Aula 04

Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof.
Rodrigo Fontenelle Aula 04
AULA 04: Amostragem. Testes em reas Especficas das Demonstraes Contbeis.

SUMRIO Introduo 1. Amostragem 2. NBC TA 530 3. Testes em reas Especficas das Demonstraes Contbeis Questes comentadas durante a aula Referncias bibliogrficas Ol Pessoal! Sejam bem-vindos a nossa aula 04. Hoje iremos abordar um tema (Amostragem) que muitos tm dificuldades, mas que, como veremos, no esse bicho de sete cabeas. Na segunda parte vamos falar de testes em reas especficas das demonstraes contbeis, que no edital de 2009 estava explcito e no de 2012 veio apenas com a nomenclatura Testes (item 21). Entendemos que a ESAF pode cobrar de forma mais superficial, como vimos na aula passada, mas tambm pode aprofundar, como tem ocorrido em provas da rea fiscal elaboradas por outras bancas (vide ISS-SP 2012). Portanto, deixamos pra vocs fazerem, nesse ponto do edital, a gesto de riscos de vocs. Se entenderem que vale a pena ir mais fundo, trouxemos diversas questes nesta aula sobre o tema (at por isso a aula ficou um pouco maior que o de costume). Se acharem que no vale a pena, em relao ao item Testes, fiquem com o que foi dado na aula 03. Para aqueles que optarem por se aprofundar e acharem necessrio, temos algumas questes comentadas de outras bancas, que podemos disponibilizar a vocs. Tendo interesse, s enviarem um email. Continuamos disposio nos emails claudenir@estrategiaconcursos.com.br e rodrigofontenelle@estratgiaconcursos.com.br. Bons estudos e vamos aula! PGINA 1 2 5 34 58 69
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1. Amostragem em Auditoria
A norma do Conselho Federal de Contabilidade CFC que trata do tema a Resoluo CFC n 1.222/09, que aprovou a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria. Assim, a base da nossa aula ser essa norma, embora adiantamos que faremos uma complementao na parte terica, tendo em vista que a norma antiga, a NBC T-11.11, ainda venha sendo cobrada em alguns certames. No deve acontecer com o concurso do ICMS-SP, mas a precauo importante. A literatura disponvel sobre o assunto amostragem em auditoria bastante farta, tendo em vista que a grande maioria dos autores dedica um ponto de suas obras ao tema. Um teste eficaz fornece evidncia de auditoria apropriada e suficiente quando, considerada com outra evidncia de auditoria obtida ou a ser obtida, ser suficiente para as finalidades do auditor. Os meios disposio do auditor para a seleo de itens a serem testados so: (a) (b) (c) seleo de todos os itens (exame de 100%); seleo de itens especficos; e amostragem de auditoria.
O exame de 100% dos itens, na prtica, raramente aplicvel, pois as empresas de auditoria no tm estrutura suficiente - nem tempo para fiscalizar a totalidade dos registros que fazem parte de sua competncia. por essa razo que definimos as prioridades da auditoria e o escopo dos trabalhos. Mesmo nos objetos selecionados, comum que a equipe de auditoria verifique, antecipadamente, que no dispe dos meios necessrios para a verificao do universo de itens a serem auditados. Sobre universo, podemos defini-lo como sendo o conjunto integral de elementos a serem verificados, dependendo dos objetivos da auditoria. Pode ser o universo de registros efetuados; o universo de despesas realizadas; o universo de funcionrios da empresa auditada, por exemplo. Em certos casos, possvel, ou necessrio, realizarmos os testes de auditoria na totalidade dos elementos do universo, como, por exemplo, se a quantidade de empregados constante da folha de pagamento da empresa a ser auditada for muito pequena ( possvel), ou no caso do censo promovido pelo IBGE, para que se verifique as caractersticas da populao brasileira.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Crepaldi (2012) explica que, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem, assim a definindo: a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto denominada amostra. (grifamos) O mtodo de amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao das auditorias em situaes onde o objeto alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem tambm aplicada em funo da necessidade de obteno de informaes em tempo hbil, em casos em que a ao na sua totalidade se torne impraticvel. A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela representativa.
A amostragem tem como objetivo conhecer as caractersticas de interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela representativa. um mtodo utilizado quando se necessita obter informaes sobre um ou mais aspectos de um grupo de elementos (populao) considerado grande ou numeroso, observando apenas uma parte do mesmo (amostra). As informaes obtidas dessa parte somente podero ser utilizadas de forma a concluir algo a respeito do grupo, como um todo caso esta seja representativa. A representatividade uma caracterstica fundamental para a amostra, que depende da forma de seleo e do tamanho da amostra. Potencialmente, a amostra obtm essa caracterstica quando ela tomada ao acaso. Para uma amostra ser considerada representativa de uma populao, ela deve possuir as caractersticas de todos os elementos da mesma, bem como ter conhecida a probabilidade de ocorrncia de cada elemento na sua seleo. Existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em levantamentos de grandes populaes. Uma dessas razes a economicidade dos meios. Onde os recursos humanos e materiais so
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 escassos, a amostragem se torna imprescindvel, tornando o trabalho do auditor bem mais fcil e adequado. Outro fator de grande importncia o tempo, pois onde as informaes das quais se necessitam so valiosas e tempestivas, o uso de amostra tambm se justifica. Outra razo o fato de que com a utilizao da amostragem, a confiabilidade dos dados maior. Devido ao nmero reduzido de elementos, pode-se dar mais ateno aos casos individuais, evitando erros nas respostas. Alm disso, a operacionalidade em pequena escala torna mais fcil o controle do processo como um todo. Porm, existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como: a) quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande; b) quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao, mesmo que a populao no seja pequena; e c) quando h necessidade de alta preciso recomenda-se fazer censo, que nada mais do que o exame da totalidade da populao.
POPULAO PEQUENA AMOSTRA GRANDE AMOSTRAGEM NO RECOMENDADA CARACTERSTICAS DE FCIL MENSURAO NECESSIDADE DE ALTA PRECISO
O mtodo de amostragem se subdivide em dois tipos: a estatstica e a no-estatstica. Segundo Crepaldi (2012), amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas, sendo seu uso recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas homogneas. Tem como caracterstica fundamental o fato de poder ser submetido a tratamento estatstico, sendo, portando, os resultados obtidos na amostra generalizveis para a populao.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Amostragem no estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade. A principal caracterstica do mtodo de amostragem no estatstico que este se baseia, principalmente, na experincia do auditor, sendo assim, a aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna invivel, bem como a generalizao dos resultados obtidos atravs da amostra para a populao. Essa limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no passvel de demonstrao segundo as normas de clculo existentes. Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao de tempo especfico. Assim, seus resultados podem ser considerados em pareceres e relatrios, em algumas circunstncias.
O mtodo de amostragem no estatstico no serve de suporte para uma argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no passvel de demonstrao segundo as normas de clculo existentes. Entretanto, seus resultados podem ser considerados em pareceres e relatrios, em algumas circunstncias.
2. NBC TA 530
Esta Norma se aplica quando o auditor independente decide usar a amostragem na execuo de procedimentos de auditoria, e trata do uso de amostragem estatstica e no estatstica na definio e seleo da amostra de auditoria, na execuo de testes de controles e de detalhes e na avaliao dos resultados da amostra. Segundo o CFC, a NBC TA 530 complementa a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria , que trata da responsabilidade do auditor na definio e execuo de procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para chegar a concluses razoveis que fundamentem sua opinio de auditoria.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 A NBC TA 500 fornece orientao sobre os meios disponveis para o auditor selecionar os itens para teste, dos quais a amostragem de auditoria um deles. Mas qual o objetivo do auditor ao utilizar a amostragem? Segundo a norma, proporcionar uma base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada. 2.1 Definies Para fins das normas de auditoria do CFC, os termos a seguir tem os seguintes significados (e tm sido cobrados literalmente nas provas): 2.1.1 - Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria (ou seja, em partes do universo), de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. 2.1.2 - Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.
Fonte: Barbetta (2006)
2.1.3 - Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas:
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 (a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no apropriada. (b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas.
Afeta a Eficcia
Controles so considerados mais eficazes do que realmente so. (Risco de Superavaliao de Confiabilidade) No se detectou distoro relevante mas ela existe. (Risco de aceitao Incorreta)
Afeta a Eficincia
Controles so considerados menos eficazes do que realmente so. (Risco de Subavaliao de Confiabilidade) Detectou-se distoro relevante mas ela no existe. (Risco de rejeio Incorreta)
2.1.4 - Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem. Os exemplos de risco no resultante da amostragem incluem o uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. 2.1.5 - Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo em uma populao.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 2.1.6 - Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma populao. As unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por exemplo, cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de crdito em extratos bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores) ou unidades monetrias. 2.1.7 - Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (a) e (b) considerada uma amostragem no estatstica.
A amostragem estatstica possui as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Se no tiver as caractersticas acima, amostragem no estatstica. 2.1.8 - Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). 2.1.9 - Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor no seja excedido pela distoro real na populao. Ao definir uma amostra, o auditor determina a distoro tolervel para avaliar o risco de que o conjunto de distores individualmente irrelevantes possa fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes e fornea margem para possveis distores no detectadas. Ou seja, a distoro que o auditor aceita, a fim de que as pequenas distores, no conjunto, no se tornem grandes distores.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 A distoro tolervel a aplicao da materialidade na execuo da auditoria, em procedimento de amostragem especfico. A distoro tolervel pode ter o mesmo valor ou valor menor do que o da materialidade na execuo da auditoria. 2.1.10 - Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao. 2.2 Requisitos Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra. A amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria em relao a algumas caractersticas dos itens selecionados de modo a concluir, ou ajudar a concluir sobre a populao da qual a amostra retirada. Como vimos, a amostragem em auditoria pode ser aplicada usando tanto a abordagem de amostragem no estatstica como a estatstica. Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar os fins especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos de auditoria que devem alcanar esses fins. A considerao da natureza da evidncia de auditoria desejada e as eventuais condies de desvio ou distoro ou outras caractersticas relacionadas com essa evidncia de auditoria ajudam o auditor a definir o que constitui desvio ou distoro e qual populao usar para a amostragem. A considerao do auditor sobre a finalidade do procedimento de auditoria inclui um claro entendimento do que constitui desvio ou distoro, de modo que todas essas condies, e somente elas, que so relevantes para a finalidade do procedimento de auditoria estejam inclusas na avaliao de desvios ou na projeo de distores. Por exemplo, em um teste de detalhes relacionado com a existncia de contas a receber tais como confirmao, pagamentos efetuados pelo cliente da entidade antes da data de confirmao, mas que a entidade recebeu pouco depois dessa data, no considerada distoro.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Adicionalmente, um registro errneo entre as contas de clientes no afeta o saldo total das contas a receber. Portanto, pode no ser apropriado considerar que isso seja uma distoro na avaliao dos resultados da amostragem desse procedimento de auditoria em particular, embora isso possa ter um efeito importante em outras reas da auditoria, como por exemplo, na avaliao do risco de fraude ou da adequao da proviso para crditos de liquidao duvidosa. Ao considerar as caractersticas de uma populao, para testes de controles, o auditor faz uma avaliao da taxa esperada de desvio com base no entendimento do auditor dos controles relevantes ou no exame de pequena quantidade de itens da populao. Essa avaliao feita para estabelecer a amostra de auditoria e determinar o tamanho dessa amostra. Por exemplo, se a taxa esperada de desvio for inaceitavelmente alta, o auditor geralmente decide por no executar os testes de controles. Da mesma forma, para os testes de detalhes, o auditor faz uma avaliao da distoro esperada na populao. Se a distoro esperada for alta, o exame completo ou o uso de amostra maior pode ser apropriado ao executar os testes de detalhes. Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser extrada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada. A deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica uma questo de julgamento do auditor, entretanto, o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir entre as abordagens estatsticas e no estatsticas.
- Deciso quanto ao uso de abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica: questo de julgamento do auditor; - o tamanho da amostra no um critrio vlido para distinguir entre as abordagens estatsticas e no estatsticas; - quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. O auditor deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra.
Risco
Amostra
O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada. Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar os itens da amostra. Como a finalidade da amostragem a de fornecer base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada, importante que o auditor selecione uma amostra representativa, de modo a evitar tendenciosidade mediante a escolha de itens da amostra que tenham caractersticas tpicas da populao. Os principais mtodos para selecionar amostras correspondem ao uso de seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso.
