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Bizu - Direito Tributrio AFRF ESAF Prof.

Alberto Macedo
Ol Guerreiro(a)! Vamos dar o gs final para a prova?! Para essa reta final, minha inteno, com esse Bizu de Direito Tributrio, passar dicas sobre cada um dos 25 tpicos do edital, para voc estud-las e utiliz-las na hora da prova. Ento, sem perda de tempo, vamos comear! 1. COMPETNCIA TRIBUTRIA. sempre bom ter na ponta da lngua a definio de competncia tributria.
pela Constituio a Unio Estados DF Municpios para editar leis sobre Instituio Fiscalizao Cobrana Arrecadao

Poder outorgado

de tributos

Capacidade tributria ativa ter as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria.
Competncia Tributria Capacidade Tributria ativa EXECUTAR INDELEGVEL DELEGVEL LEGISLAR FISCALIZAR, ARRECADAR E

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QUADRO TIPOS DE COMPETNCIA TRIBUTRIA POR ENTE FEDERATIVO: Ente Tipo de Competncia Para legislar / instituir Federativo Concorrente Sobre direito tributrio (s normas gerais) II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF Privativa Emprstimo Compulsrio Contribuies Especiais Taxas Comum Contribuies de Melhoria Em Territrio Federal: Impostos Estaduais: ITCMD, ICMS, IPVA Unio Em Territrio Federal no dividido em Cumulativa Municpios: Impostos Estaduais: ITCMD, ICMS, IPVA Impostos Municipais: IPTU, ITBI, ISS Novos impostos (art.154, I) Residual Novas contribuies para a Seguridade Social (art.195, 4) Extraordinria Impostos Extraordinrios (art.154, II) Legislar sobre direito tributrio Concorrente Taxas(1) Comum / Residual(2) Contribuies de Melhoria(1) Estados e Supletiva ou Para legislar sobre normas gerais de direito Distrito Federal Suplementar tributrio ITCMD, ICMS, IPVA Privativa Contribuies para Previdncia Social de seus Servidores ITCMD, ICMS, IPVA IPTU, ITBI, ISS Distrito Federal Cumulativa Contribuies para Previdncia Social de seus Servidores COSIP Concorrente Legislar sobre direito tributrio Supletiva ou Para legislar sobre normas gerais de direito Suplementar tributrio IPTU, ITBI, ISS Municpios Contribuies para Previdncia Social de seus Privativa Servidores COSIP Taxas Comum Contribuies de Melhoria

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QUADRO DE COMPETNCIA TRIBUTRIA POR TIPO DE COMPETNCIA: Tipo de Ente Federativo Para legislar / instituir Competncia Sobre direito tributrio (Unio s normas Concorrente U, E, DF, M gerais) Taxas Comum U, E, DF, M Contribuies de Melhoria II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF Emprstimo Compulsrio U Contribuies Especiais ITCMD, ICMS, IPVA E, DF Contribuies para Previdncia Social de seus Privativa Servidores IPTU, ITBI, ISS Contribuies para Previdncia Social de seus M Servidores COSIP Em Territrio Federal: ITCMD, ICMS, IPVA Em Territrio Federal No Dividido em U Municpios: Impostos Estaduais: ITCMD, ICMS, IPVA Impostos Municipais: IPTU, ITBI, ISS Cumulativa ITCMD, ICMS, IPVA IPTU, ITBI, ISS DF Contribuies para Previdncia Social de seus Servidores COSIP Legislar sobre normas gerais de direito Supletiva ou E, DF, M tributrio Suplementar Novos impostos (art.154, I) U Novas contribuies para a Seguridade Social (art.195, 4) Residual Taxas(1) E Contribuies de Melhoria(1) Extraordinria U Impostos Extraordinrios (art.154, II) (1) ATENO: ESSE RACIOCNIO S VALE PARA A ESAF, CONFORME CONCURSO FISCAL DO PAR 2002. (2) RESIDUAL S PARA ESTADOS (DF NO)

2. LIMITAES CONSTITUCIONAIS DO PODER DE TRIBUTAR. 2.1. Outros Aspectos das Limitaes Ao Poder de Tributar 2.1.1. Esclarecimento aos Consumidores Art.150, 5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. 2.1.2. Iseno etc. S por Lei Especfica Na verdade, qualquer desonerao de tributo, s por lei especfica.

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Exceto para o ICMS, em que essa desonerao se d por meio de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal no CONFAZ. 2.2. Imunidades. 2.2.1. Distino entre Imunidade Tributria e Outras Figuras

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NO-INCIDNCIA (GENRICA) = no previso do fato na hiptese de incidncia do tributo. IMUNIDADE = Hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. 1) A imunidade decorre de uma regra prevista na Constituio; nunca de uma regra infraconstitucional. 2) A imunidade colabora no desenho da competncia impositiva. Isso porque como a competncia tributria definida no plano constitucional, e a imunidade tambm, aquela dizendo quando o tributo pode incidir, e essa dizendo quando o tributo no pode incidir, ambas, reunidas, definem o desenho final da competncia tributria quanto quele tributo. 3) Mesmo que a regra da CF88 venha escrita que determinada situao ou pessoa isenta, leia-se imune, porque est escrita no texto constitucional. ISENO = H a competncia tributria, mas o ente tributante decide no exercla editando lei que confere a iseno (ISENO SEMPRE POR LEI). ALQUOTA ZERO = O ente tributante institui o tributo, mas como a alquota zero, a obrigao tributria correspondente ser nula. Normalmente utilizada nos tributos regulatrios (II, IE, IPI, IOF), pois a alquota a pode ser alterada por ato do Poder Executivo. 2.2.2. Imunidade Recproca Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

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ATUALMENTE, temos: Empresa Pblica e Sociedade de Economia Mista: (i) Sem Atividade Lucrativa; (ii) Cuja Imunidade No Oferece Risco Concorrncia e Livre Iniciativa; (iii)Cuja Tributao Oferece Riscos ao Pacto Federativo pela Presso Poltica ou Econmica.

IMUNIDADE RECPROCA (art.150, 2)

Empresa Pblica e Sociedade de Economia Mista, AINDA QUE EM MONOPLIO ESTATAL, que exercem atividade econmica e que no se enquadrem nas condies acima VEDADA a Imunidade Recproca (art.150, 3; art.173, 2)

Imunidade Recproca e Finalidades Essenciais As FINALIDADES ESSENCIAIS do art.150, 2, CF88, so as das Autarquias e Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e, por deciso do STF, tambm as das Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista prestadoras de Servios Pblicos, AINDA QUE SUJEITAS A MONOPLIO ESTATAL, desde que: (i) Sem Atividade Lucrativa; (ii) Sua Imunidade No Oferea Risco Concorrncia e Livre Iniciativa; (iii) Sua Tributao Oferea Riscos ao Pacto Federativo pela Presso Poltica ou Econmica. Para U, E, DF, M, o patrimnio, a renda e os servios no precisam estar vinculados a suas finalidades essenciais para se beneficiarem da imunidade recproca.
Assim, para aplicao da Imunidade Tributria Recproca: U, E, DF, M QUAISQUER PATRIMNIOS, RENDAS OU SERVIOS

AUTARQUIAS e FUNDAES (Institudas e mantidas pelo Poder Pblico) EMPRESA PBLICA e SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA Cujo servio pblico, MESMO QUE SUJEITO AO MONOPLIO ESTATAL,: (i) No Seja Atividade Lucrativa; (ii) Imunidade No Oferea Risco Concorrncia e Livre Iniciativa; (iii)Tributao Oferea Riscos ao Pacto Federativo pela Presso Poltica ou Econmica. Professor Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br PATRIMNIO, RENDA OU SERVIOS VINCULADOS S SUAS FINALIDADES ESSENCIAIS

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2.2.3. Imunidade Religiosa (Art.150, VI, b, e 4) Imunidade Religiosa e Cemitrios - Se o cemitrio no for de carter comercial, em que se lucra com a venda ou aluguel de jazigos, tambm pode se enquadrar na imunidade religiosa. Para isso, deve cumprir os seguintes requisitos (RE 578.562 BA): (i) Ser de entidade religiosa (ii) No ter fins lucrativos (iii) Dedique-se exclusivamente a servios religiosos e funerrios 2.2.4. Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos Trabalhadores e Instituies de Educao e Assistncia Social Sem Fins Lucrativos (Art.150, VI, c, e 4) O STF tem dado INTERPRETAO AMPLA (mais que impostos sobre patrimnio, renda e servios) quanto aos impostos atingidos por essa imunidade, desde que para as finalidades essenciais da entidade. Assim: Imunidade ao ICMS: - Entidade que importa mercadoria do exterior para integrar seu ativo fixo pois essas mercadorias passaro a compor seu patrimnio (RE 203.755) - Entidade de Assistncia Social que comercializa bens por ela produzidos pois a cobrana do ICMS desfalcaria o patrimnio, diminuiria a eficincia dos servios e a integral aplicao das rendas da entidade (RE 210.251; RE 186.175). Imunidade ao II e IPI: - Instituio de Assistncia Social que importa bolsas para coleta de sangue pois seriam utilizadas na prestao do servio especfico da entidade (RE 243.807). Imunidade ao IPTU, ITR e IR: Qualquer atividade efetuada pela entidade que gere renda no afasta a imunidade, desde que esses recursos sejam destinados s finalidades essenciais da entidade (RE 218.503 SP). - Explorao do servio de estacionamento (RE 144.900 SP, RE 257.700 MG) - Aluguel de imvel ao particular (AgRg no RE 390.451; RE 247.809 RJ; Smula 724, STF)
Previdncia Social CARTER CONTRIBUTIVO CARTER NO CONTRIBUTIVO

Assistncia Social

Assim, como o art.150, VI, c, s falou em Instituies de Assistncia Social, e no de Previdncia Social, s cabe a imunidade a essas ltimas, fechadas, se no houver contribuio por parte dos beneficirios do sistema de previdncia. (Smula 730, STF) 2.2.5. Imunidade de Livros, Jornais, Peridicos e o Papel Destinado a Sua Impresso (Art.150, VI, d, CF88)
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clusula ptrea e Imunidade Objetiva Contedo de Livro, Jornal ou Peridico - No se leva em conta o VALOR ARTSTICO ou DIDTICO, a RELEVNCIA DAS INFORMAES DIVULGADAS, a QUALIDADE CULTURAL ou o VALOR PEDAGGICO da publicao. Assim, SO IMUNES: - LBUNS DE FIGURINHAS (RE 221.239 SP; 179.893 SP); APOSTILAS ou MANUAIS TCNICOS PARA CURSOS DE TREINAMENTO (RE 183.403); LISTAS TELEFNICAS (RE 199.183). Mas NO SO IMUNES: - CALENDRIOS COMERCIAIS, FOLHINAS, AGENDAS (RE 87.633); MANUAIS DE OPERAES DE MQUINAS, EQUIPAMENTOS E UTENSLIOS; CADERNOS E BLOCOS DE PAPEL PARA ANOTAO; LIVROS CONTBEIS; IMPRESSOS DE PROPAGANDA MERCANTIL, INDUSTRIAL OU PROFISSIONAL Alcance de Papel Destinado a Sua Impresso Somente IMUNE INSUMO QUE GUARDE CORRESPONDNCIA, NA MATERIALIDADE E NATUREZA, COM O PAPEL (RE 392.221 SP). Exemplos, se destinados composio de livros, jornais e peridicos: - PAPEL FOTOGRFICO, INCLUSIVE PARA FOTOCOMPOSIO POR LASER - FILMES FOTOGRFICOS, SENSIBILIZADOS, NO IMPRESSIONADOS, PARA IMAGENS MONOCROMTICAS - PAPEL PARA TELEFOTO - PELCULAS DE PROPILENO USADAS NAS CAPAS DOS LIVROS (RE 392.221 SP) (RE 174.476) Smula 657, STF: A imunidade prevista no art. 150, vi, "d", da constituio federal abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Por no serem assemelhados a papel destinado a sua impresso, NO SO IMUNES: - Tinta especial para jornal (RE 273.308 SP) - Soluo de base alcalina concentrada - Motor de corrente contnua - Tiras de plstico para amarrar jornais - Chapas de gravao destinadas impresso de jornais - Esmalte revelador para sensibilizar superfcies de chapa de alumnio

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Imunidade Recproca (art.150, VI, a; 150, 2 e 3) Imunidade Religiosa (art.150, VI, b; 150, 4) Impostos em Geral Patrimnio, Renda e Servios (art.150, VI) Imunidade Partidos Polticos, Sindicatos Trabalhadores, Instituies Educao e Assistncia Social Sem Fins Lucrativos (art.150, VI, c; 150, 4) Imunidade Livros, Jornais, Peridicos e o Papel Destinado a sua Impresso (art.150, VI, d)

Impostos Federais

IPI (art.153, 3, III)

Exportao de Produtos Industrializados

Imunidades de Impostos

ITR (art.153, 4, II)

Pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel

Exportao de Mercadorias e Servios Petrleo e derivados, e energia eltrica, para Outros Estados Ouro Ativo Financeiro ou Instrumento Cambial Servio de comunicao Radiodifuso de recepo livre e gratuita

Impostos Estaduais

ICMS (art.155, 2, X, a a d)

Transmisso de Direito Real de Garantia Impostos Municipais ITBI (art.156, II, in fine Art.156, 2, I)

Transmisso de imveis incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, salvo se a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda, locao ou arrendamento mercantil desses imveis

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a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal;

Taxas (art.5, XXXIV, a, b) (art.5, LXXIII) Imunidades de Taxas e Contribuies

Custas Judiciais na Ao Popular, salvo m-f

Contribuies Sociais e CIDEs Sobre Receitas Decorrentes de Exportao (art.149, 2, I)

Outras Contribuies

Contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (art.195, II, in fine)

Contribuio para a Seguridade Social de Entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei (art.195, 7)

Ouro Ativo Financeiro ou Instrumento Cambial (Art.153, 5)

No Incide Nenhum Tributo, exceto IOF (art.153, 5)

Outras Situaes de Imunidade

Operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas

No Incide Nenhum Outro Imposto, exceto II, IE, ICMS (art.155, 3)

Operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria

Isentas de Impostos federais, estaduais e municipais (art.184, 5)

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2.3. Princpios Constitucionais Tributrios. 2.3.1. Princpio da Legalidade Tributria
Tributo Impostos j previstos na CF88 (arts.153, 155 e 156) Taxas (art.145, II) Contribuies de Melhoria (art.145, III) Contribuies Sociais/Especiais da Unio (arts.149; 195; 212, 5 e 240) Contribuies para Previdncia Social dos Servidores dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (art.149, 1) COSIP (art.149-A) Impostos Extraordinrios (art.154, II) Novos Impostos (art.154, I) Novas Contribuies (art.195, 4) Emprstimos Compulsrios Instituio por Lei Ordinria Lei Ordinria Lei Ordinria Lei Ordinria Lei Ordinria Lei Lei Lei Lei Lei Ordinria Ordinria Complementar Complementar Complementar

MEDIDA PROVISRIA - Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se houver relevncia e urgncia.
Fato gerador da Obrigao PRINCIPAL LEI LEGISLAO

Fato gerador da Obrigao ACESSRIA

Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que tange instituio de tributo por lei (exceto ICMS Monofsico Combustveis), h exceo a esse princpio quanto alterao de alquotas.
Tributo II, IE, IPI e IOF CIDE Combustveis ICMS Monofsico Combustveis Alterao ou Reduo e Restabelecimento? Alterao Reduo Restabelecimento Definio, Reduo Restabelecimento e e Dispositivo normativo Art.153, 1, CF88 Art.177, 4, I, b, CF88 Art.155, 4, IV, c, CF88 c/c LC n 24/1975 Por Ato do Poder Executivo Ato do Poder Executivo Convnios CONFAZ entre Estados e Distrito Federal

2.3.2. Princpio da Isonomia Tributria CF88, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se situao equivalente, proibida qualquer distino em razo profissional ou funo por eles exercida, independentemente da jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; [...] 2.3.3. Princpio da Capacidade Contributiva (U,E, DF, M) Sempre que Possvel
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contribuinte, encontrem em de ocupao denominao

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Imposto pessoal aquele que leva em conta as caractersticas pessoais do contribuinte. Ex.: imposto de renda pessoa fsica (IRPF), que leva em considerao os gastos do contribuinte com educao, dependentes e sade.

