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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof.

Rodrigo Fontenelle Aula 06

AULA 06: Auditoria no setor pblico federal. Finalidades e objetivos da auditoria governamental. Abrangncia de atuao. Formas e tipos. Normas relativas execuo dos trabalhos. Normas relativas opinio do auditor. Relatrios e pareceres de auditoria. Operacionalidade.
SUMRIO Introduo 1. Auditoria no setor pblico federal 2. Finalidades e objetivos da auditoria governamental 3. Abrangncia de atuao 4. Formas e tipos 5. Normas relativas opinio do auditor 6. Normas relativas execuo dos trabalhos 7. Operacionalidade Lista das questes comentadas Referncias bibliogrficas PGINA 1 2 7 10 11 15 19 22 24 58

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Ol, Pessoal! Chegamos ao final do nosso curso de Auditoria focado no concurso para AFT! A prxima aula, conforme definido no cronograma, ser apenas o Resumo e o Simulado. Na aula de hoje vamos falar de auditoria no setor pblico. Da forma como aparece no edital, a tendncia que seja cobrada a IN SFC/MF n 01/2001, como geralmente acontece em provas para rgos e Entidades do Poder Executivo Federal. Sempre nos perguntam o que entendemos ser mais importante em cada aula. Nesta, foquem no entendimento das finalidades do sistema de controle interno (item 2) e nas formas e tipos da auditoria governamental (item 4).

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estamos disposio por meio dos endereos de email: rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br e claudenir@estrategiaconcursos.com.br. Em relao s dvidas sobre a matria, responderemos a todas que forem postadas no frum do Estratgia.

1 - Auditoria no setor pblico federal


Como reviso da definio de Auditoria, vamos nos remeter obra de Franco e Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais. (grifamos)

Nesse ponto, podemos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir daqui, centrar nosso foco no que ser objeto da presente aula. De acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser Governamental ou No-Governamental (Privada). A Auditoria No-Governamental ou Privada, Independente, Empresarial, das Demonstraes Contbeis, das Demonstraes Financeiras uma tcnica contbil, constituda por um conjunto de procedimentos tcnicos sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre as informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma empresa. J a Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor Pblico , conforme disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio), o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo federal, distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo, Legislativo e Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 privado, caso se utilizem de recursos pblicos. Por estarmos num curso voltado para um rgo do Poder Executivo Federal, vamos nos limitar esfera federal. A matria constante deste tpico do edital, conforme dito na introduo, foi inserida com base na Instruo Normativa citada acima, a IN SFC/MF 01/2001, da SFC, atualmente pertencente estrutura da ControladoriaGeral da Unio (CGU). Na poca da publicao da IN 01, a SFC fazia parte do Ministrio da Fazenda, motivo da inscrio SFC/MF. O objetivo da norma foi definir diretrizes, princpios e conceitos, alm de aprovar normas tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno SCI do Poder Executivo Federal, particularmente quanto s finalidades, organizao, competncias, tipo de atividades, objetivos, forma de planejamento e de execuo das aes de controle e relacionamento com as unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Indireta Federal, visando principalmente alcanar uniformidade de entendimentos e disciplinar as atividades no mbito do Sistema de Controle Interno. Sobre a definio de SCI, conforme a NBC TA 315, Controle interno:
o processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e regulamentos aplicveis.

Ou seja, um processo conduzido por todos os integrantes da empresa, no nosso caso, rgos e entidades do Poder Executivo Federal, para fornecer razovel segurana de que os objetivos da entidade esto sendo alcanados, com relao s seguintes categorias: 1 eficcia e eficincia das operaes; 2 confiabilidade dos relatrios financeiros; e 3 conformidade com a legislao e regulamentos aplicveis. Segundo a IN 01, o SCI visa avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos federais e da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial (COFOP). A fiscalizao COFOP, para atingir as finalidades constitucionais, consubstancia-se nas tcnicas de trabalho desenvolvidas no mbito do SCI, denominadas nesta Instruo Normativa de auditoria e fiscalizao.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Um dos objetivos fundamentais do SCI a avaliao dos controles internos administrativos das unidades ou entidades sob exame. Somente com o conhecimento da estruturao, rotinas e funcionamento desses controles, podem os rgos/Unidades de Controle Interno do Poder Executivo Federal avaliar, com a devida segurana, a gesto examinada. Controle interno administrativo o conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos interligados, estabelecidos com vistas a assegurar que os objetivos das unidades e entidades da administrao pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados pelo Poder Pblico. Os princpios de controle interno administrativo constituem-se no conjunto de regras, diretrizes e sistemas que visam ao atingimento de objetivos especficos, tais como: I. Relao custo/benefcio - consiste na avaliao do custo de um controle em relao aos benefcios que ele possa proporcionar. De acordo com esse princpio, no seria coerente, por exemplo, gastarmos R$20.000,00 para o envio de uma equipe de fiscalizao a um municpio distante, para verificar a aplicao de R$8.000,00. II. Qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios a eficcia dos controles internos administrativos est diretamente relacionada com a competncia, formao profissional e integridade do pessoal. imprescindvel haver uma poltica de pessoal que contemple: a) seleo e treinamento de forma criteriosa e sistematizada, buscando melhor rendimento e menores custos; b) rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar possibilidades de fraudes; e c) obrigatoriedade de servidores gozarem frias regularmente, como forma, inclusive, de evitar a dissimulao de irregularidades. No Brasil, a seleo por meio de concurso pblico j atende ao primeiro requisito. Quanto ao segundo e terceiro, se observados, reduzem bastante a possibilidade de fraudes, pois os servidores mal intencionados no se sentiriam to vontade para comet-las, sabendo da possibilidade real de serem descobertos. III. Delegao de poderes e definio de responsabilidades - a delegao de competncia, conforme previsto em lei, ser utilizada como instrumento de descentralizao administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez e objetividade s decises. O ato de delegao dever indicar, com preciso, a autoridade delegante, delegada e o objeto da
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 delegao. Assim sendo, em qualquer unidade/entidade, devem ser observados: a) existncia de regimento/estatuto e organograma adequados, onde a definio de autoridade e consequentes responsabilidades sejam claras e satisfaam plenamente as necessidades da organizao; e b) manuais de rotinas/procedimentos, claramente determinados, que considerem as funes de todos os setores do rgo/entidade. IV. Segregao de funes - a estrutura das unidades/entidades deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com este princpio. Ateno para no confundir segregao de funes com rodzio de funes. Leiam novamente, e com ateno, as definies. V. Instrues devidamente formalizadas - para atingir um grau de segurana adequado indispensvel que as aes, procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados atravs de instrumentos eficazes e especficos; ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridade competente. VI. Controles sobre as transaes - imprescindvel estabelecer o acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade e autorizados por quem de direito; e VII. Aderncia a diretrizes e normas legais o controle interno administrativo deve assegurar observncia s diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos, e que os atos e fatos de gesto sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/entidade. A esse atributo damos no nome de compliance. Os controles internos organizao devem: administrativos implementados em uma

I. prioritariamente, ter carter preventivo; II. permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos; III. prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto; e IV. estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da administrao.

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Quanto maior for o grau de adequao dos controles internos administrativos, menor ser a vulnerabilidade dos riscos inerentes gesto propriamente dita. Para complementar, vamos observar a diferena entre auditoria e fiscalizao. As atividades a cargo do SCI so exercidas mediante a utilizao de tcnicas prprias de trabalho, as quais se constituem no conjunto de processos que viabilizam o alcance dos macro-objetivos do Sistema. As tcnicas de controle so as seguintes: a) auditoria; e b) fiscalizao Como vimos, a auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Ou seja, na auditoria, devemos comparar o que com o que deveria ser. A diferena entre um e outro sero evidncias de auditoria. J a fiscalizao uma tcnica de controle que visa a comprovar se o objeto dos programas de governo existe, corresponde s especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so eficientes. O ato de fiscalizar a aplicao do conjunto de procedimentos capazes de permitir o exame dos atos da administrao pblica, visando avaliar as execues de polticas pblicas pelo produto, atuando sobre os resultados efetivos dos programas do governo federal. Sobre a Auditoria no setor pblico, podemos dizer que se trata de todo trabalho de auditoria desenvolvido em ambiente de administrao pblica, o que inclui os trabalhos desenvolvidos pelo Tribunal de Contas da Unio TCU , exercendo sua atividade de Controle Externo, e pelas Unidades de Auditoria Interna das entidades da Administrao Indireta que, embora no faam parte do SCI (por definio da IN 01), so consideradas unidades correlatas, atuando de forma complementar ao rgo central, alm dos trabalhos desenvolvidos pela prpria CGU, como rgo central do SCI.

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Como dissemos, o foco da presente aula a Auditoria no Poder Executivo Federal, razo pela qual no citamos classificaes de auditoria no TCU.

2 Finalidades e Objetivos do SCI-PEF


Sem dvida alguma este item o mais explorado em provas, pois reproduz as quatro finalidades do SCI emanadas do artigo 74 da Constituio Federal. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa avaliao da ao governamental e da gesto dos administradores pblicos federais, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, e a apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. O SCI-PEF tem as seguintes finalidades: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Esquematizando...

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Essas finalidades so cumpridas a partir de atividades realizadas pelo SCI-PEF, quais sejam: a) A avaliao do cumprimento das metas do Plano Plurianual visa a comprovar a conformidade da sua execuo. b) A avaliao da execuo dos programas de governo visa a comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a adequao do gerenciamento. c) A avaliao da execuo dos oramentos da Unio visa a comprovar a conformidade da execuo com os limites e destinaes estabelecidos na legislao pertinente. d) A avaliao da gesto dos administradores pblicos federais visa a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e a examinar os resultados quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais. e) O controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e haveres da Unio visa a aferir a sua consistncia e a adequao dos controles internos. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal utiliza como tcnicas de trabalho, para a consecuo de suas finalidades, a auditoria e a fiscalizao. Veremos a distino dessas duas tcnicas ao longo desta aula. O SCI-PEF prestar apoio ao rgo de controle externo no exerccio de sua misso institucional. Esse apoio, sem prejuzo do disposto em legislao especfica, consiste no fornecimento de informaes e dos resultados das aes do SCI-PEF. O SCI-PEF prestar orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do controle interno, inclusive sobre a forma de prestar contas. As atividades a cargo do SCI-PEF destinam-se, preferencialmente, a subsidiar: I - o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a cargo do Presidente da Repblica; II - a superviso ministerial;

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 III - o aperfeioamento da gesto pblica, nos aspectos de formulao, planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas; IV - os rgos responsveis pelo ciclo da gesto governamental, quais sejam, planejamento, oramento, finanas, contabilidade e administrao federal. Cabe ao SCI, por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades: I. Realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais de crdito; II. Apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade para as providncias cabveis; III. Realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; IV. Examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo; V. Realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e VI. Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Federal.

