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CAPTULO 1 CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA 1. AUDITORIA. CONCEPTUALIZACION 1.1.

NECESIDADES DE INFORMACIN La informacin es imprescindible para otorgar a la sociedad la posibilidad de aprovechar los logros cientficos. La informacin es un elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo de las formas econmicas. La informacin que se necesita adquiere diferentes caractersticas y est referida a distintos momentos. As es que puede ser: informacin del pasado; informacin actual, inmediata, instantnea; o informacin del futuro, proyectada. La informacin necesaria para el efectivo funcionamiento del segmento econmico de una sociedad, puede reducirse en trminos de un comn denominador: expresiones monetarias o dinerarias. La sociedad necesita contar con informacin econmico-financiera homognea y comparable. El sistema financiero de medicin puede cumplir con este objetivo. Esta situacin hace que la informacin contable posea un gran significado para el funcionamiento de una economa. La existencia de un adecuado sistema de comunicacin de datos econmico-financieros es condicin esencial para la acumulacin de capital de fuentes muy diversas en una sola empresa. Otra funcin principal de la informacin econmico-financiera dentro de la economa es proporcionar un medio para valorizar el xito en el uso de los recursos. Es una manera de medir la gestin de los administradores. El contador pblico provee con su labor informacin econmico-financiera y dentro de tal campo desempea dos papeles fundamentales: Verifica la razonabilidad de la informacin, dando a conocer los resultados de su trabajo; Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios. 1.2. NECESIDAD DE REVISIN DE LA INFORMACIN CONTABLE Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.

Esta auditora de estados contables tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. Dentro de esta funcin, el contador pblico evala uno de los productos del sistema de informacin financiera de la empresa: los estados contables. Una vez concluida su revisin el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, en el lenguaje que convencionalmente se utiliza a tal efecto. Posteriormente, esta opinin se hace pblica en forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como experto ajeno a los estados contables de la compaa, e incrementando as la confianza que se puede depositar en esos documentos. Para evaluar esa informacin financiera el contador debe combinar tres aspectos fundamentales: Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones; Total familiaridad con su sistema de informacin; y Clara concepcin de los principios de medicin y de convencionalmente usados para describir formas econmicas. 1.3. FUNCION DE ATESTIFICACION En la sociedad moderna el auditor ejerce una funcin que podra llamarse de atestificador: expresa una opinin, como experto independiente, sobre si el informe de datos econmico-financieros que un ente presenta est adecuadamente preparado. El desempeo de esta funcin brinda crdito a la manifestacin o declaracin de la administracin de la empresa y aumenta la confianza en tal manifestacin. Los informes derivados de la mencionada funcin de atestificacin adquieren las siguientes principales exteriorizaciones: Informe a los accionistas; Informe a los acreedores; Informe a las autoridades de fiscalizacin societaria; Informe a las autoridades impositivas; Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa. Informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes, etc. 1.4. CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA Un desempeo adecuado de la funcin de auditora requiere analizar las condiciones principales que deben satisfacerse para que la misma sea efectiva. En tal sentido deben presentarse: Necesidad de comunicacin de los datos econmicos medibles en trminos cuantitativos.

comunicacin

Normas para la medicin y recapitulacin de los datos econmicos que sean aceptables para el usuario y de aplicacin prctica para el ente que elabora tales datos.

El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relacin con la informacin que se pretende transmitir y que sta sea de utilidad al usuario, en particular si este ltimo no ha participado directamente o a travs de sus representantes en su formulacin de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la informacin y el usuario estn de acuerdo en cuanto a las caractersticas de esos datos econmicos y sus significados. Evidencia suficiente que respalde los datos econmicos.

Mediante el examen de tal evidencia el profesional debe estar en condiciones de satisfacerse a s mismo de que las formas elegidas para la comunicacin de datos se aplicaron correctamente. La responsabilidad de la auditora incluye asegurarse de que no existen distorsiones importantes en los datos como consecuencia de ciertas inclinaciones naturales, ignorancia o error humano. Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que el usuario cuente con informacin completa a los efectos de tomar sus decisiones. Anuencia a aceptar determinado formato en la presentacin de la informacin para que la comunicacin sea comprensible por los usuarios. Adecuada oportunidad en la comunicacin para satisfacer el propsito del usuario. Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor. Conocimiento y destreza requeridos en el auditor de todas las fuerzas importantes para la medicin y sustanciacin de los procesos de comunicacin. Esto incluye ejercer un minucioso y cuidadoso proceso de anlisis. Familiaridad por parte del auditor con los propsitos de la comunicacin, incluyendo la apreciacin de las necesidades del usuario.

Poco a poco se han ido satisfaciendo todas estas condiciones y se est desempeando la funcin de auditora en una escala de creciente utilidad y con sustancial valor agregado. En sntesis la auditora en su sentido ms amplio podra ser definida como una investigacin crtica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilizacin de los aspectos econmicos y financieros de las operaciones de un ente. Una investigacin crtica implica la acumulacin de evidencias. Las conclusiones de esa investigacin deben ser ciertas y representan la interpretacin de la evidencia acumulada por un auditor competente y deben ser presentadas, para su mejor uso, a travs de un informe escrito.

1.5. SERVICIOS DE LA AUDITORIA La auditora es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesin contable y puede ser hecha con varios propsitos diferentes. Los ms frecuentes son: La expresin de una opinin independiente sobre los estados contables o financieros de un ente, y El control del uso de los recursos dentro de una organizacin.

Un servicio de auditora no debe circunscribirse slo a la revisin de la informacin contable sino permitir que tal trabajo contenga un valor agregado para la empresa. 1.6. DETECCIN DE ERRORES E IRREGULARIDADES A esta altura caben realizar algunas consideraciones adicionales que enfaticen el hecho de que la funcin del auditor no es de corte policiaco o detectivesco, en cuanto a que no est dirigida a detectar errores e irregularidades. Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. Los errores pueden involucrar, por ejemplo: Errores en el procesamiento o compilacin de informacin bsica a partir de la cual se preparan los informes financieros; Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretacin de los hechos; Errores en la aplicacin de normas contables.

En cambio, el trmino irregularidades se refiere a acciones intencionales (excluyendo las poco habituales, debidas a negligencias) que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. Las irregularidades incluyen el suministro de informacin fraudulenta a travs de la presentacin de estados financieros que conducen a incorrectas interpretaciones. El factor primario que distingue a los errores de las irregularidades es la intencionalidad o no de la expresin incorrecta de su resultado. A veces es difcil determinar la existencia o no de dicha intencin. El auditor debe precisar su tarea para proveer una razonable seguridad de deteccin de errores o irregularidades que puedan ser importantes o significativos para los estados contables. La opinin del auditor sobre los estados contables est basada en el concepto de razonable seguridad el auditor no es un asegurador y su informe profesional no intenta constituir una garanta. 2. TIPOS DE AUDITORIA

2.1. AUDITORIA INTERNA Sus funciones incluyen: Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las polticas y procedimientos establecidos por la organizacin. Control de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas. Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.

Debera reportar a los mximos niveles de la organizacin y depender de ellos. Es un control que se describe como independiente pues mide y evala la eficacia de otros controles. La auditora interna es un mecanismo de control selectivo e independiente de los engranajes de control interno habituales que hacen a la operatoria de la empresa. 2.2. AUDITORIA EXTERNA El auditor externo est capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen de informacin, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del contador pblico. 2.3. CLASIFICACION FUNCIONAL La clasificacin anteriormente expuesta trata de diferenciar al sujeto que presta un servicio de auditora. Tanto o ms importante es tambin diferenciar al servicio que ese sujeto presta. Del anlisis de las distintas funciones del auditor interno y del auditor externo, el lector podra inferir que el campo objeto de accin de ambos puede dividirse en: El examen de las operaciones o actividades; El examen de la informacin contable emitida.

Ambos tipos de auditora interna o externa, renen la capacidad profesional necesaria para prestarlos. 3. AUDITORIA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA 3.1. ESBOZO DE DEFINICIN La denominada auditora operacional u operativa consiste en la realizacin de exmenes estructurados de programas de accin, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pblica o privada, con el propsito de evaluar e informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos. En pocas palabras la auditora operativa es el proceso que tiende a medir el rendimiento

esperado. Tender a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el xito deseado. Los trminos auditora operativa u operacional, auditora administrativa, auditora de rendimiento, auditora de valor por dinero (value for money auditing), auditora de economa y eficiencia, auditora de los resultados de programas, son los utilizados para describir tareas similares con objetivos casi idnticos. De ahora en ms en esta obra se utiliza la expresin auditora operacional porque su aceptacin es general y se aplica tanto en el sector privado como en el pblico y porque adems, el trmino en s explica el significado de la labor. 3.2. LOS BENEFICIOS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL A pesar de la dificultad de enumerar todas las ventajas que puedan derivarse de una auditora operacional, la siguiente lista presenta una descripcin bastante completa de lo que puede lograrse: Identificacin de objetivos, polticas y procedimientos organizacionales an no definidos; Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos organizacionales; Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especficas; Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales; Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial; Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial; Identificacin de reas crticas problemticas y de las causas que las originan; Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o reducciones de costos; Identificacin de cursos alternativos de accin.

3.5. EL ROL DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES En respuesta a la creciente demanda para la ejecucin de las auditoras operacionales y las necesidades del mercado, algunos auditores independientes han desarrollado capacidad y destrezas para ejecutarlas. Su labor complementa la capacidad vigente de la auditora interna o, en algunos casos, los auditores independientes efectan un programa amplio y exclusivo de auditora operativa. La participacin de los auditores externos es un acontecimiento lgico dada su experiencia en el desarrollo de la tecnologa de la auditora y la disponibilidad en sus firmas de una amplia gama de pericias tcnicas en sectores especializados. 3.6. CARACTERSTICAS DISTINTIVAS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL 3.6.1. Objetivos

El objetivo de la auditora operacional es probar el sistema de medicin y evaluacin de la gerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia. 3.6.2. Alcance El alcance de la auditora operacional es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores. La auditora operacional de una organizacin en su totalidad no es frecuente. Respecto al perodo de tiempo a ser auditado, la auditora operacional podra fijar su alcance en un perodo que se extienda en varios aos o tan corto que comprenda slo algunas semanas. Esta caracterstica de la auditora operacional ha hecho que algunos profesionales describan la disciplina como una auditora de alcance variable. 3.6.3. Requisitos de personal La auditora operacional exige un equipo compuesto de profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales formando un equipo de trabajo interdisciplinario. 3.6.4. Elaboracin de normas En la auditora operacional frecuentemente no hay normas de auditora generalmente aceptadas con las cuales se pueda comparar una condicin o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente desarrollar criterios de auditora o unidades de medida para cada examen. En estas circunstancias la opinin del auditor y el sentido profesional y empresarial se tornan tambin en factores importantes de la medicin y evaluacin de los resultados. 3.7. CLASES DE AUDITORIA OPERACIONAL La auditora de eficiencia y economa y la otra la auditora de efectividad. Como sus nombres lo indican, auditoras de economa y eficiencia intentan mejorar el empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y/o el aumento de la produccin. La auditora de efectividad est diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con sus objetivos planteados o presuntos y otras medidas apropiadas de rendimiento. Auditora relativamente completa que cubre una variedad de intereses. 3.7.1. Auditoras de economa y eficiencia Sustitucin de personal, material y equipo de menores costos. Muchas de las auditoras de economa y eficiencia examinan el aspecto de si se podra sustituir personal, material y equipo de costo menor, a la vez de mantener normas aceptables de calidad.

Las auditoras operativas en reas de materiales y equipos frecuentemente exigen el empleo de especialistas que ayuden a la adopcin de determinaciones respecto

a los requisitos de calidad, utilidad y duracin, tanto como el cumplimiento de las especificaciones. Este aspecto difcilmente se encuentre entre el personal de formacin contable por lo que es comn contratar especialistas cuando sea necesario. 4. Consolidacin de las actividades de administracin y apoyo. Introduccin de nueva tecnologa para mejorar la produccin. Adhesin a modificacin de polticas, procedimientos, reglamentos, etc. Contratacin externa o ejecucin interna (de servicios productivos y otros). Compra versus alquiler CONCLUSIN SOBRE TIPOS DE AUDITORIA

Auditores externos pueden, a pedido de su cliente, llevar adelante un programa de revisiones de auditora interna (a la inversa, no es posible que la auditora interna dictamine sobre estados contables de presentacin a terceros, pues carece de la independencia requerida por las normas profesionales); auditores internos apoyando y complementando la tarea de auditores externos; auditores externos e internos de formacin administrativocontable liderando proyectos de auditora operacional. 5. EL AUDITOR COMPLEMENTANDO SU FUNCION DE ATESTIFICACION CON TAREAS DE CONSULTOR

El contador pblico en esta tarea debe formar su propia opinin sobre la situacin en que le toca actuar, no puede ni debe dejar que los funcionarios de la empresa influyan sobre l y tampoco debe actuar presionando en el momento de emitir su recomendacin. No se trata solamente de identificar problemas sino expresar soluciones, ayudando a implantar el cambio. Se encaran problemas muy variados: de correccin, de perfeccionamiento y de creacin. A continuacin se hace una breve descripcin de cada uno de ellos. Problemas de correccin En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado y se debe ayudar a corregirlas. Antes con los mismos recursos se lograba ms; es un caso tpico de localizacin y eliminacin de defectos restablecidos por lo menos la situacin original o incorporando una mejor. Problemas de perfeccionamiento Se parte de una situacin que podra llamarse normal y se trata de mejorarla; es el caso en que se trata hacer ms y mejor con los mismos recursos. La tarea consiste en estos casos en identificar e instrumentar vas de mejoramiento en la aplicacin de los recursos disponibles que se traduzcan en ventajas de eficiencia o rentabilidad o ventajas competitivas de tipo intangible.

Problemas de creacin En estos casos se parte prcticamente de cero, porque no existen cosas que deban corregirse o mejorarse. Slo se trata de ver si hay algo favorable para la empresa que pueda producirse en una innovacin que mejore su productividad.

CAPITULO 2 LA PROFESIN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA 1. LA PROFESIN CONTABLE La organizacin profesional existe para poder fomentar el desarrollo de los conocimientos en el campo pertinente, acreditar miembros y crear normas de conducta y desempeo que protejan adecuadamente al pblico que deposita su confianza en los miembros de esa profesin.

1.1. EL CASO ARGENTINO 1.1.1. Los consejos profesionales Es recin a partir de 1945 que se organiza el funcionamiento de la profesin con la creacin de los Consejos Profesionales. En la Ley N 20488, bsicamente se definen los campos de actuacin de los distintos profesionales en Ciencias Econmicas, es decir, los contadores pblicos, los licenciados en economa, los licenciados en administracin y los actuarios. Adems se regula, en general, sobre el funcionamiento de los Consejos Profesionales y sus potestades. En el caso de la Capital Federal el cuerpo normativo que rige el funcionamiento del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal, Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur es la Ley N 20476, tambin del ao 1973. 1.1.2. La Federacin de Consejos Los Consejos Profesionales de cada jurisdiccin provincial y de la Capital Federal estn adheridos y participan en el funcionamiento de la Federacin Argentina de consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Esta es una asociacin civil que tiene por objeto: Propender a coordinar la accin de las actividades integrantes del rgano, tanto a nivel nacional como internacional; Representar gremialmente a los consejos adheridos, tanto en el orden nacional como internacional; Integrar confederaciones de organismos profesionales, dentro del mbito nacional como internacional; Dictar normas tcnicas y profesionales de aplicacin general para el ejercicio de la profesin (esto ltimo es importante para evitar la existencia de normas dispares en funcin de la jurisdiccin).

Los Consejos Profesionales que integran la Federacin conservan la autonoma dentro de sus respectivas jurisdicciones, conforme a las leyes que lo hayan creado y sus reglamentaciones. De manera tal que una norma profesional emitida por la Federacin de Consejos necesita ratificacin a nivel de cada jurisdiccin por el Consejo Profesional respectivo. Existe un puente de relacionamiento que torna obligatoria la aplicacin de estas normas contables para las empresas, en su tarea de preparar los estados contables. Este puente funciona a travs de las disposiciones de los organismos de control societario, por ejemplo Inspecciones de Personas Jurdicas o Direcciones de Justicia, los que en resoluciones que dictan, y que son de aplicacin obligatoria para las empresas, formalizan la utilizacin de las normas contables elaboradas por la profesin de ciencias econmicas.

2. LAS NORMAS CONTABLES Las normas contables constituyen la piedra angular en que se basa la elaboracin de cualquier juego de estados contables, como elemento primario que luego es sometido a anlisis de auditora desde el punto de vista de la temtica que interesa en esta obra. 2.1.1. Normas de valuacin La Resolucin Tcnica N 4 se refiere a la consolidacin de estados contables. A travs de ella se da respuesta a la requisitoria legal establecida en la ley de Sociedades Comerciales en el sentido de que los grupos econmicos presenten a las asambleas de accionistas como informacin complementaria a los estados contables bsicos un juego de estados consolidados. La Resolucin Tcnica N 5 se refiere a la valuacin en los estados bsicos de inversiones en sociedades vinculadas y controladas mediante el mtodo del valor patrimonial proporcional. Este pronunciamiento deriva de que los estados consolidados son slo informacin complementaria, y tratndose de inversiones en sociedades controladas, donde desde un punto de vista tcnico-doctrinario correspondera la consolidacin, como sta slo lo es a nivel de informacin complementaria en los estados bsicos, se utiliza como sucedneo de la misma el mtodo del valor patrimonial proporcional (consolidacin en una sola lnea). Esto conduce a que en los estados oficiales de publicacin que son sometidos a la consideracin de los accionistas y en los cuales se basan las distintas decisiones societarias, el patrimonio neto es similar al patrimonio neto consolidado y el resultado de participaciones no slo en sociedades vinculadas sino tambin en controladas) es el mismo resultado que surge del estado consolidado. La Resolucin Tcnica N 6 que es la que podra denominarse como de nivel macro, incorpora el concepto de moneda constante ofreciendo una serie de criterios de valuacin que combinan valores corrientes con costos histricos ajustados por inflacin. 2.1.2. Normas de exposicin En lo que a exposicin de informacin contable respecta, existen las Resoluciones Tcnicas Nos. 8 y 9 del citado organismo. La Resolucin Tcnica N 8 se refiere a normas generales de exposicin contable mientras que la Resolucin Tcnica N 9 se refiere a normas particulares de exposicin aplicables concretamente a entes industriales y comerciales. 2.1.3. Proceso de revisin en curso En la actualidad est bajo consideracin el denominado Informe 13. El mismo contiene un anteproyecto de normas profesionales de valuacin en proceso de discusin, siendo previsible para el corto plazo su transformacin en Resolucin Tcnica.

Este Informe 13 bsicamente torna mandatario el empleo de valores corrientes, con muy pocas excepciones en las cuales resulta alternativo el uso de valores corrientes o costos histricos ajustados por inflacin. Otras novedades de importancia contenidas en dicho informe se refieren a: Tratar todos los resultados por tenencia como atribuibles al estado de resultados. En este sentido es significativa novedad el cmputo directamente en resultados del resultado por tenencia originado en una valuacin tcnica de bienes de uso. Computar un inters sobre el capital propio y, aunque no tan novedosa, la activacin de costos financieros en los costos de produccin de activos. A este ltimo respecto corresponde considerar desde un ngulo probablemente distinto ese cargo por intereses en el costo de fabricacin de activos. Especficamente, si se trata de activos cuya construccin se prolonga en el tiempo. En estos casos el informe interpreta que su valor corriente puede estar referido a un valor del mercado, obtenido puntualmente, en cuyo caso no corresponde ningn cmputo de carga financiera; mientras que, por el contrario, cuando el valor corriente surge de la elaboracin de un costo de reposicin, en el clculo de este ltimo, adems de los costos de reemplazo de los activos componentes que se ensamblan en el activo final hasta el estado en que se encuentra el bien, corresponder considerar dado el escalonamiento en el tiempo de las inversiones- una carga financiera por la inmovilizacin necesaria, a consecuencia de que el factor tiempo es un factor ms en el proceso de produccin del bien en cuestin. 3.2.1. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora Aqu vuelve a aplicarse la necesidad de que el Contador Pblico o Auditor sea independiente con relacin al ente a que se refiere la informacin contable. Este requisito de independencia es fundamental, teniendo en cuenta la fe pblica que merecen los estados contables acompaados de una opinin o informe del auditor sobre los mismos. Las categoras generales de relaciones o situaciones que pueden constituir una amenaza a la integridad y objetividad del auditor, de hecho o en apariencia, son las siguientes: Intereses financieros o econmicos. Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del management o acta en carcter de empleado bajo el control de la administracin de la compaa auditada. Ciertas relaciones comerciales, en particular transacciones prohibidas con brokers, inversiones conjuntas con clientes o funcionarios clave de los mismos. Relaciones de familia. Relaciones personales. Prestacin de otros servicios profesionales. Realizacin de otras actividades que impliquen conflicto de intereses. Honorarios contingentes. Confidencialidad de la informacin. Prstamos de personal a clientes.

Otras situaciones como existencia de montos adecuados vencidos por honorarios; litigios que involucran a clientes y al auditor o su firma profesional. 3.2.2. Normas para el desarrollo de la auditora

En cuanto a las normas para el desarrollo de la tarea de auditora, en general se presentan con relacin al tipo de labor a practicar. Estos diversos tipos de labor pueden ser: El que podra ser llamado auditora completa, es decir, la auditora realizada para determinar la razonabilidad de la informacin presentada en los estados contables bsicos. La revisin limitada de estados contables correspondientes a perodos intermedios, de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los estados contables bsicos. Las certificaciones de hechos o comprobaciones que no requieren la emisin de un juicio tcnico. Las investigaciones especiales.

El tercer punto, es decir el de situaciones de hechos que son materia de certificacin, no excluye la posibilidad de efectuar la llamada certificacin literal de los estados contables, en virtud de la cual el Contador se limita a expresar que los saldos volcados a un juego de estados contables surgen de anotaciones en libros de contabilidad. Por supuesto que el mercado usuario de informacin contable es el que define las condiciones de aceptabilidad de esta certificacin literal. Desde ya que como trabajo profesional es de una naturaleza prcticamente nula, puesto que la labor que hay de por medio es de una mera verificacin de la transcripcin de saldos en los registros contables.

CAPITULO 3 ENFOQUES DE AUDITORIA 1. ENFOQUE TRADICIONAL El concepto de auditora de estados contables fue cambiando y transformndose con el transcurso del tiempo. Con el transcurso del tiempo se inici un proceso de ordenamiento de la profesin en el cual las asociaciones profesionales adquirieron importancia, incorporndose tambin el concepto de eficiencia. Asimismo las exigencias legales sobre el profesional independiente dictaminando sobre estados contables de empresas se extendieron, cubriendo la mayor parte de la actividad econmica de un pas. Esta actividad se multiplic a travs de entes

de diversa envergadura, escapando a la tendencia generalizada referida a las grandes corporaciones. Es este grupo de empresas el que empieza a requerir un cambio en las tareas del auditor, tanto para hacerlas ms eficientes como para obtener mayor valor agregado, esto es un servicio de asesoramiento. Se podra ubicar esta etapa en la segunda parte del presente siglo. De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de: Planificacin: se estableci como una etapa del proceso de auditora, en la cual se intenta prever los procedimientos que se aplicarn para obtener los elementos de juicio vlidos para sustentar la opinin, como asimismo los recursos necesarios para llevar a cabo dichos procedimientos. Anlisis de los sistemas de control interno: se explicit claramente que el objetivo del auditor no era obtener con certeza una conclusin sobre la correccin de los estados contables, sino opinar sobre la razonabilidad de los mismos. En consecuencia no era necesario verificar la totalidad de la documentacin, y era posible empezar a descansar en parte en la informacin suministrada por los diferentes sistemas de informacin. A dicho efecto deban estudiarse y evaluarse los controles internos vigentes. La finalidad principal de la revisin de los controles internos vigentes en los sistemas administrativos y contables era determinar los procedimientos de auditora para los componentes que integran los estados contables, teniendo en cuenta muy especialmente los efectos de la efectividad de dichos controles en la naturaleza, el alcance y la oportunidad de estos procedimientos. Se entiende por naturaleza a la clase de procedimientos, por alcance a la profundidad de los mismos y por oportunidad al momento en que deban desarrollarse. Tcnicas de muestreo: siguiendo con la idea de que la auditora no persigue como objetivo principal visualizar o corroborar el 100% de las operaciones del ente auditado sino emitir conclusiones mediante la visualizacin o el anlisis de ciertas operaciones y la aplicacin de otras pruebas que tiendan a determinar la razonabilidad de los estados contables en su conjunto, se comenzaron a estructurar con mayor precisin todos los procedimientos de muestreo. El objetivo era evaluar los sistemas de control interno, con tcnicas de seleccin a criterio del auditor o mediante procedimientos ms objetivos (muestreo estadstico). Muestreo estadstico: se incorpor al herramental de auditora el concepto de muestreo estadstico con el objeto de darle mayor rigurosidad cientfica a las tcnicas de muestreo y a sus resultados. Si bien en la prctica no fue de aplicacin en la totalidad de las empresas debido al universo de operaciones que se requera para que la metodologa implicara eficiencia, su desarrollo signific un importante avance en la actividad de auditora. Pruebas de auditora: se hizo una descripcin muy acabada de las que actualmente se denominan pruebas sustantivas, es decir aquellas cuyo principal objetivo era brindarle validez a los saldos que componen los estados contables. Es as como se explicitaron

claramente todos los pasos a seguir para realizar un arqueo de fondos, una circularizacin o confirmacin de saldos, visualizar un recuento fsico de existencias, etc. 2. NUEVO ENFOQUE El nuevo enfoque de auditora, al cual se est teniendo en forma creciente, ha surgido de la necesidad de llevar a cabo procedimientos ms eficientes para adaptarse a los cambios de la poca en que se vive. Dichos cambios pueden sintetizarse en el requerimiento de menores costos para maximizar las condiciones de competitividad. Por otra parte, el avance de la profesin y de las normas legales acerca de la presentacin y certificacin de estados contables aceler el proceso. El nuevo enfoque evidencia y explicita mucho ms el proceso de anlisis que lleva a cabo el profesional responsable de la auditora, que si bien seguramente se vena haciendo desde hace mucho tiempo, recin en estos momentos se expone en forma ms detallada. Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditora al conocimiento integral del negocio del ente auditado. Cuando se habla del negocio del ente, se est haciendo referencia a su actividad principal, sea cual fuere. En este sentido, por ejemplo, interesar sobremanera saber qu es lo que la empresa produce, si es que se est hablando de una empresa productora, cul es el proceso y modalidad de venta y cmo se ve afectado el margen de utilidad por la situacin de la economa del pas y su mercado particular. La finalidad ser establecer los mejores procedimientos de auditora para verificar que lo que se expone en los estados contables refleja los diferentes aspectos relevados del negocio y los hechos econmicos involucrados. Se empieza con el anlisis de los aspectos ms importantes de la empresa (situacin patrimonial, productos que fabrica y comercializa, estructura de financiamiento, polticas de compras y de ventas, etc.) para luego examinar operaciones o transacciones individuales. Es lo que se denomina enfoque de arriba hacia abajo. El principio que se describe implica evaluar el negocio, las operaciones y componentes ms importantes y analizar los estados contables en su conjunto para luego, si se cree necesario, comprobar transacciones individuales. Este nuevo concepto, el de riesgo de auditora, es quizs uno de los mayores aportes del nuevo enfoque e influye significativamente en los procedimientos que se planificarn para efectuar la auditora. Dicho riesgo se relacionar con las afirmaciones que contienen los estados contables, las cuales, a su vez, sern la base para determinar los objetivos de auditora. Existe una nueva corriente en materia de enfoque de auditora que persigue como objetivo principal acercarse e interpretar la actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese conocimiento facilite la determinacin de los procedimientos de auditora. La planificacin ha sido considerada indispensable en esta corriente, profundizndola y dndole todas las herramientas que hoy en da la ciencia de la administracin y la

informtica tienen a su alcance. 3. ENFOQUE EMPRESARIAL 3.1. Introduccin El nuevo enfoque de auditora que se propone, se tomar como sinnimo de enfoque empresarial. Este enfoque reviste la calidad de verstil y dinmico, ya que puede ser aplicado a empresas o entes que desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera sea su tamao o magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o pblicas, con o sin fines de lucro, mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados de computacin o con mtodos manuales simples. 3.2. Enfoque de arriba hacia abajo El principal inters del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a los estados contables en su conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditora ser de arriba hacia abajo. En forma eficiente, se dividir al examen en partes que puedan administrarse homogneamente, denominadas unidades operativas, que reflejan la forma en que el cliente o la empresa est organizada. Ser tambin habitual que para cada unidad operativa se determinen los componentes asociados que conforman los estados contables y consecuentemente sus afirmaciones, riesgos vinculados y procedimientos de auditora. 3.3. nfasis en el conocimiento del negocio El examen de auditora est basado en la comprensin del negocio del ente o empresa auditado. nicamente se estar en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la situacin patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, s se comprende en primer trmino el negocio. 3.4. nfasis en el criterio profesional El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de auditora. El criterio profesional debe ser constantemente aplicado en la evaluacin de la razonabilidad de numerosas valuaciones y estimaciones incluidas en los estados contables y en la evaluacin de la evidencia de auditora sobre las mismas, que es ms persuasiva que concluyente. 3.5. Enfoque de auditora a medida La auditora de estados contables se debe adaptar a dichos entes con un sentido eminentemente eficientista, siendo un servicio individualizado, valioso tanto para la direccin de la empresa auditada como para los usuarios de dichos estados. Los procedimientos especficos se determinarn individualmente para cada organizacin, concretndose en programas de trabajo diseados a medida. Queda

consecuentemente desterrada la utilizacin de procedimientos o programas de trabajo estndar, confeccionados considerando una organizacin ideal con una adecuada envergadura y razonables sistemas de informacin. 3.6. nfasis en la planificacin estratgica Los miembros ms experimentados del equipo de trabajo definirn la estrategia que consideran ms adecuada para desarrollar la auditora sin haber efectuado an procedimiento alguno. Se basarn tanto en el conocimiento acumulado que posean (si existiera) sobre el ente auditado como en su experiencia y conocimientos para determinar a priori cules sern los principales componentes de cada una de las unidades operativas en que se dividir la auditora; cul es el riesgo global de auditora para el ente en su conjunto; cules son los riesgos individuales para los componentes y qu tipo de enfoque es el ms adecuado. Se entiende por enfoque de auditora la definicin de la clase de pruebas de auditora que se aplicarn: analticas, de cumplimiento o sustantivas. Estos riesgos y enfoque, determinados previamente a la realizacin de las pruebas, debern ser confirmados con posterioridad, y podrn modificarse de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo. La planificacin estratgica es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de auditora, evitar dispersiones, transmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, prever situaciones que hagan a la eficiencia del examen y anticipar dificultades que finalmente puedan afectar la conclusin y consecuentemente el informe del auditor. 3.7. Afirmaciones que componen los estados contables Los estados contables son manifestaciones de la direccin y de la gerencia de los entes auditados acerca de la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera y patrimonial. Incluyen una serie de afirmaciones explcitas e implcitas referidas al activo, pasivo, transacciones y hechos econmicos. Estas afirmaciones estarn relacionadas con: la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos; la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos; la adecuada valuacin y exposicin apropiada en los estados contables de las transacciones individuales y de los saldos. 3.8. Objetivos de auditora De acuerdo con lo ya expuesto, los objetivos de auditora estn expresados en trminos de obtener suficiente satisfaccin con respecto a la validez de las afirmaciones. 3.9. Evaluacin del riesgo de auditora

La auditora de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los mismos pueden existir errores o irregularidades significativos que no fueron detectados por los sistemas de control del ente auditado. La evaluacin del riesgo tambin se efecta de arriba hacia abajo. Se analizan los riesgos que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea, de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la situacin de sus clientes, etc. Se determinan las fuentes de informacin, las transacciones y otra reas de inters de auditora que tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades significativas. Para cada componente se identificarn y evaluarn los riesgos especficos asociados, detenindose cuando un anlisis ms detallado no resultara en una auditora ms efectiva (esto es cuando lo que finalmente se obtuvo como evidencia de auditora no afectara la opinin sobre los estados contables). Asimismo se diferenciarn los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros fundamentalmente del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado, mientras que los de control se originarn en debilidades de los propios sistemas de la organizacin. Todo este anlisis se har, en definitiva, para reducir el tercer tipo de riesgo: el de deteccin, esto es que los procedimientos de auditora no sean lo suficientemente eficaces para detectar errores o irregularidades significativas que previamente no hubiesen sido filtrados por los sistemas de control de la empresa. 3.10. Determinacin de controles clave

Esta informacin que los autores denominan informacin contable, podr ser verificada dndole validez a los sistemas que la originan, ya que si evaluados los mismos se determina que la informacin es adecuada y confiable, simplemente verificando que dichos sistemas funcionan de acuerdo con lo previsto, se supondr lgicamente que la informacin se emite en forma satisfactoria. Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquas. Se seleccionarn, para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfaccin de auditora (controles de mayor jerarqua desde el punto de vista de auditora) y que se denominan controles clave. Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y eficiencia debido a que se descartan procedimientos de prueba de controles que si bien aseguran veracidad en la informacin emitida, lo hacen parcialmente sin tener quizs trascendencia en el objetivo principal de dicha informacin. De esta forma, por ejemplo, el control que se efecta antes del pago de una factura de un proveedor, comparando la orden de compra, el remito, el aviso de ingreso a planta, el informe de control de calidad, la factura y la orden de pago, seguramente es de mayor relevancia que el control que puede efectuar un empleado sobre la sumatoria de dicha factura, constituyendo la rutina as descripta un control clave. Alcanzar el objetivo global de auditora en forma eficiente, significar identificar los puntos fuertes de los sistemas de informacin y analizar si resulta eficiente confiar en dichos controles para obtener satisfaccin de auditora.