ALEATRIA
MTODOS DE SELEO
SISTEMTICA AO ACASO
2.3 Execuo de procedimentos de auditoria O auditor deve executar os procedimentos de auditoria, apropriados finalidade, para cada item selecionado. Se o procedimento de auditoria
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 no for aplicvel ao item selecionado, o auditor deve executar o procedimento em um item que substitua o anteriormente selecionado. Um exemplo de quando necessrio executar o procedimento em item de substituio quando um cheque cancelado selecionado durante teste de evidncia de autorizao de pagamento. Se o auditor estiver satisfeito que o cheque foi cancelado de forma apropriada de modo a no constituir desvio, um item escolhido de maneira apropriada para substitu-lo examinado. Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio do controle previsto, no caso de testes de controles ou uma distoro, no caso de testes de detalhes. Um exemplo de quando o auditor no pode aplicar os procedimentos de auditoria definidos a um item selecionado quando a documentao relacionada com esse item tiver sido perdida. Um exemplo de procedimento alternativo adequado pode ser o exame de recebimentos subsequentes, juntamente com a evidncia da fonte dos recebimentos e os itens que eles visam liquidar quando nenhuma resposta tiver sido recebida para uma solicitao positiva de confirmao. 2.4 Natureza e causa de desvios e distores O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer desvios ou distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria. Ao analisar os desvios e as distores identificados, o auditor talvez observe que muitos tm uma caracterstica em comum como, por exemplo, o tipo de operao, local, linha de produto ou perodo de tempo. Nessas circunstncias, o auditor pode decidir identificar todos os itens da populao que tenham a caracterstica em comum e estender os procedimentos de auditoria para esses itens. Alm disso, esses desvios ou distores podem ser intencionais e podem indicar a possibilidade de fraude. Em circunstncias extremamente raras, quando o auditor considera que uma distoro ou um desvio descobertos na amostra so anomalias, o auditor deve obter um alto grau de certeza de que essa distoro ou esse desvio no sejam representativos da populao.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 O auditor deve obter esse grau de certeza mediante a execuo de procedimentos adicionais de auditoria, para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que a distoro ou o desvio no afetam o restante da populao. 2.5 Projeo de distores Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao, as distores encontradas na amostra, para obter uma viso mais ampla da escala de distoro, mas essa projeo pode no ser suficiente para determinar o valor a ser registrado. Quando a distoro tiver sido estabelecida como uma anomalia, ela pode ser excluda da projeo das distores para a populao. Entretanto, o efeito de tal distoro, se no for corrigido, ainda precisa ser considerado, alm da projeo das distores no anmalas. Para testes de controles, no necessria qualquer projeo explcita dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra tambm a taxa de desvio projetada para a populao como um todo. Explicando melhor. A no projeo nos testes de controle se refere ao fato de no estarmos falando de unidades monetrias, mas de procedimentos de controle. Dessa forma, quando estamos aplicando os testes de detalhes, ao verificarmos uma distoro de 1 milho de reais em uma amostra que corresponde a 10% de determinada conta das demonstraes contbeis, se projetarmos essa distoro, teramos uma distoro, para a populao, de 10 milhes de reais (projeo linear, apenas para fins exemplificativos). J numa observao de um controle de acesso ao almoxarifado de determinada empresa, em que se constata que no h um sistema de identificao para a entrada dos funcionrios (qualquer um entra), como seria essa projeo? 2.6 Avaliao do resultado da amostragem em auditoria O auditor deve avaliar: (a) os resultados da amostra; e (b) se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante, a menos que sejam obtidas evidncias adicionais de auditoria que comprovem a avaliao inicial. Para os testes de detalhes, o valor de distoro inesperadamente alto em uma amostra pode levar o auditor a acreditar que uma classe de operaes ou o saldo de uma conta est distorcido de modo relevante, na ausncia de evidncias adicionais de auditoria de que no h distores relevantes. No caso de testes de detalhes, a distoro projetada mais a distoro anmala, quando houver, a melhor estimativa do auditor de distoro na populao. Quando a distoro projetada mais a distoro anmala excederem uma distoro tolervel, a amostra no fornece uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada. Quanto mais prximo o somatrio da distoro projetada e da distoro anmala estiver da distoro tolervel, mais provvel ser que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel. Alm disso, se a distoro projetada for maior do que as expectativas de distoro do auditor usadas para determinar o tamanho da amostra, o auditor pode concluir que h um risco inaceitvel de amostragem de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel. A considerao dos resultados de outros procedimentos de auditoria ajuda o auditor a avaliar o risco de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel e o risco pode ser reduzido se for obtida evidncia adicional de auditoria. Se o auditor conclui que a amostragem de auditoria no forneceu uma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada, o auditor pode: - solicitar que a administrao investigue as distores identificadas e o potencial para distores adicionais e faa quaisquer ajustes necessrios; ou - ajustar a natureza, poca e extenso desses procedimentos adicionais de auditoria para melhor alcanar a segurana exigida. Por exemplo, no caso de testes de controles, o auditor pode aumentar o tamanho da amostra, testar um controle alternativo ou modificar os respectivos procedimentos substantivos.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Limite Superior de Desvios LSD (Testes de Controle) Desvios encontrados na amostra devem ser adequadamente avaliados. Para cada controle testado o auditor ir calcular uma taxa de desvios da amostra, que realizada dividindo a quantidade de desvios pelo tamanho da amostra examinada. Realizado esse clculo, o auditor ir determinar o limite superior dos desvios, que a taxa mxima de desvios da populao, baseada na quantidade de desvios da amostra.
LSD = Taxa de desvios da amostra + Proviso para Risco de Amostragem (PRA) Exemplificando: Se 1 desvio encontrado em uma amostra de 100 unidades, a taxa de desvio ser de 1%. Para encontrar o limite superior de desvios, devemos somar essa taxa de 1% PRA. Encontrado o LSD, o auditor ir comparar com a taxa aceitvel de desvios definida na seleo da amostra. Se o LSD for igual ou inferior taxa aceitvel de desvios, os resultados daro suporte ao risco de controle planejado. Caso o LSD seja superior, o auditor dever revisar a estratgia de auditoria ou revisar os procedimentos substantivos planejados. Limite Superior de Desvios LSE (Testes Substantivos) Ao utilizar amostragem para testes substantivos, o auditor aplica procedimentos de auditoria sobre os elementos da amostra e determina o valor real de cada unidade. A diferena entre o valor encontrado pelo auditor e o valor registrado na contabilidade ser utilizado para projetar o erro (distoro) total na populao. Da mesma forma como visto nos testes de controle, o auditor calcula o limite superior (agora de erros) para os testes substantivos.
LSE = Erro projetado da populao + Proviso para Risco de Amostragem (PRA)

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Calculado o LSE, o auditor ir compar-lo com o erro aceitvel (EA), definido quando da seleo da amostra. Se o LSE for igual ou inferior ao EA, o auditor conclui que a populao (saldo da conta analisada) no contm erros relevantes. Se for maior, pode-se suspeitar que a amostra no tenha sido representativa da populao e aplicar procedimentos adicionais sobre unidades de amostragem.
2.7 Estratificao e seleo com base em valor Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser retirada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada. 2.7.1 Estratificao A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem. Ateno! Se compararmos um estrato com outro, eles continuam sendo heterogneos. O que passa a ser mais homogneo so os elementos que compem cada estrato. Na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente estratificada por valor monetrio. Isso permite que o trabalho maior de auditoria possa ser direcionado para os itens de valor maior, uma vez que esses itens podem conter maior potencial de distoro em termos de superavaliao. Da mesma forma, a populao pode ser estratificada de acordo com uma caracterstica especfica que indica maior risco de distoro como, por exemplo, no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por idade. Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de itens dentro de um estrato s podem ser projetados para os itens que compem esse estrato. Para concluir sobre toda a populao, o auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a quaisquer outros estratos que componham toda a populao.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Por exemplo, 20% dos itens em uma populao podem compor 90% do saldo de uma conta. O auditor pode decidir examinar uma amostra desses itens. O auditor avalia os resultados dessa amostra e chega a uma concluso sobre 90% do saldo de uma conta separadamente dos 10% remanescentes (nos quais outra amostra ou outros meios de reunir evidncias de auditoria sero usados ou que possam ser considerados no relevantes). Se uma classe de operaes ou o saldo de uma conta tiver sido dividido em estratos, a distoro projetada para cada estrato separadamente. As distores projetadas para cada estrato so, ento, combinadas na considerao do possvel efeito das distores no total das classes de operaes ou do saldo da conta. 2.7.2 Seleo com base em valor Ao executar os testes de detalhes, pode ser eficaz identificar a unidade de amostragem como unidades monetrias individuais que compem a populao. Aps ter selecionado unidades especficas da populao, como por exemplo, o saldo das contas a receber, o auditor pode, ento, examinar os itens especficos, como por exemplo, os saldos individuais que contm essas unidades monetrias. O benefcio dessa abordagem para definir a unidade de amostragem que o trabalho de auditoria direcionado para itens de valor maior porque eles tm mais chances de serem selecionados e podem resultar em amostras de tamanhos menores. Essa abordagem muito eficiente quando os itens so selecionados usando a seleo aleatria.
Ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra ser retirada, o auditor pode determinar que a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada.
2.8 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de controles A seguir apresentamos os principais fatores que o auditor pode levar em considerao ao determinar o tamanho da amostra para os testes de controles. Esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a natureza ou a poca dos testes
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 de controles nem de outra forma modifica a abordagem procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados. TESTES DE CONTROLE Fator Taxa tolervel de desvio Taxa esperada de desvio Nvel de segurana desejado Extenso da avaliao de riscos dos controles relevantes Relao Inversa Direta Direta Direta aos
Quanto menor a taxa tolervel de desvio que o auditor ir aceitar, maior o tamanho da amostra que ir precisar testar. Quanto mais alta for a taxa esperada de desvio, maior o tamanho da amostra para que o auditor esteja em posio de fazer uma estimativa razovel dessa taxa. Quanto maior for o nvel de segurana de que o auditor espera que os resultados da amostra sejam de fato indicativos com relao incidncia real de desvio na populao, maior deve ser o tamanho da amostra. Por fim, quanto mais segurana o auditor pretende obter da efetividade dos controles, menor a avaliao do auditor quanto ao risco de distoro relevante e maior deve ser o tamanho da amostra. Quando a avaliao do auditor quanto ao risco de distoro relevante inclui uma expectativa da efetividade operacional dos controles, o auditor tem que executar os testes de controles. Sendo os outros fatores iguais, quanto maior for a confiana que o auditor deposita na efetividade operacional dos controles na avaliao de risco, maior ser a extenso dos testes de controles do auditor (e, portanto, maior o tamanho da amostra). Em outras palavras, se o auditor ir depositar uma confiana grande na efetividade dos controles, dever aplicar mais testes de controle pra se precaver. Assim, de posse dos resultados e confirmando essa efetividade dos controles, aplicar menos testes substantivos, como veremos a seguir.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 2.9 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de detalhes De forma anloga ao item anterior, apresentamos os principais fatores que o auditor pode levar em considerao ao determinar o tamanho da amostra para testes de detalhes. Esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a abordagem aos testes de controles nem a natureza ou a poca dos procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados. TESTES DE DETALHES Fator Distoro tolervel Risco de distoro relevante Distoro esperada Estratificao da populao Uso de procedimentos alternativos Relao Inversa Direta Direta Reduo Inversa
Quanto menor for a distoro tolervel aceita pelo auditor, maior dever ser o tamanho da amostra. Quanto mais alta for a avaliao do risco de distoro relevante, maior deve ser o tamanho da amostra. Quanto maior for o valor da distoro que o auditor espera encontrar na populao, maior deve ser o tamanho da amostra para se fazer uma estimativa razovel do valor real de distoro na populao. No caso da utilizao da estratificao, o conjunto de tamanhos de amostra dos estratos geralmente ser menor do que o tamanho da amostra que seria necessrio para alcanar certo nvel de risco de amostragem se uma amostra tivesse sido retirada de toda a populao. Quanto mais o auditor confia em outros procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos) para reduzir a um nvel aceitvel o risco de deteco relacionado com uma populao em particular, menos segurana precisa da amostragem e, portanto, menor pode ser o tamanho da amostra.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 2.10 Mtodos de seleo da amostra Existem muitos mtodos para selecionar amostras. Os principais so os seguintes: (a) Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios). (b) Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda 50 unidade de amostragem seguinte selecionada. Embora o ponto de incio possa ser determinado ao acaso, mais provvel que a amostra seja realmente aleatria se ela for determinada pelo uso de um gerador computadorizado de nmeros aleatrios ou de tabelas de nmeros aleatrios. Ao usar uma seleo sistemtica, o auditor precisaria determinar que as unidades de amostragem da populao no esto estruturadas de modo que o intervalo de amostragem corresponda a um padro em particular da populao. (c) Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em uma concluso em valores monetrios. (d) Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada. Embora nenhuma tcnica estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitar itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros ou os ltimos lanamentos de uma pgina) e, desse modo, procuraria se assegurar de que todos os itens da populao tm uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica. (e) Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das populaes est estruturada de modo que esses itens em sequncia podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas diferentes de outros itens de outros lugares da populao. Embora, em algumas circunstncias, possa ser apropriado que um procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada quando o auditor pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com base na amostra.
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A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica.
EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (ESAF / CGU/ 2012) - Nos casos em que o auditor independente desejar reduzir o tamanho da amostra sem aumentar o risco de amostragem, dividindo a populao em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares, deve proceder a um(a): a) Estratificao. b) Seleo com base em valores. c) Teste de detalhes. d) Seleo sistemtica. e) Detalhamento populacional. Comentrios: Questo recente da ESAF, mas que cobrou apenas o conhecimento literal da definio de Estratificao, conforme visto repetidas vezes na parte terica. Lembrem-se: subpopulaes (estratos) distintas, mas com unidades de amostragem similares dentro de cada estrato. Resposta: A 2 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem considerar os erros esperados. a) Somente a I verdadeira. b) Somente a II verdadeira. c) I e III so verdadeiras. d) Todas so falsas. e) Todas so verdadeiras. Comentrios:
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Questo da prova da RFB 2009, retirada em sua literalidade da NBC T 11, norma vigente poca. Segundo o item 11.11.2.3.3 dessa norma, cada item que compe a populao conhecido como unidade de amostragem. (grifos nossos) Portanto, o item I da questo est errado, pois trocou a palavra populao por amostra. J o item II est de acordo com o item 11.11.2.4 da supracitada norma, que estabelece que para auxiliar no planejamento eficiente e eficaz da amostra, pode ser apropriado usar estratificao, que o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares. Por fim, segundo o item 11.11.2.5.1 da norma, ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. (grifos nossos) Portanto, o item III da questo est incorreto. Atualmente os principais conceitos que devemos saber acerca de amostragem, e que constam na NBC TA 530, norma vigente atualmente, so: Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem. Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma populao. Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao. Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao. Resposta: B
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 3 - (ESAF / CGU / 2008) - Sobre o tema amostragem estatstica em auditoria, segundo o que dispe a NBC-T-11, incorreto afirmar que: a) na seleo da amostra vedada a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. b) ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. c) na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao, entre outros fatores: a populao objeto da amostra; o tamanho da amostra e o risco da amostragem. d) a amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. e) ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. Comentrios: A NBC T 11, norma em que se baseia a questo, estabelece, em seu item 11.11.3.1.3, que na seleo de amostra, devem ser consideradas: a) a seleo aleatria ou randmica; b) a seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as transaes realizadas; e c) a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. Portanto, a letra a est incorreta. Atualmente, a NBC TA 530 estabelece, alm da seleo aleatria, sistemtica e ao acaso, a seleo de bloco e a amostragem de unidade monetria como mtodos de seleo da amostra. A alternativa b descreve de maneira correta os procedimentos que devem ser adotados pelo auditor, segundo a norma, quando da utilizao de mtodos de amostragem. As assertivas c e d tambm esto certas, pois ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em considerao os seguintes aspectos: a) os objetivos especficos da auditoria; b) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; c) a estratificao da populao; d) o tamanho da amostra; e) o risco da amostragem; f) o erro tolervel; e g) o erro esperado. Por fim, segundo o item 11.11.1.2 da mencionada norma, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. Portanto, a letra e foi retirada em sua literalidade da norma e est correta. Resposta: A
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 4 - (ESAF / TCU / 2006) - O auditor, ao determinar a amostra a ser selecionada, deve considerar: a) obrigatoriamente, mtodos de amostragem estatsticos e no estatsticos de forma a garantir a avaliao de todos os itens da amostra. b) um nmero mnimo de elementos a serem testados, independente do volume da amostra. c) que a amostra deva ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto do exame. d) que a amostra seja selecionada conforme critrios determinados pela rea auditada e o auditor. e) somente elementos selecionados por mtodos estatsticos, sendo necessrio evidenciar suficientemente os fatos que comprovem os itens selecionados. Comentrios: A alternativa A est incorreta, pois o auditor no obrigado a utilizar qualquer mtodo de amostragem. A letra B tambm est incorreta, pois o nmero de elementos a serem testados est diretamente relacionado ao volume da amostra. A alternativa C est correta, e o gabarito da questo. A letra D est incorreta, pois a rea auditada no participa da determinao de critrios para a seleo da amostra. A alternativa E est incorreta, pois os mtodos no estatsticos tambm devem ser considerados. Resposta: C 5 - (ESAF / CCU / 2006) - Nos trabalhos de auditoria, o mtodo da amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao de aes de controle em situaes onde o objeto-alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se apresenta de forma muito pulverizada. Acerca da aplicao do mtodo de amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta. a) Achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica no tm valor na composio dos pareceres. b) Por estratificao entende-se a separao da populao-objeto em classes. c) Por erro tolervel entende-se o erro mximo que o auditor estaria disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que se possa atingir o objetivo dos trabalhos. d) Por risco de amostragem entende-se da possibilidade de que a concluso do auditor, tomando por base uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se o procedimento de auditoria tivesse sido aplicado de forma censitria. e) Entre os aspectos a serem considerados esto o tamanho da amostra e a populao-objeto da amostra.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Comentrios: A alternativa A est incorreta, e o gabarito da questo, pois os achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica tem valor na composio dos pareceres. O que ocorre que a aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna invivel, bem como a generalizao dos resultados obtidos atravs da amostra para a populao. Contudo, como vimos, inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao de tempo especfico. Nesse sentido, suas informaes poderiam ser includas em parecer. As demais alternativas esto corretas. Chamamos ateno para o termo erro tolervel que, na nova norma em vigor foi substitudo por duas outras nomenclaturas: a) Distoro tolervel (refere-se aos procedimentos substantivos): valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao. b) Taxa tolervel de desvio (refere-se aos testes de controle): taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao. Resposta: A 6 - (ESAF / ENAP / 2006) - A amostragem estratificada consiste em: a) gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra. b) eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra. c) dividir a populao em grupos relativamente homogneos. d) determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel. e) avaliar a populao total por meio de amostra nica. Comentrios: Segundo a NBC TA 530, Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). As bancas adoram tentar confundir o candidato, dizendo que nesse tipo de processo se divide uma populao homognea em grupos heterogneos. Portanto, no confundam! Estratificao: Divide uma populao heterognea em estratos homogneos.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 As outras alternativas esto incorretas, pois no se relacionam definio de amostragem estratificada. Resposta: C 7 - (ESAF / ICMS-RN / 2005) - Das assertivas a seguir, identifique a que no est relacionada determinao da amostra: a) estratificao b) tamanho c) erro tolervel d) erro esperado e) sequncia Comentrios: Questo retirada de forma literal da NBC T-11.11, em vigor poca da aplicao desta prova. Segundo ela, ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deveria levar em considerao os seguintes aspectos: - os objetivos especficos da auditoria; - a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; - a estratificao da populao; - o tamanho da amostra; - o risco da amostragem; - o erro tolervel; e - o erro esperado. Ressalta-se que, segundo a NBC TA 530, atualmente vigente, ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser retirada a amostra. (grifamos). Alm disso, deve determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel mnimo aceitvel. Entretanto, mesmo com essa nova definio, muitas bancas ainda continuam cobrando, quando o assunto a determinao da amostra pelo auditor, da forma como era estabelecido na norma antiga. Por essa razo trouxemos esta questo. Resposta: E 8 - (ESAF / CGU / 2006) - O auditor, para determinar a extenso de um teste de auditoria, pode recorrer a tcnicas de amostragem. Qual dos fatores abaixo no corresponde a um fator a ser levado em considerao na determinao da amostra? a) tamanho da amostra b) risco de amostragem c) erro tolervel d) erro esperado e) uniformidade
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Comentrios: Conforme questo anterior, e segundo a norma vigente poca, o nico fator que no deveria ser levado em considerao pelo auditor na determinao da amostra era a uniformidade, letra e. Resposta: E 9 - (ESAF / RFB / 2003) - Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, na determinao da amostra para auditoria externa, devem ser considerados, no mnimo: a) populao objeto da amostra, tamanho da amostra, risco de amostragem e fraude. b) tamanho da amostra, erro tolervel, tamanho da empresa e inadimplncia. c) risco de amostragem, erro intolervel, erro esperado e manipulao. d) erro inesperado, risco de amostragem, tamanho da amostra e valores. e) estratificao da amostra, tamanho da amostra, erro tolervel e erro esperado. Comentrios: Mais uma questo que cobra apenas o conhecimento dos fatores que devem ser levados em conta na definio de uma amostra e, como j ressaltamos anteriormente, ainda importante e tem sido cobrado pelas bancas, mesmo com a revogao da NBC T 11. Como vimos, ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deveria levar em considerao os seguintes aspectos: - os objetivos especficos da auditoria; - a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; - a estratificao da populao; - o tamanho da amostra; - o risco da amostragem; - o erro tolervel; e - o erro esperado. A alternativa A est incorreta, pela incluso de fraude. A letra B pelo tamanho da empresa e inadimplncia. A alternativa C, pelo erro intolervel e a letra D, pelo erro inesperado e valores. Resposta: E 10 - (ESAF / TCU / 2002) - Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea quando incorre no risco de: a) Subavaliao da confiabilidade b) Rejeio incorreta c) Aceitao incorreta d) Superavaliao da confiabilidade e) Avaliao da populao
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Comentrios: Na verificao dos controles internos, o maior risco de erro para o auditor seria na superavaliao dos controles internos, estimando-os mais eficientes do que seriam na realidade. Essa interpretao inadequada faria com que o auditor aplicasse testes em menor profundidade do que o devido, pois a amplitude e profundidade dos testes de auditoria inversamente proporcional eficincia dos controles internos. Qualquer dvida nesse tipo de questo, retornem ao esquema do item 2.1.3 na parte terica da aula. Resposta: D 11 - (ESAF / ICMS-PI / 2001) - Para conseguir o nvel de confiana desejado com menores amostras, a melhor tcnica estatstica que o auditor pode utilizar a: a) Amostragem por Intervalo b) Amostragem por Estratificao c) Amostragem por Julgamento d) Tabela de Nmeros Aleatrios e) Amostragem Exploratria Comentrios: De acordo com a NBC TA 530, a eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares. O objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem. Resposta: B 12 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A relao existente entre o fator de confiabilidade com a amostra : a) quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho da amostra. b) no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta. c) o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva. d) independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no varia. e) no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu tamanho. Comentrios: Para responder a essa questo era necessrio que o aluno entendesse que o caput se refere confiabilidade da evidncia de auditoria obtida pelo auditor. Nesse sentido, o fator de confiabilidade inversamente proporcional ao tamanho da amostra, ou seja, quanto maior for a confiana do auditor
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 nas evidencias obtidas, menor ser a quantidade de testes a serem aplicados e menor pode ser o tamanho da amostra. Portanto, o gabarito da questo a letra a. Resposta: A 13 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - No processo de amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes determinado pela: a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem. b) diviso da populao pela amostra estratificada. c) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra. d) diviso do erro total pela populao escolhida. e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais. Comentrios: Pessoal, questo extremamente especfica, difcil e rara em auditoria, embora tenha sido praticamente uma cpia de uma elaborada pela mesma banca em concurso realizado no ano de 2008, para a Prefeitura de Natal / RN. Para respond-la o candidato deveria ter conhecimento da definio de Limite Superior de Erros (LSE). Entretanto, para conhecimento do candidato, apresentamos a seguir tambm a definio de Limite Superior de Desvios (LSD), caso a banca volte a cobrar questes acerca do tema. Limite Superior de Erros (LSE) para superavaliaes o erro da populao aps a projeo dos erros encontrados na amostra. Deve ser comparada distoro tolervel e a soma do proviso de risco de amostragem (PRA) com o erro projetado (EP). Se LSE > Distoro tolervel, a amostra falha. Se o LSE for menor, no h o que se alterar, pois era a situao esperada. J Limite Superior de Desvios (LSD) a taxa mxima de desvios aceita pelo auditor na avaliao do processo de amostragem. igual proviso de risco de amostragem (PRA) + Taxa de desvios da amostra (TD). Se LSD > Taxa tolervel de desvios, a amostra falha. Portanto, a resposta correta a letra a. Resposta: A 14 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Avalie, se verdadeiro ou falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta. I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados; II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada; III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de procedimentos de auditoria no apropriados;