A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido.
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3. Abrangncia de atuao
A abrangncia de atuao do SCI inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta, entidades da Administrao Indireta Federal, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil, projetos financiados por recursos externos, projetos de cooperao junto a organismos internacionais, a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante contratos de gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento congnere. Esto sujeitos atuao do SCI quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. As pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, sujeitam-se atuao do SCI do Poder Executivo Federal mediante os seguintes processos: I) Tomada de Contas; a) os ordenadores de despesas das unidades da Administrao Direta Federal; b) aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e c) aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis. II) Prestao de Contas: a) os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao Indireta Federal; b) os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro; c) as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio, para atender necessidades previstas em Lei especfica.

TOMADA ADM DIRETA PRESTAO ADM INDIRETA (RESTANTE)


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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 A Tomada de Contas poder ser consolidada se envolver mais de uma unidade gestora que tenha vinculao administrativa. A Prestao de Contas ser obrigatoriamente unificada por entidade, no se admitindo subdivises, a menos que previsto em lei especfica. Pessoal, essas so as definies de Tomada e Prestao de Contas que esto na IN 01/2001, mas o entendimento do Tribunal de Contas da Unio, atualmente, outro. Segundo o TCU, por meio da Instruo Normativa - TCU n 63, de 01/09/10, considera-se: I. processo de contas: processo de trabalho do controle externo, destinado a avaliar e julgar o desempenho e a conformidade da gesto, com base em documentos, informaes e demonstrativos de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, obtidos direta ou indiretamente; II. processo de contas ordinrias: processo de contas referente a exerccio financeiro determinado, constitudo pelo Tribunal segundo critrios de risco, materialidade e relevncia; III. processo de contas extraordinrias: processo de contas constitudo por ocasio da extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de unidades jurisdicionadas, cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao prevista no art. 70, nico, da CF/88, para apreciao do Tribunal; Portanto, bastante ateno! Se na prova pedirem de acordo com a IN SFC/MF 01/01, vale a distino, se pedirem de acordo com a IN TCU 63/10 (o que no acreditamos), no vale a distino.

4. Formas e tipos
4.1. Tipos de Auditoria Governamental Existem diversas classificaes para a Auditoria, segundo a doutrina e os normativos em vigor. Para a prova de AFT, vamos nos concentrar nas informaes constantes da IN 01, tendo em vista ter sido, nos ltimos anos, a norma mais cobrada quando se fala de tipos de auditoria governamental. Segundo a IN 01, a auditoria classifica-se em: I. Auditoria de Avaliao da Gesto: esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados. Compreende, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos. II. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. III. Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. As auditorias contbeis objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. IV. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Este tipo de procedimento de auditoria consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. V. Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se nesse tipo os demais trabalhos de auditoria no inseridos em outras classes de atividades. 4.2. Formas de Execuo Antes de explicarmos as formas de execuo da Auditoria Governamental no mbito do Poder Executivo Federal, temos que conhecer a estrutura do Sistema de Controle Interno - SCI. 4.2.1 Organizao e Estrutura do SCI Integram o SCI: a) rgo central: a Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio da Fazenda - SFC/MF (atualmente a SFC faz parte da CGU), incumbida da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos e das unidades que compem o Sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo em cuja estrutura administrativa estiverem integrados; Segundo a IN SFC/MF 01/2001, o rgo central do SCI-PEF a Secretaria Federal de Controle Interno. Segundo a redao vigente do Decreto 3591/2000, a CGU.

b) rgos setoriais: as Secretarias de Controle Interno do Ministrio da Defesa, do Ministrio das Relaes Exteriores, da Casa Civil e da Advocacia - Geral da Unio; c) unidades setoriais: as Unidades de Controle Interno dos comandos militares como setoriais da Secretaria de Controle Interno do Ministrio da Defesa; e

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 d) unidades regionais do rgo central: as Gerncias Regionais de Controle Interno GRCI, nos Estados. Como podemos observar, alguns rgos tem Secretarias de Controle Interno prprias (MD, MRE, Casa Civil e AGU), denominadas CISET, no sendo jurisdicionados da CGU. 4.2.2 reas de Atuao A rea de atuao da Secretaria Federal de Controle Interno da CGU, alm das funes de rgo central, abrange todas as unidades e as entidades do Poder Executivo Federal, excetuadas aquelas jurisdicionadas pelos rgos setoriais. A Secretaria de Controle Interno da Casa Civil tem como rea de atuao todos os rgos integrantes da Presidncia da Repblica, alm de outros determinados em legislao especfica, sendo, ainda, responsvel pelas atividades de Controle Interno da Advocacia-Geral da Unio. Os rgos setoriais podem subdividir-se em unidades regionais e setoriais. Quanto s formas de execuo propriamente ditas, e ainda segundo a IN 01, as auditorias sero executadas das seguintes formas: I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: a) centralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. b) descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. c) integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada.

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 a) compartilhada coordenada pelo SCI do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privada. b) terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa. III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do SCI, sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle. Esquematizando...

Direta

Indireta

Simplificada

Centralizada

Compartilhada

Descentralizada

Terceirizada

Integrada

5. Normas Relativas Opinio do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal


Da mesma forma como foi visto na auditoria privada, que se comunica por meio do relatrio do auditor independente, na auditoria governamental tambm temos diversos tipos de documentos utilizados para expressar a opinio do rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal, quais sejam: Relatrio, Parecer, Certificado ou Nota.

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Nota Nota o documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da rea examinada, no decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou apuradas no desenvolvimento dos trabalhos. Tem a finalidade de obter a manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo Fazenda Nacional ou de outras situaes que necessitem de esclarecimentos formais. Relatrio Os Relatrios constituem-se na forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridades competentes, com as seguintes finalidades: a) direo, fornecendo dados para tomada de decises sobre a poltica de rea supervisionada; b) s gerncias executivas, com vistas ao atendimento das recomendaes sobre as operaes de sua responsabilidade; c) aos responsveis pela execuo das tarefas, para correo de erros detectados; d) ao Tribunal de Contas da Unio, como resultado dos exames efetuados; e e) a outras autoridades interessadas, dependendo do tipo ou forma de auditoria/fiscalizao realizada. Certificado O Certificado o documento que representa a opinio do Sistema de Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade, ou no, das peas examinadas, devendo ser assinado pelo Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou ainda, autoridades de nvel hierrquico equivalentes nos rgos e unidades setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. O Certificado de Auditoria ser emitido na verificao das contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos, e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio. Esse tipo de documento emitido quando o auditor realiza o tipo de auditoria que classificamos como auditoria de avaliao da gesto, conforme visto no decorrer desta aula.

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Exemplificando. No comeo de 2013 a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) emite um Relatrio de Gesto referente ao exerccio de 2012. Esse relatrio deve retratar como foi a gesto dos recursos pblicos naquela Secretaria no perodo examinado. Aps a elaborao desse relatrio, o rgo de controle interno responsvel por aquela Secretaria (no caso, a CGU) ir realizar uma auditoria e emitir um relatrio, certificado e parecer sobre as contas do gestor da RFB no ano de 2012. Ao emitir o Certificado de Auditoria, o rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve levar em considerao a jurisprudncia do TCU, suas smulas e decises julgadas em casos semelhantes, de modo a garantir adequada uniformidade de entendimento. O Certificado de Auditoria ou Parecer, requer o atendimento dos seguintes requisitos: I. indicar nmero do processo, exerccio examinado, unidade gestora/entidade examinada; II. citar, no pargrafo inicial, o escopo do trabalho em funo do tipo de auditoria realizada; III. registrar, no pargrafo intermedirio, as impropriedades ou irregularidades que: a) caracterizem a inobservncia de normas legais e regulamentares; b) afetem a gesto ou situao examinada; c) comprometam a economicidade, legalidade e legitimidade da gesto ou situao examinada; e d) resultem ou no em prejuzo Fazenda Nacional. IV. observado o contido no pargrafo intermedirio, concluir, no pargrafo final, emitindo opinio quanto regularidade, ou no, da gesto examinada; V. conter data do Certificado correspondente ao dia de sua emisso; VI. conter assinatura do Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou ainda, autoridades hierrquicas equivalentes nos rgos e unidade setoriais do SCI-PEF; e VII. no caso de auditoria contbil, conter o nome e o nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade do servidor do SCIPEF que examinou as demonstraes financeiras.

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Os tipos de Certificado so:
Ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno formar a opinio de que na gesto dos recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade. Ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno constatar falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizem irregularidade de atuao dos agentes responsveis. Ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno verificar a no observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para a Fazenda Nacional e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo ou exerccio examinado.

Certificado de Regularidade

Certificado de Regularidade com Ressalvas

Certificado de Irregularidade

Quando o rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal no obtiver elementos comprobatrios suficientes e adequados, de tal modo que o impea de formar opinio quanto regularidade da gesto, a opinio decorrente dos exames fica sobrestada, por prazo previamente fixado para o cumprimento de diligncia pelo rgo ou entidade examinado, quando ento, mediante novos exames, o SCI-PEF emitir o competente Certificado. Neste caso, quando sobrestado o exame, o rgo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve dar cincia da ocorrncia ao Tribunal de Contas da Unio.

