN, renda o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. Como exemplo de renda produto do capital, podemos relacionar rendimentos de aluguel, de aplicaes financeiras, juros recebidos, lucros e dividendos distribudos a scios ou acionistas, etc. Como produto do trabalho, temos salrios, honorrios, comisses, etc. Como combinao de ambos a retirada de pr labore e o resultado da atividade econmica de um pequeno comerciante. Nota-se que todos esses exemplos representam riqueza nova, pelo menos no momento de sua aquisio. Mas, no caso das pessoas fsicas, com frequncia verificamos a inexistncia de acrscimo patrimonial ao final do perodo de apurao. Basta pensar no trabalhador assalariado que num determinado perodo incorre em itens de despesa em montante maior do que o recebido a ttulo de salrio. Ainda assim, persistir a tributao sobre o rendimento bruto, constitudo da soma dos salrios, permitidas algumas poucas dedues. Nesse caso, a renda est sujeita incidncia do imposto ainda que seja completamente consumida no perodo de apurao. Portanto, no caso das pessoas fsicas parece prevalecer a verificao de acrscimo patrimonial apenas no momento de aquisio da renda. Com as pessoas jurdicas diferente. O imposto incide sobre o lucro, acrscimo patrimonial resultante do confronto de receitas, custos e despesas. A considerao das despesas necessria para evitar que o imposto incida sobre a receita, base de incidncia de outros tributos. Portanto, no caso das pessoas jurdicas, para que possa ser considerado na apurao do resultado, o ingresso tem que representar uma mutao patrimonial positiva no momento de sua percepo e, alm disso, preciso aguardar a apurao realizada no final do perodo para verificar o efetivo acrscimo patrimonial. Alm da existncia de outras incidncias tributrias sobre as pessoas jurdicas, questes de ordem prtica parecem justificar a diferena no tratamento conferido a pessoas fsicas e jurdicas. E mesmo no caso das pessoas jurdicas, h hipteses em que se dispensa a verificao concreta de efetivo acrscimo patrimonial, como no caso do imposto devido por empresa no domiciliada no Pas, retido na fonte no momento da remessa ao exterior.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS 3.4. Proventos de qualquer natureza Proventos de qualquer natureza so acrscimos patrimoniais decorrem do capital, do trabalho, e nem da combinao de ambos. que no

Constituem exemplos de proventos, a aposentadoria, as penses, os ganhos de capital verificados na alienao de bens, os acrscimos cuja origem no identificada ou comprovada, os prmios de loteria e as recompensas. Alm de no decorrerem do capital, do trabalho, e nem da combinao de ambos, a caracterstica essencial dos proventos a sua natureza de acrscimo patrimonial, o que nos leva para o item final desta aula.

3.5. Acrscimo patrimonial A cincia contbil, entre outras coisas, especializou-se nas tcnicas destinadas apurao e demonstrao de acrscimos patrimoniais. Para isso, precisou definir patrimnio e os fatos que ensejam sua mutao, tais como a realizao de receitas e a execuo de despesas. Em seu sentido estritamente contbil, patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa, que podem ser avaliados economicamente. Considerando que os bens e direitos constituem a parte positiva do patrimnio, e as obrigaes compem a parte negativa, o valor do patrimnio de uma pessoa, em determinado momento, o resultado da soma do valor dos bens e direitos, subtrado do valor das obrigaes. Se o valor do patrimnio de uma mesma pessoa for calculado em momentos diferentes, a comparao entre os valores encontrados nos informa se, no perodo considerado, o patrimnio aumentou, diminuiu ou se manteve estvel. Quando o patrimnio aumenta, fala-se, por bvio, em acrscimo patrimonial. Essas consideraes nos ajudam a entender a incidncia sobre os acrscimos cuja origem no identificada ou comprovada, assim expressa na Instruo Normativa SRF n 15, de 2001: Acrscimo patrimonial Art. 33. Constitui rendimento tributvel na Declarao de Ajuste Anual o valor correspondente ao acrscimo patrimonial no justificado pelos rendimentos tributveis, no-tributveis, isentos, tributveis exclusivamente na fonte ou de tributao definitiva. A previso acima, fundamentada na Lei n 7.713, de 1988, autoriza presumir a omisso de rendimentos quando o contribuinte, considerando um determinado perodo, com os rendimentos declarados no consegue justificar o acrscimo patrimonial percebido.