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante. a) V, V, F, V b) F, V, V, V c) V, V, V, F d) F, F, F, V e) V, F, V, F Comentrios: Pessoal, uma das poucas questes sobre o tema de provas da ESAF elaboradas j a partir das novas normas de auditoria. Segundo o item A 10 da NBC TA 530, o nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. Portanto, o item I est incorreto. A mesma norma define amostragem de auditoria como sendo a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. (grifamos). Portanto, o item II est correto. O item III tambm est certo, pois segundo a norma supra existe o Risco no resultante da amostragem, que o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem, conforme vimos na questo 1. Como exemplos temos o uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou a interpretao errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. Por fim, o item IV foi retirado de forma literal do item A 21 da NBC TA 530, que estabelece que Para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante, a menos que sejam obtidas evidncias adicionais de auditoria que comprovem a avaliao inicial. (grifamos) Resposta: B 15 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O aumento no uso de procedimentos substantivos no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da empresa Financia S.A. (A) exige a estratificao da amostra. (B) obriga que a amostra seja aleatria. (C) possibilita um aumento da amostra. (D) causa uma diminuio da amostra. (E) no influencia no tamanho da amostra.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Comentrios: O aumento de uso de procedimentos substantivos (aumento de testes) ir permitir a reduo do risco de deteco e, assim, reduzir o risco de amostragem, fazendo com que o tamanho da amostra tambm diminua. Resposta: D 16 - (FCC / TRE-SP / 2012) A tcnica de amostragem que consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes denominada amostragem: (A) randmica. (B) estratificada. (C) de seleo em bloco. (D) aleatria. (E) de seleo com base na experincia do auditor. Comentrios: Segundo a NBC TA 530, Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. Portanto, questo literal trazida pela FCC. Por isso a importncia de se apresentar os conceitos, conforme vimos no comeo do captulo. Resposta: B 17 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 530, que versa sobre a utilizao de amostragem em auditoria, correto afirmar: (A) O objetivo da estratificao da amostra o de aumentar a variabilidade dos itens de cada estrato e permitir que o tamanho da amostra seja aumentado. (B) Quanto menor o risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra. (C) Anomalia a distoro ou o desvio comprovadamente representativo de distoro ou desvio em uma populao. (D) O mtodo de seleo da amostra em que o auditor no segue nenhuma tcnica estruturada denominado mtodo de seleo aleatrio. (E) Quanto maior a confiana do auditor em procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos), menor pode ser o tamanho da amostra. Comentrios: Conforme vimos na questo anterior, a estratificao diminui a variabilidade dos itens de cada estrato, o que faz com que a letra A esteja incorreta. A alternativa B tambm est errada, pois h uma relao inversa entre risco de amostragem a ser aceito e tamanho da amostra definida.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Na letra C faltou um NO antes da palavra representativo, conforme vimos na definio da NBC TA 530. Dessa forma, anomalia uma distoro ou desvio no representativo. Quando o auditor no segue nenhuma tcnica estruturada, temos a chamada Amostragem ao acaso. Portanto, a alternativa D tambm est errada. A letra E apresenta uma relao correta entre confiabilidade do auditor nos procedimentos substantivos e tamanho da amostra, sendo, assim, o gabarito da questo. Resposta: E 18 - (FCC/INFRAERO/Analista Contbil/2011) - Em relao utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar: A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica, sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados. B) A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. Comentrios: Vamos aos erros das alternativas: A a amostragem utilizada em auditoria pode ser probabilstica ou no probabilstica. B na estratificao, os componentes dos estratos so homogneos, e no heterogneos. Por exemplo, podemos estratificar uma populao de pessoas por faixa etria (10 a 20 anos; 21 a 30 anos). C alternativa correta. D o erro tolervel o erro mximo, e no mnimo, que o auditor pode aceitar (tolerar). E Quando o erro projetado for superior ao erro tolervel que o auditor deve tomar o procedimento descrito na alternativa. Resposta: C 19 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Conforme normas tcnicas de auditoria independente, NO se refere definio de uma amostragem de auditoria: A) a possibilidade de existncia de fraude.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 B) os fins especficos da auditoria. C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra. D) as condies de desvio ou distoro. E) a natureza da evidncia da auditoria. Comentrios: A possibilidade de existncia de fraude no considerada na definio da amostra, ao contrrio das demais alternativas. Fraude um ato intencional, que pode ou no ocorrer, mas que no vai interferir no tamanho da amostra a ser definida pelo auditor. Resposta: A 20 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) O Conselho Federal de Contabilidade CFC, com relao amostragem em auditoria, define o termo anomalia como: a) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, possa ser diferente se toda a populao estiver sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. b) a distoro ou o desvio comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. c) o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. d) um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao. e) o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. Comentrios: Nesta questo, mais uma vez, a FGV cobra a literalidade de uma definio constante nas novas normas de auditoria. Nesse caso, a NBC TA 530 define anomalia como sendo a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. Portanto, a resposta correta a letra b. A assertiva a a definio dada pela norma de risco de amostragem. J a c refere-se ao conceito de estratificao. A alternativa d define distoro tolervel e, por fim, a opo e apresenta o conceito de populao. Resposta: B 21 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Para propiciar representatividade da populao contbil aplicada nos testes de auditoria, o auditor pode estipular intervalos uniformes entre os itens a serem selecionados como um mtodo de seleo de amostras denominado: a) nmeros aleatrios.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 b) c) d) e) amostragem amostragem amostragem amostragem de atributos. sistmica. por bloco. ao acaso.
Comentrios: Segundo o apndice 4 da NBC TA 530, na seleo sistemtica, a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem. Portanto, a resposta correta a letra c. As definies das assertivas a, d e e encontram-se na questo 14. J a amostragem de atributos (letra b) tem a finalidade de estimar a taxa de desvios em uma populao e utilizada em testes de observncia (atualmente, testes de controle). Resposta: C 22 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A estratificao da amostra pode ser til quando: (A) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a amostra. (B) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros. (C) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem selecionados. (D) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem selecionados. (E) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra. Comentrios: Como vimos na parte terica, Estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes ou estratos, com o intuito de facilitar o processo de amostragem em situaes em que existe uma grande variabilidade das unidades de amostragens (itens que compem a populao). Dessa forma, a escolha por esse processo no est relacionado ao tamanho da amostra (letras A e E), nem com a probabilidade de erros na amostra (alternativa B), mas sim com a homogeneidade da populao. Se os elementos da populao forem homogneos, no h necessidade de estratificao, se forem heterogneos, a sim a estratificao indicada. Resposta: C
3. Tipos de Teste em Demonstraes Contbeis
reas
especficas
das
As Demonstraes Contbeis obrigatoriamente sujeitas Auditoria Independente, segundo a Lei 6.404/76 Lei das Sociedades por Aes
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 so o Balano Patrimonial (BP), a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), a Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA), a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) e as Notas Explicativas (NE) que as acompanham. Conforme vimos em nossa aula demonstrativa, para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das seguintes tcnicas contbeis: - Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais); - Demonstraes (balanos e outras demonstraes); - Auditoria; e - Anlise de balanos (ou anlise das demonstraes contbeis). A anlise das demonstraes contbeis (ADC) uma tcnica contbil que consiste na verificao da exatido e da fidedignidade dos dados contidos nas demonstraes contbeis, por meio do exame dos registros contbeis e dos documentos que deram origem a esses registros. Vimos tambm que, de acordo com a NBC TA 200, o objetivo da Auditoria das Demonstraes Contbeis :
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (grifamos)
Na aula passada, ao citar a NBC TA 500 Evidncia de Auditoria , dissemos que o objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio. Ou seja: - executar PROCEDIMENTOS; para - conseguir EVIDNCIAS; que possibilitem - obter CONCLUSES; para - fundamentar sua OPINIO. Agora chegamos ao tema especfico da nossa aula. Para cada tipo de conta das demonstraes contbeis, devemos aplicar testes e procedimentos especficos, em busca de evidncias de distores relevantes que possam justificar a existncia de no conformidades porventura existentes.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Essa no conformidades ou distores , segundo Ribeiro e Ribeiro (2012), podem ser de quatro tipos: - saldo superavaliado (valor maior que o real); - saldo subavaliado (valor menor que o real); - saldo fictcio (valor inexistente ou irreal); ou - saldo oculto (omisso de valor).
As no conformidades ou distores encontradas nas DC podem ser de quatro tipos: - saldo superavaliado (valor maior que o real); - saldo subavaliado (valor menor que o real); - saldo fictcio (valor inexistente ou irreal); ou - saldo oculto (omisso de valor). Assim, em virtude desses riscos, recomenda-se que todas as contas apresentadas nas DC sejam testadas. Em linhas gerais, funciona da seguinte forma: o auditor confere os clculos dos grupos de contas apresentados nas DC, para depois conferir os saldos iniciais com os saldos finais da auditoria do exerccio anterior. Adicionalmente, verifica se os saldos informados batem com os registrados nos livros contbeis (principalmente no razo). Se julgar conveniente, em vista do necessrio ceticismo que deve possuir, estende as verificaes aos registros contbeis. Isso porque o simples confronto entre os saldos das contas apresentadas nas DC com os saldos existentes no Livro-Razo dificilmente ir evidenciar as distores nos respectivos saldos. Lembrem-se de que, de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas (MPD), cada lanamento (ou mais) no Ativo corresponder a um lanamento (ou mais) no Passivo, e vice versa. Isso explica o fato de que o auditor, ao analisar a documentao, deva ter cincia de que, normalmente, a superavaliao do saldo de uma conta (ou mais) encontra guarida na subavaliao do saldo de sua (s) contrapartida (s). Observem o quadro resumo a seguir, contendo algumas das contas que abordaremos em sala, conforme a Lei n 6.404/76, alterada pela 11.941/09.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 BALANO PATRIMONIAL ATIVO Ativo Circulante (AC) - Disponibilidades - Caixa e bancos - Clientes (contas a receber) - Estoques Ativo No Circulante (ANC) - Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP) - Investimentos - Imobilizado - Intangvel Esse quadro no est completo, mas serve apenas para os colegas que ainda no esto craques na Contabilidade terem uma noo do posicionamento das contas no Balano Patrimonial. Elaboramos outro quadro, com base na obra de Ribeiro e Ribeiro (2012), apresentando alguns exemplos das muitas situaes que podem ocorrer:
Situao Saldo superavaliado Definio O saldo constante de uma conta da DC superior ao saldo da mesma conta no livro-razo Exemplo Superavaliao em conta de despesa: despesa de 100 paga em $ (valor deixa de compor caixa), mas escriturada como 120. Para haver compensao, ou o caixa ser subavaliado em 20 ou o passivo ser superavaliado com a incluso de um saldo fictcio (conta inexistente) Subavaliao em conta de receita: receita de 500 recebida em $ (valor passa a compor caixa), mas escriturada como 400. Acarretar subavaliao na conta de receita, e em contrapartida, subavaliao no saldo da conta caixa, que ser menor que o real. Para compensar desfalque de 50 no caixa, o contador intencionalmente lana o respectivo valor na conta duplicatas a receber. Nota fiscal de venda de mercadorias a prazo, no valor de 80, no escriturada no livro dirio. Essa omisso provocou uma subavaliao no saldo da conta duplicatas a receber e a consequente subavaliao da conta de receitas com vendas. Prof. Rodrigo Fontenelle
PASSIVO Passivo Circulante (PC) Passivo No Circulante (PNC) Patrimnio Lquido (PL)
Saldo subavaliado
O saldo constante de uma conta da DC inferior ao saldo da mesma conta no livro-razo
Saldo fictcio
O saldo constante de uma conta da DC no existe no livro-razo O saldo de uma conta constante do livrorazo no foi informado ou sequer contabilizado
Saldo oculto
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 3.1. Caixa e Bancos Como sabemos, no Balano Patrimonial, os ativos so classificados em ordem decrescente de grau de liquidez. Assim, caixa e bancos so classificados na primeira linha do lado do ativo do BP, pois o ativo de maior liquidez. So registrados no grupo de caixa e bancos os recursos disponveis para aplicao nas transaes da empresa, tais como: - dinheiro em caixa; - dinheiros em contas correntes bancrias; - recebimentos no depositados. O valor de caixa e bancos composto, em geral, por dois componentes: o numerrio em caixa (tambm denominado encaixe) e o depsito em bancos. Para cada componente, o auditor realiza procedimentos prprios. De acordo com Almeida (2010), para um ativo ser classificado nesse grupo, importante que no haja restries quanto ao seu uso imediato. Os cheques emitidos e ainda no entregues aos beneficirios no devem ser considerados como reduo de caixa e bancos. O autor afirma que caixa e bancos, por ser um ativo de pronta liquidez , o mais sujeito a uma utilizao indevida. Nessa rea, mesmo que haja bom sistema de controle interno, o auditor executa maior volume de testes do que o normal, j que o risco maior. Os testes de auditoria so dirigidos para superavaliao, e o principal objetivo verificar a existncia do ativo. Entre os objetivos especficos, esto a verificao da existncia, da propriedade da exatido dos valores, a descoberta de restries e a apresentao exata nas DC. E qual seria, na opinio de vocs, a melhor forma de se ter certeza da existncia de recursos em caixa? Exatamente: cont-los fisicamente, principalmente em empresas nas quais o fluxo de dinheiro dirio mais expressivo. Sempre que possvel, a auditoria das DC deve ser iniciada pela contagem fsica do dinheiro existente em caixa. Para os recursos em contas correntes bancrias, esse procedimento no poder ser executado, mas uma carta do banco, em resposta a uma circularizao, normalmente a forma utilizada para essa conferncia.