Imposto Real o que no considera as caractersticas pessoais do contribuinte. Ex.: IPTU, IPVA, IPI. Na jurisprudncia do STF h a referncia capacidade contributiva para outras espcies tributrias. Taxa Poder de Polcia A taxa de Fiscalizao do Mercado de Ttulos e Valores Mobilirios (Taxa de Fiscalizao da CVM) pode-se variar o valor da taxa, em funo do patrimnio da empresa (RE 177.835 PE). Taxa Servio Pblico Um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU a metragem da rea construda do imvel que o valor do imvel (CTN, art.33), foi tomado na determinao da alquota da taxa de coleta de lixo (RE 232.393 SP). Contribuies Sociais do Empregador, da Empresa e da Entidade a Ela Equiparada (art.195, 9, CF88) Com a EC 20/1998, foi inserido o 9 ao art.195, que depois foi modificado pela EC 47/2005, ficando assim: 9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. 2.3.4. Princpio da Irretroatividade (U,E, DF, M) (Art.150, III, a, CF88) [...] antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; [...] Pela CF88, no h qualquer exceo ao princpio da irretroatividade. Mas se considerarmos tambm o CTN, podemos afirmar que: (i) o princpio da irretroatividade no incompatvel com a existncia de leis tributrias que produzam efeitos jurdicos sobre atos pretritos; (ii) a retroatividade do CTN s permitida se: a. Quando a lei for meramente interpretativa (art.106, I); b. Retroatividade benigna por infrao (art.106, II); (iii) a lei que reduz ou extingue o tributo tambm no retroage. S lei complementar pode restringir essa retroatividade, porque norma geral (art.146, III, b, CF88), que foi regulada pelo CTN (RE 407.190). ATENO: MARCO TEMPORAL DISTINTO:
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Princpio da Irretroatividade Princpio da Anterioridade ENTRADA EM VIGOR PUBLICADA

2.3.5. Excees ao Princpio da Anterioridade Art.150, 1 A vedao do inciso III, b, [anterioridade exerccio financeiro] no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I [emprstimo compulsrio calamidade ou guerra], 153, I, II, IV e V [II, IE, IPI, IOF]; e 154, II [imposto extraordinrio]; e a vedao do inciso III, c [anterioridade nonagesimal], no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I [emprstimo compulsrio calamidade ou guerra], 153, I, II, III e V [II, IE, IR e IOF]; e 154, II [imposto extraordinrio], nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III [IPVA], e 156, I [IPTU].

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Segue um diagrama das excees s anterioridades, para facilitar: EXCEES

Anterioridade Exerccio Financeiro (art.150, III, b)

Anterioridade Nonagesimal (art.150, III, c)

Emprstimo Compulsrio Calamidade ou Guerra (art.150, 1)

II, IE, IOF (art.150, 1)

IPI (art.150, 1)

Imposto Extraordinrio (art.150, 1)

IR (art.150, 1)

Contribuio Financiamento Seguridade Social (art.195, 6, in fine)

Base de clculo IPTU (art.150, 1)

CIDE-Combustvel (restabelecimento) (art.177, 4, I, b)

Base de clculo IPVA (art.150, 1)

ICMS Monofsico Combustveis (restabelecimento) (art.155, 4, IV, c)

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Princpio da Anterioridade e Medida Provisria Art.62, 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, [II, IE, IPI, IOF] e 154, II [Imposto Extraordinrio], s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001) Esse dispositivo no se aplica s excees ali previstas nem s demais espcies tributrias. Para que IMPOSTOS possam ser exigidos, deve-se observar, cumulativamente: 1) O Princpio da Anterioridade do Exerccio Financeiro (salvo impostos excees ao previsto no art.150, III, b: II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio) 2) A converso da MP em lei at o ltimo dia do exerccio em que foi publicada a lei (salvo excees ao previsto no art.62, 2: II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio) 3) O Princpio da Anterioridade Nonagesimal (salvo excees ao art.150, III, c: II, IE, IR, IOF, Imposto Extraordinrio, Base de clculo IPTU, Base de clculo IPVA) 2.3.6. Princpio do No-Confisco (U,E, DF, M) (Art.150, IV, CF88) No-Confisco no STF: Totalidade da carga tributria perante uma mesma pessoa poltica (ADIMC 2010 DF) => STF: inconstitucional a Lei 9.783/99, que tentou elevar a alquota da contribuio previdenciria dos servidores pblicos a 25%, os quais j se sujeitavam a um IR que podia chegar a 27,5% (AMBOS DE COMPETNCIA DA UNIO). 2.3.7. Princpio da No-Limitao ao Trfego de Pessoas ou Bens (U,E, DF, M) 1 Exceo PEDGIO STF (AI-AgR 531.529 RS, 2010) => o pedgio pode ser uma taxa ou um preo pblico => depender se a via com pedgio a nica maneira de se chegar quele outro local ou no. 2 Exceo ICMS INTERESTADUAL ou ICMS-TRANSPORTE INTERMUNICIPAL Se a CF88 prev, porque se apresenta como mais uma exceo ao princpio da no-limitao ao trfego de pessoas ou bens. 2.3.8. Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao (S Unio) (Art.151, I, CF88) [...], admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;

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Por exemplo, no pode a Unio estabelecer alquotas de IPI reduzidas sobre um produto em determinada regio do Pas, A NO SER que essa regio seja economicamente menos desenvolvida em relao s demais do Pas. E por isso que at hoje se mantm os incentivos fiscais Zona Franca de Manaus, com fundamento tambm no art.40, ADCT, que prev: Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea livre de comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da Constituio. 2.3.9. Princpio da Uniformidade na Tributao da Renda (S Unio) UNIO NO PODE TRIBUTAR
JUROS DE TTULO DA DVIDA PBLICA JUROS DE TTULO DA DVIDA PBLICA

MAIS QUE
ESTADUAL E MUNICIPAL FEDERAL

Isso porque se o investidor tivesse disposio ttulos federais cujos juros pagos fossem menos tributados pelo imposto de renda do que os ttulos estaduais, distritais ou municipais, ele s ia querer adquirir ttulos federais, cujo rendimento lquido, descontado o IR, seria maior. UNIO NO PODE TRIBUTAR
REMUNERAO E PROVENTOS DE AGENTE PBLICO ESTADUAL E MUNICIPAL REMUNERAO E PROVENTOS DE AGENTE PBLICO FEDERAL

MAIS QUE

2.3.10. Princpio da Vedao Iseno Heternoma (ou Heterotpica) (S Unio) (Art.151, III, CF88) Smula do STJ => impossibilidade de lei federal estabelecer iseno de custas judiciais (taxas estaduais): Smula 178, STJ: O INSS no goza de iseno do pagamento de custas e emolumentos, nas aes acidentarias e de benefcios, propostas na justia estadual. 2.3.11. Princpio da No Discriminao Tributria Baseada em Procedncia ou Destino (S E, DF, M) (Art.152, CF88)

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Segue um panorama do tema Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar.

U, E, DF, M (art.150)

Princpios Tributrios (art.150, I a V; 150, 1) Imunidades Tributrias (art.150, VI; 150, 2 ao 4)

Uniformidade Geogrfica da Tributao (inciso I) Igualdade na Tributao da Renda (Inciso II)

Unio (art.151) Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar

Vedao Iseno Heternoma (Inciso III)

E, DF e M (art.152)

No-Discriminao Tributria em Razo de Procedncia ou Destino

Esclarecimento aos Consumidores (art.150, 5) Outros Aspectos das Limitaes Iseno etc S por Lei Especfica (art.150, 6) Substituio Tributria para Frente (art.150, 7)

Observao: H outros princpios tributrios que no esto elencados nesses trs artigos.

3. CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS 3.1. Definio Legal De Tributo Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 3.1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito

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ATO ILCITO enseja PRESTAO PECUNIRIA MULTA

FATO GERADOR DE TRIBUTO enseja PRESTAO PECUNIRIA TRIBUTO

O exposto acima chamado na doutrina de Princpio Pecunia Non Olet (dinheiro no tem cheiro) esse princpio quer dizer que tributo no tem cheiro. A palavra VINCULADA, no Direito Tributrio, pode ser utilizada em 3 acepes diferentes: (i) RELACIONADA ATIVIDADE DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA, QUE VINCULADA LEI (ART.3, CTN). (ii) RELACIONADA A UM CRITRIO DE CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS, CONFORME SUA HIPTESE DE INCIDNCIA, EM VINCULADOS E NO VINCULADOS A UMA ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA, RELATIVA AO CONTRIBUINTE. Hiptese de incidncia = fato gerador em abstrato.
Vinculao a Atividade Estatal Especfica do Estado No Vinculados

Tributos

Hiptese de Incidncia Situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte Exerccio regular do poder de polcia Utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio Obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria

Impostos

Taxas

Vinculados

Contribuies de Melhoria

(iii) RELACIONADA DESTINAO ESPECFICA DO PRODUTO DA ARRECADAO DO TRIBUTO. Nessa acepo, vinculado o tributo cujo valor arrecadado tem destinao especfica constitucionalmente prevista. Exemplo o Emprstimo Compulsrio, em que o art.148, pargrafo nico, CF88. No vinculados so os tributos que no podem ter destinao especfica, tendo de ser utilizados para as despesas gerais previstas em oramento. Exemplo clssico so os impostos, para os quais inclusive o art.167, IV, CF88, prev: Art. 167. So vedados: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas [...].

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3.2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO ESPCIES DE TRIBUTO
DIAGRAMA DAS 5 ESPCIES TRIBUTRIAS:

1. Impostos (arts.145, I; 153; 154; 155 e 156)

De Seguridade Social (art.195, I, II, III, IV)

2. Taxas (art.145, II)

3. Contribuies de Melhoria (art.145, III)

Contribuies Sociais (=Parafiscais) (art.149)

Outras de Seguridade Social (art.195, 4)

4. Emprstimos Compulsrios (art.148) Contribuies Especiais (art.149)

Contribuies Sociais Gerais (art.212, 5; art.240) Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (art.149)

5. Outras Contribuies Tributrias

Contribuies Corporativas (art.149)

Contribuies de Iluminao Pblica (art.149-A)

3.2.1. Taxas No Pode Ter FATO GERADOR Idntico ao dos Impostos No Pode Ter BASE DE CLCULO Idntica dos Impostos Smula 595, STF inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto territorial rural. Mas tambm h Smula Vinculante (SV) do STF n 29/2010: constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base de clculo e outra. No Pode Ser Calculada Em Funo do CAPITAL DAS EMPRESAS
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Servios Pblicos Especficos e Divisveis Art. 79, CTN. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideramse: [...] II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. Inconstitucional pelo STF, tambm por no ser possvel a mensurao da utilizao individualizada do servio pblico -> Taxa de Limpeza Pblica e Conservao de Vias e Logradouros Pblicos (uti universi) Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar (que constitucional porque nela h a possibilidade de individualizao dos seus usurios uti singuli) (Smula Vinculante 19). Diferena entre Taxa e Preo Pblico
TAXA-Servio Pblico Regime jurdico de Direito Pblico (= Tributrio) Receita decorrente derivada prestao pecuniria compulsria Utilizao potencial tambm enseja a taxaservio pblico No cabe resciso Obedincia legalidade, anterioridade e anterioridade nonagesimal Sujeito ativo: s pessoa jurdica de direito pblico PREO PBLICO Regime Jurdico de Direito Privado (= Contratual) (Autonomia da Vontade) Receita decorrente originria prestao pecuniria facultativa O particular tem que utilizar efetivamente o servio, contratando-o Cabe resciso No Obedincia legalidade, anterioridade e anterioridade nonagesimal Sujeito ativo: pode ser privado: Concessionria, Permissionria ou Autorizatria

3.2.2. Contribuio de Melhoria Diferena entre Contribuio de Melhoria e Taxa-Servio Pblico - obra pblica no se confunde com servio pblico especfico e divisvel.
Exerccio do poder de polcia Servio pblico especfico e divisvel Contribuio de Melhoria Obra pblica + Valorizao imobiliria

Taxa Atividade estatal especfica

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STF -> simples recapeamento asfltico de rua j asfaltada servio pblico de manuteno e conservao (apesar de no especfico nem divisvel), e no obra pblica (como pavimentao nova, por exemplo) suscetvel de ensejar benefcio direto a imvel determinado, com possvel acrscimo de valor. No cabvel, no recapeamento asfltico, portanto, a cobrana de contribuio de melhoria (REs 116.148 SP, e 115.863 SP). Impostos So No-Vinculados Quanto Hiptese de Incidncia Quanto HIPTESE DE INCIDNCIA:
IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, SEMPRE

Impostos So No-Vinculados Quanto Destinao Arrecadao Quanto DESTINAO DO PRODUTO DA ARRECADAO:


IMPOSTOS TRIBUTOS NO-VINCULADOS, EM REGRA

do

Produto

da

Mas essa no-vinculao quanto sua destinao comporta excees. o que determina o art.167, IV, CF88. Esquematizando esse dispositivo, temos: Regra geral, vedada...
de receita de impostos a rgo Fundo Despesa

...a vinculao

Ressalvada...
... (i) a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts.158 e 159 (REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS) (ii) a destinao de recursos para as AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE, que constituem um sistema nico (art.198, 2) (iii) a destinao de recursos para MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (art.212) (iv) a destinao de recursos para realizao de ATIVIDADES DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA, essenciais ao funcionamento do Estado (art.37, XXII) (v) a vinculao para PRESTAO DE GARANTIAS S OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DE RECEITA, eventualmente previstas na lei oramentria anual (art. 165, 8) (vi) a vinculao para prestao de GARANTIA OU CONTRAGARANTIA UNIO (art.167, 4) (vii) a vinculao para PAGAMENTO DE DBITOS PARA COM A UNIO (art.167, 4)

REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS A repartio constitucional de receitas tributrias praticamente exclusividade dos impostos.

uma

A nica exceo a CIDE-Combustveis, que apesar de ter destinao especfica (art.174, 4, II), ter 29% do produto de sua arrecadao entregue aos Estados
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e ao Distrito Federal (art.159, III). Desse montante, os Estados entregam 25% aos seus Municpios (art.159, 4). A repartio sempre da pessoa poltica maior para a pessoa poltica menor.

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DIAGRAMA DA REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS U para E, DF 29% da CIDE-Combustvel (art.159, III) 20% do Imp. Residual (art.157, II) 100% do IRfonte Retido (art.157, I) 30% do IOF Ouro (art.153, 5, I)

100% do IRfonte Retido (art.158, I) 50% do ITR (100%, se M fiscalizar e cobrar) (art.158, II e 153, 4, III) 70% do IOF Ouro (art.153, 5, II)

Direta

U para M

50% do IPVA (art.158, III) 3/4, no mnimo, valor adicionado no M At 1/4, lei estadual Repartio de Receitas de Impostos + CIDECombustvel

E para M

25% do ICMS (art.158, IV)

25% do Repasse CIDE-Combustvel (art.159, 4)

21,5% para FPE (art.159, I, a) 22,5%, entrega na forma da lei complementar 1%, entrega 1 decndio de dezembro Do NE, 1/2 para o semi-rido

48% do (IPI + IR IRfonte)

23,5% para FPM (art.159, I, b e d)

Indireta

3% N, NE e CO (art.159, I, c)

10% do IPI para E, DF (art.159, II)

25% para M (art.159, 3)

3/4, no mnimo, valor adicionado no M At 1/4, lei estadual

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U: II, IE, IGF, I.Extr. Impostos que no tm suas receitas repartidas: E: ITCMD DF: ITCMD, ICMS, IPVA IPTU, ITBI, ISS M: IPTU, ITBI, ISS

Como o Distrito Federal no pode ser dividido em Municpios (art.32, CF88), no h que se falar em repartio das receitas de seus impostos ITCMD, ICMS e IPVA, bem como de qualquer dos repasses constitucionais que o Distrito Federal recebe da Unio. 3.2.4. Emprstimos Compulsrios (Art.148, CF88) A Unio pode instituir Emprstimos Compulsrios por dois fundamentos distintos: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; ou II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.
Calamidade Pblica NO SE APLICAM as Anterioridades Guerra Externa ou sua Iminncia

Despesas Extraordinrias Emprstimo Compulsrio

Investimento Pblico

de Carter Urgente e de Relevante Interesse Nacional

Natureza Jurdica de Tributo Prev o art.4 CTN: Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. 4. TRIBUTOS DE COMPETNCIA DA UNIO 4.1. IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO (II) (art.153, I)