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Portanto, a contabilidade ajuda, e muito, a compreender e identificar a ocorrncia concreta da hiptese de incidncia do IR. Mas, nesse contexto, as principais discusses envolvendo a incidncia do IR, sem dvida se referem s indenizaes. E nesse ponto passam a prevalecer as teses jurdicas. No senso comum h uma ideia de que indenizaes no so tributveis porque no representam acrscimo patrimonial. Ora, isso nem sempre verdade. Por isso mesmo, no possvel fechar os olhos e sair repetindo aos quatro ventos que verbas indenizatrias no se submetem incidncia do imposto de renda. Vamos utilizar apenas dois exemplos para desmistificar essa tese. O primeiro deles referente a indenizaes de seguro, e o segundo, relativo aos lucros cessantes. Suponha que uma grande transportadora mantenha um determinado caminho em sua frota. Suponha tambm que, aps computar por um longo tempo os encargos de depreciao desse bem (que reduziram seu lucro tributvel!), seu valor contbil seja de R$ 50.000. Suponha agora que esse mesmo bem seja objeto de um sinistro, e que a seguradora pagou transportadora indenizao no valor de R$ 70.000, conforme estabelecido no contrato celebrado entre as partes. Ora, no lhe parece bvio que, mesmo se tratando de indenizao, a transportadora percebeu um acrscimo patrimonial de R$ 20.000. Acredite, essa situao no incomum, e a fiscalizao da Receita Federal tem lanado o imposto sobre a diferena entre o valor recebido a ttulo de indenizao de seguro e o valor contbil do bem! Vamos agora ao caso dos lucros cessantes. Imagine que um taxista perde o automvel utilizado na profisso em decorrncia de acidente causado por outra pessoa. Suponha que o responsvel seja condenado a pagar a reposio do bem e o valor que o taxista deixou de faturar por conta de seu impedimento para o trabalho (faltava-lhe o taxi!). Quanto ao valor relativo reposio do bem, de fato no h acrscimo patrimonial. Mas a outra parcela da indenizao, denominada lucros cessantes, essa sim tributvel, afinal, a sua finalidade justamente repor a renda que deixou de ser auferida. Nesse caso, embora de natureza indenizatria indiscutvel, a indenizao por lucros cessantes constitui rendimento tributvel (RIR/99, art. 55, inciso VI). No caso dos lucros cessantes, esse entendimento foi utilizado como causa de decidir pelo STJ, no julgamento do REsp 695.499: Ademais, mesmo que caracterizada a natureza indenizatria do quantum recebido, ainda assim incide Imposto de Renda, se der ensejo a acrscimo patrimonial, como ocorre na hiptese de lucros cessantes.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Ainda sobre a necessidade de, antes de concluir sobre a incidncia do IR, analisar com cuidado a real natureza da indenizao, cabe agora destacar o entendimento estampado na seguinte smula do STJ, aprovada em 25/08/2010 (essa a ESAF ainda no cobrou em provas para a Receita Federal!): Smula STJ 463: Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a ttulo de indenizao por horas extraordinrias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo. Entre as decises que serviram de paradigma para a Smula 463, encontra-se a que foi proferida no REsp 670.514, cuja ementa contm o seguinte excerto: Apesar da denominao "Indenizao por Horas Trabalhadas - IHT", a natureza jurdica da verba que definir a incidncia tributria ou no. O fato gerador de incidncia tributria, conforme dispe o art. 43 do CTN, sobre renda e proventos, tudo que tipificar acrscimo ao patrimnio material do contribuinte, e a esto inseridos os pagamentos efetuados por horas-extras trabalhadas, porquanto sua natureza remuneratria, e no indenizatria. Vrios so os aspectos relevantes no pronunciamento acima. Merece destaque a passagem que afirma que o fato gerador de incidncia tributria sobre renda e proventos tudo que tipificar acrscimo ao patrimnio material do contribuinte. Note bem a qualificao material do acrscimo patrimonial que, segundo o STJ, capaz de gerar a obrigao de pagar o IR. A distino entre o patrimnio material e imaterial foi determinante para que o STJ entendesse pela no incidncia do IR sobre as indenizaes decorrentes de dano moral. Havia uma divergncia, mas ao que parece o STJ firmou o entendimento de que no esto sujeitas tributao pelo imposto de renda as indenizaes decorrentes de dano moral (REsp 963.387, REsp 1.152.764). No REsp 963.387, o STJ decidiu que a indenizao por dano estritamente moral no fato gerador do Imposto de Renda, pois limita-se a recompor o patrimnio imaterial da vtima, atingido pelo ato ilcito praticado. Ainda, a negativa de incidncia do Imposto de Renda no se faz por fora de iseno, mas em decorrncia da ausncia de riqueza nova. Como se nota, a denominao indenizao insuficiente para determinar a possibilidade de incidncia do IR. preciso investigar a real natureza da verba recebida, primeiro perguntando se do recebimento resultou acrscimo patrimonial; e ainda se houver um acrscimo material, no haver incidncia do IR se ele foi percebido para compensar um decrscimo no patrimnio imaterial. Se voc pensar dessa forma ter grandes chances de acertar uma questo na prova se eventualmente no lembrar o especfico caso cobrado pelo examinador!
