Os mtodos de custeio utilizados nas maiores indstrias de Santa Catarina

OS MTODOS DE CUSTEIO UTILIZADOS NAS MAIORES INDSTRIAS DE SANTA CATARINA Jucimar Coronetti1, Ilse Maria Beuren2, Marco Aurlio Batista de Sousa3
Artigo recebido 12/05/2011. Aprovado em 20/04/2012.

RESUMO
O artigo tem por objetivo verificar quais os mtodos de custeio que esto sendo utilizados pelas maiores indstrias de diferentes ramos de atividades do Estado de Santa Catarina, bem como procurar sistematizar abordagens de sua aplicao. A pesquisa realizada caracteriza-se como sendo exploratria do tipo levantamento ou survey. Os dados foram coletados atravs de questionrio enviado por e-mail aos responsveis pelo setor de custos das empresas. A amostra selecionada corresponde a 35 empresas, de uma populao de 250 empresas, que so as que responderam o questionrio. Nesse intuito, a primeira parte do artigo destina-se reviso da literatura, que serviu de subsdio para o desenvolvimento do estudo e a metodologia da pesquisa aplicada. A segunda voltou-se especificamente para a realizao e o desenvolvimento do estudo, onde se evidencia a localizao dessas empresas no Estado, o setor em que elas atuam, os mtodos utilizados em cada uma delas. Os resultados da pesquisa mostram que a maioria das empresas pesquisadas utiliza o mtodo de custeio por absoro, to somente ou em conjunto com outros mtodos de custeio.

Palavras-chave: Mtodos de custeio. Indstrias. Santa Catarina

1 Bacharel em Cincias Contbeis pela Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC). 2 Doutora em Controladoria e Contabilidade. Professora e Coordenadora do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis da Universidade Regional de Blumenau (FURB). Ilse@furb.br 3 Doutor em Engenharia e Gesto do Conhecimento. Professor da Universidade Federal de Mato Grosso do Sul, Cmpus de Trs Lagoas (UFMS/CPTL). marcoa@cptl.ufms.br

Esta obra est licenciada sob uma Licena Creative Commons Attribution 3.0.

GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012

324

Coronetti, J; Beuren, I. M; Sousa, M. A.B

THE COSTING METHODS USED BY THE LARGEST INDUSTRIES IN SANTA CATARINA

ABSTRACT
The article has the goal of verifying which costing methods are being used by the largest industries in different activity fields in the state of Santa Catarina, as well as trying to systematize approaches to their implementation. The research is characterized as exploratory (survey). The data were collected through questioners sent by email to the people responsible for the company costing sector. The sample selected corresponds to 35 companies out of a total of 250, which are the ones that answered the questioner. Having that in mind, the first part of the article deals with the literature review which served as subsidy to the study development and the methodology of the applied research. The second part focused specifically on the carry out and the development of the study, on the localization of these companies in the state, on the sector in which they operate and on the methods used in each one of them. The research results show that the majority of the researched companies (industries) use the absorption costing method, solely or along with other costing methods.

Keywords: Costing methods. Industries. Santa Catarina

The content of GESTO.Org is licensed under a Creative Commons Attribution 3.0 license.

GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012

325

Os mtodos de custeio utilizados nas maiores indstrias de Santa Catarina

1. INTRODUO

Uma srie de acontecimentos, como a globalizao econmica, os avanos tecnolgicos, a tecnologia da informao, entre outros, fizeram com que, nos ltimos anos, as empresas dos mais diversos setores reformulassem suas atividades gerenciais e operacionais. Alm disso, procuram manter um processo contnuo de aprimoramento de tais atividades para poder suportar as diversas alteraes impostas pelo mercado e pela concorrncia acirrada entre empresas. A necessidade da reformulao dessas atividades nas empresas ocorreu atravs de imposies do mercado, sejam decorrentes da competio estratgica no mbito mundial, nacional ou regional. O mundo empresarial foi forado a estudar minuciosamente suas polticas de mercado, as necessidades e desejos dos consumidores, para que seu produto possa ser considerado de qualidade e competitivo. A estratgia competitiva, de acordo com Porter (1999, p. 52), significa escolher de forma deliberada um conjunto diferente de atividades para proporcionar um mix nico de valores. Por conseguinte, as empresas tiveram que passar a planejar e controlar seus custo s de maneira mais eficiente. Diante disso, as empresas necessitaram de investimentos em tecnologia, tendo como primordial finalidade a minimizao de seus custos e o melhor aproveitamento de todos os seus recursos disponveis, quer seja material, financeiro e/ou capital humano. As empresas industriais tambm esto inseridas nesse contexto e precisaram mudar seus paradigmas. Anteriormente tinha-se reduo de custos por meio da economia de escala (produo em grande quantidade). No atual cenrio busca-se tal intento via customizao, que, de acordo com Silva Filho (2001, p. 2), significa transformar a informao entrante numa informao que seja adequada s necessidades de um indivduo num determinado instante. Neste sentido, buscam um modelo ideal de gerenciamento de suas atividades, desenvolvendo ou adaptando sistemas que mais se relacionam com suas necessidades, como os de custos. Estes tm como principal contribuio o fornecimento de informaes teis aos gestores, tornando-se um importante instrumento no processo de gesto empresarial, seja na etapa de planejamento ou na execuo e controle do que foi estabelecido naquela etapa.

GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012

326

Coronetti, J; Beuren, I. M; Sousa, M. A.B

Consequentemente, com a implantao e utilizao desses sistemas, os gestores tero as informaes necessrias para que seu produto possa ser comercializado por um valor que satisfaa a organizao e que seja aceitvel pelo mercado. Portanto, os sistemas de custos, com seus diferentes mtodos de custeio, passaram a ser de fundamental importncia no suporte ao processo de gesto das empresas, fornecendo aos gestores informaes confiveis para o controle e auxlio na tomada de decises. Neste sentido, o artigo tem como objetivo verificar quais os mtodos de custeio esto sendo utilizados pelas maiores indstrias de diferentes ramos de atividades de Santa Catarina, bem como sistematizar abordagens de sua aplicao.

2. A CONTABILIDADE DE CUSTOS, OS SISTEMAS DE CUSTOS E OS MTODOS DE CUSTEIO

A Contabilidade de Custos teve sua importncia reconhecida a partir da Revoluo Industrial no sculo XVIII, passando a ser um importante instrumento de auxlio aos gestores. Contemporaneamente, tem sua importncia destacada na gesto empresarial, no somente como instrumento de mensurao de custos na fabricao de bens ou servios, mas pela gerao de informaes para dar suporte tomada de decises relevantes ao processo decisrio de empresas dos mais diversos setores econmicos. Assim o sistema de custos, que est sob a responsabilidade da Contabilidade de Custos, tem como finalidade coletar e relatar dados de diferentes fontes, tornando-as teis gesto, bem como indicar como os recursos de uma organizao so consumidos por seus objetos de custeio. Zanella (1993, p. 9) destaca que um dos instrumentos que o administrador pode utilizar para revitalizar a estrutura interna de controle da empresa, assegurando o domnio de todos os fatores que interferem nas operaes. Quando se apresenta adequado s necessidades da empresa, o sistema de custos determina quais dados sero processados, sumarizados e relatados sob a forma de informaes e relatrios para a gesto, de modo a atender suas necessidades na tomada de decises. Morais et. al. (1986) afirmam que o sistema visa principalmente subsidiar o seu usurio com informaes que contribuam para o exerccio das funes de controle e planejamento. Portanto, o sistema procura disponibilizar aos seus usurios o maior nmero possvel de informaes, auxiliando-os na gesto de seus negcios.
GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012 327

Os mtodos de custeio utilizados nas maiores indstrias de Santa Catarina

Este sistema formado por diversos componentes, dentre eles os mtodos de custeio, que consistem no processo aplicado por uma empresa para alocar custos aos produtos por ela fabricados. Santos (1999, p. 66) diz que o mtodo de custeio o critrio utilizado, por uma unidade, para apropriar custos dos fatores de produo s entidades de objeto de acumulao de custos, definidos pelo mtodo de acumulao de custos. Na sua escolha deve-se ressaltar a classificao dos custos, pois desta forma pode-se identificar o mtodo que melhor se adapta a uma determinada situao, consideradas as peculiaridades das empresas, independentemente do seu porte e atividade. Assim, antes de adentrar na abordagem dos diferentes mtodos de custeio utilizados pelos sistemas de custos, faz-se necessrio um breve comentrio a respeito da classificao dos custos em relao unidade produzida e ao volume de produo. Quanto unidade produzida, os custos so classificados em diretos e indiretos. Os custos diretos so facilmente identificados no produto, como afirma Cardoso Neto (1985, p. 4), ao destacar que estes custos so aqueles facilmente identificados nos produtos. No necessitam de critrios de rateio. No que se refere aos custos indiretos, Becker e Jacobsen (1984, p. 4) citam que este tipo de custos no se relacionam diretamente com nenhum setor especificamente, devendo, portanto, ser rateados (distribudos) pelos processos, ordens ou produtos. Por outro lado, quanto ao volume de produo, os custos podem ser classificados em fixos e variveis. Os fixos, conforme Hornegren, Foster e Datar (2000, p. 21), so aqueles que no se alteram em montante apesar das alteraes num direcionador de custos. J os custos variveis variam conforme o volume de produo. Esse custo, segundo Oliveira e Perez Jr (2009), depende do montante a ser produzido. Diante do exposto, dentre os diferentes mtodos de custeio abordados pela literatura da Contabilidade de Custos, que podem ser empregados, pelas empresas dos mais diversos setores, para o custeamento dos seus custos, contempla-se neste artigo o custeio pleno ou integral, o custeio por absoro, o custeio direto ou varivel, o custeio-padro, o sistema de custeamento das unidades de esforo de produo - UEPs e o custeio baseado em atividades ABC.

GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012

328

Coronetti, J; Beuren, I. M; Sousa, M. A.B

2.1. Custeio pleno ou integral

Em relao ao mtodo de custeio pleno ou integral, este foi desenvolvido na Alemanha no incio do sculo XX, pelo instituto alemo de pesquisa aziendais (Reichskuratorium fur Wirtschaftlichtkeit). No Brasil este mtodo mais conhecido pela sigla RKW, onde so alocados todos os custos e despesas fixas e vaiveis e custos diretos e indiretos aos produtos fabricados (MARTINS, 2008). Segundo Santos (1999, p. 66), este mtodo caracteriza-se pela apropriao de todos os custos e despesas aos produtos fabricados. Esses custos e despesas so custos diretos e indiretos, fixos e variveis, de comercializao, de distribuio, de administrao em geral. Para Vartanian e Nascimento (1999, p. 34) o mtodo de custeio pleno aquele em que todos os custos e despesas de uma entidade so levados aos objetos de custeio, normalmente unidades de produtos e/ou ordens de servio. O mtodo de custeio pleno ou integral pode ser utilizado para fins de controle e tomada de decises, cuja importncia est fundamentada no que concerne ao controle e planejamento do total dos custos e despesas da empresa em um determinado perodo. O controle dos gastos totais de fabricao, vendas e administrao facilita minimizar os gastos totais de uma empresa em um determinado perodo, bem como a maximizao do lucro. O RWK considera as despesas operacionais como gastos relativos produo, fazendo com que os estoques dos produtos em elaborao e acabados das empresas sejam superavaliados. Por outro lado, o resultado das mesmas ficar subavaliado, visto que parte das despesas do perodo que foram ativadas, na proporo do volume dos estoques. Obviamente, esse o fato principal pelo qual a legislao brasileira no aceita este mtodo de custeio para fins tributrios.

2.2. Custeio por absoro

Este um dos mais tradicionais mtodos de custeio adotados na Contabilidade de Custos. Por esse fato conhecido, no Brasil, como mtodo tradicional de custeio. A respeito deste mtodo, Martins (2000, p. 41) descreve que este consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos.
GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012 329

Os mtodos de custeio utilizados nas maiores indstrias de Santa Catarina

O custeio por absoro aloca, a cada fase da produo, os custos aos produtos. Assim, cada produto recebe sua parcela de custos at o momento em que todos os custos de produo sejam absorvidos, seja pelos produtos vendidos ou pelos que foram estocados. Portanto, as despesas no so apropriadas aos produtos fabricados, so diretamente lanadas no resultado do perodo e que incorreram. Viceconti e Neves (2000, p. 33) comentam que o esquema bsico do custeio por absoro, consiste na separao de custos e despesas, apropriao dos custos diretos e indiretos produo realizada no perodo, apurao do custo da produo acabada, do custo dos produtos vendidos, apurao do resultado. A identificao e a separao dos custos e despesas importante, pois somente os custos sero considerados na apropriao aos produtos, independente de sua classificao. Separar os custos e as despesas de vital importncia neste mtodo de custeio, pois as despesas so lanadas diretamente ao resultado, enquanto que, em se tratando dos custos, somente os custos referentes aos produtos vendidos podem ter o mesmo tratamento, isto , ser lanados no resultado do perodo.

2.3. Custeio direto ou varivel

O custeio direto, tambm denominado de varivel, de acordo com Martins (2000, p. 214), surgiu, devido aos problemas vistos com relao dificuldade trazida pela apropriao dos custos fixos aos produtos e em funo da grande utilidade do conhecimento do Custo Varivel e da Margem de Contribuio. Neste mtodo alocam-se aos produtos somente os custos que variam proporcionalmente ao volume de produo, para fins de avaliar os inventrios. Para determinar o custo dos produtos vendidos apropria-se, alm dos custos variveis referentes s unidades vendidas, as despesas variveis que incorreram para realizar a venda. Pires (1988, p. 43) afirma que o custeio direto o processo se gundo o qual apenas os custos variveis de materiais, mo-de-obra e custos gerais de fabricao, usados na produo do produto ou no desempenho de um servio ou atividade, so atribudos a estes, enquanto que os custos fixos so considerados custos do perodo. No mtodo de custeio direto ou varivel os produtos so avaliados de forma mais objetiva, impedindo as arbitrariedades na alocao dos custos fixos. No entanto, os produtos
GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012 330

Coronetti, J; Beuren, I. M; Sousa, M. A.B

so subavaliados, vez que no recebem parcela dos custos fixos incorridos no perodo, ou seja, apenas lhe so imputados custos variveis. Sua importncia verificada no suporte ao processo de tomada de decises, por parte dos seus usurios, principalmente no que se refere anlise da margem de contribuio. Esta apurada mediante o confronto das receitas com os custos e despesas variveis, permitindo anlises de custos, volumes e preos.

2.4. Custeio padro O custeio padro no entendimento de Matz, Curry e Frank (1987, p. 532), o custo cientificamente predeterminado para a produo de uma nica unidade, ou um nmero de unidades do produto durante um perodo especfico no futuro imediato. Custo padro o custo planejado de um produto, segundo condies de operao correntes e/ou previstas. Baseia-se nas condies normais ou ideais de eficincia e volume, especialmente com respeito aos custos indiretos de produo. Este mtodo de custeio precisa ser implantado em conjunto com outro sistema, que fornece os custos reais. Assim sendo, concomitantemente, pode-se se fazer uma comparao entre o custo-padro, previamente estabelecido e os custos efetivamente incorridos. A finalidade principal do custo padro fornecer aos gestores, atravs do controle dos custos de produo, as variaes dos custos reais com os predeterminados, ele representa segundo Martins e Rocha (2010) uma meta a ser atingida pela organizao. Desse modo, saber qual o produto ou linha de produtos que est com o custo de fabricao acima ou abaixo do previsto, inclusive as variaes fsicas. O custeio padro s ter importncia para uma empresa se for utilizado em conjunto com outro sistema, vez que coteja os custos predeterminados com os custos incorridos num determinado perodo. Esta comparao tem por finalidade evidenciar eventuais variaes e sinalizar aes corretivas necessrias.

GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012

331

Os mtodos de custeio utilizados nas maiores indstrias de Santa Catarina

2.5. Unidade de Esforo de Produo UEP

O mtodo da Unidade de Esforo de Produo, de acordo Allora e Allora (1995) uma tcnica que parte da noo abstrata de esforo de produo e verifica a possibilidade de se obter, para produes diversificadas, uma nica unidade de medida. Para Bornia (1995, p. 481), o mtodo da unidade de esforo de produo baseia-se na unificao da produo de empresas multiprodutoras mediante definio de uma unidade de medida comum a todos os artigos da empresa. Este mtodo no entendimento de Martins (2008) e Bornia (2009) busca somar unidades de produtos diferentes como se eles fossem iguais, utilizando para tal procedimento um produto de referncia. Este mtodo de custeio preocupa-se basicamente com os custos de converso, tambm conhecidos como custos de agregao, que representam o esforo agregado da empresa na obteno do produto. So todos os custos de produo, exceto as matrias-primas, os componentes adquiridos prontos e as embalagens compradas. Desse modo, a unidade de esforo de produo, atravs de uma nica medida procura mensurar o custo de produo de diferentes produtos dentro de uma empresa. No entanto, para chegar ao seu montante, precisa estar acoplado a outro sistema, uma vez que no contempla todos os custos de produo, apenas os de converso. 2.6. Custeio baseado em atividades ABC

No que concerne ao custeio baseado em atividade - ABC, conforme Nakagawa (1994, p. 40), trata-se de uma metodologia desenvolvida para facilitar a anlise estratgica de custos relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma empresa. A essncia deste mtodo de custeio est justamente nas atividades, pois h o pressuposto que so elas que consomem os recursos e estas so consumidas pelos objetos de custeio. Martins (2000, p. 100) define atividade como sendo uma mescla de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros utilizados para produzir bens e servios. O principal fator diferencial do custeio baseado em atividades est na forma como atribui os custos indiretos aos produtos, por meio de direcionados de custos. Primeiro apropria os recursos s atividades, com base em direcionadores de recursos. Depois apropria as

GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012

332

Coronetti, J; Beuren, I. M; Sousa, M. A.B

atividades aos objetos de custeio atravs de direcionadores de atividades (GARRISON, NORREN e BREWER, 2007). relevante salientar que este sistema mais indicado para suporte tomada de decises, portanto no substitui o sistema tradicional para fins de avaliao de estoques. um sistema de custeio que busca, atravs da identificao dos custos das atividades, e seu relacionamento com os objetos de custeio, informaes detalhadas para a tomada de decises. 3. METODOLOGIA DA PESQUISA

O delineamento da pesquisa adotado na pesquisa caracterizou-se como sendo do tipo exploratrio. Segundo Tripodi, Fellin e Meyer (1981, p.64), os estudos exploratrios tm a principal finalidade de desenvolver, esclarecer e modificar conceitos e idias a fim de fornecer hipteses pesquisveis para estudos posteriores. Proporcionar uma viso geral a respeito de um determinado fato, buscar mais informaes sobre o assunto (GIL, 2009). Tendo como base os preceitos relacionados ao estudo exploratrio adotou-se como mtodo de pesquisa o tipo survey. Pinsonneault e Kramer (apud FREITAS et al., 2000, p. 105) mencionam que a pesquisa survey pode ser descrita como a obteno de dados ou informaes sobre caractersticas, aes ou opinies de determinado grupo de pessoas, indicado como representante de uma populao-alvo, por meio de um instrumento de pesquisa, normalmente questionrio. A populao do estudo consistiu nas 250 maiores indstrias de Santa Catarina de diferentes ramos de atividades. Como critrio para a seleo destas indstrias foi adotado o nmero de funcionrios, cuja listagem foi disponibilizada pela Federao das Indstrias do Estado de Santa Catarina (FIESC). Desta populao, 35 empresas industriais se dispuseram a responder ao instrumento de pesquisa, constituindo assim a um tipo de amostra por acessibilidade. Para coletar os dados e informaes pertinentes essas indstrias utilizou-se de um questionrio um elenco de questes que so apreciadas e submetidas a certo nmero de pessoas com o intuito de obter respostas para a coleta de informaes (FACHIN, 2002, p. 147). Este instrumento de pesquisa foi elaborado com questes abertas e fechadas, com predominncia da segunda e enviado via e-mail (eletronic mail) aos responsveis pelo setor de custos das empresas que compuseram a participar e contribuir com a pesquisa.
GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012 333

