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PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE MINAS GERAIS Ncleo Universit rio Cont!"e# C$rso %e Ci&nci!

s Cont 'eis

REGIME ADUANEIRO ESPECIAL DE ENTREPOSTO INDUSTRIAL COM CONTROLE INFORMATI(ADO PARA UMA IND)STRIA DE M*+UINAS DE CONSTRU,-O E AGRCOLA

Tlio C.s!r Silv! So!res

Contagem 2008

Tlio C.s!r Silv! So!res

REGIME ADUANEIRO ESPECIAL DE ENTREPOSTO INDUSTRIAL COM CONTROLE INFORMATI(ADO PARA UMA IND)STRIA DE M*+UINAS DE CONSTRU,-O E AGRCOLA

Monografia apresentada ao curso de Cincias Contbeis da Pontifcia Universidade Catlica de Minas Gerais 2! semestre de 2008 como re"uisito parcial # obten$%o de bac&arelato em Cincias Contbeis' (rea de concentra$%o) Contabilidade *iscal e +ributria' ,rientador) Carlos -lberto de Carval&o .unior

Contagem 2008

FOL/A DE APROVA,-O

/ome do aluno) +0lio C1sar 2ilva 2oares +tulo) Re"i#e A%$!neiro Es0eci!l %e Entre0osto In%$stri!l so' Controle In1or#!ti2!%o 0!r! $#! In%stri! %e M 3$in!s %e Constr$45o e A"r6col!7

Monografia apresentada # disciplina 3stgio 2upervisionado do curso de Cincias Contbeis da Pontifcia Universidade Catlica de Minas Gerais 2008'

432UM, 5-2 -6-78-9:32) ;' 5o professor orientador) 2' 5a apresenta$%o oral) =' M1dia final) C,/C38+,) <<<<<<<< <<<<<<<< <<<<<<<< <<<<<<<<

AGRADECIMENTOS

-grade$o primeiramente a 5eus por ter me a>udado a completar mais este desafio na camin&ada da min&a forma$%o profissional' -o meu grande amigo e orientador Professor Carlos -lberto de Carval&o .unior pela disponibilidade pacincia e aten$%o na reali?a$%o deste trabal&o de pes"uisa' -os meus amigos da *iat 2ervices "ue colaboraram incentivaram e de alguma forma contriburam para a reali?a$%o deste trabal&o' 3 *inalmente a min&a famlia pelo apoio e compreens%o'

LISTA DE FIGURAS

*8GU4- ; @uadro 2intico777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 *8GU4- 2 *luAograma da Modalidade de 5raBbacC 2uspens%o 7777777777777777 *8GU4- = 3Atrato da 5eclara$%o de 8mporta$%o77777777777777777777777777777777777777777 *8GU4- D *luAo 2istema 8mporta$%o /ormal7777777777777777777777777777777777777777777777 *8GU4- E Custo 8mporta$%o sem 5raBbacC77777777777777777777777777777777777777777777777 *8GU4- F Custo 8mporta$%o com 5raBbacC77777777777777777777777777777777777777777777777 *8GU4- G -to 5eclaratrio 3Aecutivo7777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 *8GU4- 8 *luAo 2istema de 8mporta$%o pelo 43C,* 77777777777777777777777777777777 *8GU4- H 4esumo das importa$Ies pelo 43C,* J Maio 777777777777777777777777777 *8GU4- ;0 4esumo das importa$Ies pelo 43C,* J .un&o 77777777777777777777777 *8GU4- ;; Macro fluAo 43C,*777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 *8GU4- ;2 Compara$%o dos regimes777777777777777777777777777777777777777777777777777777777

89 :9 :; 98 99 9< 9= 9> 9; 9; <? <:

LISTA DE +UADROS

@U-54, ; Premissas para utili?a$%o do 43C,*7777777777777777777777777777777777777777777777

<@

LISTA DE SIGLAS

-K/+) -ssocia$%o Krasileira de /ormas +1cnicas -53) -to 5eclaratrio 3Aecutivo C+/) Cdigo +ributrio /acional 53C3L) 5epartamento de ,pera$Ies de Com1rcio 3Aterior 58) 5eclara$%o de 8mporta$%o M-/+4-) 2istema 8ntegrado de Gerncia do Manifesto do +rMnsito e do -rma?enamento P-32) Parcelamento 3special P-3L) Parcelamento 3Acepcional 43*82) Programa de 4ecupera$%o *iscal 4*K) 4eceita *ederal do Krasil 24*) 2ecretaria da 4eceita *ederal 23C3L) 2ecretaria de Com1rcio 3Aterior 232P4,) 2ervi$o *ederal de Processamento de 5ados 282C,M3L) 2istema 8ntegrado de Com1rcio 3Aterior

SUMRIO @ INTRODU,-O77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777; 1.2.1 Objetivo Geral........................................................................................................11 1.2.2 Objetivos Especficos.............................................................................................12 1.3 Justificativa................................................................................................................12 1.4 Defini !o "os ter#os.................................................................................................13 1.5 Deli#ita !o "o estu"o...............................................................................................17 1.6 $ip%tese.....................................................................................................................17 1.7.1 &ipo "e 'es(uisa.....................................................................................................17 1.7.2 )niverso e *#ostra................................................................................................1+ 1.7.3 ,ele !o "os ,ujeitos...............................................................................................11.7.4 .oleta "e Da"os......................................................................................................11.7.5 &rata#ento "os Da"os............................................................................................2/ 1.7.6 0i#ita !o "o Estu"o...............................................................................................2/ 8 REFERENCIAL TERICO77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777788 2.1 1reve $ist%rico "a .ontabili"a"e.............................................................................22 2.2 .ontabili"a"e &ribut2ria............................................................................................23 2.3 'laneja#ento &ribut2rio............................................................................................25 2.4 &ributo.......................................................................................................................27 2.4.1 Esp3cie "e &ributos................................................................................................2+ 2.5 4#posto......................................................................................................................2+ 2.6 5ecof..........................................................................................................................22.6.1 $abilita !o para Operar o 5e6i#e.........................................................................3/ 2.6.2 .o#pro#isso para $abilita !o "a E#presa 4n"ustrial..........................................31 2.7 Dra7bac8...................................................................................................................32 2.+ Dra7bac8 ,uspens!o.................................................................................................34 : /ISTRICO DA EMPRESA7777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777:< 9 DESENVOLVIMENTO7777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777:A 4.1 ,iste#a "e 4#porta !o 9or#al.................................................................................37 4.2 Dra7bac8 ,uspens!o.................................................................................................43 4.3 ,iste#a "e 4#porta !o pelo 5E.O:.........................................................................46 4.4 5e(uisitos para utili;a !o "o benefcio.....................................................................51 < AN*LISE DOS RESULTADOS7777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777<9 5.1 ,iste#a "e 4#porta !o nor#al < Dra7bac8 ,uspens!o < 5E.O:...........................54 5.2 5esulta"o "o Gan=o :inanceiro co# a utili;a !o "o 5E.O:..................................55 5.3 Gan=o 0o6stico co# a utili;a !o "o 5E.O:..........................................................56 = CONCLUSBES77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777<A REFERCNCIAS77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777<;

@ INTRODU,-O

3ste trabal&o tem como ob>etivo estudar o regime aduaneiro especial de entreposto industrial com controle informati?ado N43C,*O "ue permite #s empresas importar ou ad"uirir mercadorias no mercado interno para serem empregadas em seu processo produtivo com suspens%o do pagamento do 8mposto de 8mporta$%o N88O 8mposto sobre Produtos 8ndustriali?ados N8P8O Contribui$Ies para o Programa de 8ntegra$%o 2ocial P P82 e para o Programa de *orma$%o do PatrimQnio do 2ervidor P0blico P P-23P NP82RP-23PO e a Contribui$%o para o *inanciamento da 2eguridade 2ocial NC,*8/2O "ue ser%o submetidas a opera$%o de industriali?a$%o de produtos destinados a eAporta$%o' -s mercadorias admitidas pelo regime especial aps serem industriali?adas ser%o comerciali?adas' 3m fun$%o do destino final das mercadorias podemos di?er "ue) J 6enda ao Mercado 3Aterno) - suspens%o se converte em isen$%oS J 6enda ao Mercado 8nterno) - tributa$%o se verifica aps o faturamento do produto industriali?ado' , regime aduaneiro especial de entreposto industrial com controle informati?ado N43C,*O foi institudo pela 8nstru$%o /ormativa 2*4JD;G 20'0D'200D' , mecanismo funciona como um incentivo #s eAporta$Ies pois redu? os custos de produtos eAportveis internacional' -tualmente vivemos em cenrio muito competitivo e para mel&orar o resultado da empresa n%o 1 possvel simplesmente aumentar o pre$o dos produtos' Para tanto buscamJse alternativas no plane>amento tributrio como uma forma de mel&orar a performance econQmica e financeira das entidades tornando possvel se produ?ir com "ualidade sem "ue se eleve o pre$o dos produtos' ,s profissionais de Contabilidade desempen&am papel fundamental nas organi?a$Ies desenvolvendo pro>etos de redu$%o de custos associados a pro>etos de plane>amento fiscal e tributrio proporcionando um diferencial para a"ueles "ue "uerem se manter no mercado' /este sentido grandes empresas dedicamJse cada tornandoJos mais competitivos no mercado de

1/

ve? mais a esses estudos de possibilidades como ferramenta de gest%o primordiais para manuten$%o de seus ativos' - escol&a deste tema se deu pelo fato de "ue o plane>amento fiscal e tributrio 1 de grande importMncia no campo da gest%o administrativa' -o escol&er o 43C,* como ob>eto do estudo foram analisados os possveis gan&os "ue a -MC M"uinas de Constru$%o e -grcolas 7tda vem tendo adotando a esse regime especial'

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@71 O problema

- T-MC M"uinas de Constru$%o e -grcolas 7tdaU 1 uma empresa "ue atua no segmento industrial na atividade de fabrica$%o de m"uinas e comerciali?a$%o de pe$as' , 43C,* 1 um incentivo fiscal "ue tem como caractersticas principais) , seu uso concomitantemente a outro incentivo oferecido pelo governo denominado 5raBbacCS 4edu$%o de interven$%o nas reas alfandegriasS +ra?er benefcios financeiros e logsticosS

- empresa estudada vem tendo o gan&o financeiro e logstico esperadoV

@72 Objetivos

1.2.1 Objetivo Geral

6erificar "uais os benefcios "ue a empresa vem usufruindo na utili?a$%o do regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informati?ado N43C,*O para ind0stria automotiva'

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1.2.2 Objetivos Especficos

3studar a legisla$%o do regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informati?ado N43C,*O para uma ind0stria automotiva' 5emonstrar as conse"Wncias caso o produto final n%o se>a eAportado' 5emonstrar "ual benefcio obtido na utili?a$%o do regime'