3.11.

Determinacin de procedimientos de auditora

Con el mismo sentido de un enfoque de auditora a medida, los procedimientos para efectuar el examen son nicos para cada ente en particular y se traducen en programas detallados de trabajo tambin a medida. En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave especficos de cada uno de los sistemas y, pruebas analticas que relacionan diversos elementos particulares de la informacin que suministran dichos sistemas y de los estados contables individuales de la organizacin, difcilmente se puedan prever programas de trabajo desarrollados en forma estndar. Esta caracterstica asegura considerar con mayor nfasis las particularidades del negocio y sus efectos en los procedimientos de auditora.

Capitulo nro 4:

PROCESO DE AUDITORIA:

1-Introduccion: la secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varia segn las circunstancias , pero se verifican 3 etapas: -Planificacion -Ejecucion -Conclusin Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminacin, en las auditorias recurrentes se verifica una relacion entre finalizacion de una y el inicio de la otra de periodo siguiente. La terminacion de un ao conduce y proporciona el ingreso a la etaspa de planificacion de la auditoria del ao proximo, ya que el conocimiento de la auditoria de cada ao se acumula y es aprovechado por las siguientes. Tambien los limites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes. Si bien la etapa de planificacion pretende establecer los procedimientos de auditoria , los resultados de las pruebas de cumplimiento pueden hacer necesaria la modificacion de la planificacion cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar en etapas sucesivas , asi durante la planificacion se deberia efectuar pruebas de transacciones desde el principio hasta el final. A efectos de verificar la validez de la informacion sobre el conocimiento del sistema y probar la efectividad del funcionamiento de los controles que pueden resultarle de utilidad al definir la naturaleza , el alcance y la oportunidad de los procedimientos a aplicar. 2-Etapas del proceso de Auditoria: objetivos Predeterminar Procedimientos Obtener elementos de Juicio Emitir juicio Resultado Memorando de planificacion y programas de trabajo Evidencias en papeles de trabajo Informe del Auditor

Planificacion Ejecucion: Conclusion:

Objetivos : a)Planificacion: Determinacion del enfoque y su consecuencia que se vera reflejado en un memorandum de planificacion que documenta las consideraciones analizadas durante toda la etapa , como los programas de trabajo que indican de que forma , en que momento y con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados. b)Ejecucion: Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio validos y suficientes para sustentar una opinion, se traduciran en papeles de trabajo que constituyen la documentacion y evidencia y el examen realizado. Se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas , por dificultades propias de la empresa, del resultado , o por eficiencia en el examen. c)Conclusion: Se evaluan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucion que deben permitir un juicio o una opinion sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe.

Caracteristicas de la Etapa del Proceso de Auditoria:


3-Planificacion: Antes de ejecutarla el hombre piensa como efectuarla y hay dos objetivos : -La Actividad resulte efectiva para llegar al cumplimiento de objetivos. -La Actividad resulte eficiente o sea que se alcance con los recursos necesariosDar una opinion planificara con anticipacion los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resulte vlida y suficiente como para respaldar esa opinin. Las organizaciones seran objeto de examen de auditoria podran operar en diferentes actividades y negocios , estaran expuestas a diferentes riesgos y contactos con entidades de distinta indole, lo cual conformara el ambiente en que la empresa desarrolla sus actividades. Desarrolla los sistemas de informacion que mejor se adapten a sus necesidades.Es necesario predeterminar el enfoque de auditoria , para recoger las particularidades de esas organizaciones.

La planificacion incluye los procedimientos mas relacionados con una logica conceptual que con una tecnica de auditoria.
Pretende dar una opinion sobre los estados contables y a su vez reflejan la actividad o el negocio es necesario el conocimiento profundo de su actividad principal, las caracteristicas salientes de la actividad. Comprencion de aspectos como : -Principal fuente de ingresos y recursos. -como se dobtuvieron -aspectos estrategicos y clave para conseguirlos. -Que riesgos. -Costo para obtener los ingresos. -Actividades conexas -Sistemas de informacion. Ahora estamos en condiciones de definir las Unidades Operativas en lo cual es util dividir a una entidad a efectos de revision de sus estados contables. Todas las actividades del negocio que por tener caracteristicas distintivas son consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios. Ejenplo: Actividades de fabricacion de productos dismiles se los consideraria unidades operativas diferentes, tambien diferentes plantas de produccion con diferentes ubicacin ser unidades operativas separadas. Al definir las unidades operativas se deben definir los componentes que se vinculan con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones. Pueden ser los rubros de los estados financieros como los sistemas y circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros. Si se hubiera definido diferentes plantas de produccion como unidades operativas distintas , las existencias y los costos de produccion de cada una de ellas podrian ser los componentes a analizar. El paso siguiente son las afirmaciones cuya validez debe probarse en el transcurso de la auditoria. La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecucion de los procedimientos de auditoria. Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esta es la combinacion entre pruebas analiticas de cumplimiento y sustantivas. Esa Combinacion se obtiene del analisis de los riesgos de auditoria vinculados con los componentes , las afirmaciones a ser verificadas , el sistema de control vigente y la eficiencia en el proceso de auditoria. Todo este proceso seria matematico si no existiera situaciones o hechos que lo condicionan :los factores de Riesgo de Auditoria. El riesgo es la suceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es de gran importancia que el auditor tenga una adecuada comprencion de cmo los riesgos se vinculan con cada componente ya que esto es la clave ya que esto es la clave de la determinacion del enfoque de auditoria a

aplicar. Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria que se aplicaran a los efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir . La secuencia de planificacion es suceptible de ser aplicada a la mayoria de los trabajos de auditoria . No es posible que una metodologia tecnica de auditoria pueda abarcar todas las situaciones posibles como situaciones particulares de alguna empresa o concideraciones sobre algunas industrias que requieran especializacion. El plan de auditoria no procura ser todo los aos nuevo. Muchas de las consideraciones de planificacion surgen de la experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado, resultante de los examenes de estados contables de aos anteriores.

ETAPA DE EJECUCION:
Se desarrolla el plan de auditoria , el proposito es obtener suficiente satisfaccion de la auditoria, sobre la cual se puede sustantar el informe del auditor. La satisfaccion se obtiene mediante la ejecucion de los procedimientos definidos y documentados. El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse . La ejecucion esta dividida en una o mas vsitas interinas antes del cierre del ejercicio y una vista despues del cierre . Objetivo es maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando periodos intermedios y poder anticipar trabajos para la vista final. Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucion es la supervision y seguimiento de los planes aprobados. Existen fechas para que se emita el informe y cualquier impedimento debe ser substentado obteniendo pruebas y evidencia para emitir opinion.en caso contrario sera necesario calificar el alcance del trabajo de auditoria en el informe. La supervision es necesaria para los hallazgos que puedan afectar la opinion sean analizados con niveles superiores. En este caso se superponen las etapas del proceso de auditoria , en la etapa de ejecucion, anlizar con la direccion y o gerencia los efectos que los hallazgos tienen en el informe del auditor implica tareas netamente de la etapa siguiente de conclusion. ETAPA DE CONCLUSION: Une los resultados , el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusion general sobre los estados contables. El objetivo del plan de auditoria haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoria han sido evaluados y si los objetivos fueron alcanzados. Tambien es necesario una revision global en combinacion con las conclusiones. Deben proporcionar una base para emitir el informe final.Debe concentrarse la atencion en las areas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los estados contables. La evaluacion de la evidencia de auditoria debe considerar la informacion y los parametros , continuan siendo apropiados y si se ha obtenido suficiente satisfaccion de auditoria.. Se debe considerar: -La evidencia es tan importante y confiable. -La naturaleza y nivel de las excepciones estan de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditoria fue planificada. La evidencia debe ser evaluada en terminos de su suficiencia , importancia y confiabilidad. Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificacion. Podria suceder que las evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables que creen dudas respecto de la efectividad en el cual se confia para respaldar la afirmacion.

Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si los estados contables estan distorcionados. Si se ha obtenido suficiente satisfaccion de la auditoria , si las excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado. La evaluacion de las excepciones implica obtener comprencion de su naturaleza, causa e implicancias y resolver la accin que deba tomarse.

CAPITULO 5 ETAPA DE PLANIFICACIN 1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de auditora corresponder realizar y cmo y cundo se ejecutarn. La planificacin, es el fin de determinar cules sern los procedimientos que permitan obtener la satisfaccin necesaria para emitir una opinin. La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de conclusin. La planificacin es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamao del ente a auditar. La planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los mtodos ms apropiados. 2. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se define cul ser la estrategia a seguir en base al conocimiento e informacin mantenida del ente a auditar: se la denomina planificacin estratgica. En el segundo momento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cules son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevarn a cabo: se la denomina planificacin detallada. La planificacin estratgica brinda una visin desde arriba, englobando toda la auditora en su conjunto. La planificacin detallada, desde abajo, trabaja con cada estrategia definida y determina cmo ejecutarla. Esta clasificacin entre planificacin estratgica y detallada dentro del enfoque empresarial de auditra est de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que es la realizacin de auditoras a medida. 3. PLANIFICACION ESTRATEGICA La planificacin estratgica como primera etapa del proceso de planificacin, rene el conocimiento acumulado del ente, y resume este conocimiento en la definicin de decisiones preliminares para cada componente. Para simplificar la planificacin de auditora, cada ente se divide en partes manejables denominadas componentes. Un componente puede ser una partida de un estado financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones.

Planificacin estratgica Reunir el Conocimiento acumulado Obtener informacin adicional

Tomar decisiones Preliminares para los componentes

3.1.CONOCIMIENTO ACUMULADO La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una auditora eficiente. Aunque el informe de auditora se refiere a estados financieros preparados a una fecha determinada, cubriendo un perodo dado en la vida del ente, el negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un perodo largo de tiempo. En una auditora recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su gerencia y sus sistemas de informacin, contabilidad y control.

3.2.OBTENCIN DE INFORMACIN ADICIONAL Luego de reunir el conocimiento de auditora acumulado, corresponde revisar qu sucedi desde la ltima visita para poder definir la estrategia a emplear. En primer lugar se definen los trminos de referencia, que consiste en determinar cules son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cules sern las responsabilidades en materia de informes, cules sern las expectativas, informes especiales e instrucciones que debern ser completadas, restricciones al alcance del trabajo, si las hubiera, etc.. Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes. Es esencial contar con suficiente informacin acerca del negocio a fin de evaluar el medio en el cual opera, los individuos que conducen la empresa y los factores que influyen sobre su xito o fracaso.

Adems, debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas que la 3economa del lugar presenta. Debe analizarse el efecto que las condiciones econmicas y polticas generales puedan tener sobre las operaciones, financiamiento y polticas de inversin, factores especficos que afecten a la industria, fluctuaciones que afecten al negocio, fuentes de competencia, viabilidad de productos, restricciones a la actividad econmica, etc.. Luego de definir los trminos de referencia y actualizar la comprensin sobre el negocio y riesgos inherentes del ente a auditar, corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de informacin. En este momento de la planificacin estratgica corresponde determinar cul es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computarizado o manual, cul es el software de sistemas con que opera, cules fueron los cambios ocurridos desde la ltima visita, cul es la naturaleza en cuanto a la configuracin y estructura de las operaciones computarizadas. Luego deber analizarse qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. Este refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implementacin y ejecucin de operaciones controladas de los negocios. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que un ambiente de control dbil no lo permite. Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. Si hubo algn cambio de las normas contables aplicables, problemas que en la aplicacin de polticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el anlisis de la existencia de algunas polticas agresivas o conservadoras que requerirn tareas especiales en la ejecucin de la auditora. 3.3.DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COPONENTES Una vez obtenida la informacin adicional ocurrida desde el examen anterior corresponde tomar decisiones que sern parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular. En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditora en partes manejables denominadas componentes. Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con partidas presentadas en los estados financieros. En el enfoque empresarial de auditora , la definicin de componente est vinculada con el ciclo de transacciones. Un componente para el ciclo Ventas/ Cuentas a cobrar/ Cobranzas, otro para Compras/ Cuentas a pagar/ Pagos, otro para Existencias/ Costos de produccin, etc.. Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la estrategia o enfoque de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el

ambiente de control y los riesgos inherentes. En una primera aproximacin podemos decir que del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener. 3.4. CONSIDERACIONES PRACTICAS Cul es la importancia de la definicin de la estrategia de auditora? Luego de obtener una informacin detallada de los cambios ocurridos en el negocio del ente, ms la evaluacin de los riesgos inherentes y de control se define cul va a ser el enfoque a emplear en la auditora en particular. Esta definicin adquiere una importancia relevante, puesto que a partir de aqu se define para cada componente qu procedimientos especficos debern realizarse. Esto requiere entonces que nicamente los miembros ms expertos del equipo de trabajo de una auditora participen en esta estrategia, que ser un esfuerzo concentrado de aquellos que ms experiencia y capacidad posean sobre el tema de auditora. El resultado de la definicin de la estrategia de auditora puede documentarse en un memorando que resuma la obtencin de informacin adicional y la definicin del enfoque de auditora para cada componente. Esta documentacin va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificacin (planificacin detallada) donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidirn los procedimientos especficos a realizar. 4. PLANIFICACIN DETALLADA En la planificacin estratgica se trabaja con la auditora en su conjunto, como un todo. En cambio en la planificacin detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de los componentes. Uno de los factores clava que hacen al enfoque empresarial de auditora, adems de los mencionados cuando se coment la planificacin estratgica, consiste en concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se denominan afirmaciones. Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditora a realizar. Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros y se dividen en tres grupos: veracidad; integridad; valuacin y exposicin.

El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derecho respecto de los activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados; si los activos existen, si las transacciones han ocurrido y si estn debidamente autorizadas.

El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas en el, o atribuidas, al perodo contable correspondiente. Afirmaciones, valuacin y exposicin, analiza si cada transaccin est correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuacin. Si est incluida toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y transacciones que estn expuestos en los estados financieros. La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluacin preliminar de riesgos inherente y de control, qu grupo se ve ms afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo. Las afirmaciones ms afectadas sern las que concentrarn el mayor esfuerzo de auditora y, cada uno de los procedimientos de auditora que se defina ejecutar para cada componente, en base al enfoque adoptado, se relacionar con las afirmaciones que satisfaga. En base a la definicin de esas afirmaciones y a la relacin que los riesgos inherente y de control tienen respecto a ellas, corresponder seleccionar los procedimientos de auditora que se concentrarn en las afirmaciones ms afectadas. Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. Dentro de los procedimientos sustantivos estn incluidos los procedimientos analticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Los procedimientos de auditora seleccionados constituyen la base para la preparacin del programa de trabajo. El programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecucin, con indicacin del alcance a aplicar y la oportunidad de su aplicacin. El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llama Programa de Trabajo que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir. 5. CONFIANZA EN AUDITORA INTERNA. COORDINACIN DE ESFUERZOS Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditora de estados financieros, debe considerarse a la actividad de auditora interna como un control de alto nivel potencialmente importante, en el cual se podr confiar despus de una adecuada evaluacin y prueba por parte del auditor externo. El grado de confianza a depositar depender de la evaluacin que se realice de la competencia y objetividad de los auditores internos. Por ejemplo, deber analizarse el

grado de independencia de auditora interna dentro de la organizacin, su competencia y experiencia, la importancia de su trabajo para la auditora externa, lo adecuado de sus papeles de trabajo, la forma en que realizan sus tareas y cmo se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones sugeridas. Cuando se tenga la intencin de trabajar en conjunto con el personal de auditora interna de un ente y confiar en su trabajo, se deber coordinar el plan de auditora con el plan de auditora interna en una etapa preliminar. Esta confianza no exime el hecho de supervisar y controlar que las tareas asignadas al Departamento de Auditora Interna hayan sido ejecutadas en forma correcta y oportuna, y los papeles de trabajo debern contener un resumen de las tareas realizadas para obtener evidencia de la confianza depositada en Auditora Interna. 6. ADMINISTRACIN DEL TRABAJO Significa definir cules sern las visitas de auditora a realizar y en qu momento se llevarn a cabo tales visitas. En una auditora comn, las visitas que se presentan son: Visita de planificacin Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin adicional y completando la ya obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de la auditora; se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo. Esta visita, debe realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar. Visita preliminar o interina Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificacin no necesariamente deben realizarse sobre los saldos finales de los estados financieros a examinar. Por lo tanto, mucha de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio. Normalmente, estas tareas de anticipacin a los procedimientos de cumplimiento o procedimientos sobre saldos acumulativos. Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de ellos puede modificar la evaluacin preliminar de los riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditora a aplicar. Por ejemplo, se determina confiar en el sistema de control que determina las unidades en existencias, sin necesidad de realizar un inventario fsico extensivo al cierre del perodo, la prueba correspondiente a la revisin de ese sistema de inventario corresponder realizarla antes del cierre del perodo. Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos

Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del perodo, en el momento en que se efecte el corte de operaciones. Visita final Es la ltima visita de un trabajo de auditora comn, donde se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Adems, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditora. Para la realizacin de esta visita final corresponder revisar cundo es el vencimiento que el auditor deber cumplir para la entrega de su informe de auditora.

CAPTULO 6 EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA 1. EVIDENCIA DE AUDITORA

El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. La obtencin de evidencia es un proceso de singular importancia en la labor de auditora. La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente. La evidencia puede ser de control o sustantiva. La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles de loa cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo. La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente. La evidencia de auditora debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene y puede satisfacer a ms de una afirmacin o componente. El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla. 1.1. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORA Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. Distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad:
F U E N T E S MAYOR CONFIABILIDAD Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin Producida por un sistema de control efectivo Por conocimiento directo: observacin, inspeccin o reconstruccin Documentada De la gerencia superior MENOR CONFIABILIDAD Obtenida dentro de la empresa Producida por un sistema de control dbil Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de terceras personas (por ejemplo, auditores internos Oral Del personal de menor nivel

El enfoque de auditora debe permitir reunir la evidencia de auditora ms confiable ( eficacia) y con el menor costo posible ( eficiencia). 2. EVIDENCIA Y SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA La seleccin de los procedimientos de auditora se debe efectuar considerando a las afirmaciones para las que debe obtenerse validez y a los riesgos que la afectan. 2.1. AFIRMACIONES

La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de auditora deben estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones. En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones sern verificadas mediante la aplicacin de uno o ms procedimientos. 2.2. RIESGO DE AUDITORIA La naturaleza y nivel de riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planificados. En la planificacin se seleccionan fuentes de satisfaccin de auditora en relacin con la naturaleza o nivel de los riesgos. En la planificacin detallada se determinan los factores de riesgo presentes en cada componente. Los procedimientos de auditora deben estar relacionados con esos factores puesto que deben orientarse a detectar los errores o irregularidades que ellos representan. 3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Pueden dividirse, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos. 3.1. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave estn y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran: Inspeccin de la documentacin del sistema Pruebas de reconstruccin Observaciones de determinados controles. Tcnicas de datos de prueba.

3.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los riesgos contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:

Indagaciones al personal de la empresa. Procedimientos analticos. Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables. Observacin fsica. Confirmaciones externas.

4. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

4.1. INSPECCIN DE LA DOCUMENTACIN DEL SISTEMA Documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operacin, cursogramas y descripciones de tareas. Generalmente estos elementos describen los sistemas establecidos por la gerencia pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados en forma uniforme. Debe complementarse con las pruebas de reconstruccin y de observacin de determinados controles. Usos ms frecuentes. En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin. 4.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIN Una prueba de reconstruccin implica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y controles aplicados. Las pruebas de reconstruccin proporcionan moderada satisfaccin de auditora con respecto a la existencia de los controles y las funciones de procesamiento vigentes. Usos ms frecuentes En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos. Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamiento clave. En perodos en que aplica rotacin de nfasis 4.3. OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES Proporciona evidencia de que los controlres existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada. Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional de que los controles han operado en forma continua durante el perodo. Usos ms frecuentes

Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs de distintas pruebas. Debe complementarse con el anlisis de los cambios en los sistemas probados.

4.4. TCNICAS DE DATOS DE PRUEBA Las tcnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas computarizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados. Cuando los controles del departamento de sistemas de informacin computarizado son efectivos, una transaccin de prueba bien diseada proporciona tanta satisfaccin de auditora para comprobar que un control de procesamiento clave especfico o una funcin de procesamiento operan eficazmente, como lo hara una muestra representativa de transacciones completadas. Usos ms frecuentes Para evaluar la lgica general de los procesos computarizados. Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave. Cuando los sistemas son altamente confiables. 4.5. INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente, oralmente o por escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditora. La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones depende de varios factores como por ejemplo: Evidencia proporcionada oralmente o por escrito; Competencia, posicin jerrquica, experiencia, independencia e integridad del informante; Alcance de la corroboracin de la evidencia obtenida Usos ms frecuentes Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la planificacin Como complemento de los procedimientos analticos 4.6. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarn existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario.

Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar informacin financiera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos y datos reales. Tambin se realizan comparaciones similares que analizan la relacin de la informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad. Usos ms frecuentes Ayudan a desarrollar el enfoque de auditora en la planificacin, comparando los estados financieros a la fecha en que se planifica con los de aos anteriores y el presupuesto identificando los cambios en el negocio que deberan ser considerados en esa etapa. Evaluaciones dela razonabilidad de los montos de los estados financieros, especialmente en cuentas acumulativas. Consideracin de los estados financieros en su conjunto en una verificacin final para determinar si los mismos son coherentes y si no lo son, para identificar la informacin adicional necesaria. 4.7. INSPECCIN DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS CONTABLES Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros. La inspeccin de documentos es una fuente de evidencia de auditora altamente confiable. La confiabilidad es afectada por los siguientes factores: Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms confiables que los producidos por el ente. Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son ms confiables que los obtenidos del ente. El documento original es ms confiable que sus copias. Usos ms frecuentes Anlisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas. Cuando los sistemas son dbiles. 4.8. OBSERVACIN FSICA Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los registros contables del ente. Proporciona, la evidencia ms directa sobre la existencia ( veracidad ) calidad y condicin ( valuacin ) de dichos activos. La observacin generalmente, proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se lleva a cabo.

Usos ms frecuentes Verificacin de la existencia de activos tangibles como: dinero en efectivo, inversiones en metales preciosos, y bienes de cambio y uso. 4.9. CONFIRMACIONES EXTERNAS Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin de este tipo de confirmacin, que es escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditora. Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas, incluyendo abogados, actuarios, ingenieros. Las confirmaciones pueden ser: Positivas: es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditora slo en el caso de ser recibida la respuesta. Negativas: es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se solicita y proporciona evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el caso de no ser respondida se la considerar conforme sin observaciones. Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar. Este tipo de confirmaciones se utiliza generalmente para la validacin de activos. Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un perodo. Este tipo de confirmacin se utiliza generalmente para la validacin de pasivos y saldos con entidades financieras. Usos ms frecuentes Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc. Opiniones de especialistas. Opiniones de la gerencia. 5.PAUTAS PARA AUDITORA LA SELECCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

Para seleccionar los procedimientos de auditora de manera eficaz y eficiente se deben tener en cuenta las siguientes pautas: Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificacin sobre:

Significatividad de los estados financieros en su conjunto. Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las afirmaciones individuales. Controles clave potenciales identificados. Enfoque de auditora esperado. Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el siguiente orden: Controles gerenciales e independientes. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento. Controles para salvaguardar activos. Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y oportunidad. 6. UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista, pueden ser: Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedras preciosas. Evaluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los activos, por ejemplo, existencias acopiadas y reservas de mineral y de petrleo. Valuaciones o clculos. Interpretaciones de requerimientos.

Cuando se requiere la colaboracin de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que el especialista es competente en su materia. Es preciso considerar sus calificaciones y licencia profesional u otros reconocimientos de su capacidad. Normalmente, es preferible requerir la colaboracin de un especialista que no est relacionado con el ente y que, por lo tanto, sea ms objetivo. No obstante, cuando las circunstancias lo imponen, puede aceptarse la utilizacin del trabajo de un especialista que forma parte del personal del ente, siempre que el individuo posea los conocimientos y la aptitud necesarios. 7. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORA

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos. Por muestra representativa se entiende una cantidad dada de partidas que, considerando los valores otorgados a elementos tales como el riesgo , permita inferir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo. Frecuentemente se prueban detalles de una muestra representativa de partidas con el objeto de confirmar el cumplimiento de los procedimientos de controles clave durante un perodo. Los resultados obtenidos de las pruebas de la muestra representativa sern proyectados al universo del cual la muestra fue seleccionada para llegar a una conclusin sobre el grado de cumplimiento.

CAPITULO 7 RIESGO DE AUDITORIA 1. CONCEPTO Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio tcnico con absoluta certeza sobre la validez de las afirmaciones contenidas en loa estados financieros. Esa falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditora. La labor del auditor se concentrar entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel aceptable. El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe. La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos niveles. El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de: Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados, lo que se denomina riesgo inherente. Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditora interna, lo que se denomina riesgo de control. Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora de un trabajo en particular, lo que se denomina riesgo de deteccin

Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y negocios del ente. Debe quedar claro que si bien existen formas en las que se puede categorizar e identificar al riesgo de auditora, lo ms importante dentro de la etapa de planificacin de una auditora de estados financieros es detectar los factores que produzcan el riesgo. Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actan en la determinacin de su nivel. Si bien existen factores tpicos para situaciones comunes, la identificacin de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su examen de auditora. Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluacin. Esta tarea de evaluacin se efecta en dos niveles: En primer lugar, referida a la auditora en su conjunto. En este nivel se identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades no detectados por los procedimientos de auditora y que en definitiva lleven a emitir un informe de auditora incorrecto.

En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada componente de los estados contables en particular.

El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditora que respalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estados contables. No obstante, cualquiera sea el grado de obtencin de validez para estas afirmaciones es inevitable que exista algn grado de riesgo. El trabajo del auditor ser entonces reducirlo a un nivel tal donde la existencia de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinin global. 2. CATEGORAS DE RIESGO DE AUDITORA Como se dijo en el punto anterior existen tres categoras de riesgo de auditora. Las mismas son: Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de deteccin.

2.1. RIESGO INHERENTE Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos de considerar la efectividad de los sistemas de control. Este riesgo est totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente 2.1.1.FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE Se pueden mencionar: La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones. El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin, el de una industria de tecnologa avanzada o el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparente decididamente son distintos La situacin econmica y financiera del ente.. El riesgo de auditoria de una pujante empresa productora con altos niveles de ganancia s y slida posicin econmico-financiera no ser el mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad econmica que comprometa la vigencia del principio de empresa en marcha.

La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee. 2.2. RIESGO DE CONTROL Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de loa auditores, pero eso s, las recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior. 2.2.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL. Est tratado en el captulo EVALUACIN DE LOS CONTROLES 2.3. RIESGO DE DETECCIN El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionado no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. A diferencia de los dos riesgos mencionados, el riesgo de deteccin en totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo altos niveles de riesgos inherentes y de control. 2.3.1. FACTORES QUE DETERMIAN EL RIESGO DE DETECCIN Estn relacionados con:

La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado. La mala aplicacin de un procedimiento de auditoria, resulte ste eficaz o no. Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria, haya sido bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con la existencia de muestras no representativas.

El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. La mala determinacin del tamao de la muestra puede llevar a conclusiones errneas sobre el universo de esas operaciones. 3. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA El nivel del riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles. Estos son:

Mnimo Bajo Medio Alto

La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditora Planificacin estratgica: Ac se evala el riesgo global de auditora relacionado con el conjunto de los estados contables y, adems, se evala el riesgo inherente y de control de cada componente en particular. Planificacin detallada: Ac se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada afirmacin en particular, dentro de cada componente. La evaluacin del nivel de riesgo en un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Adems, es la base para la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la cantidad de satisfaccin de auditora A obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo. No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, son herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo. Esos elementos son: La significatividad del componente ( saldos y transacciones ) La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades bsicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.

La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de auditora. Un nivel de riesgo mnimo estara conformado cuando en un componente poco significativo no existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea remota. 4. RELACION ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y ENFOQUE DE AUDITORIA La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluacin de los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de autora necesaria. 4.1. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en

particular como en la cantidad de pruebas necesarias. Difcil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con una sola prueba de auditora, aunque sta fuese de gran alcance. Al contrario, un riesgo inherente mnimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carcter global. 4.2. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar y en cierta medida tambin su alcance. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. En trminos generales, si los controles vigentes son fuertes, el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mnimo y, en cambio, si los controles son dbiles, el riesgo de control ser alto, pues los sistemas no estarn capacitados para detectar esos errores o irregularidades y la informacin que brinden no ser confiable. Por lo tanto, un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Si los controles son fuertes, o sea estn correctamente diseados, verificar que funcionen adecuadamente en la prctica brindar un grado elevado de satisfaccin de auditora. Dicho en otros trminos, se puede depositar confianza derivada de los controles.

Si en cambio, los controles son dbiles, el resultado de su prueba no sera satisfactorio y debera completarse con prueba de transacciones y saldos. Por ese motivo y para evitar duplicacin de trabajo, ante riesgos de control medios o altos, corresponder aplicar pruebas sustantivas. 4.3. COMBINACIN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL. La combinacin de los niveles de riesgo inherente y de control, de la cantidad y calidad de procedimientos de auditora a aplicar. Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfaccin de auditora necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. Teniendo en cuenta estos parmetros generales corresponde analizar qu sucede en cada una de las situaciones planteadas en el cuadro. Combinando ahora ambos riesgos resulta: Caso 1 : Alto riesgo inherente; mnimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento ( por el riesgo de control que brinden suficiente satisfaccin de auditora ( por el riesgo inherente). Caso 2; Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso ( por el riesgo inherente). Caso 3. Mnimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mnimos, es decir, la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditora a este caso. Seguramente ser suficiente la aplicacin de

algn procedimiento analtico global. Caso 4; Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero, como existen problemas de control, ser oportuno practicar algn procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del rea que presente el problema. 5. EVALUACIN DEL RIESGO DE DETECCIN Es la posibilidad de que los procedimientos de auditora no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. Se mencion tambin que este riesgo es propio del auditor y depende exclusivamente de l. Por lo tanto, en la medida en que se pretenda emitir una opinin correcta, debern evaluarse los elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditora deben detectar todos los errores o irregularidades existentes, o al menos los significativos. En este sentido, no cabe otra posibilidad que el riesgo de deteccin sea reducido a niveles mnimos o bajos. Evaluaciones de otro tipo podran originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones errneas.