Os mtodos de custeio utilizados nas maiores indstrias de Santa Catarina

Diante das peculiaridades desta pesquisa, a sua perspectiva de anlise caracteriza-se como sendo de corte transversal. Conforme Richardson (1989, p. 93), em um estudo de corte transversal, os dados so coletados em um ponto no tempo, com base em uma amostra selecionada para descrever uma populao nesse determinado momento. No que se refere anlise dos dados, tendo em vista os objetivos definidos, considerouse como mais adequada a abordagem predominantemente quantitativa. Trujillo Ferrari (1982, p. 242) afirma que a anlise quantitativa o procedimento que consiste em aplicar os princpios, tcnicas, e mtodos das cincias matemticas dentro das cincias factuais. Explica que isto implica em dar idias mais concretas, atravs dos processos estatsticos sob a forma de modelos ou quadros operacionais. Mas mesmo assim, tambm foi utilizado da abordagem qualitativa com o intuito de descrever a complexidade de determinado problema e explicar os dados e informaes coletados e expostos nos quadros demonstrativos dos resultados obtidos com a pesquisa.

4. DESCRIO E ANLISE DOS DADOS

A descrio e anlise dos dados, coletados nas maiores empresas industriais catarinenses, que compem a amostra do estudo, foram divididas em seis partes, considerando-se os focos de interesse na investigao realizada por meio de levantamento. Assim, a nfase da descrio e anlise consubstancia-se nos seguintes aspectos: localizao das 35 empresas pesquisadas, por regies do Estado; ramo de atividade das empresas pesquisadas; os mtodos de custeio utilizados pelas empresas e os mtodos de custeio utilizados versus atividades das empresas pesquisadas; a tecnologia da informao utilizada pelas empresas; e, por fim, tm-se os motivos da escolha dos mtodos de custeio utilizados.

4.1. Localizao das empresas por regio do Estado

Para a realizao desta pesquisa considerou-se a diviso de Santa Catarina em sete regies distintas: grande Florianpolis, Norte, Sul, Meio-Oeste, Oeste, Planalto Serrano e Vale do Itaja. As 35 empresas pesquisadas esto localizadas no Estado, conforme mostra a Tabela 1.
GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012 334

Coronetti, J; Beuren, I. M; Sousa, M. A.B

Localizao Grande Florianpolis Norte Sul Meio-Oeste Oeste Planalto Serrano Vale do Itaja Total

Quantidade de empresas 3 9 2 2 9 1 9 35 Tabela 1: Localizao das empresas por regio do Estado Fonte: Elaborado pelos autores

% 8,57% 25,71% 5,71% 5,71% 25,71% 2,86% 25,71% 100,00%

Na regio da grande Florianpolis foram pesquisadas 3 indstrias, nas regies do Oeste, Vale do Itaja e no Norte do Estado 9 empresas em cada regio, no Planalto Serrano 1 empresa, no Sul do Estado e no Meio-oeste 2 empresas, totalizando as 35 empresas. Como se observa, todas as regies do Estado foram pesquisadas, sendo que a representatividade de cada empresa pesquisada est em funo do nmero de empresas instaladas nestas regies. importante apontar onde estas empresas esto localizadas, para depois verificar o mtodo de custeio que utilizam e a tecnologia empregada para coloc-los em funcionamento, a fim de identificar as semelhanas e diferenas no desenvolvimento entre regies.

4.2. Ramo de atividade das empresas pesquisadas As empresas pesquisadas foram dividas em 8 ramos de atividades distintas, so eles: telecomunicaes, pr-moldados, moveleiro/madeireiro, plsticos, alimentcio, metalrgico, txtil e agrcola, conforme evidencia a Tabela 2.

Ramo de atividade Quantidades de empresas Telecomunicao 1 Pr-moldados 1 Moveleiro/Madeireiro 7 Plsticos 2 Alimentcios 4 Metalrgico 6 Txtil 10 Agrcola 4 Total 35 Tabela 2: Ramo de atividades das empresas pesquisadas Fonte: Elaborado pelos autores

% 2,86% 2,86% 20,00% 5,71% 11,43% 17,14% 28,57% 11,43% 100,00%

GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012

335

Os mtodos de custeio utilizados nas maiores indstrias de Santa Catarina

O setor txtil foi o que teve maior representatividade, com 10 empresas. Em segundo lugar aparece o setor moveleiro/madeireiras, com 7 empresas. Na seqncia, com 6 empresas consta o setor metalrgico. As atividades agrcola e alimentcia compreenderam 4 empresas em cada um destes setores. O setor de plstico com 2 empresas e os setores de telecomunicaes e pr-moldados com uma empresa cada um deles. A identificao dos setores em que as empresas atuam permite a comparabilidade da utilizao dos mtodos de custeio, aos motivos que levaram elas a utilizarem um ou outro mtodo e a tecnologia adotada para operacionaliz-los.

4.3. Mtodos de custeio utilizados pelas empresas

No que concerne aos mtodos de custeio utilizados nas empresas pesquisadas, verificou que os mais utilizados por elas so os representados na Figura 1.