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Para encerrar, vou listar alguns pontos de consenso em matria de indenizaes. Primeiro, as indenizaes listadas nos incisos XVI a XXIV do art. 39 do RIR/99 como rendimentos isentos de pessoas fsicas (nota-se a a impreciso terminolgica do Regulamento muitos desses casos no representam riqueza nova, e por isso nem mesmo se encontram sujeitos incidncia do IR!): Indenizao Decorrente de Acidente - a indenizao reparatria por danos fsicos, invalidez ou morte, ou por bem material danificado ou destrudo, em decorrncia de acidente, at o limite fixado em condenao judicial, exceto no caso de pagamento de prestaes continuadas; Indenizao por Acidente de Trabalho - a indenizao por acidente de trabalho; Indenizao por Danos Patrimoniais - a indenizao destinada a reparar danos patrimoniais em virtude de resciso de contrato; Indenizao por Desligamento Voluntrio de Servidores Pblicos Civis - o pagamento efetuado por pessoas jurdicas de direito pblico a servidores pblicos civis, a ttulo de incentivo adeso a programas de desligamento voluntrio; Indenizao por Resciso de Contrato de Trabalho e FGTS - a indenizao e o aviso prvio pagos por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS; Indenizao (Reforma Agrria) - a indenizao em virtude de desapropriao para fins de reforma agrria, quando auferida pelo desapropriado; Indenizao Relativa a Objeto Segurado - a indenizao recebida por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado (veja que no caso da pessoa fsica a lei nesse caso dispensou a verificao da ocorrncia de acrscimo patrimonial no h dispositivo semelhante para as pessoas jurdicas);

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Indenizao Reparatria a Desaparecidos Polticos - a indenizao a ttulo reparatrio, de que trata o art. 11 da Lei n 9.140, de 5 de dezembro de 1995, paga a seus beneficirios diretos; Indenizao de Transporte a Servidor Pblico da Unio - a indenizao de transporte a servidor pblico da Unio que realizar despesas com a utilizao de meio prprio de locomoo para a execuo de servios externos por fora das atribuies prprias do cargo;

No STJ, h ainda os seguintes enunciados, dos mais recentes para os mais antigos: Smula STJ 386 - So isentas de imposto de renda as indenizaes de frias proporcionais e o respectivo adicional. Smula STJ 215 - A indenizao recebida pela adeso a programa de incentivo demisso voluntria no est sujeita incidncia do imposto de renda. Smula STJ 136 - O pagamento de licena-prmio no gozada por necessidade do servio no esta sujeito ao imposto de renda. Smula STJ 125 - O pagamento de ferias no gozadas por necessidade do servio no esta sujeito a incidncia do imposto de renda.

Com base nas Smulas STJ 125 e 136, a Procuradoria da Fazenda Nacional emitiu pareceres3, com o objetivo de obter do Ministro da Fazenda a autorizao para a dispensa de interposio de recursos ou o requerimento de desistncia dos j interpostos, com relao a litgios envolvendo a incidncia do IRPF sobre as verbas recebidas por trabalhadores em geral ou servidores pblicos, em face da converso em pecnia de licenaprmio e frias no gozadas por necessidade do servio. Os pareceres foram aprovados e, por consequncia, ato do Secretario da Receita Federal4 foi emitido determinando o cancelamento de lanamentos envolvendo essa matria.