CAPTULO 8 EVALUACIN DE LOS CONTROLES

1.INTRODUCCIN Y PRESENTACIN DEL ENFOQUE En la planificacin del trabajo de auditora tiene especial importancia la existencia de un sistema de controles que, una vez comprobada su adecuada concepcin y correcto funcionamiento, ser la base para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de control que colaboran con la direccin superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornar ms eficaz y ms eficiente a la vez. Una vez determinado el marco de referencia e identificado el objetivo global de auditora, se evala el riesgo inherente del ente. La determinacin de este riesgo, en principio, es independiente de la existencia de un adecuado sistema de controles,. No obstante, en una primera aproximacin a la evaluacin de este riesgo se conoce en forma general el ambiente de control vigente, lo que permite ir diseando el esquema de cul ser el enfoque de auditora a emplear. La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de informacin de la empresa, que ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, har que la labor se centre en la evaluacin de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento. El siguiente cuadro esquematiza el orden en que se ubica el anlisis del Sistema de Informacin, Contabilidad y Control del ente dentro del proceso de auditora:
PLANIFICACION Identificar el marco de referencia ESTTRATEGICA Determinar el objetivo global de auditora Evaluar el riesgo inherente Determinar los componentes importantes Establecer decisiones preliminares para los componentes PLANIFICACION Identificar las afirmaciones contenidas en cada componente importante DETALLADA Evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados Evaluar el sistema de informacin, contabilidad y control e identificar los controles clave Determinar los procedimientos de auditora a emplear

Por lo tanto, este enfoque hacia los controles presupone la realizacin de tareas como:

Conocer el sistema de informacin. Identificar sus puntos fuertes y dbiles. Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control.

Evaluar si resulta eficiente, en trminos de la relacin costo/beneficio. Confeccionar, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de control. En el esquema de la pgina siguiente se resume el proceso planteado. Por lo tanto, el auditor debe realizar procedimientos tendientes a: Conocer la concepcin y comportamiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control del ente a examinar. Relevar el sistema vigente aplicando la tcnica de relevamiento que resulte ms efectiva y eficiente. Identificar aquellos controles en los que se depositar confianza de auditora. Confeccionar los procedimientos que permitan comprobar el funcionamiento de los controles antes identificados. Informar a la gerencia sobre la ausencia de procedimientos o sobre la existencia de controles que, funcionando mal, generen o habiliten algn perjuicio en el ente. Estos son los temas que se tratan en el resto del captulo.

2.SISTEMA DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL Es un conjunto de elementos estructurados de una manera lgica y organizada que, operando coordinadamente, tienen por finalidad alcanzar un determinado objetivo. As, el sistema de informacin, contabilidad y control tiene por finalidad la consecucin de: Salvaguardar los activos; brindar confiabilidad a la informacin contable; promover la eficiencia operativa; adherir a las polticas del ente;

Cada ente es nico y por lo tanto, los sistemas de informacin, contabilidad y control debern disear e implantarse de manera que: Resulten efectivos para los propsitos de la direccin. No generen ineficiencia o burocracia, adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la inversa. Se adapten a la relacin general de costo/benenficio. Dentro de estos parmetros bsicos, cada ente desarrolla su propio sistema de informacin, contabilidad y control de acuerdo con:

Los objetivos que pretende; Los recursos con que dispone; y La complejidad de sus operaciones.

3.CATEGORAS DE CONTROLES Existen cierta categoras o clases de controles que pueden diferenciarse al analizar un sistema de informacin contabilidad y control. Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditora de estados contables se pueden dividir en: Ambiente de control; Controles directos; Controles generales. 3.1. AMBIENTE DE CONTROL El ambiente de control determina el marco para el control general. Anterior a cada control especfico implantado, el ambiente de control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. El ambiente de control tiene gran influencia en la determinacin del enfoque de auditora a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de la planificacin estratgica. El ambiente de control abarca: El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior. La organizacin y estructura del ente.

3.2. CONTROLES DIRECTOS Los controles directos proporcionan satisfaccin de auditora directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Estn diseados para evitar errores o irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento. La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, est totalmente vinculada con la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales. Los controles directos abarcan: Los controles gerenciales; Los controles independientes;

Los controles o funciones de procesamiento; Los controles para salvaguardar activos;

CONTROLES GERENCIALES Efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. Entre los controles gerenciales ms importantes, se pueden mencionar: los controles presupuestarios los informes por excepcin

En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y rene la evidencia del manejo adecuado que la gerencia realiza sobre las operaciones del ente. CONTROLES INDEPENDIENTES Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las transacciones. Entre los controles independientes ms comunes se pueden mencionar: las conciliaciones entre los registros contables generales e individuales; las conciliaciones bancarias; las conciliaciones de los resmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores; los recuentos fsicos; las confirmaciones especiales de saldos; las verificaciones de secuencia y de orden cronolgico; las revisiones selectivas de los sistemas de informacin, contabilidad y control que realiza auditora interna.

CONTROLES O FUNCIONES DE PROCESAMIENTO Esta categora de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones. Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones por personal operativo (controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamiento) CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia fsica de los bienes, el acceso irrestrictos los mismos y a fijar lmites

de autorizacin para realizar determinadas operaciones, por ejemplo, autorizaciones para retiro de fondos.

CONTROLES GENERALES Los controles generales comprenden la organizacin divisional del ente o segregacin de funciones. Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de informacin del ente porque garantiza el correcto funcionamiento de los controles individuales a travs de lo que se conoce como el control por oposicin de intereses. Estos controles hacen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de responsabilidades y los niveles de auditora. En toda organizacin, deberan estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas: Iniciar o decidir las transacciones Registrarlas Custodiar los activos

RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control al comenzar una labor de auditora. Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificacin. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos: En primer lugar, en la planificacin estratgica, donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control. En segundo lugar, en la planificacin detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa nicamente para aquellos componentes donde se efectuar un enfoque de auditora hacia los controles y no un enfoque de auditora sustantivo. En esta oportunidad, se necesitar una clara comprensin del flujo de las operaciones y una evaluacin general sobre la confiabilidad de aquellos controles que se determinen como controles clave.

DOCUMENTACIN DEL RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL

En una primera auditora, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los distintos procedimientos del ente, es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En auditoras recurrentes, este relevamiento se limitar nicamente a obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas. Esta ltima tarea, normalmente se la conoce como procedimientos de actualizacin de sistemas. Hay muchas formas de documentar la comprensin de los sistemas de informacin, contabilidad y control. Dentro de las tcnicas ms conocidas se pueden mencionar: Cursogramas o diagramas de flujo Descripciones narrativas Cuestionarios especiales.

EVALUACIN DE LOS CONTROLES Y CONTROLES CLAVES Una vez comprendido y analizado el sistema de informacin, contabilidad y control, corresponde evaluarlo. La evaluacin de los controles se basa fundamentalmente en el criterio del profesional. El proceso de evaluacin de los controles generalmente implica la realizacin de los siguientes pasos: Identificar los controles clave potenciales; Reconsiderar la evaluacin inicial de enfoque y riesgo de auditora; Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que stas tienen sobre el enfoque previamente planificado.

IDENTIFICAR LOS CONTROLES CLAVE POTENCIALES Control clave es aquel control que rene dos condiciones: Proporciona satisfaccin de auditora relevante siempre que est operando efectivamente, y La proporciona de modo ms eficiente que otros procedimientos.

La identificacin y seleccin de controles clave es un proceso de raciocinio y comprensin del sistema de informacin, contabilidad y control. El proceso de identificacin puede resumirse en el siguiente esquema: Siempre que tengamos ms de un control que brinde validez a determinada afirmacin contenida en los estados contables, aquel de esos controles que est ubicado por encima de los otros seguramente ser el control clave. Primero, se identifican cules son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros, validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por consiguiente, esos controles proporcionarn satisfaccin de auditora sobre esas afirmaciones.

En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre esos controles clave. Por ltimo, se evala en aras de la eficiencia en la labor de auditora, si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a travs de procedimientos sustantivos o con otros controles clave.

EVALUAR LAS DEBILIDADES ENCONTRADAS Y EL EFECTO QUE ESTAS TIENEN EN EL ENFOQUE PREVIAMENTE PLANIFICADO

Por ltimo, se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el anlisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que stas tienen sobre el enfoque y labor de auditora previamente planificados. La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen la primera evaluacin de los controles, o el enfoque inicial de auditora, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la Gerencia de cmo estas debilidades afectan a la operatoria del ente y, de cmo su correccin provocara eficiencia y eficacia en la administracin. Cabe mencionar que estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los controles clave, sino que durante todo el proceso de relevamiento , documentacin y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control, se puede llegar a tomar conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya modificacin traera aparejada una mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos administrativos y donde la responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria su mencin y puesta en conocimiento de la direccin del ente. COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS O RECOMENDACIONES SOBRE EL SISTEMA DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son comunicadas a la Gerencia es a travs de informes, subproductos de la labor de auditora. Es importante en la etapa de planificacin estratgica evaluar la predisposicin de la Gerencia hacia la obtencin de estos informes o, si por el contrario, no le es de relevante inters. Estos informes normalmente se realizan como conclusin de la labor de auditora. RELACIN CON LOS PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORA Como consecuencia del anlisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los denominados prueba de cumplimiento.

Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditora, y su realizacin normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del cierre del perodo a auditar. La existencia de errores o irregularidades en la realizacin de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicarn: o un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusin de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no est vigente y por lo tanto deben modificarse los procedimientos de auditora a emplear. CONTROLES Y FRAUDE Es importante que, detectado algn tipo de procedimiento que implique fraude, malversacin o manejos no correctos en las operaciones, o a su vez, procedimientos que lleven a manejos incorrectos o a problemas de salvaguarda de los activos deban necesariamente ser incluidos en las recomendaciones sobre los sistemas de informacin, contabilidad y control.
CAPITULO IX : DOCUMENTACION DE UN PROCESO DE AUDITORIA

Los papeles de trabajo son las evidencias respaldatorias del informe del Auditor. OBJETIVO: Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas. Ayudar a una estructura ordenada y uniforme de la tarea del equipo. Documentar informacin que puede ser requerida en exmenes futuros.

CARACTERISTICAS:
Claros, concretos y concisos. Evitar informacin excesiva previa a la calidad, cuando fuera posible trabajar con copias de los registros o resmenes.

CONTENIDO:
Descripcin de la tarea realizada, con el plan de Auditoria con las probables modificaciones. Datos y antecedentes obtenidos durante la Auditoria : Datos del negocio, descripcin de mtodos y de normas contables e importantes, Ambientes de control del ente y sus sistemas ( sus debilidades). Conclusin sobre el examen practicado: debe estar relacionada con el trabajo realizado para cada componente y para la auditoria en su conjunto.

ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN: IDENTIFICACION DE LOS REGISTROS: Los papeles deben ser referenciados e identificados para pernitir relacionar con facilidad la informacin contenida en los mismos . La informacin de valor permanente debe ser preparada y archivada de tal manera que se facilite su uso en exmenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes. Se pueden reconocer evidencia de aos anteriores ( no es necesario incluir copias, sino identificar el lugar de donde proviene la informacin).
INFORMACION REQUERIDA: Las evidencias obtenidas se vuelcan en papeles de trabajo , que deben comprender: a) Nombre del ente d) Titulo de la planilla. c) Fecha del examen d) explicacin del objeto

de la planilla e) Descripcin del trabajo realizado y sus resultados f) Fuente de la informacin (registro o nombre del empleado) g) Base de la seleccin (si correspondiera) h) referencias cruzadas con otras planillas. i) Conclusin (si correspondiera) j) Iniciales de la persona que prepara las planillas y la fecha de recepcin. k) Evidencia de revisin.

LEGAJOS: Se recomienda que las evidencias obtenidas se estructuran mediante la utilizacin de legajos Hay cuatro legajos principales.

Etapa de Planificacin LEGAJO M PROCESO DE AUDITORIA INFORMACION Etapa de Ejecucion N T

D O C U

Legajo de Planificacin Memorando de Planeamiento.

E Legajo de Informacin A C Corriente.

DE

PERMANENTE. Etapa de de N Auditoria I Concluision Legajo O Resumen

LEGAJO DE PLANIFICACION Se utiliza para documentar todo lo atinente al proceso de planificacin, la informacin para sustentar la planificacin, y el plan de Auditoria. Contenido: INFORMACION DE RELEVAMCIA PERMANENTE: Ejemplos, posibles a considerar: 1) Antecedentes sobre el negocio del ente (historia, naturaleza, circunstancias economa, estructura administrativas y financieras, etc.) 2) Sistemas de Informacin (Ambiente de control, polticas contables, naturaleza y volmenes de transacciones y saldos, cursogramas, detalle de los controles claves). 3) Auditoria Interna: ( responsabilidades, aptitudes y organizacin, planes de trabajo).

INFORMACION DEL EXAMEN DEL AO EN CURSO: Siguiente segregacin 1) Registros de actividades de planificacin: 2) Registro de Informacin sobre actividades del ente: 3) Registro de informacin Administrativa MEMORANDO DE PLANIFICACION Es resultado del proceso de planificacin en el cual s reunen los factores, consideraciones y decisiones significativas del enfoque y del alcance de Auditoria. Registra lo que bebe hacerse donde y cuando. Se compone de: Estrategia: a) Evaluacin global de las decisiones sobre el negocio. b) Planilla de decisiones preliminares para los componentes. Detallada: a) Matrices de procedimientos de Auditoria. b) Programa con descripcin de procedimientos e indicaciones del alcance y la oportunidad. El memorando puede ser modificado( por mayor comprensin de loa asuntos del ente, por ciertos acontecimientos externos) debe dejarse constancia. LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE Para documentar informacin que ser utilizada en aos sucesivos. Esta informacin puede perder vigencia, por eso hay que ir actualizandolo. Contenido ASPECTOS LEGALES Y SOCIETARIOS: a) Actas constitutivas del ente, b) Estatutos c) Titulos de propiedad, d) Contratos de alquiles importantes. e) Acuerdos de reuniones. f) principales contratos comerciales. ASPECTOS FINANCIEROS: a) Informacin Gral. Sobre el ente. b) acuerdos de prestamos a largo plazo. c) Linees de crditos. OTROS: a) Correspondencia importante y memorando de inters permanente b) Actas de reuniones de directorio, comit de Auditoria, etc., de inters permanente. c) Disposiciones impositivas importantes. d) copia de informes especiales. Parte de la documentacin es estrictamente confidencial, cuidadoso control en lo que respecta a su traslado, seguridad, y consulta. Se puede optar por obtener copias de los documentos o resumirlos. LEGAJO DE INFORMACION CORRIENTE Pautas de procedimiento con las evidencias obtenidas y las conclusiones a las que se arriba Contenido: PARTE GENERAL: No esta vinculado con partidas especificas de los estados financieros sino que se relacionan con la auditoria en su conjunto ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO: Preparacin de estados comparativos y justificacin de las variaciones observadas, pude incluir grficos. BALANCE DE SALDOS: Balance entregado para ser Auditado, debe ser relacionado con las referencias de los componentes analizados especficamente. HECHOS POSTERIORES: Evidencia de los hechos y circunstancias posteriores a la fecha de cierre y hasta la emisin del informe que afectan significativamente. CONTINGENCIAS: Situaciones de potenciales riesgos que surgen de la revisin de actas, averiguacin con los niveles gerenciales ect. RESUMENES DE ACTAS, REGISTROS LEGALES, Y ESTATUTOS: Resmenes de los mismos a efecto de que pueda evaluarse el impacto sobre los componentes individuales de los estados financieros.

COBERTURA DE SEGUROS: Detalle de las plizas vigentes, se realiza la confirmacin de datos En las mismas por parte de la compania aseguradora.

SELECCIN ESPECIFICA POR COMPONENTE Para cada componente de los estados financieros debera confeccionarse la siguiente informacion: PLANILLA CLAVE: Exposicin de cada una de las cuentas y sus saldos con cifras comparativas del ao anterior, deben estar referidas a los EECC. CONCLUSIONES: Reunir los resultados del trabajo de Auditoria y decidir si se han alcanzados los objetivos relativos a cada componente especifico de los estados financieros. NOTAS: Los papeles de trabajo deben resumir temas significativos de aspectos contables, de Auditoria y de control relativos al componente. Estas situaciones se expresan en notas, por Ej: * Debilidad de control, su efecto en el enfoque * Cambios en las normas y mtodos contables y el impacto sobre los EE. Fcieros y el informe de Aud. * Incertidumbre significativa, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones. * Comentarios sobre partidas dudosas * Resumen de errores ajustados y no ajustados. PROGRAMAS DE AUDITORIA: En cada seccin se debe incluir una copia que normalmente comprende: * Los pasos detallados que ha sido programados * Referencia a los papeles de trabajo * La firma de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalizacin. PLANILLA DE DETALLE: Rastros claros y concretos de las pruebas de Auditoria efectuadas. LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA Durante la etapa de finalizacin deben documentarse los papeles temas relacionados en la Auditoria practicada sirve para una visin global, resume conclusiones y decisiones significativas, acumula evidencia. Contenido: ESTADOS FINANCIEROS Y EL INFORME DEL AUDITOR: RESUMEN DE TEMAS RELEVANTES: * Limitaciones al alcance, * Modificaciones en el negocio, * Cambios en las normas contables, * Partidas dudosas, * Hechos posteriores. CARTA DE LA GERENCIA: INFORME DE CONTROL INTERNO: Con las recomendaciones RESUMEN DE ERRORES NO AJUSTADOS: CARTA DE LOS ASPECTOS LEGALES: PLANILLA DE TIEMPO. CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO Se puede brindar a: * Auditor de la contabilidad * Cuando exista un nuevo Auditor * Cuando existan litigios * Cuando los organismos de contralos societarios o impositivos requieran informacin sobre temas contables. * Cuando el personal del ente tiene necesidad genuina de cierta informacin contable.

* Cuando los Auditores internos deseen coordinar sus actividades con la auditoria externa. Los papeles de trabajo son de propiedad del Auditor y permanecen bajo su control, todo acceso a ellos deben ser informados a los funcionarios del ente, si se quieren copiar deben especificarse el rea de inters y limitar el acceso. La documentacin es muy til, es bueno conservarlo, como tambin los informes por el tiempo que determinen las normas profesionales y legales aplicables.

CAPTULO 10 AUDITORA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS CARACTERSTICAS ESPECFICAS DE LOS SISTEMAS COMPUTARIZADOS Estas caractersticas son: Normalmente, en los sistemas computarizados, la informacin almacenada y procesada est disponible de manera tal que slo es analizable con ayuda del computador. En los sistemas computarizados no todos los procedimientos de control se evidencian en forma expresa. En muchos casos la realizacin del control forma parte de la lgica del programa utilizado, incluido en pasos especficos del mismo. Dada la automaticidad de los proceso computarizados, normalmente cuando se desliza un error, ste afecta a un mayor volumen de transacciones.

Debido a la poca participacin del elemento humano, ciertos tipos de errores que se producen en los sistemas computarizados son difcilmente detectables. El procesamiento computarizado somete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas instrucciones de procesamiento; por esta causa, la posibilidad de errores al azar, que es un problema de control que se presenta en ambientes manuales,, queda sustancialmente reducida. No obstante, cabe la posibilidad de que los datos ingresados al computador para su procesamiento puedan incluir errores o ser incompletos. La posibilidad de que ciertos individuos, incluyendo aquellos que realizan procedimientos de control, accedan a los datos sin autorizacin, o los alteren sin dejar evidencias visibles, puede ser mayor en los sistemas computarizados que en los sistemas manuales. Ello se debe a que la informacin es almacenada en forma electrnica, con una menor participacin del hombre en el procesamiento, reducindose por consiguiente la oportunidad de detectar manualmente los accesos no autorizados. Ciertos controles, ejecutados por diferentes individuos en los sistemas manuales, pueden ser concentrados en los sistemas con procesamiento computarizado. Esto puede resultar en una falta de segregacin de funciones incompatibles. Sin embargo, los sistemas computarizados pueden permitir que se implante una segregacin de funciones incompatibles ms rigurosa ya que pueden existir controles basados en el software (tales como identificaciones del usuario y contraseas). La iniciacin de ciertas transacciones, o ciertas funciones de procesamiento pueden ser efectuadas automticamente por el computador. En estos casos, pueden o no existir evidencias visibles de estos pasos de procesamiento.

DIFERENCIACIN ENTRE CONTROLES Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del ente que se ocupan de las transacciones y hechos econmicos producidos. Incluyen tareas como clculo, comparacin y acumulacin de datos. Pueden ser manuales o computarizados. Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente (gerente, empleado, etc.) establecidos para salvaguardar activos, o cuyo objetivo sea evitar detectar errores o irregularidades. En general, las funciones de procesamiento son importantes con respecto ala exactitud e integridad de los datos generados por el sistema, por ello, son funciones que el auditor debe analizar con detenimiento. Principalmente por lo siguiente: Estas funciones de procesamiento pueden ser una fuente significativa de satisfaccin de auditora, y por lo tanto, el auditor deber depositar confianza en

esa funcin de procesamiento, que representa un enfoque ms eficiente y eficaz que otros procedimientos de auditora; o Si el auditor no puede depositar confianza en alguna funcin de procesamiento, deber obtener evidencia sustantiva de que los aspectos esenciales de la funcin de procesamiento se realizaron satisfactoriamente para las transacciones procesadas ( o sea, que las afirmaciones de los estados contables relacionadas con esta funcin de procesamiento son vlidas).

PROCESO DE AUDITORA Los enfoques de auditora que se utilizan en ambientes en los que una parte significativa de los procesos administrativos son procesados electrnicamente han evolucionado con el tiempo. Estos enfoques pueden clasificarse, bsicamente, en: Enfoque externo o tradicional. Consiste en realizar los procedimientos de verificacin utilizando los datos de entrada al sistema y someter estos datos al proceso lgico que se realiza en esa etapa especfica del procesamiento. Con estos elementos se obtienen datos de salida procesados manualmente. Esta informacin manual se compara con los datos de salida que genera el sistema computarizado y se concluye si el procesamiento electrnico arriba a resultados razonables o no. Obviamente este procedimiento externo se realiza a modo de prueba sobre una cantidad de operaciones (muestra) establecida por el auditor. Depender del alcance que se le otorgue a esta prueba el grado de confianza que se obtiene sobre el sistema computarizado. Este enfoque puede ser denominado enfoque tradicional, dado que los procedimientos de control utilizados para su prueba son idnticos a los que se utilizan para probar un circuito administrativo con procesamiento de informacin manual. Enfoque moderno. Este enfoque consiste en realizar los procedimientos de verificacin del correcto funcionamiento de los procesos computarizados utilizando el computador. Esto significa que cuando se planifica la revisin de circuitos administrativos donde las aplicaciones contables significativas son procesadas electrnicamente, se seleccionan tcnicas de auditora que controlan la forma en que esa aplicacin computarizada funciona. Esas tcnicas son variadas pero tienen en comn que no consideran el procesamiento como una caja negra. Consisten en revisar pasos de los programas, revisar la lgica del lenguaje utilizado, procesar nuevamente una determinada cantidad de operaciones del propio sistema computarizado, etc. SISTEMAS COMPUTARIZADOS. PLANIFICACION

AUDITORA DE ESTRATEGICA

En lo relativo a los sistemas de informacin del ente, en la etapa de planificacin estratgica existen especficamente dos aspectos que deben ser tenidos en consideracin por parte del auditor. Ellos son:

Ambiente del sistema de informacin; y Ambiente de control.

A travs de estos dos conceptos se pretende establecer el conocimiento bsico que el auditor debe tener con respecto a los sistemas de informacin que utiliza el ente para planificar adecuadamente su enfoque de auditora. AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIN El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de informacin est relacionado con el grado de utilizacin del procesamiento electrnico de datos en aquellas aplicaciones financieras significativas. Esta informacin deber ser suficiente para que el auditor pueda evaluar hasta qu punto se han computadorizado los sistemas administrativos y el grado en que las operaciones del ente dependen de sistemas de procesamiento electrnico de datos. Esta informacin va a afectar significativamente las evaluaciones de los riesgos inherente y de control que el auditor debe hacer en esta etapa de planificacin estratgica. Los principales temas a considerar para adquirir conocimiento sobre el ambiente de los sistemas de informacin, son los siguientes: Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas. Conocimiento de la naturaleza de la configuracin de sistemas. Alcance del procesamiento computadorizado de la informacin para las principales reas de los estados financieros o tipos de transacciones.

AMBIENTE DE CONTROL El ambiente de control est referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales operan los sistemas de control. Bsicamente, est referido al enfoque que tiene la gerencia superior y el directorio con respecto al objetivo de control y el marco en que se ejerce ese control. Este ambiente de control tiene una gran influencia sobre la decisin del auditor de confiar en los controles para obtener satisfaccin de auditora. Los principales aspectos que deben ser considerados para evaluar la efectividad del ambiente de control, se detallan a continuacin: El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior: en qu medida el estilo gerencial del Departamento de Sistemas se caracteriza por la planificacin; la importancia que la gerencia del departamento le asigna a los controles; la celeridad y efectividad de la gerencia ante situaciones urgentes. Organizacin gerencial: el posicionamiento del Gerente de Sistemas en la estructura administrativa del ente; el nivel de rotacin del Departamento de Sistemas; si la delegacin de responsabilidades y autoridad dentro del Departamento de sistemas es adecuada.

AUDITORIA DETALLADA

DE

SISTEMAS

COMPUTADORIZADOS.

PLANIFICACION

Una vez completado el proceso de planificacin estratgica se documentan las decisiones preliminares para cada uno de los componentes, con un enfoque tentativo de auditora. Luego se obtiene toda la informacin adicional por cada componente, que sea necesaria para concluir que las afirmaciones correspondientes a cada componente son vlidas. Es en esta etapa de obtencin de informacin adicional cuando se documenta o actualiza la comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de informacin del ente y los controles generales relacionados. El paso siguiente ser la seleccin de los procedimientos de auditora, que comnmente se traducen en la preparacin de los programas de trabajo. RIESGOS DE APLICACIN A continuacin se detallan las cuatro categoras en que se han clasificado los riesgos de aplicacin, sus caractersticas y algunos medios de control disponibles para reducirlos a niveles aceptables: A. Acceso no autorizado al procesamiento y registro de datos B. Datos no correctamente ingresados al sistema C. Datos rechazados y en suspenso no aclarados D. Procesamiento y registracin de transacciones incompletos y/o inoportunos. TCNICAS DE AUDITORA ASISTIDAS POR EL COMPUTADOR. Bajo el concepto de tcnicas de auditora asistidas por computador se renen todas aquellas que implican que el auditor utilice el EDP como herramienta en su labor de auditora.

PROGRAMAS DE AUDITORA ASISTIDOS POR EL COMPUTADOR Esta tcnica consiste en programas de computacin preparados de acuerdo con especificaciones dadas por el auditor, con el objetivo de procesar informacin del ente con relevancia de auditora. TCNICAS DE RECUPERO Y ANLISIS EN MICROCOMPUTADORES Esta tcnica consiste en el recupero de informacin almacenada en el sistema computarizado del ente a travs de un microcomputador utilizado por el auditor. Algunas explicaciones de auditora de estas tcnicas de downloading se detallan a continuacin:

Preparacin de planillas de control por componente para los papeles de trabajo de auditora, en base a informacin recuperada del sistema computarizado del ente. Obtencin de informacin a los efectos de cumplir procedimientos de revisin analtica: Comparacin de saldos entre cuentas a diferentes fechas. Anlisis de tendencias de saldos. Anlisis de ndices econmico-financieros. Anlisis de variaciones.

TCNICAS DE DATOS DE PRUEBA Esta tcnica consiste en el procesamiento de un lote de documentos ficticios en el sistema de computacin que se pretende probar, para obtener satisfaccin con respecto a que los controles de procesamiento y las funciones de procesamiento computarizadas estn operando efectivamente. Las tcnicas de datos de prueba son mtodos para obtener satisfaccin de auditora a travs del ingreso al sistema computarizado del ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados son luego comparados con los resultados obtenidos previamente.

CAPITULO XI : DISPONIBILIDADES Y TESORERIA Lo integran: Caja, Cuentas Corrientes en el pas y en el exterior - Son Activos con poder cancelatorio legal ilimitado. Los saldos de Caja y Banco no suelen ser significativos al cierre de cada periodo, pero involucran movimientos importantes (Cobranzas y Pagos) Descripcin de las actividades incluidas en el componente: En general las actividades que se incluyen en el componente Disponibilidades y Tesorera son: Cobranzas (ventas cuentas a cobrar), Pagos (compras cuentas a pagar), Planificacin de los recursos y las necesidades financieras. El sistema de planificacin financiera es el principal factor a tener en cuenta en la gestin de tesorera de un ente. El alcance y la forma de la planificacin financiera varia en funcin de la naturaleza de las actividades de la sociedad. En circunstancias normales las empresas planifican sus necesidades financieras con un ao de antelacin Previsin de las disponibilidades : El uso de tcnicas de previsin del efectivo permite a la gerencia evitar problemas con disponibilidades que podran daar la actividad de la empresa. Usos de previsiones a corto plazo para determinar: - Los saldos previstos de disponibilidades para las operaciones. - Las necesidades de crditos. - El excedente de efectivo disponible. Gestin de Tesorera: Lograr un empleo eficaz de los Fondos - para disminuir fondos de caja ocioso y liberar las sumas disponibles para su inversin. Se requiere informacin sobre los movimientos reales y previsiones internas de las necesidades de efectivo, informacin del mercado de capital y sobre futuras tendencias econmicas. Algunos tipo de informacin para la gestin de efectivo son: - Perspectivas y previsiones de efectivo a largo plazo. - Previsiones de efectivo mensuales, trimestrales y anuales y estados comparativos. - Informes diarios o semanales de ingresos y desembolsos reales y de los saldos de caja. - Estado de origen y aplicacin de fondos previstos y reales. - Posiciones de divisas. Tcnicas para disminuir los fondos de caja ociosos: - Planificar los desembolsos para aprovechar los intervalos de tiempo (disponibilidad del efectivo en transito). - Clasificar las facturas de los proveedores por fechas de vencimiento, para no anticipar pagos . - Utilizar los giros bancarios para cobrar a los clientes. Pautas para la comprensin y el anlisis de negocio: Las caractersticas varan segn el ente Necesidad de comprensin para determinar el enfoque de Auditoria a aplicar. Anlisis de : 1. Ambiente operativo y de administracin de fondos: Funciones centralizadas a travs de cobranza por terceros. Trasferencias electrnicas de fondos.
Acuerdos con bancos para colocar excesos de fondo en inversin a cortisimo plazo. polticas de precios y transferencias de fondos entre empresas vinculadas. Cambio anticipados en la estructura de ingresos y egresos de fondos. Utilizacin de cuentas bancarias de fondo fijo o saldo cero. Acuerdos de saldos compensatorios. Proyecciones de flujos de fondos Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera como proteccin a la fluctuacin del tipos de cambio.

2. Condiciones y tendencias econmicas de los mercados: Efectos de las condiciones econmicas inusuales de la industria sobre los flujos de fondos,

Estabilidad o fluctuacin de las moneda extranjera. Existencia de restricciones o controles sobre la tendencia de moneda extranjera.

ASPECTOS DE VALUACION Moneda local / VALOR NOMINAL / Generan REI Moneda Extranjera / tipo de cambio al cierre / generan Resultado por Tenencia. Deben tomarse tipo de cambio que atiendan a la realidad econmica y no que provengan de variaciones temporarias. ASPECTOS DE EXPOSICION: Se exponen en activos corrientes Disponibilidades a corto plazo (caja y bancos) por su liquidez . El Auditor deber considerar: 1- restricciones de caja, acuerdos de saldos compensatorios, 2- Giros en descubierto 3- Tratamiento de valores a depositaren circuito de registraciones contables.