@73 Justificativa

5evido ao atual cenrio econQmico a necessidade de venda para o mercado eAterno 1 uma grande oportunidade para as empresas locali?ados os maiores clientes' Com o ob>etivo de proporcionar aos fabricantes nacionais a oportunidade de inserirJse nesse mercado t%o competitivo o governo brasileiro criou o regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informati?ado para ind0stria institudo pela 8nstru$%o /ormativa 2*4JD;G de 20'0D'200D "ue permite a empresa importar ou ad"uirir no mercado interno com suspens%o da eAigibilidade de tributos mercadorias a serem submetidas a opera$Ies de industriali?a$%o de produtos destinados a eAporta$%o' 3ssa instru$%o normativa tem como ob>etivo incentivar as empresas a reverem seus plane>amentos de venda proporcionando uma nova oportunidade de crescimento e desenvolvimento e criar uma carteira de clientes no mercado eAterno visto "ue o ob>etivo do regime aduaneiro especial 1 redu$%o nos custos dos produtos vendidos ao eAterior possibilitando ao eAportador brasileiro competir em igualdade de condi$Ies com seus similares em outros pases' 3ste estudo 1 de grande importMncia para o crescimento profissional do aluno visto "ue demonstra o lado do plane>amento estrat1gico da empresa' Para a empresa estudada este trabal&o servir para demonstrar se o regime vem sendo seguido como determina a legisla$%o e tamb1m verificar se realmente a empresa vem tendo benefcios com a ado$%o do regime aduaneiro especial' pois 1 onde est%o

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3 para a cincia poder servir como referncia para novos estudos'

@74 Definio

os termos

Entre0osto In%$stri!l co# o Controle In1or#!ti2!%o RECOF

, 4egime -duaneiro 3special de 3ntreposto 8ndustrial sob Controle 8nformati?ado P 43C,* 1 um regime "ue permite importar ou ad"uirir no mercado interno com suspens%o de tributos N88 8P8 P82 CofinsO mercadorias a serem submetidas a opera$%o de industriali?a$%o de produtos destinados a eAporta$%o' N8nstru$%o /ormativa 24* nX D;G 200DO

Incoter#s

, propsito do 8ncoterms 1 fornecer um con>unto de regras internacionais para a interpreta$%o dos termos de com1rcio mais comumente usados no com1rcio eAterior' -ssim as incerte?as de diferentes interpreta$Ies de tais termos em pases diferentes podem ser evitadas ou pelo menos redu?idas a um grau considervel' NK8Y3778S 2000O ,s 8/C,+34M2 surgiram em ;H=F "uando a CMmara 8nternacional de Com1rcio com sede em Paris resolveu editar um livreto consolidando e interpretando as vrias frmulas contratuais "ue vin&am a muito tempo sendo utili?adas pelos comerciantes internacionais' N4-++8S ;HHGO

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Incentivo Fisc!l

Z a redu$%o ou elimina$%o direta ou indireta do Qnus tributrio oriundo de lei ou norma especfica' NPortal +ributrio disponvel em &ttp)RRBBB'portaltributario'com'brRtributarioRincentivofiscal'&tm 2008O

Dr!D'!cE

, 5raBbacC 1 o regime especial de tributa$%o institudo pelo 5ecretoJlei nX =G de 2; de novembro de ;HFF "ue consiste na suspens%o ou elimina$%o de tributos incidentes sobre mat1riasJprimas e insumos importados para utili?a$%o na fabrica$%o de produtos a serem eAportados' NG,/+8.,S 200GS p' GO , draBbacC 1 um incentivo # eAporta$%o "ue permite ao fabricante ou produtor importar insumos desonerados de impostos "uando destinados a compor produtos a eAportar ou mesmo eAportados' NG-4C8-S 200GS p' ;D0O'

Dr!D'!cE S$s0ens5o

3ssa modalidade de 5raBbacC caracteri?aJse pelo desembara$o aduaneiro de mat1riasJprimas insumos embalagens partes e pe$as com suspens%o de tributos por se tratarem de itens "ue ser%o utili?ados na fabrica$%o de produtos destinados # eAporta$%o' ,corre a 2uspens%o por"ue o 8P8 N8mposto sobre Produtos 8ndustriali?adosO o 8mposto de 8mporta$%o o P82RP-23P e a C,*8/2 n%o s%o devidos Nou ficam suspensosO at1 "ue se>a comprovada a eAporta$%o do produto final' NG,/+8.,S 200GS p' HO +rataJse de modalidade caracteri?ada por se vincular a compromisso futuro de eAporta$%o implicando por isto ser pleiteada anteriormente # ocorrncia da importa$%o da produ$%o e da eAporta$%o do bem no "ual ser%o aplicados os insumos com essa finalidade importados' Por conseguinte o insumo assim

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importado dever participar da produ$%o da mercadoria a ser eAportada' NG-4C8-S 200GS p' ;D; e ;D2O'

I#0osto %e I#0ort!45o FIIG

, 88 P 8mposto de 8mporta$%o 1 aplicvel em al"uotas diferenciadas conforme o produto incidindo sobre o valor C8* da importa$%o P independentemente da condi$%o de venda negociada P ou sobre o valor aduaneiro calculado' , 88 ser pago mediante d1bito automtico na contaJcorrente bancria indicada pelo importador no momento do registro da 58 P 5eclara$%o de 8mporta$%o no 282C,M3L' NC-2+4, 2000S p' ;=GO'

I#0osto so're Pro%$tos In%$stri!li2!%os FIPIG

, 8mposto sobre Produtos 8ndustriali?ados 1 de competncia da Uni%o *ederal 1 seletivo e segue ao princpio da n%oJcumulatividade ou se>a o imposto pago na a"uisi$%o de mat1riasJprimas insumos e embalagens pode ser compensado com o "ue for devido na sada de mercadorias' 5essa forma a empresa pode registrar cr1ditos tributrios correspondentes ao imposto pago nas a"uisi$Ies os "uais ser%o compensados "uando a empresa reali?ar opera$Ies tributadas' +al sistemtica 1 con&ecida como Tsistema de d1bito e cr1ditoU uma ve? "ue apropriaJse cr1ditos pelas a"uisi$Ies e d1bitos em fun$%o das vendas tributadas' , valor do imposto a ser efetivamente recol&ido pela empresa resulta pois do confronto desses montantes' NG,/+8.,S 200GS p' ;O

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PISHPASEP FContri'$i4Ies 0!r! o Pro"r!#! %e Inte"r!45o Soci!l J PIS e 0!r! o Pro"r!#! %e For#!45o %o P!tri#Knio %o Servi%or P'lico L PASEPG7

- contribui$%o para o Programa de 8ntegra$%o 2ocial foi criada pela 7ei Complementar nX G de G de setembro de ;HG0 e a contribui$%o para o Programa de *orma$%o do PatrimQnio do 2ervidor P0blico foi criada pela 7ei Complementar nX 8 de = de de?embro de ;HG0' - Constitui$%o *ederal de ;H88 recepcionou essas contribui$Ies Nart' 2=H C*R88O determinando "ue passassem a financiar o programa do seguroJdesemprego e um abono anual correspondente a um salrioJmnimo para os empregados "ue percebam de empregadores "ue contribuem para o P82RP-23P at1 dois salrios mnimos de remunera$%o mensal' -l1m disso dos recursos arrecadados com essas contribui$Ies pelo menos D0[ ser%o destinados a financiar programas de desenvolvimento econQmico atrav1s do Kanco /acional de 5esenvolvimento 3conQmico e 2ocial P K/532' NG,/+8.,S 200GS p' DO

Contri'$i45o 0!r! o Fin!nci!#ento %! Se"$ri%!%e Soci!l J COFINS

-s pessoas >urdicas em geral inclusive as empresas individuais a elas e"uiparadas pela legisla$%o do 8mposto de 4enda est%o su>eitas # Contribui$%o para *inanciamento da 2eguridade 2ocial P C,*8/2' 8nicialmente a C,*8/2 incidia apenas sobre o faturamento das pessoas >urdicas considerado como tal a receita bruta das vendas de mercadorias e de servi$os de "ual"uer nature?a em conformidade com o disposto na reda$%o original do art' ;HE da Constitui$%o *ederal' - partir de fevereiro de ;HHH por for$a dos dispositivos da 7ei nX H'G;8R;HH8 a C,*8/2 passou a alcan$ar tamb1m as demais receitas auferidas pelas empresas dispositivo incorporado # Constitui$%o *ederal atrav1s da 3menda Constitucional nX 20 de ;E de de?embro de ;HH8' NG,/+8.,S 200GS p' =O

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@7< Deli#it!45o %o est$%o

, estudo proposto consiste no levantamento das importa$Ies reali?adas "ue compreende o perodo de Maio e .un&o de 2008'

@7= /i0Mtese

- empresa tem um maior custo com pessoal por"ue tem "ue destinar Rcontratar pessoas para fa?er um controle rgido das importa$Ies "ue utili?am o 4ecof tal controle 1 necessrio pois se algum produto "ue foi ad"uirido pelo regime aduaneiro especial n%o foi destinado ao mercado eAterno dever ser tributados com >uros e multas' ,s benefcios eAistem por"ue a empresa obt1m gan&os financeiros e logsticos com a utili?a$%o deste regime aduaneiro especial'

@7! "eto olo#ia

1.!.1 $ipo e %es&uisa

T, leitor deve ser informado sobre o tipo de pes"uisa "ue ser reali?ada sua conceitua$%o e >ustificativa # lu? da investiga$%o especificaU' N634G-4- 200G p'DFO' - pes"uisa obedece a dois crit1rios bsicos) "uanto aos fins "uanto aos meios

1+

@uanto aos fins a pes"uisa se en"uadra como descritiva' +em como ob>etivo verificar se o controle de mat1riasJprimas e insumos importados pelo regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informati?ado est de acordo com a legisla$%o' - pes"uisa descritiva fa? a descri$%o detal&ada de todos os passos da coleta e registro dos dados' @uemV @uandoV ,ndeV ComoV 5escrevemJse ainda as dificuldades as preocupa$Ies a supervis%o e o controle e registro dos dados' NC346, 2002 p'G=O - pes"uisa descritiva eApIe caractersticas de determinada popula$%o ou de determinado fenQmeno' Pode tamb1m estabelecer correla$Ies entre variveis e definir sua nature?a' /%o tem compromisso de eAplicar os fenQmenos "ue descreve embora sirva de base para tal eAplica$%o' N634G-4- 200G p'DGO' - pes"uisa "uanto aos meios eRou procedimentos pela "ual se condu? 1 estudo de caso bibliogrfica e documental da empresa -MC M"uinas de Constru$%o e -grcolas 7tda' - pes"uisa pode ser documental "uando T8nvestiga$%o documental 1 reali?ada em documentos conservados no interior de rg%os p0blicos e privados de "ual"uer nature?a \''']U' N634G-4- 200G p'D8O' Pode tamb1m ser bibliogrfica) TPes"uisa bibliogrfica 1 o estudo sistemati?ado desenvolvido com base em material publicado em livros revistas >ornais redes eletrQnicas isto 1 material acessvel ao p0blico em geral'U N634G-4200G p'D8O' +amb1m pode se apresentar como estudo de caso) T1 o circunscrito a uma ou poucas unidades entendidas estas como pessoa famlia produto empresa rg%o p0blico comunidade ou mesmo pasU' N634G-4- 200G p'DHO