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No existe Certificado com Absteno de Opinio na auditoria governamental. No podemos confundir com o Relatrio com Absteno de Opinio existente na auditoria privada. Na ocorrncia de eventos ou transaes subsequentes ao perodo examinado que, pela sua relevncia, possam influir substancialmente na posio financeira e patrimonial da unidade ou entidade examinada, indispensvel que esses fatos sejam considerados em seu Certificado. O rgo ou Unidade de Controle Interno deve levar em conta, principalmente, que determinadas constataes relacionadas com falhas, omisses e impropriedades, podem significar, situaes simplesmente imprprias, quando caber a emisso de Certificado de Regularidade ou de Regularidade com Ressalvas, ou at mesmo irregulares, quando caber a emisso de Certificado de Regularidade com Ressalvas ou de Irregularidade. Parecer do Dirigente do rgo de Controle Interno O parecer do dirigente do rgo de controle interno pea compulsria a ser inserida nos processos de tomada e prestao de contas, que sero remetidos ao Tribunal de Contas da Unio. O parecer constitui-se na pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do Sistema de Controle Interno sobre a gesto examinada, para que os autos sejam submetidos autoridade ministerial que se pronunciar na forma prevista no artigo 52, da Lei n. 8.443/92. O parecer consignar qualquer irregularidade ou ilegalidade constatada, indicando as medidas adotadas para corrigir as falhas identificadas, bem como avaliar a eficincia e a eficcia da gesto, inclusive quanto economia na utilizao dos recursos pblicos.

6 - Normas relativas execuo dos trabalhos


O edital foi bastante genrico neste ponto, por isso vamos estudar a parte da IN 01/01 que trata disso. Algumas ideias so importantes e sero apresentadas a seguir. Primeiro, que o servidor do SCI, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade examinado,
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 assim como a documentos, valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao. O servidor, por sua vez, deve guardar o sigilo das informaes as quais tenha acesso no decorrer dos trabalhos. Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade examinada, solicitando as providncias necessrias. 6.1 - Planejamento dos Trabalhos O trabalho realizado pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve ser adequadamente planejado, de acordo com os procedimentos a seguir. I. Exame Preliminar - com o objetivo de obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos, o servidor do SCI deve examinar as informaes constantes da ordem de servio e dos planos estratgico e operacional a que se vincula o objeto do controle. Para tanto, deve considerar a legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os resultados dos ltimos trabalhos realizados e diligncias pendentes de atendimento, quando for o caso. II. Elaborao do programa de trabalho - o programa de trabalho consta da ordem de servio preparada pela rea de controle que elabora o plano estratgico e operacional. A elaborao de um adequado programa de trabalho exige: a) a determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao sobre o que se deseja obter com a auditoria e a fiscalizao; b) a identificao do universo a ser examinado; c) a definio e o alcance dos procedimentos a serem utilizados; d) a localizao do objeto ou unidade examinada; e) o estabelecimento das tcnicas apropriadas; f) a estimativa dos homens x horas necessrios execuo dos trabalhos; e g) referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames prvios ou outras instrues especficas. 6.2 - Avaliao dos controles internos administrativos Quando ficar identificado na ordem de servio OS , a necessidade de avaliao dos controles internos administrativos, o servidor do SCI deve efetuar um adequado exame com vistas avaliao da capacidade e
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 da efetividade dos SCI administrativos contbil, financeiro, patrimonial, de pessoal, de suprimento de bens e servios e operacional das unidades da administrao direta, indireta, projetos e programas. I. Capacidade dos sistemas de controle interno administrativo - avaliar os procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia, eficincia e eficcia. II. Efetividade - realizar exame das operaes que se processam no SCI administrativo, com o propsito de verificar se os procedimentos, polticas, mecanismos, registros e outros dados relevantes, funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios. III. Exame dos objetivos de controle as unidades e entidades adotam SCI administrativo que compreendem um plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus recursos; obter informaes oportunas e confiveis; e promover a eficincia operacional, assegurar a observncia das leis, normas e polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e objetivos estabelecidos. Dever, ainda: a) certificar a existncia e propriedade dos procedimentos e mecanismos de salvaguarda dos recursos humanos, financeiros e materiais, assim como do devido uso e funcionamento dos mesmos; b) constatar se os sistemas de registros incluem a totalidade das operaes realizadas e se os mtodos e procedimentos utilizados permitem confiar se as informaes, financeira e operacional, oriundas daqueles, refletem, adequadamente, a boa e regular utilizao dos recursos, bem como o cumprimento das metas e dos objetivos dos programas; c) certificar a existncia e a idoneidade dos critrios, para identificar, classificar e mensurar dados relevantes das operaes, verificando, igualmente, se esto sendo adotados parmetros adequados para avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e economicidade dessas operaes; e d) comprovar se os procedimentos estabelecidos asseguram, razoavelmente, o cumprimento das diretrizes governamentais, das leis, regulamentos, normas e outras disposies de observncia obrigatria.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 IV. Preveno de impropriedades e irregularidades - os sistemas de controle interno administrativo, institudos em uma unidade ou entidade, devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o percentual de impropriedades ou irregularidades. Um bom SCI administrativo reduz a probabilidade de ocorrer tais impropriedades ou irregularidades, ainda que no possa evit-las totalmente.

7 - Operacionalidade
Para encerrarmos a parte terica vamos falar um pouco dos principais pontos da operacionalidade do SCI-PEF, j que apareceu de forma explcita no edital de vocs. Instrumental de trabalho A) Papis de Trabalho

Como o tema papis de trabalho j foi tratado na aula 02, nesta aula abordaremos apenas os principais pontos do assunto que aparecem de forma diferente na norma de auditoria governamental. Os Papis de Trabalho - PT so documentos que fundamentam as informaes obtidas nos trabalhos de auditoria e fiscalizao do Sistema de Controle Interno, podendo ser por ele elaborados ou obtidos de qualquer outra fonte. So a base fsica da documentao das atividades de auditoria e fiscalizao. Nos papis de trabalho, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve documentar todos os elementos significativos dos exames realizados e evidenciar ter sido a atividade de controle executada de acordo com as normas aplicveis. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciar o entendimento e o suporte da atividade de controle executada, compreendendo a documentao do planejamento, a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos, bem como o julgamento exercido e as concluses alcanadas. Papis de trabalho de execuo constituem-se na documentao dos trabalhos de controle elaborada e/ou colhida durante o processo de verificaes in loco. Sua finalidade embasar o posicionamento da equipe com relao s questes apuradas no decurso dos exames. Os papis de execuo referem-se s folhas bsicas do trabalho, o suporte
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 nuclear da opinio de uma equipe de controle. Registra os fatos, as causas e consequncias dos atos de uma gesto, referente a um determinado perodo de tempo. Os Papis de Trabalho de Execuo tm como finalidade: I. auxiliar na execuo dos exames; II. evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas; III. servir de suporte aos relatrios; IV. constituir um registro que possibilite consultas posteriores, a fim de se obter detalhes relacionados com a atividade de controle realizada; V. fornecer um meio de reviso pelos superiores, para: a) determinar se o servio foi feito de forma adequada e eficaz, bem como julgar sobre a solidez das concluses emitidas; b) considerar possveis modificaes nos procedimentos adotados, bem como no programa de trabalho de auditorias e fiscalizaes. Por fim, a classificao dos papis de trabalho no setor governamental a mesma que vimos na auditoria privada. Apenas para relembrar:

Os papis de trabalho devero estar acondicionados em arquivos do tipo permanente e corrente.

Alm dos papis de trabalho, e ainda dentro dos instrumentais de trabalho do SCI-PEF, temos a Nota, o Relatrio, o Certificado e o Parecer (j apresentados nesta aula), e ainda: B) Solicitao de Auditoria

Documento utilizado para formalizar pedido de documentos, informaes, justificativas e outros assuntos relevantes, emitido antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos de campo. C) Registro das Constataes

Documento destinado ao registro das verificaes significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, a ser elaborado de forma concisa, com base em cada relatrio. Objetiva possibilitar a criao de um banco de dados relevantes sobre os rgos ou entidades, tais como:
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 a) irregularidades, deficincias e impropriedades; e b) fatos que meream exames mais profundos, em outra oportunidade, por fugirem ao escopo dos trabalhos realizados.

EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (MPU/2010/CESPE) - Com respeito ao controle interno e ao externo e prestao de contas no mbito da Unio, julgue os itens subsequentes. Aps o trmino de cada exerccio, o rgo pblico organiza seu processo de prestao de contas, que auditado pelo controle interno mediante auditoria de programas. Comentrios: Conforme verificamos em Tipos de Auditoria, a auditoria que objetiva certificar as contas do gestor chamada de Auditoria de Avaliao da Gesto, e no Auditoria de Programas. Resposta: E 2 - (MPU/2010/CESPE) - A propsito dos tipos e das formas de atuao do sistema de controle, da responsabilidade e do julgamento dos administradores e responsveis por recursos pblicos, julgue os itens subsequentes. O processo de prestao de contas formalizado pelo titular de entidade da administrao indireta federal, com o auxlio da unidade de contabilidade analtica da prpria entidade. Comentrios: O setor de contabilidade, seja ele da administrao direta ou indireta, auxilia na prestao de contas do rgo ou entidade do qual parte integrante, inclusive se responsabilizando pelas demonstraes contbeis da Unidade. Resposta: C 3 - (SECGEPE/Analista/2010/CESPE) - A opinio do rgo ou da unidade do sistema de controle interno do Poder Executivo federal expressa de diversas maneiras. Com respeito a esse tema, assinale a opo correta. A) Parecer um conjunto de sugestes ao gestor auditado, para melhorar o desempenho de rgo/entidade auditado(a).