AFIRMACIONES: VERACIDAD: Que los saldos de caja y bancos representen el efectivo en caja y los depsitos entregados a terceros, los crditos representan sobregiros. INTEGRIDAD: Que los saldos de caja y banco estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes y que estn adecuadamente acumulados en los registros, que el corte de operaciones sea el correcto. VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de caja y banco reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin (moneda extranjera/correctamente valuada) de acuerdo con las normas contables que estn expuestos todos los aspectos necesarios( adecuadamente resumida clasificadas y descriptas) para una adecuada comprensin de los saldos involucrados. CONTROLES 1) AMBIENTE DE CONTROL: La mayora de las Cas. Prestan atencin al manejo de fondos. Sin embargo se pueden presentar irregularidades que revelan potenciales errores. Descentralizacin excesiva de las operaciones Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales Inexistencia de polticas claras sobre administracin de fondos. Falta de mtodos alternativos para las cobranzas en moneda extranjera No utilizar proyecciones del flujo de fondos. 2) CONTROLES DIRECTOS: a) CONTROLES GERENCILES E INDEPENDIENTES: Utilizacin de presupuestos y estados financieros internos y comparar saldos reales con lo planificado para corroborar veracidad e integridad de las disponibilidades.
Preparacin de informes gerenciales para controlar entre otros: Saldos de caja y banco diarios o semanales. Cuentas bancarias sobregiradas. Flujo de fondos y sus desviacin de acuerdo a lo proyectado. Conciliaciones de extractos bancarios con el mayor general, para verificar la integridad de los saldos. Aprobacin por parte de un funcionario de nivel apropiado de las trasferencias de fondos.(veracidad) Realizacin de arqueos peridicos y anlisis y justificacin de las diferencias detectadas para verificar la veracidad e integridad de los saldos al cierre.

b) CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS: Controles que garantizan veracidad de las transacciones, se enuncian algunos casos:
Las cuentas bancarias solo pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio o equipo autorizado de funcionario Los firmantes de los egresos de fondos solo son designados por el directorio o por otros funcionarios autorizados. Los fondos se guardan en caja de seguridad o custodiados por terceros. Los cheques en blanco son guardados bajo llave.

3)

CONTROLES GERENCIALES: Adecuada segregacin de funciones incompatibles. Cobranza separada de contabilidad . Caja separada del mayor general. Conciliaciones bancarias separados de ingresos y egresos de fondos.

FACTORES DE RIEZGO: ( propio de la operatoria del ente) RIEZGO INHERENTE: FACTOR DE RESGO

IMPLICANCIA PARA AUDITORIA

Mayor control de las Cambios frecuentes en las cuentas bancarias o de autorizaciones verificando las las firmas autorizadas causas de las modificaciones. Anlisis continuo para El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos justificar las fluctuaciones. fondos fluctan significativamente. Anlisis detallado de las Se han realizado ingresos o egresos signif. de efvo. operaciones relevantes. Se han realizado transacciones de fondos significativosRevisin de documentacin de respaldo de las en fechas cercanas a los cierre de periodo. transacciones significativas y pruebas del corte. Se han recibido monto significativos de efectivo. Comprobacin de origen y destino de los fondos. El banco con que opera, parece financieramente dbil Esfuerzo para comprobar la recuperabilidad de los fondos.
RIEZGO DE CONTROL: FACTOR DE RISGO AUDITORIA IMPLICANCIA PARA

No hay adecuados protecciones fsicas del efectivo. de saldos para verificar su


Las conciliaciones bancarias no se realizan con comprobar los Regularizado no son adecuadamente revisadas. No se controlan adecuadamente los cheques pendientes veracidad e integridad y los depsitos en transito. No existen limites exactos de aprobacin de egresos la veracidad de los fondos. Egresos significativos de fondos son procesados integridad de los fuera del sistema normal.

Incremento de pruebas Integridad.


Mayores pruebas sustantivas para saldos de banco. Esfuerzos para comprobar la de las transacciones. Inconveniente en la verificacin de de las transacciones. Problemas potenciales en la fondos.

ENFOQUE DE AUDITORIA: DISPONIBILIDADES: Situacin a un momento dado (Pruebas Sustantivas) COBRANZAS Y PAGO: transacciones durante un periodo de tiempo (Pruebas de cumplimiento) Si los controles se presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello, las disponibilidades que surgen del proceso del rea de tesorera tambin estarn adecuadamente contabilizadas, centrndose el Auditor en la revisin de la afirmacin, exposicin y valuacin de los saldos en moneda extranjera.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA: PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Se utiliza con eficiencia cuando un % significativo de las operaciones corresponde a un n reducido de entidades bancarias o cuando es n de reducido de operaciones. Anlisis comparativo de ayer, hoy y lo presupuestado de: - saldos de caja . - saldos de bancos por entidades o cuentas. - cuentas bancarias sobregiradas. - flujos de fondos, y desviaciones de los mismos.
Para llevar a cabo este anlisis comparativo se utilizan programas computarizados que recuperen datos por Ej. : Informe de cheques pendientes y su seguimiento. - Pruebas de acumulacin de saldos de caja y bancos, - Preparacin de informe de fondos inactivos excesivos Revisar conciliaciones de listados auxiliares de caja y bancos con el mayor general.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: El Auditor deber reunir evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de los siguientes controles: - Revisin por parte de la gerencia de EE financieros internos y comparar con presupuesto de caja, banco, valores a depositar, sobregiros - Revisin de informes de dichas cuentas - Aprobacin y revisin de las conciliaciones bancarias , y realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores ( siempre se realiza por funcionarios que no realiza funciones de manejo de fondos.

PRUEBAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: se detalla a continuacin. 1) CONFIRMACION DE CUENTAS BANCARIAS: - Por lo general es requerida en todas las auditorias
Adems sirven para proporcionar evidencias de prestacin, activos gravados, avales, etc. Existen formularios estndar para solicitar la informacin bancaria.

El n de las cuentas bancarias a confirmar depende de la cantidad y tipo de cuenta, la significatividad y el riesgo asociado con el saldo bancario, la valuacin de la efectividad de los sistemas de informacin y control. La seleccin debe hacerse mediante un mtodo al azar o sistemtico, con estratificacin cuando sea posible la confirmacin puede llevarse a cabo antes del cierre del periodo, a menos que existan debilidades de control significativos. Es necesario dejar constancia de los papeles de trabajo.

PROGRAMA DE TRABAJO: - Lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el periodo - Completar o hacer que el ente complete el formulario - Que la Empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoria - Preparar un listado de control de las confirmaciones - Despachar las cartas de pedido directamente. - Registrar fechas de despacho y de recepcin - si es necesario, hacer un 2 pedido. - Controlar las respuestas: Revisar para ver si hay falta de autenticidad, identificar aspectos inusuales. 2) CONCILIACIONES BANCARIAS: El control clave, debe hacerlo quien no maneja tareas contables relacionadas con fondos. Si las prepara sector contable, pero las revisa un funcionario independiente, el Auditor puede probar este procedimiento y considerarlo como control clave PROGRAMA DE TRABAJO: 1) Se confa en el control realizado por el personal de la empresa :
Preguntar a quien realiza la conciliacin de que manera se recibe el resumen bancario, como se realiza el proceso de conciliacin.

Preguntar a quien revisa la conciliacin que procedimiento de revisin realiza y como se controlan y resuelven los ajustes. - Observar la conciliacin concluida. - Examinar una muestra de conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo. 2) Obtener conciliacin, extractos, cheques pagados, ND, NC a la fecha y: - Asegurarse de que la informacin de respaldo obtenida es completa - Verificar la exactitud matemtica de la conciliacin - Comparar saldos de libros con los registros contables - Comparar saldos de la conciliacin y de la confirmacin - Controlar fondos en transito - Analizar conceptos inusuales un la conciliacin - Investigar cheques que permanecen pendientes durante un periodo prolongado de tiempo 3. Observar conciliaciones bancarias por el resto del periodo e investigar las partidas conciliatorias inusuales. 3) ARQUEO DE FONDOS: El recuento puede hacerse en forma sorpresiva. El Auditor determinara el alcance y la complejidad del recuento segn la cantidad, la actividad y el n de control ejercido sobre los fondos de efectivo. La persona responsable de la custodia de los fondos deber estar siempre presente y dar fe de que los fondos se reintegren intactos, por estricto. PROGRAMA DE TRABAJO: - Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia - El cajero debe confirmar por escrito la devolucin intacta - Listar adelantos y gastos, ver si fueron autorizados - Establecer fondos sujetos a arqueos por cobranzas a depositar, el procedimiento es el siguiente: control de talonarios de recibos en uso y recin terminados, verificar el ultimo utilizado y el posterior aun no utilizado, determinacin de los fondos sujetos a arqueo sumando todos los recibos desde el ultimo utilizado y el ultimo depositado controlando su secuencia numrica. - Verificar que por todo cheque se haya emitido recibo.

Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del da del arqueo y el anterior al mismo y comprobar que se ha ya emitido el recibo correspondiente. Controlar que los talonarios de recibo sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia. Determinar los fondos sujetos a arqueo. Verificar el deposito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar Comprobar que el saldo de la cuenta fondo fijo coincida con el informe incluido en el acta de arqueo firmar el arqueo junto con el cajero.

CAPITULO XIII:

VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Cuentas a cobrar se cancelar por dos alternativas: - Por su cobranza - Por su acumulacin por tratarse de un incobrable Tiene tres subcomponentes: - Ingresos por ventas - Cuentas a cobrar por venta - Cobranzas de deudores ACTITUDES INCLUIDAS Ordenes de pedido : Una transaccin de venta se inicia con el ingreso de las ordenes de pedido, ya sea por medio de vendedores o directamente por el cliente se somete a autorizacin por lnea de crdito y disponibilidad del bien. Si la produccin es a pedido: la orden genera el correspondiente inicio de produccin. Durante el procesamiento de las ordenes de pedido pueden generarse diversos informes tiles para su control por Ej: - Clientes inexistentes - Clientes con exceso en el limites de crdito - Falta de artculos en existencia
- Detalle de pedidos procesados, aceptados y rechazados.

Pedidos rechazados en una 1 etapa y luego aprobados por un nivel de supervisin apropiado.

Puede efectuarse tareas de conciliacin de informacin para asegurar su integridad por ej: entre el detalle total de pedidos procesados e informes de pedidos por vendedor. Aprobadas las ordenes de pedidos se generan las ordenes de despacho de los Bienes, un buen control se caracteriza por la correlatividad de los documentos que respaldan esas operaciones Las ordenes de despacho llevan los precios de venta ( ver lista de precios). Necesidad de fuertes controles sobre los precios cuando los bienes que se venden son una gran variedad de productos y a la vez muchas condiciones de venta.

Algunos informes para facilitar el anlisis y control de los precios, con el que se valorizan las ordenes de despachos son relativos a: - Modificaciones de precios. - Descuentos otorgados. - Ordenes de despacho con condiciones de venta excepcionales. Para asegurar el procesado de la totalidad de los pedidos es comn que se concilien los totales de pedidos aceptados con las ordenes de despacho o produccin emitidas.

- Despacho de bienes y/o produccin de servicios: Con la orden de despacho se seleccionan fsicamente los bienes que sern despachados y para la descarga de los registros de existencias. Una vez preparadas las entregas debe emitirse el remito o una copia de la orden de despacho no valorizada. Un punto fuerte de control consiste en que una copia del remito sea firmado por el cliente o el transportista remito conformado, es la evidencia del despacho y la recepcin de los bienes por parte del cliente. Analizar ordenes de despacho no remitida a los clientes, ( conciliar diariamente el total de ordenes pedidas con los productos vendidos y con los remitos conformados) El remito debe poseer los datos fsicos que sustentan la facturacin, (identificar al deudor, los productos entregados, la fecha de entrega, deben confeccionares sobre pedidos autorizados), los remitos deben ser preimpresos y correlativos para facilitar los controles de integridad.

- Facturacin: Las facturas se hacen en base a la informacin de los remitos, la referida a los precios y las condiciones de venta . Pueden generarse informes para verificar la integridad del proceso de facturacion relativos a: Despacho no facturados Detalle diario de facturas de venta los despachos no facturados deben analizase las causas, el detalle de factura permite la conciliacin con el remito, las ordenes de despacho y/o de pedido. La factura avala informacin contable- registracion de la venta- brida datos para los registro de cuentas a cobrar- auxiliar de clientes.
Si la empresa emite NC O ND, que modifican la informacin contenida en la factura se requiere de sistemas de control que aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos.

- Cobranzas: Por lo general las empresas tienen cobradores. Las cobranzas se suelen detallar en informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados, estos informes avalan la imputaciones en los registros de caja y banco, de ctas. ctes y la informacin contable relacionada. Se pueden obtener informes relativos al control de las cobranzas, por ej: vinculadas a: Cobranzas no apareadas a una cuenta corriente Totales de cobranzas por cobradores, por da , por cliente. Para fortalecer controles es conveniente el deposito integro e inmediato de las cobranzas en ctas.ctes. bancarias. En los registros de las cuentas corrientes pueden extraerse informes relativos a: - Saldos totales de cuentas a cobrar - Transacciones de venta o cobros no apareados. - Antigedad de cuentas a cobrar - Detalles de ND Y NC, etc. - Modificaciones a la informacin fija (N, direccin, condicin de venta, n de impuestos, etc.) de los clientes

PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO Varan segn el ente. Pautas para comprender y analizar el negocio en el cual se desenvuelve el ente y poder determinar el enfoque de auditoria a aplicar.
Relacin con lneas de producto, mtodos de comercializacin y polticas de distribucin : Tipos de productos vendido y montos correspondientes, Mrgenes de los productos vendidos, Cambios en la mezcla de productos, Relacin de los nuevos productos con los existentes, Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos, Utilizacin de leasing o de venta en consignacin, Acuerdos de garantas, Tipos de canales de distribucin (mayorista, minorista ), Estacionalidad del negocio.

Referidas a las caractersticas de los deudores: Grado de dependencia hacia uno o unos N limitado de deudores , Solidez financiera de los deudores significativos, Volumen de operaciones recurrentes, Montos de ventas a empresas vinculadas, Acuerdos contractuales a largo plazo Relacionadas con las condiciones y tendencia econmicas de los mercados: Cambios en la participacin o en la magnitud del mercado, Condiciones econmicas adversas en la industria de los deudores, Controles de precios del mercado y gubernamentales, Cambios significativos en: estructura de pcios, termino y polticas de financiamiento, trminos de garantas, calidad del producto, polticas de devoluciones.

ASPECTOS DE VALUACION Y DE EXPOSICION: EL CRITERIO DE REALIZACION: Las ventas se reconocen cuando el bien es entregado, o el servicio es efectivamente prestado, para inmuebles con la escritura traslativa la realizacin de la venta tiene un impacto directo sobre el adecuado corte de las transacciones. VALUACION Cuentas a cobrar : Debe considerarse su valor probable de realizacin hay que dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos, bonificaciones, devoluciones, etc., El sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo, ya que el tiempo es el echo generador, los resultados financieros deben ser asignados al periodo que corresponde al tiempo transcurrido. Al momento de la medicin las cuentas a cobrar deben incluir el precio de contado mas los sobreprecios asignable al periodo transcurrido desde el origen de la transaccin hasta la medicion. Las ventas: Deben informarse en el EERR por su valor de contado, por lo tanto los sobreprecios por inflacin beben informarse juntamente con los otros resultados financieros.

EXPOSICION: Se expondran como crditos a corto y largo plazo en funcin de su plazo de exigibilidad, por su naturaleza pude distinguirse entre los crditos con o sin garantas, las documentados o no documentados Poner las cuentas regularizadoras restando a aquellas que ajustan. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA El Auditor debe evaluar del mismo anlisis depender el enfoque a emplear. La forma en que la Empresa reconoce contablemente las ventas, La base del corte al cierre del periodo, Forma de exposicin de ventas a empresas vinculadas, La base para el conocimiento y la registracion de los componentes financieros implcitos, Mtodos de estimacin de devoluciones, descuentos, bonificaciones, comisiones, Mtodos de previsin para deudores incobrables. AFIRMACIONES INGRESOS POR VENTAS: VERACIDAD: Que los ingresos sean por la venta de bienes, que estn reducidos por devoluciones descuento y bonificacin, que las NC sean reales, que las condiciones de venta y las devoluciones y bonificaciones estn adecuadamente autorizadas. INTEGRIDADA: Que las ventas estn adecuada e ntegramente contabilizadas, y acumuladas en los registros correspondientes, la ventas estn registradas en el periodo adecuado, que el cierre de operaciones sea correcto. VALUACION Y EXPOSICION: Que las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estn correctamente calculados y valuadas a su monto apropiado de acuerdo a los trminos de la transaccin y las normas contables aplicables. Que sean expuestos todos los aspectos necesarios para su comprensin. COBRANZA DE DEUDORES: VARACIDAD: Que el efectivo ha sido recibido del deudor. INTEGRIDAD: Que las cobranzas estn adecuada e integramente contabilizadas y acumuladas en los registros correspondientes, que las cobranzas estn registradas en el periodo adecuado, que el corte es correcto. VALUACION Y EXPOSICION: Que los recibos, descuentos y conversin de moneda extranjera estn correctamente calculadas.

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS: VERACIDAD: Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o prestacin de servicios. INTEGRIDAD: Los saldos de cuentas a cobrar estn adecuada e ntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes. VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin, que se constituyeron las previsiones apropiadas, que las previsiones para deudores incobrables no sean excesivas y que estn correctamente calculadas, las

cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos para su comprensin.

CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL: Las pautas que revelan potenciales errores e irregularidades como consecuencia de un dbil ambiente de control es: La alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas incluidas en los registros contables, Registros de transacciones de venta sin respaldo, Aplicacin indebida de normas contables, Omisin de informacin significativa sobre las ventas ctas. a cob. y cobranzas en los registros contables. Se debe prestar atencin a los temas de veracidad e integridad de las transacciones.

CONTROLES DIRECTOS: El numero de transacciones en este componente es muy significativa. CONTOLES GERENCIALES E IDEPENDIENTES: Ver si la gerencia: Utilizacin de planes anuales de ventas, presupuestos de publicidad y promocin, seguimiento y comparacin de los resultados reales con los planificados para corroborar la integridad y veracidad de ventas y gastos relacionados. Procedimientos empleados por la Gcia. para controlar mrgenes de resultados positivos por lnea de producto, para comprobar la veracidad de los ingresos por ventas. Preparacin de informes, para controlar: Cambios en los deudores y en los precios, Anticuacion de cuentas a cobrar, Das en la calle, Anlisis de previsiones para deudores incobrables, Actividad por lnea de producto y por deudor, Anlisis de productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantias, Estudios de participacin en el mercado, Revisin de cuentas morosas, Utilizacin de procedimientos para revisin de cuentas morosas incluyendo las causas para comprobar la valuacion de ctas. a cob. Conciliacin de los listados con las cuentas control del mayor general para verificar la integridad de ctas. a cob. Control de remitos para asegurar que todos los despachos estn facturados (integridad). Participacin de auditoria interna en la confinacin de saldos de ctas. a cob. Durante el periodo para comprobar la adecuada valuacin (veracidad e integridad) de las ctas. a cob. CONTROLES Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO Si esta restringido el acceso al procesamiento de orden de pedidos e inclusin de precios, que las listas de precios estn aprobadas, etc. Los datos de las facturas y NC son apareadas con la documentacin del remito. Los ajustes sobre facturas y NC son aprobados por funcionarios aprobados. Todos los datos de las cobranzas son adecuadamente identificados, y son ingresados por su procesamiento en forma completa y de una sola vez.

CONTROLES GENERALES: Adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas y ctas. a cob. se manifiesta si: La funcin de ingreso de pedido, asignacin de crditos, despacho y facturacin estn separada de la funcin de ctas. a cob. , mayor general y caja. Asignacin de crditos # caja # facturacin (segregadas) Cobranzas en efectivo # pagos en efectivo (segregadas) La custodia de existencia y los despachos segregados de los pedidos de deudores y de facturacin. Las funciones de Caja segregadas del procesamiento de despacho, facturacin, NC, y el mayor general. Las funciones de cobranzas estn segregadas de las de preparacin y aprobacin de conciliaciones de conciliaciones bancarias.

FACTORES DE RIESGO: FACTORES DE RIESGO INHERENTE Cantidad significativa de nuevos deudores. limites de crditos y cuentas a cobrar. Los procedimientos de cobranzas han sido cobranza y la significativamente cambiados. cambio. los productos destinados a la venta estn sujetos

IMPLICANCIA PARA AUDITORIA Aplicar procedimientos de asignacin de crditos y seguimiento de contratos. Procedimientos para asegurar la oportuna Adecuacin de tipo de Anlisis del margen de contribucin

a cambios significativos de precios. La empresa depende de un N reducido de Esfuerzos de la gerencia para conformar a los clientes. Clientes o de contratos a plazo fijo . Nuevos competidores modifican la participacinDesarrollo de nuevos productos para mantener el margen de en el mercado utilidad. Existen compromisos de ventas adversos Anlisis de viabilidad de los productos. Hay control gubernamental de precios. Esfuerzo para vender mas cantidad

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL AUDITORIA

IMPLICANCIA

PARA

Incremento de pruebas analticas y de saldos La empresa no presenta anlisis confiable de las cuentas vencidas. Sobre cuentas a cobrar. Aumento significativo en la cantidad y monto Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las de las NC y ajustes. cuentas a cobrar. Esfuerzos para comprobar la veracidad de la no Los limites de crditos son informales y estn sujetos a autorizacin. Cuentas a cobrar y su recuperabilidad Pruebas para probar integridad de ctas. a cob. Las cantidades despachadas difieren de las pedidas.

ENFOQUE DE AUDITORIA:

Controles relacionados con las siguientes afirmaciones: Todas las ventas estn adecuadamente contabilizadas y los ingresos por ventas representan montos derivados de la venta de bienes.
Ver como se interrelaciona el control interno y el enfoque de auditoria.

Si hay evidencia de que los controles internos son fuertes el Auditor debe ampliar un enfoque de cumplimiento combinado con reducidas pruebas sustantivas. Si los controles no existen o son ineficientes o ineficaz el enfoque de Auditoria se vera afectado: No ser posible obtener evidencia a travs de pruebas de cumplimiento, se deben aplicar exmenes analticos, como comparativos de venta, pruebas detallada de despacho comprobando que haya sido facturado todos los despachos, e investigar ordenes de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de operaciones. Se debe utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia SUSTANTIVA de lo necesario para comprobar el cumplimiento de un control. Cuando no existan controles que respalden: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos que afectan a su valuacin, se han constituido las previsiones adecuadas para las cuentas que probablemente no se cobren en su totalidad.
En este caso en enfoque a aplicar debe ser SUSTANTIVO, algunas pruebas de ndole sustantiva son:

Circularizar un alto n de clientes Analizar cobranzas posteriores al cierre del periodo Examinar cartas de abogados por litigios con clientes. Analizar antigedad de saldos individuales de clientes Analizar globalmente los das en la calle Evaluar la suficiencia de la previsin para deudores incobrables.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS POR VENTAS: PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:


Anlisis comparativo entre los montos del periodo corriente y el anterior y los presupuestados en relacin con:

Ventas por producto y lnea, Mrgenes brutos por producto y lnea, Ventas del mes anterior y posterior al cierre, Devoluciones y descuentos.

Para efectuar este anlisis pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el control presupuestario, para obtener mayor beneficio de este procedimiento el auditor debe conocer el negocio y las tendencias de los ingresos por venta para comprobar la relacin entre la informacin contable y la operacin del ente. El Auditor pude recuperar datos de programas computarizados de informacin relativa a: - resumen de venta por lnea de producto - acumulacin de ventas por periodos o ejercicios contables. Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y descargadas al costo de venta

Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio por producto ( si la empresa no tiene muchos productos y no tiene variaciones en los precios, el resultado de esta comprobacin debe compararse con la informaron contable. Compara la ventas mximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadsticas de produccin.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: No siempre es necesario confiar en los controles, por ej: cuando la mayora de las operaciones se realiza con un numero reducido de deudores, los precios y las cantidades vendidas permanecen estables. Las pruebas de cumplimiento de controles es obtener evidencia para confirmar que los controles claves, operan en forma efectiva, los caminos a seguir para obtener evidencia de auditoria son: Revisin gerencial de estados financieros y comparacin con montos presupuestados y otros datos financieros para verificar la razonabilidad de ( ventas, mrgenes de utilidad, gastos de ventas, devoluciones, descuentos, bonificaciones). Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de:- Fluctuaciones en los volmenes o montos de ventas por productos, - Mrgenes por productos - Ventas individualmente significativas - Cambios en los precios o cantidades El Auditor deber evaluar : - El nivel gerencial que realiza estas revisiones, el grado de detalle del anlisis, - La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad - La periodicidad de las revisiones - Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas. La conciliaciones de las cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y las registradas en el costo de venta son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado. Las listas de precios y los cambios en las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado

Aprobacin por parte de funcionarios de nivel apropiado de: los pedidos en cuanto a plazos, precios y crdito, los documentos de despacho, las facturas y NC, los ajustes de facturas

* El Auditor debe obtener evidencia de que operan correctamente el apareamiento de los asientos de venta y costos e investigacin de las diferencias en forma oportuna, registro de facturas y NC en las cuentas individuales de los clientes.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Las pruebas de transacciones incluyen la seleccin de una muestra de documentos sobre los cuales tendr lugar ciertas comprobaciones. En general remitos, facturas, NC, para poder comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones en los registros correspondientes lo optimo es que estn vinculados correlativamente. Para muestra de factura: comparar con el listado de facturas emitidas, con remitos, comparar con los precios autorizados, verificar la exactitud matemtica. Para remitos y documentos de prestacin de servicios seleccionados: comparar los detalles con las facturas correspondientes , comparar las facturas con los listados de facturas emitidas. Para NC seleccionadas emitidas durante el periodo y con posterioridad al cierre: comparar con listado de NC, verificar su exactitud matemtica, rastrear la cuenta individual de cada deudor. La seleccin de los documentos puede ser al azar o segun determinado monto.
Revisin sobre corte de operaciones: porque si es inadecuado puede dar lugar a errores poner mayor nfasis en el corte de inventario fsico. Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre del periodo contable, el alcance de la revisin posteriores debe ser hasta la fecha de finalizacin de su trabajo.

COBRANZA DE DEUDORES: PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Comparar ayer, hoy, presupuesto de cobranza de deudores, tambin segn nivel y tendencia de las ventas. La informacin necesaria para el anlisis comparativos puede obtenerse de los registros de ingresos de caja .

Otras pruebas analticas son: Revisar asientos de cobranza para identificar itens significativos o inusuales. Comparar en nivel de cobranza por cada vendedor Para estas pruebas pueden utilizarse programas computarizados para recaudar datos: - Preparacin de informes sobre cobranzas significativas o inusuales - Acumulacin de cobranzas por lnea, producto o vendedor - Preparacin de informes sobre volumen y montos de las cobranzas por periodo.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: Pueden hacerse en forma sorpresiva, por ej: interceptando los depsitos antes de ser enviados al banco. Esto permite que la informacin sobre los depsitos sea comparada con los asientos de los registros de cuentas a cobrar. Algunos controles tpicos y una referencia de los pasos a seguir para obtener evidencia: Revisin y seguimiento Gerencial de informacin relativos a:
- Cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestacin del servicio - Cobranzas individualmente significativas , - Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.

El Auditor tambin debe evaluar que: Los cheques sean endosados en forma restrictiva al ser recibidos Se emite recibo por cada cobranza, se detallan los documentos cancelados. Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar
Otros controles obtener evidencia para confirmar que operan en forma efectiva son:

Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas intactas Las cobranzas efectuadas por vendedores, a travs de bancos o terceros son depositadas directamente en la cuenta bancaria del cliente y contabilizadas inmediatamente. Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y solo una vez, utilizando controles de validacin. Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el periodo contable correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Una vez seleccionada una muestra de cobranzas Puede efectuarse el siguiente trabajo: - Comparar recibos con el listado de cobranzas, - Comparar con las boletas de deposito y el estado de cuenta bancaria, - Comparar con la cuenta individual de cada deudor. Adems el Auditor debe realizar pruebas del correcto corte de las transacciones de cobros.

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS: PROCEDIMNIENTOS ANALITICOS: Son efectivos si hay un pequeo n de deudores,
Efectuar un anlisis comparativo de:

Cuentas a cobrar, Cuentas a cobrar por canales de venta y distribucin, Das en la calle, Previsin de deudores incobrables( como % de venta / o % de cuentas a cobrar), cargos por deudores incobrables. Revisar las conciliaciones de listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general

Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar en dicha fecha ( esto se puede hacer analizando los comprobantes de caja ingresos o registros auxiliares) PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE COMTROLES: Ver si la gerencia revisa EE financieros y comparar con presupuestos para verificar la razonabilidad de las ctas a cobrar, previsin Ds incobrable , cargos por deudores incobrables. Revisin y seguimiento de la gerencia de: - ventas individualmente significativas, saldos vencidos significativos, NC significativas, saldos de deudores con limite de crditos excedidos.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de ctas a cobrar con las cuentas del mayor general por un funcionario apropiado.

PRUEBA DETALLADA DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Circularizacion de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes especficos.
* Obtener la anticuacion de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ella comparaciones con el mayor general , probar la exactitud matemtica, observar la documentacin respaldatoria de partidas significativas, evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuacion de las cuentas a cobrar. * Analizar la previsin para incobrables: Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonablilidad de las presunciones utilizadas en la determinacin.

* La determinacin de una previsin para Incobrables adecuada requiere la aplicacin de criterio gerencias respecto de: historia del deudor, polticas y practicas de cobranzas, estado de cuentas especificas, la historia del cliente, la objetividad de estimaciones gerencias en aos anteriores.

CIRCULARIZACION DE CUENTAS A COBRAR: Al procedimiento de obtencin de confirmaciones directas de terceros estn previstas en la RT 7. PAUTAS GENERALES: La circularizacion proporciona evidencia de la efectividad de los sistemas y controles. PUEDE SER: CIRCULARIZACION POSITIVA: Que el deudor responda si aprueba o no el saldo CIRCULARIZACION NEGATIVA: Que responda solamente si no lo aprueban CIRCULARIZACION CIEGA: cuando no se le informa del saldo que lleva la empresa en sus registros El n de cuentas a circularizar depende de diferentes factores, cantidad y tipo de deudores, la efectividad del sistema contable y de control, si es positiva o negativa. La seleccin inicial de cuentas normalmente debe incluir algunos con saldos acreedor y de saldo cero, puede hacerse por un muestreo al azar o sistemtico utilizando estratificacin en lo posible. La circularizacion puede llevarse a cabo antes del cierre, salvo que haya debilidades de control significativos. Deba tratarse de maximizar el % de respuestas( se puede dirigir el pedido a una persona especifica, enviar 2 pedido por carta certificada) BASES DE SELECCIN: Los mtodos dependen del objetivo de la circularizacion que todas y cada una de las cuentas tenga la probabilidad de ser seleccionadas, el mtodo estratificado permite mayor flexibilidad . Se pueden fijar la siguiente clasificacin: a) Cuentas con saldos deudores superiores a XX b) Cuentas con saldos acreedor o aparentemente irregulares superiores a XX c) Cuentas con saldos deudores, acedares o sin saldos El Auditor tambin puede seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal, basado en el conocimiento de las cuentas y de la operatoria de la empresa, o por aparentes inconsistencias en los nombres y saldos que observe, En todos los casos es necesario dejar adecuada constancia en los papeles de trabajo de los criterio de seleccin adoptados.

PROGRAMAS DE TRABAJO: 1. Obtener listado completo de saldos a cobrar ( asegurarse que concuerda con los saldos de las cuentas individuales, y asegurarse de que los cortes fueron bien hechos)
2. 3. Seleccionar las cuentas individuales a circularizar. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacion.

4. Revisar con los funcionarios de la empresa la lista de cuentas a circularizar, disponer que se prepare y firme por la empresa cada pedido de circularizacion, que deben ser con membrete de la empresa. 5. Despachar la circularizacion. 6. Enviar un segundo pedido si no hay respuesta del primero. 7. Procesar las respuestas, analizar las respuestas para ver si son autenticas, si hay diferencias investigar y conciliar. 8. Si no se recibe respuesta del segundo pedido habra que revisar los movimientos posteriores de la cuenta y comparar con otros documentos respaldatorios. 9. Obtener conclusiones sobre los resultados de la circularizacion.

CAPITULO XII :

INVERSIONES TRANSITORIAS

PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondos al margen de la actividad principal de la empresa, con el fin de obtener un beneficio o utilidad, la principal caracterstica de estos activos es su fcil realizacin. Pueden ser acciones de otras sociedades, titulos publicos, prestamos a otras empresas, depositos a plazo fijos etc., los ingresos dependern de la caracterstica de esos activos: dividendos, renta, actualizacin, inters, etc. IMPORTACIA RELATIVA DEL COMPONENTE La importancia de estos activos estar dada por el monto de excedentes que la empresa habitualmente presente al margen de su negocio principal.