1.!.2 'niverso e (mostra

, universo 1 a rea de contabilidade com1rcio eAterior e o departamento de plane>amento tributrio da empresa "ue s%o os departamentos diretamente

1-

envolvidos na eAecu$%o desse tipo de trabal&o e tamb1m servem como instrumento de gera$%o de informa$%o para a tomada de decis%o dentro da empresa' . a amostra foram os relatrios de impostos suspensos a fim de se verificar como vendo sendo utili?ado o 43C,* na empresa -MC M"uinas de Constru$%o e -grcolas 7tda'
+rataJse de definir toda a popula$%o e a popula$%o amostral' 3ntendaJse a"ui por popula$%o n%o o n0mero de &abitantes de um local como 1 largamente con&ecido o termo mas um con>unto de elementos Nempresas produtos pessoas por eAemploO "ue possuam as caractersticas "ue ser%o ob>eto de estudo' Popula$%o amostral ou amostra 1 uma parte do universo Npopula$%oO escol&ida segundo algum crit1rio de representatividade' N634G-4- 200G p'E0O'

1.!.3 )eleo os )ujeitos

2u>eitos da pes"uisa s%o as pessoas "ue fornecer%o os dados de "ue voc necessita' ^s ve?es confundeJse com Uuniverso e amostraU "uando estes est%o relacionados com pessoas' N634G-4- 200G p' E=O' ,s su>eitos de pes"uisa foram os analistas contbeis e os analistas de com1rcio eAterior'

1.!.4 *oleta e Da os

2egundo 6ergara N200GO , pes"uisador deve informar ao leitor como se pretende obter os dados "ue precisa para responder ao problema' ,s dados referentes # eAecu$%o deste pro>eto foram obtidos por meio de pes"uisa documental nos ar"uivos da empresa e em estudo no seu controle de mat1riasJprimas e insumos importados pelo regime de tributa$%o draBbacC assim como o auAlio de planil&as e no sistema de controle'

2/

*oi recorrido tamb1m # pes"uisa bibliogrfica com o ob>etivo de obter subsdios para se tradu?ir em teoria toda # situa$%o da aplica$%o do processo de garantia da empresa analisada'

1.!.+ $ratamento os Da os

2egundo 6ergara N200GO tratamento dos dados refereJse #"uela se$%o na "ual se eAplicita para o leitor como se pretende tratar os dados a coletar >ustificando por "ue tal tratamento 1 ade"uado aos propsitos do pro>eto' ,b>etivos ser%o alcan$ados com a coleta o tratamento e posteriormente com a interpreta$%o dos dadosS portanto n%o se deve es"uecer de fa?er a correla$%o entre ob>etivos e formas de atingiJlos' 6erificar "uais os benefcios "ue a utili?a$%o do regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informati?ado N43C,*O para ind0strias vem tra?endo # empresa al1m de demonstrar os procedimentos seguidos por ela para usufruir dos benefcios oferecidos atrav1s deste sistema'

1.!., -imitao o Estu o

Conforme cita 6ergara N200GO todo m1todo tem possibilidades e limita$Ies' Z saudvel anteciparJse #s criticas "ue o leitor poder fa?er ao trabal&o eAplicando "uais as limita$Ies "ue o m1todo escol&ido oferece mas "ue ainda assim o >ustificam como o mais ade"uado aos propsitos da investiga$%o' - metodologia escol&ida para a pes"uisa apresentam as seguintes dificuldades e limita$Ies "uanto # coleta e ao tratamento dos dados) - n%o atuali?a$%o do acervo disponvel ao pes"uisadorS 8nforma$Ies limitadas por parte da empresa pes"uisadaS

21

Proibi$%o de divulga$%o de certas informa$IesS Mudan$a no "uadro de gerncia da empresa'

22

8 REFERENCIAL TERICO

87@ Nreve /istMrico

a *ontabili a e

5e acordo com 2 N;HHGO a contabilidade nasceu com a civili?a$%o e >amais deiAar de eAistir em decorrncia delaS talve? por isso seus progressos "uase sempre ten&am coincidido com a"ueles "ue caracteri?aram os da prpria evolu$%o do ser &umano' Como cincia social atada aos interesses do &omem pelos cuidados "ue dedica # ri"ue?a viveu nosso con&ecimento "uase todo o tempo em sua periferia ou se>a da evidncia das memrias das provas da singela informa$%o' , conceito de contabilidade tem evoludo acompan&ando as mudan$as decorrentes do desenvolvimento dos negcios das empresas e da globali?a$%o da economia' , professor *rancisco 5_-uria no livro Contabilidade) no$Ies preliminares' ;=' 3d' 2%o Paulo) /acional ;HEG p' FH nos d notcia da primeira defini$%o oficial de contabilidade aprovada no Krasil "ue se transcreve em &omenagem a seu valor &istrico)
, 8 Congresso Krasileiro de Contabilidade reali?ado em setembro de ;H2D aprovou a seguinte defini$%o) Contabilidade 1 a cincia "ue estuda e pratica as fun$Ies de orienta$%o controle e registro relativo aos atos e fatos da administra$%o econQmica' N*-K43++8S 200=S p' =0O

-pesar do tempo decorrido e das grandes transforma$Ies polticas sociais e econQmicas verificadas desde ent%o podeJse di?er sem medo de errar "ue em sua essncia a defini$%o continua vlida' Para fins didticos e tomando por base a primeira defini$%o oficial e acrescentando alguns elementos o autor define)
Contabilidade 1 a cincia "ue estuda registra e controla o patrimQnio e as mudan$as "ue nele operam os atos e fatos administrativos demonstrando

23

no final de cada eAerccio social o resultado obtido e a situa$%o econQmicoJ financeira da entidade' N*-K43++8S 200=S p' =0O'

Conforme cita Marion N200DO)


- Contabilidade 1 o instrumento "ue fornece o mAimo de informa$Ies 0teis para a tomada de decisIes dentro e fora da empresa' 3la 1 muito antiga e sempre eAistiu para auAiliar as pessoas a tomarem decisIes' Com o passar do tempo o governo come$a a utili?arJse dela para arrecadar impostos e a torna obrigatria para a maioria das empresas' 4essaltamos entretanto "ue a Contabilidade n%o deve ser feita visando basicamente atender #s eAigncias do governo mas o "ue 1 muito mais importante auAiliar as pessoas a tomarem decisIes' +odas as movimenta$Ies possveis de mensura$%o monetria s%o registradas pela contabilidade "ue em seguida resume os dados registrados em forma de relatrios e os entrega aos interessados em con&ecer a situa$%o da empresa' 3sses interessados atrav1s de relatrios contbeis recordam os fatos acontecidos analisam os resultados obtidos as causas "ue levaram #"ueles resultados e tomam decisIes em rela$%o ao futuro' NM-48,/S 200DS p' 2FO

878 Cont!'ili%!%e Tri'$t ri!

, conceito dado pelo C+/ N7ei nX E'G;2RFFO em seu art' HF di?)


-rt' HF' - eApress%o legisla$%o tributria compreende as leis os tratados e conven$Ies internacionais os decretos e as normas complementares "ue versem no todo ou em parte sobre tributos e rela$Ies >urdicas a eles pertinentes' NC+/ 7ei nX E'G;2RFFS art' HFO'

5e acordo com *abretti N200=O)


Z o ramo da contabilidade "ue tem por ob>etivo aplicar na prtica conceitos princpios e normas bsicas da contabilidade e da legisla$%o tributria de forma simultMnea e ade"uada' Como ramo da contabilidade deve demonstrar a situa$%o do patrimQnio e o resultado do eAerccio de forma clara e precisa rigorosamente de acordo com os conceitos princpios e normas bsicas de contabilidade' , resultado apurado deve ser economicamente eAato' 3ntretanto a legisla$%o tributria fre"uentemente atropela os resultados econQmicos para por imposi$%o legal adaptJlos a suas eAigncias e darJ l&es outro valor Nresultado fiscalO "ue nada tem a ver com o resultado contbil' N*-K43++8S 200=S p' 2HO'

24

-inda segundo *abretti N200=O)


, ob>eto da contabilidade tributria 1 apurar com eAatid%o o resultado econQmico do eAerccio social demonstrandoJo de forma clara e sint1tica para em seguida atender de forma eAtraJcontbil as eAigncias das legisla$Ies do 84P. e da Contribui$%o 2ocial sobre o 7ucro determinando a base de clculo fiscal para forma$%o das provisIes destinadas ao pagamento desses tributos as "uais ser%o abatidas do resultado econQmico NcontbilO para determina$%o do lucro l"uido # disposi$%o dos acionistas scios ou titular de firma individual' N*-K43++8S 200=S p' =;O'

- contabilidade tributria consiste basicamente em) aO ade"uado plane>amento tributrio N"ue eAige con&ecimento da legisla$%o tributriaOS bO relatrios contbeis efica?es "ue demonstrem a eAata situa$%o das contas do patrimQnio e do resultado N"ue eAige con&ecimento de contabilidadeO'