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 B) Certificado de regularidade com ressalvas expedido quando as irregularidades so consideradas de pequena monta para as dimenses de rgo/entidade auditado(a). C) Independentemente do fato de a opinio ser emitida por um rgo ou unidade, a auditoria contbil prerrogativa de profissional da rea, registrado em CRC. D) A nota uma comunicao ao auditado, ao final dos exames, das impropriedades e irregularidades constatadas. E) Relatrio a comunicao dos resultados dos trabalhos realizados, em que o Tribunal de Contas da Unio (TCU) determina as providncias a serem adotadas. Comentrios: Vamos aos erros: A Isso recomendao e no Parecer. B Certificado com ressalvas ser emitido quando se constatar falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal. C Gabarito da questo, lembrando que s para esse tipo de auditoria que exigida a formao em Contabilidade. D A nota emitida NO DECORRER dos exames. E Atentem para o caput da questo. Fala de SCI-PEF. Dessa forma, no h que se falar em TCU. Resposta: C 4 - (MPU/Analista/2010/CESPE) - Um auditor identificou falhas de natureza formal nos demonstrativos contbeis, que no representaram prejuzo ao errio. Nessa situao, a opinio do auditor sobre as contas deve ser regular com ressalvas. Julgue CERTO ou ERRADO. Comentrios: Exatamente como visto em sala. Caso houvesse irregularidade, e esta fosse material, o auditor deveria opinar por meio do Certificado de Irregularidade. Resposta: C 5 - (IBRAM/Analista/2009/CESPE) - No que se refere a auditoria no setor pblico, julgue os itens seguintes. Para emisso do certificado de regularidade, na gesto dos recursos pblicos, dever ser verificado o princpio da legalidade. Comentrios: Questo controversa. Como o CESPE no colocou que APENAS deve ser verificado o princpio da legalidade, entendemos que estaria correta. Entretanto, a banca entendeu como errada, j que, segundo a IN SFC/MF 01/2001, o certificado para verificar a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade, ou no, das peas examinadas.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Resposta: E 6 - (TCE-AC/Analista/2008/CESPE) - Sabendo que a auditoria governamental visa avaliar a gesto pblica e a aplicao de recursos pblicos e considerando os modelos para elaborao de documentos no setor pblico, assinale a opo incorreta. A) O registro das constataes de auditoria um documento psauditoria destinado a registrar as verificaes significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, com base em cada relatrio de auditoria. B) O relatrio de auditoria o documento por meio do qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das auditorias competentes. C) A nota de auditoria o documento destinado a dar cincia ao gestor da rea examinada, ao final dos exames, das impropriedades ou irregularidades detectadas, proporcionando, assim, maior suporte opinio do auditor na emisso do seu parecer de auditoria. D) O parecer de auditoria tem como finalidade consignar qualquer irregularidade constatada, indicando as medidas a serem adotadas para corrigir as falhas identificadas. E) O certificado de auditoria o documento que representa a opinio dos membros do sistema de controle interno sobre a exatido e a regularidade da gesto, alm da adequabilidade das peas examinadas. Comentrios: O erro da letra C, gabarito da questo, est em dizer que a nota de auditoria emitida ao final dos exames. Conforme visto, esse documento emitido no decorrer dos exames. Todas as outras alternativas esto de acordo com o que vimos na parte terica. Resposta: C 7 - (TCE-AC/Analista/2008/CESPE) - A auditoria do controle interno deve ser registrada por meio de relatrio, parecer, certificado ou nota. Acerca desse assunto, assinale a opo correta. A) No certificado de auditoria citam-se, no pargrafo final, as irregularidades que afetam a gesto. B) O certificado de auditoria, no caso de auditoria contbil, dispensa o nmero do registro do auditor no Conselho Regional de Contabilidade. C) por meio do registro das constataes que os resultados dos exames realizados pelo controle interno so levados ao conhecimento do TCU. D) Os papis de trabalho do auditor so documentos que no podem ser obtidos a partir de qualquer outra fonte alm das informaes contidas em seus prprios trabalhos de auditoria e fiscalizao. E) O parecer do dirigente do rgo do controle interno pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do controle interno e deve ser inserida, compulsoriamente, nos processos de tomada e prestao de contas.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Comentrios: Vamos aos erros! A No pargrafo final do certificado consta a opinio do sistema de controle interno, e no as irregularidades. B Por ser uma auditoria que se exige a formao em contabilidade, deve constar o registro do auditor no CRC. C o Parecer que externaliza a opinio do SCI-PEF. D Os papis de trabalho podem ser elaborados pelo auditor ou obtido de fontes externas, como uma nota fiscal, por exemplo. Resposta: E 8 - (CESPE/TJDFT/2008) - A diferena entre o certificado de regularidade com ressalva e o de irregularidade, no setor pblico, a exemplo do que ocorre no setor privado, entre pareceres com ressalva e adverso, depende no s da natureza, mas tambm da materialidade das circunstncias. o caso, por exemplo, de registros e demonstraes contbeis inadequados ou incorretos. Comentrios: Exatamente isso, conforme vimos nos tipos de certificados a serem emitidos. O auditor tambm verifica a materialidade da irregularidade (assim como o auditor independente analisa a materialidade das distores encontradas) para definir se o caso de emitir um certificado de regularidade com ressalvas ou irregularidade. Resposta: C 9 - (CESPE/EBC/2011) - A respeito de auditoria no setor pblico, julgue os itens seguintes. De acordo com a Instruo Normativa n 1/2001 da Secretaria Federal de Controle, o arquivo corrente dos papis de trabalho deve conter documentos sobre sistema, rea ou unidade objeto de controle, sendo usados para mais de um exerccio financeiro. Comentrios: Para tornar a questo correta basta trocar a palavra CORRENTE por PERMANENTE, conforme vimos em classificao de papis de trabalho. Resposta: E 10 - (CESPE/PREVIC/2011) - A finalidade bsica da auditoria encontrar erros e fraudes nos demonstrativos contbeis examinados. Comentrios: Esta no podemos mais errar, pessoal. Sempre que a banca disser que a finalidade primria, bsica, principal, etc., da auditoria (seja ela pblica, privada ou interna), est errado.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Resposta: E 11 - (CESPE/PREVIC/2011) - Para que uma auditoria seja classificada como do tipo especial, no basta que trate de fatos ou situaes relevantes e tenha sido determinada pela autoridade competente. Comentrios: Exatamente. extraordinria. Resposta: C Alm disso, precisa ter natureza incomum ou