3 4

Seguindo o rito do art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002. Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5, de 27 de abril de 2005.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS 4. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA Somente os ingressos que representam riqueza nova podem ser qualificados como renda ou provento, pois s assim estar atendido o princpio da capacidade contributiva. A capacidade contributiva funciona como princpio balizador do conceito de renda, que deve orientar as concluses acerca da verdadeira natureza dos ingressos recebidos pelas pessoas. A capacidade contributiva parmetro legtimo para identificar contribuintes em situao desigual. Por isso mesmo, o respeito s diferentes capacidades contributivas representa a concretizao da isonomia tributria. Pode-se afirmar que o critrio da progressividade decorre dos princpios da igualdade e da capacidade contributiva, na medida em que contribuintes com maiores rendimentos sejam tributados de modo mais gravoso do que aqueles com menores rendimentos. No caso do IR, pode-se afirmar que a vedao ao confisco est relacionada com a graduao mxima a que se pode chegar com a incidncia do imposto, sem que isso signifique um avano da tributao para alm do que revela a capacidade contributiva que fundamenta sua cobrana. O entendimento do STF no sentido de que a avaliao da existncia de confisco no deve ser feita considerando o tributo isoladamente. H quem entenda o contrrio, mas em geral, tem-se que a generalidade implica a sujeio de todas as pessoas incidncia do imposto (abrangncia subjetiva), enquanto que a universalidade impe o alcance da tributao em relao a quaisquer espcies de rendimentos, independentemente de sua denominao (abrangncia objetiva). Pacfico o fato de que generalidade e universalidade decorrem da isonomia. Desse modo, se no houver um motivo legtimo capaz de justificar tratamento diferenciado, todas as pessoas devem se sujeitar ao IR. Da mesma forma, inexistindo razo para a diferenciao, todas as diferentes espcies de renda ou provento de qualquer natureza devem ser alcanadas pelo imposto. Smula STF 584 - Ao Imposto de Renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. www.pontodosconcursos.com.br 27

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS O STJ j se pronunciou no sentido da inaplicabilidade da Smula 584/STF, construda luz de legislao anterior ao CTN. H um precedente da prpria ESAF desconsiderando a Smula STF 584. Trata-se de questo do concurso de 2003 para Tcnico da Receita Federal. Renda o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. Proventos de qualquer natureza so os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. Em relao receita ou ao rendimento, a incidncia do imposto independe de sua denominao, origem e forma de percepo. Em relao fonte dos rendimentos, incidncia do imposto independe de sua localizao, condio jurdica ou nacionalidade. Se no fosse pelo inciso III do art. 104 do CTN, dispositivos de lei que extinguem ou reduzem isenes referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda poderiam entrar em vigor na data de sua publicao e, sem a proteo da anterioridade, poderiam produzir efeitos no mesmo momento. O IR exceo ao princpio da anterioridade nonagesimal, segundo o qual vedado cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. O fato gerador do IR a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. Em relao receita ou ao rendimento, a incidncia do imposto independe de sua denominao, origem e forma de percepo; e Em relao fonte da receita ou dos rendimentos, incidncia do imposto independe de sua localizao, condio jurdica ou nacionalidade. Ainda que o beneficirio no seja residente ou domiciliado no Brasil, estar sujeito incidncia do imposto brasileiro se a fonte dos rendimentos estiver situada no Pas. Ainda que brasileiro, se o beneficirio do rendimento no for residente no Pas, e tambm no estiver localizada no Pas a fonte dos rendimentos, no haver incidncia do IR brasileiro. www.pontodosconcursos.com.br 28

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Portanto, para incidir o imposto de renda brasileiro, pelo menos o beneficirio do rendimento tem que ser residente ou domiciliado no Pas, ou a fonte dos rendimentos tem que estar situada no Pas. A incidncia do IR brasileiro sobre os rendimentos auferidos no exterior, por residentes ou domiciliados no Brasil, caracteriza a denominada tributao em bases universais, que consagra a extraterritorialidade da tributao. Os lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior, sero considerados disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil na data do balano no qual tiverem sido apurados. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade adquirida de renda ou de proventos de qualquer natureza. A lei pode atribuir a condio de contribuinte ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. Aquisio de Disponibilidade Econmica - a obteno da faculdade de usar, gozar e dispor de dinheiro ou de coisas nele conversveis, entrados para o patrimnio do adquirente por ato, fato ou negcio jurdico. o ter de fato (concretamente). Aquisio de Disponibilidade Jurdica a obteno de direitos de crdito, no sujeitos condio suspensiva (representados por ttulos ou documentos de liquidez e certeza, que podem ser convertidos em moeda ou equivalente). o ter direito/abstratamente. Disponibilidade econmica x disponibilidade financeira: no necessrio que a renda se torne efetivamente disponvel (disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a verificao do acrscimo patrimonial (disponibilidade econmica). O STF, o STJ e a doutrina em geral entendem que renda e proventos, em seu sentido constitucional, necessariamente representam acrscimo patrimonial.