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As contas caixa e bancos so as mais testadas nos trabalhos de auditoria, pois apresentam alto grau de liquidez, oferecendo mais riscos que as demais. Os testes de auditoria so dirigidos para superavaliao, e o principal objetivo verificar a existncia do ativo. 3.1.1 Contagem de caixa (encaixe) normalmente utilizada para as empresas que costumam manter uma quantia considervel em caixa na data do Balano Patrimonial. Isso bastante comum naquelas que vendem vista grandes quantidades de produtos de pequeno valor. Para se realizar a contagem, na viso de Ribeiro e Ribeiro (2012), algumas recomendaes devem ser seguidas: - que a contagem fsica seja realizada em horrio bem prximo ao final do expediente, para evitar que o saldo esteja muito baixo, o que descaracterizaria as verificaes; - o fator surpresa inibe o mascaramento do movimento por parte dos responsveis (isso pode ser conseguido por meio de uma segunda contagem, j que o auditado vai acabar esperando pela primeira); - quando a empresa trabalhar com mais de um caixa, importante se destacar membros da equipe de auditoria para que a contagem seja realizada simultaneamente (para evitar que o mesmo numerrio seja contado nos dois caixas, por substituio de fundos); - a contagem do dinheiro deve ser feita, se possvel, pelo prprio tesoureiro, na presena da equipe de auditores (os auditores no devem se apoderar dos valores); - a contagem fsica deve abranger no s o dinheiro, mas tambm outros documentos integrados ao saldo, como por exemplo, recibos e cheques; - importante verificar a existncia de cheques depositados e devolvidos por falta de fundos ou por outro motivo (se os cheques no forem depositados enquanto o auditor controla o numerrio, no ser possvel certificar-se da validade dos mesmos);
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 - aps a concluso da contagem, lavrar um termo de conferncia. 3.1.2 Saldos bancrios Aqui, o auditor no mais est tratando de dinheiro em mos, mas com documentos que comprovam a existncia do dinheiro. A checagem feita, normalmente, por meio de circularizao aos bancos e de conferncia dos extratos bancrios, aps a resposta. Almeida (2010) relaciona as principais atividades a serem desenvolvidas pelo auditor, na verificao dos saldos bancrios: - solicitar o preenchimento da carta de circularizao (lembre-se de que quem preenche a carta a administrao da empresa, pois no h vnculo direto entre a equipe de auditoria e o banco a ser circularizado); - incluir na carta um envelope selado endereado prpria firma de auditoria (a resposta ser enviada diretamente aos auditores, e isso facilitaria o trabalho do banco); - para as cartas no respondidas, reiterar em quinze dias. Se ainda assim no obtiver xito, obter confirmao pessoalmente; Os procedimentos finais de auditoria concentram-se nas conciliaes bancrias. 3.2 Clientes As contas de clientes, ou contas a receber, representam direitos adquiridos por vendas a prazo de bens ou servios relacionados ao objetivo social da empresa. Alm desses, algumas transaes so classificadas como contas a receber: - adiantamentos (frias, 13 salrio), e emprstimos a empregados, administradores, acionistas e empresas controladas e coligadas; - impostos a recuperar; - conta retificadora (proviso para devedores duvidosos PDD); - notas fiscais a receber; - duplicatas a receber. Na venda de bens, a principal exigncia a transferncia para o comprador dos riscos e benefcios mais significativos inerentes propriedade dos bens. O principal objetivo do auditor na auditoria dos valores a receber cobrir a existncia, a avaliao e a classificao das contas.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Por serem de natureza intangvel, exigem procedimentos diferentes daqueles aplicados na auditoria de caixa e bancos, tendo o auditor que aplicar critrios de julgamento no s quantitativos, mas qualitativos, por meio de evidncias indiretas. De acordo com Crepaldi (2012), os procedimentos de auditoria usados no exame de contas a receber podem ser classificados da seguinte maneira: - coleta e exame de evidncias externas; - exame de evidncias internas da firma; - procedimentos analticos referentes a saldos de contas a receber e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. 3.2.1 Evidncias Externas - Confirmao A confirmao externa um dos mais importantes procedimentos de auditoria, e particularmente utilizado na verificao da conta clientes. Como vimos na aula passada, podem ocorrer dois tipos de pedidos de confirmao: positivo e negativo. LEMBRETE:
O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal. Pode ser usado de duas formas: - branco: quando no se colocam os valores nos pedidos de confirmao; - preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base indicada. O pedido de confirmao negativo utilizado quando a resposta for necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmao.
Considera-se de melhor qualidade a evidncia obtida por meio dos pedidos de confirmao positivos, pois o auditor no tem meios imediatos de determinar se a ausncia de resposta ocorreu por anuncia ou negligncia do devedor. Para as cartas de confirmao no respondidas, Almeida (2010) apresenta alguns procedimentos alternativos: - inspeo de pedido de venda e nota fiscal; - exame de comprovante de embarque, com ateno para as datas; - verificao do recebimento subsequente, por meio da inspeo de recibos, avisos bancrios comprovantes de depsitos.
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Para as cartas de confirmao no respondidas, Almeida (2010) apresenta alguns procedimentos alternativos: - inspeo de pedido de venda e nota fiscal; - exame de comprovante de embarque, com ateno para as datas; - verificao do recebimento subsequente, por meio da inspeo de recibos, avisos bancrios comprovantes de depsitos. 3.2.2 Evidncias Internas teste de avaliao das contas a receber Os procedimentos utilizados para essa parte da auditoria so os testes de registros contbeis e o exame da documentao hbil. Devem ser testadas a exatido dos registros contbeis e os documentos comprobatrios, comparando-os aos registros. Esses procedimentos de auditoria so comumente denominados testes de transaes. Para tanto, o auditor deve solicitar da empresa um mapa demonstrativo de contas a receber por idade de recebimento, a fim de facilitar a identificao de problemas. 3.2.3 Procedimentos Analticos Consiste em analisar, pelos vencimentos, os saldos das contas a receber, e fornece dados sobre o vencimento das contas a receber. Esse procedimento relaciona-se diretamente com a avaliao que o auditor faz da adequao da PDD, o que se traduz de grande para a fidedignidade das contas a receber, embora outros dados tambm possam ser utilizados com a mesma finalidade: - antecedentes de porcentagens dos saldos a receber, expressos pela proviso; - tendncias da incidncia de dvidas duvidosas; - alteraes na poltica de concesso de crdito; - clculos de movimentao de contas a receber; e - condies econmicas vigentes no momento. 3.3 Estoques Segundo Almeida (2010), os estoques so bens destinados venda ou fabricao, relacionados com os objetivos e atividades da empresa. Eles so importantes na apurao do lucro lquido de cada exerccio social e na determinao do valor do capital circulante lquido do Balano Patrimonial.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 A importncia dada a este item, na auditoria das DC, deve-se ao fato de que os resultados da empresa podem ser facilmente manipulados pela superavaliao ou subavaliao dos estoques. As principais classes de estoques so: - matrias-primas (bens comprados e destinados produo); - produtos em processo (bens que esto em processo de produo); - produtos acabados (bens produzidos e destinados venda); - mercadorias (bens comprados e destinados venda). Ainda conforme a obra citada, os principais objetivos da auditoria de estoques (feita por amostragem) so: - verificar se as quantidades de bens declaradas realmente existem; - verificar se os bens foram custeados e avaliados de acordo com os princpios de contabilidade; - verificar se as informaes referentes aos estoques foram adequadamente divulgadas nas DC. Crepaldi (2012), por sua vez, apresenta os seguintes objetivos: - determinao de que h bom controle sobre os estoques; - verificao de que o cliente realmente o proprietrio do estoque; - determinao de quantidade de estoque em mo do cliente; - averiguao e certeza de que o cliente atribui preo adequado a seu estoque; - determinao se h nus sobre o estoque; - determinao da possibilidade de venda do estoque existente, atentando para indcios, tais como mercadoria danificada, itens obsoletos, etc; - determinao da forma correta de apresentao do estoque nas DC. Os principais procedimentos de auditoria nos estoques so a inspeo fsica (verificao da existncia fsica) e os testes de avaliao (sistema de alocao de custos aos estoques). A verificao da existncia fsica ocorre por meio da observao e da contagem fsica, confrontando os resultados com os registros contbeis. O corte das operaes (cut-off), de acordo com Franco e Marra (2011) consiste em determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos a ele relacionados, refletem o levantamento do inventrio. Assim, o que estiver registrado at aquele momento ser includo, o que vier a ser registrado depois ser excludo.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 escolhida uma data limite, e estando os registros rigorosamente em dia, verifica-se a ltima anotao constante, a qual indicar os materiais que, at ali, faro parte do inventrio. Os testes de avaliao dos estoques dizem respeito reviso do sistema de alocao de custos aos estoques PEPS, UEPS e verificao de que o somatrio das relaes finais de inventrio concorda com os saldos das respectivas contas do razo geral da contabilidade.
Os principais procedimentos de auditoria nos estoques so a inspeo fsica (verificao da existncia fsica) e os testes de avaliao (sistema de alocao de custos aos estoques). 3.4 Investimentos Como parte da poltica de algumas empresas, estas aplicam recursos em ttulos e outros direitos. Essas aplicaes normalmente se dividem em trs grupos (Almeida, 2010): - instrumentos financeiros de dvidas: aplicaes em ttulos pblicos e privados; - instrumentos financeiros de capital: participao no capital social de outras empresas; - investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial: investimentos em sociedades coligadas e em sociedades controladas. Para concursos ou seja, o que nos interessa no momento o mais importante o investimento no capital de outras empresas, tendo em vista que o que acontece com a investida acaba por refletir na situao da investidora, de acordo com a materialidade do investimento. Na auditoria de investimentos, o auditor deve tomar cuidados especiais, alm daqueles comuns a outras contas do BP, em virtude das caractersticas das operaes que envolvem as operaes de investimentos, especificamente s relativas legislao de aquisio e mtodos de avaliao. As informaes mais importantes dizem respeito: - natureza do ttulo; - data e valor da aplicao;
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 - data e taxa dos juros e outros rendimentos que eles possam gerar; - data do resgate; - valor dos dividendos provisionados; - valor de mercado, etc. De acordo com Crepaldi (2012), os procedimentos usados pelo auditor para atingir o objetivo referente existncia e propriedade dos investimentos, normalmente, compreendem exame ou confirmao. Quando h ttulos envolvidos, considera-se boa prtica examin-los e confront-los com a contagem realizada pelo cliente. Se esse procedimento for impraticvel, uma alternativa pode ser a confirmao com o encarregado externo da custdia dos bens, ponderando sobre a reputao e os antecedentes financeiros de quem faz a confirmao. Os principais procedimentos utilizados so, de acordo com a obra de Franco e Marra (2011): 1 - Verificao fsica (exame documental) dos ttulos de investimento: verificao fsica, caso os ttulos, contratos ou certificados estejam de posse da empresa; ou circularizao, em caso negativo. 2 - Verificao da contabilizao do investimento: quando de sua aquisio, e das variaes ocorridas, para assegurar-se da adequao dos valores mencionados no BP. 3 - Avaliaes dos investimentos em coligadas e controladas (investimento relevante): deve ser feito por meio do Mtodo de Equivalncia Patrimonial MEP , por determinao legal. 3.5 Imobilizado O Art. 179, IV, da Lei n 6.404/76, considera Ativo Imobilizado como sendo os direitos que tenham por objeto os bens corpreos destinados manuteno das atividades da Companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram Cia. os benefcios, riscos e controle desses bens. Ou seja, o Imobilizado materiais, tangveis. composto exclusivamente por bens
Na auditoria do imobilizado, alguns procedimentos so comuns auditoria de outras reas do BP, como a conferncia de clculos, a checagem de saldos do BP com saldos constantes dos livros contbeis e da documentao comprobatria.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Uma caracterstica importante, tendo em vista a sujeio ao desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia, avaliao dos planos e clculos de depreciao. De acordo com Crepaldi (2012), a auditoria do imobilizado tem os seguintes objetivos: - determinar sua existncia fsica e a permanncia em uso; - determinar se pertence empresa; - determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade, em bases uniformes; - determinar se o imobilizado no contm despesas capitalizadas e, por outro lado, as despesas no contm itens capitalizveis; - determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente depreciados monetariamente, em bases aceitveis; - determinar a existncia de imobilizado penhorado, dado em garantia ou com restrio de uso; - determinar se est corretamente classificado nas DC e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas; - estudar e avaliar o controle interno existente para esses bens. Com base nesses objetivos, podemos concluir pelas aes mais comuns: - avaliao dos bens, inclusive correo; - existncia, propriedade e posse; - eventual nus sobre os bens; - critrios e extenso das depreciaes e amortizaes.
Na auditoria do imobilizado, alguns procedimentos so comuns auditoria de outras reas do BP, como a conferncia de clculos, a checagem de saldos do BP com saldos constantes dos livros contbeis e da documentao comprobatria. 3.6 Fornecedores Da mesma forma que nas Contas a Receber, o grupo Contas a Pagar engloba um conjunto de obrigaes, como as obrigaes com fornecedores, as obrigaes trabalhistas, emprstimos, financiamentos, etc., de curto ou de longo prazo, ou seja, podem ser classificadas tanto no Passivo Circulante (PC) como no Passivo No Circulante (PNC).