ACTIVIDADES INCLUIDAS La gerencia financiera ser responsable de las funciones relacionadas con las inversiones temporarias Determinacin de excedentes Colocacin de fondos Reinversion de fondos Cobranza de los resultados generados Recupero de las inversiones Hay otras funciones que no necesariamente sern responsabilidad de la gerencia financiera: Control y custodia de los valores y/o ttulos Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o resultados que se generan Registracion de los movimientos Tareas de control: arqueos y circularizaciones DIVERSAS CLASES DE INVERSIONES

Colocaciones en caja de ahorro: Colocaciones en cuentas espaciales devengando un inters menor a otras inversiones, la ventaja es poder disponer de los fondos sin un vencimiento preestablecido. Plazos fijos: se estipula fecha de vencimiento, no se puede retirar el dinero con anterioridad bajo pena de perder los inters, como contrapartida estos son mas altos. Colocaciones fuera de hora: Se aprovecha el dinero disponible fuera del horario bancario, reconociendo esas entidades un inters Ttulos pblicos: Si bien cuentan con garanta estatal, el riesgo de estas inversiones radica en la posibilidades de cumplimiento de las respectivas amortizaciones de intereses y/o capital. Las condiciones de emisin determinara la renta que devengara su actualizacin y el vencimiento Acciones y participaciones en otras sociedades: Prestamos a otras empresas: Alquileres de ttulos pblicos: Operaciones de compra/venta a futuro:

CAPITULO XII INVERSIONES TRANSITORIAS

DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE


Concepto de las partidas que integran el componente Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondos al margen de la actividad principal de la empresa. Los entes que invierten sus excesos de fondos, lo hacen con fines de obtener un beneficio o utilidad. La principal caracterstica de estos activos es su fcil realizacin.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente


La importancia de estos activos estar dada por el momento de excedentes que la empresa a examinar habitualmente presente al margen de su negocia principal.

Breve descripcion de las actividades incluidas en el componente


La gerencia financiera habitualmente se har responsable de las siguientes funciones relacionadas con las inversiones temporarias: Determinacin de excedentes Colocacin de fondos Reinversin de fondos Cobranzas de los resultados generados Recupero de las inversiones

Existen tambin otras funciones vinculadas con esas inversiones pero no necesariamente sern responsabilidad de la gerencia financiera: Control y custodia de los valores y/o ttulos Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o resultados que se generan Registracin de los movimientos Tareas de control: arqueos y circularizacin

Diversas clases de inversiones


Colocaciones en caja de ahorro: Figura habitualmente explotada por entidades bancarias. Los fondos se colocan en cuentas especiales devengando un inters menor a otro tipo de inversiones. No ofrecen mayores dificultades y su ventaja radica en poder disponer de los fondos sin un vencimiento preestablecido. Podran presentar limitaciones en la cantidad de extracciones mensuales. Plazos fijos: La diferencia con el tipo de inversin anterior es que se estipulan fechas de vencimiento. No se pueden retirar con anterioridad bajo pena de perder los intereses. Como contrapartida, stos son ms altos.

Colocaciones fuera de hora: En ciertas oportunidades, las necesidades del mercado determinan que se desarrollen operaciones de crdito fuera del circuito financiero institucionalizado. Constituyen colocaciones y prstamos entre diferentes empresas. Pueden garantizarse las con el depsito de ttulos o simplemente contra entrega del cheque por la devolucin de los fondos incluyendo los intereses. Las dificultades que presentan, a fines de las tareas de auditora, se originan en la escasa documentacin existente. Ttulos pblicos: Los ttulos pblicos son emitidos por los gobiernos para financiar sus actividades y pueden representar tanto su deuda interna como externa segn sean restituidos en moneda del pas emisor en otra moneda. Si bien cuentan con garanta estatal, el riesgo de estas inversiones radica en las posibilidades de cumplimiento de las respectivas amortizaciones de intereses y/o capital. Las dificultades en la recuperabilidad podrn afectar su valor de cotizacin y consecuentemente los procedimientos de auditora. Acciones y participaciones en otras sociedades: Es una prctica habitual que las empresas participen en el capital accionario de otras organizaciones. No existirn inconvenientes cuando la inversin se efecte en empresas que hacen oferta pblica de sus ttulos valores, ya que siempre se tendr la referencia del valor de cotizacin para su valuacin. Prstamos a otras empresas o instituciones: La diferencia con los prstamos en el mercado interempresario radica fundamentalmente en que se encuentran debidamente documentadas a travs de contratos u otros medios. Se convierten en general por perodos ms prolongados, lo cual facilita las tareas de auditora. Alquiler de ttulos pblicos: Esta actividad permite obtener una renta adicional a la ya obtenida mediante la tenencia de los ttulos. Operaciones de compra/venta a futuro: Son las transacciones que mayores inconvenientes podran presentar en una auditora y presentan una diversidad de formas. Otras operaciones: Existe una gran variedad de otras inversiones mediante alternativas diferentes de las expuestas o una combinacin de las mismas. El objetivo siempre ser el de obtener un ingreso mediante la colocacin de fondos excedentes en actividades al margen del negocio principal.

FUNCIONES RELACIONADAS CON LAS INVERSIONES TEMPORARIAS

Determinacin de excedentes
Es la condicin previa para luego proceder a la colocacin de los fondos. El objetivo de la funcin ser la de determinar oportunamente los fondos excedentes y los perodos durante los cuales se los podr disponer. Es una tarea que habitualmente coordinar el gerente financiero, emitiendo precisas instrucciones a la mesa de dinero o a los analistas financieros para proceder a colocar los fondos. Colocacin de fondos: Es la tarea ms delicada pues implica la optimizacin de la renta que recibir la empresa. Es de vital importancia documentar este proceso en forma precisa. En este sentido, se podrn instrumentar. Orden o instruccin de colocacin: es la que emite el gerente financiero para originar el proceso de bsqueda. Muchas veces es una instruccin verbal. Formulario de colocacin: Es el que llevar el operador, dejando clara constancia del monto involucrado, la fecha y hora de concertacin, el tipo de operacin pactada, la tasa, actualizacin y/o venta predeterminada y la fecha de vencimiento (estos atributos podrn variar de acuerdo con las caractersticas de las inversiones). Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y/u otros agentes financieros: detallar claramente el monto de la operacin, la inversin seleccionada, la venta pactada y la fecha de vencimiento. En ciertas oportunidades esas instrucciones podrn ser suministradas verbalmente. Orden de pago: solicitando la liberacin de fondos. Los riesgos ms importantes que involucran a esta operacin se relacionan con seleccionar la mejor alternativa en cuanto a rentabilidad (con respecto a todo lo que exista en el momento de la colocacin), y asegurar

la recuperabilidad de la inversin. Esto se podra encontrar en relacin inversa con el punto anterior ya que, en condiciones normales, a mayor rentabilidad, mayor riesgo. Reinversin de fondos: Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizar la misma metodologa y an formularios. Deber empalmrselas con el control de los vencimientos de las inversiones y con la funcin de custodia de los respectivos ttulos o valores, ya que ser necesario entregarlos para proceder a su cobranza o Reinversin. Cobranza de los resultados generados: Abarca la funcin de controlar la percepcin tanto de los ingresos y/o rentas parciales como de los finales. Recupero de las inversiones: Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los fondos respectivos. Se relaciona directamente con la tarea de control sobre el vencimiento de las mismas. Se utilizarn frecuentemente los formularios antes mencionados para autorizar el egreso de la caja de seguridad. Control y custodia de los ttulos valores: Los responsables de la custodia de estos ttulos los no deberan ser los mismos que administran el movimiento diario de cobranza y pagos a efectos de evitar eventuales sustituciones de valores entre s. Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o los resultados que se generan: Es otra recomendable para ser realizada por una sector ajeno a los operadores financieros. Si bien son los operadores los que gestionarn l recupero de la inversin o la cobranza de las ventas parciales, la operacin debera iniciarse mediante indicacin del sector que expresamente controle los vencimientos. Registracin de los movimientos: Toda la Registracin de los movimientos estar a cargo del sector contable. Alternativamente, buenos sistemas computarizados podran permitir que la Registracin se inicie con la simple emisin de los formularios ya mencionados. Considerando que los mismos fueron originados por los operadores, es indispensable que sean corroborados con la documentacin de terceros que se obtenga como respaldo. Tareas de control: arqueos y circularizacin: Dichos controles estaran constituidos por arqueos peridicos a ser realizados por sectores ajenos a la operacin y a su custodia. Contadura y/o Auditora Interna son sectores que se encuentran en ptimas condiciones para efectuarlos. Tambin es importante que se efecten circularizaciones a los bancos que presenten movimientos, a las entidades que posean ttulos en custodia o en caucin, a las empresas a las cuales se hubieran efectuado prstamos, a aquellos que posean ttulos que fueron alquilados, etc.

PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO Las caractersticas de este componente varan segn los entes en base al tipo de negocio que desarrollan. Relacionadas con las polticas y los objetivos de inversin de la organizacin Las polticas y objetivos de inversin del ente a auditar y el dinamismo y eficacia con los cuales persiguen su cumplimiento, pueden influir en los riesgos de auditora, tanto inherentes como de control. En otras, se pueden mencionar: El grado deseado de riesgo y retorno relacionado con las inversiones. En qu medida el ente depende de la renta de las inversiones. El grado de diversificacin deseado en la cartera de inversiones, planes de compra o venta de inversiones. Las caractersticas generales de las compaas en las que se realiza la inversin incluyendo su reputacin, ubicacin geogrfica, tamao, tipo o solidez financiera. En qu medida el ente toma parte asociaciones en participacin. El alcance de los acuerdos con bancos para invertir automticamente los fondos sobrantes.

ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

Consideraciones de auditoria sobre las cuestiones contables significativas


Las implicancias que los temas mencionados a continuacin tienen sobre los estados financieros a auditar pueden afectar el trabajo de auditora. El anlisis de cada una de estas situaciones influenciar el enfoque a emplear: El mtodo de contabilizacin de las inversiones, incluyendo inversiones en sociedades vinculadas. La base de clasificacin de las inversiones en corrientes y no corrientes. La base para determinar los valores de las inversiones a corto plazo. La base de determinacin del costo de las inversiones vendidas. El mtodo de determinacin de las previsiones sobre la valuacin de las inversiones. La base de reconocimiento de las ganancias por intereses o por dividendos. El mtodo de amortizacin de las primas o descuentos de inversiones. El mtodo de Registracin de las inversiones no convencionales, tales como, la compra/venta de ttulos y otros valores a futuro.

AFIRMACIONES
El objetivo de auditora para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes sean vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y de controles y para la seleccin de procedimientos de auditora. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES

Controles directos
El grado en que los controles directos referidos a las inversiones transitorias estn desarrollados en las organizaciones, depende de la significatividad que representan las mismas en su patrimonio. Se deber prestar atencin en economas fluctuantes y con poca estabilidad ya que la variabilidad que las mismas presentan, podr determinar la existencia de excedentes circunstanciales para cuya administracin el ente no dispone de buenos sistemas de control. Una gran cantidad de transacciones referidas a inversiones, justificar que los entes establezcan controles de procesamiento y funciones de procesamiento que faciliten el proceso y control de las operaciones. Controles Gerenciales y Controles Independientes A continuacin se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que puedan estar presentes en el componente y una referencia a la afirmacin vinculada: Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la veracidad, integridad y valuacin de las inversiones y sus resultados. Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: Inversiones por tipo al costo y a los valores de mercado. Ajustes de la valuacin de las inversiones. Transacciones de inversiones individualmente significativas. Prdidas o ganancias individualmente significativas provenientes de venta de inversiones. Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado. Inversiones inactivas.

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Si bien los informes mencionados podra satisfacer a diferentes afirmaciones en trminos generales corroboran integridad y valuacin. CONTROLES GENERALES

Pautas Bsicas
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de inversiones transitorias y sus resultados se manifiesta especficamente si: La iniciacin de las operaciones de inversin est segregada de la aprobacin final. La iniciacin, evaluacin y aprobacin de las operaciones de inversin estn segregadas de las de Registracin. Las funciones de evaluacin de las inversiones estn segregadas de las de adquisicin de las mismas. Las funciones de custodia estn asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables. La funcin de inversin est segregada de la funcin de mayor general.

Cuando en el trabajo de auditora se confa en controles o funciones de procesamiento computarizado deben evaluarse los controles del departamento de sistemas de informacin computarizado.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Inversiones


Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del ao corriente, el anterior y los presupuestados con respecto a: Saldos de inversin por tipo. Cartera de inversiones. Compras de inversiones. Venta de inversiones. Ganancias o prdidas de inversiones contabilizadas por el mtodo del valor patrimonial proporcional.

Para efectuar anlisis se podr recurrir a los controles gerenciales efectuados sobre los presupuestos integrados a la contabilidad y a las proyecciones de flujos de caja operativos. Un buen conocimiento sobre el negocio, permitir interpretar correctamente los resultados que surjan del anlisis de las diferencias entre los montos presupuestados y los reales. 1. Revisar las conciliaciones de los listados de inversiones con el mayor general. Este procedimiento tambin podra interpretarse como una prueba de cumplimiento del control independiente que efecta contadura sobre el sector que maneja las inversiones.

Pruebas de cumplimiento de controles


Se aplicarn pruebas de cumplimiento cuando el ente a auditar posea un gran volumen de transacciones referidas a las inversiones y existan sistemas en los cuales poder depositar confianza. No obstante ello, no ser necesario aplicar este enfoque en ciertas situaciones tales como:

Un porcentaje significativo de las operaciones se refiere a una sola clase de inversin y se realizar con una o unas pocas entidades o agentes financieros. No existen grandes fluctuaciones en el mercado referidas a las cotizaciones o valores de las inversiones.

Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles considerados por el auditor como clave, operan en forma efectiva.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos Estas pruebas estarn orientadas a darle validez a determinadas transacciones de inversiones o sus saldos, especialmente los referidos al cierre del ejercicio.
Resultados de las inversiones Procedimientos analticos:

1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados con respecto a: Dividendos y rentas e intereses ganados, Renta de las inversiones como porcentaje de las mismas.

2. Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor global de las inversiones que generan intereses por una tasa de inters promedio estimada. 3. Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las inversiones en acciones por su rendimiento promedio. Pruebas detalladas de transacciones y saldos: Es de mencionar que cuando la composicin de las inversiones es relativamente estable las pruebas globales de la renta en base a rendimientos anuales estimados podr proporcionar gran parte de la satisfaccin de auditora requerida, remplazando parte de las pruebas detalladas. El auditor debe estar alerta a dividendos inusuales u otros hechos durante el perodo que pueden requerir especial atencin, como por ejemplo: 1. Dividendos en acciones 2. Conversin de acciones 3. Dividendos que representan una reduccin de capital Las pruebas detalladas se adecuarn mejor para esta tarea. Asimismo, la confirmacin de dividendos, intereses u otras rentas significativas puede ser una forma efectiva de obtener satisfaccin de auditora cuando no se dispone de otras fuentes adecuadas. 7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE Las transacciones nuevas o significativas representan reas de mayor riesgo. Factor de riesgo La naturaleza y el monto de las inversiones ha cambiado significativamente. La poltica de inversiones del ente se dirige a negocios especulativos de alto riesgo Los valores de mercado de las inversiones ha disminudo significativamente o se han mantenido Implicancias para la auditoria Aplicacin de procedimientos para segurar la actualizacin de los sistemas de control. Anlisis profundo de recuperabilidad de inversiones y de resultados obtenidos. Profundizacin de comprobacin de valores netos de realiz. A fecha de cierre y a fecha del informe del auditor.

deprimidos durante durante un perodo prolongado. Condiciones recesivas de la economa ocasionan problemas de liquidz generando la venta de inversiones a valores desfavorables. Las compaas en las que el ente ha invertido han entrado en cesacin de pagos o estn en quiebra. NO se dispone de informacin oportuna y confiable de la entidad en la que se efectu la inversin para registrar la correspondiente proporcin en resultados. Existen inverisiones significativas en entidades vinculads. Existe gran variabilidad en los precios de mercado cercanos a la fecha de cierre y referidos a las inversiones en cartera.

Anlisis de ventas efectuadas antes y despus del cierre del ejercicio ( preveer eventuales prdidas). Anlisis de recuperabilidad de los activos invertidos. Anlisis de posibilidades alternativas de informacin, informacin gerencial, de mercado, etc. Anlisis de sobre o subvaluacin de inversiones entre entidades vinculadas. Anlisis de tendencias de precio y cotizaciones y seguimiento posterior profundo hasta la fecha del informe del auditor.

7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL Factor de riesgo No existen sistemas o procedimientos estandarizados siendo el flujo de inversiones significativo. Los ttulos/valores no tienen una proteccin fsica adecuada. Los registros de inversiones no son peridicamente conciliados con los estados de los depositarios o agentes financieros. No se revisan peridicamente los valores de mercado de las inversiones. No se preparan informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus resultados. Implicancias para la auditoria Incrementar el alcance de las pruebas sustantivas. Incrementar el alcance de la tarea de arqueos. Incrementer las tareas de confirmacin y posterior conciliacin. Extender el alcance de las pruebas de mercado o VNR

Analizar con la gerencia los saldos y su evolucin, tanto de las inversiones como de sus resultados. Buscar controles alternativos de integridad. Los resultados de las inversiones no son comparados con los Analizar cambios, tendencias y evolucin por tipo de inversin y montos esperados. comparar con valores de mercado. Los responsables de la colocacin efectan las registraciones y Efectuar extensas pruebas sustantivas de transacciones, mantienen la custodia de los ttulos. verificando su correcto tratamiento desde la decisin de invertir hasta el recupero de los fondos.

CAPITULO XIII VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente Derechos del ente contre 3 originado en la venta de sus productos, orestacin de servicios u otro concepto anlogo. Componentes Ingresos por ventas/Cuentas a cobrar por ventas/Cobranzas de deudores.

Descripcin de actividades

# Ordenes de pedido # Despacho de bienes y/o prestacin de servicios. # Facturacin. #Cobranzas. Comprensin y anlisis del negocio # Tipos de productos vendidos y montos correspondientes. # Margen de los productos vendidos. # Cambios en la mezcla de productos. # Relacin de nuevos productos con los existentes. # Descuentos y bonificaciones para las ventas de nuevos productos. # Acuerdos de garanta. # Tipos de canales de distribucin. # Naturaleza estacional del negocio. # Volumen de las transacciones. Sobre los deudores. # Grado de dependencia hacia un N limitado de deudores. Solidz financiera de los deudores significativos. #Volmen de operaciones recurrentes. # Montos de ventas a empresas vinculadas. # Acuerdos a largo plazo. Relacionadas con el mercado. # Cambios en la participacin o magnitud del mercado. #Cambios significativos en: a) Estructura de precios, b) Polticas de financiamiento, c) Trminos de garantas, d) Calidad del producto, e) Poltica de devoluciones.

4.4. CONSIDERACIONES SIGNIFICATIVAS

DE

AUDITORIA

SOBRE

LAS

CUESTIONES

CONTABLES

# La base de seleccin para el reconocimiento contable en los ingresos por ventas. # Reconocimiento contable de los ingresos cuando existe el derecho de devolucin. # Reconocimiento del leasing como venta. # Eliminacin de las cuentas a cobrar entre empresas vinculadas. # Reconocimiento de componentes financieros implcitos en cuentas a cobrar y en las ventas. # Base de corte de ingresos al cierre del perodo. # Exposicin de las ventas en epmresas vinculadas. # Mtodo de estimacin de la previsin para deudores incobrables. 5 AFIRMACIONES

INGRESOS POR VENTAS Afirmaciones Definicin Veracidad Los ingresos representan los montos derivados de la venta de bienes ( despacho de bienes y/o transferencia del domino) y la prestacin de servicios; los ingresos estn reducidos por las devoluciones y bonificaciones reales esperadas; las notas de crdito por devoluciones y bonificaciones reales. Las condiciones de venta

Integridad

Valuacin Y Exposicin

de bienes o prestaciones de servicios y las devoluciones y bonificaciones estn adecuadamente autorizadas. Todos las ventas estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Las ventas estn registrados en el periodo adecuado, el corte de operaciones es correcto. Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estn correctamente calculados y valuados a su monto apropiado de acuerdo a la naturaleza y trminos de la transaccin y las normas contables aplicables. Las ventas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas.

COBRANZAS DE DEUDORES Afirmaciones Definicin Veracidad Efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor. Integridad Todos las cobranzas de deudores estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Las cobranzas de deudores estn registrados en el periodo adecuado, el corte de operaciones es correcto. Valuacin Los recibos, descuentos y la conversin de cobranzas en moneda extranjera estn Y correctamente calculados y valuados a su monto apropiado . Exposicin

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS Afirmaciones Definicin Veracidad Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o la prestacin de servicios. Integridad Todos los saldos de cuentas por cobrar estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Valuacin Los saldos de cuentas por cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que Y afectan su valuacin de acuerdo con las normas contables aplicables; se han Exposicin constitudo las previsiones apropiadas y efectuado los ajustes respectivos para las cuentas que probablemente no sean cobradas en su totalidad; las previsiones para deudores invcobrables no son excesivas y estn correctamente calculados. Las cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas. CONTROLES

AMBIENTE DE CONTROL Algunas pautas que revelan un ambiente de control dbil son: # Alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores includa en los registros contables. # Registro de transacciones de ventas sin respaldo. # Aplicacin indebida de normas contables. # Omisin de informacin significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registros contables. CONTROLES DIRECTOS

Pautas bsicas Gran N de transacciones por eso generalmente se establecen sistemas de controles y procesamientos computadorizados. Controles gerenciales e independientes # Utilizacin de los planes anuales de ventas y presupuestos de publicidad y promocin. # Resultados reales con los planificados. # Procedimientos empleados por la gerencia para para controlar los mrgenes de ganancia bruta por lnea de producto, para comprobar la veracidad de los ingresos por ventas. # Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros: a) Cambios en los deudores y en los precios, b) Anticuacin de las cuentas a cobrar, c) Das en la calle, d) Anlisis de previsiones para deudores, e) Anlisis de productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantas, f) Estudios de participacin en el mercado, # Control numrico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos son facturados y que los documentos faltantes son investigados.

CONTROLES GENERALES Pautas bsicas Segregacin de funciones. # funciones de ingreso de pedidos, asignacin de crditos, despacho y facturacin segregados de las funciones de cuentas a cobrar, mayor general y caja. # funciones de asignacin del crdito, facturacin y caja segregadas, # la custodia de existencias y los despachos estn segregados de los pedidos de deudores y facturacin. # funcioes de cobranzas en efectivo estn separadas de las de pagos en efectivo y ambas de las dems relacionadas, # las funciones de cobranzas estn segregadas de la preparacin y aprobacin de conciliaciones bancarias.

FACTORES DE RIESGO

7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE Las transacciones nuevas o significativas representan reas de mayor riesgo. Factor de riesgo Implicancias para la auditoria Existe una cantidad significativa de nuevos deudores. Aplicacin de procedimientos para asignar lmites de crditos y seguiminetos de contratos. Los procedimientos de cobranzas han sido Aplicacin de procedimientos para asegurar la oportuna cobranza y significativamente cambiados. la adecuacin al cambio. Los productos destinados a la venta estn sujetos a Anlisis del margen de contribucin. cambios significativos de precios. La empresa depende de un N reducido de clientes o Esfuerzos de la gerencia para conformar a clientes. de contratos a precio fijo. La introduciin de nuevos productos de los Desarrollo de nuevos productos para mantener el margen de utilidad competidores ha modificado la participacin de mercado y los mrgenes de utilidad Se utiliza un mtodo complejo de estimaciones de Mayor grado de anlisis para comprobar la integridad y valuacin de ingresos por ventas ( ej. % de x grado de avance de los ingresos por ventas. obra)

Las ventas son contabilizadas an cuado existe el derecho de devolucin Existen compromisos de ventas adversos Aumentan las devoluciones de productos vendidos Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de devoluciones, descuentos bonificaciones y deudores incobrables no fueron correctas Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas Los mrgenes sobre los productos son puestos por organismos de control

Detallado anlisis de hechos posteriores al cierre del perodo para asegurarse de la integridad y valuacin de las partidas. Anlisis de viabilidad de los productos. Anlisis detallado de notas de crdito por devoluciones No son tiles los controles gerenciales

Anlisis de potenciales transferencias de ingresos entre compaias vinculadas Esfuerzos para vender ms cantidad cuando los mrgenes no son significativos.

7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL Factor de riesgo La sociedad no ha presentado anlisi confiables de cunetas vencidas. Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de las notas de crdito y ajustes. Los lmites de crdito son informales y no estn sujetos a autorizacin. Las cantidades despachadas frecuentemente difieren de las cantidades pedidas o no se comparan las cantidades despachadas con las facturadas. Existe una acumulacin de transacciones no procesadas o existen numerosas partidas pendientes en la conciliacin de los registros auxiliares con las cuentas control del mayor general.

Implicancias para la auditoria Incremento de pruebas analticas y de saldos sobre cuentas a cobrar. Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las cuentas a cobrar. Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad de las cuentas a cobrar y su recuperabilidad. Mayores pruebas para probar la integridad de las cuentas a cobrar.

Problemas potenciales en la integridad de los ingresos por ventas y cuentas a cobrar.

ENFOQUE DE AUDITORIA Si quiero validar que : Todas las ventas estn adecuadamente contabilizadas, y los ingresos por ventas representan montos derivados de la venta de bienes # No ser posible obtener evidencia a travs de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar consistirn en exmenes analticos como comparativos de ventas, pruebas detalladas de despacho comprobando que hayan sido facturados todos los despachos e investigar al cierre aquellas rdenes de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de operaciones. # Generalmente se deber utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva de aquellos necesarios para comprobar el cumplimiento de un control.Ej. corroborar que la conciliacin entre facturas y despachos se efecta adecuadamente, siendo su correlacin razonable. Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin, se han constitudo las previsiones apropiadas para las cuentas que probablemente no ean cobradas en su totalidad # En este caso se aplicar el enfoque sustantivo: #Circularizacin a un N alto de clientes. # Analizar cobranzas posteriores al cierre del perodo. # Examinar cartas de abogados por litigios con clientes. # Analizar cobranzas posteriores al cierre del perodo. # Analizar antigedad de saldos individuales de clientes. #Analizar globalmente los das en la calle. #Evaluar la suficiencia de la prueba para deudores. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Ingresos por ventas Procedimientos analticos Anlisis comparativo entre los montos del presente ejercicio contra el anterior y el presupuesto respecto a: # ventas por producto y lnea # margen bruto por producto/lnea # ventas del mes anterior y posterior al cierre # devoluciones y descuentos Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del costo de ventas. Comparar las ventas mximas posibles con las con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadsticas de produccin. Pruebas de cumplimiento de controles NO se confiar en los controles cuando: # un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un N reducido de deudores # los precios unitarios y cantidades vendidas permanecen estables # la necesidad operativa establece un lmite de ventas determinable. Entonces se deber recurrir a: a) Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados para cotejar la razonabilidad de : ventas, margenes brutos, devoluciones, descuentos, bonif. b) Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de: fluctuaciones en volmenes o montos de ventas por productos, mrgenes por productos, cambios en los precios o cantidades. c) Adems, verificar el nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones. d) La perodicidad de las revisiones e) La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad. Pruebas detalladas de transacciones y saldos Para una muestra de facturas #compara con el lisatdo de facturas emitidas #verificar la exactitud matemtica #compara con la cuenta individual de cada deudor. # comparar anticuacin de saldos de las cuentas a cobrar. Para los remitos # comparar los detalles con las facturas correspondientes # comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.

Cobranzas de deudores Procedimientos analticos Efectuar un anlisi comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar movimientos y relaciones inesperadas relacionadas con: #cobranzas de deudores # cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las ventas. Otras pruebas: Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor generalpara identificar tems inusuales o significativos. Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor. Pruebas de cumplimiento de controles Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a : # cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestacin de servicios. # cobranzas individualmente significativas. # partidas inusuales en las conciliaciones bancarias. Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos. Se emite un recibo por cobranza a los clientes en el cual se detallan los documentos cancelados. Las cobranzas son aplicadas a los saldos a cobrar.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos Seleccionar una muestra y : # comparar con el listado de cobranzas # comparar con la boleta de depstio y el estado de cuenta bancario. # comparar con la cuenta individual de cada deudor.

Cuentas a cobrar por ventas Procedimientos analticos Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar movimientos y relaciones inesperadas relacionadas con: #cuentas a cobrar, # cuentas a cobrar por canales de venta y distribucin # anticuacin de las cuentas a cobrar previsin para incobrables como porcentaje de ventas, # cargos por deudores incobrables. Para stos se podr utilizar programas que recuperen datos para el anlisis de las cuentas: Como pruebas de acumulacin de saldos o informes sobre saldos acreedores o informes de antigedad de saldos de clientes. Otros Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrer a dicha fecha. Pruebas de cumplimiento de controles Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de : # cuentas a cobrar # prevision para deudores incobrables # cargos por deudores incobrables Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: # ventas individualmente significativas # notas de crdito significativas # saldos acreedores de cuentas a cobrar # anlisis de anticuacin de cunetas a cobrar. # cuentas dadas de baja por incobrabilidad. Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor general por un funcionario del nivel apropiado. Pruebas detalladas de transacciones y saldos Circularizacin de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes especficos, etc. Anticuacin de cuentas a cobrar y efectuar las siguiente comprobaciones: a) compara los totales con el mayor general b) probar la exactitud matemtica c) observar la documentacin respaldatoria de partidas significativas d) evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuacin de las cuentas a cobrar. Analizar la previsin para deudores incobrables a) exactitud matemtica b) revisar documentacin respaldatoria de las cobranzas de crditos dados de baja en perodos anteriores c) historia del deudor e influencia de las condiciones econmicas actuales d) posicin crediticia actualizada y experiencia con respecto a cobranzas.

CAPITULO 14

1. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.


1.1 CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

Los otros crditos incluyen saldos derivados de diversas operaciones. Por ejemplo: - Anticipos de impuestos. - Adelantos de dinero a proveedores que no impliquen la entrega futura de bienes. - Gastos pagados por adelantado. - Reembolsos a cobrar - Reclamos a cobrar. - Regalas a cobrar - Prstamos de dinero al personal La naturaleza de las partidas que integran el componente es variada ya que representan, la culminacin de una transaccin que puede generar ingresos de fondos futuros (todas las cuentas a cobrar), o bien reducir desembolsos en los prximos ejercicios (gastos pagados por adelantado) . Las partidas que integran el componente pueden originarse en transacciones ya concretadas restando la fase de su cobranza, o en otras situaciones no tan concretas como la constitucin de crditos derivados de reclamos hacia terceros que no se vinculan al objeto principal del negocio.
1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

En cada ente la importancia relativa del componente vara en funcin de las actividades que desarrolla. Situaciones especiales puede ocasionar un incremento de la importancia del componente. Tal es el caso de la acumulacin de cuentas a cobrar no derivada de las actividades de ventas de productos o prestacin de servicios. En general, los fondos que ingresan a las empresas proviene de las ventas. Por lo tanto las cuentas a cobrar por las ventas son de mayor importancia. Existen situaciones extraordinarias que pueden originarse cuando: - las ventas son al contado - la acumulacin de gastos pagados por adelantado al cierre es elevada - se han iniciado reclamos a terceros no vinculados al objeto principal. - los regmenes tributarios exigen el pago anticipado de impuestos que se compensarn en ejercicios futuros - los regmenes tributarios vigentes originan saldos de impuestos a favor del ente. - la sociedad exporta productos sujetos a un rgimen promocional con reembolsos.

- la sociedad adelanta fondos a sus proveedores para que presten servicios. En el componente se encuentran partidas que representan situaciones en un momento dado y que, en gral., no son la conclusin de un significativo nmero de transacciones.
1.3 LOS GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO.

Se consideran como otros crditos solo en la medida que evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros. Un primer grupo de gastos pagados por adelantado son: alquileres, seguros, suscripciones de revistas, materiales de oficina. En estos casos a efectos de aparear ingresos con costos se activan los importes pagados por consumos de prximos ejercicios o perodos. La porcin a activar se corresponde con la parte no devengada de los gastos. Otro tipo se encuentra en la industrias con marcada actividad estacional, (la produccin se concentra en una parte del ao y el resto se incurren en costos para reparar la planta. Estas industrias no imputan los costos de reparacin incurridos durante la etapa no productiva a los resultados sino que los acumulan en cuentas de otros crditos para luego cargarlos a los costos de produccin. 2. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO.