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BASE DE CLCULO - Se Alquota Ad Valorem: BC = o valor aduaneiro apurado segundo as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - GATT 1994; - Se Alquota Especfica: BC = a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida. - Se produto apreendido ou abandonado, levado a leilo: BC = Preo da Arrematao. Repare que em relao alquota ad valorem, a base de clculo no mais o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas, como dispe o CTN, em seu art.20, II. [A NO SER QUE A QUESTO DA PROVA EXPRESSAMENTE FAA MENO AO CTN, QUANDO PERGUNTAR DA BASE DE CLCULO DO II]. Seno, prevalece aquele definido no GATT 1994, que foi incorporado pelo ordenamento brasileiro (art.75, I, Decreto 6759/2009). Exemplo Alquota Ad Valorem: Valor aduaneiro (BC) = R$ 10.000,00; Alquota = 10% Imposto = R$ 10.000,00 x 10% = R$ 1.000,00 Exemplo Alquota Especfica: Valor (BC) = 50 toneladas; Alquota especfica = R$ 100,00/tonelada Imposto = (R$ 100,00/tonelada) x 50 toneladas = R$ 5.000,00 4.2. IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO (IE) (art.153, II) BASE DE CLCULO - Se Alquota Especfica: BC = a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida adotada pela lei tributria. - Se Alquota Ad Valorem: BC = o preo normal que a mercadoria, ou sua similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pela Cmara de Comrcio Exterior (Decreto-Lei n 1.578, de 1977, art. 2o, caput, com a redao dada pela Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 51). - Se preo for de difcil apurao ou suscetvel de oscilaes bruscas no mercado internacional: BC = Pauta Mnima de Valores. Preo Mnimo para Base de clculo = (custo de aquisio ou de produo) + (impostos e contribuies incidentes) + (margem de lucro de quinze por cento sobre a soma dos custos) + (impostos e contribuies). 4.3. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL (art.153, VI) 4.3.1. IMUNIDADES ESPECFICAS 4 O imposto previsto no inciso VI [ITR] do caput: [...] RURAL (ITR)

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II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; Pela EC 42/2003, que alterou o 4 do art.150, CF88, so os seguintes os requisitos para a referida imunidade: (i) O imvel tem que ser pequena gleba rural, conforme definido na lei; (ii) O proprietrio no pode possuir outro imvel V-se que o terceiro requisito (O proprietrio que as explora, devia faz-lo s ou com sua famlia) foi suprimido. 4.3.2. POSSIBILIDADE DE FISCALIZAO E COBRANA PELOS MUNICPIOS Com a redao da EC 42/2003, prev o art.153, 4, III, CF88: 4 O imposto previsto no inciso VI [ITR] do caput: [...] III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. No caso de o Municpio exercer essa opo, ficar com 100% da arrecadao do ITR relativo aos imveis rurais nele situados (art.158, II, CF88). 4.4. IMPOSTO DE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (IR) (art.153, III) 4.4.1. FATO GERADOR Art. 43, CTN. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. 1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. 2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo. Renda = produto do capital (por exemplo, rendimentos de aplicao financeira, aluguel, lucros, royalties). Renda = produto do trabalho (por exemplo, salrio que o empregado recebe, honorrios). Renda = produto da combinao de capital e de trabalho (por exemplo, pro labore que a empresa paga a seus scios). Proventos = vencimentos de servidores pblicos aposentados. Proventos de qualquer natureza = todos os acrscimos patrimoniais no enquadrveis no conceito de renda (por exemplo, ganhos de loterias e acrscimos patrimoniais no justificveis).
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Disponibilidade Jurdica = ter o direito de crdito sobre o dinheiro (com documentos que lhe confiram liquidez e certeza, mas sem necessariamente ter recebido o dinheiro). Este direito de crdito no est sujeito a qualquer condio suspensiva. Disponibilidade Econmica = ter o dinheiro como situao de fato, independentemente de uma situao jurdica que lhe d respaldo (por exemplo, decorrente de jogos, atividades ilcitas). Inclusive, o STF confirmou que atividades criminosas podem ter seus produtos financeiros tributados pelo IR (HC 77.530 RS). 4.5. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) (art.153, IV) Alquota Zero e No-Tributado Iseno O STF decidiu (RE 353.657 PR, RE 370.682) que se na operao anterior o contribuinte adquiriu o insumo com Alquota Zero de IPI ou No-Tributado (sigla NT na TIPI), no se mantm o crdito fictcio de R$ 10 para a operao prpria. (Na TIPI - Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados, os produtos com sigla NT esto fora do campo de incidncia do IPI). Diferentemente, se o IPI da operao anterior = 0 decorrer de Iseno, mantm-se o crdito fictcio para a operao prpria. Por que a diferena? Entendeu o STF que na iseno, como o legislador quis desonerar a cadeia produtiva, se no houvesse o creditamento para a operao seguinte, o contribuinte B pagaria 120 x 10% = 12. Ou seja, no haveria desonerao na cadeia como um todo, mas apenas um diferimento do IPI antes devido pelo contribuinte A. 4.5.1. EXCEO A PRINCPIOS GERAIS - Exceo ao PRINCPIO DA LEGALIDADE quanto Alterao de alquotas (art.153, 1, CF88) - Exceo ao PRINCPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCCIO FINANCEIRO (mas no Anterioridade Nonagesimal) (art.150, 1, CF88)

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4.6. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO, OU RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS (IOF) (art.153, V)
Fato Gerador Entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado Entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este Emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel A (i) emisso, (ii) transmisso, (iii) pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel Base de Clculo O montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros O montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio Contribuinte As pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito

IOF-CR

IOF-CM

Os compradores ou vendedores de moeda estrangeira

IOF-SG

O montante do prmio

Pessoas fsicas ou jurdicas seguradas

IOF-TI

O (i) valor nominal mais o gio, (ii) o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, (iii) o preo O preo de aquisio do ouro, desde que dentro dos limites de variao da cotao vigente no mercado domstico, no dia da operao

IOF-OU

A primeira aquisio do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial, efetuada por instituio autorizada integrante do Sistema Financeiro Nacional

Os adquirentes de ttulos ou valores mobilirios e os titulares de aplicaes financeiras; e as instituies financeiras Instituies autorizadas pelo BACEN que efetuarem a primeira aquisio do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial

4.7. IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS (Art.154, II) Art. 154. A Unio poder instituir: [...] II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Qualquer hiptese de incidncia pode ser eleita pelo legislador ordinrio federal. Compreendidos ou no em sua competncia tributria no h aqui invaso de competncia, mas sim uma possibilidade de bitributao constitucionalmente autorizada.
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5. CONTRIBUIES SOCIAIS Classificao das contribuies sociais a que alude o caput do art.149: (i) Contribuies de Seguridade Social (art.195, I, II, III e IV); (ii) Outras Contribuies da Seguridade Social (competncia residual da Unio); (iii) Contribuies Sociais Gerais (Salrio-Educao e Servios Sociais Autnomos). As demais contribuies a que alude o caput do art.149, chamaremos de contribuies especiais, so: (i) Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE); e (ii) Contribuies Corporativas (ou no Interesse de Categorias Profissionais ou Econmicas), 5.1. CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL 5.1.1. CONTRIBUIES DO EMPREGADOR CONTRIBUIES DO EMPREGADOR SOBRE A FOLHA DE SALRIOS (art.195, I, a) Art.195. [...] contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; Dentre essas contribuies, podemos citar a: - Contribuio Sobre a Remunerao Paga aos Segurados Empregados, Trabalhadores Avulsos e Contribuintes Individuais a contribuio que o empregador recolhe, alquota de 20% (22,5% se o empregador for instituio financeira), sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas aos segurados empregados, aos trabalhadores avulsos e aos contribuintes individuais que lhe prestem servios (art.22, I e III, e 1, Lei n 8.212/91). - Contribuio de Custeio do Acidente do Trabalho SAT a contribuio devida pelas empresas para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia da incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho. Incide, regra geral, a alquotas de 1%, 2% e 3% sobre o total das remuneraes pagas aos segurados empregados e trabalhadores avulsos. As alquotas variam de acordo com o grau de risco da atividade preponderante da empresa, e o conceito de atividade preponderante definido por ato administrativo. CONTRIBUIES DO EMPREGADOR SOBRE A RECEITA OU O FATURAMENTO (art.195, I, b) Art.195. [...] contribuies sociais:
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I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: [...] b) a receita ou o faturamento; [...] Nesse rol, podemos destacar a: - Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Foi instituda pela LC n 70/1991, normatizada em conjunto com a Contribuio ao PIS/PASEP na Lei n 9.718/98 e criada sua verso no-cumulativa com a Lei n 10.833/03. A possibilidade dessa verso no-cumulativa teve previso constitucional expressa com a insero do 12 ao art.195, pela EC 42/2003. Fato gerador da COFINS => auferir o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (art.1, Lei n 10.833/03). Alquotas => regra geral, 3% (regime cumulativo) e 7,6% (regime nocumulativo). Base de clculo => valor do faturamento mensal, conforme definido pelo fato gerador. O clculo dos crditos da no-cumulatividade (utilizados para ser abatidos do valor da COFINS inicialmente apurada), VEDADO PARA PESSOAS JURDICAS EM DETERMINADAS SITUAES (por exemplo, pessoa jurdica no regime de apurao do lucro real, no imposto de renda), feito aplicando-se a alquota de 7,6% sobre o valor de aquisio de bens para revenda, de bens e servios utilizados como insumos, de despesas de energia eltrica, de mquinas e equipamentos para o ativo imobilizado da pessoa jurdica etc. Essa lista taxativa, pois apenas os custos, despesas e encargos previstos em lei podero constituir base de clculo dos crditos de no-cumulatividade. - Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) Foi instituda pela LC n 7/1970, normatizada em conjunto com a COFINS na Lei n 9.718/98 e criada sua verso no-cumulativa com a Lei n 10.637/02. A possibilidade dessa verso no-cumulativa teve previso constitucional expressa com a insero do 12 ao art.195, pela EC 42/2003. Com o advento da CF88, passou a financiar o programa do seguro-desemprego e o abono salarial (salrio-mnimo anual aos empregados que recebam at 2 salrios mnimos de remunerao mensal, desde que seus empregadores contribuam para o PIS/PASEP) (art.239, CF88). Fato gerador => auferir o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (art.1, Lei n 10.637/02). Alquotas => regra geral, 0,65% (regime cumulativo) e 1,65% (regime nocumulativo). Base de clculo => valor do faturamento mensal, conforme definido pelo fato gerador.
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O clculo dos crditos da no-cumulatividade (utilizados para ser abatidos do valor da contribuio para o PIS/Pasep inicialmente apurada), VEDADO PARA PESSOAS JURDICAS EM DETERMINADAS SITUAES (por exemplo, pessoa jurdica no regime de apurao do lucro real, no imposto de renda), feito aplicando-se a alquota de 1,65% sobre o valor de aquisio de bens para revenda, de bens e servios utilizados como insumos, de despesas de energia eltrica, de mquinas e equipamentos para o ativo imobilizado da pessoa jurdica etc. Essa lista taxativa, pois apenas os custos, despesas e encargos previstos em lei podero constituir base de clculo dos crditos de no-cumulatividade. CONTRIBUIES DO EMPREGADOR SOBRE O LUCRO (art.195, I, c) Art.195. [...] contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: [...] c) o lucro; - Contribuio Social Sobre o Lucro das Pessoas Jurdicas (CSLL) Foi instituda pela Lei n 7.689/88. Fato gerador => auferimento de lucro por parte das pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao tributria. Base de clculo da CSLL => valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o imposto de renda. Alquota da CSLL => 9%. Aplicam-se CSLL, no que couber, as disposies da legislao do imposto de renda. 5.1.2. CONTRIBUIES DO TRABALHADOR E DEMAIS SEGURADOS DA PREVIDNCIA SOCIAL (art.195, II) Fato gerador => remunerao paga ou creditada pelos servios prestados pelo segurado, independentemente do ttulo que lhe seja dado. Contribuintes => o segurado empregado, inclusive o domstico, e o trabalhador avulso. Base de clculo => salrio-de-contribuio mensal, definido em faixas de valores, sujeitas a limites mnimo e mximo, sobre as quais se aplicam as alquotas de 8%, 9% e 11%. Alquota => Para os contribuintes individual e facultativo, aplica-se a alquota de 20% sobre o salrio-de-contribuio. 5.1.3. CONTRIBUIES DO IMPORTADOR DE BENS OU SERVIOS DO EXTERIOR, OU DE QUEM A LEI A ELE EQUIPARAR (art.195, IV) A PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao foram institudas pela MP n 164/2004 (convertida na Lei n 10.865/2004), depois que a EC n 42/2003 inseriu seu fundamento constitucional pelo inciso II ao 2 do art.149 e pelo inciso IV do art.195. Fato gerador (art.3):
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I - a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou II - o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. Base de clculo (art.7): I Quando importao de bens, o valor aduaneiro, assim entendido o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies. II Quando importao de servios, o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do ISS e do valor das prprias contribuies. Contribuinte (art.5): I - o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; II - a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e III - o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. 5.2. CONTRIBUIES SOCIAIS GERAIS 5.2.1. CONTRIBUIO DO SALRIO-EDUCAO Art.212, 5 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de financiamento a contribuio social do salrio-educao, recolhida pelas empresas na forma da lei. Smula 732 constitucional a cobrana da contribuio do salrio-educao, seja sob a Carta de 1969, seja sob a Constituio Federal de 1988, e no regime da Lei 9424/1996. A educao bsica pblica abrange a educao infantil, o ensino fundamental e o ensino mdio. 5.2.2. CONTRIBUIES DOS SERVIOS SOCIAIS AUTNOMOS Tm fundamento constitucional no art.240, CF88: Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios, destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical. So as contribuies destinadas ao chamado sistema S, entidades privadas de servios sociais autnomos e de formao profissional, vinculadas ao sistema sindical. Atualmente, essas entidades so em nmero de 11:
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INCRA - Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria DPC - Diretoria de Portos e Costas do Comando da Marinha FUNDO AEROVIRIO - Fundo vinculado ao Comando da Aeronutica SESC - Servio Social do Comrcio SESI - Servio Social da Indstria SEST - Servio Social de Transporte SENAC - Servio Nacional de Aprendizagem do Comrcio SENAI - Servio Nacional de Aprendizagem Industrial SENAT - Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte SENAR - Servio Nacional de Aprendizagem Rural SEBRAE - Servio Brasileiro de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas (Quanto ao SEBRAE, cabe ALERTAR que o STF j decidiu que se trata de uma CIDE, e no de contribuio social geral, tendo fundamento somente no art.149, CF88, e no no art.240 RE 396.266 SC) 5.3. CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO Essas contribuies atuam como instrumentos regulatrios da economia, sendo cobrados quase sempre dos integrantes do setor ao qual dirigida a atuao de interveno da Unio. Possuem carter nitidamente EXTRAFISCAL. Conforme o art.149, 2, CF88, as CIDEs: (i) No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (ii) Incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (iii) Podero ter alquotas: a. Ad Valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b. Especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (iv) Podero, conforme a lei, incidir uma nica vez; (v) Obedecero aos princpios constitucionais tributrios gerais, exceto a CIDE-Combustveis, quanto Anterioridade Exerccio Financeiro e Estrita Legalidade (reduo e restabelecimento de alquota) (art.177, 4, I, b) 5.3.1. CIDE-COMBUSTVEIS Instituda pela Lei n 10.336/01. Alquota, especfica, pode ser diferenciada por produto ou uso. Destinao dos recursos arrecadados (art.177, 4, II): a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.

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Fato gerador => importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. Base de clculo => unidade de medida legal para os produtos importados e comercializados no mercado interno. Contribuintes => produtor, formulador e o importador, pessoa fsica ou jurdica, que realizar operaes de importao e de comercializao, no mercado interno, de diversos combustveis. 5.3.2. CIDE-ROYALTIES Instituda pela Lei n 10.168/2000. Destinao dos recursos arrecadados: Para custear o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao, cujo objetivo principal estimular o desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante programas de pesquisa cientfica e tecnolgica cooperativa entre universidades, centros de pesquisa e o setor produtivo (art.1, Lei n 10.168/2000). Contribuinte => pessoa jurdica: (art.2) (i) detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos; (ii) que pagar, creditar, entregar, empregar ou remeter royalties, a qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior; (iii) signatria de contratos que: - impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior; - tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no exterior; Base de clculo => valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao decorrente das obrigaes assumidas pelos contribuintes indicadas nos itens (i), (ii) e (iii) acima. Alquota => 10%. 5.3.3. OUTRAS CIDEs - Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM Vide Smula 553, STF: O adicional ao frete para renovao da marinha mercante (AFRMM) contribuio parafiscal, [...]. RE 177.137 RS: AFRMM: CONTRIBUIO PARAFISCAL OU ESPECIAL DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO. CF.ART.149,ART.155,2, IX.ADCT, ART.36. I Adicional ao frete para renovao da marinha mercante AFRMM uma contribuio parafiscal ou especial, contribuio de interveno no domnio econmico, terceiro gnero tributrio, distinta do imposto e da taxa. (CF,art.149) [...].