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Renda o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. A renda est sujeita incidncia do imposto ainda que seja completamente consumida no perodo de apurao. Portanto, no caso das pessoas fsicas parece prevalecer a verificao de acrscimo patrimonial apenas no momento de aquisio da renda. Com as pessoas jurdicas diferente. O imposto incide sobre o lucro, acrscimo patrimonial resultante do confronto de receitas, custos e despesas. Proventos de qualquer natureza so acrscimos patrimoniais que no decorrem do capital, do trabalho, e nem da combinao de ambos. Acrscimo patrimonial a descoberto - A lei autoriza presumir a omisso de rendimentos quando o contribuinte, considerando um determinado perodo, com os rendimentos declarados no consegue justificar o acrscimo patrimonial percebido. Mesmo que caracterizada a natureza indenizatria do quantum recebido, ainda assim incide Imposto de Renda, se der ensejo a acrscimo patrimonial, como ocorre na hiptese de lucros cessantes. Smula STJ 463: Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a ttulo de indenizao por horas extraordinrias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo. O STJ firmou o entendimento de que no esto sujeitas tributao pelo imposto de renda as indenizaes decorrentes de dano moral.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS 5. QUESTES COMENTADAS (ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - 29/09/2002) 1. Leia o texto, preencha as lacunas e escolha, em seguida, a opo que contm a seqncia em que foram preenchidas. O Tribunal Regional Federal da 2 Regio julgou interessante questo sobre a competncia para cobrar imposto de renda descontado na fonte sobre vencimentos de vereadores. Como voc julgaria? O imposto de renda incidente sobre rendimentos pagos a servidores municipais, descontado na fonte, pertence ____[i]______. Caber _____[ii]_____ exigi-lo, faltando ____[iii]______ capacidade ativa para faz-lo. Quanto s parcelas do vencimento que os servidores julgam isentas ou imunes a tributao, contra o entendimento da Receita Federal, e por isso excludas das respectivas declaraes, competente para exigi-las ____[iv]______. a) [i] Unio[ii] a ela[iii] ao Municpio[iv] a Unio b) [i] Unio [ii] ao Municpio[iii] Unio[iv] o Municpio c) [i] ao prprio Municpio [ii] a ele[iii] Unio[iv] o Municpio d) [i] ao prprio Municpio [ii] a ele[iii] Unio[iv] a Unio e) [i] ao prprio Municpio [ii] Unio [iii] ao Municpio, caso no tenha descontado na fonte, [iv] a Unio Comentrios: Esta questo antiga, e trata do ponto de interseco da competncia tributria e capacidade ativa da Unio em relao ao IR, com a distribuio constitucional do produto da arrecadao do imposto. Em linhas gerais, a Unio mantm a capacidade tributria ativa em relao ao imposto incidente sobre rendimentos pagos pelos Municpios, ainda que os recursos pertenam aos prprios Municpios. Portanto, a alternativa E a resposta da questo. Na verdade esta questo est aqui para manter em voc bem vivos esses conceitos. A propsito, sobre esse tema o Secretrio da Receita Federal do Brasil recentemente editou o Parecer Normativo RFB n 2, de 2012. O tema foi ressuscitado por conta da edio de atos de estados e municpios determinando a obrigao de seus rgos efetuarem a reteno do IR na fonte em casos no previstos por lei federal. Eu escrevi um artigo sobre esse assunto na parte aberta do site e, se o tema provocou a ateno do Secretrio, ser que no pode provocar novamente a ateno da ESAF. Na dvida, se houver tempo, no deixe de ler esse PN: (http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/PareceresNormativos/2012/par ecer022012.htm)

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS (CESPE/UnB - Juiz Federal Substituto da 2 Regio 2009) 2. Com relao s limitaes constitucionais do poder de tributar, assinale a opo correta. a) A proibio constitucional da utilizao de tributo com efeito de confisco decorre de seu efeito cumulativo, ou seja, sempre que vrias incidncias estabelecidas pelo mesmo ente tributante afetarem o patrimnio ou rendimentos do contribuinte de forma no razovel. Nessa situao, sua verificao individual, passvel apenas de controle difuso da constitucionalidade. b) A utilizao de tributo com efeito de confisco tem como parmetro a incidncia do novo tributo em face de sua prpria carga tributria, no o total da carga tributria a que esteja submetido o contribuinte. c) As multas aplicadas em face da sonegao ou do no recolhimento dos impostos, quando superem o valor do bem, em princpio ofendem tanto o princpio da proporcionalidade quanto o da proibio de tributos com efeito de confisco. d) Confisco sano e, para verificar se o tributo tem esse efeito, necessrio examinar se a lei que instituiu o tributo tem como fim impor penalidade ao contribuinte. e) Os tributos indiretos so repassados ao consumidor final e no incidem sobre renda ou patrimnio, sendo-lhes inaplicvel o princpio constitucional da vedao de confisco. Comentrios: Embora do CESPE, trata-se de uma questo recente, interessante, de mltipla escolha e de um concurso para juiz federal. Razes de sobra para traz-la para nossa aula, no acha? Alternativa A: incorreta. Daria para descartar essa alternativa de plano, porque ela afasta o controle concentrado de constitucionalidade. Tambm no verdade que a aferio do confisco deve ser feita em relao a um