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Auditoria

Adriano Cisneiros

NDICE
CAPTULO 1 AUDITORIA Definio Formas Auditoria geral Auditoria parcial Auditoria limitada Auditoria Integral Auditoria por testes Auditoria permanente Auditoria Eventual Auditoria de balanos com fim especfico Auditoria de acordo com o fim a que se destina Auditoria E terna Auditoria Interna !egulamentao da auditoria E terna !egulamentao da auditoria Interna #uest$es de concursos p%blicos !espostas CAPTULO 2 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE Introduo *ormas !elativas a pessoa do auditor +ompet,ncia t-cnico.profissional Independ,ncia !esponsabilidade 0onor1rios 2igilo !esponsabilidade pela utili3ao do trabal4o do auditor interno !esponsabilidade pela utili3ao do trabal4o de especialistas Informa$es Anuais ao +onsel4o !egional de +ontabilidade Educao continuada E ame de compet,ncia profissional *ormas relativas a e ecuo dos trabal4os +onceituao e 5b6etivos da auditoria independente !elev7ncia 2uperviso e controle de qualidade +ontinuidade normal das atividades da entidade 9rocessamento eletr:nico de dados Estimativas cont1beis 5 5 5 6 6 6 6 6 6 7 7 7 " " & '(

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;ransa$es com partes relacionadas +arta de responsabilidade da administrao +onting,ncias #uest$es de concursos p%blicos !espostas CAPTULO 3 CONTROLES INTERNOS +onceitos +lassificao quanto a funo +lassificao quanto a nature3a 9rincpios *ecessidade de avaliao dos controles internos 9rocesso de avaliao dos controles internos *ormas ;-cnicas relacionadas com os controles internos #uest$es de concursos p%blicos !espostas CAPTULO 4 PLANEJAMENTO +onceito 9rogramas de Auditoria Definio ;ipos 5b6etivos +onte%do do plane6amento +ronograma 9rocedimentos !elev7ncia e plane6amento !iscos de Auditoria 9essoal designado 0oras estimadas para e ecuo dos trabal4os 2uperviso e reviso Indaga$es !evis$es do plane6amento *ormas t-cnicas relacionadas com o plane6amento #uest$es de concursos p%blicos !espostas CAPTULO 5 - AMOSTRAGEM *ormas t-cnicas +aracterstica da Amostra Amostragem estatstica e no estatstica

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Amostragem por estratificao Amostragem por conglomerado *%meros aleat<rios *%meros sistem1ticos Estratificao da populao Amostragem grupal 2eleo direcionada 2eleo aleat<ria #uest$es de concursos p%blicos !espostas CAPTULO 6 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA *ormas t-cnicas relacionadas sobre os procedimentos de auditoria Evid,ncias ;-cnicas Auditoria das disponibilidades Auditoria do contas a receber Auditoria dos estoques Auditoria dos Investimentos Auditoria do ativo imobili3ado Auditoria do 9assivo e igvel Auditoria das contas de resultado Eventos subseq=entes *ormas t-cnicas sobre eventos subseq=entes #uest$es de concursos p%blicos !espostas CAPTULO 7 PAPIS DE TRABALHO Introduo *ormas relativas aos pap-is de trabal4o 5b6etivos Arquivamento *ormas gerais para preenc4imento dos pap-is de trabal4o 2inais e smbolos usados nos papeis de trabal4o !efer,ncias #uest$es de concursos p%blicos !espostas CAPTULO 8 - RAUDES E ERROS Fraude Erro *ormas t-cnicas relacionadas com a fraude e o erro
3

5) 5) 5) 5/ 5/ 5/ 55 55 56 5"

5& 68 6' 6/ 65 66 67 6" 6" 6& 78 7' 7/ "&

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!esponsabilidade Deteco >imita$es inerentes ? auditoria Efeitos da fraude e do erro no 9arecer +omunicao da fraude e do erro a administrao +omunicao da fraude e do erro a terceiros !en%ncia ao trabal4o #uest$es de concursos p%blicos !espostas CAPTULO ! - RISCOS E RELE"#NCIA Definio *ormas t-cnicas relativas ao !isco de Auditoria !elev7ncia !isco inerente !isco de controle !isco de deteco @odelo de risco de auditoria !isco de amostragem Avaliao dos !iscos de controle !isco de neg<cio do Auditor #uest$es de concursos p%blicos !espostas CAPTULO 1$ - PARECERES E RELAT%RIOS !elat<rios ;ipos de relat<rios *ormas relativas ao parecer do auditor independente #uest$es de concursos p%blicos !espostas Ane Ane Ane Ane Ane o o o o o '. (. ). /. 5. *A+; '/ Interpretao t-cnica 8/ Interpretao t-cnica 8' +<digo de Btica dos +ontabilistas *A+; '( CAPTULO 1- AUDITORIA 1.DEFINIES Auditoria o exame de demonstraes e registros administrativos (Arthur W. Wolmens).

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'8/ '8/ '85 '86 '86 '86 '87 '8" '8" '8" '8& '')

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A Auditoria propriamente dita consiste na reviso sistemtica dos registros cont eis de uma empresa ou organismo econ!mico de "ual"uer tipo ( #oeane$ %aul e &atella). Auditoria a tcnica cont il do sistemtico exame dos registros$ visando apresentar concluses$ cr'ticas e opinies so re situaes patrimoniais e a"uelas dos resultados$ "uer (ormados "uer em processo de (ormao ( A. )opes de #). A auditoria a tcnica "ue atravs de procedimentos espec'(icos$ aplicados no exame de registros e documentos$ inspees$ e na o teno de in(ormaes e con(irmaes$ relacionados com o controle do patrim!nio de uma entidade o *etiva o ter elementos de convico "ue permitam *ulgar se os registros cont eis (oram e(etuados de acordo com os +rinc'pios ,undamentais de &onta ilidade e normas de conta ilidade e se as demonstraes cont eis re(letem ade"uadamente a situao econ!mica-(inanceira do patrim!nio e os resultados do per'odo e as demais situaes nelas demonstradas ( .ilrio ,ranco). / um con*unto de procedimentos tcnicos "ue mediante o exame de documentos$ livros$ registros e processos visam a emisso de uma opinio. 2. FORMAS DE AUDITORIA A auditoria pode apresentar (ormas diversas$ com caracter'sticas pr0prias. +odem ser assim classi(icadas 1 2.1 DE ACORDO COM A EXTENS O DOS TRA!AL"OS a# Auditoria $%ra& %eali2ada so re todos os componentes do patrim!nio e so re todas as operaes de um exerc'cio$ ao (im da "ual o auditor emite um parecer so re as demonstraes cont eis em con*unto e os registros "ue as originaram. '# Auditoria (ar)ia& %eali2ada em apenas uma das demonstraes cont eis$ ou em livros$ ou atos de gesto e com o *etivos especiais$ tais como 1 determinar o valor real do patrim!nio l'"uido$ apurar erros e (raudes$ veri(icar o cumprimento de o rigaes (iscais$ con(erir custos etc.

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)# R%*i+,o &i-itada A reviso limitada uma auditoria geral em "ue$ devido a urg3ncia ou outra ra2o$ no so aplicados rigorosamente as normas e procedimentos usualmente recomendados e exigidos pelo &onselho ,ederal de &onta ilidade. 2.2- DE ACORDO COM A PROFUNDIDADE DOS EXAMES. a# Auditoria I/t%$ra& &ompreende o exame de todos os registros e documentos cont eis$ em como de todos os controles internos da empresa (e"uivale a uma per'cia) com o prop0sito de desco rir erros e (raudes. '# Auditoria (or t%+t%+ %eali2ada "uando o auditor examina uma percentagem dos registros cont eis$ documentos e controles internos$ considerada su(iciente para "ue (aa *u'2o so re a exatido e a legitimidade dos elementos examinados. 2.0-DE ACORDO COM A SUA NATURE1A a# Auditoria P%r-a/%/t% &omo o pr0prio nome indica a"uela reali2ada permanente$ ou se*a$ os auditores esto constantemente reali2ando seus tra alhos. +ode ser continuada ou peri0dica. A Auditoria permanente continuada a"uela em "ue o programa de tra alho visa ao exame cont'nuo e permanente das operaes e dos controles internos. 4 a"uela reali2ada por auditoria interna. Auditoria +eri0dica a"uela em "ue o programa de tra alho prev3 visitas peri0dicas a entidade.+ode ser contratada com empresas de auditoria. '# Auditoria %*%/tua& ou %+(%)ia& / a"uela "ue se reali2a com (im espec'(ico $ sem carter permanente$ podendo ser geral ou parcial. )# Auditoria d% 'a&a/2o+ )o- 3i- %+(%)43i)o / a"uela "ue tem por o *etivo apenas as demonstraes cont eis peri0dicas 2.5- DE ACORDO COM O FIM A 6UE SE DESTINA a) Acautelar interesses dos acionistas e investidores5

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) c) d) e) () g) h) i)

+ermitir melhor controle administrativo5 Apurar erros e (raudes5 6ulgar concesso de crditos5 Apurar o valor real do patrim!nio l'"uido da entidade5 7ar cumprimento a o rigaes (iscais5 Atender a exig3ncias legais5 &on(irmar a exatido de demonstraes cont eis. Avaliao de desempenho administrativo ( Auditoria operacional)

2.7-DE ACORDO COM AS RELAES DO AUDITOR COM A ENTIDADE AUDITADA 1 a# Auditoria E8t%r/a 9Auditoria I/d%(%/d%/t%# / reali2ada por pro(issional li eral$ auditor independente$ sem v'nculo de emprego com a entidade auditada e "ue poder ser contratado para auditoria permanente ou eventual. 8s auditores podem se associar (ormando as sociedades pro(issionais (sociedade simples). '# Auditoria I/t%r/a / a"uela exercida por empregado da pr0pria empresa$ em carter permanente e tem por misso sica assessorar a administrao$ atravs do exame da 1 .Ade"uao e e(iccia dos controles internos5 .9ntegridade e con(ia ilidade das in(ormaes$ registros e dos sistemas esta elecidos para assegurar a o serv:ncia de pol'ticas$ metas$ planos$ procedimentos$ leis$ normas$ regulamentos e sua e(etiva utili2ao5 .;(ici3ncia$ e(iccia e economicidade do desempenho da gesto (Auditoria operacional) e da utili2ao dos recursos$ dos procedimentos e mtodos para a salvaguarda de ativos e a comprovao de sua exist3ncia$ assim como a exatido dos ativos e passivos.

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QUADRO COMPRARATIVO DAS CARACTERSTICAS DA AUDITORIA INTERNA E EXTERNA


PROFISSIONAL OBJETIVO FINALIDADE AUDITORIA INTERNA Empregado da empresa E ame de pro!essos "opera!io#ais$ (o#t&'eis e sist)mi!os* Promo+o de me,-orias #os !o#tro,es da empresa de .orma a asseg/rar prote+o ao patrim0#io Re!ome#da%es de !o#tro,e i#ter#o e e.i!i)#!ia admi#istrativa 4e#os amp,o A empresa Tra'a,-ista 4e#or 4aior (o#t8#/o AUDITORIA EXTERNA Prestador de servio Demo#stra%es !o#t&'eis Opi#ar so're as demo#stra%es !o#t&'eis Pare!er e (arta (ome#t&rio 4ais amp,o A empresa e o p5',i!o Pro.issio#a,$!ivi, e !rimi#a, 4aior 4e#or Peri9di!o

RELAT1RIO 2RAU DE INDEPEND3N(IA INTERESSADOS RESPONSABILIDADE 6REAS (OBERTAS PELO EXA4E INTENSIDADE DOS TRABAL7OS (ONTINUIDADE

0-RE:ULAMENTA O DO EXERCCIO PROFISSIONAL 0.1 ;Auditoria E8t%r/a A Auditoria ;xterna de exerc'cio exclusivo de contador devidamente %egistrado no &onselho %egional &onta ilidade ( %esoluo &,& <=>?@A). +ara a reali2ao de Auditoria 9ndependente em sociedades an!nimas de capital a erto necessrio$ tam m$ o registro na &omisso de Balores Co ilirios - &BC ( 9nstruo &BC DE<?@@). 0.2-Auditoria I/t%r/a 8 exerc'cio de (unes de Auditor 9nterno$ tam m exclusivo de &ontador ( %esoluo &,& (A<>?@F)$ exceto a Auditoria 8peracional$ "ue no envolve exame de registros cont eis).

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6UESTES DE PRO<AS DE CONCURSOS >. (A,GH?@I) A principal (inalidade de uma auditoria cont il 1 a) ) c) d) e) ela orao de demonstrativos cont eis5 con(irmao dos registros e demonstraes cont eis5 con(er3ncia ('sica dos elementos do ativo5 ela orao e avaliao dos registros cont eis5 apurao correta do lucro do exerc'cio.

=. (A,GH?@<) 8 processo "ue tem por (inalidade$ entre outras$ proporcionar J empresa uma ra2ovel garantia de promover e(iccia nas suas operaes denominado1 a) ) c) d) e) auditoria das demonstraes cont eis5 auditoria operacional e (inanceira5 sistema cont il e de controle interno5 superviso e controle de "ualidade5 sistema de oramento e gastos.

D. (A,GH?@<) Assinale a opo correta1 a) ) c) d) e) 8 auditor interno no deve prestar assessoria ao &onselho ,iscal ou 0rgo e"uivalentes do empregador. A utili2ao de tra alho de especialistas provoca perda de autonomia do auditor interno. 7e acordo com o &onselho ,ederal de &onta ilidade$ auditoria interna atri uio privativa de contadores. 8 dever de manter sigilo encerra-se D anos ap0s terminado o v'nculo empregat'cio do auditor interno. 8 conhecimento da execuo oramentria no um (ator relevante para os tra alhos do auditor interno.

K. (AL79G8%-;&G?@<) A auditoria interna necessria pelos motivos$ a aixo$ ;M&;G8 um 9ndi"ue-o1 a) ) c) d) e) reali2ao do exame das demonstraes cont eis5 maior 3n(ase Js normas e?ou procedimentos internos5 o teno de uma auditoria mais peri0dica e preventiva5 di(iculdade de o proprietrio supervisionar pessoalmente as principais operaes5 atuao em outras reas no relacionadas com a conta ilidade.

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F- (AL79G8%-;&G?@<) Analise os itens a aixo$ e colo"ue (9) para auditoria interna e (99) para auditoria externa. ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ;mprego da empresa auditada. &ontrato de prestao de servio. Avaliao da e(iccia e e(ici3ncia da gesto. +rincipalmente$ emitir parecer so re as demonstraes cont eis. %ecomendaes para melhoria dos controles internos. 8s usurios do tra alho so a empresa e o pN lico em geral. d) 99 P 9 P 99 P 9 P 99 P 95 e) 99 P 99 P 9 P 99 P 9 P 9.

A se"O3ncia correta 1 a) 9 P 99 P 9 P 99 P 9 P 95 ) 9 P 99 P 9 P 99 P 9 P 995 c) 99 P 9 P 9 P 99 P 9 P 995

I-(&%&-%6?@@) Lm dos principais o *etivos do auditor interno 1 a) ) c) d) e) examinar a integridade$ ade"uao e e(iccia dos controles internos5 examinar a demonstrao do resultado do exerc'cio e emitir seu parecer5 examinar as demonstraes cont eis e emitir a sua opinio5 solucionar todas as situaes de (raudes reali2adas dentro da empresa5 vigiar os (uncionrios da empresa.

A- (&%&-%6?@<) A atividade (undamental do auditor independente 1 a) ) c) d) e) orientar o diretor (inanceiro da empresa auditada5 expressar uma opinio so re as demonstraes cont eis5 locali2ar (raudes "ue este*am ocorrendo5 con(erir a conta caixaQQ5 orientar a direo da empresa para "ue seus produtos tenham melhor aceitao pelos clientes.

<-(LHR P A,&;-G&L?@<) &onsiderando "ue a auditoria interna ou operacional usca conhecer (uncionalidade do sistema$ e no apenas se ele existe em con(ormidade com as normas$ correto a(irmar "ue esse tipo de auditoria visa1 a) ) c) d) e) ao exame dos controles internos e J avaliao da e(ici3ncia e e(iccia da gesto5 evitar a sonegao de impostos5 (uncionar como 0rgo de assessoria e controle da empresa5 promover a melhoria nos controles da gesto dos recursos e em outros controles internos5 J veri(icao da o serv:ncia e do cumprimento dos preceitos legais vigentes$ relativos a encargos tra alhistas e tri utrios.

@-(AL79G8% P ;&G?@<) Boc3 est redigindo o relat0rio de auditoria interna numa rea operacional. A ;mpresa so(reu uma pro(unda reestruturao societria$ e a nova diretoria assumiu h poucos dias. Heste caso$ o relat0rio1

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a) ) c) d) e)

dever ter protelada a sua emisso5 poder conter exu er:ncia de detalhes5 no poder conter "ual"uer recomendao5 no poder ser encaminhado J diretoria5 no poder ser utili2ado para iniciar a avaliao do 0rgo de Auditoria 9nterna.

>E-( A,%,?=EEE) Assinale a opo "ue contenha demonstrativos divulgados pelas companhias a ertas no Rrasil e "ue devem ser$ o rigatoriamente$ o *eto da opinio de auditores independentes$ de acordo com a legislao societria1 a) ) c) d) e) Ralano +atrimonial$ 7emonstrao do %esultado do ;xerc'cio e 7emonstrao das 8rigens e Aplicaes de %ecursos. Ralano +atrimonial$ Ralano #ocial e 7emonstrao do %esultado do ;xerc'cio. Ralano +atrimonial$ Ralano #ocial e 7emonstrao das 8rigens e Aplicaes de %ecursos. 7emonstrao do %esultado do ;xerc'cio$ 7emonstrao do valor Adicionado e 7emonstrao do ,luxo de &aixa. Ralano social$ 7emonstrao do valor Adicionado e 7emonstrao do ,luxo de &aixa.

>>. (&BC?=EE>) Lm auditor (oi contratado para opinar somente so re o alano patrimonial e no so re as demais demonstraes cont eis. A entidade auditada no imp!s nenhuma restrio de acesso Js in(ormaes$ registros e dados cont eis. Godos os procedimentos de auditoria necessrios nas circunst:ncias (oram poss'veis. Hesta situao1 a) ) c) d) e) caracteri2a-se uma limitao na extenso dos tra alhos. con(igura-se somente um tra alho de auditoria de o *etivo limitado. o auditor deve recusar o tra alho$ seguindo o &0digo de 4tica do &onta ilista o auditor pode aceitar o tra alho$ desde "ue emita parecer com ressalva. o relat0rio do auditor ser emitido na denominada (orma longa.

>=.(&SC-%6?@@) 8s relat0rios de auditoria operacional visam descrever os tra alhos plane*ados$ com o intuito de apresentarem1 a) ) c) d) e) "uestionrios J alta administrao5 concluses so re o tra alho reali2ado5 indicadores de per(ormance5 "uestionrios de controle interno5 indicadores de controle interno.

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>D.(;#A,?,+#?=EE=) 4 uma caracter'stica da auditoria interna1 a) ) c) d) e) manter independ3ncia total da empresa. ser sempre executada por pro(issional li eral. emitir parecer so re as demonstraes (inanceiras. revisar integralmente os registros cont eis. existir em todas empresas de capital a erto.

>K.(;#A,?,+#?=EE=) 8 o *etivo geral da auditoria interna atender1 a) ) c) d) e) a administrao da empresa. aos acionistas da empresa. J auditoria externa da empresa. J ger3ncia (inanceira da empresa. a ger3ncia comercial da empresa.

:;B <;B B;(E((E C;B

=;( :D;A

RESPOSTAS >;A ?;B ::;B :<;B

@;A :=;D

A;B :>;A

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CAPTULO 2- NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE 1-INTRODU O &omo a auditoria cont il uma atri uio privativa de conta ilista regulamentada pelo CFC- Co/+%&=o F%d%ra& d% Co/ta'i&idad% "ue edita as N!C+ - Nor-a+ !ra+i&%ira+ d% Co/ta'i&idad%. As N!C+ se dividem em normas (ro3i++io/ai+ e normas t>)/i)a+. As N!CP+ - Nor-a+ !ra+i&%ira+ d% Co/ta'i&idad% Pro3i++io/ai+ so a"uelas "ue esta elecem regras de exerc'cio pro(issional e so dividas da seguinte (orma 1 .N!CP1- Nor-a+ Pro3i++io/ai+ d% Auditor I/d%(%/d%/t% .N!CP2- Nor-a+ Pro3i++io/ai+ d% P%rito Co/t?'i& .N!CP0- Nor-a+ Pro3i++io/ai+ d% Auditor I/t%r/o As N!CT+ ; Nor-a+ !ra+i&%ira+ d% Co/ta'i&idad% T>)/i)a+ esta elecem conceitos doutrinrios$ regras e procedimentos aplicados de conta ilidade. Ho momento somente nos interessam as seguintes 1 .N!CT11- Nor-a+ d% Auditoria I/d%(%/d%/t% da+ D%-o/+tra2@%+ Fi/a/)%ira+A .N!CT12-Nor-a+ d% Auditoria I/t%r/a 2-NORMAS RELATI<AS A PESSOA DO AUDITOR INDEPENDENTE NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE. 1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL O contador, na fun !o d" aud#tor #nd"$"nd"nt", d"%" &ant"r '"u n(%") d" co&$"t*nc#a $rof#''#ona) $")o con eci!ento atua"i#ado dos Princ$%ios Funda!entais de Conta&i"idade e das Nor!as 'rasi"eiras de Conta&i"idade( das t)cnicas cont*&eis( es%ecia"!ente na *rea de auditoria( da "e+is"a,-o inerente . %ro/iss-o( dos conceitos e t)cnicas ad!inistrati0as e da "e+is"a,-o es%ec$/ica a%"ic*0e" . entidade auditada. O aud#tor, $ara a''u&#r a r"'$on'a+#)#dad" $or u&a aud#tor#a da' d"&on'tra ,"' cont-+"#', de0e ter con eci!ento da ati0idade da entidade auditada, d" for&a 'uf#c#"nt" $ara .u" )/" '"0a $o''(%") #d"nt#f#car " co&$r""nd"r a' tran'a ,"' r"a)#1ada' $")a &"'&a " a' $r-t#ca' cont-+"#' a$)#cada', .u" $o''a& t"r "f"#to' r")"%ant"' 'o+r" a $o'# !o $atr#&on#a) " f#nanc"#ra da "nt#dad", " o $ar"c"r a '"r $or ")" "&#t#do 'o+r" a' d"&on'tra ,"' cont-+"#'. 2 Ant"' d" ac"#tar o tra+a)/o, o auditor de0er* o&ter con eci!ento %re"i!inar da ati0idade da entidade a ser auditada , &"d#ant" a%a)#a !o 0unto 3 ad&#n#'tra !o, da "'trutura or4an#1ac#ona), da co&$)"5#dad" da' o$"ra ,"', " do 4rau d" "5#4*nc#a r".u"r#do $ara a r"a)#1a !o do tra+a)/o d"

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aud#tor#a, d" &odo a $od"r a%a)#ar '" "'t- ca$ac#tado a a''u&#r a r"'$on'a+#)#dad" $")o tra+a)/o a '"r r"a)#1ado. E'ta a%a)#a !o d"%" f#car "%#d"nc#ada d" &odo a $od"r '"r co&$ro%ado o 4rau d" $rud*nc#a " 1")o na contrata !o do' '"r%# o'. 2 O aud#tor d"%" recusar os ser0i,os se!%re 1ue recon ecer n-o estar ade1uada!ente ca%acitado %ara desen0o"02-"os, cont"&$)ada a ut#)#1a !o d" "'$"c#a)#'ta' noutra' -r"a', "& fac" da "'$"c#a)#1a !o r".u"r#da " do' o+0"t#%o' do contratant". 1.3 IN4EPEN4NCIA 1.6.1 O aud#tor d"%" '"r #nd"$"nd"nt", n!o $od"ndo d"#5ar2'" #nf)u"nc#ar $or fator"' "'tran/o', $or $r"conc"#to' ou .ua#'.u"r outro' ")"&"nto' &at"r#a#' ou af"t#%o' .u" r"'u)t"& $"rda, "f"t#%a ou a$ar"nt", d" 'ua #nd"$"nd*nc#a. 1.6.6 E't- #&$"d#do d" "5"cutar tra+a)/o d" aud#tor#a #nd"$"nd"nt", o aud#tor .u" t"n/a t#do, no $"r(odo a .u" '" r"f"r" 3 aud#tor#a ou durant" a "5"cu !o do' '"r%# o', "& r")a !o . entidade auditada( suas co"i+adas( contro"adas( contro"adoras ou inte+rantes do !es!o +ru%o econ5!ico 7 .%(ncu)o con0u4a) ou d" $ar"nt"'co con'an48(n"o "& )#n/a r"ta, '"& )#&#t"' d" 4rau, "& )#n/a co)at"ra) at9 o :; 4rau " $or af#n#dad" at9 o 6; 4rau, co& ad&#n#'trador"', ac#on#'ta', '<c#o' ou co& "&$r"4ado' .u" t"n/a& #n4"r*nc#a na 'ua ad&#n#'tra !o ou no' n"4<c#o' ou '"0a& r"'$on'-%"#' $or 'ua conta+#)#dad"= B'nculo con*ugal- CB/Cu$% +arentesco consangO'neo em linha reta- Pai+D A*E+D 'i+a*E+D 3i&=o+D /%to+D 'i+/%to+ +arentesco consangO'neo colateral at DT Srau- ir-,o+ % +o'ri/=o+ % tio+A +arentesco por a(inidade at =T grau- 9(ai+D ir-,o+ % 3i&=o+ do )B/Cu$%# .r")a !o d" tra+a)/o co&o e!%re+ado( ad!inistrador ou co"a&orador assa"ariado( ainda 1ue esta re"a,-o se6a indireta( nos dois 7"ti!os anos= .$art#c#$a !o direta ou indireta co!o acionista ou s8cio= .interesse /inanceiro direto( i!ediato ou !ediato , ou 'u+'tanc#a) #nt"r"''" f#nanc"#ro #nd#r"to, co&$r""nd#da a #nt"r&"d#a !o d" n"4<c#o' d" .ua).u"r t#$o " a r"a)#1a !o d" "&$r""nd#&"nto' con0unto'= .fun !o ou car4o #nco&$at(%") co& a at#%#dad" d" aud#tor#a #nd"$"nd"nt"= ./i9ado onor*rios condicionais ou inco!%at$0eis co& a natur"1a do tra+a)/o contratado= " ..ua).u"r outra '#tua !o d" con/"ito de interesses no "5"rc(c#o da aud#tor#a #nd"$"nd"nt", na for&a .u" %#"r a '"r d"f#n#da $")o' <r4!o' r"4u)ador"' " f#'ca)#1ador"'. 1.6.:2O aud#tor d"%" r"cu'ar o tra+a)/o ou r"nunc#ar 3 fun !o na ocorr*nc#a d" .ua).u"r da' /#$<t"'"' d" conf)#to' d" #nt"r"''"' $r"%#'to' no #t"& 1.6.6.

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1.: RESPONSA'ILI4A4ES 4O A;4ITOR NA E<EC;=>O 4OS TRA'AL?OS O aud#tor d"%" a$)#car o &-5#&o d" cuidado e #e"o na r"a)#1a !o do' tra+a)/o' " na "5$o'# !o d" 'ua' conc)u',"'. Ao o$#nar 'o+r" a' d"&on'tra ,"' cont-+"#' o aud#tor d"%" '"r i!%arcia". O e9a!e das de!onstra,@es cont*&eis n-o te! %or o&6eti0o %rec$%uo a desco&erta de /raudes . Toda%#a, o aud#tor #nd"$"nd"nt" d"%" con'#d"rar a $o''#+#)#dad" d" 'ua ocorr*nc#a. >uando "%"ntua#' d#'tor ,"', $or fraud" ou "rro, af"tar"& a' d"&on'tra ,"' cont-+"#' d" for&a r")"%ant", ca+" ao aud#tor #nd"$"nd"nt", ca'o n!o t"n/a f"#to r"''a)%a "'$"c(f#ca "& '"u $ar"c"r, d"&on'trar, &"d#ant", #nc)u'#%", a "5#+# !o d" '"u' $a$9#' d" tra+a)/o 3' "nt#dad"' r"f"r#da' no #t"& 1.?.@, .u" '"u' "5a&"' fora& condu1#do' d" for&a a at"nd"r a' Nor&a' d" Aud#tor#a Ind"$"nd"nt" da' D"&on'tra ,"' Cont-+"#' " a' $r"'"nt"' nor&a'. 1.A ?ONORBRIOS 1.A.1 O aud#tor d"%" "'ta+")"c"r " docu&"ntar '"u' /onor-r#o' &"d#ant" a%a)#a !o do' '"r%# o', con'#d"rando o' '"4u#nt"' fator"'7 .a r")"%Bnc#a, o %u)to, a co&$)"5#dad" do '"r%# o, " o cu'to do '"r%# o a "5"cutar= .o nC&"ro d" /ora' "'t#&ada' $ara a r"a)#1a !o do' '"r%# o'= .a $"cu)#ar#dad" d" tratar2'" d" c)#"nt" "%"ntua), /a+#tua) ou $"r&an"nt"= .a .ua)#f#ca !o t9cn#ca do' $rof#''#ona#' .u" #r!o $art#c#$ar da "5"cu !o do' '"r%# o'= " .o )u4ar "& .u" o' '"r%# o' '"r!o $r"'tado', f#5ando, '" for o ca'o, co&o '"r!o co+rado' o' cu'to' d" %#a4"n' " "'tada'. 1.A.6 O' /onor-r#o' d"%"r!o con'tar d" carta2$ro$o'ta ou docu&"nto ".u#%a)"nt", ")a+orada ant"' do #n(c#o da "5"cu !o do tra+a)/o .u" ta&+9& cont"n/a7 .a d"'cr# !o do' '"r%# o' a '"r"& r"a)#1ado', #nc)u'#%" r"f"r*nc#a' 3' )"#' " r"4u)a&"nto' a$)#c-%"#' ao ca'o= ..u" o tra+a)/o '"r- "f"tuado '"4undo a' Nor&a' d" Aud#tor#a Ind"$"nd"nt" da' D"&on'tra ,"' Cont-+"#' " a' $r"'"nt"' nor&a'= .o $ra1o "'t#&ado $ara r"a)#1a !o do' '"r%# o'= .o' r")at<r#o' a '"r"& "&#t#do'= " .a' cond# ,"' d" $a4a&"nto do' /onor-r#o'.

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1.A.: A #no+'"r%Bnc#a d" .ua).u"r do' #t"n' r"f"r#do' no' #t"n' 1.A.1 " 1.A.6 con't#tu# #nfra !o ao C<d#4o d" Dt#ca do Conta+#)#'ta. 1.C D;AR4A 4A 4OC;MENTA=>O EEstudado e! ca%$tu"o %r8%rioF 1.G SIDILO 1.?.1 O '#4#)o $rof#''#ona) d"%" '"r o+'"r%ado na' '"4u#nt"' c#rcun'tBnc#a'7 .na r")a !o "ntr" o aud#tor " a "nt#dad" aud#tada= .na r")a !o "ntr" o' aud#tor"'= .na r")a !o "ntr" o' aud#tor"' " o' or4an#'&o' r"4u)ador"' " f#'ca)#1ador"'= " .na r")a !o "ntr" o aud#tor " d"&a#' t"rc"#ro'. 1.?.6 O aud#tor d"%" r"'$"#tar " a''"4urar o '#4#)o r")at#%a&"nt" 3' #nfor&a ,"' o+t#da' durant" o '"u tra+a)/o na "nt#dad" aud#tada, n-o as di0u"+ando( so& nen u!a circunstHncia( se! autori#a,-o e9%ressa da entidade( sa"0o 1uando ou0er o&ri+a,-o "e+a" de /a#2-"o . 1.?.: O aud#tor 'o&"nt" d"%"r- d#%u)4ar a t"rc"#ro' #nfor&a ,"' 'o+r" a "nt#dad" aud#tada ou 'o+r" o tra+a)/o $or ")" r"a)#1ado, ca'o '"0a autor#1ado, $or "'cr#to, $")a ad&#n#'tra !o da "nt#dad", co& $od"r"' $ara tanto, .u" cont"n/a d" for&a c)ara " o+0"t#%a o' )#&#t"' da' #nfor&a ,"' a '"r"& forn"c#da', 'o+ $"na d" #nfr#n4#r o '#4#)o $rof#''#ona). 1.?.A2 O aud#tor, .uando $r"%#a&"nt" autor#1ado, $or "'cr#to, $")a "nt#dad" aud#tada, d"%"rforn"c"r a' #nfor&a ,"' .u" for"& 0u)4ada' n"c"''-r#a' ao tra+a)/o do aud#tor #nd"$"nd"nt" .u" o 'uc"d"r, a' .ua#' '"r%#ra& d" +a'" $ara "&#''!o do C)t#&o $ar"c"r d" aud#tor#a $or ")" "&#t#do. 1.?.@2 O aud#tor, .uando $r"%#a&"nt" autor#1ado $")a ad&#n#'tra !o da "nt#dad" aud#tada, .uando 'o)#c#tado, $or "'cr#to " funda&"ntada&"nt", $")o Con'")/o F"d"ra) d" Conta+#)#dad" " Con'")/o' R"4#ona#' d" Conta+#)#dad", +"& co&o $")o' <r4!o' r"4u)ador"' " f#'ca)#1ador"' d" at#%#dad"' "'$"c(f#ca', .uando o tra+a)/o for r"a)#1ado "& "nt#dad"' 'u0"#ta' ao contro)" da.u")"' or4an#'&o', d"%" "5#+#r a' #nfor&a ,"' o+t#da' durant" o '"u tra+a)/o, #nc)u#ndo a fa'" d" $r92contrata !o do' '"r%# o', a docu&"nta !o, $a$9#' d" tra+a)/o, r")at<r#o' " $ar"c"r"', d" &odo a d"&on'trar .u" o tra+a)/o fo# r"a)#1ado d" acordo co& a' Nor&a' d" Aud#tor#a Ind"$"nd"nt" da' D"&on'tra ,"' Cont-+"#', da' $r"'"nt"' nor&a' " d"&a#' nor&a' )"4a#' a$)#c-%"#'. O+'.7Er4!o' R"4u)ador"' " F#'ca)#1ador"' " a' at#%#dad"' "'$"c(f#ca' .C<M- &omisso de Balores Co ilirios- Cercado de &apitais .!ACEN- Ranco &entral do Rrasil- 9nstituies ,inanceiras .SUSEP- #uperintend3ncia de #eguros +rivados- #eguradoras 1.?.? O' contador"' d"'#4nado' $")o Con'")/o F"d"ra) d" Conta+#)#dad" " Con'")/o' R"4#ona#' d" Conta+#)#dad" $ara "f"tuar"& a f#'ca)#1a !o do "5"rc(c#o $rof#''#ona) d"%"r!o t"r co&$"t*nc#a

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t9cn#co2$rof#''#ona) '#&#)ar 3 r".u"r#da ao aud#tor #nd"$"nd"nt" $ara o tra+a)/o $or ")" r"a)#1ado " a''u&#r!o co&$ro&#''o d" '#4#)o $rof#''#ona) '"&")/ant". 1.?.F O' or4an#'&o' $rof#''#ona#' a''u&#r!o a r"'$on'a+#)#dad" c#%#) $or $"rda' " dano' .u" %#"r"& a '"r cau'ado' "& d"corr*nc#a da .u"+ra d" '#4#)o $")o' $rof#''#ona#' $or ")"' d"'#4nado' $ara o "5a&" do' tra+a)/o' d"'"n%o)%#do' $")o' aud#tor"'. 1.?.G O d"%"r d" &ant"r o si+i"o %re0a"ece7 .%ara os auditores( !es!o a%8s ter!inados os co!%ro!issos contratuais = .$ara o' contador"' d"'#4nado' $")o' or4an#'&o' r"f"r#do' no #t"& 1.?.@, &"'&o a$<' o t9r&#no do %(ncu)o "&$r"4at(c#o ou func#ona)= " .$ara o' Con'")/"#ro' do Con'")/o F"d"ra) d" Conta+#)#dad" " do' Con'")/o' R"4#ona#' d" Conta+#)#dad", &"'&o a$<' o t9r&#no do' r"'$"ct#%o' &andato'. 1.F RESPONSABIHIDADE PEHA UTIHIIAJKO DO TRABAHLO DO AUDITOR INTERNO 1.F.1 A r"'$on'a+#)#dad" do aud#tor n!o '"r- &od#f#cada, &"'&o .uando o contador, na fun !o d" aud#tor #nt"rno, contr#+u#r $ara a r"a)#1a !o do' tra+a)/o'. 1.G RESPONSABIHIDADE PEHA UTIHIIAJKO DO TRABAHLO DE ESPECIAHISTAS 1.G.1 O aud#tor $od" ut#)#1ar "'$"c#a)#'ta' )"4a)&"nt" /a+#)#tado' co&o for&a d" contr#+u#r $ara a r"a)#1a !o d" '"u tra+a)/o( !antendo inte+ra" a sua res%onsa&i"idade %ro/issiona". 1.G.6 A r"'$on'a+#)#dad" do aud#tor /ica restrita . sua co!%et2ncia %ro/issiona", .uando o "'$"c#a)#'ta )"4a)&"nt" /a+#)#tado for contratado $")a "nt#dad" aud#tada, '"& %(ncu)o "&$r"4at(c#o, $ara "5"cutar '"r%# o' .u" t"n/a& "f"#to' r")"%ant"' na' d"&on'tra ,"' cont-+"#', 1uando ta" /ato /or !encionado e! seu %arecer. 1.I INFORMA=JES AN;AIS AOS CONSEL?OS REDIONAIS 4E CONTA'ILI4A4E 1.M.1 O aud#tor d"%"r- "n%#ar, at9 :N d" 0un/o d" cada ano, ao Con'")/o R"4#ona) d" Conta+#)#dad", na for&a a '"r r"4u)a&"ntada $")o Con'")/o F"d"ra) d" Conta+#)#dad"7 .a' #nfor&a ,"' 'o+r" o' '"u' c)#"nt"', cu0a '"d" '"0a a da 0ur#'d# !o do r"'$"ct#%o Con'")/o, " .u" o o+0"to do tra+a)/o '"0a a aud#tor#a #nd"$"nd"nt", r"a)#1ado "& d"&on'tra ,"' cont-+"#' r")at#%a' ao' "5"rc(c#o "nc"rrado at9 o d#a :1 d" d"1"&+ro do ano ant"r#or= .a r")a !o do' no&"' do '"u $"''oa) t9cn#co "5#'t"nt" "& :1 d" d"1"&+ro do ano ant"r#or= " .a r")a !o d" '"u' c)#"nt"' cu0o' /onor-r#o' r"$r"'"nt"& &a#' d" 1NO do '"u fatura&"nto anua), +"& co&o o' ca'o' ond" o fatura&"nto d" outro' '"r%# o' $r"'tado' ao' &"'&o' c)#"nt"' d" aud#tor#a, u)tra$a''ar"&, na &9d#a do' C)t#&o' : ano', o' /onor-r#o' do' '"r%# o' d" aud#tor#a. 1.M.6 >uando 'o)#c#tado, o aud#tor d"%"r- d#'$on#+#)#1ar " forn"c"r, no $ra1o d" tr#nta d#a', a r")a !o d" '"u' c)#"nt"' " outra' #nfor&a ,"' n"c"''-r#a' 3 f#'ca)#1a !o da at#%#dad" d" aud#tor#a

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#nd"$"nd"nt". 1.M.: A r")a !o d" c)#"nt"' r"f"r#da no #t"& 1.M.6 d"%"r- #d"nt#f#car a' Co&$an/#a' A+"rta', In't#tu# ,"' F#nanc"#ra', " d"&a#' "nt#dad"' autor#1ada' a func#onar $")o Banco C"ntra) do Bra'#), Fundo' d" In%"'t#&"nto, Ent#dad"' autor#1ada' a func#onar $")a SUSEP Su$"r#nt"nd*nc#a d" S"4uro' Pr#%ado', Ad&#n#'tradora' d" Con'<rc#o, Ent#dad"' F"c/ada' d" Pr"%#d*nc#a Pr#%ada, "&$r"'a' E'tata#' PF"d"ra#', E'tadua#' " Mun#c#$a#'Q, E&$r"'a' PC+)#ca', 'oc#"dad" $or a ,"' d" ca$#ta) f"c/ado co& &a#' d" 1NN ac#on#'ta' " a' 'oc#"dad"' )#&#tada' .u" t"n/a& o contro)" 'oc#"t-r#o, d#r"to ou #nd#r"to, da' "nt#dad"' r"f"r#da' n"'t" #t"&. 1.M.A2 A' #nfor&a ,"' $r"'tada' ao' Con'")/o' R"4#ona#' d" Conta+#)#dad" '"r!o r"'4uardada' $")o '#4#)o, no' t"r&o' $r"%#'to' n"'ta' nor&a'. 1.1K E4;CA=>O CONTIN;A4A 1.1N.1 O aud#tor #nd"$"nd"nt", no "5"rc(c#o d" 'ua at#%#dad", d"%"r- co!%ro0ar a %artici%a,-o e! %ro+ra!a de educa,-o continuada( na for&a a '"r r"4u)a&"ntada $")o Con'")/o F"d"ra) d" Conta+#)#dad".
8 &onselho ,ederal de &onta ilidade exige "ue o auditor independente e os contadores "ue compe o seu "uadro (uncional tcnico cumpram no m'nimo as seguintes horas de educao continuada 1 a) em =EED >= horas5 ) em =EEK =K horas c) em =EEF DI horas

1.11 ERAME DE COMPETSNCIA PROFISSIONAH 1.11.1 O aud#tor #nd"$"nd"nt", $ara $od"r "5"rc"r 'ua at#%#dad", d"%"r- 'u+&"t"r2'" a "5a&" d" co&$"t*nc#a $rof#''#ona), na for&a a '"r r"4u)a&"ntada $")o Con'")/o F"d"ra) d" Conta+#)#dad".

