Aplicabilidade da Legislao Tributria ao Ato Cooperativo

Noes Gerais e Algumas Interpretaes Jurdicas Patrcia Aurlia Del Nero

Art. 79 da Lei 5.764/71

Art. 79 Denominam-se atos cooperativos os praticados entre as cooperativas e seus associados, entre estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando associados, para a consecuo dos objetivos sociais. Pargrafo nico O ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de produtos ou mercadoria.

Art. 146 da Constituio Federal

Art. 146 Cabe Lei Complementar: [...] III Estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: c) Adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.

Problemas da Legislao Tributria

No existe uma Lei Complementar que discipline o artigo 146 da Constituio Federal; A matria veiculada por meio da Lei 5.764/71 e no campo Tributrio pela Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional as duas so leis ordinrias.

Supremo Tribunal Federal

Interpretao:

O adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo no consiste em imunidade tributria.

Incidncia do Imposto sobre a Renda

Art. 153 da CF Compete Unio instituir imposto sobre: [...] III renda e proventos de qualquer natureza.

O Imposto sobre a Renda

Art. 43 do CTN O imposto, de competncia da Unio sobre a renda e proventos de qualquer natureza, tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.

 1 do art. 43 do CTN
A Incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. (Acrescentado pela Lei Complementar n. 104, de 10 de janeiro de 2001).

Base de Clculo do IR
A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido,da renda ou dos proventos tributveis (Art.44 CTN)

Contribuinte do IR
O contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o art. 43, sem prejuzo de atribuir lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. (Art. 45 do CTN)

Renda e Cooperativa Lei 5.764/71

Art. 111 Sero considerados como renda tributvel os resultados positivos [1]obtidos pelas cooperativas nas operaes de que tratam os arts. 85, 86 e 88 desta Lei. [1] Os resultados positivos so caracterizados como decorrentes das operaes realizadas com no-associados definidos como ato no cooperativo.

Art. 87 da Lei 5.764/71

Os resultados das operaes das cooperativas com no associados mencionados nos artigos 85 e 86, sero levados conta do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social e sero contabilizados em separado, de molde a permitir clculo para incidncia de tributos.

Decreto n. 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do IR

Art. 182 As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica no tero incidncia do imposto sobre suas atividades econmicas, de proveito comum, sem objetivo de lucro. 1 vedado s cooperativas distriburem qualquer espcie de benefcio s quotas-partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros, ou no, em favor de quaisquer associados ou terceiros, excetuados os juros at o mximo de doze por cento ao ano atribudos ao capital integralizado. 2 A inobservncia do disposto no pargrafo anterior importar tributao dos resultados, na forma prevista neste Decreto.

Decreto 3.000/99 Regulamento do IR

183 As sociedades cooperativas, que obedecerem ao disposto na legislao especfica, pagaro o imposto calculado sobre os resultados positivos das operaes e atividades estranhas a sua finalidade, tais como: I de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para complementar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais; II de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos objetivos sociais; III de participao em sociedades no cooperativas, pblicas ou privadas, para atendimento de objetivos acessrios ou complementares.
Art.

Situao da Cooperativa em face do IR

H incidncia de imposto, seguindo as regras aplicveis s pessoas jurdicas, quando h resultados positivos das operaes das cooperativas com no scio. Exigibilidade Tributria= Realizao da Obrigao Tributria

No Incidncia do IR

Com relao as relaes ocorridas entre a cooperativa e seus scios. Inexigibilidade Tributria= Ocorre a Obrigao Tributria, mas por determinao da lei o tributo no devido

A Tributao da Cooperativa pela Previdncia Social

Art. 195 da CF A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:

Contribuio Previdenciria
I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da Lei, incidentes sobre: a) folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) da receita ou o faturamento; c) o lucro;

Contribuio Previdenciria
II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas em regime geral da previdncia social de que trata o art. 201; III sobre a receita de concursos de prognsticos; IV do importador de bens e servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar;

Contribuio Social

Titular da Competncia Tributria a Unio; Sujeito passivo:Toda a pessoa que se realize a regra matriz de incidncia do artigo 195 da Constituio Federal.

Contribuio Social e Cooperativa

Jurisprudncia: Conforme deciso judicial, o resultado positivo obtido pelas sociedades cooperativas nas operaes realizadas com os seus scios no integram a base de clculo da Contribuio Social.