*igura ; P @uadro 2intico *onte) Contabilidade +ributria 200=

25

2.3 %lanejamento $ribut.rio

-tualmente a despeito da grande importMncia de todas as supracitadas atribui$Ies o contador tem principalmente nas atividades de plane>amento tributrio a grande oportunidade de dar enormes contribui$Ies # alta dire$%o da empresa' 5iscuteJse a urgente mudan$a de nosso sistema tributrio e a ado$%o de novos mecanismos para simplifica$%o das rotinas tributrias' 3n"uanto isso n%o ocorre as empresas necessitam cada ve? mais de um plane>amento tributrio criterioso e criativo "ue possa resguardar seus direitos de contribuinte e ao mesmo tempo proteger seu patrimQnio' 4edu$%o de custos 1 uma estrat1gia "ue muito se ouve nos dias atuais em todo o mundo globali?ado' 2em d0vida para obter o mel&or resultado numa economia t%o instvel como a brasileira um dos mais significativos instrumentos de "ue dispIem as empresas para "ue possam racionali?ar seus custos tributrios sem afrontar as diversas legisla$Ies "ue regem os mais diversificados tributos 1 o plane>amento tributrio em todas as fases da cadeia de valores do ciclo produtivo e comercial' , estudo feito preventivamente ou se>a antes da reali?a$%o do fato administrativo pes"uisandoJse seus efeitos >urdicos e econQmicos e as alternativas legais menos onerosas denominaJse plane>amento tributrio' ` alternativas legais vlidas para grandes empresas mas "ue s%o inviveis para as m1dias e pe"uenas dado o custo "ue as opera$Ies necessrias para eAecu$%o desse plane>amento podem eAigir' -nalisandoJse as alternativas e as lacunas Nbrec&asO eAistentes na legisla$%o verificaJse "ue atrav1s dos anos o fisco vem eliminandoJas por sucessivas altera$Ies da lei' N*-K43++8S 200=S p' =2O' Yanluca N2008O cita)
Z de notrio con&ecimento "ue o nvel de tributa$%o sobre as empresas e pessoas fsicas no Krasil 1 absurdo c&egando a inviabili?ar certos negcios' 3mpresas "uebram com elevadas dvidas fiscais e nem as recentes Trenegocia$IesU como 43*82 P-32 e P-3L trouAeram alguma tran"Wilidade ao contribuinte' 2e o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributrios poder fa?Jlo legal ou ilegalmente' - maneira legal

26

c&amaJse elis%o fiscal ou economia legal Nplane>amento tributrioO e a forma ilegal denominaJse sonega$%o fiscal' , plane>amento tributrio 1 um con>unto de sistemas legais "ue visam diminuir o pagamento de tributos' , contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da maneira "ue mel&or l&e pare$a procurando a diminui$%o dos custos de seu empreendimento inclusive dos impostos' 2e a forma celebrada 1 >urdica e lcita a fa?enda p0blica deve respeitJla' NY-/7UC-S 2008O'

5omingues N2008O conceitua o plane>amento tributrio como sendo)


3m nosso entendimento o plane>amento tributrio consiste em um con>unto de medidas contnuas "ue visam a economia de tributos de forma legal levandoJse em conta as possveis mudan$as rpidas e efica?es na &iptese do fisco alterar as regras fiscais' @uando se trabal&a o plane>amento tributrio buscaJse atrav1s da a$%o do contador ou em con>unto com profissional da rea >urdica promover menor impacto no fluAo de caiAa da empresa' -s grandes empresas > contemplam &o>e em sua estrutura organi?acional um Comit de Plane>amento +ributrio constitudo por pessoas de vrias forma$Ies e segmentos para tratar especificamente desse grande pro>eto' N5,M8/GU32S 2008O'

,liveira e outros N200=O conceituam plane>amento tributrio como)


3ntendeJse por plane>amento tributrio uma forma lcita de redu?ir a carga fiscal o "ue eAige alta dose de con&ecimento t1cnico e bomJsenso dos responsveis pelas decisIes estrat1gicas no ambiente corporativo' +rataJse do estudo pr1vio # concreti?a$%o dos fatos administrativos dos efeitos >urdicos fiscais e econQmicos de determinada decis%o gerencial com o ob>etivo de encontrar a alternativa legal menos onerosa para o contribuinte' N,786384- e outrosS 200=S p' =FO

5essa maneira tornaJse claro o entendimento de "ue o plane>amento tributrio 1 o estudo das alternativas lcitas de formali?a$%o >urdica de determinada opera$%o antes da ocorrncia do fato gerador para "ue o contribuinte possa optar pela "ue apresente o menor Qnus tributrio' N,786384- e outrosS 200=S p' =GO

27

2.4 $ributo

, C+/ define tributo em seus arts' =X a EX) -rt' =! +ributo 1 toda presta$%o pecuniria compulsria em moeda ou cu>o valor nela se possa eAprimir "ue n%o constitua san$%o por ato ilcito instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada' -nalisando esse artigo podeJse resumir o conceito de tributo afirmando "ue 1 sempre um pagamento compulsrio em moeda forma normal de eAtin$%o da obriga$%o tributria' , C+/ estabelece T"ue n%o constitua san$%o por ato ilcitoU pois nesse caso o pagamento compulsrio refereJse # multa por infra$%o fiscal e n%o a tributo' 5ispIe ainda "ue o tributo s pode ser eAigido por lei Nprincpio da legalidade art' ;E0 8 da C*O e cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada' , *isco s pode agir na forma e nos estritos limites fiAados em lei sem o "ue &aver abuso ou desvio de poder' 5ispIe o C+/) -rt' D! - nature?a >urdica do tributo 1 determinada pelo fato gerador da respectiva obriga$%o sendo irrelevantes para "ualificJla) 8 P a denomina$%o e demais caractersticas formais adotadas pela leiS

88 P a destina$%o legal do produto da sua arrecada$%o' ,liveira e outros N200=O conceituam tributo como)
Para mel&or entendimento sobre a defini$%o de tributo 1 possvel decompor sua defini$%o nas seguintes caractersticas) J presta$%o pecuniria) significa "ue o tributo deve ser pago em unidades de moeda corrente ineAistindo o pagamento in natura ou in labore ou se>a o "ue 1 pago em bens ou em trabal&o ou presta$%o de servi$oS J compulsria) obriga$%o independente da vontade do contribuinteS em moeda ou cu>o valor se possa eAprimir) as penalidades pecunirias ou multas n%o se incluem no conceito de tributoS assim o pagamento de tributo n%o decorre de infra$%o de determinada norma ou descumprimento da leiS J instituda em lei) s eAiste a obriga$%o de pagar o tributo se uma norma >urdica com for$a de lei estabelecer essa obriga$%oS cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada) a autoridade n%o possui liberdade para escol&er a mel&or oportunidade de

2+

cobrar tributoS a lei > estabelece todos os passos a serem seguidos' N,786384- e outrosS 200=S p' 2;J22O

2.4.1 Esp/cie e $ributos

/o "ue se refere #s esp1cies de tributos o 2istema +ributrio /acional est estruturado de forma a permitir ao 3stado a cobran$a de) 8mpostos) "ue decorrem de situa$%o geradora independente de "ual"uer contrapresta$%o do 3stado em favor do contribuinteS +aAas) "ue est%o vinculadas # utili?a$%o efetiva ou potencial por parte do contribuinte de servi$os p0blicos especficos e divisveisS Contribui$Ies da mel&oria) "ue s%o cobradas "uando do benefcio tra?ido aos contribuintes por obras p0blicas' Conforme ,liveira e outros N200=O citam)
-s taAas e contribui$Ies de mel&oria tm pouco significado tanto no "ue se refere ao montante arrecadado como ao impacto causado no contribuinte' . os impostos representam de fato o instrumento do "ual o 3stado dispIe tanto para angariar recursos para gerir a -dministra$%o P0blica e permitir investimentos em obras p0blicas como para direcionar o comportamento da economia' N,786384- e outrosS 200=S p' 2;J22O'

87+ 0mposto

Z a"uele "ue uma ve? institudo por lei 1 devido independentemente de "ual"uer atividade estatal em rela$%o ao contribuinte' Portanto n%o est vinculado a nen&uma presta$%o especfica do 3stado ao su>eito passivo' N*-K43++8S 200F p' ;;0O' +rataJse da esp1cie denominada 8MP,2+, definida no art' ;F do C+/) -rt' ;F' 8mposto 1 o tributo cu>a obriga$%o tem por fato gerador uma situa$%o independentemente de "ual"uer atividade especfica relativa ao contribuinte'

2-

87, 1ecof

5e acordo com Ki?elli e Karbosa N2000O)


, 4egime -duaneiro 3special de 3ntreposto 8ndustrial sob Controle 8nformati?ado P 43C,* permite importar com ou sem cobertura cambial com suspens%o do pagamento do 8mposto de 8mporta$%o P 88 e do 8P8 mercadorias definidas pela 24* a serem submetidas a opera$Ies de industriali?a$%o de produtos destinados # eAporta$%o ou # venda no mercado interno' -s opera$Ies de industriali?a$%o limitamJse #s modalidades de transforma$%o beneficiamento e montagem' , controle aduaneiro da entrada da permanncia e da sada de mercadorias no 43C,* ser%o efetuados de forma individuali?ada por estabelecimento importador da empresa &abilitada mediante processo informati?ado com base em softBare desenvolvido pelo beneficirio "ue possibilite a interliga$%o com os sistemas de controle da 24*' , sistema dever incluir relatrio de apura$%o mensal das mercadorias' NK8Y3778 e K-4K,2-S 2000S p' ;EEJ;EFO

- 8nstru$%o /ormativa 24* n!' D;G de 20 de abril de 200D prev)


Art7 8o , regime permite importar ou ad"uirir no mercado interno com suspens%o da eAigibilidade de tributos mercadorias a serem submetidas a opera$Ies de industriali?a$%o de produtos destinados a eAporta$%o' a ;o -s opera$Ies de industriali?a$%o a "ue se refere o c!0$t limitamJse #s modalidades de) 8 J montagem de produtos relacionados no -neAo 8 por seus cdigos na /omenclatura Comum do Mercosul N/CMO em nvel de oito dgitos das ind0strias) aO aeronutica N4ecof -eronuticoOS bO automotiva N4ecof -utomotivoOS cO de informtica ou de telecomunica$Ies N4ecof 8nformticaOS e dO de semicondutores e de componentes de alta tecnologia para informtica e telecomunica$Ies N4ecof 2emicondutoresOS 88 J transforma$%o beneficiamento e montagem de partes e pe$as utili?adas na montagem dos produtos referidos no inciso 8S e 888 J acondicionamento e reacondicionamento de partes e pe$as a serem comerciali?adas no mesmo estado em "ue foram importadas' a 2o -s mercadorias referidas no c!0$t dever%o destinarJse a produtos da lin&a de fabrica$%o do beneficirio' a =o -s opera$Ies de montagem referidas nos incisos 8 e 88 do a ; o poder%o ser reali?adas total ou parcialmente por encomenda do beneficirio a terceiro &abilitado ou n%o ao regime' a Do Poder%o tamb1m ser admitidos no regime) 8 J produtos relacionados no -neAo 8 para serem) aO submetidos a testes de performance resistncia ou funcionamentoS ou bO utili?ados no desenvolvimento de outros produtosS 88 J produtos estrangeiros usados para serem submetidos a opera$Ies de renova$%o recondicionamento manuten$%o ou reparo na &iptese de) aO motores e transmissIesS ou

3/

bO produtos da ind0stria aeronuticaS 888 J mercadorias a serem utili?adas nas opera$Ies descritas nos incisos 8 e 88 deste pargrafoS e 86 J produtos da ind0stria aeronutica relacionados no -neAo 8 usados para desmontagem e posterior eAporta$%o ou reeAporta$%o' Art7 :o -s importa$Ies referidas no art' 2 o poder%o ser efetuadas com ou sem cobertura cambial' NK4-287 200DO