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NORMAS RELATI<AS A PESSOA DO AUDITOR ICo-(%tF/)ia t>)/i)o-(ro3i++io/a& II- I/d%(%/dF/)ia III- R%+(o/+a'i&idad% /a %8%)u2,o do+ tra'a&=o+ I<- "o/or?rio+ <- :uarda da do)u-%/ta2,o <I- Si$i&o <II- R%+(o/+a'i&idad% (%&o u+o d% +%r*i2o+ do auditor I/t%r/o <III- R%+(o/+a'i&idad% (%&o u+o d% +%r*i2o+ d% %+(%)ia&i+ta+ IX- I/3or-a2@%+ a/uai+ ao+ CRC X- Edu)a2,o )o/ti/uada XI- E8a-% d% )o-(%tF/)ia (ro3i++io/a& 0-NORMAS RELATI<AS A EXECU O DOS TRA!AL"OS LN'C T 11 NORMAS 4E A;4ITORIA IN4EPEN4ENTE 4AS 4EMONSTRA=JES CONTB'EIS 11.1 CONCEIT;A=>O E 4ISPOSI=JES DERAIS 11.1.1 CONCEIT;A=>O E O'METINOS 4A A;4ITORIA IN4EPEN4ENTE 11.1.1.1 A aud#tor#a da' d"&on'tra ,"' cont-+"#' con't#tu# o con0unto d" $roc"d#&"nto' t9cn#co' .u" t"& $or o+0"t#%o a "&#''!o d" $ar"c"r 'o+r" a 'ua ad".ua !o, con'oant" o' Pr#nc($#o' Funda&"nta#' d" Conta+#)#dad" " a' Nor&a' Bra'#)"#ra' d" Conta+#)#dad" ", no .u" for $"rt#n"nt", a )"4#')a !o "'$"c(f#ca. 11.1.1.1.1 Na au'*nc#a d" d#'$o'# ,"' "'$"c(f#ca', $r"%a)"c"& a' $r-t#ca' 0- con'a4rada' $")a Prof#''!o Cont-+#), for&a)#1ada' ou n!o $")o' '"u' or4an#'&o' $r<$r#o'. 11.1.1.6 Sa"0o dec"ara,-o e9%ressa e! contr*rio( constante do %arecer, "nt"nd"2'" .u" o aud#tor con'#d"ra ad".uada' " 'uf#c#"nt"', $ara o "nt"nd#&"nto do' u'u-r#o', a' #nfor&a ,"' d#%u)4ada' na' d"&on'tra ,"' cont-+"#', tanto "& t"r&o' d" cont"Cdo .uanto d" for&a. 11.1.1.: O $ar"c"r do aud#tor #nd"$"nd"nt" t"& $or )#&#t" o' $r<$r#o' o+0"t#%o' da aud#tor#a da' d"&on'tra ,"' cont-+"#' " n-o re%resenta( %ois( +arantia de 0ia&i"idade /utura da entidade ou a"+u! ti%o de atestado de e/ic*cia da ad!inistra,-o na +est-o dos ne+8cios. 11.1.1.A O $ar"c"r 9 d" "5c)u'#%a r"'$on'a+#)#dad" d" contador r"4#'trado no Con'")/o R"4#ona) d" Conta+#)#dad", n"'ta' nor&a' d"no&#nado aud#tor. 11.1.3 PROCE4IMENTOS 4E A;4ITORIA ESer-o estudados e! ca%$tu"o %r8%rioF 11.1.: PAPIS 4E TRA'AL?O ESer-o estudados e! ca%$tu"o %r8%rioF 11.1.A FRA;4E E ERRO ESer-o estudados e! ca%$tu"o %r8%rioF

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11.3 NORMAS 4E E<EC;=>O 4OS TRA'AL?OS 11.3.1 PLANEMAMENTO 4A A;4ITORIA ESer* estudado e! ca%$tu"o %r8%rioF 11.3.3 RELENONCIA 11.6.6.1 O' "5a&"' d" aud#tor#a d"%"& '"r $)an"0ado' " "5"cutado' na "5$"ctat#%a d" .u" o' e0entos r")"%ant"' re"acionados co! as de!onstra,@es cont*&eis se6a! identi/icados. 11.6.6.6 A r")"%Bnc#a d"%" '"r con'#d"rada $")o aud#tor .uando7 aQ d"t"r&#nar a natur"1a, o$ortun#dad" " "5t"n'!o do' $roc"d#&"nto' d" aud#tor#a= +Q a%a)#ar o "f"#to da' d#'tor ,"' 'o+r" o' 'a)do', d"no&#na ,"' " c)a''#f#ca !o da' conta'= " cQ d"t"r&#nar a ad".ua !o da a$r"'"nta !o " da d#%u)4a !o da #nfor&a !o cont-+#). 11.3.: RISCO 4E A;4ITORIA ES"r- "'tudado "& ca$(tu)o "'$"c(f#coF 11.3.A S;PERNIS>O E CONTROLE 4E P;ALI4A4E 11.6.A.1 Na 'u$"r%#'!o do' tra+a)/o' da ".u#$" t9cn#ca durant" a "5"cu !o da aud#tor#a, o aud#tor d"%"7 aQ a%a)#ar o cu&$r#&"nto do $)an"0a&"nto " do $ro4ra&a d" tra+a)/o= +Q a%a)#ar '" a' tar"fa' d#'tr#+u(da' 3 ".u#$" t9cn#ca "'t!o '"ndo cu&$r#da' no 4rau d" co&$"t*nc#a "5#4#do= cQ r"'o)%"r .u"'t,"' '#4n#f#cat#%a' .uanto 3 a$)#ca !o do' Pr#nc($#o' Funda&"nta#' d" Conta+#)#dad" " da' Nor&a' Bra'#)"#ra' d" Conta+#)#dad"= dQ a%a)#ar '" o' tra+a)/o' fora& ad".uada&"nt" docu&"ntado' " o' o+0"t#%o' do' $roc"d#&"nto' t9cn#co' a)can ado'= " "Q a%a)#ar '" a' conc)u',"' o+t#da' '!o r"'u)tant"' do' tra+a)/o' "5"cutado' " $"r&#t"& ao aud#tor funda&"ntar 'ua o$#n#!o 'o+r" a' d"&on'tra ,"' cont-+"#'. 11.6.A.6 O aud#tor d"%" #n't#tu#r u& $ro4ra&a d" contro)" d" .ua)#dad" %#'ando a%a)#ar, $"r#od#ca&"nt", '" o' '"r%# o' "5"cutado' '!o "f"tuado' d" acordo co& a' Nor&a' Prof#''#ona#' d" Aud#tor Ind"$"nd"nt" " "'ta' nor&a'. 11.6.A.: O $ro4ra&a d" contro)" d" .ua)#dad" d"%" '"r "'ta+")"c#do d" acordo co& a "'trutura da ".u#$" t9cn#ca do aud#tor " a co&$)"5#dad" do' '"r%# o' .u" r"a)#1ar. No ca'o do aud#tor atuar '"& a co)a+ora !o d" a''#'t"nt"', o contro)" da .ua)#dad" 9 #n"r"nt" 3 .ua)#f#ca !o $rof#''#ona) do aud#tor. 11.6.A.A O' r".u#'#to' .u" o aud#tor d"%" adotar $ara o contro)" da .ua)#dad" do' '"u' '"r%# o' '!o o' .u" '"4u"&7 aQ o $"''oa) d"'#4nado d"%" t"r a co&$"t*nc#a " /a+#)#dad" $rof#''#ona#' co&$at(%"#' co& o r".u"r#do no tra+a)/o r"a)#1ado=

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+Q o $"''oa) d"'#4nado d"%" t"r o n(%") d" #nd"$"nd*nc#a " d"&a#' atr#+uto' d"f#n#do' na' Nor&a' Prof#''#ona#' d" Aud#tor Ind"$"nd"nt" $ara t"r u&a conduta $rof#''#ona) #n.u"'t#on-%")= cQ o tra+a)/o d" aud#tor#a d"%"r- '"r r"a)#1ado $or $"''oa) .u" t"n/a u& n(%") d" tr"#na&"nto " d" "5$"r#*nc#a $rof#''#ona) co&$at(%") co& o 4rau d" co&$)"5#dad" da' at#%#dad"' da "nt#dad" aud#tada= " dQ o aud#tor d"%"r- $)an"0ar, 'u$"r%#'#onar " r"%#'ar o tra+a)/o "& toda' a' 'ua' "ta$a', d" &odo a 4arant#r ao' u'u-r#o' d" '"u' '"r%# o' a c"rt"1a ra1o-%") d" .u" o tra+a)/o fo# r"a)#1ado d" acordo co& a' nor&a' d" contro)" d" .ua)#dad" r".u"r#da' na' c#rcun'tBnc#a'. 11.6.A.@ O contro)" d" .ua)#dad" do aud#tor #nc)u# a a%a)#a !o $"r&an"nt" da cart"#ra do' c)#"nt"', .uanto ao '"4u#nt"' a'$"cto'7 aQ ca$ac#dad" d" at"nd#&"nto ao c)#"nt", "& fac" da "'trutura "5#'t"nt"= +Q 4rau d" #nd"$"nd*nc#a "5#'t"nt"= " cQ #nt"4r#dad" do' ad&#n#'trador"' do c)#"nt". 11.6.A.? A a%a)#a !o $"r&an"nt" da cart"#ra d" c)#"nt"' d"%"r- '"r f"#ta $or "'cr#to con'#d"rando o' '"4u#nt"' $r"''u$o'to'7 aQ a ca$ac#dad" d" at"nd#&"nto '"r- d"t"r&#nada $")a 'o&a da' /ora' d#'$on(%"#', '"4undo /or-r#o contratado co& a ".u#$" t9cn#ca, "& r")a !o 3' /ora' contratada' co& o' c)#"nt"'= +Q a #nd"$"nd*nc#a "& r")a !o ao' c)#"nt"' d"%" a+ran4"r toda a ".u#$" t9cn#ca .u" tra+a)/ar $ara o c)#"nt"= cQ .u" n!o /- "%#d*nc#a' d" .u" a ad&#n#'tra !o do c)#"nt" adotou &"d#da' ad&#n#'trat#%a' .u" $o''a& co&$ro&"t"r o tra+a)/o do aud#tor= " dQ o aud#tor #nd"$"nd"nt" d"%"r- a%a)#ar a n"c"''#dad" d" rod(1#o d" aud#tor"' r"'$on'-%"#' $")a r"a)#1a !o do' '"r%# o', d" &odo a r"'4uardar a #nd"$"nd*nc#a do aud#tor r"'$on'-%") $")a "5"cu !o do' '"r%# o'.

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RE<IS O EXTERNA DE 6UALDIDADE PELOS PARES Bisando aprimorar o controle de "ualidade dos servios de auditoria$ o &onselho ,ederal de &onta ilidade emitiu a HR&G->K ( anexo >) "ue esta eleceu o Pro$ra-a d% R%*i+,o E8t%r/a d% 6ua&idad% (%&o+ Par%+D "ue se constitui em processo educacional$ de acompanhamento e (iscali2ao$ "ue visa alcanar desempenho pro(issional da mais alta "ualidade dos auditores "ue exercem a atividade de Auditoria 9ndependente com cadastro na &omisso de Balores Co ilirios &BC. 9ntegram o re(erido programa 1 a) Co-itF Ad-i/i+trador do Pro$ra-a d% R%*i+,o E8t%r/a d% 6ua&idad% - CRE $ "ue integrado por dois representantes do &onselho ,ederal de &onta ilidade e dois representantes do 9R%A&8H (9nstituto dos Auditores 9ndependentes do Rrasil (contadores em exerc'cio da auditoria independente$ cu*o pra2o de nomeao de tr3s anos) a "uem ca e a administrao do programa). ) 8 (s) Auditor (es) responsvel (eis) pela reali2ao das revises ( auditor%+ r%*i+or%+)$ os "uais sero selecionados e contratados pelos auditores a serem revisados5 c) A (irma ou o auditor$ o *eto da reviso 9auditor%+ r%*i+ado+). 11.3.C EST;4O E ANALIA=>O 4O SISTEMA CONTB'IL E 4E CONTROLES INTERNOS ESer* estudado e! ca%$tu"o %r8%rioF 11.3.G APLICA=>O 4OS PROCE4IMENTOS 4E A;4ITORIA ESer* estudada e! ca%$tu"o %r8%rioF 11.3.Q 4OC;MENTA=>O 4A A;4ITORIA ESer* estudado e! ca%$tu"o %r8%rioF 11.3.R CONTIN;I4A4E NORMAL 4AS ATINI4A4ES 4A ENTI4A4E 11.6.G.1 A cont#nu#dad" nor&a) da' at#%#dad"' da "nt#dad" d"%" &"r"c"r "'$"c#a) at"n !o do aud#tor, .uando do $)an"0a&"nto do' '"u' tra+a)/o', ao ana)#'ar o' r#'co' d" aud#tor#a, " d"%" '"r co&$)"&"ntada .uando da "5"cu !o d" '"u' "5a&"'. 11.6.G.6 A "%#d*nc#a d" nor&a)#dad" $")o %ra#o de u! ano a%8s a data das de!onstra,@es cont*&eis ) su/iciente %ara a caracteri#a,-o dessa continuidade. 11.6.G.: Ca'o, no d"corr"r do' tra+a)/o', '" a$r"'"nt"& #nd(c#o' .u" $on/a& "& dC%#da "''a cont#nu#dad", d"%" o aud#tor a$)#car o' $roc"d#&"nto' ad#c#ona#' .u" 0u)4ar n"c"''-r#o' $ara a for&a !o d" 0u(1o "&+a'ado " d"f#n#t#%o 'o+r" a &at9r#a. 11.6.G.A Na /#$<t"'" d" o aud#tor conc)u#r .u" /- "%#d*nc#a' d" r#'co' na cont#nu#dad" nor&a) da' at#%#dad"' da "nt#dad", d"%" a0a"iar os %oss$0eis e/eitos nas de!onstra,@es cont*&eis , es%ecia"!ente 1uanto . rea"i#a,-o dos ati0os. 11.6.G.@ >uando con'tatar .u" /- "%#d*nc#a' de riscos na continuidade nor!a" das ati0idades da entidade( o auditor inde%endente de0er*( e! seu %arecer( !encionar( e! %ar*+ra/o de 2n/ase( os

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e/eitos 1ue ta" situa,-o %oder* deter!inar na continuidade o$"rac#ona) da "nt#dad", d" &odo .u" o' u'u-r#o' t"n/a& ad".uada #nfor&a !o 'o+r" a &"'&a. 11.6.G.? E&+ora n!o "5au't#%o', $")o &"no' o' '"4u#nt"' $r"''u$o'to' d"%"r!o '"r adotado' $")o aud#tor na an-)#'" da cont#nu#dad" da "nt#dad" aud#tada7 aF indicadores /inanceiros 1 2 $a''#%o a d"'co+"rto= 6 2 $o'# !o n"4at#%a do ca$#ta) c#rcu)ant" )(.u#do= : 2 "&$r9't#&o' co& $ra1o f#5o " %"nc#&"nto' #&"d#ato', '"& $o''#+#)#dad" d" r"no%a !o $")o' cr"dor"'= A 2 "5c"''#%a $art#c#$a !o d" "&$r9't#&o' d" curto $ra1o, '"& a $o''#+#)#dad" d" a)on4a&"nto da' d(%#da' ou ca$ac#dad" d" a&ort#1a !o= @ 2 (nd#c"' f#nanc"#ro' ad%"r'o' d" for&a cont(nua= ? 2 $r"0u(1o' 'u+'tanc#a#' d" o$"ra !o " d" for&a cont(nua= F 2 r"tra !o ou d"'cont#nu#dad" na d#'tr#+u# !o d" r"'u)tado'= G 2 #nca$ac#dad" d" d"%"dor"' na data do %"nc#&"nto= M 2 d#f#cu)dad"' d" ac"rto' co& cr"dor"'= 1N 2 a)t"ra ,"' ou r"n"4oc#a ,"' co& cr"dor"'= " 11 2 #nca$ac#dad" d" o+t"r f#nanc#a&"nto' $ara d"'"n%o)%#&"nto d" no%o' n"4<c#o' ou $roduto', " #n%"r',"' $ara au&"nto da ca$ac#dad" $rodut#%a. &F indicadores de o%era,-o 1 2 $"rda d" ")"&"nto'2c/a%"' na ad&#n#'tra !o '"& &od#f#ca ,"' ou 'u+'t#tu# ,"' #&"d#ata'= 6 2 $"rda d" &"rcado, fran.u#a, )#c"n a, forn"c"dor "''"nc#a) ou f#nanc#ador "'trat94#co= " : 2 d#f#cu)dad"' d" &ant"r &!o2d"2o+ra "''"nc#a) $ara a &anut"n !o da at#%#dad". cF outras indica,@es 1 2 n!o cu&$r#&"nto d" nor&a' )"4a#', r"4u)a&"ntar"' " "'tatut-r#a'= 6 2 cont#n4*nc#a' ca$a1"' d" n!o '"r"& cu&$r#da' $")a "nt#dad"= " : 2 &udan a' da' $o)(t#ca' 4o%"rna&"nta#' .u" af"ta& a "nt#dad". 11.3.I AMOSTRADEM Eser* estudada e! ca%$tu"o %r8%rioF 11.3.1K PROCESSAMENTO ELETRSNICO 4E 4A4OS PE4 11.6.1N.1 O u'o d" PED &od#f#ca a for&a d" $roc"''a&"nto " ar&a1"na&"nto d" #nfor&a ,"', af"tando a or4an#1a !o " o' $roc"d#&"nto' adotado' $")a "nt#dad" na con'"cu !o d" ad".uado' contro)"' #nt"rno'. O aud#tor d"%" d#'$or d" co&$r""n'!o 'uf#c#"nt" do' r"cur'o' d" PED " do' '#'t"&a' d" $roc"''a&"nto "5#'t"nt"', a f#& d" a%a)#-2)o' " $)an"0ar ad".uada&"nt" '"u tra+a)/o. 11.6.1N.6 O u'o d" t9cn#ca' d" aud#tor#a .u" d"&and"& o "&$r"4o d" r"cur'o' d" PED r".u"r .u" o aud#tor a' do&#n" co&$)"ta&"nt", d" for&a a #&$)"&"ntar o' $r<$r#o' $roc"d#&"nto' ou, '" for o ca'o, 'u$"r%#'#onar " r"%#'ar o' tra+a)/o' d" "'$"c#a)#'ta'. 11.6.1N.: O 4rau &(n#&o d" con/"c#&"nto .u" o aud#tor d"%" t"r $ara $)an"0ar, d#r#4#r,

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'u$"r%#'#onar " r"%#'ar o tra+a)/o d" aud#tor#a d"'"n%o)%#do "& a&+#"nt" d" PED co&$r""nd"7 aQ con/"c"r 'uf#c#"nt"&"nt" o '#'t"&a d" conta+#)#dad" " d" contro)" #nt"rno af"tado $")o a&+#"nt" d" PED= +Q d"t"r&#nar o "f"#to .u" o a&+#"nt" d" PED $o''a t"r 'o+r" a a%a)#a !o d" r#'co 4)o+a) da "nt#dad" " "& n(%") d" 'a)do' d" conta' " d" tran'a ,"'= " cQ "'ta+")"c"r " 'u$"r%#'#onar o n(%") d" $ro%a' d" contro)" " d" $roc"d#&"nto' 'u+'tant#%o' ca$a1 d" a''"4urar a conf#a+#)#dad" n"c"''-r#a $ara conc)u'!o 'o+r" o' contro)"' #nt"rno' " a' d"&on'tra ,"' cont-+"#'. 11.6.1N.A O $)an"0a&"nto do tra+a)/o "& a&+#"nt" d" PED d"%" con'#d"rar7 aQ o %o)u&" d" tran'a ,"' da "nt#dad"= +Q a' "ntrada' d" dado' no' '#'t"&a' .u" d"t"r&#na& &C)t#$)a' tran'a ,"', r"4#'trada' d" for&a '#&u)tBn"a, "'$"c#a)&"nt" no' r"4#'tro' cont-+"#', a' .ua#' n!o $od"& '"r %a)#dada' #nd"$"nd"nt"&"nt"= " cQ a' tran'a ,"' da "nt#dad" .u" '!o #nt"rca&+#ada' ")"tron#ca&"nt" co& outra' "nt#dad"'. 11.6.1N.@ No $ro4ra&a d" tra+a)/o $ara o' "5a&"' do' '#'t"&a' d" PED, o aud#tor #nd"$"nd"nt" d"%"r- #nc)u#r7 aQ o "5a&" da '"4uran a do' '#'t"&a' adotado' $")a "nt#dad"= +Q o "5a&" da "'trutura " conf#a+#)#dad" do' '#'t"&a' adotado' $ara o contro)" " 4"r"nc#a&"nto da' at#%#dad"' da "nt#dad"= " cQ o 4rau d" #nt"4ra !o do' '#'t"&a' co&$utador#1ado' co& o' r"4#'tro' cont-+"#' da "nt#dad", co&o for&a d" $ro$#c#ar a conf#a+#)#dad" da' d"&on'tra ,"' cont-+"#' da &"'&a. 11.3.11 ESTIMATINAS CONTB'EIS 11.6.11.1 A' "'t#&at#%a' cont-+"#' '!o d" r"'$on'a+#)#dad" da ad&#n#'tra !o da "nt#dad" " '" +a'"#a& "& fator"' o+0"t#%o' " 'u+0"t#%o', r".u"r"ndo o '"u 0u)4a&"nto na d"t"r&#na !o do %a)or ad".uado a '"r r"4#'trado na' d"&on'tra ,"' cont-+"#'. 11.6.11.6 O aud#tor d"%" t"r con/"c#&"nto' 'uf#c#"nt"' 'o+r" o' contro)"', $roc"d#&"nto' " &9todo' ut#)#1ado' $")a "nt#dad" no "'ta+")"c#&"nto d" "'t#&at#%a' .u" r"'u)t"& "& $ro%#',"'. 11.6.11.: O auditor de0e se asse+urar da ra#oa&i"idade das esti!ati0as( indi0idua"!ente consideradas( 1uando estas /ore! re"e0antes. Ta) $roc"d#&"nto #nc)u#, a)9& da an-)#'" da funda&"nta !o &at"&-t#co2"'tat('t#ca do' $roc"d#&"nto' ut#)#1ado' $")a "nt#dad" na .uant#f#ca !o da' "'t#&at#%a', a co"r*nc#a d"'ta' co& o co&$orta&"nto da "nt#dad" "& $"r(odo' ant"r#or"', a' $r-t#ca' corr"nt"' "& "nt#dad"' '"&")/ant"', o' $)ano' futuro' da "nt#dad", a con0untura "conT&#ca " 'ua' $ro0" ,"'. 11.6.11.A >uando a co&$ara !o "ntr" a' "'t#&at#%a' f"#ta' "& $"r(odo' ant"r#or"' " o' %a)or"' r"a#' d"'ta' "%#d"nc#ar %ar#a ,"' '#4n#f#cat#%a', d"%" o aud#tor %"r#f#car '" /ou%" o co&$"t"nt" a0u't" no' $roc"d#&"nto', d" for&a a $"r&#t#r "'t#&at#%a' &a#' a$ro$r#ada' no $"r(odo "& "5a&".

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11.3.13 TRANSA=JES COM PARTES RELACIONA4AS Partes relacionadas so pessoas fsicas ou jurdicas coma as quais a empresa auditada tenha possibilidade de contratar (sentido amplo) em condies que no sejam de comutatividade independncia (caractersticas das transaes com terceiros). .Comutatividade = Caracterstica do contrato que possue prestaes recprocas, certas e equivalentes. 11.6.16.1 O aud#tor d"%" o+t"r "%#d*nc#a' 'uf#c#"nt"' $ara #d"nt#f#car $art"' r")ac#onada' na fa'" d" $)an"0a&"nto, $o''#+#)#tando d"t"ctar, no d"corr"r do' tra+a)/o', .ua#'.u"r tran'a ,"' r")"%ant"' .u" a' "n%o)%a&. 11.6.16.6 O aud#tor d"%" "5a&#nar a' tran'a ,"' r")"%ant"' co& $art"' r")ac#onada', a$)#cando o' $roc"d#&"nto' n"c"''-r#o' 3 o+t"n !o d" #nfor&a ,"' 'o+r" a f#na)#dad", natur"1a " "5t"n'!o da' tran'a ,"', co& es%ecia" aten,-o .1ue"as 1ue %are,a! anor!ais ou "n%o)%a& $art"' r")ac#onada' n!o #d"nt#f#cada' .uando do $)an"0a&"nto. 11.3.1: TRANSA=JES E ENENTOS S;'SEPTENTES ESer-o estudados e! ca%$tu"o es%ec$/icoF 11.3.1A CARTA 4E RESPONSA'ILI4A4E 4A A4MINISTRA=>O 11.6.1A.1 O aud#tor d"%" o+t"r carta .u" "%#d"nc#" a r"'$on'a+#)#dad" da ad&#n#'tra !o .uanto 3' #nfor&a ,"' " dado' " 3 $r"$ara !o " a$r"'"nta !o da' d"&on'tra ,"' cont-+"#' 'u+&"t#da' ao' "5a&"' d" aud#tor#a. 11.6.1A.6 A carta d" r"'$on'a+#)#dad" d"%" '"r "&#t#da co& a &"'&a data do $ar"c"r do aud#tor 'o+r" a' d"&on'tra ,"' cont-+"#' a .u" ")a '" r"f"r". .E0ide !ode"o no ane9o :F 11.3.1C CONTINDNCIAS &onting3ncias so situaes de risco * existentes e "ue envolve um grau de incerte2a "uanto a e(etiva ocorr3ncia e "ue$ em (uno de um evento (uturo$ poder resultar em $a/=o ou (%rda para a empresa. ;xemplos1 Cultas previs'veis por "ue ra de contratos$ autuaes (iscais$ aes *udiciais e reclamaes tra alhistas. 11.6.1@.1 O aud#tor d"%" adotar $roc"d#&"nto' $ara a''"4urar2'" .u" toda' a' cont#n4*nc#a' $a''#%a' r")"%ant"', d"corr"nt"' d" $roc"''o' 0ud#c#a#', r"#%#nd#ca ,"' " r"c)a&a ,"', +"& co&o d" )an a&"nto' d" tr#+uto' "& d#'$uta, fora& #d"nt#f#cada' " con'#d"rada' $")a ad&#n#'tra !o da "nt#dad" na ")a+ora !o da' d"&on'tra ,"' cont-+"#'. 11.3.1C.3 Os se+uintes %rocedi!entos de0e! ser e9ecutados %e"o auditorU aQ d#'cu''!o, co& a ad&#n#'tra !o da "nt#dad", da' $o)(t#ca' " $roc"d#&"nto' adotado' $ara #d"nt#f#car, a%a)#ar " conta+#)#1ar a' cont#n4*nc#a' $a''#%a'= +Q o+t"n !o d" carta do' ad%o4ado' da "nt#dad" .uanto 3 "5#'t*nc#a d" cont#n4*nc#a' na 9$oca da
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"5"cu !o do' tra+a)/o' f#na#' d" aud#tor#a= " cQ d#'cu''!o, co& o' ad%o4ado' "Uou a ad&#n#'tra !o da "nt#dad", da' $"r'$"ct#%a' no d"'f"c/o da' cont#n4*nc#a' " da ad".ua !o da' $"rda' cont#n4"nt"' $ro%#'#onada', +"& co&o da' d#%u)4a ,"' a '"r"& f"#ta' na' d"&on'tra ,"' cont-+"#'. 11.3.1C.: O auditor de0e adotar os !es!os %rocedi!entos co! re"a,-o .s contin+2ncias ati0as. As conting3ncias ativas (resultam em e(eitos positivos no patrim!nio) somente so conta ili2adas "uando e(etivamente ganhas(+rinc'pio da +rud3ncia)$ contudo$ devem ser notas explicativas "uando houver a possi ilidade de ganhos para a empresa . 11.: NORMAS 4O PARECER 4OS A;4ITORES IN4EPEN4ENTES PS"r!o "'tudado' "& ca$(tu)o $r<$r#oQ NORMAS TCNICAS
I; Pro!edime#tos de a/ditoria II; PapEis de tra'a,-o III; Fra/des e erro IV; Normas de e e!/+o dos Tra'a,-os a* P,a#eFame#to '* Re,evG#!ia !* Ris!o de a/ditoria d* S/pervis+o e !o#tro,e de H/a,idade e* Est/do e ava,ia+o dos !o#tro,es i#ter#os .* Ap,i!a+o dos pro!edime#tos de a/ditoria g* Do!/me#ta+o da a/ditoria -* (o#ti#/idade #orma, das atividades da e#tidade i* Amostragem F* Pro!essame#to e,etr0#i!o de dados I* Estimativas !o#t&'eis ,* Tra#sa%es !om partes re,a!io#adas m* Tra#sa%es e eve#tos s/'seHJe#tesK #* (arta de respo#sa'i,idade da admi#istra+o o* (o#ti#g)#!ias p* Normas do pare!er dos A/ditores I#depe#de#tes

6UESTES DE CONCURSOS PG!LICOS >. (LHR-,9#&A)-9H##?@A) A superviso dos tra alhos da e"uipe tcnica um dos re"uisitos a serem o servados por um auditor$ durante a execuo dos tra alhos de auditoria. Hessa (ase$ as (unes do auditor incluem1 a) avaliar se os tra alhos (oram ade"uadamente documentados e se os o *etivos dos procedimentos tcnicos (oram alcanados5 ) avaliar o cumprimento do plane*amento e do programa de tra alho5 c) calcular o imposto de renda devido pela empresa5 d) decidir se os dividendos devem ou no ser distri u'dos5 e) avaliar se as concluses o tidas so resultantes dos tra alhos e se permitem-lhe (undamentar sua opinio acerca das demonstraes cont eis.

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2. (A,GH?@I) 9ndi"ue a assertiva "ue no con(igura con(litos de interesses e$ por tanto$ perda e(etiva ou aparente da independ3ncia do auditor1 a) ) c) d) e) v'nculos con*ugais com administrador da empresa auditada5 relao de tra alho como empregado$ nos Nltimos dois anos5 utili2ao dos tra alhos dos auditores internos5 (ixao de honorrios condicionais J nature2a dos tra alhos5 participao indireta como acionista da empresa auditada.

D. (A,GH?@I) #egundo o HR&-+.> Hormas +ro(issionais de Auditor 9ndependente$ para o exerc'cio da pro(isso de auditor independente$ necessrio1 a) a auditoria independente poder ser exercida por "ual"uer pro(issional$ desde "ue devidamente treinado5 ) a auditoria independente dever ser exercida somente por &ontador$ registrado no &onselho %egional de &onta ilidade5 c) a auditoria independente dever ser exercida por tcnicos em conta ilidade e por contadores registrados no &onselho %egional de &onta ilidade5 d) a auditoria independente poder ser exercida por "uais"uer pro(issionais treinados e "uali(icados$ atravs de educao (ormal5 e) a auditoria independente poder ser exercida por pro(issional graduado em economia$ administrao e empresas ou ci3ncias cont eis.

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K. (A,&;?G&C%6?=EEE) 8 auditor deve ser independente em todos os assuntos relativos ao seu tra alho . ;sta uma norma de auditoria$ reconhecida e su scrita pelos mem ros do. 9nstituto Rrasileiro de &ontadores$ relativa1 a) ) c) d) e) J superviso do tra alho do contador5 J pessoa do contador5 J execuo do tra alho do auditor5 J pessoa do auditor5 ao parecer do auditor.

F. (A,GH?@I) A HR&+- > Hormas +ro(issionais de Auditor 9ndependente do &onselho ,ederal de &onta ilidade$ entre outras$ esta elece as seguintes normas1 a) ) c) d) e) compet3ncia tcnico-pro(issional$ independ3ncia$ cuidado e 2elo5 compet3ncia tcnico-pro(issional$ elementos compro at0rios$ cuidado e 2elo5 avaliao do controle interno$ independ3ncia$ cuidado e 2elo5 plane*amento$ superviso$ independ3ncia$ cuidado e 2elo5 documentao de auditoria$ plane*amento$ superviso e imparcialidade.

I.(LHR?A,+#?=EE>) Ho "ue se re(ere a princ'pios e normas de auditoria do &onselho ,ederal de &onta ilidade *ulgue os itens seguintes1 a) #alvo declarao expressa em contrrio$ constante no parecer$ presume-se "ue o auditor considera ade"uadas e su(icientes$ para o entendimento dos usurios$ as in(ormaes divulgadas nas demonstraes cont eis$ tanto em termos de conteNdo "uanto de (orma. ) 8 parecer do auditor independente representa uma signi(icativa garantia de via ilidade (utura da entidade e atesta a e(iccia de sua administrao na gesto dos neg0cios. c) A responsa ilidade primria na preveno e identi(icao de (raude e erros do auditor$ por meio de um plane*amento ade"uado do seu tra alho "ue garanta um e(iciente sistema de controle interno. ;ntretanto$ a administrao da entidade tam m deve atuar de maneira a detectar (raudes e erros "ue impli"uem e(eitos patrimoniais relevantes. A. (A,GH?@<) #egundo a HR&-+-> P Hormas +ro(issionais do Auditor 9ndependente$ esta elecimento de honorrios condicionados J nature2a dos tra alhos contratados1 a) ) c) d) e) deve constar na carta de responsa ilidade da administrao5 deve ser o *eto de divulgao nas notas explicativas do alano5 compe um dos aspectos do sigilo pro(issional por ser mantido5 deve constar na carta-proposta ou documento e"uivalente do auditor5 resulta em perda e(etiva ou aparente da independ3ncia do auditor. o

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<. (AL79G8%-;&G?@<) Lm auditor designado para reali2ar auditoria em uma determinada empresa irmo de um dos ex-diretores dessa empresa. #eu irmo deixou a diretoria no in'cio do ano anterior$ exerc'cio "ue tam m ser auditado. 8 auditor deve1 a) reali2ar normalmente a auditoria$ pois o seu irmo no mais diretor5 ) reali2ar normalmente a auditoria$ pois sua compet3ncia pro(issional e experi3ncia garantiro a imparcialidade5 c) ressalvar as circunst:ncias de parentesco no parecer5 d) declarar-se impedido$ pois as circunst:ncias (erem a norma da independ3ncia5 e) declarar-se impedido$ pois as circunst:ncias (erem a norma da compet3ncia pro(issional. @. (A,GH?@<) ;ntre as assertivas a aixo$ indi"ue a"uela "ue no se con(igura como responsa ilidade ou dever do auditor independente$ prevista nas normas de auditoria do &onselho ,ederal de &onta ilidade1 a) o auditor deve plane*ar seu tra alho de (orma a detectar (raudes e erros "ue impli"uem e(eitos relevantes nas demonstraes cont eis5 ) o uso de tra alho de especialista$ empregado da entidade auditada$ restringe a responsa ilidade do auditor J sua compet3ncia5 c) o auditor$ para poder exercer sua atividade$ dever se su meter a exame de compet3ncia pro(issional5 d) a utili2ao do tra alho de contador$ na (uno de auditor interno$ no modi(ica a responsa ilidade do auditor5 e) o auditor$ no exerc'cio de sua atividade$ dever comprovar a participao em programas de educao continuada. >E. (LHR P AHA)9#GA P RA&;H?=EEE) 7e acordo com a HR& + > P Hormas +ro(issionais de Auditor 9ndependente$ est impedido de executar tra alho de auditoria independente o auditor "ue tenha tido$ no per'odo a "ue se re(ira a auditoria ou durante a execuo dos servios$ em relao J entidade$ as suas coligadas$ controladas$ controladoras ou integrantes do mesmo grupo econ!mico1 a) v'nculo con*ugal ou de parentesco consangO'neo em linha reta$ sem limites de grau5 em linha colateral$ at o terceiro grau e por a(inidade$ at o segundo grau$ com administradores$ acionistas$ s0cios ou empregados "ue tenham inger3ncia na sua administrao ou nos neg0cios em "ue se*am responsveis por sua conta ilidade5 ) relao de tra alho como empregado$ administrador ou cola orador assalariado$ ainda "ue essa relao se*a indireta$ nos dois Nltimos anos5 c) participao direta ou indireta como acionista ou s0cio5 d) relao de ami2ade$ mesmo sem relao de parentesco$ com o contador ou com administradores5 e) (uno ou cargo incompat'vel com a atividade de auditor independente. >>. (&BC?=EE>) 8 documento emitido pelos administradores da entidade auditada e endereado ao auditor independente$ con(irmando as in(ormaes e dados (ornecidos ao

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auditor$ as ases de preparao$ apresentao e divulgao das demonstraes cont eis su metidas J auditoria$ denomina-se1 a) ) c) d) e) &on(irmao de +artes %elacionadas &irculari2ao de +artes %elacionadas &arta de %esponsa ilidade de Administrao &arta de +roposta de Auditoria &arta de %esposta da Administrao.

>=. (A,GH?@I) Assinale as normas "ue se relacionam com a HR&-G->> P Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis1 a) ) c) d) e) +lane*amento da Auditoria$ 9ndepend3ncia e Avaliao dos &ontroles 9nternos5 Uelo +ro(issional$ %isco de Auditoria e %elev:ncia5 %isco de Auditoria$ #uperviso$ &ontrole de "ualidade e Uelo +ro(issional5 #uperviso e &ontrole de "ualidade$ Uelo +ro(issional e %elev:ncia5 +lane*amento da Auditoria$ %elev:ncia e Avaliao dos &ontroles internos. de demonstraes

>D. (A,GH?@<) ;ntre as diversas o rigaes do auditor independente cont eis$ consta1 a) ) c) d) e) o ter carta de responsa ilidade da administrao5 opinar so re o conteNdo do relat0rio da administrao5 emitir relat0rio (ormal de recomendaes5 ela orar as notas explicativas Js demonstraes cont eis5 ela orar (luxogramas dos sistemas de controle interno.

>K. (A,GH?@<) As normas de auditoria independente preconi2am "ue a relev:ncia deve ser considerada pelo auditor1 a) ) c) d) e) em montante "ue no ultrapasse FV do ativo total da entidade auditada5 em (uno do risco de auditoria$ determinado por amostragem estat'stica5 em montante "ue no ultrapasse FV do resultado l'"uido do exerc'cio5 na determinao da nature2a$ oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria5 ap0s avaliar o sistema cont il e de controles internos da entidade.

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>F. (LHR P AHA)9#GA P RA&;H?=EEE) 6ulgue os itens "ue se seguem$ acerca dos conceitos e disposies gerais aplicveis ao tra alho da auditoria independente$ de acordo com a HR& G >> P Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis1 a) na aus3ncia de disposio espec'(ica$ no prevalecem as prticas * consagradas pela pro(isso cont il$ (ormali2adas ou no pelos seus organismo pr0prios$ e nova norma ser re"uerida5 ) salvo declarao expressa em contrrio$ constante no parecer$ entende-se "ue o auditor considera ade"uadas e su(icientes para entendimento dos usurios as in(ormaes divulgadas nas demonstraes cont eis$ tanto em termos de conteNdo$ "uanto de (orma5 c) o parecer do auditor independente sem ressalva de continuidade representa garantia de via ilidade (utura da entidade5 caso contrrio$ o risco de continuidade dos neg0cios teria de ser nele destacado5 >I. (A,%,?=EEE) Assinale a a(irmativa (alsa1 a) A auditoria interna constitui o con*unto de procedimentos tcnicos "ue examina a integridade$ade"uao e e(iccia dos controles internos da entidade. ) A auditoria interna de compet3ncia exclusiva de &ontador$ devidamente registrado em &onselho %egional de &onta ilidade5 c) 8s tra alhos do auditor interno no podem ser utili2ados pelo auditor de demonstraes cont eis$ para no a(etar a independ3ncia deste Nltimo5 d) 8 auditor interno pode o ter provas su(icientes para (undamentar suas opinies atravs da aplicao de testes su stantivo5 e) 8 auditor interno tem como o rigao assessorar a administrao no tra alho de preveno de (raudes e erros. >A. (LHR P ,9#&A) P9H##?@A) 8 auditor independente$ por (ora de exig3ncias legais$ regulamentares ou estatutrias$ contratado por uma empresa para emitir parecer acerca de suas demonstraes cont eis. A cerca desse assunto$ *ulgue os seguintes itens1 a) a ela orao das demonstraes cont eis de exclusiva responsa ilidade da empresa auditada5 ) auditor independente emite sua opinio tendo por ase a o serv:ncia$ pela empresa$ dos princ'pios (undamentais de conta ilidade$ na ela orao das suas demonstraes cont eis. c) o auditor independente responsvel pela ela orao das notas explicativas5 d) o parecer do auditor independente o documento mediante o "ual ele expressa a sua opinio acerca das demonstraes cont eis auditadas$ de (orma clara e o *etiva.

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><.(;#A,?,+#?=EE=) A auditoria deve ser reali2ada consoante os +rinc'pios ,undamentais e as Hormas Rrasileiras de &onta ilidade Ha aus3ncia de disposies espec'(icas o auditor deve1 a) recusar o tra alho de auditoria e encaminhar relat0rio consu stanciado para a direo da empresa. ) seguir as prticas utili2adas pela empresa de auditoria$ ainda "ue no aceitas pelos 0rgos regulamentadores. c) seguir as prticas * consagradas pela +ro(isso &ont il$ (ormali2adas ou no pelos seus organismos pr0prios. d) seguir as teorias de(endidas pela empresa de auditoria e no aceitas pelos organismos pr0prios. e) omitir seu parecer$ independente de "uais"uer prticas reali2adas$ ainda "ue * este*am consagradas pela +ro(isso &ont il. >@.(;#A,?,+#?=EE=) 8 &omit3 Administrador do +rograma de %eviso ;xterna de Wualidade integrado por1 a) dois representantes do &onselho ,ederal de &onta ilidade e dois representantes do 9R%A&8H. ) tr3s representantes da &omisso de Balores mo ilirio e dois representantes do 9R%A&8H. c) dois representantes do 9R%A&8H e dois representantes da &omisso de Balores Co ilirios. d) tr3s representantes das empresas de auditoria e tr3s representantes do &onselho ,ederal de &onta ilidade. e) dois representantes da &omisso de Balores Co ilirios e tr3s representantes de AL79R%A. =E. (;#A,?,+#?=EE=) 8 o *etivo da reviso pelos pares consiste na1 a) explicao de motivos "ue levaram os auditores a emitir pareceres com ressalva contratados por seus clientes. ) avaliao dos procedimentos adotados pelos auditores com vistas a assegurar a "ualidade dos tra alhos desenvolvidos. c) analise dos procedimentos adotados pelos auditores no cumprimento de um ra2ovel critrio de seleo de amostras. d) determinao dos procedimentos indicados pelo auditor revisor "uanto a "ualidade dos tra alhos executados. e) anlise da variao de taxas horria mdia dos tr3s Nltimos anos praticada pelo auditor.

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=>. (;#A,?,+#?=EE=) A carta de responsa ilidade da administrao deve ser emitida com a mesma data do(a)1 a) ) c) d) e) parecer dos auditores. alano patrimonial. relat0rio da administrao. relat0rio de controle interno. pu licao das demonstraes cont eis.

==.(;#A,?,+#?=EE=) Hum exame de uma entidade de previd3ncia privada$ o rigatoriamente o auditor necessita do aux'lio de um especialista de outra rea. ;sse pro(issional um1 a) ) c) d) e) engenheiro advogado aturio mdico administrador

=D.(LHRPAHA)9#GAPRA&;H?=EEE) 6ulgue os itens a seguir$ a respeito de procedimentos de auditoria1 a)o auditor deve adotar procedimentos para assegurar "ue todas as conting3ncias relevantes tenham sido identi(icadas e consideradas pela administrao da entidade$ na ela orao das demonstraes cont eis$ principalmente$ para a"uelas geradoras de novos ativos$ como as hip0teses de recuperaes tri utrias5 )o auditor deve o ter carta "ue evidencie a responsa ilidade da administrao$ "uanto a in(ormaes e dados e a preparao e apresentao das demonstraes cont eis$ su metidas aos exames de auditoria5 c)as estimativas cont eis so de responsa ilidade dos auditores e se aseiam em (atores o *etivos e su *etivos$ re"uerendo a determinao do valor ade"uado J circunst:ncia5
RESPOSTAS >;D ?;A :<;E :=;A <D;B <:;A

:;((EE( <;( =;B C;B :D;(((E( ::;( :A;((E( :B;( :C;A

@;(EE :>;D <<;(

A;E :?;E(E <=;E(E

B;D :@;(

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CAPTULO 0 - CONTROLES INTERNOS 1-INTRODU O Godos os instrumentos da organi2ao destinados a vigil:ncia$ (iscali2ao e veri(icao administrativa$ "ue permitam prever$ o servar$ dirigir ou governar os acontecimentos "ue se veri(icam dentro da empresa e "ue produ2a re(lexos em seu patrim!nio "i&?rio Fra/)o. #o os registros$ livros$ (ichas$ mapas$ oletins$ papis$ (ormulrios$ pedidos$ notas$ (aturas$ documentos$ guias$ impressos$ ordens internas$ regulamentos e instrumentos de organi2ao administrativa$ "ue (ormam o sistema de vigil:ncia$ (iscali2ao e veri(icao utili2ado pelos administradores para exercer o controle so re os (atos ocorridos na empresa e so re todos os atos praticados por a"ueles "ue exercem (unes direta ou indiretamente relacionadas com a organi2ao$ o patrim!nio e o (uncionamento da empresa "i&?rio Fra/)o. 2-CLASSIFICA O 8s controles internos podem ser classi(icados so vrios aspectos. 2.1 6UANTO H FUN O .Pr%*%/ti*o+- #o a"ueles "ue (uncionam como guias comandando os procedimentos para "ue os (atos ocorram dentro da previso . E8%-(&o 1 Canuais de procedimentos e instrues internas. .D%t%)ti*o+- #o a"ueles "ue detectam a ocorr3ncia de (atos ou situaes no dese*adas. E8%-(&o+ 1 +ortas detectoras de metais$ alarmes de inc3ndio. .Corr%ti*o+- #o a"ueles "ue auxiliam na investigao e correo de (atos no dese*ados. ;xemplo 1 %elat0rios de 7iscrep:ncias $ Anormalidades e ;xcees 0.2 6UANTO H NATURE1A .Co/t?'%i+ ; #o a"ueles relacionado com a salvaguarda de ativos e com a validade dos registros cont eis. ;xemplo 1 sistema de autori2ao$ sistema de aprovao e segregao de (unes. .Ad-i/i+trati*o+ P #o a"ueles relacionados com o plano de organi2ao$ com os mtodos e procedimentos relacionados com a e(ici3ncia operacional garantindo o cumprimento das pol'ticas administrativas. E8%-(&o+ . Co/tro&% d% Iua&idad% % (ro$ra-a+ d% tr%i/a-%/to+

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5-PRINCPIOS DE CONTROLE INTERNO &ada empresa possui suas caracter'sticas de (uncionamento$ sua estrutura$ dimenso$ pol'tica interna$ da'$ no pode haver um modelo padro de controle interno$ contudo$ cada sistema deve levar em considerao certas diretri2es$ as "uais podem ser denominadas de princ'pios 1 5.1- R%&a2,o )u+to X '%/%34)io+ - Antes da implantao do controle a administrao deve avaliar se o custo de controle in(erior ao ene('cio "ue o controle possa gerar. 5.2- Co/tro&%+ d% a)%++o a ati*o+ -Cedidas de proteo ('sica os ativos devem ser protegidos por dispositivos de cust0dia$ tais como 1 co(res$ sistema de alarme$ caixas registradoras$ dispositivos contra inc3ndios e etc. 5.0- Atri'ui2,o d% r%+(o/+a'i&idad%+ % d%&%$a2,o d% (od%r%+- 7evem ser esta elecidos atravs de normas internas (regimento$ estatuto$ manuais de procedimento$ organogramas e etc.) os limites de responsa ilidade e a delegao de compet3ncias. 5.5-Li-it%+ d% a&2ada+- 7evem ser esta elecidos de (orma clara e precisa os limites de alada entre os diversos graus hierr"uicos da entidade. 5.7-S%$r%$a2,o d% 3u/2@%+- 7evem ser atri u'das a pessoas di(erentes as tare(as de autori2ao$ execuo$ controle e conta ili2ao$ de (orma "ue nenhuma pessoa$ possa cometer uma (raude ou erro e este*a em possi ilidade de esconde-los. ;xemplo 1 "uem executa a transao ou mantm a guarda de ativos$ no deve ter acesso aos registros (cont eis ou no). 5.J-Tr%i/a-%/to % rod4Kio d% 3u/2@%+- 8s empregados devem ser ade"uadamente treinados e levados a e(etuarem rod'2io de (unes$ inclusive nas (rias dos colegas. 5.L-For-a&iKa2,o d% i/+tru2@%+ ; 8s procedimentos$ aes e instrues devem estar (ormali2ados em manuais de procedimento ou manuais de rotina. 5.M-Ad%rF/)ia N+ /or-a+ i/t%r/a+- 7eve haver o acompanhamento de (atos cont eis e dos procedimentos praticados para "ue as diretri2es$ planos$ normas$ regulamentos e procedimentos determinados se*am e(etivamente cumpridos. 7-NECESSIDADE DE A<ALIA O DOS CONTROLES INTERNOS A conta ilidade o principal meio de controle do +atrim!nio$ contudo ela registra apenas as ocorr3ncias "ue * alteraram o patrim!nio ()o/tro&% )o/+%IO%/t%)$ da'$ devem existir outros meios de controle para constatar a ocorr3ncia no momento em "ue ela se veri(ica ( )o/tro&% )o/)o-ita/t%) e para a previso de (atos antecipadamente ()o/tro&% a/t%)%d%/t%). 8 auditor ao reali2ar os seus exames de auditoria$ deve revisar e avaliar os controles internos da entidade auditada$ pois$ "uanto mais e(icientes e e(ica2es (orem os controles internos mais segurana ad"uire o auditor externo em relao aos exames "ue est procedendo com o prop0sito

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de emitir a sua opinio so re as demonstraes cont eis. J- PROCESSO DE A<ALIA O DOS CONTROLES INTERNOS 8 processo de avaliao do controle interno se desenvolve em tr3s etapas 1 J.1-Eta(a do &%*a/ta-%/to do )o/tro&% i/t%r/o. Atravs dos manuais de procedimentos$ entrevistas com os responsveis por cada setor da empresa auditada e o servao dos procedimentos "ue esto ocorrendo no momento$ o auditor prepara uma /arrati*a do (uncionamento do sistema ou um 3&u8o$ra-a 9r%(r%+%/ta2,o $r?3i)a do+ (ro)%di-%/to+ d% )o/tro&% i/t%r/o+#. Hesta (ase tam m comum o preenchimento de um Iu%+tio/?rio (adro/iKado de controle interno (W&9s) onde constam perguntas chaves "ue devem ser respondidas pelo auditor. J.2- A*a&ia2,o do +i+t%-a Hesta etapa do tra alho o auditor avalia o grau de con(iana nos controles internos da entidade para determinar a nature2a$ oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. Wuanto maior (or o grau de con(iana depositado pelo internos menor ser o n'vel dos testes su stantivos. J.0- T%+t%+ d% o'+%r*P/)ia 8s testes de o serv:ncia (t%+t%+ d% ad%rF/)ia) so os testes "ue so reali2ados com o intuito de se constatar "ue o sistema (unciona tal como descrito. L-NORMAS TQCNICAS RELACIONADAS COM O CONTROLE INTERNO NBCT 11. 11.3.C EST;4O E ANALIA=>O 4O SISTEMA CONTB'IL E 4E CONTROLES INTERNOS 11.6.@.1 O '#'t"&a cont-+#) " d" contro)"' #nt"rno' co&$r""nd" o $)ano d" or4an#1a !o " o con0unto #nt"4rado d" &9todo " $roc"d#&"nto' adotado' $")a "nt#dad" na $rot" !o do '"u $atr#&Tn#o, $ro&o !o da conf#a+#)#dad" " t"&$"'t#%#dad" do' '"u' r"4#'tro' " d"&on'tra ,"' cont-+"#', " da 'ua "f#c-c#a o$"rac#ona). 11.6.@.6 O aud#tor d"%" "f"tuar o "'tudo " a%a)#a !o do '#'t"&a cont-+#) " d" contro)"' #nt"rno' da "nt#dad", co&o +a'" $ara d"t"r&#nar a nature#a( o%ortunidade e e9tens-o da a%"ica,-o dos %rocedi!entos de auditoria, con'#d"rando7 aQ o ta&an/o " co&$)"5#dad" da' at#%#dad"' da "nt#dad"= +Q o' '#'t"&a' d" #nfor&a !o cont-+#), $ara "f"#to' tanto #nt"rno' .uanto "5t"rno'= auditor no sistema de controles

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cQ a' -r"a' d" r#'co d" aud#tor#a= dQ a natur"1a da docu&"nta !o, "& fac" do' '#'t"&a' d" #nfor&at#1a !o adotado' $")a "nt#dad"= "Q o 4rau d" d"'c"ntra)#1a !o d" d"c#'!o adotado $")a ad&#n#'tra !o da "nt#dad"= " fQ o 4rau d" "n%o)%#&"nto da aud#tor#a #nt"rna, '" "5#'t"nt". 11.6.@.: O siste!a cont*&i" e de contro"es internos ) de res%onsa&i"idade da ad!inistra,-o da entidade= $or9& o aud#tor d"%" "f"tuar 'u4"'t,"' o+0"t#%a' $ara '"u a$r#&ora&"nto, d"corr"nt"' d" con'tata ,"' f"#ta' no d"corr"r do '"u tra+a)/o. Ao ,inal dos tra alhos de auditoria o auditor independente emite um relat0rio denominado de Carta Co-%/t?rio onde constam as de(ici3ncias do sistema de controle interno e as sugestes para o seu aprimoramento. 11.6.@.A A a%a)#a !o do '#'t"&a cont-+#) " d" contro)"' #nt"rno' $")o aud#tor d"%" con'#d"rar o' '"4u#nt"' a'$"cto'7 aQ o a!&iente d" contro)" "5#'t"nt" na "nt#dad"= " +Q o' %rocedi!entos de contro"e adotados $")a ad&#n#'tra !o da "nt#dad". 11.6.@.@ A a%a)#a !o do a&+#"nt" d" contro)" "5#'t"nt" d"%" con'#d"rar7 8 Am iente de controle d o tom de uma organi2ao$ in(luenciando a consci3ncia de controle das pessoas "ue nela tra alham. / a (undao para os demais componentes de controles internos$ (ornecendo disciplina e estrutura. Alm dos (atores a aixo relacionados$ a integridade da administrao$ os valores ticos e o comprometimento com a compet3ncia compem o am iente de controle. aQ a d"f#n# !o d" fun ,"' d" toda a ad&#n#'tra !o= +Q o $roc"''o d"c#'<r#o adotado na "nt#dad"= cQ a "'trutura or4an#1ac#ona) da "nt#dad" " o' &9todo' d" d")"4a !o d" autor#dad" " r"'$on'a+#)#dad"= dQ a' $o)(t#ca' d" $"''oa) " '"4r"4a !o d" fun ,"'= " "Q o '#'t"&a d" contro)" da ad&#n#'tra !o, #nc)u#ndo a' atr#+u# ,"' da aud#tor#a #nt"rna, '" "5#'t"nt". 11.6.@.? A a%a)#a !o do' $roc"d#&"nto' d" contro)" d"%" con'#d"rar7 aQ a' nor&a' $ara ")a+ora !o d" d"&on'tra ,"' cont-+"#' " .ua#'.u"r outro' #nfor&"' cont-+"#' " ad&#n#'trat#%o', $ara f#n' .u"r #nt"rno' .u"r "5t"rno'= +Q a ")a+ora !o, r"%#'!o " a$ro%a !o d" conc#)#a ,"' d" conta'= cQ a '#'t"&-t#ca r"%#'!o da "5at#d!o ar#t&9t#ca do' r"4#'tro'= dQ a ado !o d" '#'t"&a' d" #nfor&a !o co&$utador#1ado' " o' contro)"' adotado' na 'ua #&$)anta !o, a)t"ra !o, ac"''o a ar.u#%o' " 4"ra !o d" r")at<r#o'= "Q o' contro)"' adotado' 'o+r" a' conta' .u" r"4#'tra& a' $r#nc#$a#' tran'a ,"' da "nt#dad"= fQ o '#'t"&a d" a$ro%a !o " 4uarda d" docu&"nto'= 4Q a co&$ara !o d" dado' #nt"rno' co& font"' "5t"rna' d" #nfor&a !o= /Q o' $roc"d#&"nto' d" #n'$" ,"' f('#ca' $"r#<d#ca' "& at#%o' da "nt#dad"=
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#Q a )#&#ta !o do ac"''o f('#co a at#%o' " r"4#'tro'= " 0Q a co&$ara !o do' dado' r"a)#1ado' co& o' dado' $ro0"tado'.