12 - (CESPE/PREVIC/2011) - A auditoria indireta, realizada com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do sistema de controle interno, pode tambm ser feita de forma integrada. Comentrios: A auditoria integrada faz parte da auditoria direta e no indireta. Na integrada h a presena apenas de servidores do sistema de controle interno do poder executivo federal. Entretanto, ela realizada com a participao de servidores lotados em rgos e unidades desse Sistema. Resposta: E 13 - (CESPE / CNJ / 2013) - A auditoria que tem como objetivo especfico o melhoramento das operaes examinadas, consubstanciada na anlise da eficincia, eficcia e economicidade da ao administrativa, denominada auditoria de gesto. Comentrios: Quando aparecerem essas trs palavras (eficincia, economicidade e eficcia), fiquem atentos. Estamos falando de auditoria operacional. Resposta: E 14 - (CESPE / MPE-PI / 2012) - A contratao de uma empresa privada de auditoria para a apurao de possvel irregularidade no mbito de determinada unidade administrativa caracteriza uma forma de fiscalizao denominada compartilhada, em que a responsabilidade pela execuo do servio assumida conjuntamente pela administrao e pela contratada. Comentrios: Nesse caso temos a auditoria indireta descentralizada e no a compartilhada. Um exemplo desse tipo de auditoria a contratao de uma empresa de auditoria externa, pelo Banco do Brasil, para opinar sobre suas demonstraes contbeis. A responsabilidade por esse tipo de
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 auditoria apenas da empresa contratada. A administrao tem responsabilidade pela elaborao da demonstrao contbil auditada. Resposta: E 15 - (CESPE / DETRAN-ES / 2010) - No mbito da administrao pblica, a auditoria integrada consiste no exame simultneo dos demonstrativos de todas as unidades administrativas vinculadas a um mesmo ministrio. Comentrios: A definio da forma de uma auditoria no a partir do exame a ser efetuado, mas dos componentes da equipe de auditoria. Resposta: E 16 - (CESPE / DETRAN-ES / 2010) - A auditoria de acompanhamento da gesto compreende o exame dos registros e documentos e tem a finalidade de obter elementos comprobatrios suficientes para opinar se os demonstrativos refletem a situao econmica da entidade. Comentrios: Essa a auditoria contbil. A auditoria de acompanhamento da gesto aquela realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. Resposta: E 17 - (CESPE / IBRAM / 2009) - A auditoria realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais, classificada como auditoria operacional. Comentrios: Conforme visto na questo anterior, essa a auditoria de acompanhamento da gesto. Resposta: E 18 - (CESPE / IBRAM / 2009) - A auditoria executada pelas empresas de auditoria externa classificada como indireta e terceirizada. Comentrios: Exatamente. Vimos inclusive esse mesmo exemplo na resoluo de uma questo anterior. Resposta: C
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 19 - (CESPE / IBRAM / 2009) - A auditoria contbil governamental compreende a avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia. Comentrios: Essa a auditoria operacional e no a contbil. Resposta: E 20 - (CESPE / TCE-ES / 2012) - A autorizao, a execuo, o controle e a contabilizao das compras governamentais devem ser realizados preferencialmente por um mesmo setor, com o objetivo de aprimorar os resultados do controle interno da entidade. Comentrios: Conforme verificamos na aula de hoje, tais tarefas devem ser executadas por setores distintos, para se cumprir o princpio da segregao de funes. Resposta: Errado. 21 - (CESPE / FUB / 2011) Com relao aos aspectos que envolvem os sistemas de controle interno, julgue o item as seguir. O controle sobre as operaes de crdito, avais e garantias competncia do controle interno, mas o cumprimento das metas previstas no plano plurianual (PPA) e nos oramentos da Unio deve ser acompanhado exclusivamente pelo sistema de planejamento de oramento. Comentrios: Conforme artigo 74, inciso I da CF/88, a avaliao do cumprimento das metas previstas no plano plurianual (PPA) e nos oramentos da Unio uma finalidade do sistema de controle interno de cada poder. Resposta: ERRADO 22 - (CESPE / MPU / 2010) Com respeito ao controle interno e ao externo e prestao de contas no mbito da Unio, julgue o item subsequente. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial dos rgos federais da competncia do Congresso Nacional, e realizada mediante controle externo. No cabe Controladoria-Geral da Unio (CGU), por ser rgo de controle interno, realizar o mesmo tipo de fiscalizao em um mesmo rgo quando esse trabalho estiver sendo feito pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU).
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Comentrios: Conforme se depreende do artigo 70 da CF/88, a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Dessa forma, a CGU, enquanto rgo central do SCI-PEF tem competncia de fazer essa fiscalizao, independente de o TCU tambm estar realizando ao de controle do mesmo tipo. Resposta: ERRADO 23 - (CESPE / ANP / 2013) - A auditoria de acompanhamento de gesto realizada ao longo do exerccio financeiro em curso, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos, com vistas a certificar a regularidade das contas. Comentrios: O erro na definio da Auditoria de Acompanhamento da Gesto est no final da frase. A auditoria que busca certificar a regularidade das contas a Auditoria de Avaliao da Gesto. A Auditoria de acompanhamento ir evidenciar melhorias e economias existentes no processo ou prevenir gargalos ao desempenho da sua misso institucional. Resposta: Errado 24 - (CESPE / TCE-ES-ACE / 2012) - A auditoria coordenada pelo sistema de controle interno do Poder Executivo federal e, de forma auxiliar, pelos rgos e(ou) instituies publicas ou privadas e classificada, quanto a forma de execuo, como indireta e compartilhada. Comentrios: Exatamente como vimos no item 3 da nossa aula. Se h a presena de algum de fora do sistema de controle interno, estamos falando da forma de execuo INDIRETA. Se for coordenada pelo SCI, a Indireta COMPARTILHADA. Resposta: Certo 25 - (CESPE / TCE-ES-ACE / 2012) - A Secretaria Federal de Controle, rgo central do sistema de controle interno do Poder Executivo federal, abrange, em sua rea de atuao, todos os rgos do Poder Executivo federal, realizando auditorias e fiscalizaes. Comentrios:
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Como vimos, atualmente o rgo central do SCI-PEF a CGU. At a criao da CGU e, ainda segundo a IN SFC/MF 01/2001 (editada antes da CGU, mas ainda vigente), a SFC realmente era o rgo central desse sistema. De qualquer forma, mesmo que desconsiderssemos isso, a CGU no audita os Ministrios da Defesa e Relaes Exteriores, nem a AGU e tambm a Casa Civil. Essas unidades, embora do poder executivo federal, so auditadas e fiscalizadas pelas Secretarias de Controle Interno, as chamadas CISET. Resposta: Errado 26 - (CESPE / TCE-ES-Auditor / 2012) - Com base nas normas de controle interno do Poder Executivo federal, julgue o item seguinte. Classifica-se como indireta e simplificada a auditoria executada em rgos pblicos pelas denominadas empresas de auditoria externa, contratadas quando o deslocamento de servidores em exerccio no rgo central considerado invivel. Comentrios: No existe essa classificao (indireta e simplificada). A execuo indireta divide-se em compartilhada e terceirizada. No caso em questo, temos a indireta terceirizada, j que no h a coordenao do SCI. Resposta: Errado 27 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - Assinale a opo correta acerca dos tipos de auditoria e de suas funes e objetivos. A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de controlar e emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e eficincia. B) A auditoria de acompanhamento da gesto responsvel por avaliar a gesto do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os potenciais efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo de subsidiar a gesto subseqente. C) A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no desempenho da misso institucional. D) A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. E) A auditoria especial responsvel por examinar somente fatos relevantes, com o objetivo de atender determinao expressa de autoridade competente.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Comentrios: A auditoria de avaliao da gesto emite opinio sobre a regularidade das contas e no sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e eficincia, o que torna a alternativa A incorreta. A auditoria de acompanhamento da gesto realizada no prprio exerccio objeto de anlise e no no anterior. Portanto a letra B est errada. A letra C est incorreta, pois quem tem como objetivo evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no desempenho da misso institucional e a auditoria de acompanhamento da gesto. Por fim, a letra E est errada, pois a auditoria especial tambm engloba os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades. Resposta: D 28 - (CESPE / MPS / 2006) No tocante abrangncia na atuao do controle interno do Poder Executivo federal, somente esto sujeitas sua atuao as pessoas jurdicas pblicas ou privadas, que utilizem, arrecadem, guardem, gerenciem ou administrem dinheiros, bens e valores pblicos. Comentrios: A abrangncia de atuao do SCI-PEF inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta, entidades da Administrao Indireta Federal, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil, projetos financiados por recursos externos, projetos de cooperao junto a organismos internacionais, a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante contratos de gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento congnere. Alm disso, esto sujeitos atuao do SCI-PEF quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. Resposta: ERRADO 29 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a IN SFC/MF n. 001/2001, os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem possuir as seguintes caractersticas, exceto: A) prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto. B) prioritariamente, ter carter preventivo. C) estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da administrao. D) primar pela abordagem corretiva e, subsidiariamente, punitiva.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 E) permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos. Comentrios: Como vimos no decorrer da aula, os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem: I. prioritariamente, ter carter preventivo; II. permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos; III. prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto; e IV. estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da administrao. Assim, a nica alternativa que no cita uma das caractersticas pedidas a de letra D, ainda mais que o objetivo maior dos controles internos administrativos a preveno, e no a punio. Resposta: D 30 - (ESAF / CGU / 2006) - Como tcnica(s) de trabalho, para a consecuo de suas finalidades, o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal utiliza: A) a tomada e a prestao de contas. B) a tomada de contas especial. C) a auditoria e a fiscalizao. D) a amostragem e a denncia. E) a circularizao. Comentrios: A IN 01 estipula em seu captulo V, na seo I, que as atividades a cargo do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal so exercidas mediante a utilizao de tcnicas prprias de trabalho, as quais constituem-se no conjunto de processos que viabilizam o alcance dos macro-objetivos do Sistema. As tcnicas de controle so as seguintes: a) auditoria; e b) fiscalizao As alternativas a) e b) referem-se a processos de contas; a amostragem um mtodo para viabilizar as aes de controle, enquanto a denncia uma forma de se provocar a atuao do SCI - alternativa d); a alternativa e) trata de uma das tcnicas de confirmao externa, que por sua vez uma das tcnicas de auditoria. Resposta: C 31 - (ESAF/ CGU / 2012) - Constitui uma atividade complementar do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal avaliar: a) a execuo dos programas de governo. b) o cumprimento das metas do Plano Plurianual. c) a gesto dos administradores pblicos federais.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 d) a aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado. e) as unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Indireta Federal. Comentrios: Questo tpica de provas da ESAF, e que tem se repetido. Embora no seja a banca da prova de vocs, importante ficar atento, pois a questo pede uma atividade complementar do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Com exceo da letra E, gabarito da questo, todas as outras alternativas se encaixam em alguns dos quatro incisos do art. 74 da CF/88, que apresenta as finalidades desse sistema de controle. Resposta: E 32 - (FCC / TJ-RJ / 2012) De acordo com a Constituio Federal de 1988, NO constitui finalidade do sistema de controle interno integrado entre os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio: (A) avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. (B) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. (C) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. (D) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal. (E) julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta. Comentrios: Questo bastante batida, que cobra o conhecimento literal do artigo 74 da CF/88, que tambm consta na Lei n 10.180/01. Conforme visto na parte terica, a letra A corresponde ao inciso I desse artigo, a letra B ao inciso IV, a alternativa C ao inciso III e a D ao inciso II. A letra E, gabarito da questo, no constitui uma finalidade e sim uma competncia do TCU. Resposta: E 33 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a Lei n. 10.180/01, so de competncia dos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal as seguintes aes, exceto: a) avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no plano plurianual. b) avaliar a execuo dos oramentos da Unio. c) realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados. d) realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio e de pessoal das entidades privadas que guardem ou gerenciem recursos pblicos federais.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 e) avaliar o desempenho da administrao indireta federal. auditoria interna das entidades da

Comentrios: Com exceo da letra D, todas as alternativas foram retiradas de forma literal da Lei n 10.180/01. Segundo o artigo 24 dessa lei, competncia do SCI-PEF realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais, mas no nas entidades privadas que guardem ou gerenciam recursos pblicos federais. Essas empresas tero que prestar contas desses recursos, mas no cabe ao SCI-PEF realizar esses tipos de auditoria nessas empresas. Resposta: D 34 - (ESAF / CGU / 2006) - O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as seguintes finalidades, exceto: a) avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. b) apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica. c) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. d) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. e) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Comentrios: Reparem que as questes sobre o tema se repetem, independentemente da banca. Mais uma questo literal. A letra B apresenta uma competncia do TCU e no uma finalidade do SCI-PEF. Resposta: B 35 - (ESAF / CGU / 2004) - funo do sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar: a) consultoria aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. b) orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. c) servios de elaborao de relatrios contbeis aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno.