Programa de Integrao Social PIS

Art. 239 CF A arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social,criado pela Lei Complementar n.07, de 7 de setembro de 1970, e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, criado pela Lei Complementar n. 8, de 3 de dezembro de 1970,passa, a partir da promulgao desta Constituio a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa de seguro-desemprego e o abono de que trata o 3 deste artigo

Pargrafo 3 do art.239, CF
Aos empregados que percebam de empregadores que contribuem para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, at dois salrios mnimos de remunerao mensal, assegurado o pagamento de um salrio mnimo anual, computado neste valor o rendimento das contas individuais, no caso daqueles que j participavam dos referidos programas, at a data da promulgao desta Constituio.

PIS :

Destinao dos recursos financiamento de programas de desenvolvimento econmico, atravs do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social; os critrios de saque, vedando a distribuio para depsito nas contas individuais dos participantes. Os empregados que perceberem de empregadores que contribuem para o PIS e para o PASEP, at 2 salrios mnimos de remunerao mensal, assegurado o pagamento de um salrio mnimo anual.

Valor do PIS

Para a determinao do valor do PIS, aplicase sobre a base de clculo e a alquota de 1,65%,cujo resultado faculta pessoa jurdica descontar crditos (sistemtica da nocumulatividade) em relao a diversos dispndios (aquisio de bens, energia eltrica,aluguis de prdios, despesas financeiras, mquinas e equipamentos, edificaes e benfeitorias), com restrio a gastos de mo-de-obra paga a pessoa fsica.

Medidas Provisrias - Disciplina

Originariamente a matria era veiculada pela Medida Provisria n. 2.037-21, de 25 de agosto de 2000. Com as sucessivas reedies a matria disciplinada pela Medida Provisria n.

Lei 10.637/2002

Art. 8o Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para o PIS/Pasep, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1o a 6o:

PIS Exclui da Base de Clculo

Podero excluir da base de clculo, as sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio antes da destinao para a constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social; sendo que as sobras lquidas somente sero computadas na receita bruta da atividade rural do cooperado quando a este creditadas,distribudas ou capitalizadas.

Incidncia do PIS

A Contribuio pode incidir sobre o percentual de 1% sobre a folha de pagamento de empregados da cooperativa, Operao com no scios incide percentual de 0,65%.

COFINS Art.195,I, b da CF
A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, deforma direta e indireta,nos termos da lei,mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:

COFINS art. 195, I, b da CF

I do empregador, da empresa, da entidade a ela equiparada na forma da lei,incidente sobre: [...] b) Receita ou faturamento.

COFINS Antes da MP 1991/2000

Estavam isentos os atos cooperativos e 3% sobre o faturamento em relao aos demais atos.

Aps a MP 1991/2000 - COFINS

3% sobre o faturamento excludas as operaes configuradas como atos cooperativos.

F.G.T.S. Fundo de Garantia por tempo de Servio

8% sobre a folha de pagamento dos empregados da cooperativa,somente tem como fato gerador para os empregados da cooperativa, no existindo fato gerador para os cooperados (scios)

Contribuio Previdenciria e a Lei

Lei 10.865, de 30 de abril de 2004: Art. 39 As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos, ficam isentas da Contribuio Social.

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados

Art. 153, CF Compete Unio: [...] IV Instituir imposto sobre produtos industrializados

Situao da Cooperativa IPI

As cooperativas no so isentas da obrigao principal e acessria decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento. OBS: So contribuintes isentos da obrigao principal pelos barcos de pesca que venham a produzir para distribuio ou repasse aos seus associados.

ISENO
(Art. 175 do Cdigo Tributrio Nacional)

Exclui a exigibilidade do crdito tributrio. Sempre prevista e reconhecida por lei.

Impostos Estaduais - ICMS

Art. 155 CF Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: III operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

ICMS - Cooperativa

Ocorre a Incidncia do ICMS quando a cooperativa realiza atos no cooperativos. Quando realiza atos cooperativos no incide ICMS e se a cooperativa operar dentro de um nico Municpio, a doutrina entende que o ICMS no devido.

ISS - ISSQN
Art. 156 CF Compete aos Municpios instituir impostos sobre: III servio de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II definidos em Lei Complementar.

ISS e Cooperativa

A Lei Complementar n. 116, de 31 de julho de 2003 dispe sobre o Imposto de Servios de Qualquer Natureza e d outras providncias. Segundo a doutrina, a maioria dos Municpios disciplina a incidncia do ISS sobre o total do faturamento.

ISS Doutrina

A doutrina entende ainda que a nica receita operacional da cooperativa de trabalho a taxa de Administrao que se tornaria fato gerador do ISS.