2.,.1 2abilitao para Operar o 1e#ime

- 8nstru$%o /ormativa 24* nX' D;G N200DO nos artigos DX e EX prevem)


4e"uisitos e Condi$Ies para a `abilita$%o -rt' Do - aplica$%o do regime depende de pr1via &abilita$%o da empresa industrial interessada na 2ecretaria da 4eceita *ederal N24*O' a ;o Poder &abilitarJse a operar o regime a empresa industrial) 8 J fabricante de produtos relacionados no -neAo 8S ou 88 J fabricante de partes e pe$as para os produtos das ind0strias automotiva e aeronutica relacionados no -neAo 8' a 2o , disposto neste artigo tamb1m se aplica # empresa eAclusivamente prestadora de servi$os de reparo e manuten$%o de aeronaves e de e"uipamentos e instrumentos de uso aeronutico' -rt' Eo Para a &abilita$%o de "ue trata o art' Do a empresa dever) 8 J preenc&er os re"uisitos eAigidos para o fornecimento de certid%o negativa ou de certid%o positiva com efeitos de negativa de d1bitos relativos a tributos e contribui$Ies administrados pela 24*S 88 J possuir patrimQnio l"uido igual ou superior a 4b 2E'000'000 00 Nvinte e cinco de mil&Ies de reaisOS 888 J dispor de sistema informati?ado de controle de entrada permanncia e sada de mercadorias de registro e apura$%o de cr1ditos tributrios devidos eAtintos ou com eAigibilidade suspensa integrado aos sistemas corporativos da empresa no Pas com livre e permanente acesso da 24*S e 86 J possuir autori?a$%o para eAerccio da atividade eApedida pela autoridade aeronutica competente se for o caso' a ;o , montante referido no inciso 88 dever representar a situa$%o patrimonial da empresa no 0ltimo dia do ms anterior #"uele em "ue for protocoli?ado o pedido de &abilita$%o' a 2o - empresa "ue n%o atenda ao re"uisito previsto no inciso 88 poder ser &abilitada ao regime ou nele permanecer desde "ue manten&a garantia em favor da Uni%o sob a forma de depsito em din&eiro fian$a bancria ou seguro aduaneiro a seu crit1rio no valor referido na"uele inciso ou em montante e"uivalente # diferen$a entre o valor eAigido e o seu patrimQnio l"uido' a =o Para as empresas eAclusivamente prestadoras de servi$os de manuten$%o e reparo de aeronaves e e"uipamentos e instrumentos de uso aeronutico o valor a "ue se refere o inciso 88 ser de 4b E'000'000 00 Ncinco mil&Ies de reaisO' a Do , sistema referido no inciso 888 dever individuali?ar as opera$Ies de cada estabelecimento indicado pela empresa &abilitada bem assim de seus fornecedores coJ&abilitados na forma do art' Go'

31

a Eo ,s re"uisitos previstos neste artigo dever%o ser mantidos en"uanto a empresa estiver &abilitada para operar o regime' NK4-287 200DO

2.,.2 *ompromisso para 2abilitao a Empresa 0n ustrial

- 8nstru$%o /ormativa 24* nX' D;G N200DO em seu artigo FX prev)


-rt' Fo Para a &abilita$%o ao regime a empresa industrial interessada dever ainda assumir os compromissos de) 8 J eAportar produtos industriali?ados com a utili?a$%o de mercadorias estrangeiras admitidas no regime no valor mnimo anual e"uivalente a) aO U2b ;0'000'000 00 Nde? mil&Ies de dlares dos 3stados Unidos da -m1ricaO para as ind0strias referidas nas alneas ccc e cdc do inciso 8 do a ;o do art' 2o S e bO U2b 20'000'000 00 Nvinte mil&Ies de dlares dos 3stados Unidos da -m1ricaO para as demais ind0striasS e 88 J aplicar anualmente pelo menos 80[ Noitenta por centoO das mercadorias estrangeiras admitidas no regime na produ$%o dos bens "ue industriali?e' a ;o Para atendimento dos compromissos referidos no caput ser%o computadas as opera$Ies reali?adas a partir da data do desembara$o aduaneiro da primeira declara$%o de importa$%o N58O de mercadorias para admiss%o no regime' a 2o ,s compromissos de eAporta$%o referidos no inciso 8 ficam redu?idos em cin"Wenta por cento no primeiro ano da &abilita$%o da empresa industrial' a =o /a apura$%o dos montantes previsto no inciso 8 do caput) 8 J ser considerada a eAporta$%o ao pre$o constante da respectiva declara$%o de eAporta$%oS 88 J ser%o subtrados os valores correspondentes #s importa$Ies de mercadorias admitidas em outros regimes aduaneiros vinculados a compromissos de eAporta$%o e utili?adas nos produtos eAportadosS 888 J n%o ser%o considerados os valores correspondentes #) aO eAporta$%o ou reeAporta$%o dos produtos usados referidos nos incisos 88 e 86 do a Do do art' 2oS e bO eAporta$%o de partes e pe$as no mesmo estado em "ue foram importadasS e 86 J ser%o computados os valores relativos #s eAporta$Ies efetuadas ao amparo de todas as modalidades para as "uais est &abilitada a empresa na &iptese de empresa industrial &abilitada a mais de uma modalidade do regime' a Do Para os efeitos de comprova$%o do cumprimento dos compromissos de eAporta$%o assumidos poder%o ser computados os valores das vendas) 8 J de partes e pe$as fabricadas com mercadorias admitidas no regime reali?adas a outro beneficirio &abilitado ao regimeS e 88 J reali?adas a empresa comercial eAportadora instituda nos termos do 5ecretoJlei no ;'2D8 de 2H de novembro de ;HG2'

32

a Eo , percentual previsto no inciso 88 do caput) 8 J ficar redu?ido a) aO GE[ Nsetenta e cinco por centoO se a empresa eAportar no ano produtos industriali?ados com a utili?a$%o de mercadorias estrangeiras admitidas no regime em valor superior a U2b E0'000'000 00 Ncin"Wenta mil&Ies de dlares dos 3stados Unidos da -m1ricaOS e bO G0[ Nsetenta por centoO se a empresa eAportar no ano produtos industriali?ados com a utili?a$%o de mercadorias estrangeiras admitidas no regime em valor superior a U2b ;00'000'000 00 Ncem mil&Ies de dlares dos 3stados Unidos da -m1ricaOS e 88 J ter o seu cumprimento apurado) aO com base no valor aduaneiro das mercadorias admitidas no regimeS e bO desconsiderandoJse os valores das opera$Ies dos incisos 88 e 86 do a D o do art' 2o' a Fo /a &iptese de &abilita$%o em mais de uma modalidade de 4ecof o compromisso de "ue trata o inciso 8 do caput corresponder ao maior entre as modalidades da &abilita$%o' NK4-287 200DO

87! Dra3bac4

, draBbacC 1 um incentivo # eAporta$%o "ue permite ao fabricante ou produtor importar insumos desonerados de impostos "uando destinados a compor produtos a eAportar ou mesmo eAportados' , princpio bsico do draBbacC consiste na desonera$%o dos tributos incidentes sobre os insumos importados empregados na produ$%o de bens destinados # eAporta$%o' Conforme cita Garcia N200GO)
- base legal desse incentivo est contida no 4egulamento -duaneiro por1m a Portaria nX =E de 2DR;;R200F da 2eceA P 2ecretaria de Com1rcio 3Aterior apresenta a sistemtica administrativoJoperacional do benefcio intitulandoJo de 4egime -duaneiro 3special de 5raBbacC' - citada Portaria atribui ao 5eceA P 5epartamento de ,pera$Ies de Com1rcio 3Aterior a autonomia para a concess%o acompan&amento e verifica$%o do cumprimento do compromisso de eAportar' NG-4C8-S 200GS p' ;D;O'

33

5e acordo com Castro N2000O)


5raBbacC 1 um incentivo fiscal # eAporta$%o "ue permite # empresa industrial ou comercial importar livre do pagamento de tributos mercadoria para ser utili?ada na fabrica$%o de novo produto a ser gerado por transforma$%o beneficiamento ou integra$%o com a condi$%o bsica de este produto final ser integralmente eAportado' NC-2+4,S 2000S p' ;D0O'

Conforme cita Ki?elli N2000O) Poder ser concedido nos termos e condi$Ies a seguir indicados o benefcio do draBbacC nas seguintes modalidades) 8O restitui$%o total ou parcial dos tributos "ue &a>am sido pagos na

importa$%o de mercadoria eAportada aps beneficiamento ou utili?ada na fabrica$%o complementa$%o ou acondicionamento de outra eAportadaS 88O isen$%o dos tributos eAigveis na importa$%o de mercadoria fabrica$%o eAportadosS 888O suspens%o do pagamento dos tributos eAigveis na importa$%o de mercadoria a ser eAportada aps beneficiamento fabrica$%o eAportada' Concluindo o ob>etivo do draBbacC 1 proporcionar redu$%o nos custos dos produtos vendidos ao eAterior possibilitando ao eAportador brasileiro competir em igualdade de condi$Ies com seus similares em outros pases' ou destinada # complementa$%o ou acondicionamento de outra a ser complementa$%o ou acondicionamento de em "uantidade e "ualidade e"uivalente # utili?ada no beneficiamento produtos

34

2.5 Dra3bac4 )uspenso

Conforme cita Garcia N200GO)


+rataJse de modalidade caracteri?ada por se vincular a compromisso futuro de eAporta$%o implicando por isto ser pleiteada anteriormente # ocorrncia da importa$%o da produ$%o e da eAporta$%o do bem no "ual ser%o aplicados os insumos com essa finalidade importados' Por conseguinte o insumo assim importado dever participar da produ$%o da mercadoria a ser eAportada' NG-4C8-S 200GS p' ;D;O'

- modalidade suspens%o permite #s organi?a$Ies industriais e comerciais a suspens%o do pagamento dos tributos incidentes sobre a importa$%o de mercadoria a "ual aps ser transformada ou integrada a um novo produto obrigatoriamente dever ser eAportada' 5e acordo com Castro N2000O)
4essalteJse "ue o novo produto gerado e eAportado deve conter a mesma "uantidade de mat1riaJprima componente material de embalagem etc' importado sob o regime de draBbacC eAcludos apenas os resduos e subprodutos resultantes do processo de industriali?a$%o' este produto final ser integralmente eAportado' NC-2+4,S 2000S p' ;E2O'

Com vistas a propiciar mel&or visuali?a$%o da modalidade 2uspens%o adiante segue seu fluAograma operacional'