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6UESTES DE CONCURSOS PG!LICOS >. (A,&;?G&L?>@@F) As Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis (oram aprovadas pelo &onselho ,ederal de &onta ilidade pela %esoluo n. <=E$ de >@@A. &om ase nestas normas$ *ulgue os item a seguir1 (certo ou errado) A responsa ilidade pela manuteno do sistema de controles internos da administrao da entidade$ mas dever do auditor recomendar modi(icaes "ue o seu tra alho evidenciar serem necessrias. =. (&SC-%6?@@) Ap0s avaliar o sistema de controle interno e identi(icar aspectos administrativos?operacionais pass'veis de melhorias$ o auditor pode emitir$ se assim (or o dese*o dos administradores da entidade auditada$ um documento denominado1 a) ) c) d) e) parecer interno de auditoria5 carta J administrao5 carta de ger3ncia5 carta-comentrio5 com(ort letter.

D. (A,GH?@I) ;xistem diversos pontos (ortes em um sistema de controle internos de esto"ues e(ica2. 9denti(i"ue a opo "ue no representa um ponto (orte deste sistema de controle interno1 a) ) c) d) e) utili2ao de coletas de preos para a"uisies5 utili2ao de re"uisies de materiais para produo e consumo5 controle peri0dico dos esto"ues5 determinao do ponto m'nimo do esto"ue5 contagens rotativas ou peri0dicas$ de esto"ue

K. (A,GH?@I) 9ndi"ue a opo "ue no representa um ponto (orte dos controles internos das disponi ilidades (inanceiras da empresa$ considerando a execuo dos tra alhos de auditoria das demonstraes cont eis1 a) ) c) d) e) segregao de (unes entre controles ancrios e registros cont eis5 sistema (ormal de autori2aes de emisses de ordens de pagamento5 sistema de ,undo ,ixo de &aixa para pagamentos de pe"uena monta5 contagem ('sica dos che"ues emitidos no exerc'cio social auditada5 assinatura dos che"ues$ sempre$ por duas pessoas independentes.

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F. (A,GH?@I) 8 plano de organi2ao e todos os mtodos e procedimento diretamente relacionados com a salvaguarda dos ativos e a (idedignidade dos registros (inanceiros so de(inio de1 a) ) c) d) e) controles administrativos5 controles gerenciais5 controles cont eis5 controles de auditoria5 controles de ativo (ixo.

I. (&SC-%6?@@) #o exemplos de controles de nature2a cont il1 a) anlises estat'sticas de lucratividade por linha de produtos P segregao de (unes- anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos5 ) segregao de (unes P sistemas de con(er3ncia$ aprovao e autori2ao P anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos5 c) sistemas de con(er3ncia$ aprovao e autori2ao P anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos controles ('sicos so re ativos5 d) segregao de (unes P sistemas de con(er3ncia$ aprovao e autori2ao P controle ('sico so re ativos5 e) anlises estat'sticas de lucratividade por linha de produtos P segregao de (unes - sistema de con(er3ncia$ aprovao e autori2ao. A. (&%&-%6?@@) 8 conceito de responsa ilidade para (ins de controle interno representa1 a) ) c) d) e) con(er3ncia de todos os clculos5 limitar o acesso de (uncionrios aos ativos da empresa5 esta elecer os (luxos internos de documentos5 de(inir as atri uies de cada (uncionrio na organi2ao5 (ixar remunerao.

<. (&%&-%#?@<) +ara (ins de controle interno$ a #egregao de ,unes consiste em1 a) esta elecer "ue um mesmo (uncionrio no pode ser responsvel pelos esto"ues e pelas (inanas da empresa5 ) esta elecer "ue um mesmo (uncionrio no pode ser responsvel pelas compras e pelas contas a rece er da empresa5 c) esta elecer "ue um mesmo (uncionrio no pode ser responsvel pelas (inanas e pelas contas a pagar da empresa5 d) esta elecer "ue um mesmo (uncionrio no pode ter acesso aos ativos e aos registros cont eis da empresa5 e) no ato de segregar empregados com um grau de "uali(icao e ha ilidade para o cargo "ue ocupam na empresa. @.(AL79G8%- +;G%8R%A#?@<) ;ntende-se "ue um om sistema de controle interno "ue se mostra capa2 de1 a"uele

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a) ) c) d) e)

evitar a ocorr3ncia de erros e (raudes5 prevenir e detectar erros e (raudes5 apurar a ocorr3ncia de erros e (raudes5 di(icultar a ocorr3ncia de erros e (raude5 minimi2ar a ocorr3ncia dos erros$ somente.

>E. (&ontador?G&C%6?=EEE) #egundo o A9&+A P American 9nstitute o( &erti(ield +u lic Accountants$ o controle interno o plano da organi2ao e todos os mtodos e medidas coordenados$ adotados dentro da empresa para salvaguardar seus ativos$ veri(icar a ade"uao e con(ia ilidade de seus dados cont eis$ promover a e(ici3ncia operacional e (omentar o respeito a o edi3ncia Js pol'ticas administrativas (ixadas pela gesto. ;sses controles so reunidos em dois tipos1 a) ) c) d) e) administrativos e cont eis5 (inanceiros e cont eis5 cont eis e operacionais5 (inanceiros e administrativos5 operacionais e (inanceiros.

>>.(A,&;?G&C%6?=EEE) 8s controles "ue compreendem o plano de organi2ao e procedimentos re(erentes$ principalmente$ J e(ici3ncia operacional e J o edi3ncia Js diretri2es administrativas$ "ue normalmente se relacionam apenas indiretamente com os registros cont eis e (inanceiros so1 a) ) c) d) e) administrativos5 cont eis5 (inanceiros5 operacionais5 organi2acionais.

>=.(LHR-,9#&A)-9H##?@A) 8 estudo e a avaliao dos controles internos P classi(icados em controles cont eis e administrativos servem de ase para um auditor determinar a nature2a$ a oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. 8s exemplos de controle administrativos incluem1 a) ) c) d) e) treinamento de pessoal5 controles ('sicos so re ativos5 controle de "ualidade5 estudos de tempo e movimentos5 sistema de con(er3ncia$ aprovao e autori2ao de gastos.

>D. (A,GH?@I) Ha auditoria das demonstraes cont eis$ o auditor deve e(etuar o estudo e a avaliao do sistema cont il e controles internos da entidade$ com a (inalidade principal de1 a) determinar a nature2a$ oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria5 ) veri(icar se os sistemas (uncionam da (orma como esto previstos5

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c) proporcionar a emisso de relat0rio de recomendao de melhorias re"ueridas5 d) constata pontos (racos e ine(ici3ncia "ue possam gerar (raudes e erros5 e) proporcionar conhecimentos sicos so re a empresa e sua organi2ao. >K. (A,GH?@<) Assinale a opo "ue no representa um (ator a ser considerado pelo auditor independente$ no estudo e na avaliao do sistema cont il e de controle interno1 a) ) c) d) e) as reas de risco de auditoria5 a exist3ncia de entidades associadas e partes relacionadas5 o tamanho e a complexidade das atividades da entidade5 o grau de descentrali2ao de deciso adotado pela administrao5 o grau de envolvimento da auditoria interna$ se existente.

>F.(&SC-%6?@@) 8 levantamento do sistema de controle interno pode ser reali2ado pela leitura de manuais internos de organi2ao e procedimentos$ pela conversa com (uncionrios da empresa e tam m1 a) pela leitura de peri0dicos$ inclusive$ alanos pu licados5 '# por in(ormaes de terceiros$ por pes"uisa em peri0dicos e por in(ormaes (ornecidas pelos empregados5 c) pela inspeo ('sica$ desde in'cio da operao em exame (compra$ venda$ pagamentos$ etc.)$ at o registro do ra2o 5 d) por in(ormaes de terceiros e leitura de relat0rios gerenciais5 e) por in(ormaes privilegiadas (ornecidas pelos administradores da empresa. >I. (A,%,?=EEE) A estrutura organi2acional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsa ilidade devem ser considerados pelo auditor independente na1 a) ) c) d) e) avaliao dos procedimentos de controle5 avaliao da continuidade operacional5 avaliao do am iente de controle5 veri(icao das transaes com partes relacionadas5 veri(icao das conting3ncias tra alhistas.

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>A.(&BC?=EE>) As veri(icaes da exist3ncia de limites de autoridades e responsa ilidades de(inidos$ de segregao de (unes$ de limites de acesso ('sico a ativos e registros cont eis$ so alguns procedimentos aplicados pelo auditor independente de demonstraes cont eis com a (inalidade principal de1 a) ) c) d) e) avaliar o am iente de controle. determinar o risco de deteco ela orar relat0rio de recomendaes. emitir relat0rio de reviso das 9G%s. identi(icar partes relacionadas.

><.(AGC?&;->@@<) 8 estudo e a avaliao do sistema cont il e de controles internos$ reali2ados por auditor independente de demonstraes cont eis$ t3m como principal (inalidade1 a) determinar a nature2a$ oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. ) 9denti(icar (alhas e oportunidades de melhorias dos controles$ para o(erecer sugestes J entidade. c) detectar (raudes e erros$ "ue possam ocasionar e(eitos relevantes nas demonstraes cont eis. d) 7ocumentar$ atravs de (luxogramas ou memorandos descritivos$ o (uncionamento dos #istemas. e) o ter evid3ncias "ue assegurem a continuidade normal dos neg0cios da entidade auditada. >@. (LHR P ,9#&A) P9H##?@A) 8 auditor independente$ por (ora de exig3ncias legais$ regulamentares ou estatutrias$ contratado por uma empresa para emitir parecer acerca de suas demonstraes cont eis. A cerca desse assunto$ *ulgue o seguinte item (certo ou errado)1 auditor independente responsvel pela implantao do sistema de controle interno da empresa$ de modo a permitir "ue as demonstraes cont eis re(litam ade"uadamente a posio patrimonial e (inanceira$ o resultado de suas operaes$ as mutaes do patrim!nio l'"uido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada$ con(orme normas rasileiras de conta ilidade e legislao espec'(ica5 =E.(;#A,?,+#?=EE=) 8s controles internos podem ser classi(icados em1 a) ) c) d) e) cont eis e *ur'dicos. patrimoniais e econ!micos. (inanceiros e econ!micos. empresariais e externos. administrativos e cont eis.

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=>.(;#A,?,+#?=EE=) Ao constatar a ine(iccia de determinados procedimentos de controle o auditor deve1 a) ) c) d) e) aumentar a extenso dos testes de controle. diminuir a extenso dos testes su stantivos. aumentar o n'vel plane*ado de risco de deteco. diminuir o n'vel de risco inerente da rea em "uesto. aumentar o n'vel plane*ado de testes su stantivos.

1-C 7-D 13-A 19-E

2-D 8-D 14-B 20-E

RESPOSTAS 3-C 4-D 9-B 10-A 15-C 16-C 21-E

5-C 11-A 17-A

6-D 12-CECCE 18-A

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CAPTULO 5- PLANERAMENTO 1-CONCEITUA O E DISPOSIES :ERAIS 8 +lane*amento da Auditoria a etapa do tra alho na "ual o auditor independente esta elece a estratgia geral dos tra alhos a executar na entidade a ser auditada$ ela orando-o a partir da contratao dos servios$ esta elecendo a nature2a$ a oportunidade e a extenso dos exames$ de modo "ue possa desempenhar uma auditoria e(ica2. 8 +lane*amento da Auditoria muitas ve2es denominado +lano de Auditoria$ ou +rograma de Auditoria$ conceitos$ "ue neste tra alho$ sero considerados partes do +lane*amento da Auditoria. As in(ormaes o tidas "uando da avaliao dos servios$ con(orme previsto nas Hormas +ro(issionais de Auditor 9ndependente aprovadas pelo &,&$ devem servir de ase$ tam m$ para a ela orao do +lane*amento da Auditoria$ sendo esta uma etapa su se"Oente J"uela. 8 +lane*amento da Auditoria um processo "ue +% i/i)ia /a 3a+% d% a*a&ia2,o (ara a )o/trata2,o do+ +%r*i2o+. Hesta etapa devem ser levantadas as in(ormaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade$ sua complexidade$ a legislao aplicvel$ relat0rios$ parecer e outros in(ormes a serem emitidos$ para assim determinar a nature2a do tra alho a ser executado. As in(ormaes o tidas$ preliminarmente$ para (ins de ela orao da proposta de servios$ *untamente com as levantadas para (ins do +lane*amento da Auditoria$ devem compor a documentao compro at0ria de "ue o auditor executou estas etapas de acordo com as Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis. Cuitas in(ormaes "ue compem o plane*amento de(initivo para determinado per'odo so con(irmadas durante os tra alhos de campo$ o "ue implica a necessidade do auditor i/d%(%/d%/t% r%*i+?-&o % aCu+t?-&o N -%dida Iu% 3or %8%)uta/do o+ tra'a&=o+. 2-PRO:RAMAS DE AUDITORIA 2.1- DEFINI O +rograma de Gra alho uma &i+ta$%- do+ (ro)%di-%/to+ d% auditoria a +%r%- adotado+ $ a poca e extenso dos testes. 8 programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou por outro meio de registro o "ue (acilita o entendimento dos procedimentos de auditoria a serem adotados e propicia uma orientao mais ade"uada para a diviso do tra alho. 8 detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem adotados deve esclarecer o "ue o auditor necessita examinar na entidade$ com ase no seu sistema cont il e de controles internos. Ho programa de auditoria devem (icar claras as diversas pocas para a aplicao dos

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procedimentos e a extenso com "ue os exames sero e(etuados. 8 programa de auditoria$ alm de servir como guia e instrumento de controle para a execuo do tra alho$ deve a ranger todas as reas a serem examinadas pelo auditor independente. 2.0- TIPOS DE PRO:RAMA 8 (ro$ra-a %+(%)43i)o a"uela preparado para tipo de tra alho de auditoria$ "uando as atividades apresentarem (re"Oentes alteraes de o *etivos$ procedimentos ou controles internos. 8 (ro$ra-a (adro/iKado a"uele aplicado a tra alhos$ com pe"uenas alteraes$ destinando-se a atividades "ue no se alterem ao longo o tempo ou a situaes "ue contenham dados ou situaes similares. 0-O!RETI<OS 8s principais o *etivos do +lane*amento da Auditoria so1 D.>- O't%r )o/=%)i-%/to da+ ati*idad%+ da entidade$ para identi(icar eventos e transaes relevantes "ue a(etem as demonstraes cont eis5 D.=-Pro(i)iar o )u-(ri-%/to do+ +%r*i2o+ )o/tratado+ com a entidade dentro dos pra2os e compromissos previamente esta elecidos5 D.D-A++%$urar Iu% a+ ?r%a+ i-(orta/t%+ da %/tidad% % o+ *a&or%+ r%&%*a/t%+ contidos em suas demonstraes cont eis r%)%'a- a at%/2,o r%Iu%ridaA D.K-Id%/ti3i)ar o+ (ro'&%-a+ (ot%/)iai+ da entidade5 D.F-Id%/ti3i)ar a &%$i+&a2,o a(&i)?*%& J entidade5 D.I-E+ta'%&%)%r a /atur%KaD a o(ortu/idad% % a %8t%/+,o do+ %8a-%+ a serem e(etuados$ em conson:ncia com os termos constantes na sua proposta de servios para a reali2ao do tra alho5 D.A-D%3i/ir a 3or-a d% di*i+,o da+ tar%3a+ %/tr% o+ -%-'ro+ da %Iui(% d% tra'a&=o$ "uando houver5 D.<-Fa)i&itar a +u(%r*i+,o dos servios executados$ especialmente "uando (orem reali2ados por uma e"uipe de pro(issionais5 D.@-Pro(i)iar a )oord%/a2,o do tra'a&=o a ser e(etuado por outros auditores independentes e especialistas5 D.>E-!u+)ar a )oord%/a2,o do tra alho a ser e(etuado por auditor%+ i/t%r/o+5 D.>>-Id%/ti3i)ar o+ (raKo+ (ara %/tr%$a d% r%&atErio+$ pareceres e outros in(ormes decorrentes do

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tra alho contratado com a entidade. 5-CONTEGDO DO PLANERAMENTO A.1-CRONODRAMA 8 plane*amento deve evidenciar as etapas e as pocas em "ue sero executados os tra alhos$ de acordo com o teor da proposta de prestao de servios e sua aceitao pela entidade auditada. Ho cronograma de tra alho devem (icar evidenciadas as reas$ unidades e partes relacionadas "ue sero atingidas pela auditoria$ para comprovar "ue todos os compromissos assumidos com a entidade auditada (oram cumpridos. A.3-PROCE4IMENTOS 4E A;4ITORIA 8 (&a/%Ca-%/to d%*% do)u-%/tar todo+ o+ (ro)%di-%/to+ d% auditoria (ro$ra-ado+$ em como sua extenso e oportunidade de aplicao$ o *etivando comprovar "ue todos os pontos da entidade considerados relevantes (oram co ertos pelo auditor independente. A.:-RELENONCIA E PLANEMAMENTO 8 auditor independente deve$ no plane*amento da auditoria$ considerar a o)orrF/)ia d% 3ato+ r%&%*a/t%+ Iu% (o++a- a3%tar a %/tidad% % a +ua o(i/i,o +o'r% a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+. A.A-RISCOS 4E A;4ITORIA 8 auditor independente deve$ na (ase de plane*amento$ %3%tuar a a*a&ia2,o do+ ri+)o+ d% auditoria$ para "ue os tra alhos se*am programados ade"uadamente$ evitando a apresentao de in(ormaes err!neas nas demonstraes cont eis. A.C-PESSOAL 4ESIDNA4O Wuando incluir a designao de e"uipe tcnica$ o plane*amento deve prever a orientao e superviso do auditor$ "ue assumir total responsa ilidade pelos tra alhos a serem executados. A responsa ilidade pelo plane*amento e execuo dos tra alhos reali2ados do auditor independente$ inclusive "uando participarem$ da e"uipe tcnica$ especialistas designados por ele. A.G-POCAS OPORT;NAS 4OS TRA'AL?OS +ara de(inir as pocas oportunas de reali2ao dos tra alhos de auditoria$ o auditor independente deve considerar em seu plane*amento1 .o conteNdo da proposta de tra alho aprovada pela entidade5 .a exist3ncia de pocas c'clicas nos neg0cios da entidade5 .as pocas em "ue a presena ('sica do auditor recomendvel para e(etuar avaliaes so re as

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transaes da entidade5 .as pocas ade"uadas para a inspeo ('sica dos esto"ues e de outros ativos5 .o momento ade"uado para solicitar con(irmaes de saldos e in(ormaes de terceiros$ como advogados$ por exemplo5 .a necessidade de cumprimento de pra2os (ixados pela pr0pria administrao da entidade ou por 0rgos reguladores5 .(atores econ!micos "ue a(etem a entidade$ tais como avaliao de e(eitos de mudanas de pol'tica econ!mica pelo governo ou aprovao de legislao ou normas regulamentadoras "ue in(luenciem de (orma signi(icativa os neg0cios da entidade5 .a possi ilidade de utili2ar tra alhos de auditores internos e de especialistas$ "ue sirvam de su s'dio ao tra alho do auditor independente$ de modo "ue este*am terminados e revisados de (orma coordenada com o cronograma de tra alho de(inido no plane*amento5 .a exist3ncia de (ato relevante "ue possa a(etar a continuidade normal dos neg0cios da entidade$ caso em "ue pode ser re"uerida uma modi(icao no plane*amento$ para avaliao dos e(eitos so re a entidade5 .os pra2os para a emisso de pareceres e relat0rios dos tra alhos reali2ados. 5.L-"ORAS ESTIMADAS PARA A EXECU O DOS TRA!AL"OS Ao ela orar sua proposta de tra alho$ o auditor independente deve a(r%+%/tar u-a %+ti-ati*a d% =o/or?rio+ % =ora+ ao )&i%/t% - con(orme determinam as Hormas +ro(issionais de Auditoria 9ndependente -$ na "ual prev3 o cumprimento de todas as etapas do tra alho a ser reali2ado. Ho plane*amento devem constar as horas distri u'das entre as vrias etapas do tra alho e entre os integrantes da e"uipe tcnica. 5.M-SUPER<IS O E RE<IS O A superviso e reviso devem ser plane*adas para co rirem desde a etapa inicial dos tra alhos$ a rangendo o pr0prio plane*amento$ at o trmino do tra alho contratado com a entidade. 5.S-INDA:AES H ADMINISTRA O PARA CONCLUIR O PLANERAMENTO ;m ora a (ro(o+ta d% tra'a&=o d% auditoria ela orada pelo auditor independente e aceita pela administrao da entidade a ser auditada (ornea ase para o processo de preparao do plane*amento da auditoria$ d%*% +%r di+)utida )o- a ad-i/i+tra2,o da %/tidad% $ para con(irmar as in(ormaes o tidas e possi ilitar sua utili2ao na conduo dos tra alhos a serem reali2ados. 7-RE<ISES E ATUALI1AES NO PLANERAMENTO E NOS PRO:RAMAS DE AUDITORIA O (&a/%Ca-%/to % o+ (ro$ra-a+ d% auditoria d%*%- +%r r%*i+ado+ (%r-a/%/t%-%/t% $ como (orma de o auditor independente avaliar as modi(icaes nas circunst:ncias e os seus re(lexos na extenso$ oportunidade e nature2a dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. A+ atua&iKa2@%+ /o (&a/%Ca-%/to % /o+ (ro$ra-a+ d% auditoria tF- d% +%r do)u-%/tada+ /o+ (a(>i+ d% tra'a&=o correspondentes$ devendo (icar evidenciados$ tam m$ os

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motivos das modi(icaes a "ue se procedeu. 5-NORMAS TECNICAS RELACIONADAS COM O PLANERAMENTO NBCT11 11.3.1 PLANEMAMENTO 4A A;4ITORIA 11.6.1.1 O aud#tor d"%" $)an"0ar '"u tra+a)/o con'oant" a' Nor&a' Prof#''#ona#' d" Aud#tor Ind"$"nd"nt" " "'ta' nor&a', " d" acordo co& o' $ra1o' " d"&a#' co&$ro&#''o' contratua)&"nt" a''u&#do' co& a "nt#dad". 11.6.1.6 O $)an"0a&"nto $r"''u$," ad".uado n(%") d" con/"c#&"nto 'o+r" a' at#%#dad"', o' fator"' "conT&#co', )"4#')a !o a$)#c-%") " a' $r-t#ca' o$"rac#ona#' da "nt#dad", " o n(%") 4"ra) d" co&$"t*nc#a d" 'ua ad&#n#'tra !o. 11.6.1.: O $)an"0a&"nto d"%" con'#d"rar todo' o' fator"' r")"%ant"' na "5"cu !o do' tra+a)/o', "'$"c#a)&"nt" o' '"4u#nt"'7 aQ o con/"c#&"nto d"ta)/ado da' $r-t#ca' cont-+"#' adotada' $")a "nt#dad" " a' a)t"ra ,"' $roc"d#da' "& r")a !o ao "5"rc(c#o ant"r#or= +Q o con/"c#&"nto d"ta)/ado do '#'t"&a cont-+#) " d" contro)"' #nt"rno' da "nt#dad" " '"u 4rau d" conf#a+#)#dad"= cQ o' r#'co' d" aud#tor#a " #d"nt#f#ca !o da' -r"a' #&$ortant"' da "nt#dad", .u"r $")o %o)u&" d" tran'a ,"', .u"r $")a co&$)"5#dad" d" 'ua' at#%#dad"'= dQ a natur"1a, o$ortun#dad" " "5t"n'!o do' $roc"d#&"nto' d" aud#tor#a a '"r"& a$)#cado'= "Q a "5#'t*nc#a d" "nt#dad"' a''oc#ada', f#)#a#' " $art"' r")ac#onada'= fQ o u'o do' tra+a)/o' d" outro' aud#tor"' #nd"$"nd"nt"', "'$"c#a)#'ta' " aud#tor"' #nt"rno'= 4Q a natur"1a, cont"Cdo " o$ortun#dad" do' $ar"c"r"', r")at<r#o' " outro' #nfor&"' a '"r"& "ntr"4u"' 3 "nt#dad"= " /Q a n"c"''#dad" d" at"nd"r $ra1o' "'ta+")"c#do' $or "nt#dad"' r"4u)adora' ou f#'ca)#1adora' " $ara a "nt#dad" $r"'tar #nfor&a ,"' ao' d"&a#' u'u-r#o' "5t"rno'. 11.6.1.A O aud#tor d"%" docu&"ntar '"u $)an"0a&"nto 4"ra) " $r"$arar $ro4ra&a' d" tra+a)/o $or "'cr#to, d"ta)/ando o .u" for n"c"''-r#o 3 co&$r""n'!o do' $roc"d#&"nto' .u" '"r!o a$)#cado', "& t"r&o' d" natur"1a, o$ortun#dad" " "5t"n'!o. 11.6.1.@ O' $ro4ra&a' d" tra+a)/o d"%"& '"r d"ta)/ado' d" for&a a '"r%#r co&o 4u#a " &"#o d" contro)" d" 'ua "5"cu !o. 11.6.1.? O $)an"0a&"nto da aud#tor#a, .uando #nc)u#r a d"'#4na !o d" ".u#$" t9cn#ca, d"%" $r"%"r a or#"nta !o " 'u$"r%#'!o do aud#tor, .u" a''u&#r- tota) r"'$on'a+#)#dad" $")o' tra+a)/o' "5"cutado'. 11.6.1.F A ut#)#1a !o d" ".u#$" t9cn#ca d"%" '"r $r"%#'ta d" &an"#ra a forn"c"r ra1o-%") '"4uran a d" .u" o tra+a)/o %"n/a a '"r "5"cutado $or $"''oa co& ca$ac#ta !o $rof#''#ona),

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#nd"$"nd*nc#a " tr"#na&"nto r".u"r#do' na' c#rcun'tBnc#a'. 11.6.1.G O $)an"0a&"nto " o' $ro4ra&a' d" tra+a)/o d"%"& '"r r"%#'ado' " atua)#1ado' '"&$r" .u" no%o' fato' o r"co&"ndar"&. 11.6.1.M >uando for r"a)#1ada u&a aud#tor#a $")a $r#&"#ra %"1 na "nt#dad", ou .uando a' d"&on'tra ,"' cont-+"#' do "5"rc(c#o ant"r#or t"n/a& '#do "5a&#nada' $or outro aud#tor, o $)an"0a&"nto d"%" cont"&$)ar o' '"4u#nt"' $roc"d#&"nto'7 aQ o+t"n !o d" "%#d*nc#a' 'uf#c#"nt"' d" .u" o' 'a)do' d" a+"rtura do "5"rc(c#o n!o cont"n/a& r"$r"'"nta ,"' "rrTn"a' ou #ncon'#'t"nt"' .u", d" a)4u&a &an"#ra, d#'tor a& a' d"&on'tra ,"' cont-+"#' do "5"rc(c#o atua)= +Q "5a&" da ad".ua !o do' 'a)do' d" "nc"rra&"nto do "5"rc(c#o ant"r#or co& o' 'a)do' d" a+"rtura do "5"rc(c#o atua)= cQ %"r#f#ca !o '" a' $r-t#ca' cont-+"#' adotada' no atua) "5"rc(c#o '!o un#for&"' co& a' adotada' no "5"rc(c#o ant"r#or= dQ #d"nt#f#ca !o d" fato' r")"%ant"' .u" $o''a& af"tar a' at#%#dad"' da "nt#dad" " 'ua '#tua !o $atr#&on#a) " f#nanc"#ra= " "Q #d"nt#f#ca !o d" r")"%ant"' "%"nto' 'u+'".8"nt"' ao "5"rc(c#o ant"r#or, r"%")ado' ou n!o r"%")ado'.

5$

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6UESTES DE CONCURSOS PG!LICOS >. (A,GH?@I) 8 plane*amento de auditoria deve considerar todos os (atores relevantes execuo dos tra alhos. Assinale a opo "ue no se constitui em (ator relevante para plane*amento de auditoria1 a) ) c) d) e) riscos de auditoria5 exist3ncia de entidades associadas$ (iliais e partes relacionadas5 uso dos tra alhos de especialista5 preveno de (raude e erro5 grau de con(iana nos sistemas de controle internos. na o

=. (LHR-AHA)9#GA-RA&;H?@A) 8 auditor cont il deve plane*ar seu tra alho$ o "ue pressupe ade"uado n'vel de conhecimento acerca do ramo de atividade$ neg0cios e prticas operacionais da entidade auditada. 8s (atores relevantes "ue o plane*amento deve considerar na execuo dos tra alhos de auditoria incluem1 a) o conhecimento detalhado do sistema cont il$ dos controles internos da entidade e de seu grau de con(ia ilidade5 ) a nature2a$ a pro(undidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados5 c)o uso dos tra alhos de outros auditores independentes$ de especialistas e de auditores internos5 d)os investimentos "ue a entidade est plane*ando (a2er e as (ontes de recursos para (inanci-los5 e)o n'vel de "ualidade da matria P prima$ do pessoal e dos produtos (inais da entidade. D. (AL79G8%?9H##?=EE>) tra alhos de auditoria1 6ulgue os itens "ue se seguem$ acerca do plane*amento dos

a) 8 plane*amento da auditoria e os programas de tra alho devem ser mantidos inalterados durante todo o per'odo de execuo das tare(as$ para um e(etivo controle e anlise de desvios$ independentemente de surgirem (atos novos no P previstos ou no P previs'veis anteriormente. ) 8 plane*amento de auditoria deve considerar a nature2a$ a oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados$ em como a exist3ncia de empresas ou entidades associadas$ (iliais e partes relacionadas. c) 8 conhecimento detalhado do sistema cont il da entidade e de seu controles internos$ inclusive seu grau de con(ia ilidade$ s0 ser alcanado durante a execuo dos tra alhos de auditoria$ no devendo ser considerado relevante para o plane*amento inicial desta. d) Ho plane*amento da auditoria$ deve ser considerado o uso dos tra alhos de outros auditores independentes$ especialistas e auditores internos. e) 8 plane*amento dos tra alhos de auditoria no inclui designao de e"uipe tcnica. 8 auditor "ue assume a superviso dos tra alhos de(ine a e"uipe tcnica e a orientao suplementar$ mas no assume responsa ilidade pelos tra alhos executados pelos mem ros dessa e"uipe.
RESPOSTAS 1-D 2-CCCEE 3-ECECE

CAPTULO 7- AMOSTRA:EM

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1-NORMAS TCNICAS RELACIONA4AS A AMOSTRADEM N'CT 11 11.3.I AMOSTRADEM 11.6.M.1 Ao d"t"r&#nar a "5t"n'!o d" u& t"'t" d" aud#tor#a ou &9todo d" '")" !o d" #t"n' a '"r"& t"'tado', o aud#tor $od" "&$r"4ar t9cn#ca' d" a&o'tra4"&. 11.6.M.6 Ao u'ar &9todo' d" a!ostra+e! estat$stica ou n-o estat$stica, o aud#tor d"%" $ro0"tar " '")"c#onar u&a a&o'tra d" aud#tor#a, a$)#car a "''a a&o'tra $roc"d#&"nto' d" aud#tor#a " a%a)#ar o' r"'u)tado' da a&o'tra, d" for&a a $ro$orc#onar "%#d*nc#a d" aud#tor#a 'uf#c#"nt" " a$ro$r#ada. 11.6.M.: A a&o'tra '")"c#onada $")o aud#tor d"%" t"r u&a re"a,-o direta co! o 0o"u!e de transa,@es rea"i#adas %e"a entidade na *rea ou transa,-o o&6eto de e9a!e( co!o ta!&)! co! os e/eitos na %osi,-o %atri!onia" e /inanceira da entidade( e o resu"tado %or e"a o&tido no %er$odo . 11.6.M.A Na d"t"r&#na !o da a&o'tra o aud#tor d"%" )"%ar "& con'#d"ra !o o' '"4u#nt"' fator"'7 aQ $o$u)a !o o+0"to da a&o'tra= +Q "'trat#f#ca !o da a&o'tra= E+trati3i)a2,o da a-o+tra . +i$/i3i)a di+(or do+ %&%-%/to+ da a-o+tra (or )a-ada+ 9%+trato+#D ou +%Ca d% )a-ada+ Iu% r%(r%+%/t%- a (o(u&a2,o. cQ ta&an/o da a&o'tra= dQ r#'co da a&o'tra4"&= / a possi ilidade de uma amostra no representar a populao levando o auditor a uma concluso di(erente da "ue ele chegaria caso analisasse toda a populao. Gal risco pode ser classi(icado como 1 "Q "rro to)"r-%")= " Erro to&%r?*%& 9/di)% d% (r%)i+,o# 1 8corr3ncia de erro no considerada relevante "ue o auditor pode aceitar sem modi(icar o grau de con(iana nos controles internos5 fQ "rro "'$"rado. .Erro %+(%rado1 8corr3ncia de erros "ue se presume existir normalmente5 .Erro da (o(u&a2,o1 ;rro da amostra pro*etado para a populao. &aso o erro da populao supere o erro tolervel$ o risco da amostra deve ser reestimado. 11.6.M.@ Na '")" !o d" a&o'tra d"%"& '"r con'#d"rado'7 aQ '")" !o a)"at<r#a=

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+Q '")" !o '#'t"&-t#ca, o+'"r%ando u& #nt"r%a)o con'tant" "ntr" a' tran'a ,"' r"a)#1ada'= " cQ '")" !o ca'ua), a cr#t9r#o do aud#tor, +a'"ada "& 'ua "5$"r#*nc#a $rof#''#ona). 2-AMOSTRA:EM A amostragem o processo pelo "ual o't%--+% i/3or-a2,o +o'r% u- todo (populao) %8a-i/a/do-+% a(%/a+ u-a (ar)%&a do -%+-o (amostra). 2.1-CARACTERSTICAS DA AMOSTRA .%epresentar a populao5 .9senta de preconceitos e tend3ncias5 .9mparcial. 2.2 AMOSTRA:EM ESTATSTICA E N O ESTATSTICA A a-o+tra$%- %+tat4+ti)a 9(ro'a'i&4+ti)a) tem ase nos (undamentos da matemtica e exige "ue a amostra selecionada apresente um comportamento mensurvel para "ue se possa (ormar opinio so re o todo (populao). A a-o+tra$%- no estat'stica (su *etiva) no se aseia em (undamentos estat'sticos$ sendo a amostra selecionada segundo critrios pessoais do auditor e decorrentes de sua experi3ncia pro(issional e do conhecimento do setor so exame. 0.AL:UNS TIPOS DE AMOSTRA:EM ESTATSTICA 0.1.A-o+tra$%- (or %+trati3i)a2,o Ltili2ada "uando uma populao apresenta grande variedade e consiste elementos camadas$ ou se*a$ em grupos -ai+ ou -%/o+ =o-o$F/%o+(estratos). em dispor os

E8%-(&i3i)a/do 1 +ara selecionar os itens componentes do esto"ues poder'amos dividi-los em 9tens de valor em torno de %X FE$EE$ itens de valor de %X DEE$EE e itens com valores de %X >.EEE$EE.7esta (orma a populao estaria disposta em tr3s estratos. 0.2 A-o+tra$%- (or )o/$&o-%rado Ltili2ada "uando a populao pode ser dividida em +u'$ru(o+ =%t%ro$F/%o+ "ue representam a populao$ de (orma "ue em cada su grupo conter valores pe"uenos$ mdios e altos. E8%-(&i3i)a/do 1 +ara selecionar duplicatas para o procedimento de circulari2ao constitui os su grupos de acordo com as (iliais emitentes. 5- MQTODOS DE SELE O DE ITENS DA AMOSTRA 9MAIS UTILI1ADOS# 5.1 NT-%ro+ a&%atErio+ se

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Seralmente utili2adas para populaes ordenadas numericamente. Lsa-se ta elas de nNmeros aleat0rios ou ta ela de nNmeros rand!micos. E8%-(&o 1 #eleo de notas (iscais para o exame das receitas 5.2 NT-%ro+ +i+t%-?ti)o+ ou i/t%r*a&o+ #o selecionados itens da populao de (orma "ue exista um intervalo uni(orme entre os itens selecionados. Seralmente utili2ados "uando a se"O3ncia entre os itens da populao no se encontra ordenada cronologicamente. E8%-(&o 1 #eleo de (ornecedores "ue se encontram ordenados pelo nNmero de inscrio no cadastro de (ornecedores. 5.0 E+trati3i)a2,o da (o(u&a2,o #eparao da populao em classes de acordo com as suas caracter'sticas$ para "ue se*am aplicadas as selees em cada classe. E8%-(&o 1 separao de clientes por tr3s classes 1 grandes$ mdios e pe"uenos clientes 5.5 A-o+tra$%- $ru(a& #eleo de grupos de transaes a serem examinados na sua totalidade. E8%-(&o 1 &ompras e(etuadas a empresas do mesmo grupo empresarial ou as vendas reali2adas no (inal de cada m3s. 7.TIPOS DE TESTES OU DE SELE O DE ITENS PARA AMOSTRA:EM 7e acordo com a (inalidade a seleo de itens a serem testados podem ser e(etuados de (orma direcionada ou aleat0ria. 7.1 S%&%2,o Dir%)io/ada 9ou ra)io/a&# 8s exames de transaes$ saldos ou per'odos (icam restritos a certos par:metros de(inidos pelo auditor "ue podem ser 1 valor$ tipo de atividade e per'odo de atividade. a) A +%&%2,o dir%)io/ada (%&o *a&or geralmente utili2ada para se redu2ir o risco de deteco (possi ilidade de no se detectar erro$ classi(icao indevida) selecionando-se todos os valores relevantes. '# A S%&%2,o )o- 'a+% /a ati*idad% ou tra/+a2,o deve ser utili2ada para se examinar itens espec'(icos. ;xemplo 1 ;xame de todas guias de pagamento de contri uio previdenciria

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c) A S%&%2,o (or (%r4odo utili2ada para se veri(icar os eventos ou transaes ocorridas em determinados per'odos. E8%-(&o 1 ;xame das vendas reali2adas nos Nltimos dias do exerc'cio. 7.2. S%&%2,o A&%atEria ;xame de transaes ou eventos escolhidos a esmo.

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6UESTES DE CONCURSOS PG!LICOS >.(A,GH?@<) Assinale a opo "ue no encontra amparo na HR&-G->> P Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis (%esoluo &,& n. <=E?@A)1 a) o auditor deve empregar mtodos de amostragem estat'stica para seleo de itens por serem testados5 ) a amostra de auditoria pode ser por seleo sistemtica$ o servando intervalo constante entre transaes5 c) a estrati(icao e o tamanho so alguns (atores "ue devem ser considerados para determinar a amostra5 d) a amostra de auditoria pode ser (eita por seleo casual$ a critrio do auditor$ aseado em sua experi3ncia5 e) a amostra de auditoria selecionada deve ter uma relao direta com o volume de transaes reali2adas. =. (A,GH?@<) 8s planos de amostragem pro a il'stica$ "ue pressupem a disposio dos itens de uma populao em su grupos heterog3neos representativos da populao glo al$ so do tipo1 a) amostragem por conglomerado5 ) amostragem sistemtica5 c) amostragem estrati(icada5 d) amostragem aleat0ria5 e) amostragem por *ulgamento. D.(AL79G8%P ;&G?@<) Ho mtodo de seleo de itens a serem testados$ o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. Ha determinao da amostra$ HY8 se deve considerar seu ( sua ) 1 a) tamanho5 ) estrati(icao5 c) populao o *eto5 d) regresso linear5 e) margem de erro. K. (&SC-%6?@@) 8 volume de testes a serem reali2ados com 79%;&98HA7A pode asear-se em1 a) taxa de desvio padro tolervel5 ) vari:ncia do universo das transaes5 c) desvio padro do universo das transaes5 d) n'vel de risco de amostragem5 e) valor F. (AL79G8%-+;G%8R%A#?=EEE) As consideraes a respeito do con*unto de (atores1 populao-alvo$ estrati(icao$ tamanho$ risco$ erro tolervel e erro esperado esto diretamente relacionados com1 ase no critrio de #;);ZY8

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a) um pro*eto de auditoria$ "uando dirigido a cliente para tra alho especial5 ) a tcnica cont il5 c) a determinao de uma amostra5 d) os procedimentos de conta ili2ao a serem o servados$ visando J preparao dos relat0rios para auditoria5 e) o mapeamento de processo$ para (a2er uma reengenharia nos procedimentos de controle interno de uma rea. I.(A,&;?G&L?@@) ;ntre os (atores a serem considerados pelo auditor na amostra$ alm da populao o *eto da amostra$ esto1 a) erro eventual$ risco de amostragem e estrati(icao da amostra5 ) consist3ncia$ erro esperado$ risco de amostragem e tamanho da amostra5 c) risco de amostragem$ homogeneidade e estrati(icao da amostra5 d) risco de amostragem$ erro tolervel e estrati(icao da amostra5 e) risco de amostragem$ inconsist3ncia e estrati(icao da amostra. A.(A,%,?=EEE) A tcnica de amostragem estat'stica em su grupos homog3neos$ visando$ por exemplo$ diminuir denominada1 a)amostragem por conglomerado5 )amostragem sistemtica5 c)amostragem estrati(icada5 d)amostragem por *ulgamento5 e)amostragem no P pro a il'stica. <.(A,%,?=EEE) 8 termo estat'stico "ue de(ine o maior valor "ue um auditor considerar irrelevante na auditoria de uma determinada ru rica cont il denomina-se1 a)7esvio P padro5 )+reciso5 c)Bari:ncia5 d)9ntervalo de con(iana5 e);rro P padro. poderia "ue se divide a populao em o tamanho da amostra determinao da

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E@.(;#A,?,+#?=EE=) Ha determinao da amostra$ o auditor no deve levar em considerao o(a)1 a) ) c) d) e) erro esperado valor dos itens da amostra tamanho da amostra populao o *eto da amostra estrati(icao da amostra

>E.(;#A,?,+#?=EE=) Has alternativas de escolha da amostra um dos tipos a ser considerado pelo auditor a seleo1 a) ) c) d) e) direcionada e padroni2ada dos itens "ue compem a amostra. dirigida e padroni2ada dos itens "ue comporo a ase da amostra a ser utili2ada. casual$ a critrio do auditor aseada em sua experi3ncia pro(issional. casual$ a critrio da empresa auditada$ para determinao da amostra a ser utili2ada. dirigida em comum acordo entre a empresa auditada e o auditor.