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Fato gerador => o incio efetivo da operao de descarregamento da embarcao em porto brasileiro (art.4). Base de clculo => frete, que a remunerao do transporte aquavirio da carga de qualquer natureza descarregada em porto brasileiro (art.5). Contribuinte => o consignatrio constante do conhecimento de embarque (art.10). Alquotas => variveis, conforme o tipo de navegao (longo curso, cabotagem, fluvial e lacustre). Destinao do produto da arrecadao Atender aos encargos da interveno da Unio no apoio ao desenvolvimento da Marinha Mercante e da indstria de construo e reparao naval brasileiras, e constitui fonte bsica do FMM (Fundo da Marinha Mercante). - Adicional de Tarifa Porturia ATP (Lei n 7.700/1988) RE 209.365 SP: [...] I Natureza jurdica do A.T.P.: contribuio de interveno no domnio econmico, segundo o entendimento da maioria, [...]. Fato gerador => operaes realizadas com mercadorias importadas ou exportadas, objeto do comrcio na navegao de longo curso (art.1, 1). Destinao do produto da arrecadao aplicao em investimentos para melhoramento, reaparelhamento, reforma e expanso de instalaes porturias (art.2, pargrafo nico). 5.4. CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONMICAS (= CONTRIBUIES CORPORATIVAS) Nomenclatura: Contribuies de Interesse de Categorias Profissionais ou Econmicas = Contribuies Profissionais = Contribuies Corporativas Subdividem-se em: (i) Contribuio Sindical (impropriamente chamada de imposto sindical); e (ii) Contribuio para Fiscalizao do Exerccio de Profisses Regulamentadas (= Contribuio-Anuidade). 5.4.1. CONTRIBUIO SINDICAL CONTRIBUIO SINDICAL CONTRIBUIO CONFEDERATIVA O art.8, IV, CF88, distingue as duas: Art. 8, CF88. livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte: [...] IV - a assemblia geral fixar a contribuio [CONTRIBUIO CONFEDERATIVA, NO TRIBUTRIA] que, em se tratando de categoria profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical respectiva, independentemente da contribuio [CONTRIBUIO SINDICAL, TRIBUTRIA] prevista em lei; A Contribuio Sindical:
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- Tem natureza tributria, instituda no interesse de categoria profissional (RE 129.930 SP) - obrigatria para todos os trabalhadores celetistas, sindicalizados ou no. - Valor da contribuio: remunerao de 1 dia de trabalho por ano. A Contribuio Confederativa: - Tem natureza no tributria. - instituda pela Assembleia Geral, s respectivo (Smula 666, STF). Contribuio Sindical Art.8, IV, parte final, CF88 Art.578 e ss, CLT Natureza Tributria Deriva de ato do Poder Legislativo Obrigao Ex lege Exigida de todos os trabalhadores celetistas, sindicalizados ou no Est sujeita ao regime constitucional tributrio

sendo exigvel dos filiados ao sindicato Contribuio Confederativa Art.8, IV, parte inicial, CF88 Natureza No Tributria Deriva de ato da Assembleia Geral Obrigao Ex voluntate Exigvel somente daqueles sindicalizados No est sujeita ao regime constitucional tributrio

5.4.2. CONTRIBUIES PARA FISCALIZAO DO EXERCCIO DE PROFISSES REGULAMENTADAS Custeiam os rgos fiscalizadores e controladores das profisses, os Conselhos Regionais de Fiscalizao, como CREA, CRM, CRC, CRE etc. Esses rgos, em regra autarquias, realizam atividades de interesse pblico, da serem postos como sujeitos ativos desse tributo. H uma discusso muito grande sobre o entendimento de ser a anuidade para a OAB uma contribuio no interesse de categoria profissional ou no. O STF, na ADI 3.026 DF apesar de essa ADI no ter tratado da referida contribuio, mas sim da exigncia ou no de concurso pblico para o provimento de cargos de servidores da OAB entendeu que a funo da OAB de mbito maior, relacionada com a defesa da ordem jurdica nacional, no se enquadrando como pessoa jurdica de direito pblico nem autarquia, estando desvinculada da Administrao Pblica, necessria a sua independncia para o cumprimento de sua misso histrica e constitucional. Mas, no podemos ainda afirmar que a jurisprudncia est pacificada nesse sentido. 5.5. OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS As outras contribuies sociais so as Novas Contribuies para a Seguridade Social (art.195, 4, CF/88), desde que: - sejam institudas pela Unio por Lei complementar;
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- sejam no-cumulativas; - no tenham fato gerador ou base de contribuies sociais j previstas na CF/88. clculo prprios das

Nada impede que uma nova contribuio social tenha a mesma base de clculo de um imposto j existente. Esse o entendimento do STF (RE 228.321 RS) 5.6. OUTROS ASPECTOS SOBRE CONTRIBUIES 5.6.1. COSIP Smula n 670: O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Por isso que a cobrana pelo servio de iluminao pblica teve que ser viabilizada por alterao constitucional (EC 39/2002), por intermdio de contribuio, inserindo-se o art.149-A na CF88: Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. 5.6.2. FGTS NO TRIBUTO O Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) um fundo constitudo por depsitos mensais dos empregadores em nome de seus trabalhadores, ficando cada trabalhador com uma conta vinculada nesse fundo, s podendo moviment-la em situaes especficas. O FGTS no tem natureza tributria, e sim trabalhista e social, disciplinado pelo Direito do Trabalho. STJ (REsp 383.885 PR); STF (RE 100.249 SP). 6. IMPOSTOS ESTADUAIS 6.1. ICMS 6.1.1. FATOS GERADORES DO ICMS OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIA CIRCULAO DE MERCADORIA = TRANSFERNCIA JURDICA DE TITULARIDADE. MERCADORIA = bem mvel voltado para a prtica de atos de comrcio. O que caracteriza um bem como mercadoria a sua FINALIDADE: - Bem adquirido para uso ou consumo prprio da empresa no , para ela, mercadoria. - Bem adquirido para venda ou revenda por essa mesma empresa , para ela, mercadoria. HABITUALIDADE se uma pessoa resolve vender seu carro usado, no incidir ICMS nessa venda, porque essa pessoa no a faz com habitualidade, no se caracterizando como comerciante mas simplesmente uma alienante comum.

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Agora, se uma empresa vive da compra e venda de carros usados, ser contribuinte do ICMS, pois faz essas operaes com habitualidade (RE 196.339). NECESSIDADE DE FINALIDADE + HABITUALIDADE: ALIENAO DE BENS DO ATIVO FIXO OU IMOBILIZADO NO INCIDE ICMS => porque no h circulao no sentido jurdico-tributrio: os bens no se ajustam ao conceito de mercadorias e as operaes no so efetuadas com habitualidade (RE 194.300 SP). Programas de Computador - Software RE 176.626 SP: Licenciamento e cesso de direito de uso de programa de computador (software): - Se software de prateleira (off the shelf) ICMS: Circulao de cpias ou exemplares dos programas de computador produzidos em srie e comercializados no varejo [...] os quais, materializando o corpus mechanicum da criao intelectual do programa, constituem mercadorias postas no comrcio (RE 176.626 SP).

- Se software por encomenda ISS ADI-MC 1.945 MT ICMS pode incidir sobre softwares adquiridos por meio de transferncia eletrnica de dados (em sede de liminar). Arrendamento Mercantil Leasing Com os REs 592.915 SC e 547.245 SC, em 2010, decidiu o STF que: (i) no leasing operacional, como se assemelha a locao, no incide nem ISS nem ICMS; (ii) no leasing financeiro e no lease-back, irrelevante a existncia de uma compra, incidindo somente o ISS. PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal ICMS Servio de Transporte de Natureza Municipal (item 16 da lista de servios da LC n 116/2003) ISS ADI 1.600 DF: INCONSTITUCIONALIDADE DAS NORMAS DA LC 87/1996 SOBRE: - TRANSPORTE AREO INTERMUNICIPAL, INTERESTADUAL E INTERNACIONAL DE PASSAGEIROS; Fundamento: As regras da LC 87/1996 no possibilitaram se aplicar a repartio do ICMS entre os Estados de origem e de destino, no sendo possvel aplicar as alquotas internas e interestaduais. Ausncia de normas de soluo de conflitos de competncia entre as unidades federadas.

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- TRANSPORTE AREO INTERNACIONAL DE CARGAS E DE PASSAGEIROS. Fundamento: Ofensa ao princpio da isonomia (art.150, II), porque as empresas areas estrangeiras so isentas por tratados internacionais. Provedor de Acesso Internet STJ, no EREsp 456.650 PR, entendendo que provedor de acesso internet no presta servio de comunicao e sim servio de valor adicionado (SVA), o qual, pela Lei Geral das Telecomunicaes (LGT - Lei n 9.472/97, art.61), no se confunde com servio de telecomunicao: Art. 61, LGT. Servio de valor adicionado a atividade que acrescenta, a um servio de telecomunicaes que lhe d suporte e com o qual no se confunde, novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento, apresentao, movimentao ou recuperao de informaes. 1 Servio de valor adicionado no constitui servio de telecomunicaes, classificando-se seu provedor como usurio do servio de telecomunicaes que lhe d suporte, com os direitos e deveres inerentes a essa condio. [...] Da decorreu a Smula 334, STJ: O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso Internet. Habilitao de Telefonia Celular STJ, REsp 769.569 MS: a atividade de habilitao de telefone mvel celular no se enquadra no conceito de servio de telecomunicao do art. 2, III, da Lei Complementar 87/96 para fins de incidncia de ICMS, [...]. Da decorreu a Smula 350, STJ: O ICMS no incide sobre o servio de habilitao de telefone celular. TV Por Assinatura TV a Cabo, ou TV por Assinatura, se enquadra no conceito de servio de comunicao, incidindo portanto ICMS, conforme art.2, III, LC 87/1996: Art.2 O imposto incide sobre: [...]; III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza. Agora, s NO INCIDE ICMS sobre a TAXA DE ADESO TV por Assinatura (REsp 418.594 PR), por ser servio meramente acessria ou preparatria comunicao propriamente dita a atividade remunerada pela taxa de adeso da televiso a cabo. ICMS ENERGIA ELTRICA Art.155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput [ICMS] deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.

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Energia eltrica = mercadoria. O valor de ICMS a ser pago sobre energia eltrica NO abrange o valor total disponibilizado, e pago, de demanda de potncia ativa no contrato de fornecimento (demanda contratada). Smula 391, STJ: O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada. MERCADORIAS FORNECIDAS COM SERVIOS Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: IX - incidir tambm: b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; Servio No est na lista de servios (LC 116/2003) + prestado juntamente com fornecimento de mercadoria = ICMS sobre todo o valor LC 116/2003: Art.1, 2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao [ICMS], ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. Servio na lista SEM ressalva de ICMS sobre materiais = ISS sobre todo o valor Servio na lista COM ressalva de ICMS sobre materiais = ISS sobre valor dos servios; ICMS sobre valor das mercadorias Exemplos: 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS). Smula 163, STJ: O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao.
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SELETIVIDADE Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. IPI ICMS SER seletivo PODER SER seletivo 6.1.2. IMUNIDADES ESPECFICAS RADIODIFUSO DE RECEPO LIVRE E GRATUITA Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: X - no incidir: [...] d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; nova imunidade, inserida pela EC 42/2003, mas antes no se cobrava ICMS por ser servio gratuito. OPERAES INTERESTADUAIS DE COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES E DE ENERGIA ELTRICA Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: X - no incidir: [...] b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; O STF entendeu, numa interpretao restritiva, que essa imunidade no alcana o lcool carburante, nem os derivados de petrleo que no sejam combustveis lquidos e gasosos, como a nafta petroqumica (RE 193.074 RS). Essa imunidade procurou favorecer no as empresas adquirentes desses produtos localizadas nos Estados destinatrios, para uso prprio, mas sim os prprios Estados destinatrios, sendo devido a eles o ICMS sobre a operao de compra desses produtos (RE 198.088). Essa imunidade foi enfraquecida pela EC 33/2001, pois esta inseriu dispositivo constitucional dando poder lei complementar para definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez (art.155, 2, XII, h), mas mantendo a ideia de favorecer os Estados onde ocorre o consumo (art.155, 4, I). IMUNIDADE DA ENERGIA ELTRICA, SERVIOS DE TELECOMUNICAES, DERIVADOS DE PETRLEO, COMBUSTVEIS E MINERAIS Art.155, 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput [ICMS] deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
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IMUNIDADE OBJETIVA, impedindo a tributao das operaes em si, e no do lucro ou faturamento das empresas que realizem essas operaes. A redao atual veio com a EC 33/2001, que restringiu a imunidade, pois a redao original falava em nenhum outro tributo. Com essa alterao, intentava-se permitir a cobrana de CIDE-Combustveis sobre essas operaes. Smula 659, STF: legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas. A expresso derivados de petrleo deve ser interpretada restritivamente, segundo o STF, no alcanando, por exemplo, sacos de matria plstica, feitos de polipropileno derivado de petrleo (AI AgR 199.516), restringindo-se a produtos decorrentes da transformao do petrleo, por meio de conjunto de processos genericamente denominados refino ou refinao, classificados quimicamente como hidrocarbonetos. 6.1.3. ALQUOTAS RESOLUO DO SENADO FEDERAL
Resoluo do Senado ESTABELECER Alquota Interestadual Iniciativa Pres.Rep. ou 1/3 Senadores Aprovao Maioria Absoluta do Senado

Atualmente, vigora a Resoluo n 22/1989 do Senado Federal, que estabeleceu: Operaes e Prestaes Interestaduais em geral => Alquota = 12% Operaes e Prestaes Interestaduais Destinadas s Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo => Alquota = 7%
Resoluo do Senado FACULTADO ESTABELECER nas Operaes INTERNAS Alquota MNIMA Alquota MXIMA

Iniciativa

Aprovao

1/3 Senadores Maioria Absoluta do Senado

Maioria Absoluta do Senado 2/3 Senadores

6.1.4. SUBSTITUIO TRIBUTRIA Art.150, 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Espcies de Substituio Tributria:
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(i) Substituio tributria de operaes antecedentes (diferimento) (para trs) o momento do pagamento do ICMS fica diferido para momento futuro pela transferncia da responsabilidade tributria ao destinatrio, desde que seja contribuinte do mesmo Estado. Ocorre, por exemplo, com o produtor rural que vende frutas para a indstria de sucos. O ICMS devido pelo produtor rural ser exigido somente na indstria. (ii) Substituio tributria de operaes e prestaes concomitantes a que ocorre quando a lei confere o dever de recolher o ICMS na prestao do servio de transporte ao contribuinte do ICMS que contratou esse servio de transporte. (iii) Substituio tributria de operaes subsequentes (reteno do ICMS na fonte) (para frente) a que o Estado exige do fabricante ou importador o ICMS devido pelas operaes subsequentes, utilizando um valor presumido como base de clculo dessas operaes. 6.2. ITCMD Com a CF88, ficou assim a diviso da tributao da transmisso de bens:
Inter vivos Onerosa Imveis ITBI Municpios

Transmisso

Doao e Causa mortis Mveis

ITCMD

Estados e Distrito Federal

Segue, abaixo, um diagrama com os fatos geradores do ITCMD e as definies do Estado competente para cobrar o imposto.

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Por enquanto, no existe a lei complementar para regular a competncia do imposto nas situaes abaixo: a) doador com domicilio ou residncia no exterior; b) de cujus com bens, residente ou domiciliado ou com inventrio processado no exterior; ALQUOTA MXIMA CF88 => o ITCMD ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal (Art.155, 1, IV). Resoluo n 09/1992 do Senado Federal => alquota mxima de 8%. Mas no basta a Resoluo, pois a lei estadual deve prever a alquota expressamente, no sendo suficiente que o faa por meio de lei que se atrele genericamente a essa alquota mxima fixada pelo Senado (RE 218.182 PE). 6.3. IPVA IPVA de aeronaves e embarcaes => o STF rechaou a possibilidade em julgados em que se fez uma interpretao histrica do imposto, o qual seria o sucessor da Taxa Rodoviria nica, s podendo incidir, portanto, sobre veculos automotores terrestres (por exemplo, RE 379.572 RJ). 6.3.1. ALQUOTAS Art.155, 6 O imposto previsto no inciso III [IPVA]: I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.