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Em geral, o maior volume de testes recai sobre as obrigaes com fornecedores. A conta fornecedores (componente do contas a pagar) representa uma obrigao da empresa auditada, uma dvida com fornecedores, devida s aquisies de bens ou servios, e deve ser reconhecida quando a empresa recebe a prestao do servio ou quando o ativo passa para sua propriedade. Os procedimentos de auditoria so semelhantes aos utilizados nas contas a receber, e podem ser identificados da seguinte forma: - Inspeo fsica; - Circularizao; - Reclculo; - Investigao. Em relao circularizao, da mesma forma que na auditoria do contas a receber, no caso de fornecedores, o procedimento mais importante, com a seguinte observao encontrada na obra de Ribeiro e Ribeiro (2012): Em relao circularizao, nesse caso, nas cartas enviadas aos fornecedores, no constam valores, pois o fornecedor quem informa o valor da dvida da auditada. Nesse caso, a experincia demonstra ser a circularizao mais eficiente, pois o credor tem maior interesse em demonstrar seu crdito ou apontar irregularidades, sendo de grande importncia na deteco de omisso de passivos. Segue um quadro adaptado de enumerao constante da obra de Attie (2010), no qual o autor ilustra alguns dos principais procedimentos que podero ser utilizados nos trabalhos de auditoria do Passivo: Procedimento Exame fsico (inspeo) Circularizao (confirmao) Aplicao - Contagem das contas a pagar - Contagem dos ttulos a pagar - Dos fornecedores - Dos emprstimos a pagar - Das contas a pagar - Exame documental das faturas / notas fiscais - Exame documental dos contratos de emprstimos - exame das atas e assembleias -Exame documental das guias de recolhimento de impostos - Dos impostos a pagar - Dos juros a pagar - Da composio dos fornecedores - Das provises de frias, 13 salrio
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Inspeo de documentos
Clculo (reclculo)
Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 - Dos royalties a pagar - Classificao adequada das contas - Observao aos princpios de contabilidade - Observao de ativos dados em garantia
Observao
Fonte: Attie (Atlas, 2010, p. 455 e 456)
3.7 Advogados De acordo com a orientao IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil), referente NBC T 11.15 Contingncias , a circularizao dos advogados uma forma de o auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao, referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias. As respostas servem de evidncia para que o auditor avalie se a administrao adotou os procedimentos adequados para a contabilizao e/ou divulgao dos passivos no registrados e/ou das contingncias (ativas ou passivas). A extenso da seleo dos advogados a serem circularizados depende do julgamento profissional do auditor, que deve levar em considerao: - a estrutura de controles internos da empresa; - a natureza e a relevncia dos assuntos envolvidos. Ao final o auditor deve avaliar todas as circunstncias e as evidncias obtidas durante a aplicao de seus procedimentos de auditoria para passivos no registrados e contingncias para formar o seu julgamento quanto adequao s prticas contbeis adotadas na elaborao e na apresentao das DC. 3.8 Seguros De acordo com Franco e Marra (2011), para verificao deste item, alm do exame atento das aplices vigentes, recomendvel a circularizao, com o objetivo principal de constatar qual a cobertura existente para os ativos da empresa, se suficiente e adequada, e se existem outros tipos de seguros para contingncias. 3.9 Folha de pagamentos (salrios a pagar) De acordo com Franco e Marra (2011), os procedimentos so orientados sobre a razoabilidade do saldo final a pagar. Para tanto, se deve pesquisar o movimento durante o exerccio, a fim de verificar possveis lanamentos extraordinrios. O confronto das folhas de pagamento, se demonstrar regularidade, um bom elemento de convico.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Almeida (2010) sugere as seguintes aes: - anlise de composio do saldo da conta; - conferncia do valor da anlise com a respectiva conta do razo da contabilidade; - verificao de que no existam itens antigos ou anormais na anlise; - confrontao dos valores com a folha de pagamentos.
23 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa de prestao de servios NBA Informtica S.A. tem seus processos integrados sistemicamente. A folha de salrios integrada contabilidade mensalmente. No ms de julho de 2009, no foi feita a parametrizao no sistema, para contabilizao de uma nova verba de horas extras a pagar, de 100% de acrscimo. A folha de pagamentos apresentava remunerao de R$ 20.000,00 nessa verba. Dessa forma, pode-se afirmar que: a) o passivo est superavaliado e o resultado est subavaliado. b) o ativo est subavaliado e o passivo est superavaliado. c) o passivo est subavaliado e o resultado est subavaliado. d) os saldos esto adequados sem subavaliao ou superavaliao. e) o passivo est superavaliado e o resultado est superavaliado. Comentrios: A questo foi anulada por no ter uma resposta correta. De qualquer forma, interessante resolv-la, dada a pouca quantidade de questes recentes da ESAF que temos sobre o assunto. Foi informado na questo que no foi realizado um lanamento das horas extras referente ao perodo. Dessa forma, a conta horas extras a pagar (conta do passivo, credora) est subavaliada. Analogamente, a conta Despesas com horas extras (conta de resultado, devedora), tambm est subavaliada. Portanto, o resultado do perodo est superavaliado, j que horas extras (despesa que reduziria o resultado) no foram contabilizadas. Resposta: Anulada 24 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor: a) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 b) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. c) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. d) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas mais apropriadas no perodo. Comentrios: Questo retirada em sua literalidade da NBC T 11.13, que trata das estimativas contbeis e era a norma vigente poca. Segundo o item 11.13.1.6 dessa norma, quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais destas evidenciar variaes significativas, o auditor deve verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame. (grifos nossos). Portanto, a letra e a assertiva correta. O restante das alternativas no corresponde a procedimentos que devam ser adotados pelo auditor quando da identificao do fato enunciado no caput da questo. Atualmente, a norma vigente que trata de Estimativas Contbeis a NBC TA 540. Resposta: E 25 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Parcial S.A. realizou o estorno da Reserva de Reavaliao, conforme permissibilidade estabelecida pela Lei n. 11.638/2007. No entanto, o contador no realizou o estorno dos impostos pertinentes reavaliao. Dessa forma pode-se afirmar que: a) a conta de reserva de reavaliao est superavaliada. b) a conta de investimento reavaliao est adequada. c) a conta de imposto de renda diferido est superavaliada. d) a conta de lucros acumulados est superavaliada. e) a conta de resultado do exerccio est subavaliada. Comentrios: Ao reavaliar um bem, quando era possvel pela legislao, a empresa tambm registrava uma proviso para imposto de renda sobre a realizao da reserva, debitando a conta imposto sobre reserva de realizao (conta redutora do PL) e creditando imposto de renda diferido (passivo no circulante). Nessa questo, a banca afirma que o contador no realizou um estorno de imposto pertinente reavaliao, o que faz com que a conta Imposto de Renda Diferido apresente um valor maior do que o real. Dessa forma, ela est superavaliada e a resposta correta da questo a letra c.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 Resposta: C 26 - (ESAF / CVM / 2010) - Segundo determinao da Comisso de Valores Mobilirios CVM, no ajuste a valor presente do ativo e do passivo de longo prazo de que trata a Lei n. 11.638/2007, as empresas devem obedecer aos seguintes procedimentos, exceto: a) as notas explicativas devero detalhar as premissas e fundamentos que justificaram as taxas de desconto adotadas pela Administrao. b) ao submeter ativos e passivos de curto prazo ao ajuste, devem ser observadas, alm das regras gerais, as taxas de retorno para investimentos de curto prazo. c) as reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras. d) as premissas e fundamentos que justificarem as estimativas contbeis relativas ao clculo dos ajustes a valor presente, inclusive as taxas de desconto, sero objeto de avaliao quanto razoabilidade e pertinncia pelos auditores independentes. e) A quantificao do ajuste a valor presente dever ser realizada em base exponencial pro rata die, a partir da origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam. Comentrios: Esta questo bem especfica da prova da CVM e no est relacionada diretamente ao contedo de auditoria, mas sim contabilidade. Entretanto, recentemente (vide ISS-SP) as bancas tm explorado um pouco mais o conhecimento dos CPCs e por isso achamos interessante trazer essa questo. As alternativas a, c, d e e foram retiradas, em sua literalidade, do Pronunciamento Tcnico CPC 12, que trata de ajuste a valor presente, conforme verificamos a seguir: Em se tratando de evidenciao em nota explicativa, devem ser prestadas informaes mnimas que permitam que os usurios das demonstraes contbeis obtenham entendimento inequvoco das mensuraes a valor presente levadas a efeito para ativos e passivos, compreendendo: (...) (b) premissas utilizadas pela administrao, taxas de juros decompostas por prmios incorporados e por fatores de risco (risk-free, risco de crdito, etc.), montantes dos fluxos de caixa estimados ou sries de montantes dos fluxos de caixa estimados, horizonte temporal estimado ou esperado, expectativas em termos de montante e temporalidade dos fluxos (probabilidades associadas); (CPC 12, Item 33) A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial "pro rata die", a partir da origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam. (CPC 12, Item 22)
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras (...) (CPC 12, Item 23) Por fim, segundo a norma supra os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas datas originais. (grifos nossos) Portanto, a alternativa b est incorreta. Resposta: B 27 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar testes no clculo do valor recupervel de um ativo imobilizado, feito pelo mtodo do fluxo de caixa descontado, identificou que a taxa utilizada para descontar o fluxo de caixa estava maior que a recomendada para aquela atividade. Dessa forma, pode-se afirmar que a conta: a) de ajuste especial no Patrimnio Lquido, est subavaliada. b) de despesa de depreciao, do imobilizado, est superavaliada. c) do ajuste especial no Resultado do Exerccio, est subavaliada. d) de depreciao acumulada do imobilizado, est superavaliada. e) do ativo imobilizado est subavaliada. Comentrios: Segundo a nova redao do 3 do art. 183 da Lei n 6.404/76, alterado pela Lei n 11.638/07, a companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. Dessa forma, o valor contbil de um ativo permanente no pode estar registrado no balano patrimonial por montante superior ao seu valor recupervel. Portanto, quando a empresa utiliza, no fluxo de caixa descontado, uma taxa de desconto maior do que a recomendada para aquela atividade, o valor de uso do imobilizado ser menor do que deveria realmente ser, levando subavaliao da conta do ativo imobilizado, e provocando uma superavaliao da conta de ajuste no Resultado do Exerccio. Assim, a alternativa c est incorreta e a letra e a assertiva correta. A mesma lei estabelece que sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo. A letra a est errada, pois o ajuste patrimonial est superavaliado e no subavaliado, j que uma conta redutora do patrimnio lquido. A despesa com depreciao uma conta do resultado e a depreciao acumulada uma conta redutora do imobilizado. Ambas, nesse caso, esto subavaliadas, pois dependem diretamente do valor do ativo imobilizado. Como verificamos que este est subavaliado, essas duas contas tambm esto, o que leva incorreo das assertivas b e d. Resposta: E 28 - (SEFAZ/SP/APOFP/ESAF/2009) - A inspeo fsica, por meio da contagem de numerrio, procedimento bsico de auditoria aplicvel verificao em conta do: (A) Ativo Circulante. (B) Ativo Realizvel a Longo Prazo. (C) Ativo Permanente. (D) Passivo Circulante. (E) Patrimnio Lquido. Comentrios: Normalmente a conta Caixa e Bancos verificada por meio do procedimento da inspeo fsica, e pertence ao Ativo Circulante. Resposta: A 29 - (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) - A empresa Grande Porte S.A. tem o seu Ativo formado em 15% pelo Contas a Receber e 35% composto pelos Estoques. Dessa forma, a auditoria contratada, ao realizar seus servios, deve: A) proceder conferncia de 100% do faturamento e realizar inventrio fsico na empresa, para confirmar a existncia dos estoques. B) ressalvar em parecer o Contas a Receber por no ser possvel auditar por amostragem e recalcular a apropriao dos custos. C) realizar o procedimento de circularizao para confirmao dos saldos de contas a receber e acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade. D) confrontar com os fornecedores o saldo de contas a receber e determinar a realizao de inventrio fsico pela empresa. E) validar a existncia de todos os clientes, mediante verificao do cadastro de clientes da empresa e realizar com sua equipe tcnica, inventrio fsico para confirmao dos Estoques. Comentrios: Sobre o contas a receber (clientes), o auditor, em vista da materialidade dos valores envolvidos (15%) e pelas caractersticas da conta clientes, dever utilizar o procedimento da circularizao para