mesmo ente tributante. Suponha que os servidores estaduais, tributados pelo IR alquota de 27,%, passassem a ser tributados pela contribuio previdenciria do estado (CF, art. 149, 1) alquota de 25%. Nesse caso, a incidncia tributria seria to excessiva quanto que motivou o STF a declarar confiscatria iniciativa anloga da Unio. Alternativa B: incorreta. Vimos no item 1.2.3 desta aula que a avaliao da existncia de confisco no deve ser feita considerando o tributo isoladamente. Para esse fim preciso analisar o efeito das mltiplas incidncias a que se encontra submetido o patrimnio ou a renda do contribuinte. Alternativa C: correta, resposta da questo. Revela o entendimento do STF no ADI 551: A desproporo entre o desrespeito norma tributria e sua conseqncia jurdica, a multa, evidencia o carter confiscatrio desta, atentando contra o patrimnio do contribuinte, em contrariedade ao mencionado dispositivo do texto constitucional federal.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Alternativa D: incorreta. Confisco a apropriao de propriedade particular pelo Estado sem a contrapartida indenizao. Em sua origem, confisco representa sano. Mas o efeito confiscatrio vedado pelo constituinte se d pela via da tributao excessiva, e no da inteno de punir ato ilcito. Alternativa E: incorreta. Isso no verdade. verdade que os tributos indiretos (como o IPI) podem ter alquotas bem excessivas, sob o fundamento de desestimular o consumo de certos produtos (funo extrafiscal), sem que isso represente confisco. Mas, verificada a excessividade da tributao, mesmo os tributos indiretos podem configurar confisco, notadamente quando ausente o fundamento extrafiscal. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 30/11/2003) 3. Para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, em janeiro do ano de 200X, o Congresso Nacional aprovou uma lei complementar que instituiu um imposto de renda adicional, alquota de 5%, a ser cobrado imediatamente, incidente sobre quaisquer rendimentos de pessoas fsicas. Esse imposto, cobrado de forma definitiva (o que significa que no deduzido do imposto apurado na declarao anual de rendimentos), no exclui a incidncia do imposto de renda segundo a tabela progressiva. Considerando a situao descrita, assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) A lei em questo no atende o critrio da progressividade. ( ) Dada a situao de urgncia e excepcionalidade, o Congresso pode editar uma lei nessas condies, sem observar o princpio da anterioridade. ( ) A lei em questo est informada pelos critrios da generalidade, da universalidade e da seletividade. a) F, F, V b) V, V, F c) F, V, F d) V, F, V e) V, F, F Comentrios: Essa questo foi extrada da prova do ltimo concurso para o qual a ESAF exigiu a Legislao Tributria como matria isolada. Primeira assertiva: verdadeira. Esse novo tributo, dimensionado por uma alquota nica de 5%, certamente no progressivo, pois todas as bases de clculo (independentemente do valor) sofrem a incidncia na mesma proporo.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Segunda assertiva: falsa (segundo o gabarito oficial). Para considerar falsa a assertiva, preciso aceitar que era devida a observncia ao princpio da anterioridade. Para chegar a essa concluso, o examinador necessariamente afastou a hiptese de se tratar de um emprstimo compulsrio, apesar da vrias cascas de banana que espalhou pelo caminho. E apesar da referncia a lei complementar, no poderia se tratar do exerccio da competncia residual para criar novos impostos, afinal, eles no podem ter o mesmo fato gerador e base de clculo dos que foram discriminados pela CF. Sobrou o qu? Nova incidncia de um tributo existente? A no seria bis in idem? Ento mero aumento de alquota? Seja l o que for esse bicho, no caso do IR tem que observar a anterioridade. Agora minha opinio: acho que outra resposta era possvel. Apesar de no mencionar o resgate do dinheiro e a vinculao da arrecadao, por que no poderia ser emprstimo compulsrio? Por conta da mencionada definitividade? Mas o prprio examinador explicou que ela diz respeito tributao segregada dos demais rendimentos, e no impossibilidade de resgatar o dinheiro. Ento por causa do nome dado ao tributo? Ora, sabemos que isso no pode determinar a natureza do tributo (CTN, art. 4), mesmo no caso de um emprstimo compulsrio. E presentes a finalidade e a circunstncia autorizadora (para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica), alm da instituio por lei complementar, entendo que no estaria errado pensar no emprstimo compulsrio. Mas, em se tratando de uma prova de legislao do IR, talvez o melhor mesmo seria deixar de lado a ideia de ser um emprstimo compulsrio. De toda sorte, uma questo mal elaborada! Terceira assertiva: falsa. No h nada que revele a seletividade desse tributo. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 30/11/2003) 4. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) O critrio da progressividade do imposto de renda est sintonizado com a capacidade econmica do contribuinte e observa o carter pessoal previsto na Constituio. ( ) O princpio constitucional da anterioridade significa que a lei tributria no se aplica aos fatos geradores anteriores sua publicao. ( ) Em atendimento s normas constitucionais relativas aos impostos de competncia da Unio, para fins de incidncia do imposto de renda, devem ser deduzidos da renda recebida todos os valores pagos, necessrios sua percepo, atendendo-se, assim, o princpio da no-cumulatividade. a) V, F, V b) V, V, F c) F, V, V