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ALQUOTA MNIMA para mitigar a guerra fiscal entre Estados que tentam atrair o registro de automveis no seu territrio com alquotas irrisrias, ganhando num grande acrscimo de veculos ali licenciados. ALQUOTAS DIFERENCIADAS QUANTO AO TIPO E UTILIZAO Podem os Estados variar a alquota quanto ao tipo, por exemplo, para veculos populares e veculos luxuosos. A variao da alquota quanto utilizao pode diferenciar os veculos de passeio dos veculos de transporte escolar, ou txi. 7. IMPOSTOS MUNICIPAIS 7.1. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA (IPTU) (art.156, I) 7.1.1. FUNO PRINCIPAL O IPTU apresenta funo tanto FISCAL quanto EXTRAFISCAL. FISCAL porque esse imposto de grande importncia arrecadatria para a maioria dos Municpios. Essa funo foi reforada com a EC n 29/2000, que permitiu a progressividade de alquotas em razo do valor do imvel. 7.1.2. PRINCPIOS ESPECFICOS Progressividade Fiscal Art.156, 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. Princpio da PROGRESSIVIDADE FISCAL Em razo do VALOR DO IMVEL. S permitida a partir da EC n 29/2000. Smula 668, STF: inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana. Smula 589, STF: inconstitucional a fixao de adicional progressivo do Imposto Predial e Territorial Urbano em funo do nmero de imveis do contribuinte. Na Diferenciao de Alquotas de acordo com a Localizao e o Uso do Imvel, no h propriamente uma progressividade fiscal. Recentemente (01.12.2010), a possibilidade de alquotas diferentes conforme o uso residencial ou comercial do imvel foi confirmada pelo STF, no RE 423.768 SP: Surge legtima, sob o ngulo constitucional, lei a prever alquotas diversas presentes imveis residenciais e comerciais, uma vez editada aps Emenda Constitucional n 29/2000.
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Progressividade Extrafiscal Na execuo da poltica urbana, o IPTU tem papel a cumprir, qual seja, com a sua progressividade no tempo, induzir o proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, caso seu parcelamento ou edificao compulsrios no tenham surtido efeito. Prev o art.182, 4, CF88: 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica [LEI MUNICIPAL] para rea includa no plano diretor [LEI MUNICIPAL], exigir, nos termos da lei federal [ESTATUTO DAS CIDADES, LEI 10.257/01], do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: I - parcelamento ou edificao compulsrios; II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana [IPTU] progressivo no tempo; III - desapropriao com pagamento mediante ttulos da dvida pblica de emisso previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate de at dez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenizao e os juros legais. PROGRESSIVIDADE NO TEMPO Quanto mais tempo ficar subutilizado ou no utilizado o imvel, maior ser a alquota. O Estatuto das Cidades regulou o IPTU Progressivo no Tempo da seguinte forma: - A majorao de alquota ser pelo prazo de 5 anos consecutivos - O valor da alquota em um ano no exceder a duas vezes o valor da alquota do ano anterior, respeitada a alquota mxima de 15% 7.2. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS (ITBI) (art.156, II) 7.2.1. BASE DE CLCULO Art. 38, CTN. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Valor venal = valor pelo qual o bem ou direito seria negociado vista, em condies normais de mercado. Assim, se o Municpio entender que o preo negociado ficou muito abaixo do valor de mercado do imvel, poder efetuar o arbitramento desse valor (art.148, CTN), para fins da base de clculo do ITBI (REsp 210.620 SP; AgRg no REsp 1.057.493 SP). 7.3. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS) (art.156, III)
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7.3.1. NO INCIDNCIA DO ISS (art.2, LC 116/2003): Art. 2. O imposto no incide sobre: I - as exportaes de servios para o exterior do Pas; II - a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentesdelegados; III - o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios , o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I [EXPORTAO DE SERVIOS] os servios desenvolvidos no Brasil cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.
servio DESENVOLVIDO NO BRASIL cujo RESULTADO AQUI SE VERIFIQUE EXPORTAO DE SERVIOS PARA O EXTERIOR relao de EMPREGO AVULSOS DIRETORES E MEMBROS de SCIOS-GERENTES GERENTESDELEGADOS CONSELHO CONSULTIVO CONSELHO FISCAL de SOCIEDADES e FUNDAES NO EXPORTAO DE SERVIOS AINDA QUE PAGAMENTO feito POR RESIDENTE NO EXTERIOR

NO INCIDNCIA ISS

7.3.2. ALQUOTAS E BENEFCIOS FISCAIS Para tentar coibir a guerra fiscal entre os Municpios: Art.156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; [...] III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

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A LC n 116/03 s previu a alquota mxima (a fixao da alquota mxima na verdade no tem muito a ver com guerra fiscal, mas sim com a evitao de exageros pelos Municpios). Quanto alquota mnima e forma e condies para concesso e revogao de benefcios fiscais, continua vigorando o art.88 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT): Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos incisos I e III do 3 do art. 156 da Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso III do caput do mesmo artigo: I - ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968; II - no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima estabelecida no inciso I. Os itens 32, 33 e 34 da antiga lista de servios hoje encontram-se nos subitens 7.02 (construo civil), 7.04 (demolio) e 7.05 (reforma e conservao de edifcios etc.) da nova lista, aproximadamente. Direta ou indiretamente por exemplo, no pode um Municpio, como benefcio fiscal, apesar de manter a alquota em 2%, prever em lei que a base de clculo de um determinado servio ser 10% do preo do servio. porque isso resulta, na prtica, numa alquota efetiva de 0,2%, inferior alquota mnima de 2% portanto. 8. SIMPLES NACIONAL 8.1. DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE Podem ser ME ou EPP a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406/2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, e: (i) se ME, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); (ii) se EPP, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). Se a ME ultrapassar os R$ 360.000,00, no ano-calendrio seguinte passa a ser EPP. Se a EPP no ultrapassar os R$ 360.000,00, no ano-calendrio seguinte passa a ser ME.
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SE INCIO DA ATIVIDADE NO ANO-CALENDRIO, O LIMITE SER PROPORCIONAL AO NMERO DE MESES, INCLUSIVE FRAO DE MS. fcil memorizar. s lembrar que o limite mximo anual mais alto (o de EPP) de R$ 3.600.000,00. Isso dividido por 12 meses igual a R$ 300.000,00. A EPP ser excluda do regime se, no ano-calendrio de incio de atividade, ultrapassar o limite de R$ 300.000,00 x n de meses nesse perodo. Excluso retroativa ao incio das atividades => se o excesso for superior a 20% do limite legalmente estabelecido. 8.1.1. ENQUADRAMENTO DIFERENCIADO CONFORME O PIB DO ESTADO Os Estados podem optar por adotar limites inferiores aos R$ 3.600.000,00 de receita bruta anual (sublimites), SOMENTE PARA EFEITOS DE RECOLHIMENTO DO ICMS E DO ISS, conforme sua participao no PIB nacional. Essa possibilidade encontra fundamento no prprio texto constitucional, no art.146, pargrafo nico, II, que previu que na lei complementar podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado. Com o advento da LC n 139, de 10.11.2011, novas possibilidades de receita bruta anual limite surgiram para aqueles Estados cuja participao no PIB nacional inferior a 5%, conforme tabela abaixo: Assim:
Participao do Estado no PIB Nacional Receita Bruta Anual Limite de at at 35% do limite mximo= R$1.260.000 at 50% do limite mximo= R$1.800.000 at 70% do limite mximo= R$2.520.000 at 50% do limite mximo= R$1.800.000 at 70% do limite mximo= R$ 2.520.000 R$ 3.600.000 Enquadramento possvel dos Estados atualmente

At 1% do PIB

AC, AP, RR, RO, TO, MA, PI, RN, PB, AL, SE

De 1% a 5% do PIB

AM, PA, CE, PE, ES, GO, MS, MT SP, RJ, MG, RS, SC, PR, BA, DF

De 5% ou mais do PIB

Ou seja, se uma empresa localizada em Alagoas (supondo que Alagoas adotou o sublimite de R$ 1.260.000,00) atinge Receita Bruta Anual de R$ 1.500.000,00, ela s recolher no Simples Nacional os tributos federais nele previstos (porque abaixo

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dos R$ 3.600.000,00), tendo que recolher o ICMS (ISS se for prestadora de servios) pelo regime normal de seu Estado (porque acima dos R$ 1.260.000,00). ATENO: Se o Estado adotar o sublimite, os Municpios nele localizados se submetem a esse sublimite tambm, obrigatoriamente. 8.2. TRIBUTOS RECOLHIDOS NO SIMPLES NACIONAL FEDERAIS: (i) IRPJ (ii) IPI (iii) CSLL (iv) COFINS (v) PIS/PASEP (vi) Contribuies da Empresa destinadas Seguridade Social (art.22 da Lei n 8.212/1991) (A LC 123/2006 as chamou de CPP - Contribuio Patronal Previdenciria), tais como: - a Contribuio Sobre a Remunerao Paga aos Segurados Empregados, Trabalhadores Avulsos e Contribuintes Individuais, alquota de 20% sobre o total das remuneraes pagas , devidas ou creditadas aos segurados empregados, aos trabalhadores avulsos e aos contribuintes individuais que lhe prestem servios. - Contribuio de Custeio do Acidente do Trabalho SAT, regra geral, a alquotas de 1%, 2% e 3% sobre o total das remuneraes pagas aos segurados empregados e trabalhadores avulsos. ESTADUAIS: (vii) ICMS MUNICIPAIS: (viii) ISS HIPTESES EM QUE OS TRIBUTOS ACIMA NO SERO RECOLHIDOS NO SIMPLES NACIONAL: (i) Imposto de Renda: (i.1) Relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel; (i.2) Relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente; (i.3) Relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas. (ii) IPI incidente na importao de bens e servios. (iii) COFINS incidente na importao de bens e servios. (iv) PIS/PASEP incidente na importao de bens e servios. (v) Contribuies da Empresa Seguridade Social se a ME ou EPP for prestadora dos seguintes servios:
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(v.1) Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; (v.2) Vigilncia; (v.3) Limpeza ou conservao. ICMS devido, entre outras situaes, em: (vi.1) Regime de substituio tributria; (vi.2) Desembarao aduaneiro (ICMS-Importao). ISS devido em: (vii.1) Regime de substituio tributria ou reteno na fonte; (vii.2) Importao de servios.

(vi)

(vii)

ATENO: se, na prova do concurso pblico, a meno aos tributos includos no SIMPLES NACIONAL for genrica na alternativa da questo, no considerar essa alternativa errada, s porque no menciona as excees. 9. LEGISLAO TRIBUTRIA Quando falamos em legislao, falamos dos diversos diplomas normativos que o Direito possui. Esses diplomas so chamados pela doutrina de fontes formais do direito, origens de onde surgem as normas jurdicas.

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No Direito Tributrio brasileiro, temos as seguintes fontes formais:
Constituio Federal Lei Ordinria Emenda Constituio Medida Provisria Lei Complementar FONTES FORMAIS PRIMRIAS Lei Delegada Leis Decreto Legislativo Tratados Internacionais Resoluo do Senado Decretos Decreto-Lei FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTRIO

Atos Normativos FONTES FORMAIS SECUNDRIAS = NORMAS COMPLEMENTARES Decises Administrativas Prticas Reiteradas Convnios entre U, E, DF, M

H tambm as fontes no formais.


Costume FONTES NO FORMAIS

Doutrina

Jurisprudncia

Costume regras de conduta no escritas surgidas pela sua prtica constante e uniforme, na sociedade. Doutrina a produo de estudos jurdicos, objetivados em livros, artigos, opinies, pareceres etc.

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Jurisprudncia o conjunto de decises proferidas pelo Poder Judicirio que seguem um mesmo sentido. Elas no tm carter vinculante, a no ser as Smulas Vinculantes, que, a partir de sua publicao na imprensa oficial, ter efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e administrao pblica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e municipal, bem como proceder sua reviso ou cancelamento, na forma estabelecida em lei (art.103-A, CF88). 9.2. EMENDA CONSTITUIO FEDERAL 9.2.1. Proposta e Aprovao PROPOSTA APROVAO 1/3 da Cmara dos Deputados ou 1/3 do Senado Federal ou 3/5 em cada Casa do Congresso, em do Presidente ou dois turnos Maioria das Assembleias Legislativas (maioria relativa em cada uma) 9.2.2. Clusula Ptrea Art.5, 2 - Os direitos e garantias expressos nesta Constituio no excluem outros decorrentes do regime e dos princpios por ela adotados, ou dos tratados internacionais em que a Repblica Federativa do Brasil seja parte. As clusulas ptreas que se relacionam com o direito tributrio so a forma federativa de Estado e os direitos e garantias individuais. Podemos sintetizar assim: Clusula ptrea Direito e garantia individual Forma federativa de Estado

Direito e garantia individual (Liberdade de culto) Direito e garantia individual (Liberdade de organizao partidria, Liberdade de manifestao do pensamento e liberdade de associao, liberdade sindical) Direito e garantia individual (Liberdade de manifestao do pensamento, liberdade de informao, liberdade de expresso intelectual) Quanto Forma Federativa de Estado, ainda podemos incluir: Clusula ptrea Princpio / Imunidade

Princpio / Imunidade Princpio da Anterioridade (art.150, III) Imunidade Recproca (art.150, VI, a) Imunidade Religiosa (art.150, VI, b) Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos Trabalhadores e Instituies de Educao e Assistncia Social Sem Fins Lucrativos (art.150, VI, c) Imunidade de Livros, Jornais, Peridicos e o Papel Destinado a Sua Impresso (art.150, VI, d)

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Forma federativa de Estado Forma federativa de Estado Forma federativa de Estado Forma federativa de Estado Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao (art.151, I) Princpio da Uniformidade na Tributao da Renda (art.151, II) Princpio da Vedao Iseno Heternoma (art.151, III) Princpio da No-Discriminao Tributria Baseada em Procedncia ou Destino (art.152)

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9.3. LEI COMPLEMENTAR 9.3.1. O Art.146 da CF88 Assim, cabe lei complementar:
Dispor sobre Conflito de Competncia entre U, E, DF, M Ex.: CTN quando define zona urbana (art.32) e zona rural (art.29) para evitar conflito de competncia entre IPTU (Municpios) e ITR (Unio).

Cabe Lei Complementar

Regular Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar

Ex.: CTN quando regula, no seu art.14, a imunidade das instituies de assistncia social sem fins lucrativos (art.150, VI, c, CF88)

Definir tributos e suas espcies Definir fato gerador, base de clculo e contribuinte dos impostos

Ex.: CTN definindo tributo no seu art.3 Ex.: CTN definindo, para o Imposto de Renda, fato gerador (art.43), base de clculo (art.44) e contribuinte (art.45)

Estabelecer Normas Gerais em Matria Tributria

Obrigao, Lanamento, Crdito, Prescrio e Decadncia Tributrios Tratamento tributrio ao ato cooperativo

Ex.: CTN definindo regras de decadncia (art.173, por exemplo) e de prescrio (art.174, por exemplo)

Essa lei complementar ainda no foi editada Ex.: LC 123/2006, que instituiu o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas ME e EPP (SIMPLES NACIONAL)

Tratamento diferenciado e favorecido para ME e EPP

9.4. LEI ORDINRIA (LEI EM SENTIDO ESTRITO) INSTITUIR (= CRIAR) o tributo criar: (i) o Fato Gerador do tributo
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(ii) o Sujeito Passivo do tributo (iii) a Base de Clculo do tributo (iv) a Alquota do tributo Pelo art.97, CTN, alm desses 4 elementos, tambm tem que ser estabelecido por lei: I - a instituio ou extino de tributos; II - a majorao ou reduo de tributos; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. Obedecendo ao Princpio da Legalidade:
Instituio Extino Majorao Reduo Fato gerador da obrigao principal (fato gerador da obrigao acessria pode ser por legislao) Sujeito Passivo Alquota e Base de Clculo Dispensa ou Reduo Cominao de Penalidades de Penalidades Extino, Suspenso ou Excluso do Crdito Tributrio

ATENO 1: LEI x LEGISLAO Pelos arts.114 e 115, CTN: Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. O termo legislao mais amplo que lei. Legislao abrange lei, tratado, decreto, portaria, instruo normativa etc.
Fato gerador da Obrigao PRINCIPAL LEI LEGISLAO

Fato gerador da Obrigao ACESSRIA

ATENO 2: Em relao a BASE DE CLCULO: Modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso = majorao do tributo