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 d) servios advocatcios aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. e) assessoramento jurdico aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. Comentrios: Questo um pouco mais elaborada sobre o assunto. Vamos aos erros: Letra A: o SCI-PEF no presta consultoria. Ele orienta, auxilia os administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes a sua rea de competncia. Letra C: o prprio rgo ou entidade responsvel pela elaborao de seus relatrios contbeis. O SCI-PEF no presta esse tipo de servio e a orientao sobre esses assuntos de responsabilidade do Sistema de Contabilidade Federal. Letras D e E: servios advocatcios e de assessoramento jurdico no esto entre as competncias do SCI-PEF, e so desempenhados pelas assessorias jurdicas dos prprios rgos, AGU e PGFN, quando aplicvel. Resposta: B 36 - (FCC / TRE-AP / 2011) Uma das finalidades do Sistema de Controle Interno prevista na Constituio Federal : (A) apoiar o Ministrio Pblico no exerccio de sua misso institucional. (B) auxiliar o Poder Legislativo no julgamento das contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica. (C) avaliar o cumprimento das metas previstas no anexo de riscos fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias. (D) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. (E) apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio, que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento. Comentrios: De forma objetiva, vamos aos erros: Letra A: o apoio previsto na CF/88 ao controle externo (conforme letra D, gabarito da questo) e no ao Ministrio Pblico. Letra B: quem auxilia o poder legislativo no julgamento das contas prestadas pelo Presidente da Repblica o TCU, por meio da emisso de um parecer prvio. Letra C: o SCI-PEF avalia o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. Letra E: conforme dissemos na letra B, quem faz isso o TCU. Resposta: D
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 37 - (ESAF/TCE-GO/2007) - A atual Constituio do Brasil diz que os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, o Sistema de Controle Interno. Segundo o artigo constitucional de n 74 no finalidade do Sistema de Controle Interno: a) avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual. b) avaliar a gesto dos administradores pblicos, utilizando como instrumentos a auditoria e a fiscalizao. c) verificar a probidade da Administrao, a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento do oramento. d) exercer o controle das operaes de crdito; avais e garantias. e) avaliar a execuo dos programas de governo e dos oramentos. Comentrios: Apenas para no errar mais, visto que j resolvemos diversas questes desse tipo. A questo pede de acordo com a CF/88. A letra C no est presente na Constituio, embora seja verificada pelo SCI-PEF. Resposta: C 38 - (ESAF/TCE-GO/2007) - Sobre o sistema de controle interno da Unio, correto afirmar: a) que sua funo dependente do controle externo, ao qual se subordina e em nome do qual atua. b) que, entre suas competncias, est a de exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. c) que, ao contrrio do que ocorre com o exerccio do controle externo pelo Tribunal de Contas da Unio, no lhe compete avaliar os resultados da execuo dos programas de governo, salvo quando esta atividade estiver vinculada avaliao das metas previstas no plano plurianual. d) que ele nico, para todos os Poderes, que devero mant-lo de forma integrada. e) que os seus responsveis podero ser solidariamente responsabilizados por irregularidade ou ilegalidade que, conhecida no exerccio de suas funes, no for cientificada ao Ministro Chefe da Casa Civil da Presidncia da Repblica. Comentrios: No h subordinao entre controle externo e interno, apenas cooperao. Portanto, a letra A est incorreta. A letra B est correta e traz uma competncia (que tambm uma finalidade atribuda pela prpria CF/88) do SCI-PEF. A alternativa C est errada, pois compete ao SCI-PEF avaliar os resultados da execuo dos programas de governo, independente de esta atividade estar ou no vinculada avaliao das metas previstas no PPA.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 Cada poder dever ter seu sistema de controle interno. Na prtica, at o momento, apenas o Executivo tem. Portanto, a letra D est incorreta. Por fim, a letra E tambm est errada, pois, no caso apresentado, quem dever ser cientificado o TCU. Resposta: B 39 - (FCC / INFRAERO / 2011) - A auditoria operacional efetuada pelo rgo de controle interno: A) tem por finalidade o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. B) compreende o exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. C) objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da entidade auditada ou a ela confiados. D) consiste em avaliar as aes gerenciais das unidades ou entidades da administrao pblica, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade. E) tem por objetivo atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade auditada, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. Comentrios: A auditoria operacional, como vimos, aborda os aspectos de eficincia, eficcia, efetividade e economicidade. A alternativa que se relaciona corretamente definio de auditoria operacional a de letra D, gabarito da questo. A alternativa A trata das auditorias especiais, a B da auditoria contbil, a C da auditoria de avaliao da gesto e a alternativa E da auditoria de acompanhamento da gesto. Resposta: D 40 - (ESAF / ANA / 2009) - No Setor Pblico Federal, a auditoria executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa, classificada como: A) centralizada. B) descentralizada. C) integrada. D) terceirizada.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 E) compartilhada. Comentrios: Pra revisar! A IN 01 cita e explica as formas de execuo de auditoria: I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: a) centralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. b) descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. c) integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. a) compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privada. b) terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa. III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custobenefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle. Resumindo, se os servidores do rgo ou unidade participam da auditoria diretamente, DIRETA. A partir da, se forem somente servidores dos rgos, CENTRALIZADA; se forem servidores das unidades, DESCENTRALIZADA; se forem dos rgos em conjunto com os das unidades, INTEGRADA. Se a auditoria for realizada por servidores que no pertencem aos rgos/unidades do Sistema, ou por instituies privadas, INDIRETA. No primeiro caso, COMPARTILHADA, no segundo, TERCEIRIZADA. Caso se opte pela auditoria somente dos processos e por meio eletrnico, SIMPLIFICADA normalmente devido relao custoProf. Claudenir Brito Prof. Rodrigo Fontenelle

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 benefcio. Nessa forma de execuo, essencial a utilizao de Indicadores de Desempenho. Resumindo mais ainda: D CDI; I CT, Simplificada para simplificar. No caso de fiscalizao difere um pouco, mas vamos ver isso em outra oportunidade. A questo cita as palavras-chave: exclusivamente servidores rgos, ou seja, auditoria executada de forma direta centralizada. Resposta: D 41 - (ESAF/ CGU / 2012) - Nos termos da Constituio Federal, tanto o Congresso Nacional quanto os sistemas de controle interno de cada Poder podem exercer fiscalizaes da seguinte ordem, exceto: a) Contbil. b) Ambiental. c) Patrimonial. d) Operacional. e) Financeira. Comentrios: Conforme se depreende do art. 70 da CF/88, a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. (grifamos) Resposta: B 42 - (ESAF/ CGU / 2012) - O documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da rea examinada, no decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades constatadas no desenvolvimento dos trabalhos, denominado: a) Certificado. b) Parecer de Auditoria. c) Nota. d) Registro das Constataes. e) Solicitao de Auditoria. Comentrios: Mais uma questo literal da IN SFC 01/2001. Conforme explicado na parte terica, esse documento a Nota, que, alm do exposto no caput da questo, tem a finalidade de obter a manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo Fazenda Nacional ou de outras situaes que necessitem de esclarecimentos formais. Resposta: C
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 43 - (ESAF / CGU / 2008) - Segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o procedimento que tem por objetivo avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial, classificase como: A) Auditoria de Avaliao da Gesto. B) Auditoria Contbil. C) Auditoria de Acompanhamento da Gesto. D) Auditoria Operacional. E) Auditoria Especial. Comentrios: Outra questo sobre tipos de auditoria, segundo a IN 01. Como vimos acima, a auditoria que consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, sendo uma atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados, a auditoria operacional. Resposta: D 44 - (ESAF/ CGU / 2012) - Nos casos em que o rgo de Controle Interno, ao verificar as contas de algum responsvel, emite um Certificado de Irregularidade, correto afirmar que o teor de tal documento: a) vincula a deciso a ser tomada pelo TCU. b) pode ser revisto, se o responsvel ressarcir o dano ao errio. c) inabilita o responsvel para o exerccio de cargo em comisso. d) suficiente para o incio da cobrana executiva do dbito. e) deve ser encaminhado ao Ministrio Pblico Federal. Comentrios: Conforme se depreende da IN SFC 01/2001, competncia da CGU apurar os atos ou fatos inquinados de ilegais ou irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais, dando cincia ao controle externo e ao Ministrio Pblico Federal e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade, para as providncias cabveis. Considerando que a CGU s
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 emitir um Certificado de Irregularidade nos casos e que houver dano ao errio, a letra E a resposta correta. A alternativa A est errada, pois no h essa vinculao entre a opinio da CGU e do TCU. Depois de emitido o certificado de irregularidade, mesmo que haja quitao, no h que se falar em outra emisso retificadora desse ato. Portanto, a letra B est errada. Para entendermos que as letras C e D esto incorretas, basta lembrarmos que o Certificado de Irregularidade mencionado na questo ainda est no mbito do controle interno, que no faz cobrana executiva nem inabilita o responsvel para o exerccio de cargo em comisso. Resposta: E 45 - (ESAF/ CGU / 2012) - Uma auditoria qualquer, coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de uma empresa privada de auditoria, deve ter sua forma de execuo classificada como: a) Centralizada. b) Descentralizada. c) Integrada. d) Compartilhada. e) Terceirizada. Comentrios: Conforme visto na parte terica, uma auditoria pode ser executada de forma direta (centralizada, descentralizada e integrada), indireta (compartilhada ou terceirizada) ou simplificada. Uma caracterstica da auditoria indireta compartilhada exatamente ser coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, com a participao de rgos/instituies pblicas ou privada. No caso da questo, com a participao de uma empresa privada de auditoria. Nesta questo a dvida estava em relao letra E. Mas devemos atentar para o fato de que, no caso de uma auditoria indireta terceirizada, quem executa a auditoria a instituio privada e no h coordenao do Sistema de Controle Interno. Resposta: D 46 - (CESGRANRIO / SEPLAG-SSA / 2011) - Constituem objeto do exame de auditoria governamental, EXCETO: (A) a execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvem recursos pblicos. (B) os contratos firmados por gestores pblicos com entidades privadas para prestao de servios, execuo de obras e fornecimento de materiais. (C) os contratos firmados entre entidades privadas em negcios em que no h participao de entes pblicos.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 (D) os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio sob responsabilidade das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas. (E) os sistemas administrativos e operacionais de controle interno utilizados na gesto oramentria, financeira e patrimonial de rgos pblicos. Comentrios: A letra C est incorreta. Imagine que ns (professores) temos uma empresa privada e voc (aluno) tem outra. Ns firmamos uma negociao, seja de venda de produtos, prestao de servios, etc. No h participao de nenhum ente pblico. Ser que esse contrato estaria dentro da abrangncia, do objeto de exame de uma auditoria governamental? Com certeza no faria sentido. Para que uma empresa privada possa ser submetida a uma auditoria governamental deve haver uma relao com entes pblicos. Resposta: C 47 - (ESAF/ANA/2009) - Assinale a opo verdadeira a respeito do objetivo primordial e abrangncia da auditoria no Setor Pblico Federal. a) O objetivo primordial o de garantir os resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, abrange todas as unidades e entidades pblicas federais e leva em conta os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo. b) Abrange as entidades e unidades da administrao indireta e tem como objetivo primordial verificar a regularidade dos atos praticados por ordenadores de despesa quanto execuo oramentria e financeira. c) O objetivo primordial o de garantir que os objetivos e metas definidos no oramento sejam atingidos e abrange as entidades constantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. d) A abrangncia a definida na Lei de Diretrizes Oramentrias para o exerccio e o objetivo primordial verificar o cumprimento da lei oramentria anual. e) A abrangncia e o objetivo primordial so o de assegurar que os recursos alocados aos projetos sejam aplicados no cumprimento das polticas pblicas. Comentrios: Auditoria governamental, segundo a IN SFC 01/2001 o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. (grifamos) Resposta: A
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 48 - (ESAF/ANA/2009) - Sobre as normas de auditoria utilizadas no mbito do Poder Executivo Federal, previstas na IN SFC/MF no 01/2001, analise as afirmativas a seguir. I So formas de auditoria aplicveis ao setor pblico: a simplificada, a operacional e a centralizada. II O tipo de auditoria executada por servidor lotado em unidade regional do sistema de controle interno do Poder Executivo Federal um exemplo de auditoria direta compartilhada. III Cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal realizar auditorias nos processos de tomada de contas especial. IV A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto. Est correto APENAS o que se afirma em (A) I e II. (B) I e III. (C) II e III. (D) II e IV. (E) III e IV. Comentrios: Item I: operacional tipo de auditoria e no forma. Item errado. Item II: nesse caso, conforme vimos na parte terica, estamos falando de uma auditoria DIRETA DESCENTRALIZADA. Item III: exatamente, conforme visto no item 1 da aula de hoje. Item IV: retirado de forma literal da IN, conforme vimos em uma das corujinhas desta aula. Resposta: E Bom pessoal, por hoje isso. Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas durante a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final. At a prxima aula e bons estudos!