Existen diversos aspectos que se deben considerar a fin de evaluar las condiciones en las cuales se generan otros crditos en base a la operacin de la empresa: - Tipo de financiacin otorgada a proveedores. - Existencia de regmenes de promocin a exportaciones. - Existencia de regmenes tributarios que se basan en la recaudacin anticipada de gravmenes - Naturaleza y montos de los gastos pagados por adelantado y de los cambios de demanda. - Solvencia de los proveedores para hacer frente a anticipos otorgados. - El perodo de devengamiento de los gastos no devengados. - Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y terceros. - Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales - Naturaleza estacional del proceso productivo -Cambios significativos en las disposiciones que regulan los regmenes de promocin de exportaciones y tributarios. Puede establecerse que los otros crditos de significacin se originan en operaciones especificas de los entes a auditar. 3. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
3.1 ASPECTOS DE VALUACION

Para la valuacin de los otros crditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medicin contable.

Para el caso de los otros crditos que representan cuentas a cobrar no originados en operaciones de venta, debe darse un adecuado reconocimiento a los efectos que afectan la futura cobranza. Por ejemplo, incertidumbres sobre la legitimidad del derecho, estimaciones de irrecuperabilidad. En el caso de los gastos pagados por adelantado debe darse preeminencia al concepto de devengado. Los otros crditos relacionados con estos gastos deben representar importes abonados en un periodo o ejercicio correspondientes a gastos cuyo hecho generador se producir en periodos futuros. Un caso particular se presenta con los gastos de reparacin y mantenimiento originados en actividades productivas estacionales. La determinacin del hecho generador de estos gastos puede estar sujeta a dos interpretaciones. La primera se basa en considerar estos gastos como necesarios para la produccin futura. Aqu el hecho generador es la futura actividad de produccin y por lo tanto los importes originados en la reparacin y el mantenimiento deben ser tratados como gastos pagados por adelantado. La segunda interpretacin posible se basa en considerar que el proceso productivo genera la necesidad de reparacin y mantenimiento. En este caso dentro de los costos de produccin debe provisionarse la porcin de costos de reparacin y mantenimiento. Si se considera a los costos de reparacin y mantenimiento como gastos pagados por adelantado no es necesario recurrir a estimaciones de importes a erogar ya que las imputaciones se basan en costos ya incurridos. Desde el punto de vista de la auditora de estados contables esta es la opcin ms ventajosa ya que se evitan los problemas de la subjetividad de estimaciones. La valuacin de los gastos pagados por adelantado debe contemplar la reexpresin por inflacin de los conceptos involucrados. En general en contextos inflacionarios toda operacin a plazo contiene implcita o explcitamente sobreprecios por inflacin que deben segregarse del importe considerado como gasto y tratarse como resultados financieros. La segregacin de los componentes financieros implcitos o explcitos no devengados e incluidos en los saldos de las otras cuentas a cobrar no provenientes de crditos por ventas, debe seguir el mismo tratamiento que en stos.
3.2 ASPECTOS DE EXPOSICIN

Deben considerarse los plazos de realizacin y de devengamiento para la apertura en corto y largo plazo requerida por las normas en vigencia. La inclusin de los anticipos de impuestos dentro de este componente tiene lugar en la medida que no existan saldos a pagar, de los cuales deducir estos adelantos. Es as que los montos de crdito fiscal del impuesto al valor agregado originados en compras de bienes de uso, se tratan como crditos en la medida que, de acuerdo con las normas vigentes, no puedan compensar impuestos a pagar . Las normas contables vigentes consideran que deben exponerse como bienes de uso los anticipos a proveedores otorgados por el ente para la compra de tales activos. En aquellas industrias donde tiene lugar la construccin de una planta otorgar anticipos a proveedores es comn. Con relacin a los gastos pagados por adelantado deben formar parte del capitulo otros crditos, slo aquellos que no se vinculan con otro activo o pasivo directamente. Es as que , por ejemplo, los sobreprecios no devengados de las cuentas a pagar deben

exponerse regularizando los pasivos correspondientes, los intereses pagados por adelantado deben restar el saldo de las deudas que los originan. En la presentacin del componente tiene lugar el agrupamiento dentro de la lnea varios u otros de un elevado nmero de importes menores, pero que en conjunto pueden formar una cifra significativa.
3.3 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS.

Las implicancias contables de los temas tratados a continuacin pueden afectar el trabajo de auditora: - La base para la activacin de gastos. - La asignacin de la cuota de amortizacin de los gastos pagados por adelantado. - Pautas para la valuacin de reclamos. - Mtodos para el apareamiento de costos a ingresos y su relacin con el desembolso de los fondos. - Mtodo para la determinacin de los reembolsos a cobrar por exportaciones. - La base para el reconocimiento y registracin de los componentes financieros implcitos en las cuentas a cobrar que no provienen de la venta y en los gastos pagados por adelantado. - El criterio de valuacin y ajuste por inflacin de los gastos pagados por adelantado. - Agrupamiento de conceptos varios slo en una lnea de informacin financiera. 4 AFIRMACIONES El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones son vlidas. A continuacin se identifican las afirmaciones especificas de Otros Crditos. Veracidad: Los Otros Crditos representan activos de propiedad del ente que puede esperarse que beneficie a ejercicios futuros. Los gastos pagados por adelantado representan beneficios a ser recibidos o utilizados en los prximos periodos. Integridad: Todas las transacciones y saldos de Otros Crditos estn contabilizados en los registros correspondientes al periodo adecuado. Valuacin y Exposicin: Los montos de Otros Crditos estn correctamente calculados de acuerdo con la naturaleza de la transaccin, las normas contables , los plazos de amortizacin. Los Otros Crditos reflejan todos los hechos que afectan su valuacin y han sido adecuadamente resumidos, clasificados, descriptos y se han expuesto para una adecuada comprensin. 5 CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y GENERALES
5.1 AMBIENTE DE CONTROL
5.1.1 PAUTAS BASICAS

En general las empresas no establecen un sistema especifico de control de transacciones, ya que no son numerosas las operaciones que afectan a las cuentas. Las transacciones que originan los gastos pagados por adelantado estn relacionadas con compras y cuentas a pagar.
5.2 CONTROLES DIRECTOS
5.2.1 PAUTAS BASICAS.

En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el control de las transacciones. Los trabajos de auditora no incluyen una evaluacin de los sistemas de Otros Crditos.
5.2.2 CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES.

- La gerencia revisa las transacciones y saldos de Otros Crditos e investiga cuestiones dudosas. - Los registros auxiliares de Otros Crditos son conciliados con las cuentas de control del mayor general. - Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por adelantado, para comprobar la valuacin de Otros Crditos. - La gerencia revisa la razonabilidad de los saldos de Otros Crditos. - Para los Otros Crditos de ndole contingente ( reclamos a cobrar ), participa el departamento de legales de la sociedad en el anlisis gerencial de la valuacin contable.
5..2. 3. CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Se enuncian a continuacin algunos controles y funciones de procesamiento que pueden presentarse en el componente Otros Crditos y su vinculacin con las afirmaciones que respaldan. -El acceso a las funciones de procesamiento en Otros Crditos y en los registros de datos relacionados estn restringido. Veracidad y Valuacin. -Todas las transacciones de Otros Crditos son ingresadas en forma completa y solo una vez. Integridad. -Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas. Integridad. -Las cuotas de amortizacin de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un funcionario. Veracidad y Valuacin. - Funcionarios del departamento de impuestos evalan la razonabilidad de los crditos impositivos. Veracidad y Valuacin -Funcionarios del departamento de legales evalan la razonabilidad de los montos reclamados. Veracidad y Valuacin. -Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario. Veracidad.
5.3 CONTROLES GENERALES

Una adecuada separacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si: -las funciones de registros detallados estn segregadas de las funciones de mayor general

-la iniciacin, evaluacin y aprobacin de Otros Crditos est segregada de la contabilizacin de las operaciones. -la preparacin y aprobacin de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas control de mayor general est segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y desembolsos. 6. FACTORES DE RIESGO
6.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Las transacciones nuevas o significativas representan reas de mayor riesgo. Factor de riesgo Existe un aumento o disminucin significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por adelantado. La composicin de Otros Crditos ha cambiado significativamente. La recuperabilidad de ciertos reclamos depende de complejas interpretaciones judiciales y legales. La recuperabilidad de ciertos adelantos impositivos depende de situaciones futuras. Implicancias para la auditoria Es necesario aplicar procedimientos de auditoria mas intensos para verificar la validez de la integridad veracidad de los gastos pag. x adel. Se requieren indagaciones para conocer el origen de las partidas nuevas. Esfuerzos para evaluar la valuacin de estas partidas. Es necesario obtener la opinin de los asesores legales.

Anlisis especial de la valuacin de estos adelantos impositivos. Es necesaria la opinin de especialistas tributarios. Los proveedores y otros terceros que Es necesario profundizar el anlisis de la recuperabilidad recibieron adelantos de fondos estn de estos Otros Crditos. atravesando dificultades financieras. Se otorgaron adelantos a empleados que se Anlisis detallado de la cobrabilidad de estas cuentas. retiraron de la empresa. Existe un deterioro significativo en la Anlisis de la recuperabilidad de las partidas antigedad de las otras cuentas a cobrar. involucradas.

6.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo
Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Crditos y la cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna. La sociedad no ha presentado anlisis confiable de otras cuentas a cobrar vencidas. Se realizan cambios en los mtodos y plazos de amortizacin de los gastos pag. x adel. Los valores de Libros de los Otros Crditos no son revisados regularmente por la gerencia. Los clculos de amortizacin o devengamientos de los gastos pag. x adel. y Otros Crditos no son revisados. Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y aprobados antes de su registracin contable.

Implicancias para la auditoria

Esfuerzos de Auditoria para verificar la integridad de los Otros Crditos. Anlisis detallado de la composicin de Otros Crditos. Anlisis detallado de las justificaciones de las nuevas cuotas No se puede confiar en controles gerenciales e independientes. No se puede confiar en controles gerenciales e independientes. Esfuerzos para comprobar la realidad de los Otros Crditos.

7. ENFOQUE DE AUDITORIA
7.1 CONSIDERACIONES

El enfoque ms efectivo y eficiente de auditora a aplicar para el componente Otros Crditos es el sustantivo. En algunos entes pueden presentarse situaciones donde el nmero de transacciones son significativas, en estos casos puede resultar ms eficaz un enfoque de auditora basado en la confianza de los controles.
7.2 EJEMPLOS

Si el auditor encuentra en su revisin de Otros Crditos que se incluyen partidas similares a la de los periodos anteriores y el componente en total del activo no ha variado, un enfoque sustantivo es el ms apropiado. Si las partidas que integran los Otros Crditos se originan en un nmero significativo de transacciones, entre las cuales se incluye el manejo de fondos, un enfoque de cumplimiento puede ser es el mas eficiente. En general cuando se presentan estas situaciones no tiene lugar la prueba de controles especficos de este componente, sino que se asocian los procedimientos con los llevados a cabo en otros sistemas. Por ejemplo si el nmero de transacciones elevado se origina en adelantos al personal, en la revisin del rea Costos Laborales se incluirn pruebas de los controles relacionados con los adelantos de fondos al personal. Si los gastos pagados por adelantado se originan en un nmero elevado los desembolsos, en la revisin del rea Compras y Cuentas a Pagar, se incluirn pruebas de controles relacionados con otros gastos. Como complemento se aplicarn procedimientos sustantivos tendientes a revisar la amortizacin de estos gastos adelantados. Cuando los otros crditos son los originados en cuentas a cobrar de terceros, resulta ms efectivo un enfoque que tienda a comprobar el saldo. Si los otros crditos se originan en reclamos a cobrar o en anticipos de impuestos , el enfoque sustantivo es el ms adecuado. As la confirmacin de la razonabilidad de los importes registrados por parte del departamento de legales y de especialistas en impuestos, brinda evidencia sustantiva de auditora vlida y suficiente. 8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
8.1 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

* Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, anterior y los presupuestados con respecto a: - gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto - gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo

- saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo. - gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Crditos. El resultado de esta revisin analtica puede poner en evidencia alteraciones en la composicin de las partidas del componente, o bien indicar que no tuvieron lugar modificaciones. Si tiene lugar la segunda alternativa y los riesgos inherentes de control son bajos, es probable que ste se constituya en el nico procedimiento a aplicar en la revisin del componente. Para llevar a cabo esta revisin analtica el auditor puede recuperar los datos relativos a los Otros Crditos a travs de programas computarizados que extraigan informacin sobre: -partidas nuevas o significativas -fluctuaciones significativas en las partidas individuales con respecto a los montos anteriores -detalles de gastos adelantados al cierre -detalles de movimientos contables que afectan las cuentas del componente. * Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros crditos para identificar partidas inusuales.
8.2 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

Dada la forma en que son contabilizados, es probable que la confianza no sea la forma ms efectiva de auditar Otros Crditos. En general las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. El auditor deber determinar que controles clave han sido establecidos por el ente y luego obtener evidencia de que operan efectivamente. La gerencia debe revisar peridicamente el valor contable y el plazo de amortizacin de los otros crditos. El auditor debe revisar y obtener evidencias del control gerencial, y si los saldos son significativos ser necesario realizar otras pruebas para satisfacerse de que el valor de los otros crditos no ha disminuido.

8.3 PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS.

Puede resultar ms efectivo realizar dichas pruebas antes del cierre del perodo y aplicar solo procedimientos analticos sobre los saldos del cierre. Las pruebas de auditoria que involucran desembolsos por gastos pagados por adelantado deben estar coordinadas con las pruebas realizadas en compras y cuentas a pagar. A continuacin se enumeran algunas pruebas tpicas: * Obtener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y: - comparar las transacciones y saldos con el mayor general. - investigar partidas inusuales y significativas - comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio para verificar posibles omisiones.

* Para una muestra de otros crditos seleccionados: - determinar la naturaleza y el propsito de partidas significativas. - determinar la correccin del valor contable - determinar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada en base a los periodos cubiertos. - para los gastos pagados por adelantado, determinar la razonabilidad de los montos diferidos para periodos/ejercicios futuros. - determinar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los gastos pagados por adelantado. * Confirmar con terceros: - los saldos de otros crditos - transacciones especificas de otros crditos * Solicitar la opinin de abogados para la evaluacin de reclamos y otras situaciones contingentes como otros crditos. En general estas opiniones las solicita el auditor en situaciones muy especiales. En ellas el asesor letrado debera informar acerca de la recuperabilidad del reclamo. Es necesario que el auditor evale con el abogado los importes involucrados y los contabilizados para comprobar la valuacin de la cuenta a cobrar. * Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos. Los derechos de los contribuyentes hacia el fisco tienen diversos tratamientos. En ocasiones son saldos de libre disponibilidad compensables con otros impuestos y con una pauta de actualizacin. En otras situaciones no se actualizan y solo pueden computarse a cuenta de determinados tributos. Todas estas pautas indican que ante saldos significativos, el auditor debe recabar la ayuda de especialistas para verificar la valuacin de estas otras cuentas a cobrar.

CAPITULO 15

1. DESCRIPCIN Y ONTENIDO DEL COMPONENTE 1.1.CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE La gestin de compras tiene por objetivo la adquisicin de materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables; la registracin de un activo y la contabilizacin de la correspondiente deuda con el proveedor. 1.2. IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE. La significacin en los estados contables de las cuentas a pagar depende de las caractersticas operativas del ente o de la actividad en la cual opera. El monto de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de la existencia de periodos en los cuales se concentran las compras. 1. BREVE DESCRIPCIN DE LAS ACTRIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE. El objetivo fundamental de la gestin de compras, es la adquisicin de materiales, al costo ms bajo que sea compatible con las necesidades de calidad y servicio. La posicin del mximo responsable de compras en la empresa varia considerablemente. En muchas empresas el responsable de compras es un miembro clave de la alta direccin. La denominacin de jefe de compras se usa comnmente para designar el cargo del responsable de las compras. Del jefe de compras dependen una serie de ejecutivos de compras. Existen ventajas, tanto en la centralizacin como en la descentralizacin de las compras. Algunas ventajas que se atribuyen a la centralizacin de las compras son: una mayor capacidad negociadora, un mayor control sobre los niveles de existencias de ciertos materiales, as como una mejor supervisin y una adhesin ms estricta a las normas. Algunas de las ventajas de la descentralizacin son: la reduccin de los plazos de entrega resultante de la proximidad de los ejecutivos de compras a las fuentes de abastecimiento. Es preciso considerar las siguientes caractersticas del control organizativo: Deber existir una clara asignacin de responsabilidad. Las categoras especificas de compras que no sean responsabilidad del departamento de compras debern estar claramente definidas desde el punto se vista de la autoridad y la responsabilidad por su adquisicin y la aprobacin de los pedidos. La autoridad para la aprobacin de los compromisos debera estar claramente definida.

El auditor puede tener inters en conocer la asignacin de las responsabilidades correspondientes a las siguientes actividades: Establecer las cantidades de los pedidos. Aprobar las solicitudes que inician el proceso de compras. Establecer precios y condiciones de pago aceptables para los artculos comprados. Seleccionar los proveedores y obtener ofertas y presupuestos. Seleccionar los mtodos de envo y controlar los costos de transporte. Obligar legalmente a la empresa al contratar los pedidos. Contratar la cobertura de seguro de envos que se reciben. Negociar y aprobar las condiciones con los proveedores. Negociar los contratos de produccin fuera de la empresa.

Cuando la responsabilidad por estas actividades de compra est bien defini da, hay menos riesgo de realizar compras en condiciones antieconmicas. Para desempear correctamente su funcin, el departamento de compras debe actuar en coordinacin con otros departamentos.

Planificacin y control de produccin


Determinar las cantidades de los pedidos. Establecer los plazos de entrega necesarios para las principales clases de compras. Efectuar un anlisis del costo marginal para establecer la cantidad apropiada que deba comprarse.

Ingeniera Normalizar las materias primas y los componentes comprados con el fin de minimizar el nmero de partidas en almacn. Realizar un anlisis sobre la conveniencia de fabricar o comprar. Coordinar los cambios en las compras con los cambios tecnolgicos.

Control de calidad
Elaborar normas sobre inspeccin y comprobacin de la calidad que puedan ser comunicadas a los proveedores y aplicadas a la recepcin de los materiales Inspeccionar las instalaciones de los proveedores para comprobar su capacidad de producir segn las normas fijadas.

Proceso de las facturas


Conciliacin de los formularios y procedimientos de compra con los registros contables para evitar la duplicacin del trabajo administrativo. Verificacin de los precios y las condiciones antes de la aprobacin del pago de las facturas.

En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente compras, cuentas a pagar y pagos son: Solicitud de compra. Orden de compra. Recepcin. Pagos.

Solicitud de compras
Una transaccin de compra, normalmente se inicia con la emisin de la solicitud de compra. Durante el procesamiento de las solicitudes de compra puede generarse diversos informes tiles para su control. Por ejemplo: Productos inexistentes; Productos con existencia superior al punto de pedido; Detalle de solicitudes procesadas; Detalle de solicitudes rechazadas, etc.

Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectu el pedido o del departamento de planificacin, se enva al departamento de compras.

Orden de compra

En funcin de la solicitud, el sector compras es el encargado de efectuar las gestiones necesarias para adquirir los insumos o servicios solicitados. Dentro de esta gestin un aspecto importante es la seleccin y evaluacin de los proveedores.
Otras normas y procedimientos de compras aplicables a los proveedores son: El uso de mltiples proveedores para estimular la competencia en los precios y contar con fuentes alternativas de suministro de los artculos fundamentales. Uso del sistema de ofertas para conseguir el precio ms bajo posible. Visitas a los proveedores para conocer la capacidad de estos.

Una vez determinado el proveedor se emite la orden de compra prenumerada, Que debera contener todas las condiciones negociadas con el proveedor. Bsicamente su contenido sera: Datos sobre el proveedor (nombre, domicilio, nmero de impuestos, etc.) Datos sobre el producto o servicio solicitado (cantidad, cdigodescripcin) Precio. Condiciones de pago. Aspecto sobre calidad.

Copias de esta orden, debidamente autorizada, deberan ser enviadas a contadura, al sector solicitante y a recepcin. Durante el procesamiento de las ordenes de compra pueden generarse diversos informes tiles para su control. Por ejemplo: -ordenes pendientes de considerable antigedad. -ordenes urgentes, para facilitar seguimiento. -volmenes de compras mensuales por producto, etc.

Recepcin
En el caso de compras de insumos, la recepcin se debera efectuar en un sector dedicado exclusivamente a dicha funcin. En este sector se debera contar o pesa los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades del producto (tipo, especificaciones, medidas, etc.) Con la orden de compra. En caso de aprobar la recepcin se debe emitir el informe de recepcin, el cual debera contener los datos relacionados con los productos recibidos (cantidad, cdigo y descripcin). Los informes de recepcin deberan ser prenumerados para facilitar los controles correspondientes a la integridad del procesamiento de las compras. Copias de estos informes, debidamente autorizados, deberan ser enviados a contadura, compras y el sector solicitante.

Pago
El ltimo paso en esta transaccin es el pago de la factura correspondiente al bien o servicio recibido. La autorizacin del pago implica la realizacin de importantes controles y la existencia de altos niveles de supervisin, puesto que un error en esta transaccin podra originar un perjuicio patrimonial a la empresa. La autorizacin de pago la debera efectuar contadura, previo cotejo de toda la documentacin en su poder: orden de compra, informe de recepcin y factura del proveedor. Esta autorizacin se evidencia con la emisin de la orden de pago, la cual contiene todos los datos necesarios para la emisin del correspondiente cheque. Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a tesorera para la emisin y entrega del correspondiente cheque en el momento acordado con el proveedor. Durante el procesamiento de los pagos pueden generarse diversos informes tiles para su control. Por ejemplo:

-detalle de pagos significativos o inusuales. -detalle de pagos por beneficiario.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIN Y ANLISIS DEL NEGOCIO 3.1. RELACIONADAS CON LA NATURALEZA DE LAS COMPRAS.

4. ASPECTOS DE VALUACIN Y EXPOSICIN.

4.1. ASPECTOS DE VALUACION Un aspecto importante a tener en cuenta es el momento en que se debe reconocer una obligacin con terceros. Las obligaciones por adquisicin se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo tiene gran importancia el control que efecte la empresa sobre el corte de los informes de recepcin, puesto que este documento es el que indica el nacimiento de la obligacin con el proveedor. Para la evaluacin de las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de cancelacin, es decir, se debe valuar el monto que el proveedor espera recibir por la prestacin del servicio o la venta del bien. Al igual que las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar que tienen un plazo de financiacin y el correspondiente costo financiero se incluye dentro del precio del bien o del servicio, deben ser segregadas de dicho costo financiero implcito. El monto del costo financiero o sobreprecio, surge como diferencia entre el precio que se fijara en condiciones de pago al contado y el precio de la factura. El hecho generador de estos componentes financieros implcitos es el transcurso del tiempo y por lo tanto, como cualquier otro resultado financiero, deben ser asignados al periodo que corresponde en funcin al tiempo transcurrido. La valuacin de las cuentas a pagar debe tener en cuenta la existencia de estos componentes financieros implcitos. Desde el punto de vista de auditoria pueden plantearse dificultades para evaluar la correcta medicin de las cuentas a pagar descontadas de los sobreprecios no devengados. Ante esta dificultad se pueden utilizar otros parmetros, como ndice de inflacin o tasa de inters de mercado, para estimar la carga financiera implcita. 4.2. ASPECTOS DE EXPOSICIN No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentacin de las partidas del componente. Las cuentas a pagar se expondrn como deudas a corto o largo plazo de exigibilidad. Por otra parte en funcin de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantas y sin garantas, las documentadas y las no documentadas (o comunes), en moneda extranjera y con sociedades del mismo grupo econmico. Con relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan. 4.3. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS

Las implicancias que los temas tratados a continuacin tienen sobre los estados financieros a auditar pueden afectar el trabajo de auditoria. Del anlisis de cada una de las situaciones presentes depende el enfoque a emplear. Los aspectos destacable son:

-Mtodo de contabilizacin de los descuentos por volumen. -Base de corte de compras al cierre del periodo. -Base de reconocimiento de prdidas de los compromisos de compra. -Exposicin de las compras a las empresas vinculadas. -Base de contabilizacin de los intereses implcitos en las cuentas a pagar. -Base de reconocimiento de ganancias o perdidas por las compras efectuadas en moneda extranjera.

5.1. COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS

Afirmaciones Veracidad

Integridad

Valuacin y exposicin

Definicin Las compras representan bienes recibidos o cuyo dominio ya ha sido transferido ,o servicios que han sido prestados. Las compras de bienes y servicios estn adecuadamente autorizadas Toas las compras de bies servicios estn adecuada e ntegramente contabilizadas e los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las compras de bienes y servicios estn registradas en el (o atribuidas al) periodo adecuado. Las compras de bienes y servicios, y los descuentos y ajustes estn correctamente calculados y valuados a su monto apropiado (incluyendo la traduccin de operaciones en moneda extranjera) de acuerdo con la naturaleza y trminos de la transaccin y las normas contables aplicables. Las compras han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin.

5.2. PAGOS, DESEMBOLSO DE BIENES Y SERVICIOS Afirmaciones Veracidad Integridad Definicin Los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos y estn adecuadamente autorizados. Todos los pagos por bienes y servicios estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Los pagos por bienes y servicios estn registrados en el periodo adecuado, el corte de operaciones es correcto. Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones en moneda extranjera, estn correctamente calculados.

Valuacin Y

exposicin

5.3. CUENTAS A PAGAR

Afirmaciones Veracidad Integridad

Valuacin Y exposicin

Definicin Los pasivos contabilizados existen, es decir, los pasivos han sido incurridos y no han sido pagados o cancelados. Los saldos de cuentas a pagar estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Los saldos de cuentas a pagar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin (incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera) de acuerdo con las normas contables aplicables. Las cuentas a pagar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin de estos saldos y transacciones.

6. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES 6.1.AMBIENTE DE CONTROL El ambiente de control abarca: a) El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior, y b) La organizacin y estructura del ente. En el caso especifico del proceso de compras y pagos, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior se puede evidenciar mediante: -La asignacin de responsabilidades y evaluacin peridica de su cumplimiento. -Un mayor nivel de control sobre las operaciones que siguen la rutina normal -La existencia de un sistema de informacin que le permita a la gerencia estar informada sobre el cumplimiento de los controles. Por ejemplo, listado de rdenes de compra pendientes, de pagos significativos o inusuales, de pagos por proveedor, de compras importantes, etc. La organizacin y estructura del ente es otro aspecto que tiene gran relevancia en la creacin de un ambiente que motive al cumplimiento de los controles.

6.2. CONTROLES DIRECTOS 6.2.2 CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES Utilizacin de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolso en efectivo y su correspondiente seguimiento y comparacin de los resultados reales con los montos presupuestados. Un sistema de control presupuestario puede asegurar la integridad y veracidad de las compras y los pagos; Preparacin de informes gerenciales para controlar ente otros; -bienes comprados durante el periodo, -compras a los principales proveedores, -cuentas pendientes de pagos, -descuentos de caja, rebajas, por volumen y registraciones realizadas,

-compras o cuentas a pagar individualmente significativas, -cuentas a pagar en discusin, -cambios en los datos permanentes del proveedor; Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los informes gerenciales y de excepciones; El uso de informes de recepcin prenumerados sometidos a controles peridicos de secuencia, para controlar la registracin ntegra de las recepciones; Preparacin de un listado de cuentas a pagar al cierre de los periodos y su conciliacin con las cuentas de control del mayor general para verificar la veracidad y valuacin de las cuentas a pagar; Procedimientos para la preparacin de conciliaciones de los resmenes de los proveedores con los saldos de las cuentas a pagar individuales para verificar la veracidad, integridad y valuacin de las cuentas a pagar.

6.2.3. CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO Cada ente determinar de qu manera llevar a cabo las transacciones y definir que controles de procesamiento y funciones de procesamiento computadorizadas desea incluir para asegurarse del adecuado control y proceso de las operaciones.

6.3. CONTROLES GENERALES Si el auditor desea confiar en los controles directos, debe evaluar y probar, cuando corresponda, los controles generales que afectan la confiabilidad de esos controles clave potenciales. Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de compras, cuentas a pagar y pagos se manifiesta s: -las funciones de compra y de recepcin estn segregadas de las funciones de procesamiento de facturas, cuentas a pagar y mayor general; -las funciones de compra y de recepcin estn segregadas; -las funciones de procesamiento de facturas y de cuentas a pagar estn segregadas; -las funciones de preparacin y aprobacin de desembolsos estn segregadas de las de contabilizacin de desembolsos y registraciones en el mayor general; -las funciones de aprobacin de desembolsos y de preparacin de los mismos estn segregadas; - la contabilizacin de desembolsos est segregada de la funcin del mayor general. Cuando el auditor desea depositar confianza en controles o funciones de procesamiento computadorizados, debe evaluar los controles del departamento de sistemas de informacin, especialmente: -la eficacia de los procedimientos de operacin; -la confiabilidad de los controles sobre cambios en los programas; -la eficacia de los controles generales de acceso. 7. FACTORES DE RIESGO 7.1. FACTORES DE RIESGO INHERENTE Factor de riesgo Implicancia para la auditoria Los materiales comprados incluyen partidas de Anlisis detallado de las

compras

ms

gran valor, como por ejemplo oro. Existen variaciones significativas con respecto a los costos estndar. Existen compromisos de compra pendientes de significacin. Los principales proveedores estn experimentando dificultades financieras o huelgas que amenazan con interrumpir fuentes de suministros clave.

significativas. Anlisis de la registracin contable de las diferencias. Posible existencia de contingencias o prdidas futuras. Posibles problemas de abastecimiento que afecten el desarrollo de la actividad del ente y el cumplimiento de sus compromisos.

Factor de riesgo Los proveedores han modificado las principales condiciones de garanta, incentivos descuentos o despacho. A uno de los principales proveedores se le adeuda un monto significativo.

Implicancias para la auditoria Aplicacin de procedimientos para verificar el control de dichos cambios.

Incremento de los esfuerzos necesarios para obtener la confirmacin directa del proveedor de los saldos pendientes. Se realizan compras cuyo plazo de pago se Aplicacin de procedimientos especficos para extiende a ms de un ao. verificar este tipo de transacciones. Existen transacciones significativas entre Anlisis de potenciales transferencias de ingresos empresas vinculadas. entre compaas vinculadas

7.2. FACTORES DE RIESGO DE CONTROL Factor de riesgo Las condiciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en forma oportuna o las partidas conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas. Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual. Se han realizado numerosos pagos duplicados a los proveedores. Ha habido un aumento significativo en la cantidad de asientos de ajuste. Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto. Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes. Implicancias para la auditoria Incremento de pruebas sustantivas para verificar las afirmaciones relacionadas con las cuentas a pagar.

Aplicacin de procedimientos especficos para las transacciones no procesadas por el sistema habitual. Ampliar el alcance de la revisin de transacciones de pagos a proveedores. Analizar la razonabilidad de los asientos de ajustes inusuales o significativos. Incrementar el anlisis de justificaciones de la gerencia por las variaciones y sus causas. Mayor esfuerzo para probar el corte de transacciones al cierre.