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Atualizao do valor monetrio da base de clculo NO majorao de tributo => Smula 160, STJ: defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria. ATENO 3: Definio de PRAZO PARA RECOLHIMENTO pode ser por instrumento infralegal (por legislao). [RE 172.394 SP, RE 195.218 MG] 9.6. MEDIDA PROVISRIA Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se houver relevncia e urgncia. o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III O STF, apesar de reconhecer haver discricionariedade do Poder Executivo no juzo poltico do Presidente da Repblica para decidir pela edio de medidas provisrias, lembra que esse juzo no ilimitado, na ADI 2.150 DF: [...]. Os requisitos de relevncia e urgncia para edio de medida provisria so de apreciao discricionria do Chefe do Poder, no cabendo, salvo os casos de excesso de poder, seu exame pelo Poder Judicirio. Entendimento assentado na jurisprudncia do STF. A necessidade da converso em lei no exerccio da edio da medida provisria s se aplica aos impostos. Assim, a observao da regra da anterioridade para as demais espcies tributrias deve levar em conta no a data da sua converso em lei, mas sim a data da publicao da medida provisria. 9.7. TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS O Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio GATT um tratado multilateral, do qual o Brasil um pas signatrio, que regula o procedimento dos Estados no comrcio internacional, buscando reduzir tarifas alfandegrias ou aduaneiras e abolir as barreiras comerciais entre os pases. Uma clusula importante do GATT a clusula do Tratamento Nacional, pela qual o produto importado deve ter o mesmo tratamento dado ao produto similar nacional. Com isso, a iseno dada ao produto nacional deve ser estendida ao similar importado. Veja as smulas nesse sentido, do STJ e do STF: Smula 20, STJ A mercadoria importada de pais signatrio do GATT isenta do ICM, quando contemplado com esse favor o similar nacional. Smula 71, STJ O bacalhau importado de pais signatrio do GATT isento do ICM. Smula 575, STF
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mercadoria importada de pas signatrio do (GATT), ou membro da (ALALC), estende-se a iseno do imposto de circulao de mercadorias concedida a similar nacional. O tratado que concede iseno no ato da Unio, enquanto ente federado, mas sim enquanto Estado Nacional, Repblica Federativa do Brasil, sendo um ato de soberania externa, no se enquadrando como uma iseno heternoma, vedada pelo art.151, III, CF88 (ADI n 1.600). 9.9. RESOLUO DO SENADO FEDERAL Como o Senado Federal representa os Estados e o Distrito Federal, j podemos memorizar que Resoluo do Senado s tratar dos impostos estaduais. Seguem abaixo os casos que o Senado trata por Resoluo: (i) ICMS:
Resoluo do Senado ESTABELECER Alquota Interestadual Iniciativa Pres.Rep. ou 1/3 Senadores Aprovao Maioria Absoluta do Senado

Atualmente, vigora a Resoluo n 22/1989 do Senado Federal, que estabeleceu: Operaes e Prestaes Interestaduais em geral: Alquota = 12% Operaes e Prestaes Interestaduais Destinadas s Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo: Alquota = 7%
Resoluo do Senado FACULTADO ESTABELECER nas Operaes INTERNAS Alquota MNIMA Alquota MXIMA

Iniciativa

Aprovao

1/3 Senadores Maioria Absoluta do Senado

Maioria Absoluta do Senado 2/3 Senadores

(ii) IPVA: Art.155, 6 O imposto previsto no inciso III [IPVA]: I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao. (iii) ITCMD: Art.155, 1. O imposto previsto no inciso I [ITCMD]: [...] IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal; A Resoluo n 09/1992 do Senado Federal estabeleceu a alquota mxima de 8% para o ITCMD. Mas essa Resoluo no suficiente para se considerar instituda a alquota do imposto, pois a lei estadual deve prever a alquota expressamente, no sendo suficiente que o faa por meio de lei que se atrele genericamente a essa alquota mxima fixada pelo Senado (RE 218.182 PE). (vi) Suspenso de Execuo de Lei Declarada Inconstitucional Art. 52. Compete privativamente ao Senado Federal:
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X - suspender a execuo, no todo ou em parte, de lei declarada inconstitucional por deciso definitiva do Supremo Tribunal Federal; 9.12. NORMAS COMPLEMENTARES 9.12.1. ATOS NORMATIVOS EXPEDIDOS PELAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS Todos esses atos normativos, de alguma forma ou de outra, explicitam, detalham, alguma norma prevista em lei. Afinal, como o prprio art.100, CTN, diz, esses atos normativos so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos. 9.12.2. DECISES ADMINISTRATIVAS COM EFICCIA NORMATIVA 9.12.3. PRTICAS REITERADAS DAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS Assim tambm o REsp 142.280 SC: TRIBUTRIO. [...]. PRTICA REITERADAMENTE ADOTADA PELA AUTORIDADE FAZENDRIA (ARTIGO 100, INCISO III, DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL). [...]. Se, em vrias situaes idnticas, a autoridade fazendria afastou os acrscimos legais do tributo, cobrando apenas o imposto de renda devido, o procedimento se caracteriza como prtica reiterada na aplicao da legislao tributria, tornando legtima a pretenso do contribuinte. 9.12.4. CONVNIOS CELEBRADOS ENTRE U, E, DF, M 10. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA 10.1. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO TEMPO 3 MOMENTOS que temos que distinguir: 1) PUBLICAO S com ela que nasce a presuno de que todos conhecem a lei (art.3, LIDB) 2) VIGNCIA A lei tem que entrar em vigor para ter a aptido de obrigar seus destinatrios 3) EFICCIA Ter eficcia poder ser aplicada Para ter eficcia, antes tem que ter sido publicada e estar vigente. Para ter vigncia, antes tem que ter sido publicada. VACATIO LEGIS = Perodo entre a publicao da lei e o incio de sua vigncia. Se a lei: Vacatio Legis Diz: Esta lei entra em vigor na data de sua publicao. No h Data PUBLICAO = Data VIGNCIA Diz: Esta lei entra em vigor no prazo de X dias, a partir da data de sua = X dias publicao. Omite a data de vigncia para pessoa = 45 dias no Brasil
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Omite a data de vigncia para pessoa em Estado estrangeiro Diagrama da Vigncia no Tempo:
No Brasil REGRA GERAL Art.1 e 1 LIDB No Estado Estrangeiro s.d.c., 45 dias aps a publicao 3 meses aps a publicao

= 3 meses

VIGNCIA NO TEMPO

Atos Normativos Decises Administrativas Prticas Reiteradas Convnios entre U, E, DF, M

s.d.c., na data da sua publicao s.d.c., 30 dias aps a publicao No h prazo definido Na data neles prevista

Art.103 CTN

REGRAS ESPECIAIS

Art.104 CTN: Impostos sobre Patrimnio ou Renda: Lei que...

...institui ou majora ...define nova hiptese de incidncia ...extingue ou reduz iseno, salvo se mais favorvel ao contribuinte

No primeiro dia do exerccio seguinte publicao

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10.2. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA NO ESPAO Diagrama da Vigncia no Espao:

REGRA GERAL: TERRITORIALIDADE

VIGNCIA NO ESPAO

CONVNIOS

Ex.: Acordos entre Estados para adoo de Substituio Tributria em operaes interestaduais entre esses Estados (art.9, LC 87/96)

REGRA ESPECIAL: EXTRATERRITORIALIDADE

CTN

Art.120, CTN. Ex.: Tocantins, quando criado, aplica a legislao tributria de Gois at que entre em vigor a sua prpria

OUTRAS LEIS DE NORMAS GERAIS

Ex.: Definio do local da prestao do servio, para o caso de prestaes de servio intermunicipais (art.3, LC 116/03)

11. APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA 11.1. FATOS GERADORES FUTUROS E PENDENTES Aplicao da Legislao Tributria Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116. O fato gerador pendente ocorre quando formado no por um evento isolado (como a sada da mercadoria do estabelecimento, no ICMS), mas por um conjunto de eventos que vo ocorrendo num determinado perodo e que devem ser globalmente considerados ( o caso do Imposto de Renda, em que as diversas receitas auferidas e despesas incorridas formam esse conjunto, o qual ser

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consolidado ao fim do perodo para se saber se houve lucro, renda, acrscimo patrimonial = receitas (-) despesas). Est pacificado no STF o entendimento de que o princpio da irretroatividade no impede a lei nova que institua ou aumente tributo alcance o perodo inteiro do fato gerador pendente, desde que o termo final desse perodo se d aps a entrada em vigor dessa lei (RE 194.612 SC; RE 197.790 MG; RE 199.352 PR; AI-AgRg 333.209 PR). H inclusive Smula que vai nesse sentido: Smula 584, STF: Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. 12. INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA Os mtodos de interpretao aplicados em outros ramos do direito valem tambm para o direito tributrio. So eles: (i) Interpretao Gramatical ou Literal - a interpretao que deve se ater quilo que est no texto, sem muitas consideraes de ordem valorativa. Acaba sendo um mtodo restritivo, pois evita considerar o contexto da norma interpretada ou a inteno do legislador, por exemplo. (ii) Interpretao Histrica a interpretao que considera a poca em que a norma foi construda, no seu contexto social, cultural, poltico e econmico. (iii) Interpretao Teleolgica a interpretao que considera a finalidade da norma, o porqu de ele ter sido criada. (iv) Interpretao Lgico-Sistemtica a interpretao que no considera apenas o texto imediatamente observado, mas tambm outros textos normativos e at o ordenamento jurdico como um todo, para que se alcance uma harmonia no sistema jurdico. Mas como manda o CTN, h situaes em que a legislao tributria interpretada de forma especfica. sobre o que dispem os artigos 108 a 112: No Art.108: integrao da legislao tributria pela autoridade competente quando da ausncia de disposio legal expressa; Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada [ATPE]: I - a Analogia; II - os princpios gerais de direito Tributrio; III - os princpios gerais de direito Pblico; IV - a Equidade. 1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.

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2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. No Art.109: o papel dos princpios gerais de direito privado;

Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. o caso da prescrio tributria, que diferentemente da prescrio do direito privado, extingue definitivamente o direito de crdito e no s a pretenso. No Art.110: a utilizao, pelo legislador, de institutos, conceitos e formas de direito privado utilizados pela Constituio para definio de competncias tributrias;

Se os institutos, conceitos e formas de direito privado foram utilizados pela Constituio Federal para definir competncias tributrias, no pode sua definio, contedo e alcance ser alterados pelo legislador tributrio. Vejamos, como exemplo na jurisprudncia do STF, o acrdo a respeito do conceito de faturamento para base de clculo da PIS COFINS (RE 346.084 PR): TRIBUTRIO - INSTITUTOS - EXPRESSES E VOCBULOS - SENTIDO. A norma pedaggica do artigo 110 do Cdigo Tributrio Nacional ressalta a impossibilidade de a lei tributria alterar a definio, o contedo e o alcance de consagrados institutos, conceitos e formas de direito privado utilizados expressa ou implicitamente. [...]. CONTRIBUIO SOCIAL - PIS - RECEITA BRUTA - NOO - INCONSTITUCIONALIDADE DO 1 DO ARTIGO 3 DA LEI N 9.718/98. A jurisprudncia do Supremo, ante a redao do artigo 195 da Carta Federal anterior Emenda Constitucional n 20/98, consolidou-se no sentido de tomar as expresses receita bruta e faturamento como sinnimas, jungindo-as venda de mercadorias, de servios ou de mercadorias e servios. inconstitucional o 1 do artigo 3 da Lei n 9.718/98, no que ampliou o conceito de receita bruta para envolver a totalidade das receitas auferidas por pessoas jurdicas, independentemente da atividade por elas desenvolvida e da classificao contbil adotada. No Art.111: situaes de interpretao literal;

Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Exemplo na jurisprudncia do STJ (REsp 825.012 MG):
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TRIBUTRIO. SISTEMA INTEGRADO DE PAGAMENTO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES DAS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (SIMPLES). ESTABELECIMENTO DE ENSINO DE IDIOMAS. OPO EXPRESSAMENTE VEDADA. [...]. 1. A legislao pertinente ao Simples ao prever excluso do crdito tributrio deve ser interpretada literalmente, consoante dispe o artigo 111, I do CTN. 2. Ante vedao expressa do artigo 9, XIII, da Lei n. 9.317/96 os estabelecimentos de ensino de idiomas no podem se beneficiar da opo pelo sistema Simples. Precedentes. 3. O artigo 1 da Lei n 10.034/00 excluiu da restrio imposta ao benefcio fiscal de opo pelo Simples, somente os estabelecimentos de ensino que se dediquem exclusivamente s atividades de creche, pr-escola e ensino fundamental. [...] ATENO: O art.111 no previu a exigncia de interpretao literal para as hipteses de extino do crdito tributrio; No Art.112: interpretao da lei tributria que define infraes e penalidades em caso de dvidas.

Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I - capitulao legal do fato; II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao. Requisitos para a aplicao dessa interpretao benigna: (i) Cabe somente a lei que define infraes ou penalidades; (ii) Tem que haver dvida quanto s situaes previstas nos incisos. 13. OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL E ACESSRIA
Pagamento do Tributo ou da Penalidade Pecuniria Prestao Positiva ou Negativa

OBRIGAO PRINCIPAL

OBRIGAO DE DAR

OBRIGAO ACESSRIA

OBRIGAO DE FAZER OU DE NO FAZER

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LEI: se prestar servio, dever pagar ISS

OBRIGAO PRINCIPAL FATO GERADOR CONCRETO DA OBRIGAO PRINCIPAL: INFO prestou servio de consultoria em informtica INFO deve pagar o ISS ao Municpio

INFO deve pagar multa de R$100 ao Municpio

Inobservncia da obrigao acessria OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA: INFO deve entregar a declarao mensal ao Fisco

FATO GERADOR CONCRETO DA OBRIGAO ACESSRIA: INFO prestadora de servio

LEGISLAO: prestador de servio deve entregar declarao mensal ao Fisco, seno, multa de R$100

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14. FATO GERADOR
FATO GERADOR DA OBRIGAO PRINCIPAL Situao NECESSRIA E SUFICIENTE sua ocorrncia

LEI

FATO GERADOR DA OBRIGAO ACESSRIA

LEGISLAO

Situao que impe PRTICA ou ABSTENO de ato QUE NO CONFIGURE OBRIGAO PRINCIPAL

14.1. DESCONSIDERAO DE ATOS OU NEGCIOS JURDICOS Antes de tratar desse dispositivo, apresentemos trs conceitos a respeito do tema: (i) ELISO FISCAL uma forma lcita de que o contribuinte se vale para reduzir sua carga tributria, fazendo-se enquadrar numa legislao mais benfica. Exemplo: (i.1) Pessoa jurdica, empresa de pequeno porte, que, fazendo as contas, percebe que mais vantajoso, em termos de carga tributria, aderir ao regime Simples Nacional (LC 123/2006). (ii) ELUSO FISCAL uma maneira de o contribuinte estruturar sua atividade negocial de forma pouco comum, pouco usual, com o nico propsito de economizar tributos; apesar de, observando os atos em si, considerados isoladamente, no haver qualquer ilicitude neles. Exemplo: (ii.1) Determinado tcnico de futebol famoso era contratado por um clube de futebol, como profissional autnomo, pessoa fsica, para prestar seus servios profissionais. O problema que ele pagava 27,5% de imposto de renda (alquota progressiva). Resolve, ento, para reduzir a tributao do IR, abrir uma sociedade civil com sua esposa em que o objeto social da empresa a prestao de servios profissionais de tcnico de futebol, havendo clusula no contrato social dizendo que as atividades sero prestadas somente por este tcnico. A Receita Federal desconsiderou a pessoa jurdica e o autuou como pessoa fsica alegando que a estrutura do negcio no tinha substncia, sendo nica e exclusivamente para economizar tributo. (iii) EVASO FISCAL a reduo de carga tributria de forma ilcita, por parte do contribuinte. Exemplo:
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(iii.1) Contribuinte pessoa jurdica vende mercadorias mas em vez de emitir notas fiscais, s emite recibos, e no registra na escriturao contbil. Ningum tem dvida de que a eliso fiscal lcita e a evaso fiscal ilcita. O problema a eluso fiscal, que fica numa zona cinzenta entre a primeira e a ltima. por causa dela que veio, introduzido no CTN pela LC 104/2001, o pargrafo nico do art.116, CTN: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. Esta norma o que a doutrina denomina NORMA GERAL ANTI-ELISIVA, apesar de o nome mais correto ser norma geral anti-elusiva, pelo fato de a eliso fiscal ser, em princpio, lcita. Mas como a doutrina j consagrou o primeiro nome, ele que adotaremos. Com ela, quis o legislador que situaes aparentemente lcitas, mas que tinham somente o objetivo de reduzir carga tributria, pudessem ser desconsideradas para fins tributrios. 15. SUJEIO ATIVA E PASSIVA. SOLIDARIEDADE. CAPACIDADE TRIBUTRIA. 15.1. SUJEIO ATIVA Sujeito Ativo a pessoa credora da relao jurdica, que tem direito de exigir o pagamento da prestao pecuniria. a que detm a capacidade tributria ativa. Nem sempre a pessoa que detm a competncia tributria. A capacidade tributria ativa pode ser conferida para outra pessoa jurdica de direito pblico, e no para uma pessoa jurdica de direito privado. Exemplo muito citado na jurisprudncia o da sujeio ativa do INSS, e no da Unio, quanto s contribuies para SESC/SENAC: EMENTA PROCESSUAL CIVIL. CONTRIBUIO PARA O SESC/SENAC. LITISCONSRCIO NECESSRIO. INTERESSE PROCESSUAL DO INSS. Nas aes em que se discute o recolhimento da contribuio para o SESC/SENAC, o INSS parte legtima para a causa, porque rgo arrecadador e fiscalizador da contribuio (art. 94, da Lei n 8.212/91), devendo atuar na demanda, como litisconsortes necessrios, o SESC e o SENAC, porque a eles destinada a aludida contribuio. Recursos especiais improvidos.