>>.(LHRPAHA)9#GAPRA&;H?=EEE) 6ulgue os item a seguir$ a respeito de procedimentos de auditoria1 d)ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados$ o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. Ha determinao da amostra$ o auditor deve levar em considerao os seguintes (atores1 populao o *eto da amostra5 estrati(icao da amostra5 tamanho da amostra5 risco de amostragem5 erro tolervel e erro esperado5

1-A 9-B

2-A 10-C

3-D 11-C

RESPOSTAS 4-E 5-C

6-D

7-C

8-B

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CAPTULO J- PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 1-NORMAS TQCNICAS SO!RE OS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA UN!CT-11 11.1.2 ; PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA >>.>.=.> P 8s procedimentos de auditoria so o con*unto de tcnicas "ue permitem ao auditor o ter evid3ncias ou provas su(icientes e ade"uadas para (undamentar sua opinio so re as demonstraes cont eis auditadas e a rangem t%+t%+ d% o'+%r*P/)ia % t%+t%+ +u'+ta/ti*o+. >>.>.=.= P 8s t%+t%+ d% o'+%r*P/)ia *i+a- N o't%/2,o d% raKo?*%& +%$ura/2a d% Iu% o+ (ro)%di-%/to+ d% )o/tro&% i/t%r/o %+ta'%&%)ido+ (%&a ad-i/i+tra2,o %+t,o %- %3%ti*o 3u/)io/a-%/to % )u-(ri-%/to. G;#G;# 7; 8R#;%B[H&9A \ G;#G;# 7; A7;%]H&9A >>.>.=.D P 8s testes +u'+ta/ti*o+ *i+a- N o't%/2,o d% %*idF/)ia Iua/to N +u3i)iF/)iaD %8atid,o % *a&idad% do+ dado+ (roduKido+ (%&o +i+t%-a )o/t?'i& da %/tidad%D di*idi/do-+% %-. a) t%+t%+ d% tra/+a2@%+ % +a&do+A % '# (ro)%di-%/to+ d% r%*i+,o a/a&4ti)a. >>.=.I P A+)9&AZY8 78# +%8&;79C;HG8# 7; AL79G8%9A >>.=.I.> P A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser reali2ada$ em ra2o da complexidade e volume das operaes$ por meio de provas seletivas$ testes e amostragens$ ca endo ao auditor$ com ase na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de "ue dispuser$ determinar a amplitude dos exames necessrios J o teno dos elementos de convico "ue se*am vlidos para o todo. >>.=.I.= P Ha aplicao dos testes de o serv:ncia e su stantivos$ o auditor deve considerar os +%$ui/t%+ (ro)%di-%/to+ t>)/i)o+ '?+i)o+. a# i/+(%2,o P exame de registros$ documentos e de ativos tang'veis5 '# o'+%r*a2,o P acompanhamento de processo ou procedimento "uando de sua execuo5 )# i/*%+ti$a2,o % )o/3ir-a2,o P o teno de in(ormaes *unto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao$ dentro ou (ora da entidade5 d# )?&)u&o P con(er3ncia da exatido aritmtica de documentos compro at0rios$ registros e demonstraes cont eis e outras circunst:ncias5 e %# r%*i+,o a/a&4ti)a P veri(icao do comportamento de valores signi(icativos$ mediante 'ndices$ "uocientes$ "uantidades a solutas ou outros meios$ com vistas J identi(icao de situao ou tend3ncias at'picas. >>.=.I.D P Ha aplicao dos testes de o serv:ncia$ o auditor deve veri(icar a exist3ncia$ e(etividade e

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continuidade dos controles internos. >>.=.I.K P Ha aplicao dos testes su stantivos$ o auditor deve o *etivar as seguintes concluses1 a# %8i+tF/)ia P se o componente patrimonial existe em certa data5 # dir%ito+ % o'ri$a2@%+ P se e(etivamente existentes em certa data5 c) o)orrF/)ia P se a transao de (ato ocorreu5 d# a'ra/$F/)ia P se todas as transaes esto registradas5 e e) -%/+ura2,oD a(r%+%/ta2,o % di*u&$a2,o P se os itens esto avaliados$ divulgados$ classi(icados e descritos de acordo com os +rinc'pios ,undamentais de &onta ilidade e as Hormas Rrasileiras de &onta ilidade. >>.=.I.F P Ha aplicao dos procedimentos de r%*i+,o a/a&4ti)a$ o auditor deve considerar1 a) o o *etivo dos procedimentos e o grau de con(ia ilidade dos resultados alcanveis5 ) a nature2a da entidade e o conhecimento ad"uirido nas auditorias anteriores5 e c) a disponi ilidade de in(ormaes$ sua relev:ncia$ con(ia ilidade e compara ilidade. >>.=.I.I P #e o auditor$ durante a reviso anal'tica$ no o tiver in(ormaes o *etivas su(icientes para dirimir as "uestes suscitadas$ deve e(etuar veri(icaes adicionais$ aplicando novos procedimentos de auditoria$ at alcanar concluses satis(at0rias. >>.=.I.A P Wuando o valor envolvido (or expressivo em relao J posio patrimonial e (inanceira e ao resultado das operaes$ deve o auditor1 a# )o/3ir-ar o+ *a&or%+ da+ )o/ta+ a r%)%'%r % a (a$ar$ atravs de comunicao direta com os terceiros envolvidos5 e ) a)o-(a/=ar o i/*%/t?rio 34+i)o reali2ado pela entidade$ executando os testes de contagem ('sica e procedimentos complementares aplicveis. 2- E<IDVNCIA DE AUDITORIA 8 auditor deve o ter evid3ncias su(icientes para (undamentar suas opinies$ comentrios$ recomendaes e concluses. 8s o *etivos dos procedimentos de auditoria so o ter evid3ncias. a# E*idF/)ia 34+i)a 8 tida atravs i/+(%2,o 34+i)a d% ati*o+ ta/$4*%i+.

'# E*idF/)ia do)u-%/ta& 8 tida atravs da i/+(%2,o do+ do)u-%/to+ % r%$i+tro+.

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)# E*idF/)ia a/a&4ti)a 8 tida atravs de a/?&i+%+ % r%*i+@%+ d% )?&)u&o+. d# E*idF/)ia t%+t%-u/=a& 8 tida atravs de pessoas (de dentro ou de (ora da entidade auditada) atravs de (%r$u/ta+ 3or-u&ada+ (or %+)rito ou (or -%io d% %/tr%*i+ta dir%ta. %# E*idF/)ia (or )o/3ir-a2,o d% t%r)%iro+ Co/3ir-a2@%+ (or %+)rito d% t%r)%iro+ (ligados J operao) solicitadas por correspond3ncia. 2.2 SUFICIVNCIA A caracter'stica da su(ici3ncia da evid3ncia depende do *u'2o do auditor e este$ tem relao direta com o risco. 2.0 FIDEDI:NIDADE A (idedignidade a "ualidade do "ue merece ( (merece crdito). 8 auditor$ devido a nature2a de seu tra alho$ considera algumas evid3ncias mais (idedignas "ue outras 1 a# '# A %*idF/)ia 34+i)a a "ue reNne maior grau de (idedignidade5 A %*idF/)ia d% )o/3ir-a2,o supera$ em (idedignidade$ as evid3ncias documental e testemunhal5 )# A %*idF/)ia do)u-%/ta& supera em (idedignidade$ a evid3ncia testemunhal5 d# A %*idF/)ia a/a&4ti)a deve corro orar a %*idF/)ia t%+t%-u/=a&. 0.TQCNICAS DE AUDITORIA As tcnicas de auditoria so AES reali2adas pelos auditores com o prop0sito de colher as evid3ncias de auditoria. 0.1 Cir)u&ariKa2,o Gcnica utili2ada para o ter a evid3ncia (ormal da con(irmao com terceiros "ue consiste na remessa de correspond3ncia (emitida pela empresa auditada) solicitando a con(irmao ou in(ormao so re saldos relativos as operaes entre a empresa auditada e a destinatria da correspond3ncia. E8%-(&o+ 1 #aldos de contas correntes ancrias$ saldos de emprstimos e (inanciamentos$ saldos de clientes e (ornecedores. As circulari2aes podem ser do tipo (o+iti*o ou /%$ati*o. A circulari2ao (o+iti*a a"uela "ue se r%Iu%r a r%+(o+ta do )ir)u&ariKado (pessoa "ue se dese*a a resposta) e pode ser em ranco ou em preto 1

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.E- 'ra/)o P +ede-se para o circulari2ado in(ormar a posio em determinada data5 .E- Pr%to P +ede-se para o circulari2ado con(irmar o saldo in(ormado. A circulari2ao /%$ati*a utili2ado "uando * (oi e(etuada )ir)u&ariKa2,o (o+iti*a %(r%to e o circulari2ado no respondeu$ entendendo o auditor "ue se (a2 necessria a con(irmao negativa$ ou se*a$ se o circulari2ado no responder por"ue concorda com os saldos in(ormados. +or no ser necessria a resposta$ (a2-se necessrio "ue se*a e(etuada por meio de correspond3ncia registrada para garantir o rece imento por parte do circulari2ado. 0.2 E8a-% da do)u-%/ta2,o )o-(ro'atEria Gal tcnica permite colher a %*idF/)ia do)u-%/ta&$ pois$ so inspecionados os documentos (exigidos pelas normas (iscais$ comerciais ou de controle) com o prop0sito de comprovao de exist3ncia da transao. Ho exame documental o auditor deve o servar os seguintes aspectos 1 a)Aut%/ti)idad% P #e o documento possui caracter'sticas de documento aut3ntico5 )Nor-a&idad% P #e na"uela transao o documento normalmente emitido examinado5 c)A(ro*a2,o- #e o documento rece eu a aprovao de "uem de direito5 d)R%$i+tro-#e o mesmo (oi devidamente registrado. E8%-(&o 1 9nspeo da re"uisio de material$ autori2ao de compra$ cotao de preos$ pedido de compra devidamente autori2ado$ nota (iscal do (ornecedor$ documento comprovando o rece imento do material e reci o de pagamento. 0.0 Co/3%rF/)ia d% +o-a+ % )?&)u&o+ Gcnica "ue permite colher a %*idF/)ia a/a&4ti)a atravs da recon(er3ncia de somas dos documentos auditados e con(er3ncia de clculos. E8%-(&o1 con(er3ncia de soma da nota (iscal$ do clculo dos impostos ali destacados. 0.5 E8a-%+ do+ R%$i+tro+ Gcnica "ue permite ao auditor colher a %*idF/)ia da *%ra)idad% das in(ormaes cont eis$ (iscais e etc. "ue e(etuada atravs da con(er3ncia dos registros e(etuados. E8%-(&o 1 +or ocasio do exame documental das compras se veri(ica o registro da nota (iscal nos livros (iscais e nos livros cont eis. 0.7 E/tr%*i+ta+ Gcnica "ue permite ao auditor colher a %*idF/)ia t%+t%-u/=a& atravs de entrevistas com

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empregados ou terceiros. E8%-(&o . Ha (ase de levantamento dos controles internos se e(etua as entrevistas com os empregados do setor auditado. 0.7 Corr%&a2,o %/tr% a+ i/3or-a2@%+ o'tida+ Gcnica "ue permite colher evid3ncia por entrevistas$ pois$ as in(ormaes o tidas em um determinado setor podem corro orar in(ormaes o tidas em outro. E8%-(&o1 Lm maior volume de vendas em um determinado m3s *usti(ica um aumento nas despesas com comisses no mesmo per'odo. 0.J O'+%r*a2,o da+ ati*idad%+ Gcnica "ue permite ao auditor corro orar as suas concluses atravs da visuali2ao dos procedimentos adotados pelos empregados. 5.DIRE O DOS TESTES As contas cont eis podem conter$ "uanto ao seu aspecto "uantitativo$ duas possi ilidades de apresentarem saldos inade"uados 1 ;starem com seus saldos superiores ao valor correto (SUPERA<ALIADAS) ou estarem com seus saldos in(eriores ao valor correto 9SU!A<ALIADAS#. 5.1 SUPERA<ALIA O Seralmente$ as contas de nature2a devedoras 9ati*o+ % d%+(%+a+# so testadas para superavaliao$ logo$ os itens a serem testados so selecionados no ra2o cont il e sem seguida so inspecionados os documentos compro at0rios. %AUY8 5.2 SU!A<ALIA O Seralmente$ as contas de nature2a credoras 9(a++i*o+ % r%)%ita+# so testadas para superavaliao$ logo$ os itens a serem testados so selecionados no ra2o cont il e sem seguida so inspecionados os documentos compro at0rios. 78&LC;HG8 %AUY8 78&LC;HG8

7. APLICA O DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA A aplicao dos procedimentos de auditoria reali2ado com ase em programas de tra alho$ "ue so uma relao de passos a serem seguidos pelo auditor em cada rea so exame.

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Seralmente$ as empresas de auditoria independente possuem programas padroni2ados "ue so utili2ados para a maioria das empresas auditadas$ no entanto$ dependendo dos controles internos$ do porte e das caracter'sticas de cada empresa$ o auditor pode preparar um programa de tra alho espec'(ico. ;m seguida de (orma resumida sero relacionados os principais procedimentos a serem reali2ados pelos auditores independentes em cada rea de tra alho. 7.1 AUDITORIA DAS DISPONI!ILIDADES 7.1.1 O'C%ti*o 7eterminar se os saldos so reais$ dispon'veis e ra2oveis em (uno das operaes da empresa5 7.1.1 Pro)%di-%/to+ a +%r%- a(&i)ado+ a) &ontagem de caixa 4 a contagem +i-u&tP/%a dos valores "ue compem os caixas$ sempre de +ur(r%+a e na (r%+%/2a do r%+(o/+?*%&$ e(etuando-se a a/ota2,o d%ta&=ada d% +ua )o-(o+i2,o e ao (inal$ deve ser o tido do responsvel um r%)i'o at%+ta/do o r%)%'i-%/to d% toda a Iua/tia %/tr%$u% ao auditor (ara )o/ta$%-. ) &irculari2ao dos saldos ancrios e das aplicaes (inanceiras A empresa deve solicitar aos ancos "ue con(irmem diretamente aos auditores os saldos existentes na data o alano. O'+. 1 &aso no se o tenha resposta das con(irmaes (primeiro e segundo pedido) e o saldo a ser con(irmado se*a vultoso deve-se e(etuar a con(irmao pessoal (visita do auditor a instituio (inanceira munido de carta da empresa para o ter pessoalmente a resposta). c) ;xame das conciliaes ancrias As conciliaes ancrias devem ter os saldos con(eridos com o ra2o e o extrato ancrio e as somas con(eridas5 as pend3ncias anormais e signi(icativas investigadas$ pois$ podem ser o *eto de a*uste ou reclassi(icaes. .ACu+t%+ 1 )anamentos cont eis "ue alteram o resultado do exerc'cio. .R%)&a++i3i)a2@%+ 1 )anamentos cont eis entre contas "ue no a(etam o resultado do exerc'cio. d) ;(etuar o corte (cut-o(() dos che"ues. 8 auditor deve certi(icar-se de "ue os che"ues emitidos at a data de encerramento do

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exerc'cio so exame (oram devidamente conta ili2ados e "ue no (oi conta ili2ado no per'odo nenhum che"ue emitido no exerc'cio seguinte ao do exame. 7.2 AUDITORIA DO CONTAS A RECE!ER 9Du(&i)ata+ a R%)%'%r % T4tu&o+ a R%)%'%r# 7.2.1 O'C%ti*o a) 7eterminar se as contas a rece er so aut3nticas e se so originadas de transaes relacionadas com as vendas5 ) 8s valores apresentados so e(etivamente reali2veis5 c) ,oi e(etuada a avaliao prudente do montante a rece er para (ins de alano5 7.2.1 Pro)%di-%/to+ a) &irculari2ao Ap0s o ter a listagem do contas a rece er (anal'tica)$ con(erir a soma e o seu total com o ra2o cont il$ selecionar amostra de saldos de clientes para a con(irmao. 8 s.1 &aso no se o tenha a resposta para todas as solicitaes$ deve-se e(etuar um segundo ou at terceiro pedido de con(irmao. )+rocedimento alternativo &aso no se o tenha a resposta da circulari2ao deve-se e(etuar o procedimento alternativo "ue consiste em examinar toda a documentao relativa a operao (pedido de compra$ aprovao do cadastro$ con(er3ncia com ta ela de preos$ c0pia da nota (iscal$ canhoto devidamente assinado e rece imento posterior). c)%eviso dos clculos Atravs da composio do contas a rece er por idade de vencimento o auditor deve estimar montante da +roviso para &rditos de )i"uidao 7uvidosa. d) &on(irmao do saldo de duplicatas descontadas +or ocasio da circulari2ao dos saldos ancrios$ deve ser incluso um item para resposta dos ancos so re o saldo das duplicatas descontadas. 7.0 AUDITORIA DOS ESTO6UES 7.0.1 O'C%ti*o+ a) Assegurar "ue os esto"ues existem (isicamente e so de propriedade da empresa auditada. ) 7eterminar se existem !nus pesando so re os esto"ues ou parte deles$ e "ual a nature2a do !nus. c) 7eterminar se os esto"ues so apropriados para a sua (inalidade e se tem condies de

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reali2ao (o solesc3ncia$ de(eitos$ m conservao etc). d) ;xaminar se os esto"ues esto avaliados segundo os princ'pios (undamentais de conta ilidade. 7.0.2 Pro)%di-%/to+ a) Acompanhamento do inventrio ('sico 8 auditor deve acompanhar o inventrio ('sico (o servao das atividades e inspeo ('sica) "ue deve ser procedido pela empresa auditada para se assegurar "ue o mesmo est sendo reali2ado ade"uadamente. O'+. Po/to+ do i/*%/t?rio Iu% d%*%- -%r%)%r at%/2,o do auditor 9) #e existe instrues claras so re os procedimentos de contagem e se os participantes (oram e(etivamente treinados para o inventrio5 99) #e os esto"ues (oram devidamente arrumados5 999) #e (oi de(inida mais de uma contagem (o ideal "ue se*am e(etuadas duas contagens$ e em caso de diverg3ncias$ deve ser reali2ada uma terceira)5 9B) 9denti(icar os itens de pouca movimentao ou o soletos5 B) Beri(icar se houve a paralisao da produo$ ou se (oram adotados mecanismos su(icientes para evitar a dupla contagem5 B9) Beri(icar se h controle das eti"uetas de contagem5 B99) ;(etuar o cut-o(( (corte) das re"uisies e das notas (iscais de compras e de vendas5 (B999) Assegurar-se "ue os ens * vendidos e no entregues no este*am sendo inventariados. 7urante a reali2ao do inventrio ('sico o auditor deve selecionar os itens mais relevantes do esto"ue e(etuar a contagem $ con(erindo de imediato com a contagem e(etuada pelos inventariantes$ e posteriormente e(etuar a con(er3ncia com a relao (inal de esto"ue. 8 inventrio compreende as seguintes (ases 1 a# L%*a/ta-%/to P &orresponde a (ase em "ue os itens so identi(icado$ agrupados e mensurados (contados) '# Arro&a-%/to P &orresponde a (ase de relacionamento dos itens levantados5 )# A*a&ia2,o P &orresponde a atri uio de valor aos elementos arrolados5 d# Co-(ara2,o % ACu+t%- &orresponde a (ase de comparao da relao do inventrio com o ra2o cont il e apurao da di(erena "ue deve ser a*ustada. #e a di(erena (or material deve ser investigada e devidamente explicada. ) &irculari2ar os esto"ues da empresa em poder de terceiros e de terceiros em poder da empresa. c) #elecionar os itens mais relevantes para testar a avaliao dos esto"ues (custo ou mercado$ dos dois o menor)5 d) #elecionar atravs dos d itos nas contas de esto"ues as compras de mercadorias ( nacionais ou importadas) para exame das transaes (t%+t%+ d% tra/+a2@%+ d% )o-(ra+)1 .9nspecionar toda documentao da mesma (c0pia do pedido de compra$ autori2ao$ nota (iscal$

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atestado de rece imento da mercadoria e documento de pagamento ao (ornecedor)$ con(erir somas e clculos$ inclusive dos impostos5 .9nspecionar livros (iscais e controles permanentes dos esto"ues$ con(erir lanamentos nos registros testando os clculos do custo mdio. e) ;(etuar teste dos custos de produo &on(erir os clculos dos custos de produo em um determinado m3s selecionado. ()Atentar para a exist3ncia de seguros e se a "uantia segurada co re o valor cont il dos esto"ues. 7.5 AUDITORIA DOS IN<ESTIMENTOS 7.5.1 O'C%ti*o+ a) &omprovar "ue os valores apresentados so reais e de propriedade da empresa5 ) Atestar "ue esto ade"uadamente avaliados e classi(icados5 5.7 Pro)%di-%/to+ d% Auditoria a) ;xame dos documentos relativos a compra dos investimentos5 ) %eviso dos clculos da e"uival3ncia patrimonial5 c) Beri(icao do valor de mercado para a comparao com o valor cont il. 7.7 AUDITORIA DO ATI<O IMO!ILI1ADO 7.7.1 O'C%ti*o+ a) &onstatar exist3ncia ('sica e a propriedade dos ens e direitos relacionados5 ) Beri(icar se os critrios de avaliao esto ade"uados5 c) Atestar a ade"uao do clculo da depreciao$ amorti2ao e exausto$ sua conta ili2ao e a consist3ncia5 7.7.2 Pro)%di-%/to+ d% auditoria a) Beri(icao da documentao de propriedade do em5 ) 9nspeo ('sica das adies do exerc'cio e da documentao de compra5 c) ;xame das aixa$ atentando para a aprovao e registro cont il 5 d) %eviso dos clculos da depreciao$ exausto e amorti2ao e con(er3ncia da conta ili2ao5 e) &irculari2ao dos saldos relativos a adiantamentos a (ornecedores5 () ;xame da co ertura de seguros5 7.J AUDITORIA DO PASSI<O EXI:<EL 7.J.1 O'C%ti*o+

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a) Assegurar-se "ue todas as o rigaes esto registradas e classi(icadas ade"uadamente5 ) Assegurar "ue as o rigaes este*am corretamente avaliadas5 c) ;studar e Avaliar o controle interno. 7.J.2 Pro)%di-%/to+ a) &irculari2ao Ap0s o ter a listagem de (ornecedores (anal'tica)$ con(erir a soma e o seu total com o ra2o cont il$ selecionar amostra de saldos de (ornecedores para a con(irmao. O'+.1 &aso no se o tenha a resposta para todas as solicitaes$ deve-se e(etuar um segundo ou at terceiro pedido de con(irmao. )+rocedimento alternativo &aso no se o tenha a resposta da circulari2ao deve-se e(etuar o procedimento alternativo "ue consiste em examinar toda a documentao relativa a operao (re"uisio do setor de materiais devidamente aprovada$ cotao de preos$ pedido de compra$ nota (iscal$ atesto do rece imento do material ou servio e pagamento posterior). c)%eviso dos clculos 7eve-se e(etuar a reviso dos clculos das provises conta ili2adas (+roviso de (rias$ +roviso para conting3ncias etc.)5 d) &on(irmao do saldo ;mprstimos e adiantamentos de clientes +or ocasio da circulari2ao dos saldos ancrios$ deve ser incluso um item para resposta dos ancos so re o saldo dos emprstimos. e) &irculari2ao dos advogados 7eve-se o ter *unto aos advogados da empresa carta so re as aes *udiciais ainda pendentes de resoluo$ o estgio$ a possi ilidade de ganho ou perda de causa e a estimativa dos valores envolvidos. () 9nspeo dos pagamentos su se"Oentes a data do alano 7eve-se examinar a documentao cont il da data do alano at o Nltimo dia dos tra alhos de campo com prop0sito de se constatar o pagamento de passivos no registrados ou outro evento "ue tenha re(lexo nas demonstraes cont eis auditadas. 7.L AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO 7.L.1 O'C%ti*o+

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.Beri(icar se as receitas e despesas so relativas ao exerc'cio so exame5 .Beri(icar a adoo dos +rinc'pios ,undamentais de &onta ilidade$ principalmente o da compet3ncia5 .7eterminar se as receitas e despesas esto corretamente classi(icadas5 .Beri(icar se os controles internos * avaliados possuem a mesma segurana para as contas de resultado. 7.L2 Pro)%di-%/to+ a# R%)%ita+ d% *%/da+ d% -%r)adoria+ 9 TESTES DE TRANSAES DAS RECEITAS# .#elecionar amostras das notas (iscais de vendas do exerc'cio5 .9nspecionar pedido do cliente$ autori2ao e o canhoto da nota (iscal devidamente assinado pelo destinatrio da mercadoria 5 .&on(erir somas da nota (iscal e os preos com a ta ela de preos5 .&on(erir conta ili2ao das vendas e das despesas a ela inerentes (dedues da receita ruta)5 .9nspecionar controle de esto"ue e con(erir a aixa do esto"ue e o lanamento cont il do &usto das Cercadorias Bendidas5 .;xaminar o ra2o das receitas em usca de lanamentos cont eis a d ito e investigar a origem5 .;xaminar o ra2o cont il das contas "ue registram as devolues em datas posteriores ao encerramento do exerc'cio so exame em usca de transaes relevantes "ue possam ter e(eito no exerc'cio examinado. '# Auditoria da+ D%+(%+a+ .Atravs do ra2o cont il selecionar lanamentos a d ito nas contas de despesa5 .9nspecionar documentao compro at0ria da despesa5 .Beri(icar se a mesma est devidamente autori2ada por empregado competente5 .&on(erir somas e clculos5 .;xaminar o ra2o das despesas em usca de lanamentos cont eis a crdito e investigar a origem5 d# R%*i+,o a/a&4ti)a 8 ter ou preparar um papel de tra alho demonstrando a movimentao cont il de cada conta de resultado (ou dos grupos de contas) m3s a m3s no per'odo auditado e do exerc'cio anterior. Atravs de comparaes$ de uso de 'ndices$ "uocientes$ "uantidades a solutas$ relao entre contas$ clculo glo ais e etc.$ investigar as (lutuaes e tend3ncias$ principalmente as anormais. 7.M E<ENTOS SU!SE6WENTES 7.M1. O'C%ti*o+ 9denti(icar eventos su se"Oentes J data ase das demonstraes cont eis auditadas$ os "uais$ pela sua relev:ncia$ possam a(etar su stancialmente a situao patrimonial e ou (inanceira da empresa auditada.

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#o exemplos de eventos su se"Oentes "ue interessam ao auditor1 .,al3ncia de principais clientes ou concordata de di('cil cumprimento5 .#inistros (inc3ndio$ inundao$ desastres$ rou os) sem co ertura de seguro ou os e(eitos de uma li"uidao de seguro demorada5 .7esativao de unidades de produo5 .Grans(ormao da nature2a *ur'dica da sociedade5 .7eciso des(avorvel em processo *udicial5 .+erda su stancial de mercado5 .+lanos econ!micos5 7.M.2 Nor-a+ T>)/i)a+ +o'r% o+ E*%/to+ Su'+%IO%/t%+ HR&G->> H8%CA# %;)AG9BA# A8 AL79G8% 9H7;+;H7;HG; 11.6.1:.1 O aud#tor d"%" a$)#car $roc"d#&"nto' "'$"c(f#co' "& r")a !o ao' "%"nto' ocorr#do' entre as datas do &a"an,o e a do seu %arecer , .u" $o''a& d"&andar a0u't"' na' d"&on'tra ,"' cont-+"#' ou a d#%u)4a !o d" #nfor&a ,"' na' nota' "5$)#cat#%a'. 11.6.1:.6 O aud#tor de0e considerar e! seu %arecer os e/eitos decorrentes de transa,@es e e0entos su&se1Ventes re"e0antes ao "5a&" da' d"&on'tra ,"' cont-+"#', &"nc#onando2o' co&o r"''a)%a ou "& $ar-4rafo d" *nfa'", .uando n!o a0u'tada' ou r"%")ada' ad".uada&"nt". 11.6.1:.: O aud#tor d"%"r- con'#d"rar tr*' '#tua ,"' d" "%"nto' 'u+'".8"nt"'7 aQ os ocorridos entre a data do t)r!ino do e9erc$cio socia" e a data da e!iss-o do %arecer= +Q o' ocorr#do' de%ois do t)r!ino do tra&a" o de ca!%o( co! a conse1Vente e!iss-o do %arecer e a data da di0u"+a,-o das de!onstra,@es cont*&eis= cQo' ocorr#do' a%8s a di0u"+a,-o das de!onstra,@es cont*&eis.
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11.6.1:.A Para t"r cond# ,"' d" for&ar o$#n#!o 'o+r" a' d"&on'tra ,"' cont-+"#' con'#d"rando o' "f"#to' r")"%ant"' da' tran'a ,"' " "%"nto' 'u+'".8"nt"' ao "nc"rra&"nto do "5"rc(c#o 'oc#a), o aud#tor d"%" con'#d"rar7 aQ os %rocedi!entos da ad!inistra,-o $ara .u" o' "%"nto' '"0a& d#%u)4ado'= +Q o' ato' " fato' ad&#n#'trat#%o' r"4#'trado' "& atas de reuni@es de acionistas( ad!inistradores e outros 8r+-os estatut*rios= cQ o' in/or!es( de 1ua"1uer es%)cie( di0u"+ados %e"a entidade= dQ a '#tua !o d" contin+2ncias con ecidas e re0e"adas %e"a ad!inistra,-o e %e"os ad0o+ados da "nt#dad"= " "Q a "5#'t*nc#a d" e0entos( n-o re0e"ados %e"a ad!inistra,-o nas de!onstra,@es cont*&eis( 1ue ten a! e/eitos re"e0antes so&re as !es!as. 7.M.0 PROCEDIMENTOS .Wuando do exame das contas patrimoniais ou de resultado o auditor deve estar atento para situaes dN ias ou inseguras "ue possam repentinamente trans(ormar-se em pre*u'2os relevantes. .9nspecionar toda documentao cont il da data do encerramento do exerc'cio social at o Nltimo dia do tra alho de campo ( nas depend3ncias da entidade auditada)5 .9nspecionar as Atas de Assem lia de Acionistas $ Atas de %eunio do &onselho de Administrao e da 7iretoria$ Ata de %eunio do &onselho ,iscal5 .8 ter a carta de representao da 7iretoria5 .9ndagar aos administradores so re a exist3ncia de eventos su se"Oentes relevantes. 7.M.5- ATITUDES A SEREM TOMADAS PELO AUDITOR 6UANDO DETECTADOS E<ENTOS SU!SE6WENTES APXS A EMISS O DO PARECER. A 9G EK (AH;M8 =) emitida pelo &onselho %egional de &onta ilidade determinou os procedimentos "ue devem ser tomados pelos auditores "uando tomem conhecimento de eventos su se"Oentes a data de seu parecer$ cu*os aspectos mais importantes esto resumidos a seguir. A(E+ a data d% +%u (ar%)%r o+ auditor%+ /,o +,o r%+(o/+?*%i+ (%&a %8%)u2,o d% (ro)%di-%/to+ ou i/da$a2@%+ +o'r% a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ $ sendo de r%+(o/+a'i&idad% da ad-i/i+tra2,o %3%tuar a )o-u/i)a2,o ao auditor para a tomada das medidas ca 'veis. ;m tais casos poderemos ter situaes diversas 1 a# O)orrF/)ia d% %*%/to %/tr% a data do (ar%)%r % a di*u&$a2,o da+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ % a ad-i/i+tra2,o da %-(r%+a a)ata a+ a&t%ra2@%+ /a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ (ro(o+ta+ (%&o auditor.

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8 Auditor deve executar novos procedimentos entre a data de seu parecer anterior e a data

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de seu novo +arecer$ ou alternativamente emitir novo parecer com data dupla (veremos detalhes no cap'tulo espec'(ico). '# O)orrF/)ia d% %*%/to %/tr% a data do (ar%)%r % a di*u&$a2,o da+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ % a ad-i/i+tra2,o da %-(r%+a /,o a)ata a+ a&t%ra2@%+ /a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ % o (ar%)%r ai/da /,o t%/=a +ido di*u&$ado (%&a ad-i/i+tra2,o da %-(r%+a auditada . 8 auditor deve revisar o seu parecer considerando a impropriedade em sua opinio (ressalva ou adversa). )# O)orrF/)ia d% %*%/to o)orrido a/t%+ da %-i++,o d% +%u Par%)%r % )o/=%)ido (%&o auditor a(E+ a di*u&$a2,o da+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ % a ad-i/i+tra2,o da %-(r%+a a)ata a+ a&t%ra2@%+ /a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+.

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8 auditor deve executar os procedimentos de auditoria$ revisar as medidas tomadas pela administrao para assegurar "ue "ual"uer pessoa "ue tenha rece ido as demonstraes cont eis se*a in(ormada da situao e emitir um novo parecer$ indicando ap0s o pargra(o da opinio a nota explicativa so re o (ato$ sendo aplicvel o procedimento "uanto a data explicitado no item a. d# O)orrF/)ia d% %*%/to o)orrido a/t%+ da %-i++,o d% +%u Par%)%r % )o/=%)ido (%&o auditor a(E+ a di*u&$a2,o da+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ % a ad-i/i+tra2,o da %-(r%+a /,o a)ata a+ a&t%ra2@%+ /a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ ouD ai/daD Iua/do /,o adotar a+ -%dida+ (ara i/3or-ar a+ (%++oa+ Iua/to a +itua2,o 9it%- a/t%rior#. 8 auditor deve in(ormar a empresa "ue poder tomar medidas para impedir "ue seu parecer se*a utili2ado por terceiros. 7entre estas medidas comunicar a administrao da empresa "ue no mais (aa uso de seu +arecer emitido anteriormente associado Js demonstraes cont eis no reti(icadas$ e a comunicao a 0rgos reguladores espec'(icos e a comunicao a pessoas "ue tenha tido rece ido as demonstraes cont eis no reti(icadas. 8 Auditor dever avaliar a alterao das demonstraes cont eis e a emisso de novo parecer$ "uando tiver iminente a emisso de demonstraes cont eis do exerc'cio su se"Oente$ desde "ue contenham os a*ustes ou in(ormaes necessrias.

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6UESTES DECONCURSOS PG!LICOS >.(A,GH?@I) +ara a reali2ao da contagem de caixa$ o auditor dever tomar os cuidados necessrios para "ue o resultado se*a vlido. 9ndi"ue a opo "ue no representa uma atitude de 2elo do auditor1 a) ) c) d) e) reali2ao de contagem sem prvio aviso5 o ter declarao (ormal de devoluo dos numerrios contados5 anotaes da contagem em papel de tra alho5 certi(icar-se do nNmero de caixas existentes na empresa5 dispensa da presena do responsvel pelo caixa$ no ato da contagem.

=.(A,GH?@I) A con(irmao implica a o teno de declarao (ormal e isenta de pessoas independentes J &ompanhia. Wuais dos procedimento a aixo no esto relacionados com os exames de con(irmao^ a) ) c) d) e) seleo criteriosa dos itens$ por serem examinados atravs de procedimento de con(irmao5 controle dos pedidos de con(irmao$ por serem despachados aos destinatrios5 procedimento alternativo de veri(icao para as respostas de con(irmao no rece idas5 as respostas do pedido de con(irmao devem ser endereadas J empresa auditada5 con(irmaes o tidas pessoalmente$ nos casos *ulgados apropriados pelo auditor.

D. (A,GH?@I) As transaes comerciais compreendem o repasse da propriedade de ens ou servios prestados por intermdio de documentao h il$ "ue acompanha e atesta a idoneidade de sua reali2ao. Wuando auditor reali2ar o exame dos documentos originais$ deve estar atento para1 a) ) c) d) e) Autenticidade$ aprovao e registro5 Autenticidade$ normalidade$ aprovao e clare2a5 Autenticidade$ aprovao e registro cont il5 Aprovao$ clare2a e nature2a dos valores5 8 (ato de "ue somente o registro cont il o *eto de ateno.

K.(A,GH?@I) assinale a opo "ue representa um o *eto exclusivo de auditoria das contas cont eis representativas do Ativo 9mo ili2ado de uma empresa1 a) ) c) d) e) determinar a exist3ncia ('sica e estado geral de conservao5 determinar se pertence J empresa ou a terceiros5 veri(icar se (oram aplicados os princ'pios (undamentais de conta ilidade5 constatar e divulgar a exist3ncia de itens penhorados ou de uso restrito5 constata a ade"uao dos clculos e registros cont eis das depreciaes.

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F. (A,GH?@<) 8 auditor reali2a o procedimento tcnico de inspeo para1 a) ) c) d) e) veri(icao do comportamento de valores relevantes5 acompanhamento de processos$ no momento da execuo5 o teno de in(ormaes *unto a terceiros5 con(er3ncia da exatido aritmtica de documentos e registros5 exame de registros$ documentos e de ativos tang'veis.

I. (A,GH?@<) 8 procedimento tcnico de con(irmao no se aplica nos exames de auditoria de1 a) ) c) d) e) passivos contingentes5 reavaliao de imo ili2ado5 saldos de clientes5 co ertura de seguros5 saldos de (ornecedores.

A. (A,GH?@I) As caracter'sticas sicas do procedimento de auditoria de exame ('sico so1 a) ) c) d) e) "uantidade$ exist3ncia ('sica$ identi(icao$ autenticidade e "ualidade5 "uantidade$ exist3ncia ('sica$ seguro$ documento id!neo e identi(icao5 "uantidade$ seguro$ "ualidade$ autenticidade$ propriedade e identi(icao5 "ualidade$ exist3ncia ('sica$ seguro$ identi(icao e autenticidade5 "ualidade$ exist3ncia ('sica$ propriedade$ seguro e "uantidade.

<-(A,GH?@I) das opes a aixo$ assinale a "ue no corresponde a um procedimento usual de auditoria1 a) ) c) d) e) exame ('sico$ inspeo e con(er3ncia de clculo5 con(er3ncia de clculo e exame da escriturao5 exames dos documentos originais e con(irmao5 anlise do alano e anlise do (luxo de caixa5 inspeo$ investigao minuciosa e o servao.

@. (A,GH?@I) Assinale a opo "ue represente alguns procedimentos tcnicos sicos de auditoria$ con(orme as normas de auditoria independente das demonstraes cont eis1 a) ) c) d) e) inspeo$ o servao$ investigao e con(irmao5 inspeo$ o servao e composio de saldos cont eis5 reviso anal'tica$ clculo e conciliao ancria5 investigao e con(irmao$ inventrio de esto"ue5 composio e conciliao de saldos de (ornecedores.

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>E. (A,GH?@I) A investigao constitui-se em um dos procedimentos da auditoria. ;ste deve ser utili2ado em "ual caso a aixo1 a) ) c) d) e) exame do saldo cont il de duplicatas a rece er e dos contratos5 exame dos saldos ancrios de livre movimentao e dos contratos5 exame de contratos e do saldo de contas a pagar5 exame da variao de saldo de contas a pagar e dos contratos5 exame detalhado das aprovaes de aixas de duplicatas inco rveis.

>>.(A,GH?@I) A auditoria das despesas antecipadas$ classi(icadas conto Ativo &irculante$ tem a (inalidade de determinar1 a) ) c) d) e) "ue representam gastos e(etivos "ue iro ene(iciar o per'odo encerrado5 se (oram utili2ados os +rinc'pios ,undamentais de &onta ilidade5 se elas representam gastos "ue no in(luenciaro resultados (uturos5 se elas representam despesas "ue (oram pagas para redu2ir o clculo dos impostos5 "ue as despesas incorreram$ mas no (oram pagas.

>=.(A,GH?@<) Hos exames de auditoria das contas da demonstrao de resultados$ os seguintes procedimentos tcnicos no so usualmente aplicados pelos auditores1 a) ) c) d) e) con(er3ncia de clculo e registro5 inspeo e clculo5 con(irmao e o servao5 reviso anal'tica e inspeo5 reviso anal'tica e clculo.

>D.(A,GH?@I) +rocedimentos de auditoria so o con*unto de tcnicas "ue permitem ao auditor o ter evid3ncia ou provas su(icientes e ade"uadas para (undamentar sua opinio so re as demonstraes cont eis auditadas$ e a rangem1 a) ) c) d) e) testes de o serv:ncia e procedimentos de reviso anal'tica5 testes de transaes e saldos e testes su stantivos5 testes de o serv:ncia e testes su stantivos5 testes de transaes e procedimentos de reviso anal'tica5 testes su stantivos e procedimentos de reviso anal'tica.

>K.(A,GH?@<) Assinale a opo "ue apresenta um procedimento no aplicvel J auditoria dos esto"ues de materiais de uma entidade1 a) ) c) d) e) con(irmao de materiais em poder de terceiros5 coordenao e responsa ilidade pela reali2ao de contagens ('sicas5 exame do corte dos documentos de movimentao dos esto"ues5 veri(icao da exist3ncia de penhores e?ou hipotecas de itens5 reviso preliminar das instrues de inventrio ('sico.

>F.(A,GH?@<) assinale a opo a aixo "ue no corresponde a um procedimento geralmente

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empregado na auditoria das disponi ilidades (inanceiras das entidades1 a) ) c) d) e) contagem de (undo (ixo de caixa5 con(irmao de assinaturas autori2adas5 anlise do (luxo de caixa pro*etado5 con(irmao de contas ancrias paralisadas5 exame documental dos avisos ancrios.

>I.(A,GH?@<) 8s procedimentos de auditoria de con(er3ncia de clculo da e"uival3ncia patrimonial se aplicam Js contas cont eis "ue registram1 a) ) c) d) e) capital social su scrito e a su screver5 capital social su scrito e integrali2ado5 investimentos permanentes relevantes em controladas5 importao de ens do imo ili2ado em andamento5 investimentos temporrios em aes de empresa.

>A.(A,GH?@<) A concluso so re a ade"uada mensurao$ apresentao e divulgao das transaes econ!mico-(inanceiras$ em conson:ncia com os +rinc'pios ,undamentais de &onta ilidade$ um dos o *etivos dos1 a) ) c) d) e) testes de o serv:ncia5 testes de procedimentos5 procedimentos de inspeo5 procedimentos de con(irmao5 testes su stantivos.

><.(A,GH?@<) A o teno de in(ormaes *unto a pessoas ou entidades$ para con(irmao de transaes$ conhecida na atividade de auditoria como circulari2ao$ pode ser de dois tipos$ "uanto J (orma de resposta1 a) ) c) d) e) ranca e preta5 interna e externa5 a erta e (achada5 positiva e negativa5 ativa e passiva.

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>@.(A,GH?@<) 8s procedimentos de auditoria "ue t3m por (inalidade o ter evid3ncias "uanto J su(ici3ncia$ exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de conta ilidade da entidade so denominados testes1 a) ) c) d) e) de o serv:ncia5 de ader3ncia5 de controle5 su stantivos5 de exist3ncia.

=E. (AL79G8% P ;&G?@<) 8 auditor est reali2ando uma auditoria em &aixa e Rancos. )ogo$ podemos a(irmar "ue est auditando1 a) ) c) d) e) ativo de maior li"uide25 passivo de maior li"uide25 resultado de maior li"uide25 uma conta de resultado5 uma conta do passivo.

=>.(AL79G8% P ;&G?@<) Boc3 rece eu um programa de auditoria$ para opinar so re a conta esto"ues$ com os procedimentos a aplicar. +erce eu "ue um dos procedimentos solicitados HY8 (oi compat'vel. 8 procedimento 9H&8C+AG_B;) com a conta esto"ues 1 a) inventrio ('sico5 ) testes de compras5 c) testes de importaes5 d) teste do custo de produo5 e) anlise de !nus so re im0veis. ==.(&SC-%6?@@) 8s procedimentos de auditoria "ue$ normalmente$ devem ser aplicados no exame do Almoxari(ado so1 a) ) c) d) e) inspeo ('sica e documental$ con(er3ncia de clculos5 inspeo ('sica$ con(er3ncia de clculos e circulari2ao de saldo5 inspeo documental$ con(er3ncia de clculos e circulari2ao de saldo5 circulari2ao de saldo$ inspeo ('sica e documental5 inspeo ('sica$ circulari2ao de saldos e o serv:ncia.

=D.(&SC-%6?@@) 8s testes principais de auditoria dirigidos para os saldos da conta &aixa so$ respectivamente1 a) superavaliao e con(irmao de saldos5 ) su avaliao e inspeo ('sica5 c) superavaliao e inspeo documental5 d) su avaliao e inspeo documental5 e) superavaliao e inspeo ('sica. =K.(&SC-%6?@@) Alm da exist3ncia e da avaliao$ o ponto "ue o auditor independente deve co rir nas auditorias dos valores a rece er e a pagar a1

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a) ) c) d) e)

classi(icao5 con(irmao5 circulari2ao5 validao5 revalidao.