8.ENFOQUE DE AUDITORIA 8.1. CONSIDERACIONES El componente incluye partidas que muestran una situacin a un momento dado y otras que representan un grupo de transacciones ocurridas durante un periodo. Esta divisin permite hablar de subcomponentes

de saldos; cuentas a pagar y subcomponentes de transacciones; compras y pagos. los componentes de transacciones son ms adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los componentes de saldos resulta ms eficiente aplicarles un enfoque sustantivo. Las transacciones de compras y pagos son normalmente numerosas y atomizadas; po lo que generalmente es ms eficiente la obtencin de la evidencia de auditoria necesaria, depositando confianza en el sistema de control. La aplicacin de procedimientos detallados implica generalmente la revisin de un mayor nmero de transacciones para obtener la misma evidencia y por lo tanto, un mayor esfuerzo de auditoria. 8.2 EJEMPLOS Se trabajar con la siguiente afirmacin:

Las compras de bienes y servicios estn registradas en el periodo adecuado (integridad y corte de las compras).
En un ambiente de control adecuado, el sistema debera contar con los siguientes controles: i. ii. iii. presupuestos de compras mensuales en unidades y valores que son comparados con las operaciones reales y las diferencias debidamente justificadas. Informes de recepcin prenumerados y control sobre la secuencia numrica de los documentos procesados y sobre las excepciones. Al fin de cada mes, contadura obtiene el nmero de ltimo informe de recepcin emitido y verifica el correcto corte de las operaciones.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Verificar la razonabilidad del control presupuestario mediante la revisin del mtodo de presupuestacin, el cotejo de las cifras reales con las registradas en la contabilidad y el anlisis de las justificaciones de los desvos para un periodo determinado (uno o dos meses). Verificar la razonabilidad de los controles sobre secuencias numricas y corte de los informes de recepcin mediante el control de los procedimientos efectuados por el ente para un periodo determinado (uno o dos meses). PRUEBAS SUSTANTIVAS Verificar si a la fecha de cierre existen diferencias significativas entre las compras presupuestadas y reales y en caso de corresponder, analizar las justificaciones de la gerencia. Verificar si existen excepciones no analizadas a los controles sobre secuencia numrica y corte de informes de recepcin realizados por el ente al cierre del periodo auditado. En caso que los controles antes enunciados no existiesen o que, operasen en forma ineficaz, el enfoque de auditoria se vera afectado. En este caso al no ser posible obtener evidencia de auditoria a travs de la confianza que brindan los controles, se deberan efectuar extensas pruebas de detalle para verificar el cumplimiento de la afirmacin. Las pruebas consistirn en seleccionar las recepciones ms significativas de un periodo determinado (por ejemplo, ltimas dos semanas del periodo auditado y las dos primeras del siguiente) y verificar que su registracin se efectu en el periodo correspondiente. Generalmente se utiliza mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva. 9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 9.1. COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS 9.1.1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo con los del ejercicio anterior y los presupuestados.

-compras de bienes o servicios por producto o proveedor; -saldos de las cuentas de gastos. Para efectuar este anlisis comparativo pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el control presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen en cifras incluidas en los registros contables. La revisin del control presupuestario se debera efectuar de la siguiente manera: -cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de planificacin de la produccin. -cifras reales: cotejar con los registros contables. -variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias y que en caso de corresponder a errores contables se han efectuado los ajustes correspondientes. Para llevar a cabo esta prueba analtica el auditor puede recuperar: -resumen de compras por producto, -informes sobre compras significativas. Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un precio de compra promedio por producto.

Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de compras. Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.

Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y posibles errores de corte de las operaciones.

9.1.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

No siempre es necesario confiar en los controles cuando: -un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un nmero reducido de proveedores, -los precios unitarios y cantidades compradas permanecen estables. En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como claves, operan en forma efectiva. Algunos controles tpicos del subcomponente compras y una breve referencia a los caminos a seguir para obtener evidencia de auditoria: Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: -compras, -gastos, -descuentos o bonificaciones. Revisin gerencial y seguimiento de informacin de: -fluctuaciones en volmenes o montos de compras por productos, -compras individualmente significativas, cambios en los precios o cantidades. El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar, entre otras, las siguientes consideraciones:

-El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones. -El grado de detalle de los anlisis. En general cuando los anlisis son muy globales o generales las alteraciones que se compensan no son detectadas. -La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad. -La periodicidad de las revisiones. -Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas. El auditor puede comprobar los controles. Entre ellos se incluyen los siguientes: -informes de transacciones significativas, -informes sobre precios o documentos inusuales, -notas de debito significativas. 9.1.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS Las pruebas detalladas de transacciones y saldos ms comunes para este componente son: -revisin del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones, -revisin del corte de las operaciones. 9.1.3.1. REVISIN DEL FLUJO DE LA DOCUMENTACIN Las actividades que se incluyen en este componente son: Solicitud de compra Orden de compra Recepcin Pago

Los siguientes pasos resumen las consideraciones usuales para llevar a cabo una prueba detallada de transacciones, tanto sobre una base estadstica como no estadstica. a) b) c) d) e) f) g) Determinar los objetivos de la prueba. Determinar la relacin del muestreo con otras revisiones. Definir el universo y la unidad del muestreo. Determinar el mtodo para seleccionar la muestra. Determinar el tamao de la muestra. Ejecutar el plan de muestreo. Evaluar los resultados de la muestra.

a) Determinar los objetivos de la prueba. El proceso de determinacin de los objetivos de la prueba consisten en contestar a la pregunta: con que fin se efecta el muestreo?. El muestreo puede ser utilizado para obtener evidencia de control o evidencia sustantiva. b)Determinar la relacin del muestreo con otras revisiones. c) Definir el universo y la unidad del muestreo.

Al definir el universo, el auditor determina la clase de transacciones o saldos sobre los cuales es necesario llegar a una conclusin, el universo podra ser definido como: a) el total de compras efectuadas durante un periodo, b) el total de desembolsos efectuados durante un periodo, o c) el saldo de las cuentas a pagar a una fecha. d) Determinar el mtodo para seleccionar la muestra.

Pueden clasificarse en mtodos de muestreo por probabilidades y mtodos basados en criterios del auditor. e) Determinar el tamao de la muestra.

El tamao de la muestra se puede determinar utilizando el criterio del auditor o mediante el muestreo estadstico. f) Ejecutar el plan de muestreo.

La ejecucin del plan de muestro incluye la seleccin de la muestra y el examen de las partidas seleccionadas. 1.cotejo de la documentacin Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad, proveedor e importe de los siguientes documentos: -solicitud de compra -orden de compra -informe de recepcin -factura del proveedor -orden de pago -dbito en extracto bancario Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorizacin de cada transaccin, la cual se debera evidenciar en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y clculos de las facturas. 2.Revisin de imputaciones en registros contables y auxiliares Se debe revisar la correcta y oportuna imputacin de las transacciones en: -Recepcin: auxiliares de inventarios o cuentas de gastos. auxiliares de proveedores. -Pagos: auxiliares de proveedores registro de caja-salida extracto bancario.

3. Cancelacin de la documentacin de respaldo La documentacin de respaldo de los pagos debe ser cancelada para evitar que se efecte ms de un pago con la misma documentacin. La cancelacin se debe efectuar mediante troquelados, sellos u otros medios que evidencien que la documentacin fue utilizada para respaldar un pago ya efectuado. g) Evaluar los resultados de la muestra. Despus que el auditor ha terminado el examen de la documentacin y ha determinado el nmero de desvos, si los hubiere, se deber evaluar los resultados de la muestra. El proceso para evaluar los resultados del muestreo consiste en: -Determinar las posibles causas de los desvos. -Calcular el porcentaje de desvos en la muestra. -Trasladar el resultado obtenido en la muestra al universo -Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparados con el mximo tolerable. -Estimar los posibles asientos de ajuste que correspondera efectuar. -Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditoria planeado o la necesidad de efectuar pruebas adicionales. 9.1.3.2. REVISIN DEL CORTE DE LAS OPERACIONES

Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos intencionales para acelerar o demorar el reconocimiento de la recepcin de bienes o servicios, probablemente para alcanzar los objetivos de niveles de pasivos o gastos previamente establecidos. Si el ente aplica procedimientos de corte efectivos en periodos interinos y tambin en el cierre del periodo, se reduce el riesgo de errores no intencionales. Las pruebas de corte deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relacin con las existencias, poniendo mayor nfasis en el corte del inventario fsico. Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre del periodo contable. El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalizacin del trabajo del auditor. El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte de compras es el informe de recepcin. Para efectuar las pruebas es necesario la identificacin de los ltimos documentos emitidos en cada periodo, es decir, tomar el corte de los informes de recepcin. El procedimiento de auditoria consiste en seleccionar informes de recepcin, que es el documento que refleja la recepcin del bien o servicio, y verificar que los mismos se registraron contablemente en el periodo en el cual se emiti el comprobante. 9.2. PAGOS / DESEMBOLSOS POR BIENES Y SERVICIOS. 9.2.1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales: -desembolso por da, semana, mes, etc. -desembolsos anteriores y posteriores al cierre del periodo. La informacin contable necesaria para realizar los anlisis comparativos puede obtenerse de los registros de caja salidas. Es as que en determinados entes los anlisis pueden llevarse a cabo por proveedor, concepto, gastos, etc. Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas o inusuales.

Para realizar las pruebas analticas pueden usarse programas para la recuperacin de datos. Entre los posibles usos se incluyen: -Preparacin de informes sobre pagos significativos o inusuales. -Preparacin de informes sobre pagos duplicados. -Preparacin de informes sobre volumen y monto de los pagos por periodo.

9.2.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTOS DE CONTROLES Algunos controles tpicos del subcomponente pagos. Revisin gerencial de los flujos de fondo y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad de los desembolsos. Revisin gerencial y requerimiento de informacin sobre: -fluctuaciones en los montos de los desembolsos -pagos individuales significativos. 9.2.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS Las mismas pueden ser: -revisiones del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones

-revisin del corte de las operaciones. 9.2.3.1.REVISIN DEL FLUJO DE LA DOCUMENTACIN La revisin del flujo de la documentacin con relacin a los desembolsos efectuados por un ente, tiene por objetivo verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos, estn adecuadamente autorizados y corresponden a bienes o servicios recibidos. 9.2.3.2. REVISIN DEL CORTE DE LAS OPERACIONES Un inadecuado corte de desembolsos, puede ser resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos intencionales para acelerar o demorar la registracin contable de los pagos. Estas situaciones se pueden originar en la intencin, por ejemplo, de disminuir los pasivos y las disponibilidades (cuenta corriente bancaria) a una fecha determinada. El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso, es decir, cuando se entrega el cheque al proveedor.

9.3. CUENTAS A PAGAR

9.3.1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Consisten en efectuar anlisis comparativos entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados sobre los siguientes conceptos: -cuentas a pagar -cuentas a pagar por proveedor, tiempo de compra o centro de costos -crditos y bonificaciones como porcentaje de las compras -plazo promedio de pago Adicionalmente, la revisin de los movimientos en las cuentas contables de cuentas a pagar pueden identificar partidas significativas o inusuales. Para llevar a cabo estos anlisis comparativos pueden emplearse programas computarizados que recuperen datos sobre las cuentas a pagar, como por ejemplo: -Anticuacin de los saldos a pagar -Preparacin de informes sobre saldos deudores - Preparacin de informes sobre partidas en suspenso antiguas o significativas - Preparacin de informes sobre precios de compras inusuales o grandes variaciones en las compras -Informes sobre saldos que no tienen una fecha de pago programada -Informes sobre nuevos proveedores -Informes sobre registraciones de fuentes inusuales. 9.3.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES En el caso de las cuentas a pagar algunos de ellos pueden ser: Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar. Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de: -cuentas a pagar individualmente significativas, -saldos deudores de las cuentas de proveedores, -informes de recepcin y facturas de proveedores no apareadas, -cuentas a pagar en litigio con proveedores, -bienes devueltos por los cuales no se ha recibido nota de crdito.

Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. La revisin del auditor consiste bsicamente en: -Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general. -Revisiones aritmticas del listado auxiliar y de la conciliacin. -Anlisis de la razonabilidad de la partida conciliatoria y su justificacin. Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de proveedores con la cuentas a pagar son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. Los informes de recepcin y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del periodo para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos. 9.3.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS Las principales pruebas son: -Circularizacin de saldos -Verificacin de pagos posteriores -Cotejo de documentacin de respaldo. -Revisin de la valuacin de deudas en moneda extranjera 9.3.3.1. CIRCULARIZACION DE SALDOS Brinda evidencia sobre la existencia e integridad de las cuentas a pagar. La misma comprende los siguientes pasos: -Seleccionar tipo de circularizacin: como hemos mencionado en el captulo sobre evidencia y procedimiento de auditoria, la circulacin puede ser positiva o negativa y directa o ciega. En el caso de circularizacin de deudas es recomendable la positiva y ciega. El hecho que el proveedor informe directamente sus saldos puede facilitar la deteccin de pasivos omitidos. Determinar la fecha de la circularizacin: la fecha de la circularizacin depende de la confianza que tengamos en el sistema de control interno del ente. Seleccionar la muestra se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente el ente, independientemente de si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fecha de circularizacin. Confeccionar las cartas y despachar la circularizacin: -Recepcin de las confirmaciones; la carta de la solicitud de confirmacin debe indicar claramente que las respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor. -Anlisis de las respuestas -Aplicacin de procedimientos alternativos: para aquellos proveedores que no contestaron, se deben aplicar procedimientos alternativos de auditoria. Por ejemplo, verificar pagos posterires o documentacin de respaldo. -Colaboracin de personal del ente. Existen procedimientos que nunca deberan ser delegados al personal del ente, estos son: -Seleccionar el tipo de circularizacin. -Determinar la fecha de la circularizacin. -Seleccionar la muestra de proveedores. -Despachar y recibir las confirmaciones. 9.3.3.2. VERIFICACIN DE PAGOS POSTERIRES La verificacin de los pagos posteriores de los principales proveedores brinda evidencia de auditoria sobre la integridad de los pasivos. Este procedimiento consiste en: -Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo anlisis de los principales proveedores del ente. -Verificar que por los pagos efectuados por los bienes o servicios entregados antes de la fecha de cierre, est registrado el correspondiente pasivo. -La seleccin de los pagos posteriores se debera efectuar hasta la fecha del informe del auditor.

9.3.3.3. CONSEJO DE DOCUMENTACIN DE RESPALDO El consejo de los saldos pendientes por proveedor con su correspondiente documentacin de respaldo, tiene por objetivo reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre del periodo bajo anlisis. Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros procedimientos de auditoria y cotejarlos con: -Informes de recepcin -Orden de compra -Factura del proveedor 9.3.3.4. REVISIN DE LA VALUACIN DE DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA El procedimiento de auditoria consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de cambio al cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del periodo bajo anlisis.

CAPITULO 20: DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LAS PARTIDAS: Representan saldos de actividades de financiacin, obtenidos a travs del manejo de capital de terceros para solventar operaciones propias. La importancia estar dada por la estructura de capital y las actividades que desarrolle el ente. Una empresa recin constituida necesitara mas financiamiento que otra que ya obtenga sus propios recursos. Asimismo, las condiciones econmicas el nivel de financiamiento, dado que si por ejemplo, la economa crece, puede ser necesario la obtencin de capital adicional para financiar la expansin. Encontramos como una de las actividades tpicas del componente la toma de prestamos. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION: Debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medicin contable. Deben tenerse en cuenta los intereses y actualizaciones pactadas y la reexpresion de los tipos de cambio de moneda extranjera. En el caso de las actualizaciones se deber prestar atencin al computo de los coeficientes aplicables para actualizar los montos originales de la obligacin. En cuanto a la exposicin deben contemplarse dos situaciones: -Clasificacin de los prestamos en corrientes y no corrientes, considerando el plazo de vencimiento de cada obligacin - Exposicin de restricciones sobre el destino de resultados acumulados o activos que garanticen las obligaciones contraidas. CONTROLES: En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones y los pocos resultantes se concentran en los niveles gerenciales. Encontramos los siguientes controles gerenciales: - Autorizacin de las transacciones de prestamos para comprobar su veracidad. - Empleo de listados individuales de prestamos conciliados con las cuentas de control del mayor general - Verificacin del cumplimiento de las clusulas en los convenios de prestamos - Verificacin de pedidos de confirmacin por saldos pendientes de prstamo para confirmar la veracidad de las operaciones. FACTORES DE RIESGO: Factores de riesgo inherente: Entre estos encontramos: -Alto ndice de endeudamiento y problemas de liquidez - Significativo aumento en cantidad y valor de los prestamos - Se ha obtenido una nueva e importante lnea de crdito - Posibilidad de incumplimiento de un acuerdo de prstamo Factores de riesgo de control: - Celebracin de nuevos prestamos sin la autorizacin correspondiente - No se han preparado anlisis confiables de los vencimientos de los prestamos PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA: DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS: Procedimientos analticos: - Anlisis comparativo entre los montos del periodo corriente, del anterior y los presupuestados - Revisin de asientos por prestamos para identificar tems poco usuales - Revisar las conciliaciones de los listados de prestamos con el mayor general. Pruebas de cumplimiento de controles: - Revisin de los estados financieros internos por parte de la gerencia para verificar la razonabilidad de los prestamos - Seguimiento de los informes de transacciones, cancelaciones e ingresos de nuevos prestamos - Verificacin que las conciliaciones de los listados con el mayor son revisadas por un funcionario de nivel apropiado. - Revisin de las clusulas restrictivas por parte de un funcionario de nivel apropiado Pruebas de transacciones y saldos: - Obtener la conciliacin del listado de prestamos con el mayor general y: - Verificar la exactitud matemtica - Comparar los montos con la documentacin de respaldo - Investigar las partidas significativas o inusuales - Del mismo modo operar obteniendo el listado de prestamos

Para las cancelaciones de prestamos realizadas: - Comparar con el listado de prestamos - Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de prstamo - Comparar los desembolsos u otra documentacin de respaldo - Verificar la exactitud matemtica RESULTADOS DE LAS DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS Procedimientos analticos: En este caso, explicar movimientos no esperados e inusuales entre los montos del ao corriente, el anterior y los presupuestados con respecto a: - Gastos por intereses - Intereses capitalizados - Amortizacin de costos de emisin - primas y descuentos - resultado como porcentaje de los prestamos Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los prestamos vigentes por la tasa de inters promedio. CAPITULO 21: COSTOS Y PASIVOS LABORALES Los conceptos incluidos en este componente incluyen el servicio prestado por los empleados en relacin de dependencia con su retribucin a estos efectos y las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestacin de servicios efectuada por el personal en relacin de dependencia. Las actividades incluidas en el componente las podemos resumir en: - Altas de personal - Liquidacin de remuneraciones y cargas sociales - Modificaciones en la contratacin del personal - Bajas de personal ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION: La valuacin de las partidas se compone de importes a ser pagados sobre la base del criterio de lo devengado. Los costos originados en el empleo del personal deben ser imputados al periodo beneficiado con los servicios prestados. CONTROLES: Ambiente de control: En lo relativo a los costos laborales, el ambiente de control depender de la caracterstica del ente. As, en una empresa con alto capital laboral, el ambiente de control orientado hacia el componente de costos laborales sea significativo dada la alta dependencia que tiene el ente de su capacidad laboral. Controles gerenciales e Independientes: Encontramos los siguientes: - Utilizacin de planes o presupuestos referidos a la cantidad de empleados y los costos respectivos - Empleo por parte de la gerencia de procedimientos de revisin de las liquidaciones de las remuneraciones - Utilizacin de procedimientos de control de pago de remuneraciones y cargas sociales para verificar su veracidad Controles generales: Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de costos laborales se manifiesta especficamente si: - Las funciones de procesamiento de liquidaciones y de contabilidad estn segregadas - La autorizacin de pagos de beneficios laborales esta separada de las funciones de contabilidad La funcin de distribucin de remuneraciones esta segregada de las funciones de contratacin y despido de personal FACTORES DE RIESGO: Factores de riesgo inherente: - La cantidad de empleados ha variado significativamente en l ultimo periodo - Los clculos de remuneraciones resultan de operaciones complejas - Se ha llegado a acuerdos con empleados distintos a los normales - Los acuerdos sindicales han vencido y no han sido aun renegociados Factores de riesgo de control: - La gerencia no realiza revisiones peridicas de los costos laborales

- Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales - Los registros de tiempo son procesados sin autorizacin - Los controles de las transferencias de datos sobre sistemas no son electivas PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Costos laborales: Procedimientos analticos: Explicar movimientos no usuales entre los montos del ao anterior, el corriente y los presupuestados con respecto a: - Costos de remuneraciones por departamento o lineas de producto - Costos de remuneraciones para periodos seleccionados - Cantidad de empleados por departamento o por lnea de producto - Remuneracin promedio por categora Pruebas de cumplimiento de controles: Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. Enumeramos algunos de ellos a continuacin: - Revisin por parte de la gerencia de la razonabilidad de costos laborales y beneficios por departamento - Revisin de los informes de costo de horas extra, ausencias por enfermedad, ingresos y bajas, empleados que ganan por encima de lo habitual para su categora Pasivos laborales: Procedimientos analticos: - Explicar movimientos inusuales entre los montos del ao corriente, el ao anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales - Revisar los asientos por pasivos laborales para identificar partidas significativas o inusuales Pruebas de cumplimiento de control: Revisin y seguimiento por la gerencia de los anlisis peridicos de pasivos laborales Pruebas detalladas de transacciones y saldos: Se basan generalmente en la seleccin de una muestra de partidas integrante de las planillas de remuneraciones. La seleccin puede efectuarse en base a los parmetros de significacin que el auditor decida - Obtener l calculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del periodo en relacin con l ultimo pago de remuneraciones y: - Comparar con el mayor general - verificar la exactitud matemtica - comparar los detalles con la documentacin respaldatoria - probar la imputacin de las remuneraciones brutas al periodo corriente y al posterior - Obtener l calculo de los pasivos por beneficio al cierre del periodo - Comparar los pagos a entidades con los montos deducidos de las remuneraciones brutas - Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias significativas.

CAPITULO XXII ASPECTOS IMPOSITIVOS Y DEUDAS FISCALES

1. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.


1.1 CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicacin de la legislacin impositiva vigente sobre el patrimonio, resultados y operaciones del ente. Las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Fisco originadas en la aplicacin de las normas en vigencia.
1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

Los impuestos representan una carga importante cualquiera fuere la actividad del ente y son por lo general, una partida relevante del estado de resultados. Dentro del componente se encuentran las deudas fiscales que muestran una situacin a un momento dado, y los cargos por impuestos a las cuentas de resultados que representan operaciones ocurridas durante un perodo. 2. BREVE DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE.

En general, las actividades desarrolladas en el rea impositiva son: interpretacin de las normas fiscales vigentes, elaboracin de normas internas sobre los efectos impositivos y necesidades de informacin para cada rea del ente; control del cumplimiento de dichas normas; liquidacin y determinacin de los impuestos que afectan las actividades del ente; actuacin ante las autoridades impositivas correspondientes; planeamiento estratgico impositivo.

La planificacin impositiva adquiere vital importancia teniendo en cuenta el objetivo primordial de minimizar los impactos fiscales sobre los patrimonios. Para ello, la Sociedad cuenta con sistemas de informacin adecuados que sean compatibles con las necesidades de los departamentos contable e impositivo. La carga impositiva suele requerir desembolsos relevantes que debern ser puestos en conocimiento de la gerencia para garantizar el flujo de fondos necesario en forma oportuna. 3. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y EL ANALISIS DEL NEGOCIO Existen diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera la organizacin. Pueden incluirse las siguientes pautas:

3.1 RELACIONADAS CON LAS CONDICIONES ECONOMICAS, DE ORGANIZACIN Y AMBIENTE REGLAMENTARIO

El tipo de entidad para los fines impositivos ( por ejemplo, sociedad por acciones, de personas, consorcios). La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas ( por ejemplo, DDJJ consolidadas o individuales). Aspectos impositivos particulares de la industria del ente. La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas geogrficas que comprenden exenciones graduales y/o liberaciones para determinados impuestos. El nmero de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables. La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas y su efecto sobre las determinaciones impositivas. Los aspectos internacionales incluyendo constitucin de subsidiarias o sucursales en el exterior, actividades de exportacin, disponibilidad de crditos por impuestos pagados en el exterior e importancia de los cargos entre empresas vinculadas. Modificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas que pueden afectar las previsiones y pasivos impositivos del ao corriente y aos futuros. El estado de las liquidaciones de aos anteriores. Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas. En general, puede establecerse que cuando una economa crece, la rentabilidad de los entes se incrementa y por lo tanto aumentan las ganancias o la base sobre la cual se determinan los impuestos ocasionando un mayor pasivo impositivo. 4 ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
4.1 ASPECTOS ESPECIFICOS DE VALUACION Las deudas fiscales

Se determinan por su valor nominal considerando la actualizacin devengada a la fecha de cierre segn las clusulas especficas de tributo, agregando tambin los resultados financieros que pudieran corresponder.
Los cargos por impuestos

Los cargos impositivos deben informarse en el estado de resultados por el valor de las respectivas imposiciones correspondientes al ejercicio bajo anlisis. Las actualizaciones, intereses y resultados por exposicin a la inflacin deben informarse junto con otros resultados financieros
4.2 EL CRITERIO DEL CARGO POR IMPUESTOS EN BASE AL METODO DE LO DIFERIDO

El cargo por impuestos:

a) puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los estados contables en aos anteriores o posteriores; b) puede no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los estados contables del ao en curso. La tendencia en la normativa americana actual referida a ste mtodo de contabilizacin se basa en registrar dicho cargo en funcin de la determinacin contable, difiriendo el efecto impositivo de las diferencias temporarias que son tratadas segn una metodologa especfica. El mtodo en cuestin parte de la presuncin inherente de los estados financieros que: a) los activos se realizan; y b) los pasivos se cancelan; a sus valores expuestos en dichos estados. Entonces, si los valores impositivos de activos y pasivos difieren, existen efectos impositivos implcitos futuros. Los eventos futuros que no se vinculan a la realizacin de activos o cancelacin de pasivos no estn implcitos en los estados contables. El saldo impositivo diferido representa lo que se habr de percibir o abonar a la autoridad fiscal presumiendo operaciones en equilibrio para propsitos contables en aos futuros.
4.3ASPECTOS DE EXPOSICION

Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto o largo plazo en funcin de su plazo de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor del ente de determinados impuestos se expondrn en el activo, bajo el rubro Otros crditos. El impuesto que grava las ganancias del ente se presentar en una lnea separada en el Estado de resultados correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las actividades de produccin y ventas se expondrn formando parte del costo de ventas y los gastos de administracin y comercializacin, segn corresponda.
4.4 CONSIDERACIONES SIGNIFICATIVAS DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES

Del anlisis de cada una de las situaciones presentes puede depender el enfoque a emplear: El mtodo de asignacin del impuesto a las ganancias. El mtodo de contabilizacin del efecto impositivo de operaciones discontinuadas, partidas extraordinarias o ajustes de perodos anteriores. El mtodo de contabilizacin del efecto impositivo de dividendos de inversiones no remesados. El mtodo de imputacin de un quebranto de perodos anteriores. El mtodo de contabilizacin de los crditos impositivos y subsidios por inversiones.

El mtodo de contabilizacin o exposicin de moratorias u otros incentivos impositivos especiales o de corto plazo dispuesto por leyes o acuerdos. La naturaleza de la exposicin de los quebrantos impositivos y de su plazo de vencimiento.

5 AFIRMACIONES El objetivo de auditora para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y de controles y para la seleccin de procedimientos de auditora.
5.1 CARGOS POR IMPUESTOS

Afirmaciones Veracidad

Integridad

Valuacin y exposicin

Definicin Los cargos del ejercicio por impuestos estn basados en los resultados y/ o transacciones gravables de acuerdo con las leyes y reglamentaciones aplicables. Todos los cargos por impuestos estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes y estn adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Los cargos estn registrados en el (o atribuidos al) perodo adecuado. El corte de operaciones es correcto. Las bases de los cargos corrientes y diferidos por impuestos estn correctamente calculadas. Las tasas estn aplicadas adecuadamente de acuerdo con las leyes, reglamentaciones y normas contables aplicables. Los cargos por impuestos han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin.

5.2 DEUDAS FISCALES

Afirmaciones Veracidad Integridad Valuacin y exposicin

Definicin Los cargos del ejercicio por impuestos representan obligaciones o derechos exigibles ( saldos a favor) con respecto a las autoridades impositivas. Todas las transacciones y saldos por impuestos estn adecuada e ntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes. Los saldos corrientes y diferidos por impuestos reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin de acuerdo con las leyes y reglamentaciones de las normas contables aplicables; los activos por impuestos estn adecuadamente valuados de acuerdo con las normas contables aplicables. Los pasivos por impuestos representan provisiones adecuadas por el impuesto devengado y no pagado del ao corriente y anteriores, incluyendo impuestos estimados a pagar en relacin con partidas

del ao corriente y anteriores sujetas a inspeccin por las autoridades impositivas, si fuera apropiado; los activos por impuestos (saldos a favor) estn correctamente calculados. Las deudas fiscales han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin de estos saldos.

6 CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES


6.1 AMBIENTE DE CONTROL 6.1.1. Pautas Bsicas

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil ambiente de control son: Inexistencia de polticas y procedimientos formales para los impuestos; Falta de planificacin impositiva; Aplicacin indebida de normas impositivas; Omisin de informacin significativa sobre deudas fiscales en los registros contables; Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas. Los trabajos de auditora en este tipo de organizaciones deben prestar debida atencin a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones.
6.2 CONTROLES DIRECTOS 6.2.1. Pautas Bsicas

Para el caso de los desembolsos por impuestos, son aplicables los controles descriptos para el subcomponente Pagos del componente Compras y Cuentas a Pagar.
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes

Algunos controles gerenciales e independientes que pueden estar presentes en el componente y una referencia a la afirmacin vinculada. Revisin y aprobacin por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del mayor general de los impuestos para corroborar la integridad y veracidad de las deudas y cargos relacionados. Revisin de la razonabilidad de las tasas de los impuestos para comprobar la integridad de las cuentas involucradas. Verificacin de las liquidaciones y determinaciones de impuestos para constatar la integridad y valuacin del componente.
6.3 CONTROLES GENERALES 6.3.1. Pautas Bsicas

Una adecuada segregacin de funciones se manifiesta especficamente si: El mantenimiento de registros impositivos detallados est segregado del mantenimiento de las cuentas de control del mayor general; Las funciones de cobranza y pagos estn segregadas de las funciones de determinacin de impuestos.

7 FACTORES DE RIESGO
7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse siguiendo estas pautas: Factor de riesgo
El ente opera bajo sistemas impositivos o en pases en donde la aplicacin de impuestos no es precisa. Las inspecciones impositivas no son frecuentes, por ejemplo, varios aos anteriores pueden ser inspeccionados. La autoridad impositiva ha efectuado un ajuste por un ao anterior. Una disputa con la autoridad impositiva ha ocasionado o puede ocasionar un litigio. Las leyes impositivas han sido modificadas durante el ao corriente. Las autoridades impositivas objetan criterios de valuacin. La gerencia ha tomado histricamente posiciones agresivas con respecto a las deducciones de gastos o postergacin del reconocimiento de los ingresos para las determinaciones de impuestos. Existen operaciones internacionales significativas. Se han recibido dividendos significativos de una subsidiaria extranjera. El ente realiza transacciones con u opera en industrias con tratamientos impositivos especiales. El ente se encuentra en una situacin de quebranto impositivo. Los clculos de impuestos son complejos. Se requieren numerosas liquidaciones impositivas. Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.

Implicancias para la auditoria

Mayor grado de anlisis de la legislacin vigente para asegura veracidad e integridad del componente. Anlisis detallado de las sucesivas determinaciones impositivas.

Aplicacin de procedimientos que aseguren la adecuada valuaci exposicin de los ajustes. Detallado anlisis de situaciones complejas. Esfuerzos para evaluar los impactos de los cambios producidos.

Anlisis de las diferencias entre los criterios impositivos y contab Mayores pruebas sobre e tratamiento de los conceptos involucrad

Anlisis de los aspectos impositivos relacionados. Detallado anlisis del impacto fiscal.

Aplicacin de procedimientos para verificar el correcto tratamie impositivo de las operaciones. Detallado anlisis del cmputo y su situacin econmica financie Revisin especfica de la legislacin aplicable y de los cmp efectuados. Mayores pruebas sobre las determinaciones de impuestos. Anlisis detallado de las operaciones y el impacto impositivo traen aparejado las mismas.

7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo
Los sistemas del cliente no identifican transacciones con tratamiento impositivo particular Los clculos impositivos no son aprobados por personal idneo independiente de su preparacin. Los representantes del departamento de impuestos no son

Implicancias para la auditoria

Mayores esfuerzos para probar la integridad de las deu impositivas. Aplicacin de procedimientos para comprobar la veracida integridad del componente. Mayores pruebas sobre hechos individualmente significativos.

consultados respecto del efecto de transacciones significativas o inusuales. Existen numerosas partidas conciliatorias el las conciliaciones Problemas potenciales en la integridad de las deudas fiscales y de los registros detallados con las cuentas de control del mayor cargos. general.