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15.2. SUJEIO PASSIVA 15.2.1. CONTRIBUINTE E RESPONSVEL TRIBUTRIO
RELAO PESSOAL E DIRETA com o fato gerador

CONTRIBUINTE

SUJEITO PASSIVO RESPONSVEL DECORRE DE LEI

CONTRIBUINTE TER RELAO PESSOAL E DIRETA = REALIZAR O FATO GERADOR. RESPONSVEL TRIBUTRIO Apesar de a RELAO do responsvel tributrio NO SER DIRETA, mas sim decorrente de LEI, no tem o legislador ampla liberdade na instituio de responsabilidade tributria, ficando limitado ao que dispe o art.128, CTN, em que a lei s pode estatuir responsabilidade tributria a pessoa VINCULADA ao fato gerador da obrigao tributria. A conjuno desses dispositivos deixa claro que: - para instituio de sujeito passivo da obrigao acessria: legislao; - para instituio de sujeito passivo da obrigao principal: lei. 15.2.2. CONVENES PARTICULARES Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Veja o REsp 818.618 RJ: TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. IPTU. LOCATRIO. ILEGITIMIDADE ATIVA AD CAUSAM. ARTS. 34, 121 E 123 DO CTN. PRECEDENTES. [...] 2. O Superior Tribunal de Justia possui vastido de precedentes no sentido de que o locatrio parte ativa ilegtima para impugnar lanamento de IPTU, pois no se enquadra na sujeio passiva como contribuinte e nem como responsvel tributrio (arts. 121 e 123 do CTN). [...] 5. O contrato de locao, com clusula determinando a responsabilidade do inquilino pela liquidao do IPTU, no pode ser oponvel certido de pagamento de imposto.[...] 15.3. SOLIDARIEDADE
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Art. 124. So solidariamente obrigadas: I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; II - as pessoas expressamente designadas por lei. Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem. EFEITOS DA SOLIDARIEDADE PASSIVA TRIBUTRIA: I - O PAGAMENTO EFETUADO POR UM DOS OBRIGADOS APROVEITA AOS DEMAIS: Expliquemos com um exemplo: Imvel vale R$ 100.000,00 Proprietrios do imvel: Joo: 50% do imvel Pedro: 30% do imvel Ari: 20% do imvel Sendo a alquota do IPTU de 1%, a dvida de R$ 1.000,00. Joo pode achar que deve s R$ 500,00 (50% de R$ 1.000,00), mas na verdade ele pode ser cobrado da dvida inteira, pois, como vimos acima, NA SOLIDARIEDADE, TODOS OS DEVEDORES DEVEM A DVIDA INTEIRA. Se Joo pagar R$ 500,00, esse pagamento a APROVEITA AOS DEMAIS, ou seja, TODOS PASSAM A DEVER R$ 500,00 (= R$ 1.000,00 R$ 500,00). II - A ISENO OU REMISSO DE CRDITO EXONERA TODOS OS OBRIGADOS, SALVO SE OUTORGADA PESSOALMENTE A UM DELES, SUBSISTINDO, NESSE CASO, A SOLIDARIEDADE QUANTO AOS DEMAIS PELO SALDO: ISENO = dispensa legal do pagamento do tributo REMISSO = perdo, por meio de lei, da dvida tributria que no decorre de ato ilcito (mais detalhes na Aula 10) Esses benefcios fiscais podem ser concedidos: (i) OBJETIVAMENTE: independe de qualquer caracterstica das pessoas devedoras envolvidas. Ex.: iseno de IPTU para imveis com valor venal inferior a R$ 35.000,00. No exemplo acima, se o imvel valesse R$ 30.000,00: Proprietrios do imvel: Joo: 50% do imvel Pedro: 30% do imvel Ari: 20% do imvel
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Todos os obrigados (Joo, Pedro e Ari) ficam EXONERADOR DA DVIDA. Ou (ii) PESSOALMENTE:

depende de caractersticas pessoais dos devedores envolvidos. Ex.: Lei X remisso do crdito de IPTU para aqueles proprietrios que estiverem acometidos de leucemia e ganhem at 3 salrios mnimos.

No exemplo acima: Imvel vale R$ 100.000,00 Proprietrios do imvel: Joo: 50% do imvel Pedro: 30% do imvel Ari: 20% do imvel Ari ganha menos de 3 salrios mnimos e descobre que est com leucemia. Sabendo da Lei X, ele pede a remisso de dvida do IPTU do imvel, a qual concedida proporcionalmente quota de Ari na propriedade do imvel (20%). Assim, de uma dvida de R$ 1.000,00 de IPTU, PELA SOLIDARIEDADE QUANTO AOS DEMAIS PELO SALDO (R$ 1.000,00 R$ 200,00 = R$ 800,00), permanece uma dvida de IPTU de R$ 800,00. III - A INTERRUPO DA PRESCRIO, EM FAVOR OU CONTRA UM DOS OBRIGADOS, FAVORECE OU PREJUDICA AOS DEMAIS: 15.4. CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA A CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA INDEPENDE DE QUALQUER COISA!

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16. DOMICLIO TRIBUTRIO Diagrama do domiclio tributrio (art.127, CTN)
PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PRIVADO ou FIRMAS INDIVIDUAIS PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PBLICO

PESSOAS NATURAIS

1) DOMICLIO DE ELEIO

2) RESIDNCIA HABITUAL

2) SEDE, ou ESTABELECIMENTO em que se deu o ATO OU FATO que deu origem obrigao

2) QUALQUER REPARTIO SUA no territrio do ente tributante

3) CENTRO HABITUAL DE SUA ATIVIDADE, se a residncia habitual incerta ou desconhecida

POR LTIMO: LUGAR DA SITUAO DOS BENS ou DA OCORRNCIA DOS ATOS E FATOS que deram origem obrigao, SE: a) No se aplicar nenhuma regra anterior; ou b) Domiclio ELEITO, por IMPOSSIBILITAR ou DIFICULTAR a arrecadao ou fiscalizao, RECUSADO pela AUTORIDADE ADMINISTRATIVA.

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17. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. CONCEITO.
ADQUIRENTE DE IMVEIS (art.130) POR SUBSTITUIO (art.128, CTN e art.150, 7, CF88)

ADQUIRENTE OU REMITENTE DE MVEIS (art.131, I) SUCESSOR E CNJUGE MEEIRO (art.131, II) DOS SUCESSORES (arts.130 a 133) ESPLIO (art.131, III) FUSO, TRANSFORMAO, INCORPORAO E CISO (art.132, caput) EXTINO DE EMPRESA E CONTINUAO PELO SCIO OU ESPLIO (art.132, nico) AQUISIO DE FUNDO DE COMRCIO OU ESTABELECIMENTO (art.133)

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

POR TRANSFERNCIA

DE TERCEIROS (arts.134 e 135)

ATOS EM QUE INTERVIEREM OU POR OMISSES (art.134) PESSOAL POR EXCESSO DE PODERES (art.135)

POR INFRAES (arts.136 e 137)

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17.1. RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES 17.1.1. ADQUIRENTES DE IMVEIS Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo. Se eu compro um imvel e no tenho a certido que comprova a quitao dos tributos que sobre ele incidem (certido negativa): IPTU, taxa de lixo e contribuio de melhoria, todos com fatos geradores anteriores minha aquisio; ento os crditos tributrios correspondentes subrogam-se na (transferem-se para) minha pessoa. 17.1.1.1. Certido Negativa Se o adquirente do imvel possuir a certido negativa dos tributos incidentes sobre o mesmo (ttulo com a prova de sua quitao), e posteriormente aparecerem crditos apurados relativos a obrigaes tributrias anteriores data da aquisio, esses crditos no podero ser exigidos do adquirente (ele no pode, nessa situao ser enquadrado como responsvel tributrio por sucesso), mas sim do transmitente, que era contribuinte antes da transmisso do imvel. 17.1.1.2. Arrematao em Hasta Pblica Se o imvel vai a leilo pblico (hasta), o valor por ele pago (preo de arrematao) vai ser utilizado para quitao dos tributos sobre ele devidos. O adquirente recebe o imvel desonerado de quaisquer nus tributrios devidos at a data da realizao da hasta. Se o preo de arrematao no for suficiente para quitar todo o dbito tributrio, no fica o arrematante responsvel pelo eventual saldo devedor. 17.1.2. RESPONSABILIDADE PESSOAL DO ADQUIRENTE OU REMITENTE DE BENS MVEIS Art. 131. So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; (Vide Decreto Lei n 28, de 1966). [...] ATENO: REMISSO = PERDO REMIO = RESGATE

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17.1.3. RESPONSABILIDADE PESSOAL DO ESPLIO, DO SUCESSOR E DO CNJUGE MEEIRO

Momento 1

Momento 2

Momento 3

FG1

FG2

MORTE = ABERTURA DA SUCESSO

PARTILHA

FG = FATO GERADOR Em momento 1, nem h de cujus ainda: O vivo o contribuinte Em momento 2, existe o esplio: Para FG1: DE CUJUS CONTRIBUINTE ESPLIO RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA PESSOAL (art.131, III, CTN) Para FG2: ESPLIO INVENTARIANTE (art.134, IV, CTN) Em momento 3: Para FG1: DE CUJUS SUCESSOR E MEEIRO (art.131, II, CTN)

CONTRIBUINTE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA SOLIDRIA

CONTRIBUINTE RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA PESSOAL

17.1.4. RESPONSABILIDADE POR AQUISIO DE FUNDO DE COMRCIO OU ESTABELECIMENTO COMERCIAL, INDUSTRIAL OU PROFISSIONAL Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
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I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. [...] 1) No se trata de alienao da empresa, mas sim de conjunto de bens corpreos e incorpreos que facilitam o exerccio da atividade mercantil. a definio do conceito de fundo de comrcio, que pode ser entendido como sinnimo de estabelecimento comercial, industrial ou profissional. A alienao to somente da Razo social (= tipo de nome empresarial, protegido por lei, composto pelo nome civil dos scios, completo ou abreviado, seguido da expresso e Companhia ou e Cia.") no enseja a sucesso tributria do art.133, CTN. 2) S se aplica a responsabilidade tributria deste dispositivo se o adquirente continuar a explorao do estabelecimento. 3) RESPONSABILIDADE DO ADQUIRENTE: INTEGRAL: Alienante para a explorao por mais de 6 meses ou em definitivo. SUBSIDIRIA: Alienante para a explorao por menos de 6 meses ou no parou. SUBSIDIRIA = Primeiro o Fisco tem de exigir os tributos do alienante. Se restar fracassada essa opo, a sim pode demandar o adquirente. 4) S os tributos envolvidos com o estabelecimento comercial adquirido cairo nessa regra de responsabilidade tributria. Por exemplo, o adquirente ir responder pelo IPTU do imvel do estabelecimento e pelo ISS se o estabelecimento prestador de servio, mas no pelo Imposto de Renda da empresa que lhe alienou o estabelecimento. 5) Pessoa que se instala (locatria) em imvel que antes tinha como locatria outra pessoa devedora no est adquirindo fundo de comrcio ou estabelecimento dessa devedora, no ensejando a responsabilidade tributria do art.133, CTN (REsp 108.873 SP). Situaes em que no se aplica a responsabilidade tributria por aquisio de fundo de comrcio: (i) Alienao judicial em processo de falncia; e (ii) Alienao judicial de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. Exceto se adquirente for:
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I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. 17.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS 17.2.1. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS POR IMPOSSIBILIDADE DE EXIGNCIA DA OBRIGAO PRINCIPAL PELO CONTRIBUINTE Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. 17.2.2. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS POR EXCESSO DE PODER Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. DISSOLUO IRREGULAR DA SOCIEDADE A jurisprudncia do STJ pacfica no sentido de entender aplicvel a responsabilidade tributria prevista no art.135, III, CTN, alcanando o sciogerente quando houver dissoluo irregular da sociedade. Esse entendimento, inclusive, originou Smula 435 do STJ : Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
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17.3. RESPONSABILIDADE POR INFRAES. 17.3.1. DENNCIA ESPONTNEA Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. 1) Qualquer comunicao por parte do Fisco, desde que seja formal, enseja a aplicao do pargrafo nico do art.138. 2) No basta confessar; tem que efetuar o pagamento do tributo devido, da multa moratria (s a multa punitiva afastada com a denncia espontnea) e dos juros de mora. 3) Descumprimento de obrigao acessria autnoma no est coberta pela denncia espontnea (REsp 322.505 PR). 4) Parcelamento no se considera pagamento para fins de denncia espontnea. Se quiser se valer do benefcio, deve depositar o montante integral do tributo devido (REsp 284.189 SP). 18. CRDITO TRIBUTRIO. CONCEITO 1) A lei prev a hiptese de incidncia tributria. 2) A obrigao tributria decorre da subsuno do fato da vida (ocorrncia do fato gerador art.113, 1, CTN) hiptese de incidncia tributria prevista em lei. 3) A partir do surgimento da obrigao tributria, a autoridade administrativa pode efetuar o lanamento, com o qual constitui o crdito tributrio. Ou seja, o crdito tributrio surge com o lanamento, e no com o fato gerador (REsp 250.306 DF). 4) Mas esse crdito tributrio pode ser alterado: ou (i) pelo sujeito passivo (impugnao); ou (ii) pela prpria autoridade administrativa (recurso de ofcio ou iniciativa de ofcio). 5) Pode ocorrer ainda a suspenso (art.151, CTN), extino (art.156, CTN) ou excluso (art.175, CTN) do crdito tributrio, cujas espcies s podem ser aquelas previstas no CTN (lei complementar material), ou em qualquer outra lei complementar.

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DIAGRAMA PANORMICA OBRIGAO E CRDITO TRIBUTRIOS: (i) (ii) LEI: hiptese de incidncia (iii) (iv) (v) Fiscal faz o lanamento tributrio Fisco notifica o Joo SUSPENSO Moratria Depsito Montante Integral Reclamaes e Recursos Liminar em MS Liminar ou Tutela Antecipada em Outras Aes Parcelamento

(vi)

Surge a obrig. tributria

Constitui-se o crdito tributrio

CRDITO

TRIBUTRIO

MODIFICAO POR: (i) Impugnao (de 1 ou 2 instncia) (ii) Recurso de ofcio (iii) Iniciativa de ofcio

EXTINO (i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi) (vii) (viii) (ix) (x) Pagamento Pagamento Antecipado e Homologao Prescrio Decadncia Deciso Administrativa Irreformvel Deciso Judicial Dao em Pagamento em Imveis Compensao Converso de Depsito em Renda Consignao em Pagamento Julgada Procedente (xi) Transao (xii) Remisso

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Constituio definitiva do crdito tributrio

Joo realiza o fato gerador

EXCLUSO (i) Iseno (ii) Anistia

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19. CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO Foi tratado no tpico 18. 19.1. LANAMENTO. MODALIDADES DE LANAMENTO. Para que haja a constituio do crdito tributrio, o procedimento lanamento deve constar dos seguintes passos:
1) Verificar a ocorrncia do fato gerador

de

2) Determinar a matria tributvel

3) Calcular o montante do tributo devido

4) Identificar o sujeito passivo

5) Propor a aplicao da penalidade cabvel, se for o caso

LANAMENTO TRIBUTRIO

A COMPETNCIA PARA EFETUAR O LANAMENTO PRIVATIVA DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA. Mas ATENO: Atualmente, h uma exceo a essa regra (da competncia privativa do Auditor Fiscal para lanar) introduzida na CF88 pela EC 45/2004, a qual autoriza a Justia do Trabalho a execuo, de ofcio, das contribuies sociais previstas no art. 195, I, a, e II, e seus acrscimos legais, decorrentes das sentenas que proferir. Mas, para fins de concurso pblico, essa exceo s deve ser considerada se expressamente mencionada, haja vista a regra quase absoluta da competncia privativa da autoridade administrativa para efetuar o lanamento. 19.1. MODALIDADES DE LANAMENTO 19.1.1. LANAMENTO POR DECLARAO OU MISTO O sujeito passivo entra com as informaes sobre as matrias de fato; e a autoridade administrativa faz o enquadramento legal dessa situao, constituindo o crdito tributrio (matria de direito).
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No confundir o lanamento por declarao com a obrigatoriedade de entrega de declarao como etapa do lanamento por homologao em alguns impostos, como a declarao de imposto de renda pessoa fsica (IRPF). 19.1.2. LANAMENTO DE OFCIO Um tributo pode, originariamente, ser previsto, pela lei, para ser apurado por meio de lanamento de ofcio (hiptese do inciso I do art.149, e do caput do art.149, quando fala em efetuado de ofcio), como o caso do IPTU; ou ensejar o lanamento de ofcio quando o sujeito passivo no cumpriu adequadamente seu papel (situao em que o caput do art.149 fala em revisto de ofcio), seja nos lanamentos originariamente por declarao (hiptese dos incisos II, III e IV do art.149), nos lanamentos originariamente por homologao (hiptese do inciso V do art.149) ou em qualquer espcie de lanamento (incisos VI, VII, VIII do art.149), ou ainda quando a autoridade administrativa no cumpriu seu papel em lanamento anterior (incisos VIII e IX do art.149). Se o prazo decadencial, ou seja, o prazo que a autoridade administrativa tem para efetuar o lanamento, j estiver expirado, no poder o Fisco efetuar esse lanamento de ofcio, estando extinto seu direito, conforme preceitua o pargrafo nico do art.149. 19.1.3. LANAMENTO POR HOMOLOGAO Para o STJ, h que haver antecipao de pagamento para o lanamento ser considerado como de homologao. Se no tiver havido qualquer pagamento, no houve lanamento por homologao, aplicando-se as regras de lanamento de ofcio, particularmente a do art.173, I, CTN (que veremos quando tratarmos de decadncia): REsp 1.015.907 RS: 1. Est assentado na jurisprudncia desta Corte que, nos casos em que no tiver havido o pagamento antecipado de tributo sujeito a lanamento por homologao, de se aplicar o art. 173, inc. I, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Isso porque a disciplina do art.150, 4, do CTN estabelece a necessidade de antecipao do pagamento para fins de contagem do prazo decadencial. Precedente em recurso representativo de controvrsia (REsp 973733/SC, Rel. Min.Luiz Fux, Primeira Seo, DJe 18.9.2009). [...] 19.2. HIPTESES DE ALTERAO DO LANAMENTO Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de: I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.
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Depois que o Fisco notifica o sujeito passivo do lanamento, este no pode ser alterado por qualquer motivo, mas por apenas aqueles previstos nos incisos do art.145. 20. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. MODALIDADES. Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana; V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI o parcelamento. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes. Se esse crdito est suspenso, no pode ser cobrado. Crdito tributrio no poder ser cobrado = no poder ser proposta a ao de execuo fiscal correspondente. H hipteses de suspenso do crdito tributrio que operam antes do lanamento, como a medida liminar em mandado de segurana (inciso IV), ou medida liminar ou tutela antecipada em outras espcies de ao judicial propostas antes do lanamento (inciso V). Mas isso no impede que a autoridade administrativa efetue o lanamento (com exigibilidade suspensa) para evitar a decadncia do crdito tributrio.