=F. (&SC-%6?@@) 8 o *etivo principal do teste de A7;%]H&9A 1 a) ) c) d) de(inir o universo de teste "ue devero ser reali2ados na etapa de avaliao dos controles internos5 testar "ue h controles internos de oa "ualidade5 garantir "ue existem procedimentos de controle interno5 propor aos administradores sugestes para otimi2ao dos procedimentos de controle interno "ue esto sendo executados na entidade5 e) proporcionar ra2ovel segurana de "ue os procedimentos de controle interno esto sendo executados na (orma prevista. =I.(&SC-%6?@@) 8s procedimentos de auditoria permitem ao auditor o ter evid3ncias ou provas su(icientes e ade"uadas para (undamentar sua opinio so re as demonstraes cont eis auditadas$ mediante testes denominados1 a) ) c) d) e) controle e de riscos5 o serv:ncia e testes su stantivos5 ader3ncia e de riscos5 o serv:ncia e de ader3ncia5 controle e ader3ncia.

=A.(A,G;-%#?>@@@) 8 *etivando veri(icar a exist3ncia de esto"ues pertencentes J empresa auditada$ arma2enados em arma2ns pN licos$ o auditor o tm declarao escrita (irmada pelo depositrio$ onde consta detalhadamente o esto"ue assim arma2enado. Ao o ter a in(ormao acima$ o auditor utili2ou a tcnica de1 a) ) c) d) e) exame e contagem ('sica5 exame dos livros auxiliares5 con(er3ncia de clculos5 con(irmao5 acompanhamento dos procedimentos de escriturao.

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=<.(AL79G8%-+;G%8R%A#?@<) Ha auditoria do &ontas a %ece er da &ia.$ voc3 selecionou a amostra considerada representativa da carteira e reali2ou a circulari2ao da clientela selecionada. Ho decorrer dos =E dias seguintes$ voc3 rece eu cerca de AEV das respostas Js cartas enviadas1 ,eita a correlao com a conta ilidade$ o n'vel de con(irmao dos saldos cont eis (oi de$ aproximadamente$ @IV de acertos. Ap0s tal constatao$ "ual das provid3ncias a aixo voc3 adotar$ em termos da correta aplicao da tcnica de auditoria da circulari2ao^ a) ) c) d) e) circulari2ar outros clientes5 circulari2ar$ novamente$ os clientes sem respostas5 circulari2ar os clientes sem respostas e outro grupo de clientes5 considerar satis(at0ria a "uantidade de respostas rece idas5 encerrar a circulari2ao pelo n'vel de con(irmao de saldos corretos.

=@.(&ontador?G&C%6?=EEE) A reali2ao do inventrio do patrim!nio pN lico envolve$ alm das (ases de levantamento e arrolamento1 a) ) c) d) e) a identi(icao5 a classi(icao5 a avaliao5 a comprovao5 o agrupamento.

DE.(A,&;?G&C%6?=EEE) ;sta elecer a (orma ade"uada de reali2ao dos tra alhos e controlar o tempo despendido em sua reali2ao so vantagens (ornecidas ao auditor$ atravs1 a) ) c) d) e) da planilha de controle de horas ( Gime #heet )5 da reviso dos papis de tra alho5 do memorando descritivo5 do relat0rio de auditoria5 do programa de auditoria.

D>.(A,&;?G&C%6?=EEE) 8 inventrio ('sico representa um procedimento de controle "ue visa a apurar as responsa ilidades das pessoas "ue custodiam ens da empresa. ;sse procedimento executado pela contagem ('sica dos ens e con(ronto do resultado com os registros do esto"ue. Lm dos procedimentos de auditoria "ue no pertinente ao processo de inventrio 1 a) ) c) d) e) con(irmao de esto"ues em poder de terceiros5 teste de avaliao de esto"ues5 veri(icao da exist3ncia ('sica5 teste de reavaliao de ens do ativo5 con(irmao de esto"ues de propriedade da empresa auditada.

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Auditoria
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D=.(A,&;?G&C%6?=EEE) &aixa e Rancos$ por serem um ativo de pronta li"uide2$ so mais su*eitos a uma utili2ao indevida por parte de terceiros. Hessa rea$ mesmo "ue ha*a om sistema de controle interno$ o auditor (a2 maior volume de testes do "ue o normal$ * "ue a exist3ncia de risco maior. Alguns dos principais procedimentos de auditoria nesta rea so1 a) ) c) d) e) contagem de caixa$ circulari2ao e cut-o(( de che"ues5 contagem de caixa$ teste de duplicatas descontadas e cut-o(( de che"ues5 contagem de caixa$ teste de duplicatas descontadas e circulari2ao de saldos5 teste de conciliao ancria$ teste de duplicatas descontadas e circulari2ao de saldos5 teste de conciliaes ancrias$ teste de duplicatas descontadas e cut-o(( de che"ues.

DD.(A,&;?G&C%6?=EEE) 8s testes de saldos a"uele empregado pelo auditor$ em con(ormidade com o padro relativo J execuo do tra alho$ com a (inalidade de o ter provas su(icientes e convincentes so re transaes e saldos. 8 o *etivo deste teste o auditor se certi(icar da1 a) ) c) d) e) credi ilidade dos procedimentos de controle$ propriedade e avaliao5 exist3ncia real$ propriedade e avaliao5 credi ilidade dos procedimentos de controle$ propriedade e a(erio5 exist3ncia real$ procedimentos de controle e avaliao5 exist3ncia real$ procedimentos de controle e avaliao.

DK.(LHR-AHA)9#GA-RA&;H?@A) 8 programa de auditoria para as disponi ilidades assume grande import:ncia$ * "ue se destina a apurar se realmente existem todas as disponi ilidades mencionadas no alano e$ tam m$ se existem todas as "ue deveriam existir. 6ulgue os itens a seguir$ relativamente aos procedimentos recomendados nessa rea1 a)a contagem de valores deve ser sempre programada$ nunca de surpresa$ devendo ser (eita sem a presena do responsvel pelo caixa5 ) as conciliaes devem ser reali2adas pela rea responsvel$ e no devem ser revisadas pelos. auditores$ "ue devero apenas se certi(icar dos seus resultados5 c) o auditor dever exigir a con(irmao direta dos ancos$ mediante correspond3ncia dirigida ao pr0prio auditor5 d)o auditor dever atentar para as operaes incomuns "ue sur*am durante o exame$ e pes"uisar sua origem$ at "ue um esclarecimento satis(at0rio se*a o tido5 e)as operaes su se"Oentes devem ser integralmente despre2adas$ em (uno de um corte o rigat0rio a ser esta elecido$ coincidindo com a data do encerramento do per'odo cont il.

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Auditoria
Adriano Cisneiros

DF.(LHRPAHA)9#GAPRA&;H?=EEE) 6ulgue os item a seguir$ a respeito de procedimentos de auditoria1 e)segundo a HR& G >>$ aprovada pelo &,&$ inspeo$ o servao$ investigao e con(irmao$ clculo e reviso anal'tica so procedimentos tcnicos sicos de auditoria relacionados com o plane*amento de auditoria. DI.(LHR P AHA)9#GA P RA&;H?@A) A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser reali2ada por meio de provas seletivas$ testes e amostragens$ em ra2o da complexidade e do volume das operaes$ ca endo ao auditor$ com ase na anlise de riscos da auditoria e outros elementos de "ue dispuser$ determinar a amplitude dos exames necessrios J o teno dos elementos de convico "ue se*am vlidos para o todo. 8s procedimentos tcnicos sicos "ue o auditor deve considerar na aplicao dos testes incluem1 a) instaurao - esta elecimento de caminho cr'tico "ue determine os pontos (alhos e v'cios utili2ados pelos interessados nos desvios patrimoniais5 ) rastreamento - veri(icao dos relacionamentos de atividades e tare(as$ para levantamento da rede de interaes$ necessria J consolidao dos planos estratgicos da organi2ao5 c)investigao e con(irmao P o teno de in(ormaes *unto J pessoa s ou entidades conhecedoras da transao$ dentro ou (ora da organi2ao5 d)o servao - acompanhamento da execuo de um processo5 e)inspeo - exame de registros$ documentos e ativos tang'veis. DA.(A,%,?=EEE) A concluso "uanto J ocorr3ncia e(etiva de uma transao cont il um dos o *etivos do auditor para a aplicao dos1 a) ) c) d) e) testes de clculos5 testes de o serv:ncia5 testes de a rang3ncia5 testes su stantivos5 testes de procedimentos.

D<.(A,%,?=EEE) 8 pedido de con(irmao (circulari2ao) no "ual o auditor solicita "ue o destinatrio responda apenas se a in(ormao est errada usualmente denominada na atividade de auditoria independente1 a) ) c) d) e) +ositivo5 ;m ranco5 Hegativo5 ;m preto5 &om diverg3ncia.

D@.(A,%,?=EEE) +ara veri(icar a exist3ncia$ e(etividade e continuidade dos controles internos da entidade$ o auditor independente de demonstraes cont eis aplica1 a) Gestes su stantivos5

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) c) d) e)

Gestes de o serv:ncia5 Gestes de reviso anal'tica5 Gestes de a rang3ncia5 Gestes de con(er3ncia de clculos.

KE.(A,%,?=EEE) 8 procedimento de auditoria de veri(icao do comportamento de valores relevantes$ mediante 'ndices$ "uociente e outros meios$ visando identi(icar tend3ncias ou situaes anormais$ denomina-se1 a) ) c) d) e) %eviso anal'tica5 8 servao5 9nvestigao e con(irmao5 &on(er3ncia de clculos5 9nspeo.

K>.(A,%,?=EEE) +ara certi(icar-se "ue direitos de crdito e(etivamente existem em determinada data$ o auditor independente utili2a$ principalmente$ o procedimento de1 a) ) c) d) e) con(er3ncia de clculo dos crditos o servao de processo de controle5 inspeo de ativos tang'veis5 con(irmao *unto aos devedores5 reviso anal'tica dos rece ereis.

K=.(A,%,?=EEE) A con(irmao de assinaturas autori2adas um procedimento usual de auditoria aplicado1 a) nos 9nvestimentos5 ) nas &ontas a %ece er5 c) nas &ontas a +agar5 d) no Ativo 9mo ili2ado5 e) no 7ispon'vel. KD. (A,%,?=EEE) A auditoria das doaes e su venes para investimentos reali2ada na seguinte rea de alano1 a) ) c) d) e) 7espesas Antecipadas Ativo 7e(erido &ontas a +agar +atrim!nio )'"uido %eceitas e 7espesas

KK.(A,%,?=EEE) Assinale a opo "ue no representa uma o rigao do auditor$ segundo a HR&G>> P Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis. e) empregar tcnicas de amostragem estat'stica ) con(irmar valores expressivos de contas a pagar c) con(irmar valores expressivos de contas a rece er d) avaliar o sistema cont il e de controles internos

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e) acompanhar inventrio ('sico de itens de valor expressivo. KF.(A,%,?=EEE) A empresa auditada possui investimento permanente relevante em su sidiria integral. 8 principal procedimento de auditoria aplicvel 1 a) ) c) d) e) con(er3ncia do clculo da correo monetria integral con(er3ncia do clculo de e"uival3ncia patrimonial con(irmao dos investimentos atravs de circulari2aes acompanhamento de inventrio ('sico das cautelas de aes exame dos su s'dios rece idos para investimentos.

KI.(A,%,?=EEE) Assinale o melhor procedimento tcnico de auditoria para ade"uao do saldo cont il da depreciao acumulada1 a) ) c) d) e) 9nspeo 8 servao 9nvestigao e &on(irmao %eviso Anal'tica &lculo.

KA. (A,%,?=EEE) A con(irmao$ por escrito$ de um (ornecedor "ue mantm esto"ues da empresa auditada em seu poder na data- ase do alano1 a) ) c) d) e) 4 um procedimento "ue no deve ser aplicado na auditoria cont il de esto"ues. Ho pode ser aceito pelo auditor como prova de propriedade e exist3ncia do ativo. 7eve o rigatoriamente ser valido com a reali2ao de inspeo ('sica no local. 4 um procedimento usual de auditoria independente das demonstraes cont eis. 7eve gerar uma ressalva no parecer dos auditores e constar das notas explicativas.

K<. (A,&?#,&?C,-=EE>) 8s procedimentos de reviso anal'tica pertencem ao con*unto de1 a) ) c) d) e) testes de o serv:ncia testes su stantivos testes de transaes e saldos testes de controle interno testes de inventrios ('sicos

K@.(A,&?#,&?C,-=EE>) A tcnica de auditoria utili2ada na o teno de declarao (ormal e independente de pessoas no ligadas J entidade auditada denomina-se1 a) ) c) d) e) circulao$ carta de con(orto$ carta gerencial$ circulari2ao$ carta de responsa ilidade da administrao.

FE. (A,&?#,&?C,-=EE>) 8 plano de ao detalhado$ destinado a orientar ade"uadamente o tra alho

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do Analista de ,inanas e &ontrole P A,&$ denomina-se1 a) ) c) d) e) +rograma de Auditoria +rograma de &ontrole %elat0rio de auditoria +lano de Amostragem +lano de ;xame 7ocumental.

F>.(A,&?#,&?C,-=EE>) 8s procedimentos de auditoria mais e(ica2es para detectar a omisso de passivos nas demonstraes cont eis so1 a) ) c) d) e) exame das conciliaes ancrias e anlise das pend3ncias relevantes con(irmao de contas a pagar e inventrio ('sico de mercadorias exame de pagamentos su se"Oentes e inventrio ('sico de mercadorias anlise da composio dos saldos de (ornecedores e outras contas a pagar con(irmao de contas a pagar e exame de pagamentos su se"Oentes.

F=.(A,&?#,&?C,-=EE>) Ho acompanhamento dos inventrios ('sicos de esto"ues de materiais$ o auditor o servou a exist3ncia de diversos itens o soletos. Wual procedimento deve adotar^ a) ) c) d) e) +ropor a imediata aixa dos esto"ues para despesas no P operacionais +ropor reclassi(icao dos itens para outros valores a rece er +ropor a imediata aixa dos esto"ues para o custo dos produtos vendidos +ropor a constituio de proviso para perdas em esto"ues. +ropor a constituio de proviso de crditos de li"uidao duvidosa.

FD. ( AGC?&;->@@<) 7e acordo com a %esoluo &,& n.<=E?@A$ a o teno de in(ormaes *unto a pessoas ou entidades$ externas ou internas$ conhecedoras de determinadas transaes ou eventos da entidade auditada$ um procedimento tcnico de auditoria denominado1 a) teste de o serv:ncia ) reviso anal'tica c) transaes com partes relacionadas d) investigao e con(irmao e) carta de responsa ilidade da administrao. FK.(AGC?&;->@@<) Assinale a opo "ue no representa um o *etivo dos testes su stantivos$ con(orme a %esoluo &,& n. <=E?@A. a) ) c) d) e) &onstatar a exist3ncia de um componente patrimonial em certa data. &omprovar "ue todas as transaes do per'odo esto registradas. Beri(icar a exist3ncia$ e(etividade e continuidade dos controles internos. &erti(icar "ue os itens esto apresentados e divulgados ade"uadamente. Beri(icar se as transaes esto registradas pelos montantes corretos.

FF-( AL79G8%?9H##?=EEE) 6ulgue os itens a aixo$ relativos a princ'pios e normas de auditoria do &onselho ,ederal de &onta ilidade. a) A reviso anal'tica a veri(icao do comportamento de valores signi(icativos$ mediante 'ndices$

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"uocientes$ "uantidades a solutas ou outros meios$ com vistas J identi(icao de situao ou tend3ncia at'pica. ) A o servao um dos procedimentos sicos de auditoria$ consistindo de exame de registros$ documentos e ativos intang'veis. c) Censurao$ apresentao e divulgao so conceitos aplicados pelo auditor nos testes su stantivos$ para concluir se os itens esto avaliados$ divulgados$ classi(icados$ e descritos de acordo com os princ'pios (undamentais e as normas rasileiras de conta ilidade. d) As estimativas cont eis so de responsa ilidade do auditor e aseiam-se em (atores o *etivos e su *etivos$ re"uerendo o seu *ulgamento na determinao do valor ade"uado a ser registrado nas demonstraes cont eis. e) 8 passivo a desco erto um dos indicadores (inanceiros a serem adotados pelo auditor como pressuposto na anlise da continuidade da entidade auditada. FI.(A,&;?G&L?>@@F) As Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis (oram aprovadas pelo &onselho ,ederal de &onta ilidade pela %esoluo n. <=E$ de >@@A. &om ase nestas normas$ *ulgue o item a seguir1 a)8s testes de o serv:ncia visam J comprovao de "ue a entidade auditada est o edecendo J legislao "ue rege o rumo de atividade a "ue pertence. FA.(;#A,?,+#?=EE=) 8s procedimentos relacionados para compor um programa de auditoria so desenhados para1 a) ) c) d) e) detectar erros e irregularidades signi(icativas. proteger o auditor em caso de lit'gio legal. avaliar a estrutura dos controles internos. coletar evid3ncias su(icientes de auditoria. desenvolver um plano estratgico da empresa.

F<-(;#A,?,+#?=EE=) Ha aplicao dos testes de o serv:ncia$ o auditor deve veri(icar a ```````````$ ```````````` e ````````````` de controles internos. a) ) c) d) e) exist3ncia$ e(etividade$ continuidade. de(ici3ncia$ inexist3ncia$ continuidade. validade$ relev:ncia$ materialidade. aplica ilidade$ e(ici3ncia$ l0gica. extenso$ irregularidade e descontinuidade.

F@-(;#A,?,+#?=EE=) 8s testes su stantivos tem por (inalidade1 a) ) c) d) avaliar a e(iccia dos controles internos mantidos pela administrao da empresa. determinar a ade"uao de a(irmaes signi(icativas nas demonstraes cont eis. determinar a ade"uao das metas signi(icativas previstas nas demonstraes cont eis. avaliar os critrios cont eis aplicados pela administrao na ela orao de demonstraes

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cont eis. e) avaliar a (idedignidade dos controles mantidos pela administrao atravs de testes documentais. IE-(;#A,?,+#?=EE=) 8s procedimentos de auditoria so um con*unto de tcnicas "ue permitem ao auditor o ter evid3ncias ou provas su(icientes e ade"uadas para (undamentar sua opinio so re as demonstraes cont eis auditadas. Gais procedimentos a rangem os seguintes testes1 a) ) c) d) e) su stantivos e de o serv:ncia. de reviso anal'tica e su stantivos. su stantivos e de clculo de con(irmao e de o serv:ncia de inspeo e reviso anal'tica.

I>.(;#A,?,+#?=EE=) A circulari2ao um procedimento de auditoria "ue aplicado J rea de contas a rece er con(irma1 a) ) c) d) e) os clculos e(etuados pelo auditor. a exist3ncia ('sica do em da empresa. a exist3ncia ('sica do documento gerador do (ato. a exist3ncia de duplicatas descontadas. o saldo apresentado pela empresa no cliente.

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I=.(;#A,?,+#?=EE=) A administrao de uma entidade envia uma carta Js diversas instituies (inanceiras com as "uais se relaciona comercialmente$ solicitando in(ormaes dos saldos em a erto existentes nessas empresas em uma determinada data$ cu*a resposta deva ser enviada diretamente aos seus auditores independentes. Hesse caso$ ocorre um procedimento de1 a) ) c) d) e) investigao. o servao. con(irmao. reviso anal'tica. inspeo.

ID.(;#A,?,+#?=EE=) Ha aplicao dos procedimentos de reviso anal'tica$ o auditor deve considerar a ``````````` das in(ormaes$ sua ```````````````` e compara ilidade. a) ) c) d) e) (acilidade$ materialidade$ irrelev:ncia. disponi ilidade$ relev:ncia$ con(ia ilidade. clare2a$ exist3ncia$ individualidade. indisponi ilidade$ apresentao$ exist3ncia. (acilidade$ irrelev:ncia$ materialidade.

IK.(;#A,?,+#?=EE=) +ara determinao da su(ici3ncia de co ertura de seguros para ativo imo ili2ado deve-se proceder ao con(ronto de co ertura da ap0lice com o valor1 a) ) c) d) e) da exist3ncia ('sica do ativo imo ili2ado. das despesas antecipadas. total das despesas de seguros. do saldo cont il do ativo imo ili2ado. do +atrim!nio )'"uido.

IF.(;#A,?,+#?=EE=) Hormalmente$ o auditor e(etua a con(er3ncia da exatido de rendimentos de aplicaes (inanceiras de longo pra2o considerando as receitas au(eridas destas aplicaes de acordo com o regime de compet3ncia. ;sse procedimento de auditoria denominado1 a) ) c) d) e) inspeo clculo o servao reviso anal'tica investigao

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II.(;#A,?,+#?=EE=) Assinale a opo em "ue o procedimento de reviso anal'tica no est associado a clientes. a) ) c) d) e) anlise de (lutuaes de volume ou na "uantidade de vendas por produto. anlise do n'vel de devolues e a atimentos por clientes individualmente. margem ruta por produto ou por localidade de seus postos de vendas. anlise de variao de preos de produtos entregues pelos (ornecedores. alteraes nos preos unitrios e taxas de desconto para clientes especiais.

IA. (;#A,?,+#?=EE=) ;m decorr3ncia das respostas de circulari2ao$ de advogados internos e externos da empresa auditada$ o auditor independente rece eu diversas respostas com opinio so re a possi ilidade remota de insucesso de aes de diversas nature2as contra a empresa$ * em (ase de execuo Heste caso$ o auditor deve1 a) concordar integralmente com os advogados. ) discordar parcialmente dos advogados. c) concordar parcialmente com os advogados. d) discordar integralmente dos advogados. e) no concordar nem discordar dos advogados I<.(;#A,?,+#?=EE=) Ao utili2ar os tra alhos * e(etuados pela auditoria interna em seus testes su stantivos$ se o auditor independente *ulgar "ue o volume de testes no su(iciente$ ele deve1 a) ressalvar o parecer de auditoria. ) a ster-se de emitir uma opinio de auditoria. c) re"uisitar novos testes J auditoria interna. d) e(etuar testes adicionais necessrios. e) incluir uma nota explicativa em seu parecer. I@.(;#A,?,+#?=EE=) 9denti(i"ue um procedimento de auditoria para evidenciao de um evento su se"Oente. a) ) c) d) e) &irculari2ao do saldo de contas a rece er do per'odo (indo auditado. 9nventrio ('sico dos saldos de a ertura e (inal do per'odo auditado. ;xame dos pagamentos reali2ados no per'odo auditado. ;xame de devolues de vendas reali2adas no per'odo seguinte auditado. Geste de adies de imo ili2ado reali2ado durante o per'odo auditado.
2-D 10-E 18-D 26-B 34-EECCE 42-E 50-A 58-A 66-D 3-A 11-B 19-D 27-D 35-E 43-D 51-E 59-B 67-D RESPOSTAS 4-E 5-E 12-C 13-C 20-A 21-E 28-B 29-C 36-EECCC 37-D 44-A 45-B 52-D 53-D 60-A 61-E 68-D 69-D 6-B 14-B 22-A 30-A 38-C 46-E 54-C 62-C 7-A 15-C 23-E 31-D 39-B 47-D 55-CECEC 63-B 8-D 16-C 24-A 32-A 40-A 48-B 56-E 64-D

1-E 9-A 17-E 25-E 33-B 41-D 49-D 57-D 65-B

CAPTULO L - PAPQIS DE TRA!AL"O 1-INTRODU O


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8s papis de tra alho so os documentos utili2ados pelo auditor para comprovar a reali2ao dos tra alhos de auditoria e registrar as evidencias colhidas para a (undamentao de sua opinio. 8s papis de tra alho so compostos de papis$ (ilmes$ (otogra(ias$ meios eletr!nicos ou outros "ue possam arma2enar. 2-NORMAS RELATI<AS AOS PAPEIS DE TRA!AL"O LN'CT 11 11.6.F DOCUMENTAJKO DA AUDITORIA 11.6.F.1 O aud#tor d"%" docu!entar( atra0)s de %a%)is de tra&a" o( todos os e"e!entos si+ni/icati0os dos e9a!es rea"i#ados " .u" "%#d"nc#a& t"r '#do a aud#tor#a "5"cutada d" acordo co& a' nor&a' a$)#c-%"#'. 11.6.F.6 O' $a$9#' d" tra+a)/o d"%"& t"r a+ran4*nc#a " 4rau d" d"ta)/" 'uf#c#"nt"' $ara $ro$#c#ar o "nt"nd#&"nto " o 'u$ort" da aud#tor#a "5"cutada, co&$r""nd"ndo a docu&"nta !o do $)an"0a&"nto, a natur"1a, o$ortun#dad" " "5t"n'!o do' $roc"d#&"nto' d" aud#tor#a, +"& co&o o 0u)4a&"nto "5"rc#do $")o aud#tor " a' conc)u',"' a)can ada'. 11.6.F.: O' $a$9#' d" tra+a)/o d"%"& '"r ")a+orado', or4an#1ado' " ar.u#%ado' d" for&a '#'t"&-t#ca " rac#ona). 11.6.F.A >uando o aud#tor '" ut#)#1ar d" an-)#'"', d"&on'tra ,"' ou .ua#'.u"r outro' docu!entos /ornecidos %e"a entidade d"%" c"rt#f#car2'" da 'ua "5at#d!o. 11.1.: PAPDIS DE TRABAHLO 11.1.:.1 O' $a$9#' d" tra+a)/o '!o o con6unto de docu!entos e a%onta!entos co! in/or!a,@es e %ro0as co"i+idas %e"o auditor, $r"$arado' d" for&a &anua), $or &"#o' ")"trTn#co' ou $or outro' &"#o', .u" con't#tu"& a "%#d*nc#a do tra+a)/o "5"cutado " o funda&"nto d" 'ua o$#n#!o. 11.1.:.6 O' $a$9#' d" tra+a)/o '!o d" %ro%riedade e9c"usi0a do auditor, r"'$on'-%") $or 'ua +uarda e si+i"o.

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N'CP - NORMAS 4E A;4ITORIA IN4EPEN4ENTE 1.C D;AR4A 4A 4OC;MENTA=>O O aud#tor, $ara f#n' d" f#'ca)#1a !o do "5"rc(c#o $rof#''#ona), d"%" con'"r%ar a +oa 4uarda, $")o $ra1o d" C EcincoF anos, a $art#r da data da "&#''!o d" '"u $ar"c"r, toda a docu!enta,-o( %a%)is de tra&a" o( re"at8rios e %areceres re"acionados co! os ser0i,os rea"i#ados L. 0- O!RETI<OS .;videnciar os tra alhos reali2ados e as concluses "ue serviram de ase para a emisso da opinio do auditor. .#ervir de ase para consultas em servios (uturos5 .Ceio para a superviso dos tra alhos5 .#ervir de ase para avaliao de desempenho do auditor5 5-AR6UI<AMENTO DOS PAPQIS DE TRA!AL"O #o ar"uivados em pastas de acordo com a sua (inalidade. -Pa+ta P%r-a/%/t% - 7estinada a arma2enar os papis "ue contenham in(ormaes de carter permanente$ ou se*a$ "ue sero utili2ados por mais de um per'odo. E8%-(&o+1 ;statutos sociais ou contratos sociais$ descrio dos neg0cios da empresa auditada$ c0pias ou extratos dos contratos J longo pra2o$ endereo de todas as unidades da empresa (escrit0rios$ ( ricas$ arma2ns$ dep0sitos etc)$ plano de contas$ relat0rios anteriores emitidos e outras in(ormaes de carter geral so re a entidade auditada. -Pa+ta d% a/?&i+% d% )o/ta+-7estinada a arma2enar os papis de tra alho relacionados com a anlise das contas5 -Pa+ta d% a++u/to+ d% auditoria (Pa+ta :%ra&)- +asta destinada a outras in(ormaes relativas ao tra alho "ue no relacionas com o exame das contas cont eis. E8%-(&o+1 +lane*amento de auditoria$ Ralancetes e outras demonstraes cont eis$ eventos su se"Oentes$ atas ou extratos das atas da assem lia de acionistas$ do conselho e da diretoria$ controles internos$ a*ustes e reclassi(icaes$ relat0rios de auditoria etc. -Pa+ta d% )orr%+(o/dF/)ia - 7estinada ao ar"uivamento das correspond3ncias$ carta proposta$ c0pia de pareceres e relat0rios etc.

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7-NORMAS :ERAIS PARA PREENC"IMENTO DOS PAPQIS DE TRA!AL"O 8s papis de tra alho devem ter um (adr,o d% (r%%/)=i-%/to d%3i/ido % )&aro e devem1 -Cencionar todos os procedimentos e(etuados$ sua extenso e pro(undidade$ evidenciando a o edi3ncia s normas de auditoria5 -&onter as concluses de cada conta ou rea examinada5 -9ncluir todas as in(ormaes pertinentes$ exceto as irrelevantes5 -#er claros$ limpos e corretos e sem erros aritmticos5 -7evem possuir data de sua preparao$ identi(icao do auditor "ue o ela orou (se (oi o cliente $ indicar com a sigla ++&) e "uem o revisou. J-SINAIS E SM!OLOS USADOS NOS PAPQIS DE TRA!AL"O 8s sinais e s'm olos (ticas) utili2ados nos papis de tra alho evidenciam os procedimentos utili2ados pelos auditores. 8 uso dos ticas evita a repetio da descrio dos procedimentos e(etuados e proporciona rapide2 na sua ela orao e na reviso. ;m cada papel de tra alho dever haver a explicao de cada tica. - #oma con(erida - &on(erido com o ra2o W - &on(erido com a nota (iscal L- REFERVNCIAS 9)ruKa-%/to# &om o prop0sito de (acilitar o encontro de in(ormaes nos papis de tra alho$ os mesmos devem ser re(erenciados ou cru2ados. M-TIPOS DE PAPEIS DE TRA!AL"O a# Fo&=a+ ou )>du&a+ -%+tra+ 9'a&a/)%t%+ d% tra'a&=o# +ossuem re(er3ncia imediata ao alano (inal ou alancete. 7evem possuir sempre os saldos do alano anterior por rea a serem examinadas(grupo de contas). '#Fo&=a+ ou )>du&a+ +u+t%/tatEria+D a/a&4ti)a+ ou d% d%ta&=%+ 7estinam-se a anlise das contas individuais do grupo "ue compe$ possuem a descrio do tra alho e(etuado$ a re(er3ncia ao programa de auditoria e possuem as evid3ncias o tidas pelo auditor.

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)#Fo&=a+ ou )>du&a+ d% aCu+t%+ % r%)&a++i3i)a2@%+ +ossuem os lanamentos cont eis recomendados pela auditoria para correo das demonstraes cont eis. d# M%-ora/do+ d% Auditoria +ossuem dados escritos pelo auditor em (orma narrativa$ contendo comentrios so re a extenso dos tra alhos$ desco ertas e concluses.

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6UESTES DE CONCURSOS PG!LICOS >-(A,GH?@<) #egundo a HR&-+-> P Hormas +ro(issionais do Auditor 9ndependente$ o con*unto de documentos "ue compe os papis de tra alho desse pro(issional deve ser guardado pelo pra2o de1 a) ) c) d) e) F anos$ a partir da data da emisso do parecer5 F anos$ a partir da data P ase da auditoria5 D anos$ a partir da data da emisso do parecer5 K anos$ a partir da data P ase da auditoria5 K anos$ a partir da data da assem lia de acionistas.

=.(&SC-%6?@@) 8 auditor$ para (ins de (iscali2ao do exerc'cio pro(issional$ deve conservar a oa guarda da documentao$ dos papis de tra alho$ dos relat0rios e pareceres relacionados com os servios reali2ados$ a partir da data de emisso do seu parecer$ pelo pra2o de1 a) ) c) d) e) D anos5 K anos5 F anos5 >E anos5 =E anos.

D.(LHR P AHA)9#GA P RA&;H?=EEE) 6ulgue o item (certo ou errado) "ue se seguem$ acerca dos conceitos e disposies gerais aplicveis ao tra alho da auditoria independente$ de acordo com a HR& G >> P Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis 1 8s papis de tra alho so o con*unto de documentos e apontamentos com in(ormaes e provas coligadas pelo auditor$ preparados de (orma manual$ por meio eletr!nico ou outros meios$ "ue constituem a evid3ncia do tra alho executado e (undamento da opinio. K.(A,GH?@I) Assinale a opo "ue no se relacione com os papis de tra alho utili2ados pelo auditor$ no transcorrer dos seus tra alhos1 a) ) c) d) e) os papis de tra os papis de tra os papis de tra os papis de tra os papis de tra alho so o con*unto de documentos e apontamentos do auditor5 alho$ por serem con(idenciais$ so propriedade da empresa auditada5 alho constituem a evid3ncia do tra alho executado pelo auditor5 alho devem ser mantidos em ar"uivo$ no m'nimo$ por F anos5 alho cont3m in(ormaes e provas coligadas pelo auditor.

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I.(LHR P AHA)9#GA P RA&;H?@A) 8s papis de tra alho so o con*unto dos documentos e apontamentos com in(ormaes e provas coligidas pelo auditor$ "ue constituem evid3ncia do tra alho executado e o (undamento da sua opinio. ;les devem ser organi2ados e *untados segundo sua (inalidade. A (orma mais e(iciente a de mant3-los em pastas apropriadas. ;ntre essas$ inclui-se pasta de 1 a) ) c) d) e) anlise das contas5 risco de auditoria5 correspond3ncias5 evid3ncias e provas5 assuntos de auditoria.

F.(A,GH?@I) 8s papis de tra alho devem seguir um padro de(inido e claro. &om ase nesta a(irmao$ assinale a opo "ue no se constitui numa regra sica "ue deve ser o servada na ela orao dos papis de tra alho1 a) ) c) d) e) os papis de tra alho devem ser limpos$ claros e evidenciar a o edi3ncia Js normas de auditoria5 os papis de tra alho devem incluir todos os dados pertinentes$ inclusive$ os irrelevantes5 os papis de tra alho devem ser limpos$ claros e corretos$ e ainda sem erros matemticos5 os papis de tra alho devem ser concisos$ limpos$ claros$ sem erros matemticos e o *etivos5 os papis de tra alho devem ser limpos$ claros$ corretos e ela orados de (orma sistemtica e racional.

A.(AL79G8% P ;&G?@<) Boc3 est$ durante uma auditoria$ consultando o estatuto social da ;mpresa. ;st$ portanto$ consultando um papel de tra alho1 a) ) c) d) e) corrente5 permanente5 de reviso anal'tica5 do patrim!nio l'"uido5 das demonstraes (inanceiras.

<.(A,&;?G&L?@@) &on(orme determinao da HR& G >>$ %es. <=E?@A P &,&$ os papis de tra alho de auditoria so de propriedade exclusiva do ( da) 1 a) ) c) d) e) entidade auditada$ "ue detm a responsa ilidade pela guarda e divulgao dos mesmos5 auditor$ "ue tam m responsvel pela sua guarda e sigilo5 auditor$ "ue tam m responsvel pela autori2ao de sua divulgao5 entidade auditada$ "ue tam m responsvel pela sua guarda e sigilo5 auditor$ "ue poder autori2ar o uso das in(ormaes por terceiros "uando relevantes.

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@.(&ontador?G&C%6?=EEE) As cdulas mestras$ importante documento de organi2ao dos papis de tra alho da auditoria$ cont3m1 a) ) c) d) e) contas do ra2o por rea de alano ou contas sinttica examinada5 in(ormaes permanentes e plano de contas5 papis de tra alho com exame das transaes e de(inio do escopo da auditoria5 (luxogramas e memorando de comunicao do in'cio da auditoria5 "uestionrio de avaliao dos controles internos e estrutura organi2acional.

>E.(&ontador?G&C%6?=EEE) ,ornecer um registro permanente da auditoria e(etuada$ descrevendo os (atores re(erentes J extenso do tra alho$ considerados no plane*amento de execuo da auditoria$ uma das (inalidades do1 a) ) c) d) e) escopo de auditoria5 relat0rio de auditoria5 programa de auditoria5 papel de tra alho de auditoria5 (luxo de controle interno da auditoria.

>>.(&SC P %6?@@) 8 auditor$ para (ins de (iscali2ao do exerc'cio pro(issional$ deve conservar a oa guarda da documentao$ dos papis de tra alho$ dos relat0rios e pareceres relacionados com os servios reali2ados$ a partir da data de emisso do seu parecer$ pelo pra2o de1 a) ) c) d) e) D anos5 K anos5 F anos5 >E anos5 =E anos.

>=.(&%& P %66?@@) 8s papis de tra alho consistem no con*unto de documentos e apontamentos com in(ormaes e provas coletadas pelo auditor independente$ so de sua propriedade exclusiva$ e t3m como principal o *etivo1 a) ) c) d) e) servir de elemento de prova para registro no departamento cont il5 acumular as provas necessrias para dar suporte ao parecer do auditor5 evitar desperd'cios e erros5 controle dos compromissos assumidos pelo auditor5 co rar os honorrios.

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>D.(A,G; P %#?>@<E) +or +A+49# 7; G%ARA).8 $ entende-se o con*unto de (ormulrios e documentos "ue contm as in(ormaes e apontamentos coligidos pelo auditor$ no decurso do exame$ as provas por ele reali2adas e$ muitos casos$ a descrio dessas provas$ "ue constituem o testemunho do tra alho executado e o (undamento da opinio expressa pelo auditor independente. 8s +A+49# 7; G%ARA).8 so de propriedade1 a) ) c) d) e) exclusiva e con(idencial do auditor5 da empresa auditada$ pois registram dados con(idenciais relativos a suas atividades5 do auditor e da empresa auditada5 da diretoria da empresa auditada5 pN lica.

1-A 7-B 13-A

2-C 8-B

RESPOSTAS 3-C 4-B 9-A 10-D

5-B 11-C

6-CECEC 12-B

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CAPTULO M - FRAUDES E ERROS 1-CONCEITOS 1.1-Fraud% 8 termo 3raud% re(ere-se a ato i/t%/)io/a& d% o-i++,o ou -a/i(u&a2,o d% tra/+a2@%+D adu&t%ra2,o d% do)u-%/to+D r%$i+tro+ % d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i s. A (raude pode ser caracteri2ada por1 a) Canipulao$ (alsi(icao ou alterao de registros ou documentos$ de modo a modi(icar os registros de ativos$ passivos e resultados5 ) Apropriao ind ita de ativos5 c) #upresso ou omisso de transaes nos registros cont eis5 d)%egistro de transaes sem comprovao5 e e)Aplicao de prticas cont eis indevidas. A ,raude relativa J apropriao ind ita de ativos tam m chamada de des(al"ue. 8 des(al"ue t%-(or?rio "uando o ativo suprimido pelo empregado e a conta ilidade no alterada. 7esta (orma$ "uando do con(ronto dos ativos com os controles e a conta ilidade o desvio desco erto. 8 des(al"ue (%r-a/%/t% ocorre "uando ativo suprimido e aixado nos registros e na conta ilidade (geralmente conta ili2ado em despesa). 7esta (orma$ em um con(ronto dos ativos os controles e com a conta ilidade o des(al"ue no desco erto. >.=-;rro 8 termo "rro re(ere-se a ato /,o i/t%/)io/a& /a %&a'ora2,o d% r%$i+tro+ % d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+$ "ue resulte em incorrees deles$ consistente em1 a) ;rros aritmticos na escriturao cont il ou nas demonstraes cont eis5 ) Aplicao incorreta das normas cont eis5 c) 9nterpretao errada das variaes patrimoniais. 2-NORMAS TECNICAS RELATI<AS A FRAUDE E ERRO A HR& G >> de(ine o "ue so considerados (raudes e erros para o auditor independente e a 9nterpretao Gcnica ED explicitou tecnicamente o assunto.

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LN'CT-11 11.1.A FRAUDE E ERRO 11.1.A.1 Para o' f#n' d"'ta' nor&a', con'#d"ra2'"7 aQ fraud", o ato #nt"nc#ona) d" o&#''!o ou &an#$u)a !o d" tran'a ,"', adu)t"ra !o d" docu&"nto', r"4#'tro' " d"&on'tra ,"' cont-+"#'= " +Q "rro, o ato n!o #nt"nc#ona) r"'u)tant" d" o&#''!o, d"'at"n !o ou &- #nt"r$r"ta !o d" fato' na ")a+ora !o d" r"4#'tro' " d"&on'tra ,"' cont-+"#'. 11.1.A.6 Ao d"t"ctar "rro' r")"%ant"' ou fraud"' no d"corr"r do' '"u' tra+a)/o', o aud#tor t"& a o+r#4a !o d" co&un#c-2)o' 3 ad&#n#'tra !o da "nt#dad" " 'u4"r#r &"d#da' corr"t#%a', #nfor&ando 'o+r" o' $o''(%"#' "f"#to' no '"u $ar"c"r, ca'o ")a' n!o '"0a& adotada'. 11.1.A.: A res%onsa&i"idade %ri!*ria na %re0en,-o e identi/ica,-o de /raude e erros ) da ad!inistra,-o da entidade, atra%9' da #&$)"&"nta !o " &anut"n !o d" ad".uado '#'t"&a cont-+#) " d" contro)" #nt"rno. Entretanto( o auditor de0e %"ane6ar seu tra&a" o de /or!a a detectar /raudes e erros 1ue i!%"i1ue! e/eitos re"e0antes nas de!onstra,@es cont*&eis. 0-RESPONSA!ILIDADES 0.1-A RESPONSA!ILIDADE DA ADMINISTRA O A responsa ilidade (ri-aria na preveno e identi(icao de (raudes e?ou erros da administrao da entidade$ -%dia/t% a -a/ut%/2,o d% ad%Iuado +i+t%-a d% )o/tro&% i/t%r/o $ "ue$ entretanto$ no elimina o risco de sua ocorr3ncia. 0.2-A RESPONSA!ILIDADE DO AUDITOR 8 auditor /,o > r%+(o/+?*%& /%- (od% +%r r%+(o/+a'i&iKado (%&a (r%*%/2,o d% 3raud%+ ou %rro+. ;ntretanto$ deve plane*ar seu tra alho avaliando o risco de sua ocorr3ncia$ de (orma a ter grande pro a ilidade de detectar a"ueles "ue impli"uem e(eitos relevantes nas demonstraes cont eis. Ao plane*ar a auditoria$ o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada so re "ual"uer (raude e?ou erro "ue tenham sido detectados. Ao detect-los$ o auditor t%- a o'ri$a2,o d% )o-u/i)?-&o+ N ad-i/i+tra2,o da %/tidad% % +u$%rir -%dida+ )orr%ti*a+$ in(ormando so re os poss'veis e(eitos no seu parecer$ caso elas no se*am adotadas. 5-A DETEC O DE FRAUDES E ERROS 8 auditor dever a*a&iar )riti)a-%/t% o +i+t%-a )o/t?'i&D i/)&ui/do o )o/tro&% i/t%r/o $

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tanto em termos de concepo "uanto de (uncionamento e(etivo$ concedendo especial ateno Js condies ou eventos "ue representem aumento de risco de (raude ou erro$ "ue incluem1 a) ;strutura ou atuao inade"uada da administrao da entidade auditada ou de algum dos seus mem ros5 ) +resses internas e externas5 c) Gransaes "ue paream anormais5 d) +ro lemas internos no cumprimento dos tra alhos de auditoria5 e) ,atores espec'(icos no am iente de sistemas de in(ormao computadori2ados. 7- AS LIMITAES INERENTES H AUDITORIA 7evido Js limitaes inerentes J auditoria$ %8i+t% ri+)o i/%*it?*%& d% Iu% di+tor2@%+ r%&%*a/t%+ r%+u&ta/t%+ d% 3raud% %D %- -%/or $rauD d% %rro (o++a- d%i8ar d% +%r d%t%)tada+ . &aso se descu ra posteriormente "ue$ durante o per'odo co erto pelo parecer do auditor$ exista distoro relevante no re(letida ou no corrigida nas demonstraes cont eis$ resultante de (raude e?ou erro$ isto no indica "ue o auditor no cumpriu as Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis. O Iu% *ai d%t%r-i/ar +% o auditor )u-(riu %+ta+ /or-a+ > a ad%Iua2,o do+ (ro)%di-%/to+ d% auditoria adotado+ /a+ )ir)u/+tP/)ia+ % do +%u (ar%)%r )o'a+% /o+ r%+u&tado+ d%++%+ (ro)%di-%/to+. 8 risco de no detectar distoro relevante resultante de (raude maior do "ue o risco de no detectar distoro relevante resultante de erro$ por"ue a (raude normalmente envolve atos plane*ados para ocult-la$ como$ por exemplo$ conluio$ (alsi(icao$ (alha deli erada no registro de transaes ou apresentao de in(ormaes intencionalmente erradas ao auditor. #alvo se a auditoria revelar evid3ncia em contrrio$ o auditor normalmente aceita in(ormaes como verdadeiras e registros e documentos como genu'nos. ;m ora a exist3ncia de sistema cont il e de controle interno e(ica2 redu2a a pro a ilidade de distoro das demonstraes cont eis resultante de (raude e?ou erro$ +%-(r% ir? %8i+tir a&$u- ri+)o d% Iu% o+ )o/tro&%+ i/t%r/o+ /,o 3u/)io/%- )o-o (&a/%Cado . Alm disso$ Iuai+Iu%r +i+t%-a )o/t?'i& % d% )o/tro&% i/t%r/o (od% +%r i/%3i)aK )o/tra 3raud% Iu% %/*o&*a )o/&uio %/tr% %-(r%$ado+ ou )o-%tida (%&a ad-i/i+tra2,o . &ertos n'veis da administrao podem estar em condio de urlar controles "ue previnam (raudes similares por parte de outros empregados5 por exemplo$ instruindo su ordinados para registrar transaes incorretamente ou ocult-las$ ou sonegando in(ormaes relativas a transaes. L- OS EFEITOS DA FRAUDE E DO ERRO NO PARECER DO AUDITOR #e o auditor concluir "ue a (raude e?ou erro t3m e(eito relevante so re as demonstraes cont eis e "ue isso no (oi apropriadamente re(letido ou corrigido$ ele deve considerar tal (ato em seu (ar%)%r . M-AS COMUNICAES DE FRAUDE EYOU ERRO M.1-H ADMINISTRA O

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O auditor +%-(r% d%*% )o-u/i)ar N ad-i/i+tra2,o da %/tidad% auditada d%+)o'%rta+ 3a)tuai+ %/*o&*%/do 3raud% P dependendo das circunst:ncias$ de (orma ver al ou escrita P$ to cedo "uando poss'vel$ mesmo "ue o e(eito potencial so re as demonstraes cont eis se*a irrelevante. Ao determinar o representante apropriado da entidade auditada a "uem comunicar ocorr3ncias de erros relevantes ou (raude$ o auditor deve considerar todas as circunst:ncias. &om respeito J (raude$ o auditor deve avaliar a pro a ilidade de envolvimento da alta administrao. Na -aior (art% do+ )a+o+ Iu% %/*o&*%- 3raud%D +%ria a(ro(riado )o-u/i)ar a Iu%+t,o a u- /4*%& da %+trutura or$a/iKa)io/a& da %/tidad% a)i-a do /4*%& r%+(o/+?*%& (%&a+ (%++oa+ Iu% +% a)r%dita %+t%Cai-(&i)ada+. Wuando houver dNvida "uanto ao envolvimento da alta administrao da entidade$ antes de "ual"uer comunicao por escrito o auditor deve avaliar as circunst:ncias do (ato. M.2-A TERCEIROS 8 +i$i&o (ro3i++io/a& /or-a&-%/t% i-(%d% o auditor d% )o-u/i)ar 3raud% %You %rro+ a t%r)%iro+. Godavia$ %- )%rta+ )ir)u/+tP/)ia+D Iua/do =ou*%r o'ri$a2,o &%$a& d% 3aKF-&oD ao auditor (od%r? +%r r%Iu%rida N Iu%'ra do +i$i&o (ro3i++io/a&. Aplica-se neste caso o &0digo de 4tica +ro(issional dos &onta ilistas e as Hormas +ro(issionais de Auditor 9ndependente. S-A RENGNCIA AO TRA!AL"O 8 auditor (od% )o/)&uir Iu% > /%)%++?rio r%tirar-+% do tra'a&=oD Iua/do a %/tidad% /,o to-ar a+ -%dida+ )orr%ti*a+ r%&a)io/ada+ )o- a 3raud% Iu% %&% )o/+id%ra /%)%++?ria+ N+ )ir)u/+tP/)ia+$ mesmo "uando a (raude (or relevante para as demonstraes cont eis. ;ntre os (atores pass'veis de a(etar a concluso do auditor esto as implicaes de envolvimento da alta administrao da entidade$ o "ue pode acarretar o a'a&o /a )o/3ia'i&idad% da+ i/3or-a2@%+ da ad-i/i+tra2,o da %/tidad% auditada % o i-(a)toD (ara o auditorD da )o/ti/uidad% d% +%u *4/)u&o (ro3i++io/a& )o- a %/tidad%.