*igura 2 P *luAograma da Modalidade de 5raBbacC 2uspens%o *onte) 3Aporta$%o aspectos bsicos N2000O

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: /ISTRICO DA EMPRESA

- empresa U-MC M"uinas de Constru$%o e -grcolas 7tdaU foi criada em ;HHH com a a"uisi$%o da T 2ica CorporationU pela TCapa 2paU e em seguida com a fus%o da T+C2 `olandiU "ue > operava no setor' Com isso a T-MC M"uinas de Constru$%o e -grcolas 7tdaU > nasceu com um faturamento de mais de ;0 bil&Ies de dlares tornandoJse o maior fabricante no setor de m"uinas agrcolas o maior no segmento de m"uinas leves para constru$%o atualmente ocupa o terceiro lugar no ranCing de m"uinas pesadas para constru$%o est entre os maiores fabricantes de m"uinas agrcolas e de constru$%o do mundo e 1 um dos maiores eAportadores neste segmento' - -MC M"uinas de Constru$%o e -grcolas 7tda 1 uma compan&ia global suportada por =H instala$Ies de manufatura na 3uropa -m1rica do /orte -m1rica 7atina na C&ina dndia e tamb1m no U?be"uist%o' Composta por um time de aproAimadamente 28';00 empregados e mais de ;;'000 negociantes em ;F0 pases' - empresa re0ne o con&ecimento e a &eran$a de suas famlias Capa 2pa e +C2 `olandi suportados pela for$a e pelos recursos de sua sustenta$%o comercial industrial de produtos e organi?a$%o de finan$as' ,s clientes est%o crescendo e a empresa investe diariamente para a>udJlos a crescer negociante e o apoio ao cliente "ue 1 sempre uma etapa adiante' Com esta inova$%o vis%o e compromisso a -MC fornece aos seus clientes uma lin&a completa de tratores para atender a necessidade de todas as regiIes' Com a fus%o da TCapa 2paU com a T+C2 `olandiU a empresa est passando por muitas mudan$as e rpidas transforma$Ies pois a partir de ent%o passou a abranger um maior espa$o no mercado de atua$%o' +odas elas com o ob>etivo de preparar para novos desafios' Z natural "ue tantas mudan$as tragam certa apreens%o por parte dos clientes' Mesmo por"ue aproveitando as mudan$as os concorrentes inclusive por con&ecer a for$a e suas marcas tentam ao mAimo tirar proveito da situa$%o' Mas obtendo recursos internacionais para fornecer mel&orias constantes de "ualidade e confiabilidade ao

36

para enfrentar o desafio a empresa tem uma arma muito poderosa) informa$%o clara e transparente para todos os seus clientes'

37

9 DESENVOLVIMENTO

971 )istema

e 0mportao 6ormal

8nicialmente o despac&o aduaneiro de importa$%o 1 o procedimento motivado pelo importador "ue tem por ob>etivo o desembara$o Nlibera$%oO de mercadoria procedente do eAterior ten&a esta sido importada a ttulo definitivo ou n%o' -s importa$Ies definitivas s%o a"uelas "ue ocorrem "uando a mercadoria estrangeira importada 1 nacionali?ada o "ue significa integrJla # massa de ri"ue?as do Pas com a transferncia de propriedade do bem para "ual"uer pessoa a"ui estabelecida' -s importa$Ies n%oJdefinitivas em contraparte s%o a"uelas em "ue contrariamente #s importa$Ies definitivas n%o ocorre nacionali?a$%o' 2%o os casos por eAemplo de mercadorias importadas sob o regime aduaneiro especial de admiss%o temporria "ue aps a sua permanncia no pas s%o eAportadas' 5eveJse notar "ue essas importa$Ies poder%o de acordo com a op$%o do importador tornarJse definitivas devendoJse ent%o ser providenciada toda a documenta$%o pertinente e pagos os impostos devidos' 5e acordo com Ki?elli e Karbosa N2000O)
Como regra geral essas importa$Ies n%o se su>eitam ao pagamento de impostos eAceto no caso de admiss%o temporria com utili?a$%o econQmica do bem no Pas "ue implicar no recol&imento proporcional calculado em ra?%o do tempo de sua permanncia e no pra?o de vida 0til considerado pela 2ecretaria da 4eceita *ederal' NK8Y3778 e K-4K,2-S 2000S p' D;O

- nacionali?a$%o consiste na transferncia da mercadoria estrangeira para a economia nacional' /as importa$Ies definitivas o con&ecimento de embar"ue 1 um documento "ue prova a transferncia da propriedade do bem importado' . no caso de nacionali?a$%o de impostos inicialmente ingressados no pas em carter n%oJ definitivo a fatura comercial por eAemplo pode servir para comprovar a referida transferncia'

3+

, despac&o para consumo tem por ob>eto satisfeitas todas as eAigncias legais colocar a mercadoria nacionali?ada ou se>a transferida da economia estrangeira para a economia nacional # disposi$%o do importador para seu uso' 5espac&o aduaneiro de importa$%o 1 o procedimento fiscal mediante o "ual se processa o desembara$o aduaneiro de mercadoria procedente do eAterior se>a importada a ttulo definitivo ou n%o' , despac&o aduaneiro 1 o processo de libera$%o ou desembara$o da mercadoria "ue se inicia pelo registro da 58 N5eclara$%o de 8mporta$%oO no 2iscomeA N2istema 8ntegrado de Com1rcio 3AteriorO' 3ste procedimento s pode ter incio aps a c&egada da mercadoria na Unidade da 4eceita *ederal onde ser processado' , despac&o de importa$%o dever come$ar at1 H0 NnoventaO dias da descarga se a mercadoria estiver em recinto alfandegrio' ,s autori?ados a cuidar do despac&o aduaneiro 1 o prprio importador ou seu representante legal "ue pode ser um funcionrio com vnculo empregatcio ou despac&ante aduaneiro' 5eclara$%o de 8mporta$%o N58O) Como documento norteador do despac&o aduaneiro a 58 deve conter as informa$Ies gerais "ue incluem importador transporte carga e pagamentoS e as especficas c&amadas de adi$%o onde constam o fornecedor valor aduaneiro 8ncoterms tributos e cMmbio' , preenc&imento da 58 1 feito atrav1s do 2iscomeA com o sistema offJline' regra geral 1 "ue cada 58 corresponda a um con&ecimento de embar"ue' /o entanto para cada mercadoria deve ser formulada uma adi$%o' , sistema gera um n0mero se"Wencial agregado # 58' -ps o preenc&imento o importador pode transmitir a 58 para o computador central do 2espro N2ervi$o *ederal de Processamento de 5adosO apenas para conferncia dos dados ou para registro' 5epois da recep$%o os documentos seguir%o para um dos canais de conferncia aduaneira) canal verde) a carga 1 liberada automaticamente sem conferncia fsica ou documentalS canal amarelo) 1 feita a conferncia documental da opera$%oS canal vermel&o) a carga 1 submetida # conferncia documental fsica e anlise do valor aduaneiroS

3-

canal cin?a) as mercadorias v%o para esse canal "uando & suspeita de subfaturamento onde ocorre uma percia'

4/

Para mel&or visuali?a$%o e demonstra$%o abaiAo eAemplos de 58es ) *igura = P 3Atrato da 5eclara$%o de 8mporta$%o *onte) -MC M"uinas de Constru$%o e -grcola 2008

41

*igura = P 3Atrato da 5eclara$%o de 8mporta$%o *onte) -MC M"uinas de Constru$%o e -grcolas 2008

42

*igura = P 3Atrato da 5eclara$%o de 8mporta$%o *onte) -MC M"uinas de Constru$%o e -grcola 2008

43

-nalisandoJse o sistema normal de importa$%o sem a utili?a$%o de "ual"uer beneficio dentro da empresa vimos "ue a mercadoria tem um pra?o m1dio de E dias desde o momento de sua c&egada ao porto at1 o seu recebimento na fbrica de destino tal fluAo est demonstrado na figura a seguir)

*igura D P *luAo 2istema 8mporta$%o /ormal *onte) -MC M"uinas de Constru$%o e -grcola 2008

972 Dra3bac4 )uspenso

, draBbacC 1 um incentivo # eAporta$%o representado por um regime aduaneiro especial "ue possibilita a isen$%o ou suspens%o do recol&imento de diversos impostos e taAas incidentes sobre insumos importados para utili?a$%o na industriali?a$%o de produtos eAportados ou restitui$%o de impostos federais' - industriali?a$%o 1 entendida como "ual"uer opera$%o "ue modifi"ue a nature?a o funcionamento o acabamento a apresenta$%o ou a finalidade do produto ou o aperfei$oe para consumo nas seguintes formas de classifica$%o) tr!ns1or#!45o P a$%o eAercida sobre mat1riaJprima ou produto intermedirio "ue resulte na obten$%o de esp1cie novaS 'ene1ici!#ento P a$%o de modificar aperfei$oar ou alterar o funcionamento a utili?a$%o o acabamento ou a aparncia do produtoS

44

#ont!"e# P reuni%o de produtos pe$as ou partes "ue resultem em novo produto ou unidade autQnoma classifica$%o fiscalS ainda "ue sob a mesma P utili?a$%o de

!con%icion!#ento

o$

re!con%icion!#ento

embalagem "uando propicia agrega$%o de valor ao produto finalS renov!45o o$ recon%icion!#ento P a$%o eAercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutili?ado "ue restabele$a suas condi$Ies de uso' Um dos principais ob>etivos do draBbacC 1 baratear os custos do produto > na fase inicial de produ$%o e manter os padrIes de "ualidade eAigidos pelos compradores estrangeiros' , beneficirio do draBbacC suspens%o pode usufruir das seguintes vantagens) 8mposto de 8mporta$%o N88O 8mposto sobre Produtos 8ndustriali?ados N8P8O 8mposto sobre ,pera$Ies 4elativas # Circula$%o de Mercadorias e sobre a Presta$%o de 2ervi$os de +ransporte 8nterestadual e 8ntermunicipal e de Comunica$%o N8CM2OS -dicional ao *rete para 4enova$%o da Marin&a Mercante N-*4MMOS P82RP-23P P 8mporta$%oS C,*8/2 P 8mporta$%oS ,utras taAas "ue n%o correspondem # efetiva contrapresta$%o de servi$os reali?ados' -ntes mesmo de se reali?ar a importa$%o deve ser feito o pedido de draBbacC' -ps a aprova$%o do pedido de utili?a$%o do regime draBbacC reali?aJse a importa$%o' , pra?o de cumprimento do compromisso de eAportar 1 de um ano podendo ser prorrogado por igual perodo' 3m caso de bens de longo perodo de fabrica$%o o pra?o mAimo 1 de cinco anos'