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EXERCCIOS
1 - (MPU/2010/CESPE) - Com respeito ao controle interno e ao externo e prestao de contas no mbito da Unio, julgue os itens subsequentes. Aps o trmino de cada exerccio, o rgo pblico organiza seu processo de prestao de contas, que auditado pelo controle interno mediante auditoria de programas. 2 - (MPU/2010/CESPE) - A propsito dos tipos e das formas de atuao do sistema de controle, da responsabilidade e do julgamento dos administradores e responsveis por recursos pblicos, julgue os itens subsequentes. O processo de prestao de contas formalizado pelo titular de entidade da administrao indireta federal, com o auxlio da unidade de contabilidade analtica da prpria entidade. 3 - (SECGEPE/Analista/2010/CESPE) - A opinio do rgo ou da unidade do sistema de controle interno do Poder Executivo federal expressa de diversas maneiras. Com respeito a esse tema, assinale a opo correta. A) Parecer um conjunto de sugestes ao gestor auditado, para melhorar o desempenho de rgo/entidade auditado(a). B) Certificado de regularidade com ressalvas expedido quando as irregularidades so consideradas de pequena monta para as dimenses de rgo/entidade auditado(a). C) Independentemente do fato de a opinio ser emitida por um rgo ou unidade, a auditoria contbil prerrogativa de profissional da rea, registrado em CRC. D) A nota uma comunicao ao auditado, ao final dos exames, das impropriedades e irregularidades constatadas. E) Relatrio a comunicao dos resultados dos trabalhos realizados, em que o Tribunal de Contas da Unio (TCU) determina as providncias a serem adotadas. 4 - (MPU/Analista/2010/CESPE) - Um auditor identificou falhas de natureza formal nos demonstrativos contbeis, que no representaram prejuzo ao errio. Nessa situao, a opinio do auditor sobre as contas deve ser regular com ressalvas. Julgue CERTO ou ERRADO.

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 5 - (IBRAM/Analista/2009/CESPE) - No que se refere a auditoria no setor pblico, julgue os itens seguintes. Para emisso do certificado de regularidade, na gesto dos recursos pblicos, dever ser verificado o princpio da legalidade. 6 - (TCE-AC/Analista/2008/CESPE) - Sabendo que a auditoria governamental visa avaliar a gesto pblica e a aplicao de recursos pblicos e considerando os modelos para elaborao de documentos no setor pblico, assinale a opo incorreta. A) O registro das constataes de auditoria um documento psauditoria destinado a registrar as verificaes significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, com base em cada relatrio de auditoria. B) O relatrio de auditoria o documento por meio do qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das auditorias competentes. C) A nota de auditoria o documento destinado a dar cincia ao gestor da rea examinada, ao final dos exames, das impropriedades ou irregularidades detectadas, proporcionando, assim, maior suporte opinio do auditor na emisso do seu parecer de auditoria. D) O parecer de auditoria tem como finalidade consignar qualquer irregularidade constatada, indicando as medidas a serem adotadas para corrigir as falhas identificadas. E) O certificado de auditoria o documento que representa a opinio dos membros do sistema de controle interno sobre a exatido e a regularidade da gesto, alm da adequabilidade das peas examinadas. 7 - (TCE-AC/Analista/2008/CESPE) - A auditoria do controle interno deve ser registrada por meio de relatrio, parecer, certificado ou nota. Acerca desse assunto, assinale a opo correta. A) No certificado de auditoria citam-se, no pargrafo final, as irregularidades que afetam a gesto. B) O certificado de auditoria, no caso de auditoria contbil, dispensa o nmero do registro do auditor no Conselho Regional de Contabilidade. C) por meio do registro das constataes que os resultados dos exames realizados pelo controle interno so levados ao conhecimento do TCU. D) Os papis de trabalho do auditor so documentos que no podem ser obtidos a partir de qualquer outra fonte alm das informaes contidas em seus prprios trabalhos de auditoria e fiscalizao. E) O parecer do dirigente do rgo do controle interno pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do controle interno e deve ser inserida, compulsoriamente, nos processos de tomada e prestao de contas. 8 - (CESPE/TJDFT/2008) - A diferena entre o certificado de regularidade com ressalva e o de irregularidade, no setor pblico, a exemplo do que ocorre no setor privado, entre pareceres com
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 ressalva e adverso, depende no s da natureza, mas tambm da materialidade das circunstncias. o caso, por exemplo, de registros e demonstraes contbeis inadequados ou incorretos. 9 - (CESPE/EBC/2011) - A respeito de auditoria no setor pblico, julgue os itens seguintes. De acordo com a Instruo Normativa n 1/2001 da Secretaria Federal de Controle, o arquivo corrente dos papis de trabalho deve conter documentos sobre sistema, rea ou unidade objeto de controle, sendo usados para mais de um exerccio financeiro. 10 - (CESPE/PREVIC/2011) - A finalidade bsica da auditoria encontrar erros e fraudes nos demonstrativos contbeis examinados. 11 - (CESPE/PREVIC/2011) - Para que uma auditoria seja classificada como do tipo especial, no basta que trate de fatos ou situaes relevantes e tenha sido determinada pela autoridade competente. 12 - (CESPE/PREVIC/2011) - A auditoria indireta, realizada com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do sistema de controle interno, pode tambm ser feita de forma integrada. 13 - (CESPE / CNJ / 2013) - A auditoria que tem como objetivo especfico o melhoramento das operaes examinadas, consubstanciada na anlise da eficincia, eficcia e economicidade da ao administrativa, denominada auditoria de gesto. 14 - (CESPE / MPE-PI / 2012) - A contratao de uma empresa privada de auditoria para a apurao de possvel irregularidade no mbito de determinada unidade administrativa caracteriza uma forma de fiscalizao denominada compartilhada, em que a responsabilidade pela execuo do servio assumida conjuntamente pela administrao e pela contratada. 15 - (CESPE / DETRAN-ES / 2010) - No mbito da administrao pblica, a auditoria integrada consiste no exame simultneo dos demonstrativos de todas as unidades administrativas vinculadas a um mesmo ministrio. 16 - (CESPE / DETRAN-ES / 2010) - A auditoria de acompanhamento da gesto compreende o exame dos registros e documentos e tem a finalidade de obter elementos comprobatrios suficientes para opinar se os demonstrativos refletem a situao econmica da entidade.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 17 - (CESPE / IBRAM / 2009) - A auditoria realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais, classificada como auditoria operacional. 18 - (CESPE / IBRAM / 2009) - A auditoria executada pelas empresas de auditoria externa classificada como indireta e terceirizada. 19 - (CESPE / IBRAM / 2009) - A auditoria contbil governamental compreende a avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia. 20 - (CESPE / TCE-ES / 2012) - A autorizao, a execuo, o controle e a contabilizao das compras governamentais devem ser realizados preferencialmente por um mesmo setor, com o objetivo de aprimorar os resultados do controle interno da entidade. 21 - (CESPE / FUB / 2011) Com relao aos aspectos que envolvem os sistemas de controle interno, julgue o item as seguir. O controle sobre as operaes de crdito, avais e garantias competncia do controle interno, mas o cumprimento das metas previstas no plano plurianual (PPA) e nos oramentos da Unio deve ser acompanhado exclusivamente pelo sistema de planejamento de oramento. 22 - (CESPE / MPU / 2010) Com respeito ao controle interno e ao externo e prestao de contas no mbito da Unio, julgue o item subsequente. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial dos rgos federais da competncia do Congresso Nacional, e realizada mediante controle externo. No cabe Controladoria-Geral da Unio (CGU), por ser rgo de controle interno, realizar o mesmo tipo de fiscalizao em um mesmo rgo quando esse trabalho estiver sendo feito pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU). 23 - (CESPE / ANP / 2013) - A auditoria de acompanhamento de gesto realizada ao longo do exerccio financeiro em curso, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos, com vistas a certificar a regularidade das contas.