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6UESTES DE CONCURSOS PG!LICOS >.(A,GH?@I) As normas de auditoria independente das demonstraes cont eis$ de(inem e distinguem os termos (raude e erro. Assinale a opo "ue contenha as caracter'sticas exclusivamente de um ou de outro termo1 a)atos involuntrios de omisso$ desateno$ desconhecimento e manipulao de transaes5 )atos voluntrios de omisso$ manipulao de transaes e adulterao de registros5 c)adulterao de documentos$ desconhecimento ou m interpretao de (atos5 d)desateno$ desconhecimento$ atos voluntrios de omisso ou m interpretao de (atos5 e)desconhecimento$ desateno e manipulao de transaes. =.(A,%,?=EEE) Ao de(inir a responsa ilidade do auditor independente de demonstraes cont eis "uanto a (raudes e erros$ o &onselho ,ederal de &onta ilidade entende "ue1 a)8 auditor responsvel pela preveno de (raudes ou erros$ de e(eitos relevantes nas demonstraes cont eis da entidade auditada5 )8 auditor no responsvel nem pode ser responsa ili2ado pela preveno de (raudes ou erros relevantes nas demonstraes cont eis5 c) 8 auditor responsvel pela deteco de (raudes ou erros incorridos$ independentemente dos valores monetrios envolvidos5 d) Ao detectar a (raude o auditor tem a o rigao de comunicar a administrao da entidade auditada e ressalvar o seu parecer5 e) A sugesto de medidas corretivas de (raudes ou erros no responsa ilidade do auditor$ astando ressalvar seu parecer. D. (A,&;?G&L?>@@F) As Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis (oram aprovadas pelo &onselho ,ederal de &onta ilidade pela %esoluo n. <=E$ de >@@A. &om ase nestas normas$ *ulgue o item a seguir (certo ou errado)1 A (raude$ a contrrio do erro$ por aplicar-se a atos deli erados$ "uando praticada so responsa ilidade dos dirigentes da entidade$ no o *eto do plane*amento do tra alho do auditor. a

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K.(;#A,?,+#?=EE=) #egundo as normas de auditoria$ as de(inies de (raude e erro so$ respectivamente1 a) Ato no-intencional de registrar documentos o(iciais corretamente$ em como ela orar demonstraes (inanceiras de (orma correta. Ato intencional resultante de omisso$ desateno ou m interpretao de (atos na ela orao de registros e demonstraes cont eis. ) Ato no-intencional de evidenciar a manipulao de transaes$ adulterao de documentos$ registros e demonstraes cont eis. Ato intencional resultante de omisso$ desateno ou m interpretao de (atos na ela orao de registros e demonstraes cont eis. c) Ato no-intencional de evidenciar a manipulao de transaes$ adulterao de documentos$ registros e demonstraes cont eis. Ato intencional resultante de omisso$ desateno ou interpretao correta de (atos na ela orao de registros e demonstraes (inanceiras. d) Ato intencional de registrar as transaes de (orma ade"uada os (atos cont eis. Ato nointencional resultante de omisso$ desateno ou interpretao de (atos de (orma correta na ela orao de registros e demonstraes cont eis. e) Ato intencional de omisso ou manipulao de transaes$ adulterao de documentos$ registros e demonstraes cont eis. Ato no-intencional resultante de omisso$ desateno ou m interpretao de (atos na ela orao de registros e demonstraes cont eis.

:;B

RESPOSTAS <;B =;E >;;E

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CAPTULO S ; RISCOS E RELE<ZNCIA 1-DEFINI O DE RISCO %isco pode ser de(inido como possi ilidade de perigo$ ou se*a$ acontecimento eventual$ incerto$ cu*a ocorr3ncia no depende da vontade do interessado. Ha auditoria das demonstraes (inanceiras ter'amos vrias situaes de risco$ as "uais possuem denominao pr0pria. 2. NORMAS RELATI<AS AO RISCO DE AUDITORIA N!CT11 L11.3.: RISCO 4E A;4ITORIA 11.6.:.1 R#'co d" aud#tor#a 9 a %ossi&i"idade de o auditor 0ir a e!itir u!a o%ini-o tecnica!ente inade1uada 'o+r" d"&on'tra ,"' cont-+"#' '#4n#f#cat#%a&"nt" #ncorr"ta'. 11.6.:.6 A an-)#'" do' r#'co' d" aud#tor#a d"%" '"r f"#ta na fa'" d" $)an"0a&"nto do' tra+a)/o' con'#d"rando a r")"%Bnc#a "& do#' n(%"#'7 aQ e! n$0e" +era", con'#d"rando a' d"&on'tra ,"' cont-+"#' to&ada' no '"u con0unto ( &e! co!o as ati0idades( 1ua"idade da ad!inistra,-o( a0a"ia,-o do siste!a cont*&i" e de contro"es internos e situa,-o econ5!ica e /inanceira da entidadeW e +Q e! n$0eis es%ec$/icos( re"ati0os ao sa"do das contas ou nature#a e 0o"u!e das transa,@es. 11.3.:.: Para deter!inar o risco da auditoria , o aud#tor d"%" a%a)#ar o a&+#"nt" d" contro)" da "nt#dad", co&$r""nd"ndo7 aQ a fun !o " "n%o)%#&"nto do' ad&#n#'trador"' na' at#%#dad"' da "nt#dad"= +Q a "'trutura or4an#1ac#ona) " o' &9todo' d" ad&#n#'tra !o adotado', "'$"c#a)&"nt" .uanto a )#&#t"' d" autor#dad" " r"'$on'a+#)#dad"= cQ a' $o)(t#ca' d" $"''oa) " '"4r"4a !o d" fun ,"'= dQ a f#5a !o, $")a ad&#n#'tra !o, d" nor&a' $ara #n%"nt-r#o, $ara conc#)#a !o d" conta', $r"$ara !o d" d"&on'tra ,"' cont-+"#' " d"&a#' #nfor&"' ad#c#ona#'= "Q a' #&$)anta ,"', &od#f#ca ,"' " ac"''o ao' '#'t"&a' d" #nfor&a !o co&$utador#1ada, +"& co&o ac"''o a ar.u#%o' d" dado' " $o''#+#)#dad" d" #nc)u'!o ou "5c)u'!o d" dado'= fQ o '#'t"&a d" a$ro%a !o " r"4#'tro d" tran'a ,"'= 4Q a' )#&#ta ,"' d" ac"''o f('#co a at#%o' " r"4#'tro' cont-+"#' "Uou ad&#n#'trat#%o'= " /Q a' co&$ara ,"' " an-)#'"' do' r"'u)tado' f#nanc"#ro' co& dado' /#'t<r#co' "Uou $ro0"tado'. 8 conceito de risco de auditoria e de segurana ra2ovel so o inverso um do outro$ pois$ "uando mais certo o auditor dese*e estar na mani(estao de sua opinio menor ser o risco de auditoria. 8 risco de auditoria e de segurana ra2ovel varia de acordo com a pol'tica da empresa de auditoria.

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E8%-(&i3i)a/do 1 #e o auditor dese*ar ter n'vel de certe2a de @@ V o risco de auditoria ser de>V5 #e o n'vel de certe2a (or de @IV o risco de auditoria ser de KV. 0. RELE<ZNCIA ;m auditoria a relev:ncia a import:ncia de um (ato em relao Js 7emonstraes &ont eis e depende do *ulgamento pro(issional do auditor. #egundo o ,inancial Accoutting #tandards Roard relev:ncia a U-a$/itud% d% u-a o-i++,oD %rro ou )&a++i3i)a2,o i/d%*ida d% i/3or-a2@%+ Iu%D dada+ a+ )ir)u/+tP/)ia+D tor/a (ro*?*%& Iu% o Cu&$a-%/to d% u-a (%++oa raKo?*%& Iu% t%/=a uti&iKado a i/3or-a2,o t%ria -udado ou i/3&u%/)iado (%&a o-i++,oD %rro ou )&a++i3i)a2,o E8%-(&i3i)a/do 1 8 valor seria considerado relevante se a sua omisso$ erro ou classi(icao indevida mudasse ou in(lu'sse no *ulgamento de uma pessoa ra2ovel "ue utili2asse a in(ormao. Ha prtica$ para se esta elecer o valor "ue considerado relevante em cada empresa e em cada exerc'cio so o servados os seguintes indicadores 1 a) F a >EV do lucro antes do imposto de renda (FV dos lucros maiores e >EV dos lucros menores)5 ) E$F a >V do ativo total5 c) >V do patrim!nio l'"uido5 d) E$FV a >V da receita ruta5 e) um percentual varivel so re o ativo total ou a receita$ o "ue (or maior. 8 auditor deve avaliar a relev:ncia em n'vel de demonstraes cont eis e em n'vel de saldo da conta. A r%&%*P/)ia d% d%-o/+tra2,o )o/t?'i& o n'vel m'nimo agregado de erro ou classi(icao incorreta em uma demonstrao cont il importante o su(iciente para impedir o auditor de opinar pela ade"uao das demonstraes cont eis. A r%&%*P/)ia /o /4*%& d% +a&do d% )o/ta o n'vel m'nimo de erro ou classi(icao indevida "ue pode existir em um saldo de uma conta para "ue ele se*a considerado materialmente errado. 8s erros e classi(icaes indevidas at o limite da relev:ncia so denominados %rro+ ou )&a++i3i)a2@%+ i/d%*ida+ to&%r?*%i+. 8 esta elecimento da relev:ncia no n'vel de saldo da conta pode ser calculado pelo rateio (diviso proporcional) da relev:ncia de demonstrao cont il Js contas do alano. E8%-(&i3i)a/do. %elev:ncia de demonstrao cont il no valor de %X IE.EEE$EE
(ONTAS (ai a (o#tas a Re!e'er EstoH/es Imo'i,iNados SALDO ?CM=DD :==M?DD :=<MADD A:M>DD L :>L =<L =:L :AL RATEIO BM?DD :CM<?D :BMA?D :DMDDD

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o/tros ativos !ir!/,a#tes TOTAIS

<?M<DD 4220100

@L

=M?DD

1001 600000200

5. COMPONENTES DO RISCO DE AUDITORIA 5.1-Ri+)o I/%r%/t% %isco inerente a possi ilidade do saldo de uma conta (ou classe de transaes) estar errado devido a inexist3ncia de controles internos. Ha avaliao do risco inerente levamos sempre em considerao a RELE<ZNCIA (Caterialidade) e o CUSTO Y!ENEF[CIO. &omo o auditor plane*a seus tra alhos levando em considerao a relev:ncia da transao ou do saldo$ h maior risco para os valores imateriais ou irrelevantes. +ara a identi(icao do risco inerente levamos em considerao "ue 1 a) 8s valores numerrios so mais propensos a (urto "ue outros ativos como m0veis e utens'lios5 ) 8s clculos simples envolvem menor margem de erro "ue os clculos complexos5 c) 8s clculos estimativos envolvem maior margem de risco5 5.2- Ri+)o d% Co/tro&% %isco de &ontrole a possi ilidade de uma conta ou transao estarem errados e no ser detectado pelo controle interno. Hote "ue o ri+)o d% )o/tro&% %+t? r%&a)io/ado )o- a %3i)?)ia do+ )o/tro&%+ i/t%r/o+ e o ri+)o i/%r%/t% %+t? r%&a)io/ado )o- a i/%8i+tF/)ia do+ )o/tro&%+ i/t%r/o+. 5.0- Ri+)o d% d%t%)2,o %isco de deteco a possi ilidade do saldo da conta ou transao estar errado e os procedimentos de auditoria no o detectarem. &omo o risco de deteco (uno dos testes reali2ados$ conclui-se "ue os ri+)o d% d%t%)2,o *aria d% a)ordo o+ t%+t%+ +u'+ta/ti*o+ e estes podem (alhar em (uno de 1 a) #istema de testes (Ho so examinados todos os elementos "ue compe a conta)5 ) +rocedimentos de auditoria inade"uados5 c) ;"uipe inapta5 d) 9nterpretao err!nea do resultado do teste5 O ri+)o d% d%t%)2,o d%(%/d% da auditoria % o ri+)o i/%r%/t% % d% )o/tro&% d%(%/d%- do+ )o/tro&%+ i/t%r/o+D d%+ta 3or-aD Iua/to -aior%+ 3or%- o+ ri+)o+ i/%r%/t% % d% )o/tro&% o auditor d%*% a(ro3u/dar % au-%/tar a %8t%/+,o do+ t%+t%+ (ara di-i/uir o ri+)o d% d%t%)2,o.

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E8%-(&i3i)a/do 1 #e o auditor constatar "ue h um alto grau de risco de controle e inerente$ por aus3ncia de um om e e(ica2 controle interno deve aumentar a extenso dos testes o "ue diminuir o risco de deteco. 7e (orma inversa$ o risco de deteco ser maior "uando o auditor constatar "ue os riscos de inerentes e de controle so aixos devido aos ons controles internos e a sua e(iccia. &omo o risco de deteco depende dos testes su stantivos$ pode ser su dividido em 1 .Ri+)o d% (ro)%di-%/to d% r%*i+,o a/a&4ti)aA .Ri+)o do+ t%+t%+ tra/+a2@%+ % +a&do+. 7.MODELO DE RISCO DE AUDITORIA 8 risco de auditoria deve ser o menor "ue o auditor possa aceitar e calculado pelo produto dos riscos inerentes$ de controle e de deteco. ,ormula . RA \ RI 8 RC 8 RD

8nde 1 %A\ %isco de Auditoria ( %isco total) %9 \ %isco inerente %& \ %isco de controle %7\ %isco de deteco Ha prtica$ muitos auditores no "uanti(icam cada componente$ tornando imposs'vel a resoluo matemtica do modelo$ contudo$ resta claro a seguinte relao 1 (ara -a/t%r 'ai8o o ri+)o d% auditoriaD Iua/to -ai+ a&to+ 3or%- o+ ri+)o+ i/%r%/t%+D d% )o/tro&% % d% (ro)%di-%/to d% r%*i+,o a/a&4ti)a -ai+ 'ai8o +%r? o /4*%& a*a&iado do ri+)o d% t%+t%+ d% tra/+a2@%+ % +a&do+ . J.RISCO DE AMOSTRA:EM / a possi ilidade de uma amostra no representar a populao levando o auditor a uma concluso di(erente da "ue ele chegaria caso analisasse toda a populao. Gal risco pode ser classi(icado como 1 J.1 RISCO DE AMOSTRA:EM NOS TESTES DE O!SER<ZNCIA9 ADERERVNCIA# .Su(%ra*a&ia2,o d% )o/3ia'i&idad% /o+ )o/tro&%+ i/t%r/o+- (risco de superdepend3ncia dos controles internos) &onsiste na possi ilidade de "ue a amostragem indu2a ao auditor a concluir "ue o grau de o serv:ncia dos controles internos maior "ue o real. .Su'a*a&ia2,o d% )o/3ia'i&idad% /o+ )o/tro&%+ i/t%r/o+- ( %isco de su depend3ncia dos controles internos) &onsiste na possi ilidade de "ue a amostragem indu2a ao auditor a concluir "ue o grau de o serv:ncia dos controles internos menor "ue o real. J.2 RISCOS DE AMOSTRA:EM NOS PROCEDIMENTOS SU!STANTI<OS

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. Ri+)o d% a)%ita2,o i/)orr%ta / o risco da amostra indu2ir o auditor a concluir "ue saldo de uma conta no contm erro ou irregularidade relevante$ "uando na verdade contm. . Ri+)o d% r%C%i2,o i/)orr%ta / a possi ilidade da amostra indu2ir o auditor a concluir de "ue o saldo da conta contm erro ou irregularidade relevante$ "uando na realidade no o contm. . tam m os riscos no relacionados com a amostragem cu*as (ontes so 1 ;rros humanos$ aplicao de procedimentos inade"uados$ interpretao err!nea dos resultados de uma amostra e utili2ao de in(ormaes err!neas o tidas com terceiros.5 Gais riscos no podem ser medidos matematicamente$ mas (od%- +%r r%duKido+ a /4*%i+ d%+(r%K4*%i+ )o- (&a/%Ca-%/to % +u(%r*i+,o ad%Iuado+. L. A<ALIA O DOS RISCOS DE CONTROLE A avaliao dos riscos de controle tem como o *etivo a*udar o auditor a (a2er o *ulgamento so re o risco de "ue as a(irmaes em demonstraes cont eis contenham erros ou classi(icaes materiais indevidas e destinam-se a(irmaes espec'(icas$ para componentes espec'(icos de controles internos ou para pol'ticas ou para procedimentos espec'(icos. M.RISCO DE NE:XCIO DO AUDITOR / o risco de o nome do auditor ser associado ao nome de companhias em di(iculdades (inanceiras ou com pro lemas de continuidade. E8%-(&i3i)a/do 1 #e a empresa auditada passa por di(iculdades (inanceiras ou legais$ os "ueixosos podem alegar "ue con(iaram nas demonstraes cont eis e impetrar aes *udiciais envolvendo os auditores.

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6UESTES DE CONCURSOS PG!LICOS E>.(;#A,?,+#?=EE=) Assinale a opo "ue no corresponde ao (ator de risco inerente em esto"ues. a) ) c) d) e) (lutuaes signi(icativas nos preos de materiais. alteraes signi(icativas nos n'veis de produo. variao no custo-padro relevante. processo de produo envolve vrias etapas complexas. anlise de composio de esto"ues.

E=.(;#A,?,+#?=EE=) A determinao da amplitude dos exames necessrios a o teno dos elementos de convico "ue se*am vlidos para o todo no processo de auditoria (eita com ase1 a) ) c) d) e) na experi3ncia do auditor em tra alhos executados. na "uantidade de horas negociadas com o cliente para execuo do tra alho. na anlise de riscos de auditoria e outros elementos "ue dispuser. na "uantidade de lanamentos cont eis (eitos pela empresa. na o serv:ncia dos documentos utili2ados no processo de conta ili2ao.

ED.(;#A,?,+#?=EE=) 8 risco de sistemas cont eis e de controles internos deixarem de prevenir e?ou detectar uma distoro no saldo de uma conta "ue pode ser relevante$ classi(ica-se como risco1 a) ) c) d) e) inerente do tra alho de controle deteco do neg0cio

EK.(AL79G8% P +;G%8R%A#?=EEE) A auditoria independente voltada para assegurar "ue os valores patrimoniais expressos nas demonstraes cont eis e nas notas explicativas de uma empresa so representativos da realidade$ para "ue os usurios dessas demonstraes tenham a garantia de "ue os nNmeros so ade"uados para orientar as suas decises$ em neg0cios envolvendo a"uela sociedade. 8 plane*amento de auditoria (eito com o prop0sito de especi(icar as tare(as a serem desenvolvidas e em "ue pro(undidade$ para permitir concluir acertadamente$ acerca da "ualidade das demonstraes o *eto do seu tra alho. A possi ilidade de o auditor vir emitir uma opinio tecnicamente inade"uada acerca das demonstraes cont eis signi(icativamente incorretas1 a) estar sempre inserida no contexto da (raude pro(issional5 ) exime a administrao da empresa dos seus atos$ relativamente J preparao das demonstraes cont eis5 c) no implica "ual"uer alterao no rumo dos neg0cios da sociedade5 d) no pode coloc-lo em situao de descon(orto$ pois ele estar sempre garantido por uma carta de responsa ilidade da administrao5 e) denominado risco de auditoria. EF.(A,GH?@<) Assinale a opo "ue no representa um aspecto relevante$ previsto na HR&-G->> P

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Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis (%esoluo &,& n. <=E?@A)$ por ser considerado na avaliao do am iente de &ontrole de uma entidade$ para determinao do risco de auditoria das demonstraes cont eis1 a) ) c) d) e) pol'ticas de pessoal e segregao de (unes5 integridade e experi3ncia da administrao5 normas para inventrio e conciliao de contas5 sistema de aprovao e registro das transaes5 estrutura organi2acional e mtodos de administrao.

EI.(&SC-%6?@@) P %isco de auditoria a possi ilidade de1 a) ) c) d) parecer de auditoria apresenta opinio negativa5 a empresa apresenta ind'cios de descontinuidade5 auditor no ter condies de emitir sua opinio5 auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inade"uada so re as demonstraes cont eis signi(icativamente incorretas5 e) parecer de auditoria apresenta opinio contestando as demonstraes cont eis. risco EA.( LHR- AHA)9#GA- RA&;H?=EEE) 7e acordo com a HR&G>>$ aprovada pela %esoluo n. <=E?@A$ do &onselho ,ederal de &onta ilidade (&,&)$ para determinar o risco da auditoria$ o auditor deve avaliar o am iente de controle da entidade$ compreendendo1 a) as relaes de parentesco dos principais administradores$ para identi(icar se uma empresa (amiliar5 ) o n'vel de atuao territorial5 c) a 3n(ase em pro*etos de ene('cio e assist3ncia aos empregados e de desenvolvimento s0ciocultural$ para determinar as relaes de troca do ponto de vista social5 d) as limitaes de acesso ('sico a ativos e registros cont eis e?ou administrativos5 e) o sistema de aprovao e de registro de transaes. E<.(A,GH?@I) A anlise dos riscos de auditoria deve ser (eita na (ase de plane*amento dos tra alhos$ considerando a relev:ncia em n'vel geral e n'veis espec'(icos. A anlise de risco de auditoria em n'vel geral deve considerar$ entre outras1 a) transaes com partes relacionadas$ "ualidade da administrao e saldos das contas5 ) os neg0cios$ a "ualidade da administrao$ os saldos das contas e o volume das transaes5 c) os neg0cios$ a avaliao dos controles internos e a situao econ!mica da entidade5 d) as transaes com partes relacionadas$ os neg0cios e a "ualidade da administrao5 e) avaliao dos controles internos$ saldos das contas e volume das transaes. E@.(A,%,?=EEE) A possi ilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inade"uada so re demonstraes cont eis signi(icativamente incorretas denominada1 a) ) c) d) e) %isco de deteco5 %isco de auditoria5 %isco inerente5 %isco de controle5 %isco sist3mico.

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>E. (AGC?&;->@@<) 8s tr3s componentes sicos do %isco de Auditoria so1 a) ) c) d) e) risco da amostragem$ risco dos procedimentos e risco da materialidade. risco de (raude$ risco de erro e risco de omisso. risco de plane*amento$ risco de superviso e risco de execuo. risco do am iente$ risco de sistemas e risco do parecer. risco inerente$ risco de controle e risco de deteco.

>>.(A,%,?=EE=->) A possi ilidade de o auditor vir a emitir um parecer "ue contenha opinio tecnicamente inade"uada so re demonstraes cont eis signi(icativamente incorretas denomina-se 1 a) %isco de auditoria )%isco de controle c)%isco inerente d)%isco esperado e)%isco de deteco >=. (A,%,?=EE=->) 9ndi"ue o componente a aixo "ue no est relacionado com a estrutura de controle interno de uma entidade. a) ) c) d) e) &ontrole de Atividades 9n(ormao e comunicao %isco de Auditoria Conitori2ao Avaliao de risco

>D. (A,%,?=EE=->) Wuando os produtos "ue esto sendo vendidos pela empresa auditada esto su*eitos a alteraes signi(icativas de preos$ o auditor deve considerar 1 a) aumento do risco inerente ) reduo do risco de controle c) aumento do risco de deteco d) reduo do risco inerente e) aumento de risco de controle >K. (A,%,?=EE=->)Wuando um auditor eleva o n'vel de risco de controle$ por"ue determinados procedimentos de controle do cliente mostram-se ine(icientes$ ele deve 1 a) ) c) d) e) aumentar o n'vel de risco inerente estender os testes de controle aumentar o n'vel de risco de deteco e(etuar testes alternativos de controle aumentar o n'vel de testes su stantivos

>F. (A,%,?=EE=->) 7urante a (ase de testes de o serv:ncia$ o auditor constatou algumas imper(eies no ciclo de compras e (oi necessrio aumentar o n'vel do risco de deteco. Assim$

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pode-se a(irmar "ue o auditor deve 1 a) ) c) d) e) aumentar os testes de controle diminuir os testes su stantivos aumentar os testes su stantivos diminuir os testes de controle manter os testes su stantivos

>I. (A,%,?=EE=->)8 risco de amostragem em auditoria nos testes de procedimentos de comprovao pode ser assim classi(icado 1 a) ) c) d) e) su avaliao e superavaliao de con(ia ilidade5 aceitao incorreta e superavaliao de con(ia ilidade superavaliao de da con(ia ilidade e re*eio incorreta re*eio incorreta e su avaliao da con(ia ilidade re*eio incorreta e aceitao incorreta

>A. (A,%,?=EE=->) 8 risco "ue o auditor corre por considerar$ como resultado de uma amostra "ue suporte sua concluso$ "ue o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas esto relevantemente corretos$ "uando de (ato no esto$ denominado de 1 a) ) c) d) e) risco de aceitao incorreta risco de superavaliao de con(ia ilidade risco de re*eio incorreta risco de su avaliao de con(ia ilidade risco de estimativa cont il

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><. (A,%,?=EE=->)7urante o tra alho (inal de auditoria$ o auditor identi(icou algumas di(erenas numricas em determinadas reas testadas. Assinale$ entre os pontos relacionados a aixo$ o de maior relev:ncia. a) ) c) d) e) 7i(erena de =V no valor da depreciao anual do imo ili2ado. Aus3ncia de apropriao $ro2rata t"&$or#' de receita (inanceira. 7i(erena de FV no valor da proviso para devedores duvidosos. Aus3ncia de contratos de seguros dos ve'culos e caminhes. 7i(erena de FV$ considerado imaterial$ de conciliao ancria.
RESPOSTAS >;E ?;B :<;( :=;A

:;E C;B :A;A

<;( :D;E :B;E

=;( ::;A

@;D :>;E

A;EEE(( :?;(

B;( :@;E

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CAPTULO 1] ; PARECERES E RELATXRIOS DE AUDITORIA 1-RELATXRIOS 8 relat0rio o produto do tra alho de auditoria5 por meio dele "ue o auditor in(orma Js pessoas a "uem se dirige so re o tra alho reali2ado$ o alcance do tra alho$ a (orma como os reali2ou$ os (atos relevantes "ue devem ser divulgados e as concluses a "ue chegou. 8 %elat0rio deve ser redigido de (orma clara$ concisa$ o *etiva$ imparcial e isento de erros de redao. 2.TIPOS DE RELATXRIO 8s relat0rios podem variar de amplitude$ (orma e conteNdo de acordo com a nature2a do exame reali2ado$ o alcance dos procedimentos$ dos (ins a "ue se destinam e de acordo com as concluses a "ue chegou. 8s principais relat0rios emitidos por auditores independentes so 1 2.1 R%&atErio d% 3or-a )urtaD d%/o-i/ado+ d% UPar%)%r do Auditor^. #o emitidos com a (inalidade de expressar a opinio so re as demonstraes cont eis. 2.2 R%&atErio %- 3or-a &o/$a. #o astante anal'ticos "uanto J descrio dos tra alhos executados e podem no conter uma opinio (inal ou (ormal. 2.0 R%&atErio +o'r% o+ )o/tro&%+ I/t%r/o+D ta-'>- )=a-ado d% U)arta )o-%/t?rio^ #o comentrios so re as de(ici3ncias dos controles internos da entidade contendo as recomendaes e sugestes para o aprimoramento do mesmo. 2.5 R%&atErio+ +o'r% r%*i+,o &i-itada / uma descrio anal'tica dos tra alhos ela orados pelo auditor$ sem a aplicao de todas as normas de auditoria$ sem expressar uma opinio so re as demonstraes cont eis examinadas$ contudo$ indicar se (oi ou no detectado algum desvio na aplicao das prticas cont eis adotadas no Rrasil. 2.7 R%&atErio+ %+(%)iai+ #o emitidos "uando da reali2ao tra alhos diversos executados pelo auditor$ "ue no propriamente tra alho de auditoria$ tais como levantamento de valores do ativo ou do passivo$ conciliaes de contas$ exames espec'(ico de apurao de irregularidades ou outros. ;xemplo 1 Carta d% Co/3orto (com(ort leter) um relat0rio especial emitido em processo de emisso de t'tulos no exterior por empresas rasileiras para a captao de recursos.

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0.NORMAS RELATI<AS AO PARECER DO AUDITOR INDEPENDENTE HR&G->> >>.D.> P S;H;%A)97A7;# >>.D.>.> P 8 +arecer dos Auditores 9ndependentes$ ou +arecer do Auditor 9ndependente$ o do)u-%/to -%dia/t% o Iua& o auditor %8(r%++a +ua o(i/i,oD d% 3or-a )&ara % o'C%ti*aD +o'r% a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ /%&% i/di)ada+. >>.D.>.= P &omo o auditor assume$ atravs do parecer$ responsa ilidade tcnico-pro(issional de(inida$ inclusive de ordem pN lica$ indispensvel "ue tal do)u-%/to o'%d%2a N+ )ara)t%r4+ti)a+ i/tr4/+%)a+ % %8tr4/+%)a+ %+ta'%&%)ida+ /a+ (r%+%/t%+ /or-a+. >>.D.>.D P ;m condies normais$ o (ar%)%r > diri$ido ao+ a)io/i+ta+D )oti+ta+D ou +E)io+D ao )o/+%&=o d% ad-i/i+tra2,o ou N dir%toria da %/tidad% $ ou outro 0rgo e"uivalente$ segundo a nature2a desta. ;m circunst:ncias pr0priasD o (ar%)%r > diri$ido ao )o/trata/t% do+ +%r*i2o+. >>.D.>.K P O (ar%)%r d%*% id%/ti3i)ar a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ so re as "uais o auditor est expressando sua opinio$ indicando$ outrossim$ o /o-% da %/tidad%$ a+ data+ % (%r4odo+ a Iu% )orr%+(o/d%-. 8 s.1 >- 8 parecer deve tam m de(inir a responsa ilidade dos administradores e dos auditores. =- 8 parecer deve declarar se o exame (oi e(etuado de acordo com as normas de auditoria e conter a descrio concisa dos tra alhos executados pelo auditor. >>.D.>.F P 8 parecer deve ser datado % a++i/ado (%&o )o/tador r%+(o/+?*%& (%&o+ tra'a&=o+ $ e )o/t%r +%u /T-%ro d% r%$i+tro /o Co/+%&=o R%$io/a& d% Co/ta'i&idad% . >>.D.>.I P &aso o tra alho tenha sido reali2ado por %-(r%+a d% auditoriaD o /o-% % o /T-%ro d% r%$i+tro )ada+tra& /o Co/+%&=o R%$io/a& d% Co/ta'i&idad% ta-'>- d%*%- )o/+tar do (ar%)%r. >>.D.>.A P A data do (ar%)%r d%*% )orr%+(o/d%r ao dia do %/)%rra-%/to do+ tra'a&=o+ d% auditoria /a %/tidad%. 8 s.1 A ocorr3ncia de transaes e eventos su se"Oentes relevantes ap0s a concluso dos tra alhos e anteriores a emisso do parecer ou a pu licao das demonstraes cont eis exigem "ue o auditor estenda seus exames at a data do parecer$ ou opcionalmente$ emisso de +arecer com data dupla . ;xemplo 1 7ata de encerramento dos tra alhos D> de maro de =EED evento ocorrido em >F de a ril. Ho +arecer constar assim1 D> de maro de =EED$ exceto "uanto J nota explicativa >D para a "ual a data de >F de a ril de =EED. >>.D.>.< P 8 (ar%)%r d%*% %8(r%++ar$ clara e o *etivamente$ +% a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ auditada+D %- todo+ o+ a+(%)to+ r%&%*a/t%+$ na opinio do auditor$ esto ade"uadamente
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representadas ou no$ consoante as disposies contidas no item >>.>.>.>. >>.D.>.@ P 8 parecer classi(ica-se$ segundo a nature2a da opinio "ue contm$ em1 a# (ar%)%r +%- r%++a&*aA '# (ar%)%r )o- r%++a&*aA )# (ar%)%r ad*%r+oA % d# (ar%)%r )o- a'+t%/2,o d% o(i/i,o . 11.0.2 - PARECER SEM RESSAL<A >>.D.=.> P 8 parecer sem ressalva indica "ue o auditor %+t? )o/*%/)ido d% Iu% a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ 3ora- %&a'orada+ )o/+oa/t% a+ di+(o+i2@%+ )o/tida+ /o it%- 11.1.1.1D %- todo+ o+ a+(%)to+ r%&%*a/t%+. >>.D.=.= P 8 parecer sem ressalva implica a(irmao de "ue$ em tendo havido alteraes na o serv:ncia das disposies contidas no item >>.>.>.>$ %&a+ ti*%ra- +%u+ %3%ito+ a*a&iado+ % a)%ito+ % %+t,o d%*ida-%/t% r%*%&ado+ /a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+. >>.D.=.D P 8 parecer sem ressalva deve o edecer ao seguinte modelo1

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C87;)8 +A%;&;% 78# AL79G8%;# 9H7;+;H7;HG;# 7;#G9HAGb%98 (>) ;xaminamos os alanos patrimoniais da ;mpresa AR&$ levantados em D> de de2em ro de >@M> e de >@ME$ e as respectivas demonstraes do resultado$ das mutaes do patrim!nio l'"uido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerc'cios (indos na"uelas datas$ ela orados so a responsa ilidade de sua administrao. Hossa responsa ilidade a de expressar uma opinio so re essas demonstraes cont eis. (=) Hossos exames (oram condu2idos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam1 (a) o plane*amento dos tra alhos$ considerando a relev:ncia dos saldos$ o volume de transaes e o sistema cont il e de controles internos da entidade5 ( ) a constatao$ com ase em testes$ das evid3ncias e dos registros "ue suportam os valores e as in(ormaes cont eis divulgados5 e (c) a avaliao das prticas e das estimativas cont eis mais representativas adotadas pela administrao da entidade$ em como da apresentao das demonstraes cont eis tomadas em con*unto. (D) ;m nossa opinio$ as demonstraes cont eis acima re(eridas representam ade"uadamente$ em todos os aspectos relevantes$ a posio patrimonial e (inanceira da ;mpresa AR& em D> de de2em ro de >@M> e de >@ME$ o resultado de suas operaes$ as mutaes de seu patrim!nio l'"uido e as origens e aplicaes de seus recursos re(erentes aos exerc'cios (indos na"uelas datas$ d% a)ordo )oa+ (r?ti)a+ )o/t?'%i+ adotada+ /o !ra+i&.9_# )ocal e data Assinatura Home do auditor-responsvel tcnico &ontador HT de registro no &%& Home da empresa de auditoria HT de registro cadastral no &%& (c) ;xpresso modi(icada pela %esoluo &,& @FD de =K?E>?=EED >>.D.D P CIRCUNSTZNCIAS 6UE IMPEDEM A EMISS O DO PARECER SEM RESSAL<A >>.D.D.> P 8 auditor no deve emitir parecer sem ressalva "uando existir "ual"uer das circunst:ncias seguintes$ "ue$ na sua opinio$ tenham e(eitos relevantes para as demonstraes cont eis1 a# di+)ordP/)ia com a administrao da entidade a respeito do )o/t%Tdo %You 3or-a d% a(r%+%/ta2,o da+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+A ou ) &i-ita2,o /a %8t%/+,o do +%u tra'a&=o. >>.D.D.= P A discord:ncia com a administrao da entidade a respeito do conteNdo e (orma de

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apresentao das demonstraes cont eis deve condu2ir J opinio )o- r%++a&*a ou N o(i/i,o ad*%r+a$ com os esclarecimentos "ue permitam a correta interpretao dessas demonstraes. >>.D.D.D P A limitao na extenso do tra alho deve condu2ir N o(i/i,o )o- r%++a&*a ou N a'+t%/2,o d% o(i/i,o. >>.D.D.K P Ha auditoria independente das demonstraes cont eis das entidades$ pN licas ou privadas$ su*eitas a r%$u&a-%/ta2,o %+(%)43i)a "uanto J adoo de normas cont eis pr0prias ao segmento econ!mico$ Iua/do %&a+ 3or%- +i$/i3i)ati*a-%/t% )o/3&ita/t%+ )o- a+ di+(o+i2@%+ )o/tida+ /o it%- 11.1.1.1D o auditor d%*% %-itir (ar%)%r )o- r%++a&*a. >>.D.D.F P Wuando o auditor %-itir (ar%)%r )o- r%++a&*aD ad*%r+o ou )o- a'+t%/2,o d% o(i/i,oD d%*% +%r i/)&u4da d%+)ri2,o )&ara d% toda+ a+ raK@%+ Iu% 3u/da-%/tara- o +%u (ar%)%r %D +% (rati)?*%&D a Iua/ti3i)a2,o do+ %3%ito+ so re as demonstraes cont eis. ;ssas in(ormaes devem ser apresentadas em pargra(o espec'(ico do parecer$ precedendo ao da opinio e$ se (or caso$ (a2er re(er3ncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa Js demonstraes cont eis. 11.0.5 ; PARECER COM RESSAL<A >>.D.K.> P 8 parecer com ressalva emitido "uando o auditor )o/)&ui Iu% o %3%ito d% Iua&Iu%r di+)ordP/)ia ou r%+tri2,o /a %8t%/+,o d% u- tra'a&=o /,o > d% ta& -a$/itud% Iu% r%Iu%ira (ar%)%r ad*%r+o ou a'+t%/2,o d% o(i/i,o. >>.D.K.= P 8 parecer com ressalva deve o edecer ao modelo do parecer sem ressalva$ com a utili2ao das expresses U%8)%to (or^D U%8)%to Iua/to^ ou U)o- %8)%2,o d% re(erindo-se aos e(eitos do assunto o *eto da ressalva. ;M;C+)8 7; +A%;&;% &8C %;##A)BA +roviso insu(iciente para crditos de li"uidao duvidosa #e o auditor constatar "ue a proviso constitu'da pela entidade no su(iciente para co rir as perdas esperadas na co rana de suas contas a rece er$ mesmo "ue ela orada de acordo com a legislao (iscal ou regulamentao espec'(ica$ deve emitir parecer com ressalva.1

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(>) %edao normal. (=) %edao norma. (D) A proviso para crditos de li"uidao duvidosa constitu'da pela entidade em D> de de2em ro de >@M> de %X............. Godavia$ nossos exames indicaram "ue tal proviso no su(iciente para co rir as perdas provveis na reali2ao de tais crditos$ sendo a insu(ici3ncia no provisionada$ na"uela data$ de aproximadamente %X........... &onse"Oentemente$ em D> de de2em ro de >@M>$ o resultado do exerc'cio e o patrim!nio l'"uido esto superavaliados em aproximadamente %X............$ l'"uidos dos e(eitos tri utrios. (K) ;m nossa opinio$ %8)%to "uanto aos e(eitos da insu(ici3ncia de proviso para crditos de li"uidao duvidosa comentada no pargra(o DT$ as demonstraes cont eis.... 11.0.7 ; PARECER AD<ERSO >>.D.F.> P Ho parecer adverso$ o auditor emite opinio de "ue as demonstraes cont eis /,o %+t,o ad%Iuada-%/t% r%(r%+%/tada+$ nas datas e per'odos indicados$ de acordo com as disposies contidas no item >>.>.>.>. >>.D.F.= P 8 auditor deve emitir parecer adverso "uando veri(icar "ue as demonstraes cont eis esto incorretas ou incompletas$ em tal magnitude "ue impossi ilite a emisso do parecer com ressalva. 8 s.1 8 parecer adverso deve descrever em um ou mais pargra(os intermedirios$ anteriores ao pargra(o de opinio$ os motivos$ a nature2a "ue amparam a opinio adversa e seus principais e(eitos so re as demonstraes cont eis. ;M;C+)8 7; +A%;&;% A7B;%#8 +8% +%bG9&A# &8HGbR;9# 9HA7;WLA7A# +roviso insu(iciente para crditos de li"uidao duvidosa #e o auditor constatar "ue a proviso constitu'da pela entidade no su(iciente para co rir as perdas esperadas na co rana de suas contas a rece er$ mesmo "ue ela orada de acordo com a legislao (iscal ou regulamentao espec'(ica.

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(>) %edao normal. (=) %edao norma. (D) A proviso para crditos de li"uidao duvidosa constitu'da pela entidade em D> de de2em ro de >@M> de %X............. Godavia$ nossos exames indicaram "ue tal proviso no su(iciente para co rir as perdas provveis na reali2ao de tais crditos$ sendo a insu(ici3ncia no provisionada$ na"uela data$ de aproximadamente %X........... &onse"Oentemente$ em D> de de2em ro de >@M>$ o resultado do exerc'cio e o patrim!nio l'"uido esto superavaliados em aproximadamente %X............$ l'"uidos dos e(eitos tri utrios. (K) ;m nossa opinio$ devido N r%&%*P/)ia do+ %3%ito+ da i/+u3i)iF/)ia da (ro*i+,o (ara )r>dito+ d% &iIuida2,o du*ido+a$ como mencionado no pargra(o DT$ as demonstraes cont eis re(eridas no pargra(o >T$ correspondentes ao exerc'cio (indo em D> de de2em ro de >@M>$ no representam ade"uadamente a posio patrimonial e (inanceira da ;mpresa AR& em D> de de2em ro de >@M>$ o resultado de suas operaes$ as mutaes de seu patrim!nio l'"uido e as origens e aplicaes de seus recursos re(erentes ao exerc'cio (indo na"uela data$ d% a)ordo )o- a+ (r?ti)a+ )o/t?'%i+ adotada+ /o !ra+i&.. 11.0.J ; PARECER COM A!STEN O DE OPINI O >>.D.I.> P 8 parecer com a a steno de opinio a"uele em "ue o auditor d%i8a d% %-itir o(i/i,o +o'r% a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+D (or /,o t%r o'tido )o-(ro*a2,o +u3i)i%/t% (ara 3u/da-%/t?-&a. >>.D.I.= P A a steno de opinio em relao Js demonstraes cont eis tomadas em con*unto no elimina a responsa ilidade do auditor de mencionar$ no parecer$ "ual"uer desvio relevante "ue possa in(luenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. 8 s.1 Ho parecer com a steno de opinio por limitao na extenso dos tra alhos 1 -7eve ser su stitu'da a expresso 1 ;xaminamos... por Fo-o+ )o/tratado+ (ara auditar ...5 -%etirada da expresso Hossa responsa ilidade a de expressar...5 -;liminao do pargra(o da extenso (segundo pargra(o)5 -9ncluso no pargra(o da opinio "ue os exames /,o 3ora- +u3i)i%/t%+ para permitir a emisso de opinio.