45

/a c&egada da importa$%o a empresa firma o termo de responsabilidade >unto # receita federal para a suspens%o dos impostos' -ssim como no sistema de importa$%o normal os autori?ados a cuidar do despac&o aduaneiro 1 o prprio importador ou seu representante legal "ue pode ser um funcionrio com vnculo empregatcio ou despac&ante aduaneiro' 5epois da recep$%o os documentos seguir%o para o canal verde de conferncia aduaneira onde a carga 1 liberada automaticamente sem conferncia fsica diferentemente do sistema de importa$%o normal onde a documenta$%o e a mercadoria est%o su>eitas a passar pelos canais verde amarelo vermel&o e cin?a' -baiAo demonstra$%o da diferen$a entre o custo de uma importa$%o sem draBbacC e o custo de uma importa$%o com draBbacC suspens%o' 3sta demonstra$%o tem como ob>etivo mostrar a redu$%o do custo com impostos incidentes sobre uma importa$%o'

*igura E P Custo 8mporta$%o sem 5raBbacC *onte) 5raBbacC P Universidade Corporativa Kanco do Krasil 200D'

46

*igura F P Custo 8mporta$%o com 5raBbacC *onte) 5raBbacC P Universidade Corporativa Kanco do Krasil 200D'

973 )istema

e 0mportao pelo 1E*O7

- concess%o e aplica$%o do regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informati?ado N43C,*O ser%o efetuados de acordo com o disposto na 8nstru$%o /ormativa D;G de 20 de abril de 200D' - aplica$%o do regime depende de pr1via &abilita$%o da empresa industrial interessada na 4eceita *ederal do Krasil N4*KO' - &abilita$%o ao regime ser re"uerida por meio do formulrio demonstrado abaiAo a ser apresentado # unidade da 4*K responsvel pela fiscali?a$%o de tributos sobre o com1rcio eAterior com >urisdi$%o sobre o domiclio da sede da empresa interessada acompan&ado de) Kalan$o ou balancete apurado no 0ltimo dia do ms anterior ao da protocoli?a$%o do pedido de &abilita$%oS -to constitutivo estatuto ou contrato social em vigor devidamente registradoS 5ocumenta$%o t1cnica relativa ao sistema informati?ado referido na legisla$%oS 4ela$%o de produtos ou famlia de produtos por ela industriali?adosS 5escri$%o do processo de industriali?a$%o e correspondente ciclo de produ$%oS e

47

Plano de contas e respectivo modelo de lan$amentos contbeis a>ustados ao registro e controle por tipo de opera$%o de entrada e sada de mercadorias includas a"uelas n%o submetidas ao regime bem assim dos correspondentes esto"ues'

- &abilita$%o para a empresa operar o regime ser concedida em carter precrio por meio de -to 5eclaratrio 3Aecutivo N-53O do 2uperintendente da 4eceita *ederal da 4egi%o *iscal com >urisdi$%o sobre o domiclio da sede da empresa interessada' -baiAo segue o -53 concedido # empresa estudada'

*igura G P -to 5eclaratrio 3Aecutivo N-53O *onte) &ttp)RRBBB'recof'com'brRdocumentosRato<;E<0;<200G'&tml 2008

4+

*igura G P -to 5eclaratrio 3Aecutivo N-53O *onte) &ttp)RRBBB'recof'com'brRdocumentosRato<;E<0;<200G'&tml 2008 - admiss%o no regime de mercadoria importada ter por base declara$%o de importa$%o especfica formulada pelo importador no 2iscomeA' *ica dispensado # mercadoria importada para admiss%o no regime o tratamento de Tcarga n%o destinada a arma?enamentoU no 2istema de Gerncia do +rMnsito do Manifesto e do -rma?enamento NMantraO nos termos da norma especfica' - mercadoria ob>eto da declara$%o de admiss%o no regime ser desembara$ada automaticamente por meio do 2iscomeA' -s movimenta$Ies das mercadorias admitidas no regime da unidade da 4*K de despac&o at1 o estabelecimento do importador diretamente ou por interm1dio de porto seco ou de depsito fec&ado do prprio beneficirio ser acompan&ada de /ota *iscal contendo a indica$%o do n0mero da respectiva declara$%o registrada no 2iscomeA' /o caso de admiss%o de mercadorias nacionais no regime ter por base a /ota *iscal emitida pelo fornecedor'

4-

,s

produtos

remetidos

ao

estabelecimento

&abilitado

sair%o

do

estabelecimento do fornecedor nacional com suspens%o da eAigibilidade dos impostos devendo constar do documento de sada # eApress%o) T2ada com suspens%o do 8P8 8CM2 P82 e C,*8/2 para estabelecimento &abilitado ao 4ecof P -53 24* nX AAA de AARAARAAAAU' , sistema informati?ado de controle do 43C,* acol&e os dados de todas as opera$Ies de entrada permanncia e sada de mercadorias ou se>a toda a TvidaU da mercadoria amparada pelo regime inclusive informa$Ies tributrias o "ue gera a necessidade de um suporte operacional e t1cnico permanente "ue garanta a eAatid%o destas informa$Ies e a manuten$%o do benefcio'

*igura 8 P *luAo 2istema de 8mporta$%o pelo 43C,* *onte) -MC M"uinas de Constru$%o e -grcola 2008

5/

-trav1s das informa$Ies coletadas >unto a empresa -MC M"uinas de Constru$%o e -grcola podeJse apresentar conforme abaiAo o "uadro resumo das importa$Ies reali?adas no perodo de Maio e .un&o onde demonstraJse o gan&o financeiro "ue a empresa conseguiu utili?andoJse do 43C,* constatouJse "ue pelo 43C,* a empresa n%o incorre em custo com impostos' /otaJse "ue a empresa somente incorre em custo seguro e frete' 6e>a nas figuras abaiAo os valores "ue a empresa deiAou de recol&er devido a utili?arJse do benefcio do 43C,*'

*igura H P 4esumo das importa$Ies pelo 43C,* J Maio *onte) -MC M"uinas de Constru$%o e -grcola 2008

*igura ;0 P 4esumo das importa$Ies pelo 43C,* J .un&o *onte) -MC M"uinas de Constru$%o e -grcola 2008

51

6isto todo o processo de a"uisi$%o de insumos para industriali?a$%o e comerciali?a$%o >unto ao mercado eAterno e no mercado interno pelo regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informati?ado N43C,*O conseguimos demonstrar resumidamente o sistema 4ecof atrav1s de um macrofluAo'

Fabricante Fabricante Intermedirio Intermedirio

Exportao Exportao de de Produtos / Partes Produtos / Partes

Entrep% S$" duaneiro

RE"#F

Impostos Relevados purado pelo Sistema

Importao Importao Direta Direta


Impostos Suspensos *igura ;; P Macro fluAo 43C,* *onte) -MC M"uinas de Constru$%o e -grcola 2008

Vendas Vendas Domsticas Domsticas


Impostos a Pa!ar purado pelo Sistema

974 1e&uisitos para utili8ao

o benefcio

Conforme definido na 8nstru$%o /ormativa 24* nX D;G de 20 de abril de 200D a concess%o do benefcio permite ao importador ad"uirir no mercado eAterno com suspens%o da eAigibilidade dos tributos as mercadorias "ue ser%o submetidas a opera$Ies de industriali?a$%o de produtos destinados a eAporta$%o' -lguns aspectos devem ser levados em considera$%o para a concess%o do benefcio' - empresa dever preenc&er os re"uisitos eAigidos para o fornecimento de certid%o negativa ou de certid%o positiva com efeitos de negativa de d1bitos

52

relativos a tributos e contribui$Ies administrativas pela 4*K dever possuir um patrimQnio l"uido igual ou superior a 4b 2E'000'000 00 Nvinte e cinco mil&Ies de reaisO entre outros re"uisitos' Para uma mel&or visuali?a$%o da anlise reali?ada nas premissas legais a serem observadas para a ades%o ao 43C,* abaiAo um "uadro demonstrativo no "ual foram retratadas de modo ob>etivo essa necessidade'

Pre#iss!s %! Le"isl!45o

C!0!ci%!%e !t$!l %! AMC M 3$in!s %e Constr$45o e A"r6col!s Lt%! e# !ten%er !s eOi"&nci!s %! Le"isl!45o N L O Positiva N L O Positiva N L O Positiva N L O Positiva N L O Positiva N O /egativa N O /egativa N O /egativa N O /egativa N O /egativa

8doneidade fiscal PatrimQnio 7"uido igual ou superior a 4b 2 mil&Ies 2oftBare para controle do regime 3Aportar no mnimo de Ub 20 mil&IesRano com mercadorias admitidas no 4egime 5estinar pelo menos 80[ do material ad"uirido ao processo produtivo

@uadro ; J Premissas para utili?a$%o do 43C,* *onte) 8nstru$%o /ormativa nX D;G de 20 de -bril de 200D

- empresa U-MC M"uinas de Constru$%o e -grcolas 7tdaU possua um patrimQnio l"uido de 4b HF0'E;G'GDH 2D em 200G estando o mesmo de acordo com o eAigido pela legisla$%o para &abilita$%o do regime aduaneiro especial' Por ser uma empresa idQnea a -MC M"uinas de Constru$%o e -grcolas 7tda possui a certid%o negativa dos tributos de competncia da 4*K sendo "ue as mesmas s%o instrumentos bsicos para concreti?a$%o das opera$Ies da empresa como a &abilita$%o aos processos de licita$%o de m"uinas >unto aos rg%os p0blicos NPrefeitura 3stados Governo *ederal etc'O' /o ano de 200G a empresa T-MC M"uinas de Constru$%o e -grcolas 7tdaU efetuou eAporta$Ies no montante de 4b H2;'E2G'EDH HG cumprindo ent%o o

53

re"uisito no "ual fala "ue a empresa deve eAportar no mnimo Ub 20 mil&IesRano com mercadorias admitidas no 4egime'

54

< AN*LISE DOS RESULTADOS

<.1 )istema

e 0mportao normal 9 Dra3bac4 )uspenso 9 1E*O7

Como vimos no decorrer do trabal&o o regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informati?ado N43C,*O pode ser utili?ado concomitantemente com o 5raBbacC' PodeJse perceber "ue no sistema de importa$%o normal a empresa importadora tem a obrigatoriedade do recol&imento dos tributos incidentes sobre a a"uisi$%o de mercadorias e insumos no mercado eAterno isto para "ue o desembara$o aduaneiro da mercadoria se>a feito e a mesma siga para a empresa' -inda com rela$%o ao sistema de importa$%o normal notaJse "ue os tributos relativos # venda de produtos ao mercado eAterno n%o se aplicam' Por meio do estudo no sistema draBbacC suspens%o podeJse perceber "ue as mercadorias importadas s%o parametri?adas ;00[ no canal verde de conferncia aduaneira e fica suspensa a eAigibilidade do recol&imento dos tributos com a condi$%o obrigatria de "ue o produto final industriali?ado se>a destinado ao mercado eAterno'