8. ENFOQUE DE AUDITORIA
8.1 CONSIDERACIONES

En la generalidad de los casos, los componentes de transacciones son ms adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los componentes de saldos resulta ms eficiente aplicarles un enfoque sustantivo. En la mayora de las circunstancias, debido a que la situacin impositiva del ente es determinada en ltima instancia sobre la base de clculos anuales los procedimientos sustantivos son la forma ms efectiva de obtener satisfaccin de auditora con respecto al componente. Los clculos de los cargos y de los saldos por impuestos casi siempre podrn ser probados ms eficientemente a travs del uso de procedimientos sustantivos.
8.2 EJEMPLOS

En un ambiente de controles adecuados, se requerir que el representante del departamento de Impuestos prepare todos los anlisis de cuentas impositivas, incluyendo la documentacin de respaldo. Estas planillas pueden incluir: a) anlisis de saldos y movimientos por impuesto; b) resmenes de resultados y efectos de los exmenes realizados por autoridades fiscales; c) anlisis especficos de conceptos de imputacin a ejercicios futuros, tasas aplicables, etc. Las pruebas de auditora detalladas de los pagos de impuestos pueden resultar un procedimiento efectivo, ya que generalmente son pocas y de un monto significativo. Si los controles sobre los desembolsos son confiables y aplicables a los pagos de impuestos, no ser necesario realizar una inspeccin especfica de las cancelaciones correspondientes. Resulta conveniente aplicar los procedimientos establecidos para detectar problemas o situaciones especiales relacionadas con el rea impositiva en la visita preliminar, puesto que pueden ser realizados ms eficientemente al disponer de tiempo necesario para resolver las situaciones identificadas como complejas y aprovechar las oportunidades que brinda la planificacin. Los papeles de trabajo de auditora deben proporcionar informacin sobre la naturaleza de las transacciones que puedan ocasionar efectos sobre los clculos impositivos.

9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA los conceptos se pueden agrupar en dos subsecciones, una para cada subcomponente: deudas fiscales y cargos por impuestos. Dentro de cada subseccin adems de la descripcin y enumeracin de los procedimientos se incorpora una referencia a ciertas consideraciones que ayudarn a la seleccin y ejecucin de los procedimientos de manera ms eficiente y efectiva.
9.1CARGOS POR IMPUESTOS 9.1.1 Procedimientos analticos

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente anterior y los presupuestados en relacin con: a) Cargos por impuestos ( por tipos, jurisdicciones, etc); b) Conceptos individuales de las determinaciones impositivas; c) Tasas aplicables. Para efectuar este anlisis comparativo pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el control presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen sobre cifras incluidas en los registros contables. Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analtico, el auditor debe conocer el negocio, las transacciones y resultados gravados por cada uno de los impuestos segn la legislacin en vigencia. De esta manera el auditor puede comprobar la relacin entre la informacin contable y las tendencias en las operaciones del ente. Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o los montos resultantes de transacciones gravadas por la tasa aplicable en el perodo correspondiente. Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de los cargos por impuestos.
9.1.2 Pruebas de cumplimiento de controles

Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como clave, operan en forma efectiva. Algunos controles tpicos del subcomponente cargos por impuestos y una breve referencia a los caminos a seguir para obtener evidencia de auditora: Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: a) cargos por impuestos; b) tasas efectivas de impuestos. Revisin gerencial y seguimiento de informacin de :

a) Clculo de provisiones para impuestos; b) Relacin de los cargos con los conceptos bsicos gravables. El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar, entre otras, las siguientes verificaciones: a) el nivel gerencial que efecta las revisiones; b) el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones; c) el grado de detalle de los anlisis. En general cuando los anlisis son muy globales o generales las alteraciones que se compensan no son detectadas: # la relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad; # la periodicidad de las revisiones; # evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales, complejas o inesperadas detectadas. Aprobacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de : a) asientos por cargos peridicos; b) determinaciones impositivas. El auditor debe confirmar que los procedimientos llevados a cabo para la aprobacin de los cmputos y registros y los controles previos que tienen lugar para permitir dicha aprobacin operan efectivamente. Para ello, puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y aprobaciones, seleccionar documentos para buscar evidencia ( constancia firma de aprobacin ) o efectuar el seguimiento de los registros rechazados.
9.1.3 Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Una vez obtenido el clculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden llevarse a cabo: comparar los totales con el mayor general; comparar los resultados antes de impuesto con los papeles de trabajo de auditora; probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes del impuesto; confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas; verificar la exactitud matemtica; comparar la distribucin de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y diferidos; investigar los conceptos significativos o inusuales.
9.2 DEUDAS FISCALES

9.2.1 Procedimientos analticos

Cuando un porcentaje significativo de las operaciones gravadas corresponde a un nmero reducido de impuestos o cuando se trata de un nmero pequeo de operaciones y/o impuestos aplicables, las pruebas globales y los procedimientos analticos resultarn ms efectivas para obtener satisfaccin de auditora. Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a los saldos por impuestos. Resulta recomendable la preparacin de una planilla para cada tipo de impuesto de modo de poder relacionar los saldos al inicio con los del cierre a travs del anlisis de los movimientos producidos y su relacin con los cargos a resultados. Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control del mayor general.
9.2.2.

Pruebas de cumplimiento de controles

El auditor deber obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los siguientes controles: Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos. Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de : a) Movimientos en los saldos por impuestos; b) Estimaciones de pagos futuros por impuestos. Los informes gerenciales de revisin deben emitirse en forma oportuna y deben relacionarse directamente con la informacin contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de auditora. Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de saldos por impuestos con la cuenta del mayor general por un funcionario de nivel apropiado. Debe existir evidencia del trabajo de revisin y de la aprobacin posterior para que el auditor pueda confirmar que este control opera efectivamente. Aprobacin, revisin y relacin con los registros de las liquidaciones y determinaciones por impuestos por un funcionario del nivel apropiado. Existencia de especialistas internos o externos que se ocupan de la planificacin impositiva y el anlisis de situaciones complejas, significativas o inusuales.

9.2.3.Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Obtener el detalle de los cmputos impositivos y verificar su razonabilidad segn la legislacin vigente aplicable a cada tributo. Obtener la conciliacin del anlisis de los saldos por impuestos con el mayor general y; a) verificar la exactitud matemtica; b) comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada;

c) investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales. Obtener el anlisis de los saldos por impuestos y: a) verificar la exactitud matemtica; b) comparar los montos seleccionados, incluyendo desembolsos por pasivos impositivos, con la documentacin de respaldo; c) investigar las partidas significativas o inusuales; Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades impositivas a partir del ltimo examen y comparar los pagos y reembolsos con los listados de saldos por impuestos. Obtener confirmaciones de la gerencia con respecto a los hechos y circunstancias que involucran consideraciones impositivas complejas ( o la opinin de un asesor legal con respecto a las consecuencias impositivas de la transaccin). 10. RESPONSABILIDAD IMPOSITIVAS DEL AUDITOR SOBRE LAS LIQUIDACIONES

Al emitir el informe, el auditor expresa su opinin sobre la razonabilidad de los pasivos detallados en los estados financieros, por lo que debe aplicar procedimientos para validar la veracidad, integridad, valuacin y exposicin de las deudas fiscales incluidas en dicho rubro general. Actualmente, procede a certificar exclusivamente que la informacin utilizada como base para los cmputos de impuestos surge de los estados auditados, sin hacer mencin alguna sobre la determinacin especfica del tributo. Se estima que en el futuro, el profesional interviniente deber emitir una opinin sobre la correccin de la liquidacin impositiva, logrndose de esta forma extender su responsabilidad tanto a la base informativa como a la aplicacin de las normas impositivas vigentes.

CAPITULO 23 CONTINGENCIAS

DESCRIPCIN U CONTENIDO DEL COMPONENTE CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE Una contingencia puede ser definida como una situacin existente a la fecha del balance que implica una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o prdidas, que en definitiva ser resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o ms hechos futuros. Algunos ejemplos de posibles contingencias de prdidas son demandas judiciales o reclamos pendiente, garantas, ciertos ajuste de precios de compra y posibles pasivos que surjan de descuento de documentos. Las contingencias no incluyen hechos por los cuales se hayan contrado obligaciones, pes stos son pasivos confirmados. Es comn relacionar el concepto de contingencia, con los de incertidumbre y estimacin. Es importante aclarar que la contingencia surge de un proceso que incluye estimaciones y puede generar incertidumbre respecto de la ocurrencia o no de los hechos futuros involucrados. El nivel de incertidumbre depender del grado de probabilidad asignada a la ocurrencia del hecho futuro. IMPORTANCIA COMPONENTE RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL

Los pasivos contingentes estn normalmente asociados con litigios pendientes o potenciales contra el ente, que pueden surgir de disputas contractuales, defectos de los productos, garantas de productos, violaciones de patentes o derechos de autor, destruccin de bienes u otras causas diversas. Adems, las contingencias pueden incluir cuentas incobrables, amenazas de expropiacin de activos, garantas de deudas de terceros u otros temas que pueden ocasionar prdidas al ente. PAUTAS PARA LA COMPRENSIN Y ANLISIS DEL NEGOCIO Las consideraciones sobre el negocio y riesgos inherentes al tema de contingencias en general se refieren a: -

La existencia y estado de un litigio pendiente o posible. La existencia de un defecto importante de un producto o de productos o servicios potencialmente peligrosos. Si algn activo ha sido daado o destruido. Si se ha decidido reubicar o descontinuar operaciones existentes. La existencia de obligaciones de compra no revocables. El alcance de la cobertura de seguros para los riesgos ms significativos.

ASPECTOS DE VALUACIN Y EXPOSICIN Las contingencias pueden ser favorables o desfavorables, Las favorables tambin son llamadas contingencias activas o de ganancias y las desfavorables, contingencias pasivas o de prdida. En general, amparndose en un principio de prudencia, que en determinadas situaciones no est de acuerdo con el de devengado, la teora contable reconoce slo la contabilizacin de las contingencias pasivas o de prdida. El informe N 13 del rea Contabilidad de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, da un paso adelante en este tema y considera que en la medicin del patrimonio y en la determinacin de los resultados se considerarn los efectos de todas las contingencias favorables y desfavorables que renan los requisitos de probabilidad elevada de ocurrencia y cuantificacin apropiada. Para determinar el tratamiento contable de las contingencias deberan tenerse en cuenta los siguientes aspectos: El grado de probabilidad de ocurrencia o materializacin del efecto de la situacin contingente. A estos fines, las contingencias pueden clasificarse en las siguientes tres categoras: - aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las tareas de preparacin de los estados financieros, evidencias sobre su alta probabilidad de ocurrencia (en adelante, probables); - aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las tareas de preparacin de los estados financieros, evidencias sobre su baja probabilidad de ocurrencia (en adelante, remotas); - las no comprendidas en ninguno de los grupos anteriores (ni probables ni remotas); incluyendo aquellas cuya probabilidad de ocurrencia es desconocida. La posibilidad de cuantificacin apropiada de sus efectos.

Segn la posibilidad de estimar ms o menos objetivamente su efecto monetario las contingencias pueden clasificarse de la siguiente manera: aquellas para las cuales la estimacin referida puede lograrse con un grado razonable de objetividad (en adelante, cuantificables); las restantes (en adelante, no cuantificables).

En algunos casos no posible estimar el efecto monetario ms probable de la contingencia pero s su efecto mnimo. Cuando as ocurre, sta se considera cuantificable. En la medicin del patrimonio y la determinacin de resultados se considerarn los efectos de todas las contingencias favorables o desfavorables que deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de cierre de ejercicio y que sean probables y

cuantificables. En cuanto a las contingencias probables no cuantificables, las mismas debern dar lugar a su exposicin en nota a los estados financieros. En general, no se considera necesario este requisito informativo para aquellas contingencias que no pueden catalogarse ni probables ni remotas. AFIRMACIONES El objetivo de auditora parra los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y controles y para la seleccin de procedimientos de auditora. Las afirmaciones que deben ser consideradas en la evaluacin de los hechos y circunstancias que originan las contingencias son las relacionadas con el componente afectado y es necesario considerar estas afirmaciones cuando se evalan riesgos y se seleccionan procedimientos de auditora. CONTROLES En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema especfico de control de transacciones. FACTORES DE RIESGO No existen factores de riesgos especficos para el componente de contingencias. Sin embargo, se puede analizar qu tipo de riesgo de auditora existe en la valorizacin de los elementos subjetivos propios de las contingencias. ENFOQUE DE AUDITORA Existiendo un importante componente de riesgo inherente, es necesario tratar de reducirlo siempre que el riesgo de control est en niveles aceptables. Para que esto ocurra es necesaria la existencia de un fuerte ambiente de control y controles gerenciales eficaces que funcionen adecuadamente. La resistencia de un riesgo inherente alto, cualquiera fuera el riesgo de control, obliga a obtener evidencias de tipo sustantivo. En muy pocas ocasiones se podr confiar en la evidencia de control. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Una enumeracin sinttica podra ser: Revisar las actas de reuniones de directorio o de otros comits para identificar posibles contingencias.

Analizar con la gerencia la existencia de situaciones que pueden originar contingencias, tales como: la existencia de procedimientos legales o posibles litigios; garantas de deudas de terceros; falta de adecuada cobertura de seguros;

Algunas circunstancias especiales pueden provocar en el futuro situaciones contingentes. Es el deber del profesional, alertar a la gerencia sobre su posible ocurrencia. Analizar con la gerencia el probable resultado y efecto de las contingencias.

Este anlisis y su resultado seguramente se incluir en la carta de gerencia correspondiente. Revisar la correspondencia mantenida con terceros, incluyendo al asesor legal, para identificar y evaluar las situaciones que pueden originar contingencias. Examinar los documentos correspondientes para evaluar el probable resultado y efecto de la contingencia, incluyendo la razonabilidad de los montos estimados. Revisar la informacin expuesta relacionada con contingencias.

BIENES DE USO

CONTROLES DIRECTOS Pautas Bsicas El componente bienes de uso y sus amortizaciones tiende a tener caractersticas similares en todas las organizaciones. Por esa razn los sistemas de control tienden tambin a asimilarse. As, por ejemplo todos los sistemas tpicos de activo fijo incluirn el manejo de altas y bajas al archivo permanente de bienes y valores y el cmputo de la correspondiente amortizacin. Al igual que con los bienes de cambio, por tratarse de bienes, los sistemas de control deben atender tanto al manejo y control de los bienes fsicos como de sus valores.

Los sistemas de control deben prever la salvaguarda de los bienes fsicos, con nfasis en el aspecto de separacin de tareas de custodia y registracin.

CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES Se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que pueden estar presentes en el componente y una referencia a la afirmacin vinculada: Utilizacin de los presupuestos de adquisicin de activos fijos y los procedimientos llevados a cabo para la comparacin y seguimiento de las erogaciones reales con los montos presupuestados, para corroborar la integridad y veracidad de las altas de un perodo/ejercicio. Empleo por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un adecuado seguimiento de la informacin contable relativa a los saldos de activos fijos y los cargos por amortizacin, permiten comprobar la integridad y valuacin del componente. Preparacin de informes gerenciales y de excepcin referidos a: erogaciones por proyecto, erogaciones que superan los montos presupuestados, costos de reparacin y mantenimiento, leasings de capital, variaciones en la tasas y mtodos de depreciacin, ajustes resultantes de inventarios fsicos, utilizacin de activos fijos, activos completamente depreciados;

Conciliaciones de los listados de activo fijo con las cuentas control del mayor, para corroborar la integridad de los saldos.

Practicar recuentos fsicos peridicos de activos fijos para comprobar la existencia (veracidad) de los bienes.

Procedimientos gerenciales de anlisis de la adecuada asignacin de tasas de amortizacin para verificar la valuacin de los activos fijos.

CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Cada ente determinar y definir qu controles de procesamiento y funciones de procesamiento desea incluir. Es necesario recordar que en general en este componente no se procesa un nmero significativo de transacciones.
Controles y funciones de procesamiento Transaccin involucrada Afirmaciones involucradas Las adquisiciones y retiros son aprobados por Adquisiciones y retiros funcionarios de nivel apropiado. El acceso a las funciones de procesamiento de Saldos de bienes de uso activos fijos y datos relacionados est restringido. Los datos de las transacciones de adquisiciones y Adquisiciones y retiros retiros son ingresados para su procesamiento en forma precisa y slo una vez. Los datos de las amortizaciones son ingresados en Amortizaciones forma precisa para su procesamiento y slo una vez. Los datos de adquisiciones, retiros y amortizaciones Adquisiciones y retiros, Integridad Integridad valuacin y Integridad valuacin y Veracidad valuacin y Veracidad

rechazados son identificados, analizados y corregidos Amortizaciones en forma oportuna.

CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las organizaciones se relacionan con: El acceso fsico a los activos fsicos restringido. Las protecciones fsicas de los activos fijos para evitar un traslado no autorizado de los mismos. CONTROLES GENERALES Pautas bsicas Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de bienes de uso y amortizaciones se manifiesta especficamente si:

las funciones de aprobacin de las adquisiciones y retiros de activos estn segregadas de las de contabilizacin.

Las funciones de registracin de movimientos de activos fijos y del mayor general estn segregadas;

La funcin de custodia de los activos fijos est segregada de las funciones de registracin de movimientos de activos fijos y del mayor general;

La funcin de aprobacin de proyectos de reparacin y mantenimiento est segregada de las de contabilizacin.

Las responsabilidades de supervisin de los recuentos fsicos de activos fijos y aprobacin de los ajustes correspondientes estn segregadas de la custodia de los activos fijos.

FACTORES DE RIESGO FACTORES DE RIESGO INHERENTE Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse y analizarse siguiendo estas pautas:
Factor de riesgo Los procesos de produccin vigentes Implicancias para la auditora estn Esfuerzos para comprobar el valor de utilizacin econmica

afectados por avances tecnolgicos. de los activos fijos.

Se esperan cambios en la utilizacin de la Evaluacin detallada de la cuota de amortizacin. capacidad productiva. Existen nuevas reglamentaciones que afectan el Es necesario evaluar el valor de uso de los bienes. uso de los bienes de uso. Existen activos fijos significativos que no son Evaluar detalladamente el cmputo por amortizaciones. utilizados. Se ha discontinuado una lnea de producto Es necesario analizar la intencin de la sociedad sobre el significativo o se cerrar un establecimiento productivo. Existen transacciones de activos fijos destino de los activos fijos involucrados. entre Deben evaluarse los resultados contenidos en el valor de los

empresas vinculadas. activos fijos que se originan en estas operaciones.

Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas Analizar el valor de recupero de los activos fijos. tiles no fueron correctas. El volumen y el monto de las adquisiciones y El enfoque de auditora debe adaptarse a las nuevas retiros es significativo y ha variado con relacin a perodos/ situaciones. ejercicios anteriores. Se ha implantado un nuevo sistema de Se requerir evaluar el nuevo sistema.

acumulacin de costos para los proyectos de construccin de activos. El monto de los costos internos capitalizado es significativo. Esfuerzos de auditora para comprobar la razonabilidad de los montos y conceptos involucrados.

Se ha realizado una nueva revaluacin de los Analizar el procedimiento llevado a cabo por el revaluador activos fijos. y el tratamiento contable. La gerencia planea desprenderse de activos fijos Es necesario evaluar el valor de recupero de estos activos. significativos.

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL


Factor de riesgo Implicancias para la auditora en pruebas detalladas sobre las El sistema de aprobacin de adquisiciones y retiros no es Incremento transacciones efectivo. del componente.

Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados Se deben efectuar comprobaciones globales de los sin aprobacin. montos registrados.

Los procedimientos de corte de las adquisiciones y Pruebas detalladas de corte de transacciones. retiros no son adecuados. Los gastos de reparacin y mantenimiento son significati- Incremento en pruebas de controles o detalladas sobre vos. estos conceptos.

Existen diferencias significativas entre el inventario fsico El auditor deber incluir procedimientos destinados a

de activos fijos y los montos registrados en el mayor comprobar la existencia de los bienes contabilizados. general. Existen partidas inusuales en la conciliacin de los Anlisis detallado de las partidas y pruebas sobre la listados de activos fijos con el mayor general. integridad de los registros deben incluirse en la revisin del componente.

ENFOQUE DE AUDITORA CONSIDERACIONES Cuando las actividades relacionadas con operaciones de bienes de uso representan una parte importante de la actividad de la empresa, pueden existir sistemas especficos para las transacciones de altas y retiros y para los cargos por amortizaciones. En el caso de las amortizaciones, la evaluacin del control y de la correccin de los mtodos de clculo durante cierto nmero de perodos puede permitir al auditor obtener suficiente satisfaccin con respecto a la razonabilidad de los cargos a travs de procedimientos analticos. El auditor debe evaluar la significatividad relativas de las incorporaciones al activo fijo provenientes de diversas fuentes y desarrollar un enfoque de auditora adecuado para cada fuente. Los cargos a activos fijos y a construcciones en proceso pueden derivar de: - compras directas realizadas a travs del sistema de compras y cuentas a pagar, materiales y suministros extrados de las existencias, cargos por la mano de obra empleada en proyectos de construccin interna, costos de fabricacin asignados en relacin con la mano de obra empleada, leasings de capital, intereses activados.

En muchas circunstancias, no resultar necesario realizar por separado pruebas detalladas de adquisiciones especficas de activos fijos. Por ejemplo, las pruebas de compras o de costos laborales pueden proporcionar suficiente evidencia de cumplimiento con los procedimientos de control establecidos para las adquisiciones procesadas a travs

de estos sistemas. Con relacin a los saldos de bienes de uso, un examen satisfactorio en aos anteriores generalmente evita la necesidad de reexaminar la documentacin de respaldo del costo de los activos previamente adquiridos. La seguridad con relacin a la continuidad de la propiedad, existencia y uso de dichos activos deber ser el objeto del enfoque de auditora a aplicar. EJEMPLOS Se han seleccionado controles relacionados con la siguiente afirmacin de auditora: Todas las adquisiciones y retiros representan transferencias de los beneficios derivados de su propiedad. Los activos fijos existen fsicamente y las transacciones estn adecuadamente autorizadas i) ii) Se prepara un presupuesto de inversiones en activo fijo sobre bases anuales. Las autorizaciones de inversiones de activo fijo son iniciadas por los jefes de departamento y aprobadas por los niveles requeridos. iii) Un requerimiento de autorizacin suplementaria es preparado por el jefe de departamento antes que se supere el monto originalmente autorizado en un 10%, detallando las razones por la necesidad adicional de fondos. iv) Tanto las autorizaciones originales como las suplementarias son respaldadas por estimaciones o especificaciones de ingenieros y arquitectos. v) Despus de completado el proceso de construccin y/o compra existe supervisin por parte de los ingenieros de proyecto e intervencin de auditora interna. vi) Despus de completado el proceso de autorizaciones se inicia el proceso de construccin y/o compra. vii) Los jefes de departamento inician el requerimiento de autorizacin para cualquier venta, retiro o baja de activos fijos, con niveles de autorizacin similares a los de las incorporaciones. viii) Todas las propuestas deben estar respaldadas por justificaciones tcnicas y financieras aprobadas. ix) El funcionario que aprueba enva una copia de la autorizacin a cada uno de los siguientes departamentos:

a) Contadura b) Seguros c) Impuestos x) Cuando la transaccin implica la venta de un activo, el departamento operativo involucrado enva una copia del remito a los departamentos de despacho y facturacin. xi) Las ventas, retiros o bajas son reflejadas en las correspondientes cuentas de activo, depreciacin acumulada y resultados. xii) Se practican recuentos fsicos peridicos de maquinaria y equipo, bajo la supervisin del encargado de Contadura. xiii) Las diferencias entre los recuentos y los registros son informadas a la gerencia para su seguimiento. En caso que los controles antes enunciados no existiesen o, que operasen ineficaz o ineficientemente, el enfoque de auditora se ver afectado como se enuncia seguidamente: No ser posible obtener evidencia a travs de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar consistirn en pruebas detalladas de transacciones. Generalmente se deber utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva que aquellos necesarios para comprobar el cumplimiento de un control. A continuacin se plantea el caso en el cual no existen controles que respalden directamente la siguiente afirmacin: Las obras en curso representan bienes en construccin que no estn en condiciones de ser usados. Cuando, por ejemplo, no existe una poltica formal de cierre de obras en curso completadas y la correspondiente cuenta de obra en curso es cerrada y limpiada al cierre del ejercicio por el departamento de contadura para aquellos proyectos que no registran desembolsos en los ltimos dos meses y que se encuentran en fecha terica de terminacin, puede tener lugar el cierre contable de obras en curso que an se encuentren en ejecucin y mantener sin cerrar otras. El enfoque a aplicar en estos casos no puede ser otro que el sustantivo Algunas pruebas que el auditor puede aplicar de ndole sustantiva son:

Observacin fsica al cierre del ejercicio de las obras en curso.}Anlisis de los planes de obras y obtener la confirmacin de los contratistas.

Anlisis de los productos elaborados para identificar si proviene de obras en curso terminadas.

Comparacin con presupuesto de inversiones en obras.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA ADQUISICIONES Y RETIROS


PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio anterior, el actual y los presupuestos con relacin a:

- adquisiciones por tipo de activos; - retiros por tipo de activos; - gastos de reparacin y mantenimiento. En conversaciones con el personal de la empresa acerca de los procedimientos para la informacin de bajas, abandonos y otros retiros de activos fijos se podrn identificar condiciones excepcionales ocurridas durante el perodo. Por ejemplo, lneas de productos discontinuadas o abandonadas pueden dar lugar a equipos que dejaron de ser tiles para el ente. Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas o inusuales.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

Revisin gerencial de los estados financieros interinos y comparacin con los montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: adquisiciones por categora, establecimiento o segmento del negocio; retiros por categora, establecimiento o segmento del negocio; gastos de reparacin y mantenimiento. Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:

- erogaciones reales a la fecha por proyecto; - Proyectos de construccin que superan montos autorizados;

- Proyectos de construccin en los que la actividad fue mnima durante un perodo determinado; - Costos de reparacin y mantenimiento activados; - Leasings activados
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS

Se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de transacciones pueden llevarse a cabo. Para una muestra de adquisiciones, incluyendo cargos a los proyectos en proceso; - comparar con el listado de adquisiciones y retiros - comparar los detalles con la documentacin de respaldo - verificar la exactitud matemtica - verificar los clculos de interese activados en los proyectos en proceso - realizar una inspeccin fsica de los activos - analizar el estado de los proyectos en los que la actividad fue mnima o nula Para una muestra de retiros: - comparar con el listado de adquisiciones y retiros - comparar los detalles con la documentacin de respaldo - verificar la exactitud matemtica de las prdidas y ganancias resultantes - comparar las prdidas y ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor general. AMORTIZACIONES PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos con respecto a: - cargos por amortizacin Otras pruebas analticas son: Revisar las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciacin multiplicando las tasas promedio de depreciacin por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.

Comparar los cargos por depreciacin con los saldos de los activos fijos en total o por tipo de activo o ubicacin.

Evaluar la justificacin para el mantenimiento de las polticas de depreciacin del ente y de las vidas tiles estimadas.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a:

- variaciones en las tasas y en los mtodos de amortizacin, - activos completamente depreciados. Aprobacin de las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general. Existencia de polticas autorizadas para el clculo de las amortizaciones y de las vidas tiles estimadas. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS Las pruebas detalladas de transacciones y saldos generalmente se basan en la seleccin de una muestra de partidas integrante del activo fijo. Una vez seleccionada la muestra pueden tener lugar los siguientes procedimientos: - comparar con el listado de amortizaciones, - comparar los costos depreciados con la documentacin de respaldo, - verificar la exactitud matemtica del cargo por la depreciacin para confirmar el cumplimiento de las polticas autorizadas, y - revisar que la imputacin contable sea apropiada. SALDOS DE BIENES DE USO
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Algunos de los procedimientos analticos usuales son: Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a costos de los activos por tipo, amortizacin acumulada por tipo de bien.

Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

Revisin y seguimientos por la gerencia de informe de : - Diferencias entre el resultado de recuentos fsicos de activos fijos y los montos contabilizados, Grado de utilizacin de los activos fijos

Los activos fijos estn sujetos a recuentos fsicos peridicos y las diferencias son investigadas en forma oportuna.

El acceso fsico a los activos fijos est restringido y las protecciones fsicas son adecuadas para evitar el traspaso no autorizado.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS Las pruebas detalladas tpicas del componente son: Asistir a los recuentos fsicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento. Para los activos fijos observados en visita a las plantas:

- comparar con el listado de activos fijos; - para los bienes fuera de uso, evaluar la previsin registrada Para una muestra de bienes seleccionados:

-comparar con los listados de activos fijos, -comparar con la documentacin de respaldo, -verificar la exactitud matemtica y la razonabilidad de los costos estimados, -realizar la inspeccin fsica, -evaluar la razonabilidad de la poltica de amortizacin.

COMPROBACIONES GLOBALES DE SALDOS Y REVISIN DE SALDOS DE ACTIVOS FIJOS RESULTANTES DE REVALOS TCNICOS COMPROBACIN AMORTIZACIONES El punto de partida para la aplicacin de estos procedimientos consiste en la confianza sobre los saldos correspondientes al ejercicio/perodo anterior. GLOBAL DE SALDOS DE BIENES DE USO Y

Luego de considerar los saldos iniciales, las pruebas globales consisten en considerar los movimientos ocurridos en el ejercicio/perodo. Estas transacciones, sumadas o restadas al saldo inicial permiten llegar globalmente al saldo del cierre. Generalmente se presentan algunas complicaciones en estas pruebas. Ellas se refieren a la identificacin de los movimientos, y en especial a la determinacin de los bienes que se dejaron de amortizar porque agotaron su vida en el ejercicio pasado. Si esto tiene lugar las amortizaciones del ejercicio anterior contendrn una partida que no se amortiza en el actual. Proceso de comprobaciones globales, suponiendo que estos bienes de uso se amortizan ao de alta y no de baja. Saldos de activos fijos:

i) Valor residual al inicio (reexpresado por inflacin al cierre) Ms: ii) Altas y transferencias del ejercicio (valor de origen) Menos: iii) Bajas del ejercicio (valor residual al inicio reexpresado al cierre) Menos: iv) Amortizaciones del ejercicio (en moneda de cierre) Valor residual al cierre

Saldos de amortizaciones del ejercicio:

i) Amortizacin del ejercicio anterior (reexpresado al cierre) Ms: ii) Amortizacin de las altas del ejercicio (en moneda de cierre) Menos: iii) Amortizacin del ejercicio anterior de las bajas del ejercicio (en moneda de cierre) Menos: iv) Amortizacin del ejercicio anterior de los bienes que se amortizaron por ltima vez en

dicho ejercicio (reexpresado en moneda de cierre) Amortizaciones del Ejercicio

Las pruebas globales pueden arrojar diferencias derivadas de redondeos partidas o bien de simplificaciones. El anlisis detallado de estas diferencias formar parte de la evaluacin total de los resultados de la pruebas globales.

REVISIN DE SALDOS DE ACTIVOS FIJOS RESULTANTES DE REVALOS TCNICOS El auditor puede no asumir la responsabilidad de la valuacin tcnica de los bienes de uso y dejar constancia en su informe que tales valores surgen del informe de un perito en la materia. Es necesario recordar que si se adopta este criterio, tales comentarios en el informe tendrn lugar en el ejercicio en el cual se registre el revalo y en los posteriores por la incidencia en el cmputo de las amortizaciones. Se enuncian las pautas que permiten definir los procedimientos que se deben aplicar al examinar estados financieros que incluyen el resultado del trabajo de un especialista, si el auditor decide asumir la responsabilidad. La evaluacin conceptual del trabajo del perito comprender, entre otros, los siguientes procedimientos: (a)analizar la metodologa seguida para identificar, clasificar y recontar los bienes (por ejemplo, la realizacin de un inventario fsico de los activos en cuestin); (b) relacionar los bienes considerados por el perito con los registros de inventario, comprobando el ao de incorporacin, la clasificacin contable, etc., (c) evaluar la razonabilidad de: - el procedimiento general aplicado para cada grupo de bienes en relacin con las tcnicas corrientes de revalo; - los criterios utilizados para fijar la vida til, los valores residuales y la distribucin de dichos valores entre ejercicios a travs de la depreciacin.