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;xemplo 1 (>) ,omos contratados para auditar as demonstraes cont eis da ;mpresa AR& relativas ao exerc'cio social (indo em D> de de2em ro de >@M>$ ela oradas so a responsa ilidade de sua administrao. (=) +elo (ato de termos sido contratados pela ;mpresa AR& ap0s D> de de2em ro de >@M>$ no acompanhamos as contagens ('sicas dos esto"ues em D> de de2em ro de >@M> e de >@ME$ nem (oi poss'vel (irmarmos opinio so re a exist3ncia dos esto"ues por meio de procedimentos alternativos de auditoria. (D) 7evido J relev:ncia dos procedimentos omitidos$ con(orme mencionado no pargra(o =T$ a extenso do nosso exame no (oi su(iciente para nos possi ilitar expressar$ e por isso no expressamos$ opinio so re as demonstraes cont eis da ;mpresa AR& em D> de de2em ro de >@M>$ re(eridas no pargra(o >T. 9mportante 1 A A steno de opinio decorrente de incerte2as relevantes deve (icar evidenciada no pargra(o de opinio "ue devido Js incerte2as constantes em pargra(os intermedirios o auditor no est em condies de mani(estar sua opinio. 11.0.L ; INCERTE1A >>.D.A.> P Wuando ocorrer i/)%rt%Ka %- r%&a2,o a 3ato r%&%*a/t%D )uCo d%+3%)=o (od%r? a3%tar +i$/i3i)ati*a-%/t% a (o+i2,o (atri-o/ia& % 3i/a/)%ira da %/tidad% $ em como o resultado das suas operaes$ deve o auditor adicionar um (ar?$ra3o d% F/3a+% em seu parecer$ a(E+ o (ar?$ra3o d% o(i/i,o$ (a2endo re(er3ncia J nota explicativa da administrao$ "ue deve descrever de (orma mais extensa$ a nature2a e$ "uando poss'vel$ o e(eito da incerte2a. >>.D.A.= P Ha hip0tese do emprego de pargra(o de 3n(ase$ o parecer permanece na condio de parecer sem ressalva. >>.D.A.D P #e o auditor concluir "ue a matria envolvendo i/)%rt%Ka r%&%*a/t% /,o %+t? ad%Iuada-%/t% di*u&$ada nas demonstraes cont eis$ de acordo com as disposies contidas no item >>.>.>.>$ o +%u (ar%)%r d%*% )o/t%r r%++a&*a ou o(i/i,o ad*%r+a $ pela omisso ou inade"uao da divulgao. 11.0.M ; INFORMAES RELE<ANTES NAS DEMONSTRAES CONT`!EIS >>.D.<.> P 8 auditor deve incluir no seu parecer in(ormaes consideradas relevantes para ade"uada interpretao das demonstraes cont eis$ ainda "ue divulgadas pela entidade. 11.0.S ;PARECER 6UANDO DEMONSTRAES CONT`!EIS DE CONTROLADAS EYOU COLI:ADAS S O AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES 11.0.S.1 ; O auditor d%*% a++%$urar-+% d% Iu% a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ da+ )o/tro&ada+ %You )o&i$ada+D r%&%*a/t%+D uti&iKada+ (ara 3i/+ d% )o/+o&ida2,o ou )o/ta'i&iKa2,o do+ i/*%+ti-%/to+ (%&o *a&or do (atri-B/io &4Iuido /a )o/tro&adora %You i/*%+tidoraD %+t,o d% a)ordo )o- a+
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di+(o+i2@%+ )o/tida+ /o it%- 11.1.1.1. >>.D.@.= P Wuando houver participao de outros auditores independentes no exame das demonstraes cont eis das controladas e? ou coligadas$ r%&%*a/t%+D o auditor da )o/tro&adora %You i/*%+tidora d%*% d%+ta)ar %++% 3ato /o +%u (ar%)%r. >>.D.@.D P Hessas circunst:ncias$ o auditor da controladora e?ou investidora deve expressar sua opinio so re as demonstraes cont eis como um todo$ aseando-se exclusivamente no parecer de outro auditor com respeito Js demonstraes cont eis de controladas e?ou coligadas. ;sse (ato deve +%r d%+ta)ado /o (ar%)%rD i/di)a/do o+ *a&or%+ %/*o&*ido+. 11.0.1] ; PARECER SO!RE DEMONSTRAES CONT`!EIS CONDENSADAS >>.D.>E.> P 8 auditor (od%r? %8(r%++ar o(i/i,o +o'r% d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ a(r%+%/tada+ d% 3or-a )o/d%/+adaD d%+d% Iu% t%/=a %-itido o(i/i,o +o'r% a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ ori$i/ai+. >>.D.>E.= P 8 parecer so re as demonstraes cont eis condensadas deve indicar "ue elas esto preparadas segundo os critrios utili2ados originalmente e "ue o per(eito entendimento da posio da entidade depende da leitura das demonstraes cont eis originais. >>.D.>E.D P Toda i/3or-a2,o i-(orta/t%D r%&a)io/ada )o- r%++a&*aD (ar%)%r ad*%r+oD (ar%)%r )o- a'+t%/2,o d% o(i/i,o %You F/3a+%D )o/+ta/t% do (ar%)%r do auditor +o'r% a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ ori$i/ai+D d%*% %+tar i/)&u4da /o (ar%)%r +o'r% a+ d%-o/+tra2@%+ )o/t?'%i+ )o/d%/+ada+. >>.D.>> P 7;C8H#G%AZd;# &8HGbR;9# HY8-AL79GA7A# >>.D.>>.> P #empre "ue o nome do auditor estiver$ de alguma (orma$ associado com demonstraes ou in(ormaes cont eis "ue ele no auditou$ %+ta+ d%*%- +%r )&ara-%/t% id%/ti3i)ada+ )o-o U/,o-auditada+^D %- )ada 3o&=a do )o/Cu/to.^

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6UESTES DE CONCURSOS PG!LICOS >.(A,GH?@I) 8 Auditor$ ao expressar sua opinio (emitindo um parecer de auditoria)$ assume responsa ilidades$ inclusive$ de ordem pN lica. &om ase nessa a(irmao$ indi"ue o item a aixo "ue no essencial para o parecer1 a)indicao das demonstraes cont eis examinadas e per'odos pertinentes5 )data do parecer$ correspondente ao dia da concluso dos tra alhos na empresa5 c)data do parecer$ correspondente ao dia e(etivo de sua emisso e assinatura5 d)assinatura do auditor e nNmero de registro no &onselho %egional de &onta ilidade5 e)destinatrios$ "ue podem ser acionistas$ conselheiros de administrao ou diretores. =.(A,GH?@<) Ho exame das demonstraes cont eis de uma entidade$ o risco de continuidade normal das atividades desta deve ser o *eto de ateno dos auditores independentes. Assinale a opo "ue no representa indicadores deste tipo de risco. a)passivo a desco erto5 )emprstimos e (inanciamentos de curto pra2o5 c)incapacidade de devedores na data do vencimento5 d)di(iculdades de acertos com credores5 e)'ndices (inanceiros adversos de (orma cont'nua. D.(A,GH?@I) 8 +arecer dos Auditores independentes classi(ica-se segundo a nature2a da opinio "ue contm em1 a)parecer sem ressalva$ com ressalva$ exceto "uanto e adverso5 )parecer sem ressalva$ com ressalva$ com a steno de opinio e adverso5 c)parecer com a steno de opinio$ limpo$ com ressalva e sem ressalva5 d)parecer su*eito a$ exceto por$ exceto "uanto e parecer contrrio5 e)parecer negativo$ positivo$ limpo e parecer contrrio. K.(A,GH?@<) Lma limitao relevante na extenso do tra alho do auditor independente pode implicar a emisso de dois tipos de parecer1 a)com ressalva ou com pargra(o de 3n(ase5 )com ressalva ou adverso5 c)com ressalva ou com a steno de opinio5 d)com a steno de opinio ou adverso5 e)com pargra(o de 3n(ase ou adverso.

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F.(A,GH?@<) 8 exame das demonstraes cont eis de sociedade controladas e?ou coligadas$ relevantes$ por outros auditores independentes$ implica a seguinte o rigao para o auditor da sociedade controladora1 a)ressalvar seu parecer$ por esse (ato5 )emitir parecer com a steno de opinio5 c)emitir parecer com pargra(o de 3n(ase5 d)destacar esse (ato no seu parecer5 e)no considerar esse (ato no seu parecer. I-(A,GH?@<) A opinio do auditor independente no dever conter ressalva$ no caso de omisso de apresentao ou divulgao inade"uada nas demonstraes cont eis e?ou nas suas notas explicativas$ da seguinte in(ormao1 a)plane*amento estratgico para o pr0ximo exerc'cio5 )exist3ncia de acordo de acionistas e suas ases5 c)contratos relevantes de compromissos de compras5 d)restries estatutrias so re dividendos5 e)transaes e saldo com sociedade coligadas. A.(A,GH?@<) As transaes e eventos econ!micos relevantes$ ocorridos ap0s a data P ase encerramento das demonstraes cont eis1 a)no devem ser considerados pelo auditor no seu parecer$ em nenhuma circunst:ncia5 )no o edecem ao regime de compet3ncia e$ portanto$ no t3m re(lexo no alano5 c)devem constar como pargra(o de 3n(ase no parecer dos auditores$ em "ual"uer situao5 d)somente devem constar de notas explicativas Js demonstraes cont eis5 e)devem ser o *eto de ressalva ou 3n(ase$ "uando no a*ustadas ou reveladas ade"uadamente. <.(LHR P AHA)9#GA P RA&;H?=EEE) 6ulgue os itens "ue se seguem$ acerca dos conceitos e disposies gerais aplicveis ao tra alho da auditoria independente$ de acordo com a HR& G >> P Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis (certo ou errado)1 a)salvo declarao expressa em contrrio$ constante no parecer$ entende-se "ue o auditor considera ade"uadas e su(icientes para entendimento dos usurios as in(ormaes divulgadas nas demonstraes cont eis$ tanto em termos de conteNdo$ "uanto de (orma5 ) o parecer do auditor independente sem ressalva de continuidade representa garantia de via ilidade (utura da entidade5 caso contrrio$ o risco de continuidade dos neg0cios teria de ser nele destacado5 de

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@. (A,GH?@<) A incerte2a "uanto J reali2ao de um ativo mensurado em ases ra2oveis e considerado relevante para as demonstraes cont eis da entidade auditada implica a emisso de1 a) ) c) d) e) parecer com pargra(o de 3n(ase5 parecer com a steno de opinio5 parecer sem ressalva5 parecer com ressalva ou adverso5 relat0rio de recomendaes.

>E.(A,&;?G&L?>@@F) As Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis (oram aprovadas pelo &onselho ,ederal de &onta ilidade pela %esoluo <=E$ de >@@A. &om ase nestas normas$ *ulgue o item a seguir (certo ou errado)1 Wuando o auditor tiver evid3ncia de riscos na continuidade normal dos neg0cios da entidade auditada no ano posterior Js demonstraes cont eis em exame$ dever avaliar e comunicar seus poss'veis e(eitos. >>.(AL79G8% P ;&G?@<) ;m sua opinio$ as demonstraes cont eis acima re(eridas representam ade"uadamente$ em todos os aspectos relevantes$ J posio patrimonial e (inanceira de AR&$ em D>de de2em ro de >@MA e de >@MI$ o resultado de suas operaes$ as mutaes de seu patrim!nio l'"uido e as origens e aplicaes de recursos re(erentes aos exerc'cios (indos na"uelas datas$ de acordo com os princ'pios (undamentais de conta ilidade. 8 trecho acima (oi retirado de um e+arecer de Auditores 9ndependentes $ endereado ao &onselho Administrao da empresa AR&. ;le um parecer1 a) ) c) d) e) adverso5 sem ressalvas5 sem ressalvas com limitao de escopo5 com ressalvas5 com ressalvas com limitao de escopo.

>=.(S&C P %6?@@) 8 parecerPpadro de auditoria composto por pargra(os "ue in(ormam a1 a) identi(icao da responsa ilidade dos administradores e do auditor P a opinio so re as demonstraes cont eis P o reporte aos acionistas5 ) identi(icao da responsa ilidade do auditor e a opinio so re as demonstraes cont eis o reporte aos acionistas5 c) extenso e execuo do tra alho P a responsa ilidade dos administradores P a opinio do auditor so re as demonstraes cont eis5 d) identi(icao das demonstraes cont eis P a responsa ilidade dos auditores P a opinio dos auditores5 e) identi(icao das demonstraes cont eis e J de(inio das responsa ilidades da administrao e do auditor P extenso dos tra alhos P opinio so re as demonstraes cont eis. >D-(&SC P %6?@@) A a"uisio de materiais perec'veis$ sem condies de arma2enagem conservao por parte da unidade administrativa$ em volume superior Js necessidades de consumo

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do 0rgo$ caracteri2a "ue o administrador est gerindo de (orma ine(iciente$ ine(ica2 e antiecon!mico os seus recursos. &onsiderando "ue os valores envolvidos so elevados$ o tipo de parecer "ue deve ser emitido pelo auditor independente 1 a) ) c) d) e) contrrio5 com ressalvas5 com opinio negativa5 com negativa de opinio5 adverso.

>K.(&SC P %6?@@) Wuando houver incerte2a em relao a (ato relevante$ cu*o des(echo poder a(etar signi(icativamente a posio patrimonial e (inanceira de uma entidade$ em como o resultado de suas operaes$ o auditor deve1 a) ) c) d) e) adicionar um pargra(o de 3n(ase em seu parecer$ ap0s o pargra(o de opinio5 adicionar um pargra(o de 3n(ase em seu parecer$ antes do pargra(o de opinio5 emitir um parecer contrrio5 emitir um parecer adverso5 solicitar maiores in(ormaes J Administrao da entidade auditada.

>F.(&SC P %6?@@) 8 parecer dos auditores independentes$ con(orme a nature2a da opinio "ue contm$ classi(ica-se em1 a) ) c) d) e) ranco P com restrio P adverso P opinio negativa5 positivo P com restrio P negativo P impedimento de opinio5 limpo P com ressalva P contrrio P negativa de opinio5 sem ressalva P com ressalva P adverso P com a steno de opinio5 sem ressalva P com restrio P contrrio P com a steno de opinio.

>I.(AL79G8% P +;G%8R%A#?=EEE) 8 parecer de auditoria com ressalva emitido "uando o auditor conclui "ue o e(eito de "ual"uer discord:ncia ou restrio na extenso de um tra alho no de tal magnitude "ue re"ueira parecer adverso ou a steno de opinio. 8 parecer com ressalva deve o edecer ao modelo do parecer sem ressalva$ com a utili2ao do termo ou da expresso1 a) ) c) d) e) considerando "ue ....5 exceto por....5 o servando ...5 re"uerendo ...5 importando em .....

>A.(AL79G8% P +;G%8R%A#?=EEE) Wuando ocorrer incerte2a em relao a (ato relevante$ cu*o des(echo poder a(etar signi(icativamente a posio patrimonial e (inanceira da entidade$ em como o resultado de suas operaes$ como por exemplo$ a poss'vel aprovao de uma lei "ue tramita no &ongresso e "ue poderia levar a uma grande desvalori2ao o ativo da entidade o *eto

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do tra alho de auditoria$ deve o auditor adicionar um pargra(o de1 a) ) c) d) e) ateno5 alerta5 ressalva5 3n(ase5 dNvida.

><.(AL79G8% P +;G%8R%A#?@<) 8 relat0rio de auditoria o meio "ue o auditor interno tem para levar ao conhecimento da Administrao da empresa o resultado do seu tra alho. )ogo de vital import:ncia para ele. A (orma como o auditor passa o "ue pensa para o leitor$ "uando escreve seu relat0rio$ deve estar aseado no critrio de1 a) ) c) d) e) tom5 conciso5 clare2a5 preciso5 oportunidade.

>@.(AL79G8% P +;G%8R%A#?@<) Wuando inclui um pargra(o de 3n(ase no seu parecer$ o auditor tem de$ o rigatoriamente1 a) ) c) d) e) iniciar o parecer com esse pargra(o5 incluir o pargra(o de 3n(ase antes do pargra(o de opinio5 dar um parecer com negativa de opinio5 dar um parecer com ressalvas5 dar um parecer sem ressalvas.

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=E.(AL79G8% P +;G%8R%A#?@<) analise os dados a aixo. >E?6AH?@< P o auditor concluiu o plane*amento da auditoria5 >F?6AH?@< - o auditor (e2 a visita de 'nterim J empresa auditada5 >F?,;B?@< - o auditor terminou o tra alho de campo5 >A?,;B?@< - o auditor emitiu o parecer da auditoria reali2ada5 >@?,;B?@< - o parecer (oi revisto e assinado. A data considerada para a emisso do parecer 5 a) ) c) d) e) >E?6an?@<5 >F?6an?@<5 >F?,ev?@<5 >A?,ev?@<5 >@?,ev?@<.

=>.(LHR P AHA)9#GA P RA&;H?@A) 8 parecer do auditor independente se classi(ica$ segundo a nature2a da opinio "ue contm $ em parecer1 a) ) c) d) e) sem ressalva5 en(tico5 anal'tico5 adverso5 com a steno de opinio.

==.(LHR P AHA)9#GA P RA&;H?@A) 8s relat0rios (ormais emitidos por auditor independente variam em amplitude$ (orma e conteNdo$ de acordo com a nature2a do exame reali2ado$ do alcance dos procedimentos e(etuados$ dos (ins a "ue se destinam e$ principalmente$ de acordo com as concluses a "ue chegou o auditor$ em decorr3ncia de seu exame dos registros e respectivas demonstraes cont eis. ;ntre eles$ os principais tipos incluem os relat0rios1 a) em (orma longa$ "ue podero ser astante anal'ticos "uanto J descrio dos tra alhos reali2ados$ mas "ue podero no conter uma opinio (inal e (ormal do auditor5 ) em (orma curta$ tam m conhecida por parecer do auditor5 c) de avaliao dos controles externos$ representados por cartas P comentrios$ acerca dos controles externos da empresa$ ressaltando as suas "ualidades e as melhorias e(etuadas5 d) a respeito de reviso ilimitada$ "ue descrevem$ analiticamente$ tra alhos ela orados pelo auditor$ com a aplicao de todas as normas de auditoria geralmente aceitas. Hesse tipo de relat0rio$ o auditor expressa sua opinio acerca das demonstraes cont eis examinadas5 e) especiais$ "ue podero decorrer de tra alhos diversos executados pelo auditor$ e no propriamente de tra alhos de auditoria$ tais como$ por exemplo$ levantamentos de valores do ativo ou do passivo e exames espec'(icos para a apurao de irregularidade.

=D.(A,%,?=EEE) 8 auditor deve considerar em seu parecer os e(eitos de transaes e eventos su se"Oentes relevantes ocorridos1

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a) ) c) d) e)

entre as datas do alano e a de convocao da assem lia de acionistas5 entre as datas do alano e a pu licao nos *ornais5 entre as datas do alano e a emisso do seu parecer5 somente at DE dias ap0s a data de encerramento do alano5 somente at a data de concluso dos exames de passivos.

=K.(A,%,?=EEE) Lma circunst:ncia "ue impede o auditor de emitir um parecer sem ressalva 1 a) ) c) d) e) &hance remota de no reali2ar um ativo. )imitao da extenso do seu tra alho. &apacidade de a entidade auditada continuar suas operaes. A entidade acatar os desvios apurados pelo auditor. 7iscord:ncia "uanto J prtica cont il de e(eito irrelevante.

=F.(A,%,?=EEE) Wuando a chance de uma entidade incorrer em um passivo (or provvel$ mas o montante no puder ser ra2oavelmente estimado$ o auditor dever emitir parecer1 a) ) c) d) e) &om ressalva %estritivo Adverso &om opinio "uali(icada &om pargra(o de 3n(ase.

=I.(;#A,?,+#?=EE=) Wuando um auditor expressa uma opinio so re as demonstraes cont eis apresentadas de (orma condensada$ ele deve1 a) ) c) d) e) * ter emitido uma opinio so re as demonstraes cont eis originais. acrescentar uma nota explicativa em seu parecer expondo os motivos. inserir uma ressalva$ pois as demonstraes cont eis esto incompletas. *usti(icar a &omisso de Balore Co ilirios expondo os motivos. incluir uma ressalva por no Ger acesso aos saldos cont eis anal'ticos.

=A.(;#A,?,+#?=EE=) Ha constatao de omisso de eventos su se"Oentes relevantes identi(icados pelo auditor$ nas demonstraes cont eis da empresa auditada$ o pro(issional deve1 a) ) c) d) e) ela orar notas explicativas *usti(icando. %essalvar o parecer ou a ster-se de dar opinio. A*ustar as contas com os procedimentos recomendados. %ecomendar a empresa "ue omita os a*ustes . ;mitir parecer sem ressalva.

=<.(;#A,?,+#?=EE=) #e$ ap0s a emisso das demonstraes cont eis de companhia a erta$ o auditor tomar conhecimento de um (ato "ue poderia modi(icar seu parecer e no entanto a administrao no toma as medidas necessrias para assegurar "ue os usurios se*am in(ormados do (ato$ o auditor deve1 a) in(ormar J administrao da empresa auditada "ue tomar medidas para impedir "ue seu

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parecer se*a utili2ado por terceiros para tomada de deciso. pu licar$ nos mesmos *ornais onde (oram pu licadas as demonstraes cont eis da empresa auditada$ "ue o auditor est se a stendo do parecer de auditoria pu licado. c) in(ormar aos 0rgos regulamentares competentes "ue ir tomar medidas para in(ormar aos usurios das demonstraes cont eis pu licadas "uanto ao risco identi(icado. d) envia uma carta aos administradores da empresa auditada$ in(ormando "ue o tra alho de auditoria (oi pre*udicado e$ num momento (uturo$ oportuno$ ir se mani(estar a respeito desse (ato. e) in(ormar aos principais acionistas da empresa "ue as demonstraes cont eis pu licadas podem apresentar vieses para (ins de tomada de deciso. ) =@.(;#A,?,+#?=EE=) 8 auditor$ ao terminar seus tra alhos$ conclui "ue as demonstraes cont eis esto comprometidas su stancialmente. 8 tipo de parecer "ue o auditor deve emitir 1 a) ) c) d) e) sem ressalva ou com a steno de opinio. com ressalva ou com nota explicativa. adverso ou com ressalva. com a steno de opinio ou limpo. com limitao de opinio ou adverso.

DE.(;#A,?,+#?=EE=) A administrao da entidade auditada inclui em uma nota explicativa$ de (orma clara$ um (ato relevante$ caracteri2ando a nature2a e seu provvel e(eito em decorr3ncia da incerte2a "ue o des(echo possa a(etar signi(icativamente a posio patrimonial e (inanceira da entidade e o resultado das suas operaes. Ao ela orar sua opinio$ o auditor deve1 a) ) c) d) e) incluir uma ressalva. incluir uma nota explicativa. a ster-se de opinio. emitir parecer adverso. exigir "ue se conta ili2e o e(eito.

D>.(;#A,?,+#?=EE=) Wuando houver participao de outros auditores independentes no exame de demonstraes cont eis de participaes societrias irrelevantes$ o auditor de empresa investidora1 a) ) c) d) e) deve destacar esse (ato no seu parecer$ indicando os valores envolvidos nas participaes. deve incluir in(ormaes consideradas relevantes para ade"uada interpretao de seus usurios. pode desconsiderar esse valor por ser imaterial no con*unto das demonstraes cont eis. pode incluir em nota explicativa "ue essas participaes (orem auditada por outros auditores. pode deixar de destacar esse (ato e$ tam m$ seu e(eito em seu parecer de auditoria.
RESPOSTAS >;( ?;D :<;E :=;E <D;( <:;(EE(( <B;A <C;(

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ANEX0 1
N!C T 15 - NORMAS SO!RE A RE<IS O EXTERNA DE 6UALIDADE PELOS PARES 15.1 ; CONCEITUA O E DISPOSIES :ERAIS 15.1.1 ; CONCEITUA O E O!RETI<OS DA RE<IS O EXTERNA PELOS PARES >K.>.>.> P A reviso externa de "ualidade pelos pares$ adiante denominada de %eviso pelos pares$ constitui-se em processo educacional$ de acompanhamento e de (iscali2ao$ "ue visa alcanar desempenho pro(issional da mais alta "ualidade. >K.>.>.= P 8 o *etivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos adotados pelos &ontadores e ,irmas de Auditoria$ de a"ui em diante denominados Auditores$ com vistas a assegurar a "ualidade dos tra alhos desenvolvidos. A "ualidade$ neste contexto$ medida pelo atendimento das normas tcnicas e pro(issionais esta elecidas pelo &onselho ,ederal de &onta ilidade e$ na insu(ici3ncia destas$ pelos pronunciamentos do 9nstituto de Auditores 9ndependentes do Rrasil P 9R%A&8H e$ eventualmente$ das normas emitidas por 0rgos reguladores. >K.>.>.D P ;sta Horma aplica-se$ exclusivamente$ aos Auditores "ue exercem a atividade de Auditoria 9ndependente com cadastro na &omisso de Balores Co ilirios P &BC. 15.1.2 ; ADMINISTRA O DO PRO:RAMA DE RE<IS O >K.>.=.> - As partes envolvidas no programa de reviso externa de "ualidade so as seguintes1 a) &omit3 Administrador do +rograma de %eviso ;xterna de Wualidade P &%;$ responsvel pela administrao do programa5 ) o(s) Auditor(es) responsvel(eis) pela reali2ao das revises individuais$ adiante denominados auditores-revisores5 e c) a (irma ou o auditor$ o *eto da reviso$ adiante denominados auditores revisados. >K.>.=.= P A reviso externa de "ualidade deve ocorrer$ como m'nimo$ a cada "uatro anos. >K.>.=.D P 8 &%; integrado por = (dois) representantes do &onselho ,ederal de &onta ilidade e = (dois) representantes do 9R%A&8H$ indicados pelas respectivas entidades$ segundo suas disposies estatutrias. As atividades de suporte so de responsa ilidade de am as as entidades. 8s representantes devem ser$ em todos os casos$ &ontadores no exerc'cio da auditoria independente. 8 pra2o de cada nomeao de D (tr3s) anos. >K.>.=.K - &a e ao &%;1 a) identi(icar os auditores a serem avaliados a cada ano$ considerada a regra de transio5 ) emitir e atuali2ar anualmente as instrues e "uestionrios detalhados para a reviso pelos pares5

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c) dirimir "uais"uer dNvidas a respeito do processo de reviso pelos pares e resolver eventuais situaes no previstas5 d) rece er dos auditores revisores os relat0rios de cada reviso e dos auditores revisados$ os planos de ao corretivos5 e) aprovar em (orma (inal os relat0rios e planos de ao5 e () emitir relat0rio sumrio anual. >K.>.=.F - 8 &%; dever esta elecer controles para administrar o programa$ de (orma a garantir "ue as revises se*am reali2adas nos pra2os previstos nesta norma. >K.>.=.I - A cada ano$ o &%; dever revisar as instrues "ue sero oportunamente desenvolvidas$ incluindo o "uestionrio- ase$ destinado aos auditores-revisores$ para sua aplicao anual. A atuali2ao dever contemplar eventuais mudanas nas normas pro(issionais e reguladoras$ "ue se apli"uem J pro(isso no Rrasil. 15.1.0 - OS RELATXRIOS DE RE<IS O >K.>.D.> P Germinada cada reviso$ os auditores-revisores devero emitir relat0rio com suas concluses$ "ue dever ser encaminhado ao &%;$ "ue poder re"uerer os esclarecimentos "ue considere necessrios para um correto entendimento e tomada de decises "uanto aos resultados reportados. A apresentao dever ser o *eto de reunio espec'(ica$ para garantir a ade"uada comunicao entre o comit3 e os auditores-revisores. >K.>.D.= P A c0pia do relat0rio dos auditores-revisores ser encaminhada pelo &%; aos auditores revisados "ue$ J sua ve2$ encaminharo$ posteriormente$ plano de ao "ue responda aos aspectos identi(icados no relat0rio. 7ependendo da nature2a destes$ o comit3 poder re"uerer reunio com os auditores revisados para assegurar o ade"uado entendimento das aes plane*adas. >K.>.D.D - &omo resultado das apresentaes e discusses anteriores$ o comit3 dever$ ap0s o tidos os esclarecimentos necessrios de am as as partes$ aprovar o relat0rio para emisso (inal. >K.>.D.K - Anualmente$ o comit3 ela orar$ a partir dos relat0rios aprovados no ano$ relat0rio destinado J +resid3ncia de cada entidade pro(issional e de cada 0rgo regulador "ue re"ueira programa de reviso externa de "ualidade. 8 relat0rio constituir um resumo dos resultados das revises reali2adas no ano e das aes plane*adas e ser con(idencial$ no permitindo a identi(icao e nem o nome dos auditores revisados$ dos auditores ou e"uipes revisoras ou das entidades cu*os tra alhos (oram inclu'dos na reviso. Aspectos relevantes levantados pelas +resid3ncias e ou 0rgos reguladores$ sero comunicados aos auditores revisados e revisores e?ou pr0prio &%;. 15.2 - CARACTERSTICAS DO PRO:RAMA 15.2.1 ; CONFIDENCIALIDADE >K.=.>.> - Aplicam-se a este programa as mesmas normas so re con(idencialidade$ aplicveis a "ual"uer tra alho de auditoria independente$ con(orme de(inido pelo &,&. Heste contexto$

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os mem ros do &%; e das e"uipes revisoras (icam impedidos de divulgar "ual"uer in(ormao o tida durante a participao no programa de reviso$ ressalvando o #istema &,&?&%&s$ a partir da segunda reviso. >K.=.>.= P Hos casos selecionados para reviso$ os auditores revisados devero o ter$ caso ainda no a possuam$ aprovao de cada uma das entidades selecionadas para "ue os tra alhos possam ser e(etivamente revisados. Ganto o comit3 "uanto os revisores enviaro J entidade con(irmao de con(idencialidade. 15.2.2 ; INDEPENDVNCIA >K.=.=.> P 8s auditores-revisores e os mem ros da e"uipe revisora devem ser independentes dos auditores revisados$ de acordo com as de(inies previstas nas normas pro(issionais e$ se aplicveis$ nas normas de 0rgos reguladores. >K.=.=.= P 8s auditores-revisores e seus mem ros podem possuir investimentos ou (amiliares nos clientes dos auditores revisados. +orm$ os mem ros da e"uipe revisora no podem revisar tra alhos reali2ados em entidades nas "uais possuam tais relacionamentos. >K.=.=.D - ,icam proi idas as revises rec'procas entre (irmas de auditores. 15.2.0 ; CONFLITOS DE INTERESSES >K.=.D.> - Hem os auditores-revisores nem os mem ros da e"uipe revisora ou pro(issionais envolvidos na administrao do programa de reviso pelos pares podem ter "ual"uer con(lito de interesses com relao aos auditores revisados e aos clientes selecionados para a reviso. 15.2.5 ; COMPETVNCIA >K.=.K.> -A e"uipe revisora deve possuir estrutura compat'vel com a reviso a ser reali2ada. A compati ilidade re(ere-se$ principalmente$ J experi3ncia dos revisores em tra alhos de auditoria de similar complexidade. 15.2.7 ; OR:ANI1A O DOS TRA!AL"OS DE RE<IS O >K.=.F.> P A seleo dos auditores-revisores ca e aos auditores a serem revisados$ tanto no caso de auditores pessoas ('sicas "uanto de (irmas de auditoria. >K.=.F.= P A e"uipe revisora ser (ormada por uma ou mais pessoas$ dependendo das dimenses e da nature2a dos auditores a serem revisados. >K.=.F.D P 8 mem ro "ue atuar na condio de l'der da e"uipe revisora ter as seguintes responsa ilidades1 a) a organi2ao e conduo da reviso5 ) a superviso do tra alho desenvolvido pelos mem ros da e"uipe5

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c) a comunicao e discusso dos resultados da reviso J administrao dos auditores revisados5 d) a preparao do respectivo relat0rio de reviso5 e e) a apresentao e discusso do relat0rio no &%;. 15.0 ; REALI1A O DA RE<IS O PELOS PARES 15.0.1 ; O!RETI<OS >K.D.>.> P A reviso dever ser organi2ada para permitir "ue os auditores-revisores emitam opinio so re se$ durante o per'odo co erto pela reviso1 a) o sistema de controle de "ualidade esta elecido pelos auditores revisados para os tra alhos de auditoria atende Js normas pro(issionais esta elecidas5 e ) se os procedimentos de controle de "ualidade de(inidos (oram e(etivamente adotados. >K.D.>.= P +ara cada revisado$ a e"uipe revisora dever concluir so re se existem assuntos "ue meream ateno por evidenciarem "ue ele no cumpriu com as pol'ticas e procedimentos de controle de "ualidade esta elecidos. 15.0.2 ; PROCEDIMENTOS >K.D.=.> P A reviso deve a ranger$ exclusivamente$ aspectos de atendimento Js normas pro(issionais$ sem a incluso de "uais"uer "uestes relativas a neg0cios. >K.D.=.= P 8 processo da reviso externa de "ualidade ser desenvolvido con(orme procedimentos a serem detalhados pelo &%;$ "ue consideraro o seguinte1 a) o teno$ anlise e avaliao das pol'ticas e procedimentos de controle de "ualidade esta elecidas pelos auditores revisados5 ) anlise da ade"uao da in(ormao rece ida nas entrevistas com pessoas dos auditores revisados$ em di(erentes n'veis de experi3ncia5 c) con(irmao da estrutura de controle interno mediante con(ronto com os papis de tra alho$ de uma amostra limitada de tra alhos5 d) discusso com os auditores revisados so re os aspectos identi(icados$ apresentao das eventuais (alhas e respectivas recomendaes5 e) ela orao do relat0rio de revises de "ualidade5 e () preparao da documentao de discusses com os revisados. >K.D.=.D P A e"uipe revisora dever adotar procedimentos de auditoria normais$ tais como con(er3ncia de documentao e indagao Js pessoas envolvidas na determinao$ se as normas de controle de "ualidade de(inidas (oram e(etivamente aplicadas. Ha"ueles aspectos "ue necessariamente re"ueiram a reviso de papis de tra alho$ a e"uipe dever selecionar uma amostra limitada de clientes$ concentrando sua atividade nos aspectos "ue necessitem avaliao. >K.D.=.K P Ha hip0tese de os auditores revisados no concordarem com a seleo de determinado

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cliente para reviso$ por motivos *usti(icveis$ tais como a exist3ncia de lit'gio ou investigao$ ou pela negativa do cliente em autori2ar a reviso dos papis de tra alho$ a e"uipe revisora deve avaliar as ra2es para essa excluso. &aso no concorde com a restrio$ dever avaliar o e(eito dessa situao no contexto do tra alho e do relat0rio a ser emitido. >K.D.=.F P Hos casos de auditores a serem revisados e "ue possuam mais de um escrit0rio$ re"uer-se a aplicao de *ulgamento pro(issional para avaliar a necessidade de reviso de mais de uma seleo dos escrit0rios a serem o *eto da reviso. +odero ser re"ueridas visitas a alguns desses escrit0rios$ para o teno de evid3ncias "ue permitam concluir "ue as pol'ticas e procedimentos de controle de "ualidade so ade"uadamente divulgados e estendidos para o con*unto. 15.5 ; DOS RELATXRIOS DA RE<IS O PELOS PARES 15.5.1 ; CONTEGDO E PRA1O >K.K.>.> P 8 relat0rio dos auditores-revisores dever incluir os seguintes elementos1 a) escopo da reviso e eventuais limitaes5 ) descrio sumria das principais caracter'sticas das pol'ticas e procedimentos de controle de "ualidade5 e c) concluso so re se essas pol'ticas e procedimentos de controle de "ualidade atendem Js normas aplicveis e se elas (oram o servadas no per'odo so reviso. >K.K.>.= P A emisso do relat0rio dever ocorrer no pra2o mximo de KF ("uarenta e cinco) dias ap0s a (inali2ao da reviso em campo e sua data ser a do encerramento da reviso. 15.5.2 ; TIPOS DE RELATXRIOS >K.K.=.> P 8 relat0rio emitido poder ser de "uatro tipos1 a) sem ressalvas$ "uando os auditores-revisores conclu'rem positivamente so re os tra alhos reali2ados5 ) com ressalvas$ "uando (or imposta alguma limitao no escopo da reviso "ue impea os auditores-revisores de aplicar um ou mais procedimentos re"ueridos$ ou "uando encontrarem (alhas relevantes$ "ue$ porm$ no re"ueiram a emisso de parecer adverso5 c) com concluso adversa$ "uando a magnitude das (alhas identi(icadas (or to relevante "ue evidencie "ue as pol'ticas e procedimentos de "ualidade no esto de acordo com as normas pro(issionais5 e d) com a steno de concluso$ "uando as limitaes impostas ao tra alho (orem to relevantes "ue os auditores-revisores no tenham condies de concluir so re a reviso. >K.K.=.= - As (alhas encontradas em tra alho selecionado no implicam emisso de relat0rio com ressalvas ou adverso$ sempre "ue$ a *ulgamento dos auditores-revisores$ (orem consideradas

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como isoladas. A e"uipe revisora deve avaliar o padro e e(eito das (alhas identi(icadas$ em como sua implicao no sistema de controle de "ualidade da (irma$ di(erenciando os erros no desenho do sistema de controle de "ualidade$ dos erros na aplicao das pol'ticas e procedimentos de(inidos. >K.K.=.D P As concluses constantes do relat0rio emitido dependero sempre do exerc'cio de *ulgamento pro(issional dos auditores-revisores. ;stes podero incluir no relat0rio pargra(os explicativos$ sempre "ue tal se*a necessrio ao entendimento das pol'ticas e procedimentos adotados$ em como das suas aplicaes. >K.K.=.K P 8s auditores revisados devem apresentar seu comentrio so re os aspectos reportados e ela orar um plano de ao para responder Js recomendaes (ormuladas$ no pra2o de at DE (trinta) dias do rece imento do relat0rio dos auditores-revisores. 15.7 ; DISPOSIES TRANSITXRIAS 15.7.1 ; DAS RE<ISES E SEUS PRA1OS >K.F.>.> P A primeira reviso pelos pares dever ter (oco o diagn0stico dos procedimentos de controle de "ualidade interno "ue devem ser implantados e?ou revisados para a "ualidade dos tra alhos. >K.F.>.= PA primeira reviso externa de "ualidade ocorrer dentro dos seguintes pra2os$ devendo o %elat0rio dos Auditores %evisores ser entregue para discusso e aprovao do &omit3 Administrador do +rograma de %eviso ;xterna de Wualidade P &%;$ at >F dias antes1 a) as >E (de2) (irmas ou auditores pessoas ('sicas com maior nNmero de clientes empresas de capital a erto devero contratar os Auditores %evisores e comunicar os nomes para o &%;$ at D> de de2em ro de =EE>$ devendo os Auditores %evisores entregar os %elat0rios da %eviso para o mesmo &omit3 para discusso e aprovao at >F de *unho de =EE=. ) as FE (cin"Oenta) (irmas ou auditores pessoas ('sicas seguintes$ aplicado o mesmo critrio$ devero contratar os Auditores %evisores e comunicar os nomes para o &%;$ at DE de maro de =EE=$ devendo os Auditores %evisores entregar os %elat0rios da %eviso para o mesmo &omit3 para discusso e aprovao at >F de *unho de =EE=. c) as restantes (irmas ou auditores pessoas ('sicas devero contratar os Auditores %evisores e comunicar os nomes para o &%; at DE de *unho de =EE=$ devendo os Auditores %evisores entregar os %elat0rios da %eviso para o mesmo &omit3 para discusso e aprovao at DE de setem ro de =EE=. >K.F.>.D P A partir da segunda reviso externa de "ualidade$ os relat0rios de reviso sero disponi ili2ados pelo &%; para o #istema &,&?&%&s e para o 9R%A&8H$ consoante o disposto no item >K.=.>.>. >K.F.>.KP Ap0s a primeira reviso externa de "ualidade$ os Auditores$ pra2os e cronogramas esta elecidos nesta norma sero determinados pelo &%; com anteced3ncia m'nima de ><E

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dias.

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ANEXO 2
INTERPRETA O TQCNICA N!C T 11 ; IT ; ]5 TRANSAES E E<ENTOS SU!SE6WENTES ;sta 9nterpretao Gcnica (9G) visa a explicitar o item >>.=.>D$ correspondente a Gransaes e ;ventos #u se"Oentes da HR& G >> P Hormas de Auditoria 9ndependente das 7emonstraes &ont eis1. CONSIDERAES :ERAIS >. A identi(icao de transaes e eventos su se"Oentes "ue proporcionam evid3ncia adicional de condies "ue existiam no (im do per'odo auditado re"uer o exerc'cio do *ulgamento pro(issional e o conhecimento dos (atos e circunst:ncias. ;xemplos destas situaes so1 a) perda em contas a rece er decorrente da (al3ncia do devedor5 e ) pagamento ou sentena *udicial. =. ;xemplos de transaes e eventos su se"Oentes$ havidos entre a data de trmino do exerc'cio social e at ap0s a data da divulgao das demonstraes cont eis$ so1 a) aporte de novos recursos$ inclusive como aumento de capital5 ) compra de nova su sidiria ou de participao adicional relevante em investimento anterior5 c) destruio de esto"ues ou esta elecimento em decorr3ncia de sinistro5 e

d) alterao do controle societrio. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA SO!RE TRANSAES E E<ENTOS OCORRIDOS ENTRE A DATA DO TQRMINO DO EXERCCIO SOCIAL E A DE EMISS O DO PARECER D. 8 per'odo entre a data do trmino do exerc'cio social e a de emisso do parecer denominado per'odo su se"Oente$ e o auditor deve consider-lo parte normal da auditoria. 8 auditor deve plane*ar e executar procedimentos para o ter evid3ncia de auditoria su(iciente e apropriada de "ue todas as transaes e eventos ocorridos no per'odo$ e "ue podem re"uerer a*uste nas demonstraes cont eis e suas notas explicativas$ (oram identi(icados. ;sses procedimentos so adicionais J"ueles normalmente aplicados a transaes espec'(icas ocorridas ap0s o (im do per'odo$ com o o *etivo de o ter evid3ncia de auditoria "uanto a saldos de contas no (im dele$ como$ por exemplo$ o teste do corte de esto"ues e pagamentos a credores. ;ntretanto$ no se exige "ue o auditor proceda a uma reviso cont'nua de todos os assuntos "ue (oram o *eto de procedimentos anteriores.
>

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K.8s procedimentos para identi(icar transaes e eventos "ue podem re"uerer a*uste ou divulgao nas demonstraes cont eis devem ser executados to pr0ximo da data do parecer do auditor "uanto (or praticvel$ e normalmente incluem o seguinte1 a) reviso dos procedimentos "ue a administrao esta eleceu para assegurar "ue eventos su se"Oentes se*am identi(icados5 ) leitura de atas de assem lia de acionistas ou "uotistas$ de reunio dos conselhos de administrao e (iscal$ da diretoria$ em como de comit3s executivos e de auditoria$ reali2adas ap0s o (im do per'odo$ e indagao so re assuntos discutidos nas reunies e para os "uais ainda se dispe de atas5 c) leitura das demonstraes cont eis intermedirias posteriores J"uelas auditadas e$ J medida "ue (or considerado necessrio e apropriado$ dos oramentos$ previses de (luxo de caixa e de outros relat0rios cont eis5 comparao dessas in(ormaes com as constantes nas demonstraes cont eis auditadas$ na extenso considerada necessria nas circunst:ncias. Heste caso$ o auditor deve indagar da administrao se as in(ormaes mais recentes (oram ela oradas nas mesmas ases utili2adas nas demonstraes cont eis auditadas5 d) indagao ou ampliao das indagaes anteriores$ escritas ou ver ais$ aos advogados da entidade a respeito de lit'gios e reclamaes5 e e) indagao J administrao so re se ocorreu "ual"uer evento su se"Oente "ue possa a(etar as demonstraes cont eis e o teno$ da parte dela$ de carta de responsa ilidade$ com a mesma data do parecer do auditor. 8s exemplos de assuntos a serem indagados incluem1 >. situao atual de itens conta ili2ados com ase em dados preliminares ou no-conclusivos5 =. assuno de novos compromissos$ emprstimos ou garantias concedidas5 D. vendas de ativos5 K. emisso de de 3ntures ou aes novas ou acordo de (uso$ incorporao$ ciso ou li"uidao de atividades$ ainda "ue parcialmente5 F. destruio de ativos$ por exemplo$ por (ogo ou inundao5 I. desapropriao por parte do governo5 A. evoluo su se"Oente de conting3ncias e assuntos de maior risco de auditoria5 <. a*ustes cont eis inusitados5 e @. ocorr3ncia ou pro a ilidade de ocorr3ncia de eventos "ue ponham em dNvida a ade"uao das prticas usadas nas demonstraes cont eis$ como na hip0tese de dNvida so re a continuidade normal das atividades da entidade. F. Wuando uma controlada ou coligada$ ou mesmo uma diviso ou (ilial$ (or auditada por outro auditor$ o auditor da entidade principal deve considerar os procedimentos do outro auditor so re eventos ap0s o (im do per'odo e a necessidade de in(orm-lo so re a data plane*ada de emisso de seu parecer. I. Wuando tomar conhecimento de eventos "ue a(etam de maneira relevante as demonstraes cont eis$ o auditor deve veri(icar se eles (oram apropriadamente conta ili2ados e ade"uadamente divulgados nas demonstraes cont eis. Wuando tais eventos no rece eram o tratamento ade"uado

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nas demonstraes cont eis$ o auditor deve discutir com a administrao a adoo das provid3ncias necessrias para corrigir tal situao. &aso a administrao decida no tomar as provid3ncias necessrias$ o auditor deve emitir seu parecer com ressalva ao adverso. TRANSAES E E<ENTOS OCORRIDOS APXS O TQRMINO DO TRA!AL"O DE CAMPOD COM A CONSE6WENTE EMISS O DO PARECERD E A DATA DA DI<UL:A O DAS DEMONSTRAES CONT`!EIS A. 8 auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes so re as demonstraes cont eis ap0s a data do seu parecer. 7urante o per'odo entre as datas do parecer do auditor e a de divulgao das demonstraes cont eis$ a administrao responsvel por in(ormar ao auditor (atos "ue possam a(etar as demonstraes cont eis. <.Wuando$ ap0s a data do parecer do auditor$ mas antes da divulgao das demonstraes cont eis$ o auditor tomar conhecimento de um (ato "ue possa a(etar de maneira relevante as demonstraes cont eis$ ele deve decidir se elas devem ser a*ustadas$ discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas Js circunst:ncias. @.Wuando a administrao alterar as demonstraes cont eis$ o auditor deve executar os procedimentos necessrios nas circunst:ncias e (ornecer a ela um novo parecer so re as demonstraes cont eis a*ustadas. A data do novo parecer do auditor no deve ser anterior J"uela em "ue as demonstraes a*ustadas (oram assinadas ou aprovadas pela administrao$ e conse"uentemente$ os procedimentos mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos at a data do novo parecer do auditor. &ontudo$ o auditor pode decidir por emitir seu parecer com dupla data$ como explicado na 9nterpretao Gcnica HR& G >> P 9G P EF P +arecer dos Auditores 9ndependentes so re as 7emonstraes &ont eis. >E. Wuando a administrao no alterar as demonstraes cont eis nos casos em "ue o auditor decidir pela necessidade de sua alterao e o seu parecer no tiver sido li erado para a entidade$ ele deve revis-lo e$ se (or o caso$ expressar opinio com ressalva ou adversa. >>. Wuando o parecer do auditor tiver sido entregue J administrao$ o auditor deve solicitar a esta "ue no divulgue as demonstraes cont eis e o respectivo parecer. #e as demonstraes cont eis (orem posteriormente divulgadas$ o auditor deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em (uno dos seus direitos e o rigaes legais. ;ntre essas medidas inclui-se$ como m'nimo$ comunicao (ormal J administrao no sentido de "ue o parecer anteriormente emitido no mais deve ser associado Js demonstraes cont eis no reti(icadas5 a necessidade de comunicao aos 0rgos reguladores depender das normas aplicveis em cada caso. TRANSAES E E<ENTOS DEMONSTRAES CONT`!EIS OCORRIDOS APXS A DI<UL:A O DAS

>=. Ap0s a divulgao das demonstraes cont eis$ o auditor no tem responsa ilidade de (a2er "ual"uer indagao so re essas demonstraes. >D. Wuando$ ap0s a divulgao das demonstraes cont eis$ o auditor tomar conhecimento de (ato anterior J data do seu parecer e "ue$ se (osse conhecido na"uela data$ poderia t3-lo levado a emitir o

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documento com conteNdo diverso do "ue (oi$ o auditor deve decidir se as demonstraes cont eis precisam de reviso$ discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas Js circunst:ncias. >K. Wuando a administrao alterar as demonstraes cont eis divulgadas$ o auditor deve1 a) executar os procedimentos de auditoria necessrios Js circunst:ncias5 ) revisar as medidas tomadas pela administrao para assegurar "ue "ual"uer pessoa "ue tenha rece ido as demonstraes cont eis anteriormente emitidas$ *untamente com o respectivo parecer do auditor$ se*a in(ormada da situao5 e c) emitir um novo parecer so re as demonstraes cont eis alteradas$ indicando em pargra(o$ ap0s o de opinio$ os motivos da reemisso desse parecer com re(er3ncia J nota das demonstraes cont eis "ue esclarece a alterao e(etuada nas demonstraes cont eis. Heste caso$ so aplicveis as consideraes so re a data do novo parecer mencionadas no pargra(o >= anterior. >F. Wuando a administrao no tomar as medidas necessrias para assegurar "ue "ual"uer pessoa "ue tenha rece ido as demonstraes cont eis anteriormente divulgadas$ *untamente com o correspondente parecer do auditor$ se*a in(ormada da situao$ e "uando a administrao no alterar as demonstraes cont eis nas circunst:ncias em "ue o auditor considera necessria sua alterao$ ele deve in(ormar J administrao "ue poder tomar medidas para impedir "ue seu parecer se*a utili2ado por terceiros$ resguardando$ assim$ seus direitos e o rigaes legais. ;ntre essas medidas inclui-se$ como m'nimo$ comunicao (ormal J administrao de "ue o parecer anteriormente emitido no mais deve ser associado Js demonstraes cont eis no reti(icadas. A necessidade de comunicao aos 0rgos reguladores depender das normas aplicveis em cada caso. >I. ;m certas situaes$ o auditor pode *ulgar desnecessrias a alterao das demonstraes cont eis e a emisso de novo parecer5 assim$ por exemplo$ "uando estiver iminente a emisso das demonstraes cont eis relativas ao per'odo seguinte$ desde "ue elas contemplem os necessrios a*ustes e?ou contenham as in(ormaes normalmente divulgadas. OFERTA DE <ALORES MO!ILI`RIOS AO PG!LICO >A. Hos casos "ue envolvem a o(erta de valores mo ilirios ao pN lico$ o auditor deve considerar "ual"uer exig3ncia legal e atinente a ele aplicvel em todas as *urisdies em "ue os valores mo ilirios estiverem sendo o(erecidos. +or exemplo$ o auditor pode ser o rigado a executar procedimentos de auditoria adicionais at a data do documento de o(erta (inal$ "ue normalmente devem incluir a execuo dos procedimentos mencionados no item A at a data ou pr0ximo da e(etiva$ do documento (inal de o(erta. Gam m devem incluir a leitura do documento de o(erta para avaliar se outras in(ormaes nele contidas se harmoni2am com as in(ormaes cont eis com "ue o auditor estiver relacionado.