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 confirmao dos saldos de contas a receber. Sobre o procedimento na auditoria dos estoques, a verificao da existncia fsica ocorre por meio da observao e da contagem fsica, confrontando os resultados com os registros contbeis. Assim, podemos concluir que a alternativa que atende ao pedido a de letra C. A alternativa A est incorreta, pois a conferncia da totalidade do faturamento pode no trazer uma boa relao entre custo e benefcio, ainda mais com valores to representativos. Nesse caso, seria desejvel a utilizao de amostragem. A alternativa B est incorreta, pois possvel a utilizao de amostragem ao contrrio do que se afirma. A alternativa D est incorreta, pois contas a receber se relacionam aos clientes, e no aos fornecedores da empresa. A alternativa E est incorreta, pois a validao da existncia dos clientes, sem referncia aos valores, no atenderia s necessidades da auditoria. Resposta: C 30 - (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) - A empresa Celta S.A. apresentou um nvel de ociosidade de 30% de sua capacidade instalada. Seu gestor, com o objetivo de apresentar resultados mais condizentes com a performance de seus negcios, decidiu reter essa ociosidade no processo produtivo, dimensionando esses valores e mantendo-os nos estoques. O auditor, ao realizar os testes nas contas de estoques, deve concluir que o saldo da conta: A) Estoques est superavaliado, visto que no permitido no sistema de custeio reconhecer a ociosidade. B) Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado por ter reconhecido mais custos do que deveria apropriar aos resultados. C) Fornecedores est superavaliado por no ter sido apropriado aos custos dos produtos. D) Depreciao est superavaliado, visto ter reconhecido mais depreciao em funo da ociosidade. E) Estoques est correto, visto que desde que fundamentado a ociosidade pode ser retida nos custos. Comentrios: De acordo com Attie (2010) em perodos de baixa produtividade, o custo de ociosidade ser apurado e levado ao resultado em rubrica especfica. Isso porque os custos referentes ociosidade compem o estoque, j que, por exemplo, um custo de depreciao das mquinas vai ocorrer, mesmo no caso da questo, onde estas operam apenas com 70% de sua capacidade. Assim, podemos concluir que a ociosidade pode ser retida nos custos, tornando a alternativa E correta. A alternativa A est incorreta, por contrariar a informao apresentada acima.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 As alternativas B, C e D esto incorretas, por no se referirem manuteno da ociosidade nos estoques, como afirma a questo. Resposta: E 31 - (SRF/AFRF/ESAF/2005) - Os procedimentos de controles internos tm sido fundamentais na preveno e inibio de desvios, identificao de erros nos processos contbeis e deteriorao ou perdas dos ativos das empresas. Identifique a seguir o procedimento relativo ao controle dos estoques. A) Limites de alada escalonados de acordo com os cargos para aprovao de vendas. B) Segregao de funes do departamento de contas a pagar e do gestor financeiro. C) Restries de acesso aos ativos da empresa realizando movimentaes via requisies. D) Circularizao semestral de fornecedores de ativos para confirmao dos saldos. E) Inventrio fsico dos bens patrimoniais da empresa pelo menos uma vez ao ano. Comentrios: Das alternativas apresentadas, a nica que efetivamente possibilitaria o controle dos estoques a de letra C, com a exigncia de que as movimentaes de materiais do estoque somente possam ser realizadas por meio de requisies formais. Uma observao importante quanto definio de limite de alada, que nada mais do que o valor permitido a cada nvel hierrquico para a aprovao de certas operaes. Outra observao diz respeito alternativa E, que no teria um efeito to preventivo, sendo mais utilizado para a deteco de distores do que para inibir futuras aes fraudulentas. Resposta: C 32 - (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) - No processo de acompanhamento do inventrio fsico de estoques de matriaprima, o auditor constatou a existncia de quantidades relevantes de itens que no constavam dos registros fsico-financeiros e contbeis. Neste caso, o auditor pode ter descoberto: A) ativos e passivos fictcios B) ativos e passivos ocultos C) ativos ocultos e passivos fictcios D) ativos fictcios e passivos ocultos E)ativos obsoletos e passivos a descoberto Comentrios: A alternativa A e D esto incorretas, pois na realidade h mais ativos do que registros, o que inviabiliza a existncia de ativos fictcios.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 A alternativa B est correta, pois faltam registros de ativos (ativos ocultos), e, consequentemente, em virtude do Mtodo das Partidas Dobradas, possvel que existam obrigaes com fornecedores (dvidas) no registradas (passivos ocultos). A alternativa C est incorreta, pois no h possibilidade de passivo fictcio, como vimos. A alternativa E est incorreta, pois no h referncia a obsolescncia de ativos no enunciado, nem indcios de passivo a descoberto. Resposta: B 33 - (Estado do RN/Auditor do Tesouro/ESAF/2005) - O auditor externo, ao auditar entidade que controle outras empresas e que registre seus investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial, tem responsabilidade sobre: A) as demonstraes contbeis das controladas que serviram de base para clculo da equivalncia patrimonial. B) o clculo das equivalncias patrimoniais registradas nos investimentos das entidades controladas. C) a apresentao da reserva de reavaliao efetuada nas controladas no Patrimnio Lquido da Controladora. D) os pareceres emitidos para as entidades controladas e emitidos por outros auditores independentes. E) a apresentao da reavaliao efetuada nas controladas e registrada no Patrimnio Lquido da Controlada. Comentrios: Acreditamos que essa questo deveria ter sido anulada, pois o auditor no tem responsabilidade sobre a apresentao da reserva de reavaliao efetuada nas controladas no Patrimnio Lquido da Controladora, ou de qualquer saldo das DC, mas apenas em relao a sua opinio. De qualquer modo, como o candidato deve escolher a opo que atenda ao pedido da melhor forma possvel, o gabarito da questo (C) a nica alternativa que se refere controladora, j que as demais esto de acordo com as controladas, que no so de responsabilidade do auditor. Resposta: C 34 - (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) - Ao analisar a contabilizao em uma imobiliria, de um terreno destinado construo da sede da empresa, percebeu-se que o mesmo tinha sido contabilizado nos Estoques. Pode-se afirmar que: A) ao executar o teste primrio de superavaliao na conta de Terrenos no Imobilizado, esta conta estar sub-avaliada e a conta Estoques de Terrenos estar superavaliada.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 B) ao praticar o teste primrio de superavaliao na conta de Estoques, a mesma estar com seu saldo sub-avaliado e o Contas a Pagar superavaliado. C) independentemente da atividade da empresa, terrenos devem ser sempre contabilizados no Imobilizado, por se tratar de bem imvel. D) ao proceder o teste primrio de superavaliao do Contas a Receber, este apresentar saldo sub-avaliado. E) o referido procedimento est adequado, em virtude de a atividade da empresa ser de comercializao de imveis. Comentrios: O terreno deveria ter sido contabilizado na conta terrenos da empresa imobiliria, do ativo imobilizado. Como o terreno foi contabilizado em estoques ao invs de em terrenos, a conta terrenos ficou subavaliada e conta estoques ficou superavaliada, o que torna a alternativa A correta. Resposta: A 35 - (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) - Caracteriza-se como fraude o seguinte evento identificado pelo auditor: A) o sistema de folha de pagamentos no est calculando os duodcimos da proviso de frias para dois funcionrios. B) a rea de produo desativou mquina da linha de produo e no informou a rea contbil para suspender a depreciao. C) a empresa no reconheceu os crditos de impostos decorrentes de prejuzos fiscais a compensar. D) saldo em aberto na Conta Fornecedores que, consultado na carta de circularizao, respondeu no possuir nenhum crdito contra a empresa. E) existem depsitos no identificados efetuados na conta-corrente que esto em aberto na conciliao. Comentrios: Recordando a diferena entre fraude e erro, enquanto a primeira um ato intencional, o erro consequncia de um ato no intencional. A alternativa D apresenta um fato bastante caracterstico de fraude, pois existe uma dvida registrada que, segundo o credor, no existe. Esse aumento fictcio do passivo poderia justificar uma diminuio criminosa do ativo. As demais alternativas podem ter ocorrido por equvoco ou falha na interpretao de normativos. Resposta: D 36 - (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) - Assinale a opo que no representa um controle eficaz para prevenir o inflacionamento da folha de pagamento. A) Reajuste de salrios previamente aprovados pela diretoria. B) Anotaes formais de realizao de jornada de trabalho.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 C) Resumo da folha de pagamento contabilizado mensalmente. D) Conferncia dos clculos realizada por funcionrio independente. E) Comparao com valores anteriores e anlise de variaes independentes. Comentrios: A nica alternativa que no faria diferena como controle para preveno do inflacionamento da folha de pagamento a de letra C, que o gabarito da questo. O reajuste de salrios previamente aprovados pela diretoria, as anotaes formais de realizao de jornada de trabalho, a conferncia dos clculos realizada por funcionrio independente e a comparao com valores anteriores e anlise de variaes independentes seriam atividades bastante eficientes nesse sentido. Resposta: C Bom pessoal, por hoje isso. Esperamos que tenham gostado e compreendido a forma de cobrana, principalmente da ESAF, dos temas vistos na aula de hoje. Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas durante a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final. At a prxima aula! Bons estudos!
1 - (ESAF / CGU/ 2012) - Nos casos em que o auditor independente desejar reduzir o tamanho da amostra sem aumentar o risco de amostragem, dividindo a populao em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares, deve proceder a um(a): a) Estratificao. b) Seleo com base em valores. c) Teste de detalhes. d) Seleo sistemtica. e) Detalhamento populacional. 2 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem;
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem considerar os erros esperados. a) Somente a I verdadeira. b) Somente a II verdadeira. c) I e III so verdadeiras. d) Todas so falsas. e) Todas so verdadeiras. 3 - (ESAF / CGU / 2008) - Sobre o tema amostragem estatstica em auditoria, segundo o que dispe a NBC-T-11, incorreto afirmar que: a) na seleo da amostra vedada a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. b) ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. c) na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao, entre outros fatores: a populao objeto da amostra; o tamanho da amostra e o risco da amostragem. d) a amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. e) ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. 4 - (ESAF / TCU / 2006) - O auditor, ao determinar a amostra a ser selecionada, deve considerar: a) obrigatoriamente, mtodos de amostragem estatsticos e no estatsticos de forma a garantir a avaliao de todos os itens da amostra. b) um nmero mnimo de elementos a serem testados, independente do volume da amostra. c) que a amostra deva ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto do exame. d) que a amostra seja selecionada conforme critrios determinados pela rea auditada e o auditor. e) somente elementos selecionados por mtodos estatsticos, sendo necessrio evidenciar suficientemente os fatos que comprovem os itens selecionados.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 5 - (ESAF / CCU / 2006) - Nos trabalhos de auditoria, o mtodo da amostragem aplicado como forma de viabilizar a realizao de aes de controle em situaes onde o objeto-alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se apresenta de forma muito pulverizada. Acerca da aplicao do mtodo de amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta. a) Achados de auditoria obtidos por meio de amostragem no-estatstica no tm valor na composio dos pareceres. b) Por estratificao entende-se a separao da populao-objeto em classes. c) Por erro tolervel entende-se o erro mximo que o auditor estaria disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que se possa atingir o objetivo dos trabalhos. d) Por risco de amostragem entende-se da possibilidade de que a concluso do auditor, tomando por base uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se o procedimento de auditoria tivesse sido aplicado de forma censitria. e) Entre os aspectos a serem considerados esto o tamanho da amostra e a populao-objeto da amostra. 6 - (ESAF / ENAP / 2006) - A amostragem estratificada consiste em: a) gerar diretamente o resultado estatstico final da amostra. b) eliminar a possibilidade de erro na definio da amostra. c) dividir a populao em grupos relativamente homogneos. d) determinar o risco de rejeio incorreta ou erro aceitvel. e) avaliar a populao total por meio de amostra nica. 7 - (ESAF / ICMS-RN / 2005) - Das assertivas a seguir, identifique a que no est relacionada determinao da amostra: a) estratificao b) tamanho c) erro tolervel d) erro esperado e) sequncia 8 - (ESAF / CGU / 2006) - O auditor, para determinar a extenso de um teste de auditoria, pode recorrer a tcnicas de amostragem. Qual dos fatores abaixo no corresponde a um fator a ser levado em considerao na determinao da amostra? a) tamanho da amostra b) risco de amostragem c) erro tolervel d) erro esperado e) uniformidade
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 9 - (ESAF / RFB / 2003) - Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, na determinao da amostra para auditoria externa, devem ser considerados, no mnimo: a) populao objeto da amostra, tamanho da amostra, risco de amostragem e fraude. b) tamanho da amostra, erro tolervel, tamanho da empresa e inadimplncia. c) risco de amostragem, erro intolervel, erro esperado e manipulao. d) erro inesperado, risco de amostragem, tamanho da amostra e valores. e) estratificao da amostra, tamanho da amostra, erro tolervel e erro esperado. 10 - (ESAF / TCU / 2002) - Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para verificar a aderncia aos controles internos, o auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea quando incorre no risco de: a) Subavaliao da confiabilidade b) Rejeio incorreta c) Aceitao incorreta d) Superavaliao da confiabilidade e) Avaliao da populao 11 - (ESAF / ICMS-PI / 2001) - Para conseguir o nvel de confiana desejado com menores amostras, a melhor tcnica estatstica que o auditor pode utilizar a: a) Amostragem por Intervalo b) Amostragem por Estratificao c) Amostragem por Julgamento d) Tabela de Nmeros Aleatrios e) Amostragem Exploratria 12 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A relao existente entre o fator de confiabilidade com a amostra : a) quanto mais baixo for o fator de confiabilidade, maior ser o tamanho da amostra. b) no existir no modelo a expectativa de risco de aceitao incorreta. c) o fator de confiabilidade e a amostra devem ter correlao positiva. d) independente do fator de confiabilidade, o tamanho da amostra no varia. e) no correlacionar o fator de confiabilidade da amostra com o seu tamanho. 13 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - No processo de amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes determinado pela: a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem. b) diviso da populao pela amostra estratificada.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 c) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra. d) diviso do erro total pela populao escolhida. e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais. 14 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Avalie, se verdadeiro ou falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta. I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados; II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada; III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de procedimentos de auditoria no apropriados; IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distoro relevante. a) V, V, F, V b) F, V, V, V c) V, V, V, F d) F, F, F, V e) V, F, V, F 15 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O aumento no uso de procedimentos substantivos no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da empresa Financia S.A. (A) exige a estratificao da amostra. (B) obriga que a amostra seja aleatria. (C) possibilita um aumento da amostra. (D) causa uma diminuio da amostra. (E) no influencia no tamanho da amostra. 16 - (FCC / TRE-SP / 2012) A tcnica de amostragem que consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes denominada amostragem: (A) randmica. (B) estratificada. (C) de seleo em bloco. (D) aleatria. (E) de seleo com base na experincia do auditor. 17 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 530, que versa sobre a utilizao de amostragem em auditoria, correto afirmar:
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 (A) O objetivo da estratificao da amostra o de aumentar a variabilidade dos itens de cada estrato e permitir que o tamanho da amostra seja aumentado. (B) Quanto menor o risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar, menor deve ser o tamanho da amostra. (C) Anomalia a distoro ou o desvio comprovadamente representativo de distoro ou desvio em uma populao. (D) O mtodo de seleo da amostra em que o auditor no segue nenhuma tcnica estruturada denominado mtodo de seleo aleatrio. (E) Quanto maior a confiana do auditor em procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos), menor pode ser o tamanho da amostra. 18 - (FCC/INFRAERO/Analista Contbil/2011) - Em relao utilizao de amostragem na auditoria, correto afirmar: A) A amostragem utilizada em auditoria necessariamente probabilstica, sob pena de ocorrerem riscos decorrentes da utilizao do julgamento pessoal do auditor sobre os itens a serem selecionados. B) A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. C) O tamanho da amostra a ser determinada pelo auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. D) O erro tolervel o erro mnimo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. E) Quando o erro projetado for inferior ao erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. 19 - (FCC/TCM-CE/ACE/2010) - Conforme normas tcnicas de auditoria independente, NO se refere definio de uma amostragem de auditoria: A) a possibilidade de existncia de fraude. B) os fins especficos da auditoria. C) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra. D) as condies de desvio ou distoro. E) a natureza da evidncia da auditoria. 20 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) O Conselho Federal de Contabilidade CFC, com relao amostragem em auditoria, define o termo anomalia como: a) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, possa ser diferente se toda a populao estiver sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 b) a distoro ou o desvio comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. c) o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. d) um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao. e) o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. 21 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Para propiciar representatividade da populao contbil aplicada nos testes de auditoria, o auditor pode estipular intervalos uniformes entre os itens a serem selecionados como um mtodo de seleo de amostras denominado: a) nmeros aleatrios. b) amostragem de atributos. c) amostragem sistmica. d) amostragem por bloco. e) amostragem ao acaso. 22 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A estratificao da amostra pode ser til quando: (A) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a amostra. (B) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros. (C) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem selecionados. (D) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem selecionados. (E) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra. 23 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa de prestao de servios NBA Informtica S.A. tem seus processos integrados sistemicamente. A folha de salrios integrada contabilidade mensalmente. No ms de julho de 2009, no foi feita a parametrizao no sistema, para contabilizao de uma nova verba de horas extras a pagar, de 100% de acrscimo. A folha de pagamentos apresentava remunerao de R$ 20.000,00 nessa verba. Dessa forma, pode-se afirmar que: a) o passivo est superavaliado e o resultado est subavaliado. b) o ativo est subavaliado e o passivo est superavaliado. c) o passivo est subavaliado e o resultado est subavaliado. d) os saldos esto adequados sem subavaliao ou superavaliao. e) o passivo est superavaliado e o resultado est superavaliado.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 24 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor: a) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo. b) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. c) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. d) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas mais apropriadas no perodo. 25 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Parcial S.A. realizou o estorno da Reserva de Reavaliao, conforme permissibilidade estabelecida pela Lei n. 11.638/2007. No entanto, o contador no realizou o estorno dos impostos pertinentes reavaliao. Dessa forma pode-se afirmar que: a) a conta de reserva de reavaliao est superavaliada. b) a conta de investimento reavaliao est adequada. c) a conta de imposto de renda diferido est superavaliada. d) a conta de lucros acumulados est superavaliada. e) a conta de resultado do exerccio est subavaliada. 26 - (ESAF / CVM / 2010) - Segundo determinao da Comisso de Valores Mobilirios CVM, no ajuste a valor presente do ativo e do passivo de longo prazo de que trata a Lei n. 11.638/2007, as empresas devem obedecer aos seguintes procedimentos, exceto: a) as notas explicativas devero detalhar as premissas e fundamentos que justificaram as taxas de desconto adotadas pela Administrao. b) ao submeter ativos e passivos de curto prazo ao ajuste, devem ser observadas, alm das regras gerais, as taxas de retorno para investimentos de curto prazo. c) as reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras. d) as premissas e fundamentos que justificarem as estimativas contbeis relativas ao clculo dos ajustes a valor presente, inclusive as taxas de desconto, sero objeto de avaliao quanto razoabilidade e pertinncia pelos auditores independentes. e) A quantificao do ajuste a valor presente dever ser realizada em base exponencial pro rata die, a partir da origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 27 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar testes no clculo do valor recupervel de um ativo imobilizado, feito pelo mtodo do fluxo de caixa descontado, identificou que a taxa utilizada para descontar o fluxo de caixa estava maior que a recomendada para aquela atividade. Dessa forma, pode-se afirmar que a conta: a) de ajuste especial no Patrimnio Lquido, est subavaliada. b) de despesa de depreciao, do imobilizado, est superavaliada. c) do ajuste especial no Resultado do Exerccio, est subavaliada. d) de depreciao acumulada do imobilizado, est superavaliada. e) do ativo imobilizado est subavaliada. 28 - (SEFAZ/SP/APOFP/ESAF/2009) - A inspeo fsica, por meio da contagem de numerrio, procedimento bsico de auditoria aplicvel verificao em conta do: (A) Ativo Circulante. (B) Ativo Realizvel a Longo Prazo. (C) Ativo Permanente. (D) Passivo Circulante. (E) Patrimnio Lquido. 29 - (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) - A empresa Grande Porte S.A. tem o seu Ativo formado em 15% pelo Contas a Receber e 35% composto pelos Estoques. Dessa forma, a auditoria contratada, ao realizar seus servios, deve: A) proceder conferncia de 100% do faturamento e realizar inventrio fsico na empresa, para confirmar a existncia dos estoques. B) ressalvar em parecer o Contas a Receber por no ser possvel auditar por amostragem e recalcular a apropriao dos custos. C) realizar o procedimento de circularizao para confirmao dos saldos de contas a receber e acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade. D) confrontar com os fornecedores o saldo de contas a receber e determinar a realizao de inventrio fsico pela empresa. E) validar a existncia de todos os clientes, mediante verificao do cadastro de clientes da empresa e realizar com sua equipe tcnica, inventrio fsico para confirmao dos Estoques. 30 - (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) - A empresa Celta S.A. apresentou um nvel de ociosidade de 30% de sua capacidade instalada. Seu gestor, com o objetivo de apresentar resultados mais condizentes com a performance de seus negcios, decidiu reter essa ociosidade no processo produtivo, dimensionando esses valores e mantendo-os nos estoques. O auditor, ao realizar os testes nas contas de estoques, deve concluir que o saldo da conta: A) Estoques est superavaliado, visto que no permitido no sistema de custeio reconhecer a ociosidade.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 B) Custo das Mercadorias Vendidas est superavaliado por ter reconhecido mais custos do que deveria apropriar aos resultados. C) Fornecedores est superavaliado por no ter sido apropriado aos custos dos produtos. D) Depreciao est superavaliado, visto ter reconhecido mais depreciao em funo da ociosidade. E) Estoques est correto, visto que desde que fundamentado a ociosidade pode ser retida nos custos. 31 - (SRF/AFRF/ESAF/2005) - Os procedimentos de controles internos tm sido fundamentais na preveno e inibio de desvios, identificao de erros nos processos contbeis e deteriorao ou perdas dos ativos das empresas. Identifique a seguir o procedimento relativo ao controle dos estoques. A) Limites de alada escalonados de acordo com os cargos para aprovao de vendas. B) Segregao de funes do departamento de contas a pagar e do gestor financeiro. C) Restries de acesso aos ativos da empresa realizando movimentaes via requisies. D) Circularizao semestral de fornecedores de ativos para confirmao dos saldos. E) Inventrio fsico dos bens patrimoniais da empresa pelo menos uma vez ao ano. 32 - (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) - No processo de acompanhamento do inventrio fsico de estoques de matriaprima, o auditor constatou a existncia de quantidades relevantes de itens que no constavam dos registros fsico-financeiros e contbeis. Neste caso, o auditor pode ter descoberto: A) ativos e passivos fictcios B) ativos e passivos ocultos C) ativos ocultos e passivos fictcios D) ativos fictcios e passivos ocultos E)ativos obsoletos e passivos a descoberto 33 - (Estado do RN/Auditor do Tesouro/ESAF/2005) - O auditor externo, ao auditar entidade que controle outras empresas e que registre seus investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial, tem responsabilidade sobre: A) as demonstraes contbeis das controladas que serviram de base para clculo da equivalncia patrimonial. B) o clculo das equivalncias patrimoniais registradas nos investimentos das entidades controladas. C) a apresentao da reserva de reavaliao efetuada nas controladas no Patrimnio Lquido da Controladora.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 D) os pareceres emitidos para as entidades controladas e emitidos por outros auditores independentes. E) a apresentao da reavaliao efetuada nas controladas e registrada no Patrimnio Lquido da Controlada. 34 - (SEFAZ-CE/AFRE/ESAF/2007) - Ao analisar a contabilizao em uma imobiliria, de um terreno destinado construo da sede da empresa, percebeu-se que o mesmo tinha sido contabilizado nos Estoques. Pode-se afirmar que: A) ao executar o teste primrio de superavaliao na conta de Terrenos no Imobilizado, esta conta estar sub-avaliada e a conta Estoques de Terrenos estar superavaliada. B) ao praticar o teste primrio de superavaliao na conta de Estoques, a mesma estar com seu saldo sub-avaliado e o Contas a Pagar superavaliado. C) independentemente da atividade da empresa, terrenos devem ser sempre contabilizados no Imobilizado, por se tratar de bem imvel. D) ao proceder o teste primrio de superavaliao do Contas a Receber, este apresentar saldo sub-avaliado. E) o referido procedimento est adequado, em virtude de a atividade da empresa ser de comercializao de imveis. 35 - (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) - Caracteriza-se como fraude o seguinte evento identificado pelo auditor: A) o sistema de folha de pagamentos no est calculando os duodcimos da proviso de frias para dois funcionrios. B) a rea de produo desativou mquina da linha de produo e no informou a rea contbil para suspender a depreciao. C) a empresa no reconheceu os crditos de impostos decorrentes de prejuzos fiscais a compensar. D) saldo em aberto na Conta Fornecedores que, consultado na carta de circularizao, respondeu no possuir nenhum crdito contra a empresa. E) existem depsitos no identificados efetuados na conta-corrente que esto em aberto na conciliao. 36 - (Pref. Natal-RN/AFTM/ESAF/2008) - Assinale a opo que no representa um controle eficaz para prevenir o inflacionamento da folha de pagamento. A) Reajuste de salrios previamente aprovados pela diretoria. B) Anotaes formais de realizao de jornada de trabalho. C) Resumo da folha de pagamento contabilizado mensalmente. D) Conferncia dos clculos realizada por funcionrio independente. E) Comparao com valores anteriores e anlise de variaes independentes.
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Auditoria p/ Receita Federal - 2013 Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 04 GABARITO 4 5 C A 12 13 A A 20 21 B C 28 29 A C 36 C
1 A 9 E 17 E 25 C 33 C
2 B 10 D 18 C 26 B 34 A
3 A 11 B 19 A 27 E 35 D
6 C 14 B 22 C 30 E
7 E 15 D 23 Anulada 31 C
8 E 16 B 24 E 32 B
Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ARAGO, Marcelo. Auditoria CESPE questes comentadas e organizadas por assunto. 1. ed. Rio de janeiro: Mtodo, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle interno na administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade. CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de abril de 2001. Braslia, 2001. CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2012. FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria - Questes. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011. INSTITUTO CHIAVENATO (Org.). Auditoria e gesto de riscos. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
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AULA 04: Amostragem. Testes em reas Especficas das Demonstraes Contbeis.

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Fonte: Barbetta (2006)

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LSE = Erro projetado da populao + Proviso para Risco de Amostragem (PRA)

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A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica.

3. Tipos de Teste em Demonstraes Contbeis

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O saldo constante de uma conta da DC inferior ao saldo da mesma conta no livro-razo

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Fonte: Attie (Atlas, 2010, p. 455 e 456)

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