Figura 1: Mtodos de custeio utilizados Fonte: Elaborado pelos autores

Os mtodos de custeio indicados superam o nmero de empresas pesquisadas. Tal devese ao fato das mesmas utilizarem mais que um mtodo de custeio. Nota-se que o custeio por absoro o mtodo mais utilizado pelas empresas, sendo utilizado por 24 empresas. Em seguida tem-se o mtodo de custeio direto ou varivel, utilizado por 13 empresas. Na sequncia aparece o custeio padro, utilizado por 8 empresas, 6 empresas indicaram usar o das UEPs, 4 empresas usam o custeio baseado em atividades e apenas 1 das empresas trabalha com custeio pleno ou RKW.
GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012 336

Coronetti, J; Beuren, I. M; Sousa, M. A.B

Vale destacar que o nico mtodo de custeio que atende as exigncias fiscais o absoro. Desse modo, possvel que haja uma combinao de mtodos para atender as necessidades fiscais e administrativas. Assim os mtodos de custeio podem ser utilizados nas empresas individualmente ou combinados com outros mtodos. Na Figura 2 destaca-se esta combinao dos mtodos de custeio que as empresas pesquisadas utilizam.

Figura 2: Combinao dos mtodos de custeio utilizados Fonte: Elaborado pelos autores

Observa-se que a combinao do mtodo direto com o UEP usado somente por 1 empresa pesquisada; 3 reportam-se ao custeio direto e o custeio padro; 1 utiliza o custeio por absoro o ABC e a UEP. Identifica-se que 2 empresas utilizam o custeio por absoro e a UEP. O mtodo absoro combinado com o ABC e a UEP teve a adeso de 1 empresa; 2 usam o custeio por absoro e o ABC; 2 utilizam o custeio por absoro e o direto; 2 trabalham com o custeio por absoro o custeio direto e o custeio padro e uma nica empresa utiliza a combinao entre o custeio por absoro a UEP. Dentre as empresas que fazem uso de apenas um mtodo de custeio, tem-se que: 2 utilizam o mtodo padro; 1 a UEP; 3 o direto; 12 o custeio por absoro e apenas 1 o custeio pleno (RKW). Assim sendo, observa-se que a maioria das empresas pesquisadas utiliza o custeio por absoro. Pressupe-se que tal decorre do fato de atender a legislao fiscal. No entanto, ressalta-se que este utilizado individualmente ou combinando com o mtodo que mais atende as necessidades gerenciais destas empresas. Nota-se que 12 empresas utilizam somente
GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012 337

Os mtodos de custeio utilizados nas maiores indstrias de Santa Catarina

o custeio por absoro e 12 empresas industriais reportam-se ao custeio por absoro combinado com outro mtodo que satisfaa as necessidades quanto informaes gerenciais.

4.4. Mtodos de custeio utilizados versus atividades das empresas pesquisadas Conforme destacado anteriormente, as empresas pesquisadas enquadram-se em 8 tipos distintos de atividades. No obstante, estas empresas utilizam divergentes mtodos de custeio, sendo estes mtodos utilizados individualmente ou em conjunto com aquele que mais satisfaz as necessidades dos gestores. Assim, procurou-se fazer uma relao entre os mtodos de custeio utilizados com as atividades das empresas pesquisadas. O resultado deste relacionamento est evidenciado na Tabela 3.

Atividade das empresas pesquisadas Moveleira/ Madeireira Telecomunicaes 1 -

Plstico

Txtil

Mtodos de custeio utilizados

Pr-Moldados

Metalrgica

Alimenticio

Agrcola

TOTAL

RKW Absoro Direto UEP Padro Absoro/UEP/Padro Absoro/Dir./Padro Absoro/ABC/UEP

1 2 1 -

Nmero de Empresas que utilizam os mtodos de custeio 1 5 2 1 2 1 1 1 1 1 1 1 -

1 12 3 1 2 1 2 1 1 2 2 3 3 1

Absoro/Dir./ABC 1 Absoro/ABC 1 1 Absoro/UEP 1 1 Absoro/Direto 1 1 1 Direto/Padro 1 1 1 Direto/UEP 1 Tabela 3: Mtodos de custeio utilizados versus atividades das empresas pesquisadas Fonte: Elaborado pelos autores

GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012

338

Coronetti, J; Beuren, I. M; Sousa, M. A.B

Das 12 empresas que possuem somente o custeio por absoro, 5 so do setor txtil, 2 do setor metalrgico, 2 so do setor moveleiro/madeireiro, 1 tem atividade agrcola, 1 alimentcia e 1 de telecomunicao. As empresas que utilizam o custeio por absoro com outros mtodos de custeio possuem atividades das mais diversificadas. Nota-se que das empresas, que utilizam somente o custeio direto, 2 delas, so do setor agrcolas e 1 do setor txtil. No obstante, 1 das empresas utiliza somente o custeio pleno e outra somente o mtodo das unidades de esforo de produo ambas ligadas s atividades moveleira/madeireira. Das 2 empresas que usam somente o custeio padro, uma do setor txtil e a outra tem suas atividades direcionadas ao setor moveleiro/madeireiro.