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 24 - (CESPE / TCE-ES-ACE / 2012) - A auditoria coordenada pelo sistema de controle interno do Poder Executivo federal e, de forma auxiliar, pelos rgos e(ou) instituies publicas ou privadas e classificada, quanto a forma de execuo, como indireta e compartilhada. 25 - (CESPE / TCE-ES-ACE / 2012) - A Secretaria Federal de Controle, rgo central do sistema de controle interno do Poder Executivo federal, abrange, em sua rea de atuao, todos os rgos do Poder Executivo federal, realizando auditorias e fiscalizaes. 26 - (CESPE / TCE-ES-Auditor / 2012) - Com base nas normas de controle interno do Poder Executivo federal, julgue o item seguinte. Classifica-se como indireta e simplificada a auditoria executada em rgos pblicos pelas denominadas empresas de auditoria externa, contratadas quando o deslocamento de servidores em exerccio no rgo central considerado invivel. 27 - (CESPE / TCE-AC / 2008) - Assinale a opo correta acerca dos tipos de auditoria e de suas funes e objetivos. A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de controlar e emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e eficincia. B) A auditoria de acompanhamento da gesto responsvel por avaliar a gesto do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os potenciais efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo de subsidiar a gesto subseqente. C) A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no desempenho da misso institucional. D) A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. E) A auditoria especial responsvel por examinar somente fatos relevantes, com o objetivo de atender determinao expressa de autoridade competente. 28 - (CESPE / MPS / 2006) No tocante abrangncia na atuao do controle interno do Poder Executivo federal, somente esto sujeitas sua atuao as pessoas jurdicas pblicas ou privadas, que utilizem, arrecadem, guardem, gerenciem ou administrem dinheiros, bens e valores pblicos.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 29 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a IN SFC/MF n. 001/2001, os controles internos administrativos implementados em uma organizao devem possuir as seguintes caractersticas, exceto: A) prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto. B) prioritariamente, ter carter preventivo. C) estar direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da administrao. D) primar pela abordagem corretiva e, subsidiariamente, punitiva. E) permanentemente, estar voltados para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos. 30 - (ESAF / CGU / 2006) - Como tcnica(s) de trabalho, para a consecuo de suas finalidades, o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal utiliza: A) a tomada e a prestao de contas. B) a tomada de contas especial. C) a auditoria e a fiscalizao. D) a amostragem e a denncia. E) a circularizao. 31 - (ESAF/ CGU / 2012) - Constitui uma atividade complementar do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal avaliar: a) a execuo dos programas de governo. b) o cumprimento das metas do Plano Plurianual. c) a gesto dos administradores pblicos federais. d) a aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado. e) as unidades de auditoria interna das entidades da Administrao Indireta Federal. 32 - (FCC / TJ-RJ / 2012) De acordo com a Constituio Federal de 1988, NO constitui finalidade do sistema de controle interno integrado entre os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio: (A) avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. (B) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. (C) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. (D) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal. (E) julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta.

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 33 - (ESAF / CGU / 2008) - De acordo com a Lei n. 10.180/01, so de competncia dos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal as seguintes aes, exceto: a) avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no plano plurianual. b) avaliar a execuo dos oramentos da Unio. c) realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados. d) realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, oramentrio e de pessoal das entidades privadas que guardem ou gerenciem recursos pblicos federais. e) avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da administrao indireta federal. 34 - (ESAF / CGU / 2006) - O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as seguintes finalidades, exceto: a) avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio. b) apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica. c) comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. d) exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. e) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. 35 - (ESAF / CGU / 2004) - funo do sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal prestar: a) consultoria aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. b) orientao aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. c) servios de elaborao de relatrios contbeis aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. d) servios advocatcios aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. e) assessoramento jurdico aos administradores de bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de competncia do Sistema de Controle Interno. 36 - (FCC / TRE-AP / 2011) Uma das finalidades do Sistema de Controle Interno prevista na Constituio Federal : (A) apoiar o Ministrio Pblico no exerccio de sua misso institucional.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 (B) auxiliar o Poder Legislativo no julgamento das contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica. (C) avaliar o cumprimento das metas previstas no anexo de riscos fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias. (D) apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. (E) apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica, mediante parecer prvio, que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de seu recebimento. 37 - (ESAF/TCE-GO/2007) - A atual Constituio do Brasil diz que os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, o Sistema de Controle Interno. Segundo o artigo constitucional de n 74 no finalidade do Sistema de Controle Interno: a) avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual. b) avaliar a gesto dos administradores pblicos, utilizando como instrumentos a auditoria e a fiscalizao. c) verificar a probidade da Administrao, a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento do oramento. d) exercer o controle das operaes de crdito; avais e garantias. e) avaliar a execuo dos programas de governo e dos oramentos. 38 - (ESAF/TCE-GO/2007) - Sobre o sistema de controle interno da Unio, correto afirmar: a) que sua funo dependente do controle externo, ao qual se subordina e em nome do qual atua. b) que, entre suas competncias, est a de exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio. c) que, ao contrrio do que ocorre com o exerccio do controle externo pelo Tribunal de Contas da Unio, no lhe compete avaliar os resultados da execuo dos programas de governo, salvo quando esta atividade estiver vinculada avaliao das metas previstas no plano plurianual. d) que ele nico, para todos os Poderes, que devero mant-lo de forma integrada. e) que os seus responsveis podero ser solidariamente responsabilizados por irregularidade ou ilegalidade que, conhecida no exerccio de suas funes, no for cientificada ao Ministro Chefe da Casa Civil da Presidncia da Repblica. 39 - (FCC / INFRAERO / 2011) - A auditoria operacional efetuada pelo rgo de controle interno: A) tem por finalidade o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. B) compreende o exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos,
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. C) objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da entidade auditada ou a ela confiados. D) consiste em avaliar as aes gerenciais das unidades ou entidades da administrao pblica, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade. E) tem por objetivo atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade auditada, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. 40 - (ESAF / ANA / 2009) - No Setor Pblico Federal, a auditoria executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa, classificada como: A) centralizada. B) descentralizada. C) integrada. D) terceirizada. E) compartilhada. 41 - (ESAF/ CGU / 2012) - Nos termos da Constituio Federal, tanto o Congresso Nacional quanto os sistemas de controle interno de cada Poder podem exercer fiscalizaes da seguinte ordem, exceto: a) Contbil. b) Ambiental. c) Patrimonial. d) Operacional. e) Financeira. 42 - (ESAF/ CGU / 2012) - O documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da rea examinada, no decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades constatadas no desenvolvimento dos trabalhos, denominado: a) Certificado. b) Parecer de Auditoria. c) Nota. d) Registro das Constataes. e) Solicitao de Auditoria. 43 - (ESAF / CGU / 2008) - Segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o procedimento que tem por objetivo avaliar as aes gerenciais e
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial, classificase como: A) Auditoria de Avaliao da Gesto. B) Auditoria Contbil. C) Auditoria de Acompanhamento da Gesto. D) Auditoria Operacional. E) Auditoria Especial. 44 - (ESAF/ CGU / 2012) - Nos casos em que o rgo de Controle Interno, ao verificar as contas de algum responsvel, emite um Certificado de Irregularidade, correto afirmar que o teor de tal documento: a) vincula a deciso a ser tomada pelo TCU. b) pode ser revisto, se o responsvel ressarcir o dano ao errio. c) inabilita o responsvel para o exerccio de cargo em comisso. d) suficiente para o incio da cobrana executiva do dbito. e) deve ser encaminhado ao Ministrio Pblico Federal. 45 - (ESAF/ CGU / 2012) - Uma auditoria qualquer, coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de uma empresa privada de auditoria, deve ter sua forma de execuo classificada como: a) Centralizada. b) Descentralizada. c) Integrada. d) Compartilhada. e) Terceirizada. 46 - (CESGRANRIO / SEPLAG-SSA / 2011) - Constituem objeto do exame de auditoria governamental, EXCETO: (A) a execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvem recursos pblicos. (B) os contratos firmados por gestores pblicos com entidades privadas para prestao de servios, execuo de obras e fornecimento de materiais. (C) os contratos firmados entre entidades privadas em negcios em que no h participao de entes pblicos. (D) os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio sob responsabilidade das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas.
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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06 (E) os sistemas administrativos e operacionais de controle interno utilizados na gesto oramentria, financeira e patrimonial de rgos pblicos. 47 - (ESAF/ANA/2009) - Assinale a opo verdadeira a respeito do objetivo primordial e abrangncia da auditoria no Setor Pblico Federal. a) O objetivo primordial o de garantir os resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, abrange todas as unidades e entidades pblicas federais e leva em conta os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo. b) Abrange as entidades e unidades da administrao indireta e tem como objetivo primordial verificar a regularidade dos atos praticados por ordenadores de despesa quanto execuo oramentria e financeira. c) O objetivo primordial o de garantir que os objetivos e metas definidos no oramento sejam atingidos e abrange as entidades constantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. d) A abrangncia a definida na Lei de Diretrizes Oramentrias para o exerccio e o objetivo primordial verificar o cumprimento da lei oramentria anual. e) A abrangncia e o objetivo primordial so o de assegurar que os recursos alocados aos projetos sejam aplicados no cumprimento das polticas pblicas. 48 - (ESAF/ANA/2009) - Sobre as normas de auditoria utilizadas no mbito do Poder Executivo Federal, previstas na IN SFC/MF no 01/2001, analise as afirmativas a seguir. I So formas de auditoria aplicveis ao setor pblico: a simplificada, a operacional e a centralizada. II O tipo de auditoria executada por servidor lotado em unidade regional do sistema de controle interno do Poder Executivo Federal um exemplo de auditoria direta compartilhada. III Cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal realizar auditorias nos processos de tomada de contas especial. IV A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto. Est correto APENAS o que se afirma em (A) I e II. (B) I e III. (C) II e III. (D) II e IV. (E) III e IV.
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GABARITO

1 E 7 E 13 E 19 E 25 E 31 E 37 C 43 D

2 C 8 C 14 E 20 E 26 E 32 E 38 B 44 E

3 C 9 E 15 E 21 E 27 D 33 D 39 D 45 D

4 C 10 E 16 E 22 E 28 E 34 B 40 D 46 C

5 E 11 C 17 E 23 E 29 D 35 B 41 B 47 A

6 C 12 E 18 C 24 C 30 C 36 D 42 C 48 E

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Auditoria p/ AFT Teoria e exerccios comentados Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 06

Referncias utilizadas na elaborao das aulas


ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013. CONSELHO FEDERAL Contabilidade. DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2012. FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011. RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2012.

Prof. Claudenir Brito

Prof. Rodrigo Fontenelle

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