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS d) V, F, F e) F, F, V Comentrios: Questo tambm extrada da prova do ltimo concurso para o qual a ESAF exigiu a Legislao Tributria como matria isolada. Primeira assertiva: verdadeira, conforme o item 1.2.2 desta aula. Segunda assertiva: falsa. Misturou anterioridade com irretroatividade. Terceira assertiva: falsa. O princpio da no-cumulatividade no se aplica ao IR. Se fosse capacidade contributiva, at que poderia ser considerada verdadeira. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 29/09/2002) 5. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de competncia da Unio, deve ser informado pelos critrios da progressividade e da especialidade. ( ) vedado Unio instituir imposto sobre a renda das empresas pblicas estaduais e municipais. ( ) De acordo com o princpio da anterioridade, sobrevindo lei que aumente o imposto de renda e preveja expressamente sua entrada em vigor para a data de sua publicao, o imposto decorrente do aumento pode ser cobrado imediatamente a partir da data da publicao, porm sem alcanar fatos geradores ocorridos anteriormente. a) V, V, F b) F, F, F c) V, F, F d) V, V, V e) F, V, V Comentrios: Primeira assertiva: falsa. Especialidade, no. Segunda assertiva: falsa. Em regra, empresas pblicas no so alcanadas pela imunidade recproca. Ainda que fosse hoje essa prova, no seria o caso de aplicar o atual entendimento do STF, afina, no foi especificada a natureza da atividade da empresa pblica, se prestao de servio ou explorao de atividade econmica.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Terceira assertiva: falsa. Novamente a velha inverso entre anterioridade e irretroatividade. (ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil - 13/12/2009) 6. Considerando a publicao de norma, em 15 de dezembro de 2009, visando majorao de tributo, sem disposio expressa sobre a data de vigncia, aponte a opo correta. a) Tratando-se de imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, poder ser editada lei ordinria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2010. b) Tratando-se de imposto sobre produtos industrializados, poder ser expedido decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros a partir de sua publicao. c) Tratando-se de imposto sobre a propriedade territorial rural, poder ser editada medida provisria, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua publicao. d) Tratando-se de imposto sobre importao, poder ser expedido decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua publicao. e) Tratando-se de contribuio social, poder ser editada medida provisria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2011, caso no tenha sido convertida em lei no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada. Comentrios: Alternativa A: correta. No havendo norma expressa sobre a vigncia da lei, tratando-se de majorao de imposto sobre a renda, o incio da vigncia ser no primeiro dia do exerccio seguinte ao da publicao (CTN, art. 104, I). E como o IR constitui exceo anterioridade nonagesimal, a lei j poderia produzir efeitos a partir de 1 de janeiro de 2010. Alternativa B: incorreta. O IPI no constitui exceo anterioridade nonagesimal. Alm disso, como a lei no foi expressa em relao ao incio de sua vigncia, comea a vigorar em todo o pas 45 dias depois de oficialmente publicada (art. 1 da Lei de Introduo s Normas do Direito Brasileiro - nova denominao da LICC). Alternativa C: incorreta. Seria verdade somente se a MP fosse convertida em lei no prprio ano de 2009. Alternativa D: incorreta. O imposto de importao exceo anterioridade nonagesimal. Alternativa E: incorreta. O disposto no 2 do art. 62 da CF no se aplica s contribuies sociais.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS (ESAF/ Analista-Tributrio da Receita Federal do Brasil - 20/12/2009) 7. Entre outras limitaes ao poder de tributar, que possuem os entes polticos, temos a de cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Sobre essa limitao, analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Depois, escolha a opo que seja adequada s suas respostas: I. a irretroatividade da lei tributria vem preservar o passado da atribuio de novos efeitos tributrios, reforando a prpria garantia da legalidade, porquanto resulta na exigncia de lei prvia, evidenciando-se como instrumento de otimizao da segurana jurdica ao prover uma maior certeza do direito; II. o Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para anlise da irretroatividade, o aspecto temporal da hiptese de incidncia, ou seja, o momento apontado pela lei como sendo aquele em que se deve considerar ocorrido o fato gerador; III. a mesma lei que rege o fato tambm a nica apta a reger os efeitos que ele desencadeia, como a sujeio passiva, extenso da responsabilidade, base de clculo, alquotas, dedues, compensaes e correo monetria, por exemplo; IV. a lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra, prospectiva; admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I, II e III. c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV. d) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. e) Esto corretos apenas os itens I e III. Comentrios: Primeira assertiva: correta. Dispensa comentrios. Segunda assertiva: correta. isso mesmo. Terceira assertiva: correta. Perfeito. Na verdade, a lei que rege o fato (a causa) tambm estabelece os demais elementos da obrigao tributria. Quarta assertiva: falsa. O princpio da irretroatividade da lei instituidora ou majoradora de tributos no comporta exceo. Nem mesmo a retroatividade imprpria significa, de fato, exceo irretroatividade.