4.5. A tecnologia de informao utilizada pelas empresas

Tambm se procurou

saber nas

empresas que tecnologia de informao,

especificamente o software, que as mesmas utilizam como suporte operacionalizao dos mtodos de custeio utilizados. Na Tabela 4 evidencia-se a tecnologia de informao utilizada pelas empresas pesquisadas, como importante componente de suporte ao sistema de custos.

Nmero de Empresas Tecnologia de informao utilizada nas empresas que utilizam pesquisadas Planilhas eletrnicas 15 Banco de Dados 12 Software Personalizado 9 ERP 5 MICROSIGA 4 DATASUL 2 MAGNUS 2 SAP 2 BAAN 1 Total de respondentes 35 * A soma da freqncia superior a 100% pelo fato das empresas utilizarem mais que uma TI.

Frequncia 42,85% 34,28% 25,71% 14,28% 11,42% 5,71% 5,71% 5,71% 2,85% 148,52%

Tabela 4: Tecnologia de informao utilizada como suporte aos sistemas de custos Fonte: Elaborado pelos autores

As empresas participantes desta pesquisa usam diversos tipos de softwares. Sendo que 15 delas trabalham com planilhas eletrnicas, 12 utilizam banco de dados, 9 tem softwares personalizados e as demais contam com softwares implantados por empresas especializadas.
GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012 339

Os mtodos de custeio utilizados nas maiores indstrias de Santa Catarina

O que tambm ficou ntido o nmero diversificado de tecnologias de informao que as empresas utilizam, podendo estar simultaneamente funcionando com outras tecnologias ou no.

4.6. Motivos da escolha dos mtodos de custeio utilizados

No que se refere aos motivos que levaram as empresas a implantar os atuais mtodos de custeio, foi solicitado aos respondentes que atribussem nota 4 (quatro) para o motivo muitssimo importante e 0 (zero) para o motivo de nenhuma importncia, intercalando os demais motivos. Evidenciam-se na Tabela 5 os motivos com seus respectivos graus de importncia.

Motivo da escolha do(s) mtodos de custeio Melhor apurao dos custos dos produtos Fornece mais eficientemente informaes para a tomada de deciso Financeiramente mais compatvel com a realidade da empresa Se ajusta mais com a tecnologia de informao da empresa Atende melhor as exigncias da legislao contbil e fiscal Fornece melhorias de processo e eliminao de desperdcios Para uma melhor formao do Preo de Venda Para melhores informaes de Anlise de Rentabilidade

Muitssimo Muito Importante Total importante importante de resp. Resp. % Resp. % Resp. % 35 35 26 25 74,29 71,44 3 5 8,57 14,28 3 3 8,57 8,57

Pouco Nenhuma importante importncia Resp. % Resp. % 3 2 8,57 5,71

35

10

28,57

10

28,57

25,71

5,72

11,43

35

25,71

11

31,43

20,00

5,72

17,14

35

11

31,42

10

28,57

5,72

5,72

10

28,57

35 2 1

10 2 1

28,57 100,0 100,0

13 -

37,14 -

4 -

11,43 -

4 -

11,43 -

4 -

11,43 -

Melhores informaes para 1 1 100,0 Planejamento Operacional Tabela 5: Grau de importncia dos motivos da escolha dos mtodos de custeio utilizados Fonte: Elaborado pelos autores

GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012

340

Coronetti, J; Beuren, I. M; Sousa, M. A.B

Das empresas pesquisadas, o motivo Melhor apurao dos custos dos produtos obteve como grau de importncia mais apontado muitssimo importante, com 74,29% das empresas entrevistadas. O motivo Fornece mais eficientemente informaes para a tomada de deciso obteve o grau muitssimo importante, com 71,44% das empresas pesquisadas. Os motivos Financeiramente mais compatvel com a realidade da empresa, Se ajusta mais com tecnologia de informao da empresa e Fornece melhorias de processo e eliminao de desperdcios, obtiveram um grau de importncia bastante distribudo, variando de muitssimo importante a importante. O motivo Atendem melhor as exigncias da legislao contbil e fiscal obteve o grau nenhuma importncia, com 28,57% dos entrevistados. Os entrevistados apontaram outros motivos, dos quais se destacam: Para uma melhor formao do preo de vendas, Para melhores informaes de Anlise de Rentabilidade e Melhores informaes para Planejamento Operacional, todos com grau muito importante. Adicionalmente, destacam-se, com grau muitssimo importante, dois fatores: a Melhor apurao dos custos dos produtos, com 74,29%; e Fornece mais eficientemente informaes para a tomada de deciso com 71,44%. Por outro lado, o motivo que foi assinalado com sendo de nenhuma importncia Atendem melhor as exigncias da legislao contbil e fiscal, por 28,57% dos entrevistados. Desta forma, nota-se que o atendimento legislao contbil fiscal no est sendo considerado como motivo de destaque em relao aos mtodos de custeio utilizados nas indstrias de Santa Catarina.

5. CONCLUSES

Os custos de produo devem ser planejados e controlados eficientemente. Assim, os mtodos de custeio, como componentes de um sistema de custos, possuem importncia crucial para empresas das mais diversas atividades. Sua relevncia mais ntida nas empresas industriais, devido complexidade dos fatores de produo. Deste modo, pela pesquisa realizada, verificou-se que das maiores indstrias de Estado de Santa Catarina pesquisadas, a maioria utiliza o mtodo de custeio por absoro, to somente ou em conjunto com outros mtodos de custeio.

GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012

341

Os mtodos de custeio utilizados nas maiores indstrias de Santa Catarina

A tecnologia de informao utilizada pelas empresas para operacionalizao dos mtodos de custeio, nas empresas pesquisadas, consiste de diferentes softwares, com nfase nas planilhas eletrnicas, nos bancos de dados e software personalizado. Quanto motivao para a escolha dos mtodos de custeio adotados nas empresas, ficou evidenciado que a maioria dos respondentes levou em considerao dois aspectos cruciais melhor apurao dos custos dos produtos e fornece mais eficientemente informaes para a tomada de deciso. Assim este estudo procurou contribuir, atravs de uma pesquisa emprica, sobre os mtodos de custeio utilizados nas empresas, particularmente nas empresas industriais catarinenses. Alm disso, procurou abordar outros aspectos a eles relacionados, com nfase na tecnologia de suporte e os motivos da escolha dos mtodos implantados nas empresas.

REFERNCIAS ALLORA, F.; ALLORA, V. UP: unidade de medida da produo para custos e controles gerenciais das fabricaes. 1 ed. So Paulo: Pioneira, 1995. BECKER, N; JACOBSEN, L. E. Contabilidade de custos. 2. ed. So Paulo: McGraw-Hill do Brasil, 1992. 2 v. BORNIA, A. C. Mensurao das perdas dos processos produtivos: uma abordagem metodolgica de controle interno. 1995, 125f. Tese (Doutorado em Engenharia da Produo). Programa de Ps-graduao em engenharia de produo. Universidade Federal de Santa Catarina 1995. BORNIA, A. C. Anlise gerencial de custos: aplicao em empresas modernas. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CARDOSO NETO, F. Contabilidade de custos: sistemas, tcnicas de aplicao e gesto. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1985. 1 v. FACHIN, O. Fundamentos de metodologia. 3. ed. So Paulo: Saraiva, 2002. FREITAS, H.; OLIVEIRA, M.; ZANELA. A. C.; MOSCAROLA, J. O mtodo de pesquisa survey. Revista de administrao. So Paulo, v. 37, n. 3, p. 105-112, jul./ago 2000. GARRISON, R. H.; NORREN, E. W.; BREWER, P. Contabilidade gerencial. 11. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2007. GIL, A. C. Mtodos e tcnicas de pesquisa social. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012

342

Coronetti, J; Beuren, I. M; Sousa, M. A.B

HORNEGREN, C. T.; FOSTER G.; DATAR, S. Contabilidade de custos. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC 2000. MARTINS, E. Contabilidade de custos. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2000. MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2008. MARTINS, E.; ROCHA, W. Mtodos de custeio comparados. So Paulo: Atlas, 2010. MATZ, A.; CURRY; O. J.; FRANK, G. W. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 1987. MORAIS, J. C. et. al. Sistema de informao. Revista Brasileira de Contabilidade. Rio de Janeiro, v. 27, n. 59, p. 9-12, out/dez, 1986. NAKAGAWA, M. ABC: Custeio Baseado em Atividades. So Paulo: Atlas, 1994. OLIVEIRA, L. M.; PEREZ JR. J. H. Contabilidade de custos para no contadores. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2009. PIRES, L. G. B. Sistema de custeamento: o custeio direto. Revista Brasileira de Contabilidade. Braslia: Ano III, n. 64, p. 43-64, jan./mar, 1988. PORTER, M. E. Competio = On competition: estratgias competitivas essenciais. Rio de Janeiro: Campus, 1999. RICHARDSON, R. J. Pesquisa social: mtodos e tcnicas. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1999. SANTOS, R. V. Modelagem de sistemas de custos. Revista do Conselho Regional de Contabilidade de So Paulo. So Paulo: Ano IV, n. 7, p. 62-74, abr. 1999. SILVA, M. Z. Mensurao dos custos de procedimentos mdicos em organizaes hospitalares: sistematizao de um mtodo de custeio hbrido luz do ABC e da UEP. 2006, 159f. Dissertao (Mestrado em Contabilidade), Universidade Federal de Santa Catarina, 2006. SILVA FILHO, A. M. S. A era da informao. Revista Espao Acadmico. Maring: Ano 1, n. 01, p. 01-10, julh.,2001. TRUJILLO FERRARI, A. Metodologia da pesquisa cientifica. So Paulo: McGraw-Hill do Brasil, 1982. VARTANIAN, G. H.; NASCIMENTO, D. T. O mtodo de custeio pleno: uma abordagem conceitual. Revista do Conselho Regional de Contabilidade de So Paulo . So Paulo: Ano IV, n. 9, p. 34-41, set., 1999. VICECONTI, P. E.V.; NEVES, S. Contabilidade de custos: um enfoque direto e objetivo. So Paulo: Frase Editora, 2000. ZANELLA, L. C. Administrao de custos em hotelaria. Caxias do Sul: EDUGS, 1993.
GESTO.Org Vol. 10, No.02, p.324 343, maio/ago. 2012 343