55

Por meio dos estudos reali?ados podeJse c&egar ao "uadro abaiAo "ue demonstra a compara$%o entre os regimes'

*igura ;2 P Compara$%o dos regimes *onte) -MC M"uinas de Constru$%o e -grcola 2008'

<78 Res$lt!%o %o G!nPo Fin!nceiro co# ! $tili2!45o %o RECOF

Conforme foi abordado no decorrer do trabal&o o 4ecof 1 um regime especial "ue permite a a"uisi$%o de produtos no mercado interno ou no mercado eAterno com a suspens%o da eAigibilidade dos tributos' 3sses produtos ser%o industriali?ados e seu produto final dever ser destinado ao mercado eAterno caso o produto se>a comerciali?ado >unto ao mercado interno a empresa dever efetuar o recol&imento de todos os tributos devidos sobre a a"uisi$%o das mercadorias' Como vimos # empresa "uando efetua uma a"uisi$%o no mercado eAterno passa por um processo desde a c&egada da mercadoria at1 a porta da empresa este processo leva em torno de cinco dias pois a mesma passa por diversos processos de conferncia aduaneira antes de ser liberada para ser transportada at1 a empresa' 3sta demora para libera$%o da mercadoria obriga a mesma a incorrer

56

em gastos com arma?enagem entre outros gastos "ue s%o conse"Wncia da demora na libera$%o da carga' Conforme pes"uisa >unto # empresa o 43C,* tem feito com "ue a empresa n%o mais incorra em gastos com arma?enagens e outros oriundos da demora para libera$%o da mercadoria no porto este gan&o se d pelo fato de "ue pelo 43C,* redu?Jse a interven$%o aduaneira sobre as mercadorias importadas' -trav1s do estudo reali?ado >unto # empresa -MC M"uinas de Constru$%o e -grcola podeJse constatar "ue das 2'EF; 5eclara$Ies de 8mporta$%o registradas 2';F; importa$Ies foram pelo regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informati?ado N43C,*O o "ue trouAe para a empresa uma redu$%o aproAimada de FD F0[ do recol&imento dos tributos devidos sobre opera$Ies de importa$%o' Caso a empresa opte por comerciali?ar o produto final no mercado interno certamente ela dever efetuar o recol&imento dos tributos por1m o beneficirio tem a op$%o de recol&er os tributos at1 o "uinto dia do ms subse"Wente a reali?a$%o da venda'

<73 Gan:o -o#stico com a utili8ao

o 1E*O7

/o estudo reali?ado

constatouJse "ue normalmente o desembara$o

aduaneiro das mercadorias girava em torno de D N"uatroO a G NseteO dias e > pelo regime 43C,* o desembara$o aduaneiro passou a ser de D N"uatroO a E NcincoO &oras sendo "ue todo embar"ue sob o 4ecof 1 parametri?ado ;00[ no canal verde de conferncia aduaneira' , 43C,* ainda tra? o benefcio de "ue a mercadoria n%o passa por vistoria fsica ou documental se>a no porto ou no aeroporto o "ue diminui o intervalo de tempo gasto para "ue a mercadoria c&egue at1 a empresa e ainda minimi?a os efeitos de greve dos funcionrios da alfMndega'

57

= CONCLUSBES

Como foi abordado no decorrer do trabal&o o plane>amento tributrio &o>e 1 de grande importMncia para as empresas serem mais competitivas no mercado onde as empresas buscam cada ve? mais elevarem seus lucros por1m procurando alternativas para redu$%o dos altos custos com tributa$%o' PodeJse di?er ent%o "ue o plane>amento tributrio 1 estudo e implementa$%o de op$Ies lcitas a serem tomadas pela empresa passiva da rela$%o >urdica tributria no "ue tange a evitar a ocorrncia de evento "ue l&e colo"ue na posi$%o de su>eito passivo Ncontribuinte ou responsvelO ou n%o sendo possvel evitJla redu?ir seu impacto econQmico' , plane>amento tributrio tem um ob>etivo a economia Ndiminui$%oO legal da "uantidade de din&eiro a ser entregue ao governo' ,s tributos Nimpostos taAas e contribui$IesO representam importante parcela dos custos das empresas sen%o a maior' Com a globali?a$%o da economia tornouJse "uest%o de sobrevivncia empresarial a correta administra$%o do Qnus tributrio' /o mercado automobilstico o regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle informati?ado N43C,*O tem um importante papel para a economia brasileira mas nem sempre as empresas "ue atuam no segmento conseguem visuali?ar os benefcios "ue podem ser proporcionados #s suas opera$Ies de com1rcio eAterior' 3ste regime foi criado com o ob>etivo de estimular e facilitar as opera$Ies de importa$%o e eAporta$%o dando maior competitividade e agilidade para seus produtos e insumos de produ$%o nas trocas comerciais internacionais al1m de a>udar no crescimento do mercado nacional' Por meio dos estudos reali?ados vimos "ue o 43C,* oferece vrias vantagens para a empresa &abilitada entre as "uais a suspens%o de todos os impostos incidentes sobre a a"uisi$%o >unto ao mercado eAterno e interno' possibilidade de importar mercadorias com a suspens%o de impostos sob a condi$%o de industriali?a$%o passa a ser uma vantagem financeira importante para o fluAo de caiAa da empresa' - agilidade no despac&o aduaneiro parametri?a$%o da mercadoria importada ;00[ canal verde facilidades de logstica para libera$%o de carga desembara$o

5+

automtico redu$%o de taAas de arma?enagem tamb1m s%o facilidades oferecidas na ado$%o do regime' - pes"uisa baseouJse no estudo da 8nstru$%o /ormativa D;G de 20 de abril de 200D "ue surgiu com o propsito de incentivar as empresas a reverem o seu plane>amento tributrio e tamb1m suas estrat1gias de compra e venda' Para analisar os refleAos da utili?a$%o do 4ecof automotivo utili?ouJse como estudo de caso a contabilidade e o departamento de com1rcio eAterior da empresa T-MC M"uinas de Constru$%o Civil e -grcolaU' Para aplica$%o do regime foi desenvolvida na empresa uma e"uipe composta por analistas contbeis e analistas de com1rcio eAterior "ue controlam as opera$Ies reali?adas pelo regime' -ssim sendo o ob>etivo foi identificar os gan&os financeiros e logsticos "ue a empresa vem obtendo em decorrncia da ado$%o do 43C,*' ConstatouJse "ue empresa vem usufruindo de uma boa redu$%o em sua carga tributria e tamb1m vem gan&ando tempo em seu processo de logstica e "ue como conse"Wncia deiAa de incorrer tamb1m em altos custos com impostos taAas e contribui$Ies e ainda gastos com arma?enagem e outras taAas alfandegrias'

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REFERCNCIAS

K8Y3778 .o%o dos 2antos' Incoter#s 8???Q re"r!s o1ici!is %! ICC 0!r! ! inter0ret!45o %e ter#os co#erci!is7 2%o Paulo) 3di$Ies -duaneiras 2000' K8Y3778 .o%o dos 2antos e K-4K,2- 4icardo' No4Ies N sic!s %e I#0ort!45o' Gf 3d' 2%o Paulo) 3di$Ies -duaneiras 2000' K4-287 Cdigo tributrio nacional N;HFFO' CM%i"o tri'$t rio n!cion!l' ;;f 3d' 2%o Paulo) 4evista dos +ribunais 200F' K4-287 8nstru$%o /ormativa 24* nX D;G de 20 de abril de 200D' 5ispIe sobre o 4egime -duaneiro 3special de 3ntreposto 8ndustrial sob Controle 8nformati?ado' Di rio O1ici!l %! Uni5o Kraslia 2G abril 200D' C-2+4, .os1 -ugusto de' EO0ort!45oQ As0ectos 0r ticos7 =f 3d' 2%o Paulo) 3di$Ies -duaneiras 2000' C346, -mado 7ui?' Meto%olo"i! cient61ic!' Ef 3d' 2%o Paulo) Prentice `all 2002' 5,M8/GU32 /ereu Miguel 4ibeiro' ,s 4efleAos do Plane>amento +ributrio na Contabilidade' 8n) C,/G4322, K4-287384, 53 C,/+-K8785-53 L68 2000 GoiMnia) Consel&o *ederal de Contabilidade +ema 8) - contabilidade e a tributa$%o' 5isponvel em &ttp)RRBBB'cosif'com'brRpublica'aspVar"uivog200D0F;Helisao' -cesso em) 02 nov' 2008' *-K43++8 7udio C' Cont!'ili%!%e Tri'$t ri!7 8f 3d' 2%o Paulo) -tlas 200=' G-4C8- 7ui? Martins' EO0ort!rQ Rotin!s e Proce%i#entosR Incentivos e For#!45o %e Pre4os7 Hf 3d' 2%o Paulo) 3di$Ies -duaneiras 200G' G,/+8., Paulo 21rgio do Carmo' Incentivos 1isc!is Ss eO0ort!4Ies7 Kelo `ori?onte 200G' M-48,/ .os1 Carlos' Cont!'ili%!%e N sic!' Gf 3d' 2%o Paulo) -tlas 200D'

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,786384- 7us Martins de et al' M!n$!l %e Cont!'ili%!%e Tri'$t ri!7 2f 3d' 2%o Paulo) -tlas 200=' P,/+8*dC8- U/8634285-53 C-+h78C- 53 M8/-2 G34-82' PrJ4eitoria de Gradua$%o' 2istema de Kibliotecas' P!%r5o PUC Min!s %e nor#!li2!45o) normas da -K/+ para apresenta$%o de trabal&os cientficos teses disserta$Ies e monografias' Kelo `ori?onte' 5isponvel em i &ttp)RRBBB'pucminas'brRdocumentosRnormali?acao<monografias'pdfj -cesso em 2G';;'2008' 4-++8 Kruno' Co#.rcio intern!cion!l e cT#'io7 Hf 3d' 2%o Paulo) -duaneiras ;HHG' 2( -ntonio 7opes de' /istMri! Ger!l e %!s Do$trin!s %! Cont!'ili%!%e7 2%o Paulo) -tlas ;HHG' 634G-4- 2klvia Constant' ProUetos e Rel!tMrios %e Pes3$is! e# A%#inistr!45o' 8f 3d' 2%o Paulo) -tlas 200G' Y-/7UC- .0lio C1sar' Pl!neU!#ento Tri'$t rioQ P!"$e MenosR Dentro %! Lei7 5isponvel em &ttp)RRBBB'portaltributrio'com'brRplane>amento'&tml' -cesso em) 2D ago' 2008'