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ANEXO 0
INTERPRETA O TQCNICA N!C ; T ; 11 ; IT ; ]1 1. CONSIDERAES :ERAIS A &arta de %esponsa ilidade da Administrao o documento emitido pelos Administradores da entidade auditada e endereada ao auditor independente$ con(irmando as in(ormaes e dados (ornecidos ao auditor$ as ases de preparao$ apresentao e divulgao das demonstraes cont eis su metidas J auditoria. #ua emisso passou a ser o rigat0ria a partir das Hormas de Auditoria 9ndependente$ aprovadas pelo &onselho ,ederal de &onta ilidade$ atravs da %esoluo n.T AEE P item >>.=.>K de =K.EK.@> e "ue entraram em vigor em >T de *unho de >@@>. #empre "ue o auditor independente executa um tra alho de auditoria$ aplica procedimentos com a (inalidade de o ter evid3ncias ou provas su(icientes para (undamentar sua opinio so re as demonstraes cont eis examinadas. &omo nem todas as evid3ncias podem ser o tidas atravs de documentos$ mas tam m a partir de in(ormaes ver ais da administrao$ das ger3ncias e do responsvel pela conta ilidade$ torna-se necessrio con(irm-las atravs da &arta de %esponsa ilidade da Administrao. 8 auditor independente pode utili2ar-se de inNmeras (ormas de con(irmao da administrao so re os atos de gesto. As atas de reunies do &onselho de Administrao e da 7iretoria so documentos importantes para atestar a aprovao dos 0rgos de administrao para determinados atos e (atos administrativos. &0pias de cartas ou memorandos podem ser documentos su(icientes J comprovao de transaes espec'(icas. 4 comum o auditor ela orar pedidos$ por escrito$ a "uem tenha poder de deciso$ como (orma de esclarecer determinada transao. A &arta$ todavia$ tem uma (inalidade mais ampla$ ou se*a$ de resumir no (inal de um per'odo todas as in(ormaes relevantes "ue di2em respeito a uma das demonstraes cont eis. 4 poss'vel "ue o auditor tenha evid3ncias de (atos "ue contradigam os termos da &arta de %esponsa ilidade. Heste caso o auditor deve investigar as circunst:ncias das contradies e$ inclusive$ "uestionar e investigar outras in(ormaes transmitidas pela administrao da entidade. Wuando o auditor no o tiver evid3ncias$ atravs da aplicao dos procedimentos de auditoria$ so re (ato su stancial "ue tenha relev:ncia na (ormao de sua opinio so re as demonstraes cont eis do per'odo examinado$ isso constituir uma limitao de amplitude de exame$ independentemente da exist3ncia da &arta de %esponsa ilidade da Administrao.

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;xistindo (atos$ decises$ pro*ees e conting3ncias "ue no possam ser evidenciados pelo auditor$ ca endo$ no caso$ a &arta de %esponsa ilidade da Administrao como um elemento de suporte para o tra alho de auditoria. 9sto no elide o auditor independente de avaliar os termos da in(ormao e comprovao da administrao$ aceitando-a ou no$ em (ace das circunst:ncias por ele conhecidas. A &arta de %esponsa ilidade ou "ual"uer outra in(ormao dada por escrito pela administrao da entidade auditada no elimina a necessidade do auditor de o ter evid3ncias so re transaes reali2adas$ pois no o *etiva a eliminao de procedimentos de auditoria e nem su stitui o tra alho do auditor independente. A &arta de %esponsa ilidade da Administrao deve ser emitida no (inal de um per'odo com a mesma data do parecer de auditoria so re as demonstraes cont eis a "ue se re(ere. A &arta constitui papel de tra alho do auditor$ devendo ser ar"uivada *unto aos demais papis do exerc'cio como uma das evid3ncias do tra alhos reali2ado. 2 ; O!RETI<OS 8s o *etivos do auditor independente em o ter a &arta de %esponsa ilidade da Administrao podem ser resumidos como segue1 (a) atender Js Hormas de Auditoria 9ndependente5 ( ) o ter evid3ncia auditorial por escrito5 (c) delimitar as responsa ilidades do Auditor e da Administrao5 (d) dar mais con(ia ilidade as in(ormaes ver ais o tidas durante a auditoria5 (e) dar garantias ao auditor independente "uanto Js responsa ilidades posteriores J reali2ao do tra alho$ onde o nome do auditor este*a diretamente envolvido$ tais como a apresentao das demonstraes aos s0cios ou acionistas$ a divulgao perante terceiros$ e outros. (() possi ilitar esclarecimento so re pontos no constantes das demonstraes cont eis tais como conting3ncias ou responsa ilidades no divulgadas$ possi ilidades e(etivas de reali2ao de determinados ativos e tam m aspectos de continuidade operacional. 0 ; CONTEGDO DA CARTA DE RESPONSA!ILIDADE DA ADMINISTRA O A &arta de %esponsa ilidade da Administrao deve conter o "ue segue1 (a) ter data igual J"uela do parecer do auditor independente5 ( ) ser endereada ao auditor independente5 (c) (a2er re(er3ncia Js demonstraes cont eis o *eto da auditoria5 (d) mencionar "ue a administrao cumpriu com as normas e regulamentos a "ue a entidade est

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su*eita5 (e) mencionar "ue o sistema cont il e os controles internos adotados pela entidade so de responsa ilidade da administrao e ade"uados ao seu tipo de atividade e volume de transaes5 (() con(irmar "ue todas as transaes e(etuadas no per'odo (oram devidamente registradas no sistema cont il$ de acordo com a legislao vigente5 (g) con(irmar "ue as estimativas cont eis (oram e(etuadas com ase em dados consistentes5 (h) con(irmar "ue no h conting3ncias (iscais$ tra alhistas$ previdencirias e legais "ue possam a(etar su stancialmente a situao (inanceira e patrimonial da entidade$ in(luindo signi(icativamente na sua avaliao5 (i) con(irmar "ue no h nenhum (ato conhecido "ue possa impedir a continuidade normais e das atividades da entidade5 (*) con(irmar "ue no h "ual"uer evento su se"Oente "ue possa a(etar a posio patrimonial e (inanceira da entidade$ em como o resultado do per'odo5 (a) con(irmar "ue todos os livros e registros cont eis e documentos compro at0rios (oram colocados J disposio dos auditores5 (l) con(irmar "ue (oram ade"uadamente conta ili2ados e divulgados nas demonstraes cont eis$ os saldos e transaes com partes relacionadas$ os pre*u'2os decorrentes de compromissos de compra e venda$ os acordos para a recompra de ativos anteriormente e vendidos$ e os ativos dados em garantia5 (m) con(irmar "ue no h planos ou intenes "ue possam a(etar su stancialmente o valor ou a classi(icao de ativos e passivos constantes das demonstraes cont eis5 (n) con(irmar "ue no existem irregularidades envolvendo a administrao ou empregados "ue possam ter e(eito signi(icativo so re as demonstraes cont eis5 (o) con(irmar "ue a entidade no tem !nus ou gravames so re os seus ativos alm dos mencionados em nota explicativa5 (p) con(irmar "ue no so do conhecimento da administrao da entidade "uais"uer "uestes pendentes *unto aos 0rgos reguladores e (iscali2adores$ "ue possam ter e(eitos relevantes so re as demonstraes cont eis5 (") con(irmar "ue os seguros e(etuados (oram contratados em valores su(icientes para co rir eventuais perdas com sinistros$ impedindo a continuidade normal dos neg0cios sociais5 A &arta de %esponsa ilidade da Administrao deve ser assinada pelo mem ro da administrao "ue tiver a responsa ilidade primria so re a entidade e seus aspectos (inanceiros$ geralmente o 7iretor+residente e o 7iretor ,inanceiro ou 7iretor de %elaes com o Cercado$ e pelo conta ilista responsvel pelas demonstraes cont eis. ;m determinadas circunst:ncias$ o auditor poder exigir "ue a carta de responsa ilidade tam m se*a assinada por outros mem ros da administrao.

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5 ; PRO<IDVNCIAS PARA SITUAES DE RECUSA DA ADMINISTRA O EM FORNECER A CARTA DE RESPONSA!ILIDADE Ho caso da administrao se recusar a (ornecer a &arta de %esponsa ilidade ao auditor independente$ isto constituir uma limitao no escopo do seu exame. #e a administrao transmitiu em in(ormao ver al$ mas se recusa a con(irm-la por escrito$ isto constituir uma limitao no escopo do exame do auditor. 7 ; EXEMPLO DE CARTA DE RESPONSA!ILIDADE DA ADMINISTRA O (cidade) (dia) (m3s) (ano) ```````````````````$ ```````````` de ``````````` de ````````. f (nome do auditor) (endereo do escrit0rio "ue vai emitir o parecer) +re2ados #enhores1 %;,1 &arta de %esponsa ilidade da Administrao da (nome da entidade)$ re(erente Js 7emonstraes &ont eis levantadas em (data)`````````````````.

A presente re(ere-se aos exames procedidos por B. #as. nas demonstraes cont eis de nossa entidade$ correspondentes ao exerc'cio (ou per'odo P "uando se tratar de menos de >= meses) (indo em `````` de ``````` de ``````` e est sendo emitida em atendimento Js exig3ncias das Hormas de Auditoria 9ndependente$ aprovadas pelo &onselho ,ederal de &onta ilidade. Hesse sentido$ estamos con(irmando a B. #as. as seguintes in(ormaes1 E> P 8 sistema cont il e de controles internos adotados pela entidade no per'odo so de nossa responsa ilidade$ sendo ade"uados ao tipo de atividade e volume de transaes "ue tem nossa entidade. E= P &on(irmamos "ue todas as transaes e(etuadas no per'odo pela nossa entidade (oram devidamente registradas na conta ilidade de acordo com a legislao vigente. ED P A entidade tem cumprido todas as disposies de seus contratos "ue poderiam$ em caso de 7escumprimento$ ter um e(eito relevante so re as demonstraes cont eis.

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EK P Hossa administrao cumpriu todas as normas e regulamentos a "ue a entidade est su*eita e no houve "ual"uer comunicao re(erente J ino serv:ncia de exig3ncias de autoridades regulamentadoras com respeito a aspectos (inanceiros. EF P ,oram ade"uadamente conta ili2ados e divulgados nas demonstraes cont eis1 (a) ( ) (c) (d) Gransaes e saldos com partes relacionadas5 +re*u'2os ou lucros decorrentes de compromissos de compra e venda5 Acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos5 Ativos dados em garantia.

EI P Ho temos planos ou intenes "ue possam a(etar su stancialmente o valor ou a classi(icao de ativos e passivos constantes das demonstraes cont eis. EA P Wue todos os livros$ registros cont eis$ documentao compro at0ria e todas as atas das reunies dos Acionistas (ou #0cios$ Associados e 7iretores)$ (oram colocados J sua disposio. E< P Ho existem irregularidades pendentes envolvendo a administrao ou empregados "ue possam ter e(eito signi(icativo so re as demonstraes cont eis. E@ P A entidade no tem !nus ou gravames so re os seus ativos "ue no os mencionados na nota explicativa n.T ```. >E P As estimativas (oram conta ili2adas com ase em dados consistentes con(irmados por nossos assessores *ur'dicos (ou outros assessores)$ "uando necessrio. >> P Ho h "uais"uer conting3ncias (iscais$ tra alhistas$ previdencirias$ comerciais e legais "ue possam a(etar a situao (inanceira e patrimonial da entidade e in(luir signi(icativamente na sua avaliao como empreendimento em continuidade. 8L As conting3ncias (iscais$ tra alhistas$ previdencirias$ comerciais e legais$ "ue reconhecemos existir nesta data so1 a) ) c) 8 no reconhecimento destas conting3ncias est (undamentado no parecer de nossos assessores *ur'dicos$ cu*a c0pia * entregamos a B.#as. >= P Ho de nosso conhecimento "ual"uer evento su se"Oente J data do encerramento do exerc'cio at a presente data$ "ue possa a(etar de (orma relevante a posio patrimonial e (inanceira$ em como o resultado do per'odo. >D P Ho h nenhum (ato conhecido "ue possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade. >K P 6ulgamos "ue os seguros contratados (oram e(etuados em valores su(icientes para co rir eventuais

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sinistros "ue possam ocorrer$ impedindo a continuidade normal dos neg0cios sociais. >F P 8utros esclarecimentos (se houver). Atenciosamente$ 79%;G8% (;#) (H8C; ; &A%S8) &8HGAR9)9#GA (H8C; ; H.T 7; %;S9#G%8 H8 &%&)

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ANEXO 5 CXDI:O DE ETICA DOS CONTA!ILISTAS


DO O!RETI<O Art. >T - ;ste &0digo de 4tica +ro(issional tem por o *etivo (ixar a (orma pela "ual se devem condu2ir os conta ilistas$ "uando no exerc'cio pro(issional. DOS DE<ERES E DAS PROI!IES Art. =T - #o deveres do conta ilista1 9 - exercer a pro(isso com 2elo$ dilig3ncia e honestidade$ o servada a legislao vigente e resguardados os interesses de seus clientes e?ou empregadores$ sem pre*u'2o da dignidade e independ3ncia pro(issionais5 99 - guardar sigilo so re o "ue sou er em ra2o do exerc'cio pro(issional l'cito$ inclusive no :m ito do servio pN lico$ ressalvados os casos previstos em lei ou "uando por autoridades competentes$ entre estas os &onselhos %egionais de &onta ilidade. 999 - 2elar pela sua compet3ncia exclusiva na orientao tcnica dos servios a seu cargo5 9B - comunicar$ desde logo$ ao cliente ou empregador$ em documento reservado$ eventual circunst:ncia adversa "ue possa in(luir na deciso da"uele "ue lhe (ormular consulta ou lhe con(iar tra alho$ estendendo-se a o rigao a s0cios e executores5 B - inteirar-se de todas as circunst:ncias$ antes de emitir opinio so re "ual"uer caso5 B9 - renunciar Js (unes "ue exerce$ logo "ue se positive (alta de con(iana por parte do cliente ou empregador$ a "uem dever noti(icar com trinta dias de anteced3ncia$ 2elando$ contudo$ para "ue os interesse dos mesmos no se*am pre*udicados$ evitando declaraes pN licas so re os motivos da renNncia5 B99 - se su stitu'do em suas (unes$ in(ormar ao su stituto so re (atos "ue devam chegar ao conhecimento desse$ a (im de ha ilit-lo para o om desempenho das (unes a serem exercidas5 B999 - mani(estar$ a "ual"uer tempo$ a exist3ncia de impedimento para o exerc'cio da pro(isso5 9M - ser solidrio com os movimentos de de(esa da dignidade pro(issional$ se*a propugnado por remunerao condigna$ se*a 2elando por condies de tra alho compat'veis com o exerc'cio ticopro(issional da &onta ilidade e seu aprimoramento tcnico.

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Art. DT - Ho desempenho de suas (unes$ vedado ao conta ilista1 9 - anunciar$ em "ual"uer modalidade ou ve'culo de comunicao$ conteNdo "ue resulte na diminuio do colega$ da 8rgani2ao &ont il ou da classe$ sendo sempre admitida a indicao de t'tulos$ especiali2aes$ servios o(erecidos$ tra alhos reali2ados e relao de clientes5 99 - assumir$ direta ou indiretamente$ servios de "ual"uer nature2a$ com pre*u'2o moral ou desprest'gio para a classe5 999 - au(erir "ual"uer provento em (uno do exerc'cio pro(issional "ue no decorra exclusivamente de sua prtica l'cita5 9B - assinar documentos ou peas cont eis ela orados por outrem$ alheio J sua orientao$ superviso e (iscali2ao5 B - exercer a pro(isso$ "uando impedido$ ou (acilitar$ por "ual"uer meio$ o seu exerc'cio aos no ha ilitados ou impedidos5 B9 - manter 8rgani2ao &ont il so (orma no autori2ada pela legislao pertinente5 B99 - valer-se de agenciador de servios$ mediante participao desse nos honorrios a rece er5 B999 - concorrer para a reali2ao de ato contrrio J legislao ou destinado a (raud-la ou praticar$ no exerc'cio da pro(isso$ ato de(inido como crime ou contraveno5 9M - solicitar ou rece er do cliente ou empregador "ual"uer vantagem "ue sai a para aplicao il'cita5 M - pre*udicar$ culposa ou dolosamente$ interesse con(iado a sua responsa ilidade pro(issional5 M9 - recusar-se a prestar contas de "uantias "ue lhe (orem$ comprovadamente$ con(iadas5 M99 - reter a usivamente livros$ papis ou documentos$ comprovadamente con(iados J sua guarda5 M999 - aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies expressas em lei ou contra os +rinc'pios ,undamentais e as Hormas Rrasileiras de &onta ilidade editadas pelo &onselho ,ederal de &onta ilidade5 M9B - exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimentos com (inalidades il'citas5 MB - revelar negociao con(idenciada pelo cliente ou empregador para acordo ou transao "ue$ comprovadamente$ tenha tido conhecimento5 MB9 - emitir re(er3ncia "ue identi(i"ue o cliente ou empregador$ com "ue ra de sigilo pro(issional$ em pu licao em "ue ha*a meno a tra alho "ue tenha reali2ado ou orientado$ salvo

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"uando autori2ado por eles5 MB99 - iludir ou tentar iludir a oa ( de cliente$ empregador ou de terceiros$ alterando ou deturpando o exato teor de documentos$ em como (ornecendo (alsas in(ormaes ou ela orando peas cont eis inid!neas5 MB999 - no cumprir$ no pra2o esta elecido$ determinao dos &onselhos %egionais de &onta ilidade$ depois de regularmente noti(icado5 M9M - intitular-se com categoria pro(issional "ue no possua$ na pro(isso cont il5 MM - ela orar demonstraes cont eis sem o serv:ncia dos +rinc'pios ,undamentais e das Hormas Rrasileiras de &onta ilidade editadas pelo &onselho ,ederal de &onta ilidade5 MM9 - renunciar J li erdade pro(issional$ devendo evitar "uais"uer restries ou imposies "ue possam pre*udicar a e(iccia e correo de seu tra alho5 MM99 - pu licar ou distri uir$ em seu nome$ tra alho cient'(ico ou tcnico do "ual no tenha participado. Art. KT - 8 &onta ilista poder pu licar relat0rio$ parecer ou tra alho tcnico-pro(issional$ assinado e so sua responsa ilidade. Art. FT - 8 &ontador$ "uando perito$ assistente tcnico$ auditor ou r itro$ dever5 9 - recusar sua indicao "uando reconhea no se achar capacitado em (ace da especiali2ao re"uerida5 99 - a ster-se de interpretaes tendenciosas so re a matria "ue constitui o *eto de per'cia$ mantendo a soluta independ3ncia moral e tcnica na ela orao do respectivo laudo5 999 - a ster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal so re os direitos de "uais"uer das partes interessadas$ ou da *ustia da causa em "ue estiver servindo$ mantendo seu laudo no :m ito tcnico e limitado aos "uesitos propostos5 9B - considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo su metido a sua apreciao5 B - mencionar o rigatoriamente (atos "ue conhea e repute em condies de exercer e(eito so re peas cont eis o *eto de seu tra alho$ respeitado o disposto no inciso 99 do Art. =T5 B9 - a ster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar su(icientemente in(ormado e munido de documentos5 B99 - assinalar e"u'vocos ou diverg3ncias "ue encontrar no "ue concerne J aplicao dos +rinc'pios ,undamentais e Hormas Rrasileiras de &onta ilidade editadas pelo &,&5 B999 - considerar-se impedido para emitir parecer ou ela orar laudos so re peas cont eis

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o servando as restries contidas nas Hormas Rrasileiras de &onta ilidade editadas pelo &onselho ,ederal de &onta ilidade5 9M - atender J ,iscali2ao dos &onselhos %egionais de &onta ilidade e &onselho ,ederal de &onta ilidade no sentido de colocar J disposio desses$ sempre "ue solicitado$ papis de tra alho$ relat0rios e outros documentos "ue deram origem e orientaram a execuo do seu tra alho. DO <ALOR DOS SER<IOS PROFISSIONAIS Art. IT - 8 &onta ilista deve (ixar previamente o valor dos servios$ de pre(er3ncia por contrato escrito$ considerados os elementos seguintes1 9 - a relev:ncia$ o vulto$ a complexidade e a di(iculdade do servio a executar5 99 - o tempo "ue ser consumido para a reali2ao do tra alho5 999 - a possi ilidade de (icar impedido da reali2ao de outros servios5 9B - o resultado l'cito (avorvel "ue para o contratante advir com o servio prestado5 B - a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual$ ha itual ou permanente5 B9 - o local em "ue o servio ser prestado. Art. AT - 8 &onta ilista poder trans(erir o contrato de servios a seu cargo a outro &onta ilista$ com a anu3ncia do cliente$ pre(erencialmente por escrito. +argra(o gnico - 8 &onta ilista poder trans(erir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro conta ilista$ mantendo sempre como sua a responsa ilidade tcnica. Art. <T - 4 vedado ao &onta ilista o(erecer ou disputar servios pro(issionais mediante aviltamento de honorrios ou em concorr3ncia desleal. DOS DE<ERES EM RELA O AOS COLE:AS E H CLASSE Art. @T - A conduta do &onta ilista com relao aos colegas deve ser pautada nos princ'pios de considerao$ respeito$ apreo e solidariedade$ em conson:ncia com os postulados de harmonia da classe. +argra(o gnico - 8 esp'rito de solidariedade$ mesmo na condio de empregado$ no indu2 nem *usti(ica a participao ou conviv3ncia com o erro ou com os atos in(ringentes de normas ticas ou legais "ue regem o exerc'cio da pro(isso. Art. >E - 8 &onta ilista deve$ em relao aos colegas$ o servar as seguintes normas de conduta1 9 - a ster-se de (a2er re(er3ncias pre*udiciais ou de "ual"uer modo desa onadoras5

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99 - a ster-se da aceitao de encargo pro(issional em su stituio a colega "ue dele tenha desistido para preservar a dignidade ou os interesses da pro(isso ou da classe$ desde "ue permaneam as mesmas condies "ue ditaram o re(erido procedimento5 999 - *amais apropriar-se de tra alhos$ iniciativas ou de solues encontradas por colegas$ "ue deles no tenha participado$ apresentando-os como pr0prios5 9B - evitar desentendimentos com o colega a "ue vier a su stituir no exerc'cio pro(issional. Art. >> - 8 &onta ilista deve$ com relao J classe$ o servar as seguintes normas de conduta1 9 - prestar seu concurso moral$ intelectual e material$ salvo circunst:ncias especiais "ue *usti(i"uem a sua recusa5 99 - 2elar pelo prest'gio da classe$ pela dignidade pro(issional e pelo aper(eioamento de suas instituies5 999 - aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades de classe$ admitindo-se a *usta recusa5 9B - acatar as resolues votadas pela classe cont il$ inclusive "uanto a honorrios pro(issionais5 B - 2elar pelo cumprimento deste &0digo5 B9 - no (ormular *u'2os depreciativos so re a classe cont il5 B99 - representar perante os 0rgos competentes so re irregularidades comprovadamente ocorridas na administrao de entidade da classe cont il5 B999 - *amais utili2ar-se de posio ocupada na direo de entidades de classe em ene('cio pr0prio ou para proveito pessoal.

DAS PENALIDADES Art. >= - A transgresso de preceito deste &0digo constitui in(rao tica$ sancionada$ segundo a gravidade$ com a aplicao de uma das seguintes penalidades1 9 - advert3ncia reservada5 99 - censura reservada5 999 - censura pN lica. +argra(o gnico - Ha aplicao das sanes ticas so consideradas como atenuantes1

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9 - (alta cometida em de(esa de prerrogativa pro(issional5 99 - aus3ncia de punio tica anterior5 999 - prestao de relevantes servios J &onta ilidade. Art. >D. 8 *ulgamento das "uestes relacionadas J transgresso de preceitos do &0digo de 4tica incum e$ originariamente$ aos &onselhos %egionais de &onta ilidade$ "ue (uncionaro como Gri unais %egionais de 4tica e 7isciplina$ (acultado recurso dotado de e(eito suspensivo$ interposto no pra2o de "uin2e dias$ para o &onselho ,ederal de &onta ilidade em sua condio de Gri unal #uperior de 4tica e 7isciplina. h >T 8 recurso voluntrio somente ser encaminhado ao Gri unal #uperior de 4tica e 7isciplina se o Gri unal %egional de 4tica e 7isciplina respectivo mantiver ou re(ormar parcialmente a deciso. h =T Ha hip0tese do inciso 999 do art. >=$ o Gri unal %egional de 4tica e 7isciplina dever recorrer ex o((icio de sua pr0pria deciso (aplicao de censura pN lica). Art. >K - 8 &onta ilista poder re"uerer desagravo pN lico ao &onselho %egional de &onta ilidade$ "uando atingido$ pN lica e in*ustamente$ no exerc'cio de sua pro(isso.

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ANEXO 7
UN'C T- 13 4A A;4ITORIA INTERNA 13.1 CONCEIT;A=>O E 4ISPOSI=JES DERAIS 13.1.1 CONCEIT;A=>O E O'METINOS 4A A;4ITORIA INTERNA 16.1.1.1 A aud#tor#a #nt"rna con't#tu# o con0unto d" $roc"d#&"nto' t9cn#co' .u" t"& $or o&6eti0o e9a!inar a inte+ridade( ade1ua,-o e e/ic*cia dos contro"es internos e das in/or!a,@es /$sicas( cont*&eis( /inanceiras e o%eracionais da Entidade. 16.1.1.6 A auditoria interna ) de co!%et2ncia e9c"usi0a de Contador re+istrado e! Conse" o Re+iona" de Conta&i"idade, n"'ta nor&a d"no&#nado aud#tor #nt"rno. 13.1.3 PROCE4IMENTOS 4A A;4ITORIA INTERNA 16.1.6.1 O' $roc"d#&"nto' d" aud#tor#a #nt"rna '!o o' "5a&"', #nc)u#ndo testes de o&ser0Hncia e testes su&stanti0os, .u" $"r&#t"& ao aud#tor #nt"rno o+t"r $ro%a' 'uf#c#"nt"' $ara funda&"ntar 'ua' conc)u',"' " r"co&"nda ,"'. 16.1.6.6 O' t"'t"' d" o+'"r%Bnc#a %#'a& a o+t"n !o d" u&a ra1o-%") '"4uran a d" .u" o' contro)"' #nt"rno' "'ta+")"c#do' $")a ad&#n#'tra !o "'t!o "& "f"t#%o func#ona&"nto, #nc)u'#%" .uanto ao '"u cu&$r#&"nto $")o' func#on-r#o' da Ent#dad". 16.1.6.: O' t"'t"' 'u+'tant#%o' %#'a& 3 o+t"n !o d" "%#d*nc#a .uanto 3 'uf#c#*nc#a, "5at#d!o " %a)#dad" do' dado' $rodu1#do' $")o' '#'t"&a' d" #nfor&a ,"' da Ent#dad". 16.1.6.A As in/or!a,@es 1ue /unda!enta! os resu"tados da auditoria interna s-o deno!inadas de Le0id2ncias, .u" d"%"& '"r 'uf#c#"nt"', f#d"d#4na', r")"%ant"' " Ct"#', d" &odo a forn"c"r"& +a'" '<)#da $ara a' conc)u',"' " r"co&"nda ,"'. 13.1.: PAPIS 4E TRA'AL?O 16.1.:.1 O' $a$9#' d" tra+a)/o '!o o con0unto d" docu&"nto' " a$onta&"nto' co& #nfor&a ,"' " $ro%a' co)#4#da' $")o aud#tor #nt"rno .u" con'u+'tanc#a& o tra+a)/o "5"cutado. 13.1.A FRA;4E E ERRO 16.1.A.1 O t"r&o fraud" a$)#ca2'" a ato' %o)unt-r#o' d" o&#''!o " &an#$u)a !o d" tran'a ,"' " o$"ra ,"', adu)t"ra !o d" docu&"nto', r"4#'tro', r")at<r#o' " d"&on'tra ,"' cont-+"#', tanto "& t"r&o' f('#co' .uanto &on"t-r#o'. 16.1.A.6 O t"r&o "rro a$)#ca2'" a ato' #n%o)unt-r#o' d" o&#''!o, d"'at"n !o, d"'con/"c#&"nto ou &- #nt"r$r"ta !o d" fato' na ")a+ora !o d" r"4#'tro' " d"&on'tra ,"' cont-+"#', +"& co&o d" tran'a ,"' " o$"ra ,"' da Ent#dad", tanto "& t"r&o' f('#co' .uanto &on"t-r#o'.

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16.1.A.: O auditor interno de0e assessorar a ad!inistra,-o no tra&a" o de %re0en,-o de erros e /raudes( o&ri+ando-se a in/or!*-"a( de !aneira reser0ada( so&re 1uais1uer ind$cios ou con/ir!a,@es de erros ou /raudes detectados no decorrer de seu tra&a" o. 16.6 NORMAS DE ERECUJKO DOS TRABAHLOS 16.6.1 PLANEMAMENTO 4A A;4ITORIA INTERNA 16.6.1.1 O $)an"0a&"nto do tra+a)/o d" aud#tor#a #nt"rna co&$r""nd" o' "5a&"' $r")#&#nar"' da Ent#dad", $ara d"f#n#r a a&$)#tud" do tra+a)/o a '"r r"a)#1ado d" acordo co& a' d#r"t#%a' "'ta+")"c#da' $")a ad&#n#'tra !o. 16.6.1.6 O $)an"0a&"nto d"%" con'#d"rar todo' o' fator"' r")"%ant"' na "5"cu !o do' tra+a)/o', "'$"c#a)&"nt" o' '"4u#nt"'7 o con/"c#&"nto d"ta)/ado do' '#'t"&a' cont-+#) " d" contro)"' #nt"rno' da Ent#dad" " '"u 4rau d" conf#a+#)#dad"= a natur"1a, o$ortun#dad" " "5t"n'!o do' $roc"d#&"nto' d" aud#tor#a #nt"rna a '"r"& a$)#cado'= a "5#'t*nc#a d" Ent#dad"' a''oc#ada', f#)#a#' " $art"' r")ac#onada' .u" "'t"0a& no B&+#to do' "5a&"' da aud#tor#a #nt"rna= o u'o do tra+a)/o d" "'$"c#a)#'ta' " outro' aud#tor"'= o' c#c)o o$"rac#ona#' da Ent#dad" r")ac#onado' co& %o)u&" d" tran'a ,"' " o$"ra ,"'= o con/"c#&"nto da' at#%#dad"' o$"rac#ona#' da Ent#dad", co&o 'u$ort" $ara a an-)#'" "f#ca1 do' $roc"d#&"nto' " '#'t"&a' d" Conta+#)#dad" d" Cu'to' .u" "'t!o '"ndo a$)#cado' $ara aco&$an/ar " contro)ar o u'o " o con'u&o d" r"cur'o', %#'ando %"r#f#car a "5#'t*nc#a d" d"'%#o' "& r")a !o 3' rot#na' $r""'ta+")"c#da'= o con/"c#&"nto da "5"cu !o or a&"nt-r#a, tanto o$"rac#ona) co&o d" #n%"'t#&"nto', no '"nt#do d" %"r#f#car a "5at#d!o d" a$ro$r#a !o do' %a)or"', '" o' d"'%#o' "'t!o '"ndo contro)ado' " '" a' con'".8"nt"' a ,"' corr"t#%a' "'t!o '"ndo a$)#cada'. 16.6.1.: O aud#tor #nt"rno d"%" docu&"ntar '"u $)an"0a&"nto " $r"$arar, $or "'cr#to, o $ro4ra&a d" tra+a)/o, d"ta)/ando o .u" for n"c"''-r#o 3 co&$r""n'!o do' $roc"d#&"nto' .u" '"r!o a$)#cado', "& t"r&o' d" natur"1a, o$ortun#dad" " "5t"n'!o. 16.6.1.A O' $ro4ra&a' d" tra+a)/o, "'truturado' d" for&a a '"r%#r co&o 4u#a " &"#o d" contro)", d"%"& '"r r"%#'ado' " ou atua)#1ado' .uando n"c"''-r#o. 13.3.3 APLICA=>O 4OS PROCE4IMENTOS 4E A;4ITORIA INTERNA 16.6.6.1 O aud#tor #nt"rno d"%" o+t"r, ana)#'ar, #nt"r$r"tar " docu&"ntar a' #nfor&a ,"' f('#ca',

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cont-+"#', f#nanc"#ra' " o$"rac#ona#' $ara dar 'u$ort" ao' r"'u)tado' d" '"u tra+a)/o. 16.6.6.6 O $roc"''o d" a%a)#a !o da' #nfor&a ,"' cont-+"#' co&$r""nd"7 a o+t"n !o d" #nfor&a ,"' 'o+r" todo' o' a''unto' r")ac#onado' co& o' o+0"t#%o' " a)canc" da aud#tor#a #nt"rna. A' #nfor&a ,"' d"%"& '"r 'uf#c#"nt"', ad".uada', r")"%ant"' " Ct"#' no forn"c#&"nto d" "%#d*nc#a' 3' conc)u',"' " r"co&"nda ,"' da aud#tor#a #nt"rna7 1. a #nfor&a !o 'uf#c#"nt" 9 factua) " con%#nc"nt", d" ta) for&a .u" u&a $"''oa $rud"nt" " #nfor&ada $o''a "nt"nd*2)a da &"'&a for&a .u" o aud#tor #nt"rno= 6. a #nfor&a !o ad".uada 9 a.u")a .u", '"ndo conf#-%"), $ro$#c#a a &")/or "%#d*nc#a a)can -%") atra%9' do u'o a$ro$r#ado da' t9cn#ca' d" aud#tor#a #nt"rna= :. a #nfor&a !o r")"%ant" 9 a .u" d- 'u$ort" 3' conc)u',"' " r"co&"nda ,"' da aud#tor#a #nt"rna= A. a #nfor&a !o Ct#) 9 a .u" au5#)#a a Ent#dad" a at#n4#r 'ua' &"ta'. a a$)#ca !o do' $roc"d#&"nto' d" aud#tor#a #nt"rna, #nc)u#ndo o' t"'t"' " t9cn#ca' d" a&o'tra4"&, ", ond" $rat#c-%"), d"%" '"r d"f#n#da ant"c#$ada&"nt" " a&$)#ada ou a)t"rada '" a' c#rcun'tBnc#a' a''#& o "5#4#r"&. 16.6.6.: O $roc"''o d"%" '"r 'u$"r%#'#onado $ara a)can ar ra1o-%") '"4uran a d" .u" o o+0"t#%o do tra+a)/o da aud#tor#a #nt"rna "'t- '"ndo at#n4#do. 16.6.6.A O aud#tor #nt"rno d"%" adotar $roc"d#&"nto' ad".uado' $ara a''"4urar2'" .u" toda' a' cont#n4*nc#a' at#%a' " $a''#%a' r")"%ant"' d"corr"nt"' d" $roc"''o' 0ud#c#a#', r"#%#nd#ca ,"' " r"c)a&a ,"', +"& co&o d" )an a&"nto' d" tr#+uto' " d" contr#+u# ,"' "& d#'$uta, fora& #d"nt#f#cada' " '!o do con/"c#&"nto da ad&#n#'tra !o da Ent#dad". 16.6.6.@ O aud#tor #nt"rno d"%" "5a&#nar a o+'"r%Bnc#a da' )"4#')a ,"' tr#+ut-r#a, tra+a)/#'ta " 'oc#"t-r#a da' )"4#')a ,"' tr#+ut-r#a, tra+a)/#'ta " 'oc#"t-r#a, +"& co&o o cu&$r#&"nto d" nor&a' r"4u)adora' a .u" "'t#%"r 'u0"#ta a Ent#dad". 13.3.: 4OC;MENTA=>O 4A A;4ITORIA INTERNA 16.6.:.1 O aud#tor #nt"rno d"%" docu&"ntar, atra%9' d" $a$9#' d" tra+a)/o, todo' o' ")"&"nto' '#4n#f#cat#%o' do' "5a&"' r"a)#1ado', .u" "%#d"nc#"& t"r '#do a aud#tor#a #nt"rna "5"cutada d" acordo co& a' nor&a' a$)#c-%"#'. 16.6.:.6 O' $a$9#' d" tra+a)/o d"%"& t"r a+ran4*nc#a " 4rau d" d"ta)/" 'uf#c#"nt"' $ara $ro$#c#ar"& a co&$r""n'!o do $)an"0a&"nto, da natur"1a, da o$ortun#dad" " "5t"n'!o do' $roc"d#&"nto' d" aud#tor#a #nt"rna a$)#cado', +"& co&o do 0u)4a&"nto "5"rc#do " do 'u$ort" da' conc)u',"' a)can ada'. 16.6.:.: O' $a$9#' d" tra+a)/o d"%"& '"r ")a+orado', or4an#1ado' " ar.u#%ado' d" for&a '#'t"&-t#ca " rac#ona).

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16.6.:.A Ao '" ut#)#1ar d" an-)#'"', d"&on'tra ,"' ou .ua#'.u"r outro' docu&"nto', o aud#tor #nt"rno d"%" c"rt#f#car2'" d" 'ua "5at#d!o, '"&$r" .u" #nt"4r-2)o' ao' '"u' $a$9#' d" tra+a)/o. 13.3.A AMOSTRADEM ESTATXSTICA 16.6.A.1 Ao d"t"r&#nar a "5t"n'!o d" u& t"'t" d" aud#tor#a #nt"rna d" &9todo d" '")" !o do' #t"n' a '"r"& t"'tado', o auditor interno %ode e!%re+ar t)cnicas de a!ostra+e! estat$stica . 13.3.C PROCESSAMENTO ELETRSNICO 4E 4A4OS PE4 16.6.@.1 O aud#tor #nt"rno d"%" d#'$or d" con/"c#&"nto 'uf#c#"nt" do' r"cur'o' d" PED " do' '#'t"&a' d" $roc"''a&"nto da Ent#dad", a f#& d" a%a)#-2)o' " $)an"0ar ad".uada&"nt" '"u tra+a)/o. 16.6.@.6 O u'o d" t9cn#ca' d" aud#tor#a #nt"rna .u" d"&and" o "&$r"4o d" r"cur'o' d" PED, r".u"r o aud#tor #nt"rno a' do&#n" co&$)"ta&"nt", d" for&a a #&$)"&"ntar o' $r<$r#o' $roc"d#&"nto' ou, '" for o ca'o, or#"ntar, 'u$"r%#'#onar " r"%#'ar o' tra+a)/o' d" "'$"c#a)#'ta'. 13.: NORMAS RELATINAS AO RELATYRIO 4O A;4ITOR INTERNO 16.:.1 O r")at<r#o 9 o #n'tru&"nto t9cn#co $")o .ua) o aud#tor #nt"rno co&un#ca o' tra+a)/o' r"a)#1ado', 'ua' conc)u',"', r"co&"nda ,"' " a' $ro%#d*nc#a' a '"r"& to&ada' $")a ad&#n#'tra !o. 16.:.6 O r")at<r#o d"%" '"r redi+ido co! o&6eti0idade e i!%arcia"idad", d" for&a a e9%ressar c"ara!ente os resu"tados dos tra&a" os rea"i#ados . 16.:.: O r")at<r#o do aud#tor #nt"rno ) con/idencia" " d"%" '"r a%resentado ao su%erior i!ediato ou %essoa autori#ada 1ue o ten a so"icitado . 16.:.A O auditor interno de0e( no seu re"at8rio( destacar( 1uando /or o caso( as *reas n-o e9a!inadas( in/or!ando os !oti0os %e"os 1uais n-o as conte!%"ou.

NBC P : NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO :.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL :.1.1 O Contador, na fun !o d" aud#tor #nt"rno, d"%" &ant"r o '"u n(%") d" co&$"t*nc#a $rof#''#ona) $")o con/"c#&"nto atua)#1ado da' Nor&a' Bra'#)"#ra' d" Conta+#)#dad", da' t9cn#ca' cont-+"#', "'$"c#a)&"nt" na -r"a d" aud#tor#a, da )"4#')a !o #n"r"nt" 3 $rof#''!o, do' conc"#to' " t9cn#ca' ad&#n#'trat#%a' " da )"4#')a !o a$)#c-%") 3 Ent#dad". :.6 A;TONOMIA PROFISSIONAL :.6.1 O aud#tor #nt"rno, n!o o+'tant" 'ua $o'# !o func#ona), d"%" $r"'"r%ar 'ua autono&#a

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$rof#''#ona). :.: RESPONSA'ILI4A4E 4O A;4ITOR INTERNO NA E<EC;=>O 4OS TRA'AL?OS :.:.1 O aud#tor #nt"rno d"%" t"r o &-5#&o d" cu#dado, #&$arc#a)#dad" " 1")o na r"a)#1a !o do' tra+a)/o' " na "5$o'# !o da' conc)u',"'. :.:.6 A a&$)#tud" do tra+a)/o do aud#tor #nt"rno " 'ua r"'$on'a+#)#dad" "'t!o )#&#tada' 3 'ua -r"a d" atua !o. :.:.: A ut#)#1a !o da ".u#$" t9cn#ca 'u$," ra1o-%") '"4uran a d" .u" o tra+a)/o %"n/a a '"r "5"cutado $or $"''oa' co& ca$ac#ta !o $rof#''#ona) " tr"#na&"nto r".u"r#do' na' c#rcun'tBnc#a'. :.:.A Ca+" ta&+9& ao aud#tor #nt"rno, .uando 'o)#c#tado, $r"'tar a''"''or#a ao Con'")/o F#'ca) ou Er4!o' ".u#%a)"nt"'. :.A RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS 4E O;TRAS BREAS :.A.1 O aud#tor #nt"rno $od" r"a)#1ar tra+a)/o' d" for&a co&$art#)/ada co& $rof#''#ona#' d" outra' -r"a', '#tua !o "& .u" a ".u#$" far- a d#%#'!o d" tar"fa' '"4undo a /a+#)#ta !o t9cn#ca " )"4a) do' '"u' $art#c#$ant"'. :.@ SIDILO :.@.1 O aud#tor #nt"rno d"%" r"'$"#tar o '#4#)o r")at#%a&"nt" 3' #nfor&a ,"' o+t#da' durant" o '"u tra+a)/o, n!o a' d#%u)4ando $ara t"rc"#ro', 'o+ n"n/u&a c#rcun'tBnc#a, '"& autor#1a !o "5$r"''a da Ent#dad" "& .u" atua. :.@.6 O d"%"r d" &ant"r o '#4#)o cont#nua d"$o#' d" t"r&#nado o %(ncu)o "&$r"4at(c#o ou contratua). :.? COOPERA=>O COM O A;4ITOR IN4EPEN4ENTE :.?.1 O aud#tor #nt"rno, .uando $r"%#a&"nt" "'ta+")"c#do co& a ad&#n#'tra !o d" Ent#dad" "& .u" atua, ", no B&+#to d" $)an"0a&"nto con0unto d" tra+a)/o a r"a)#1ar, d"%" a$r"'"ntar o' '"u' $a$9#' d" tra+a)/o ao aud#tor #nd"$"nd"nt" " "ntr"4ar2)/" c<$#a', .uando "'t" "nt"nd"r n"c"''-r#o.

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