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS (ESAF/ Auditor do Tribunal de Contas do Estado/ PR - 02/02/2003) 8. Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, incorreto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional: a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior, facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto. c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. Comentrios: Alternativa A: correta. CTN, art. 43, 1. Alternativa B: incorreta. Nos termos do 2 do art. 43 CTN, para esse fim, faz-se necessria edio de lei. Para evitar a necessidade de decorar, basta pensar que o dispositivo cuida, em verdade, das condies e do momento de ocorrncia do fato gerador, matria afeta a sua prpria definio e, portanto, reservada lei. Alternativa C: correta. CTN, art. 44. Alternativa D: correta. CTN, art. 45. Alternativa E: correta. CTN, art. 45, pargrafo nico. (ESAF/ Auditor-Fiscal da Receita Federal - TA - 18/12/2005) 9. Para os efeitos do imposto de renda, o ___________ percebido na alienao de bens imveis considera-se ___________. J a importncia paga a ttulo de aluguel, remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens imveis denominada _________. Um(a) _________, na linguagem tributria, o valor percebido independentemente de ser produzido pelo capital ou o trabalho do contribuinte.
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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS a) rendimento....rendimento de capital........ganho imobilirio....sinecura b) rendimento....rendimento de capital.......ganho imobilirio....prebenda c) ganho ....ganho de capital......rendimento de capital.... provento d) ganho....ganho de capital.......rendimento de capital.... sinecura e) provento.......rendimento imobilirio.......provento predial....provento Comentrios: Na alienao de bens no h propriamente rendimento, h ganho ou perda. Por outro lado, rendimento so os frutos periodicamente produzidos pelo bem. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 30/11/2003) 10. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) O fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio, de fonte situada no Brasil, da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. ( ) A fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis pode ser contribuinte do imposto sobre as importncias que a esse ttulo pagar, desde que a lei assim o determine. ( ) So contribuintes do imposto de renda todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou participantes no capital. ( ) Os perodos-base de apurao do imposto de renda de pessoa jurdica so trimestrais, sendo que, no caso de lucro real, o contribuinte pode apurar o imposto anualmente, pagando mensalmente o imposto sobre bases estimadas. ( ) De acordo com a legislao em vigor, so formas de tributao pelo imposto de renda das pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real, a tributao pelo lucro presumido e a tributao pelo lucro arbitrado, podendo o contribuinte livremente optar por uma das duas primeiras, sendo a tributao pelo lucro arbitrado privativa do fisco. a) F, F, F, V, F b) V, V, F, F, V c) F, V, F, F, V d) V, F, V, V, F e) F, F, F, F, V

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LEGISLAO TRIBUTRIA AFRFB e ATRFB 2012 Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 01 IMPOSTO DE RENDA CONCEITOS FUNDAMENTAIS Comentrios: Primeira assertiva: falsa. No s de fonte situada no Brasil. Segunda assertiva: falsa. Pode ser responsvel, e no contribuinte. Terceira assertiva: falsa. Nem todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas so contribuintes do imposto de renda. As imunes no so. Quarta assertiva: verdadeira. Estudaremos isso adiante. Quinta assertiva: falsa. Tambm estudaremos isso adiante. Por ora, basta dizer que a tributao pelo lucro arbitrado no privativa do fisco.

GABARITO 1. E 5.B 9. C 2. C 6. A 10. A 3. E 7. B 4. D 8. B

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