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20.1. MORATRIA MORATRIA = Dilao de prazo para pagamento do tributo
CARTER GERAL - Prazo de Durao - Sendo caso: - Tributos - Prestaes e Vencimentos

REQUISITOS, sem prejuzo de outros

CARTER INDIVIDUAL

- Prazo de Durao - Condies da Concesso - Sendo caso: - Tributos - Prestaes e Vencimentos (sua fixao pode ser atribuda autoridade adm.) - Garantias que o beneficiado deve fornecer

SEM DOLO OU SIMULAO

CRDITO + JUROS DE MORA

REVOGAO DA MORATRIA

COM DOLO OU SIMULAO

CRDITO + MULTA + JUROS DE MORA

NO SE COMPUTA PRESCRIO entre data da concesso e a da revogao

20.2. DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL 1) O Depsito deve ser INTEGRAL e EM DINHEIRO. o entendimento da Smula 112, STJ: o depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro. 2) O Depsito pode ser tanto em esfera ADMINISTRATIVA quanto em esfera JUDICIAL. 3) Ao final do processo, se a deciso for pela procedncia do lanamento, o Depsito CONVERTIDO EM RENDA (modalidade de extino do crdito tributrio). 4) Se, ao final do processo, a deciso for favorvel ao depositante, ele levantar o valor depositado com os respectivos acrscimos legais, NO PODENDO O FISCO SE APROPRIAR DESSE VALOR caso haja OUTRAS DVIDAS do

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contribuinte perante esse mesmo Fisco em relao a outros tributos. o entendimento do STJ no REsp 297.115 SP. 20.3. RECLAMAES E RECURSOS NO CABE DEPSITO RECURSAL. O STF entendeu que o ente poltico no pode estabelecer que o contribuinte deposite certo valor ou arrole bens, ainda que por lei, para que possa impugnar ou recorrer em esfera administrativa. 20.4. CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA 1) Hipteses de VEDAO Concesso de Medida LIMINAR em Mandado de Segurana em Matria TRIBUTRIA Prev o art.7, 2, da Lei 12.016/2009 que: 2 No ser concedida medida liminar que tenha por objeto a compensao de crditos tributrios, a entrega de mercadorias e bens provenientes do exterior, a reclassificao ou equiparao de servidores pblicos e a concesso de aumento ou a extenso de vantagens ou pagamento de qualquer natureza. Essas vedaes tambm se aplicam tutela antecipada. 2) Secretrio da Receita Federal do Brasil NO Autoridade Coatora para Mandado de Segurana com a Finalidade de Suspender a Exigibilidade do Crdito Tributrio A autoridade coatora, no caso, o Delegado da Receita Federal do Brasil da respectiva jurisdio. AgRg no REsp 1.173.281 DF (04.08.2011): [...], o Secretrio da Receita Federal do Brasil parte ilegtima para figurar no polo passivo de mandado de segurana impetrado com a finalidade de suspender a exigibilidade do crdito tributrio, porquanto o Delegado da Receita Federal do Brasil da jurisdio competente a autoridade coatora responsvel pela arrecadao, cobrana e fiscalizao de tributos e contribuies federais. 20.5. PARCELAMENTO Aplicam-se, SUBSIDIARIAMENTE, todas as REGRAS do CTN relativas MORATRIA ao Parcelamento (art.155-A, 2). 21. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. MODALIDADES So Modalidades de Extino Do Crdito Tributrio (art.156, CTN): Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: (i) Pagamento; (ii) Compensao; (iii) Transao; (iv) Remisso;
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(v) Prescrio e Decadncia; (vi) Converso de depsito em renda; (vii) Pagamento antecipado e a Homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; (viii) Consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164 (Julgada Procedente); (ix) Deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; (x) Deciso judicial passada em julgado. (xi) Dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. 21.1. PAGAMENTO Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha; II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. Exemplificando. Quando eu pago o IPTU do meu imvel em 10 prestaes, o fato de eu pagar a 7 prestao no traz a presuno de que eu paguei as prestaes 1 a 6 (art.158, I). E tambm no faz presumir que eu paguei a taxa de lixo relativa ao meu imvel (art.158, II). JUROS DE MORA = o preo pelo uso do dinheiro. No sano. CORREO MONETRIA = a atualizao de um valor perante a inflao. MULTA DE MORA = a sano pelo atraso no pagamento. Na esfera federal, atualmente, a taxa SELIC (Sistema Especial de Liquidao e Custdia) abarca a correo monetria e os juros de mora, tanto para o crdito do Fisco, quanto para o crdito do contribuinte, como o caso da compensao tributria. Pacificado na jurisprudncia esse entendimento, sendo que a taxa SELIC afasta a incidncia de qualquer outra taxa de correo monetria ou de juros (REsp 1.205.811 CE).

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IMPUTAO DE PAGAMENTO: Se: DOIS OU MAIS DBITOS VENCIDOS (TRIBUTO ou MULTA ou JUROS DE MORA) + MESMO SUJEITO PASSIVO + MESMO SUJEITO ATIVO E O VALOR PAGO INSUFICIENTE PARA QUITAR TODOS OS DBITOS,

Ento: A autoridade administrativa IMPUTAR o pagamento na seguinte ordem: I) 1 OBRIGAES PRPRIAS (= CONTRIBUINTE); 2 RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA II) 1 CONTRIBUIO DE MELHORIA; 2 TAXAS; 3 IMPOSTOS III) ANTES, OS MAIS PRXIMOS DA PRESCRIO; DEPOIS, OS MAIS DISTANTES DA PRESCRIO IV) ANTES, OS DE MAIOR VALOR; DEPOIS, OS DE MENOR VALOR

22. PAGAMENTO INDEVIDO Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. Tributo DIRETO => tributo que NO COMPORTA a transferncia do seu encargo financeiro a pessoa distinta (contribuinte de fato) daquela posta como sujeito passivo (contribuinte de direito). Ex.: Imposto de Renda. Tributo INDIRETO => tributo cuja natureza COMPORTA a transferncia do seu encargo financeiro a pessoa distinta daquela posta como sujeito passivo. Ex.: impostos sobre o consumo, como ICMS, ISS, IPI. Nos tributos sobre o consumo, o contribuinte de fato o consumidor final, o que, em princpio, arca economicamente com o encargo do tributo indireto. Contribuinte de direito aquele que tem o dever de recolher o tributo aos cofres pblicos.
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Smula 546, STF: Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o contribuinte "de jure" no recuperou do contribuinte "de facto" o "quantum" respectivo. 21.2. COMPENSAO TRIBUTRIA Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. Esse dispositivo fundamenta-se no fato de que crdito em discusso judicial ainda no se encontra com a CERTEZA suficiente para ser compensado. Tambm por isso, no possvel o deferimento da compensao por provimentos provisrios. o teor da Smula 212, STJ: A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em ao cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria. Pela Smula 213, STJ, possvel valer-se de mandado de segurana para a declarao do direito compensao tributria, mas no se pode deferir a mesma compensao por medida liminar em mandado de segurana. Smula 213, STJ: O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito compensao tributria. REMISSO Remisso = perdo do crdito tributrio principal j constitudo. Forma de EXTINO. Anistia = perdo das multas tributrias. Forma de EXCLUSO. 21.3. DECADNCIA Prazo DECADENCIAL Prazo PRESCRICIONAL

= prazo para o Fisco efetuar o lanamento. = prazo para a Administrao Tributria ajuizar a ao de execuo fiscal.

1 REGRA DE DECADNCIA (art.173, I, CTN) a que se aplica aos lanamentos por declarao e de ofcio. Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; [...] 2 REGRA DE DECADNCIA (art.173, II)
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Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: [...] II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. [...] Este um verdadeiro prazo de INTERRUPO do prazo de decadncia, ou seja, h o reincio do prazo decadencial. Interrupo => o prazo interrompido se reinicia. Suspenso => o prazo, aps terminada a suspenso, continua de onde parou. VCIO FORMAL => vcios relativos formalidade do ato, como grafia errada que no afeta os elementos essenciais do lanamento, questes processuais etc. => vcios relativos ao enquadramento do fato gerador e sua quantificao, bem como sujeio passiva, por exemplo.

VCIO MATERIAL

3 REGRA DE DECADNCIA (art.173, pargrafo nico) Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: [...] Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. Esse dispositivo fala de um termo inicial de prazo decadencial que se inicia com uma notificao feita pela autoridade administrativa ao sujeito passivo. 4 REGRA NO LANAMENTO POR HOMOLOGAO Art.150, 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. 4.1) Se o sujeito passivo recolheu algum valor, mesmo que irrisrio, o termo inicial a data do fato gerador (art.150, 4, CTN); 4.2) Se o sujeito passivo no recolheu qualquer valor antecipadamente, o termo inicial o primeiro dia do exerccio seguinte (art.173, I, CTN);

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Prev a parte final do 4 do art.150 que no se aplica a regra da data do fato gerador se tiver havido dolo, fraude ou simulao por parte do sujeito passivo. Nessa situao, fixou-se na doutrina que: 4.3) Se houver lanamento por homologao em que se descubra a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao, independentemente de ter havido antecipado recolhimento parcial ou no, o termo inicial passa a ser o primeiro dia do exerccio seguinte ao da ocorrncia do fato gerador (art.173, I, CTN). 21.4. PRESCRIO 21.4.1. Interrupo do Prazo Prescricional Em mbito judicial: (i) DESPACHO do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal (E NO pela citao pessoal feita ao devedor, como era antes da LC 118/2005) (ii) e (iii) PROTESTO JUDICIAL e QUALQUER ATO JUDICIAL que CONSTITUA EM MORA o Devedor Em mbito extrajudicial: (iv) QUALQUER ATO INEQUVOCO, ainda que EXTRAJUDICIAL, que importe em RECONHECIMENTO DE DBITO pelo devedor Essa ltima hiptese tem sido muito comum atualmente, com os parcelamentos incentivados nas trs esferas da Federao: federal, estadual e municipal, em que programas como o REFIS condicionam a adeso do sujeito passivo confisso da dvida a ser parcelada. 21.5. PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO DO LANAMENTO Dispe o art.156, VII, que no basta haver o pagamento antecipado para se extinguir o crdito tributrio, sendo necessria tambm a homologao do lanamento. ATENO: Para efeito unicamente de pleito de restituio de tributo pago a maior, a extino do crdito tributrio no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao ocorre no momento do pagamento antecipado. A LC 118/2005 trouxe essa interpretao em seu art.3 para que o prazo para se pedir restituio de tributo pago a maior, que contado a partir da data de extino do crdito tributrio (art.168, I, CTN), ficasse em 5 anos do pagamento antecipado, e no em 5 anos da homologao, o que, na prtica, dava ao sujeito passivo 10 anos, contados do pagamento antecipado, para pleitear sua restituio. 21.6. CONSIGNAO EM PAGAMENTO Hipteses que ensejam a Consignao em Pagamento no direito tributrio:

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RECUSA de Recebimento

de OUTRO TRIBUTO ao PAGAMENTO de PENALIDADE SUBORDINAO do Recebimento ao CUMPRIMENTO de OBRIGAO ACESSRIA de EXIGNCIA administrativa SEM FUNDAMENTAO LEGAL

Casos para Consignao em Pagamento

Exigncia por + de 1 P.Jur. Dir. Pblico

de TRIBUTO IDNTICO sobre MESMO FATO GERADOR

ATENO: 1) S ocorre a extino do crdito tributrio se e quando a Ao de Consignao em Pagamento for JULGADA PROCEDENTE. 2) Julgada parcialmente improcedente, os juros de mora e as penalidades cabveis s incidem sobre a diferena de crdito que faltou. 3) JURISPRUDNCIA: 3.1) TAMBM PODE ESTADO X MUNICPIO; ESTADO X UNIO; MUNICPIO X UNIO No precisa ser tributo idntico, podendo ser tributo distinto mas sobre o mesmo fato, que enseja dvida quanto hiptese de incidncia tributria a que ele se deve subsumir. 3.2) TAMBM PODE SE DESEJA PAGAR VALOR DE TRIBUTO INFERIOR AO EXIGIDO PELO FISCO O 1 do art.164, CTN, legitima a ao de consignao em pagamento para sujeito passivo que quer pagar, a ttulo de tributo, valor inferior quele que o Fisco entende devido. 21.7. DAO EM PAGAMENTO EM BENS IMVEIS Essa hiptese de extino do crdito tributrio foi inserida no ordenamento pela LC 104/2001.
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ATENO: no admitida, como modalidade de extino do crdito tributrio, a dao em pagamento em bens MVEIS (STF na ADI 1.917 DF). 23. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO. MODALIDADES. ISENO => Exclui o crdito tributrio relativo ao TRIBUTO. ANISTIA => Exclui o crdito tributrio relativo PENALIDADE PECUNIRIA. ISENO ONEROSA = Iseno concedida POR PRAZO CERTO e EM FUNO DE DETERMINADAS CONDIES

A Smula 544, STF, vai ao encontro dessa regra: Isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas. Assim, se uma lei que concede iseno de ICMS para empresas que no Estado se instalarem por 10 anos, desde que cumpridas determinadas condies, as empresas que ali se instalarem cumprindo tais requisitos tero direito adquirido a essa iseno, que no poder ser revogada. Mas no confundir a revogao da iseno com a revogao da lei que concede a iseno. Mesmo que o Poder Legislativo revogue essa lei, as empresas que nela se enquadraram tero o benefcio da iseno pelo tempo nela previsto. ANISTIA = PERDO LEGAL DE INFRAES. ANISTIA => Exclui o crdito tributrio relativo PENALIDADE PECUNIRIA.

24. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO. GARANTIAS do crdito tributrio => Normas que tratam de proteger o direito do Estado de haver o crdito tributrio que lhe devido. As garantias previstas no CTN NO SO UMA LISTA TAXATIVA, porque o prprio CTN permite lei ordinria dos entes polticos (U, E, DF, M) prever outras.

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Bizu - Direito Tributrio AFRF ESAF Prof. Alberto Macedo RESPONDEM PELO PAGAMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO...
... a TOTALIDADE dos bens e das rendas,...

...de QUALQUER origem ou natureza,...

...do SUJEITO PASSIVO, seu ESPLIO, ou sua MASSA FALIDA,...

...INCLUSIVE os gravados por NUS REAL ou CLUSULA de INALIENABILIDADE ou IMPENHORABILIDADE,...

...SEJA QUAL FOR A DATA da constituio do nus ou da clusula,...

...EXCETUADOS unicamente os bens e rendas que a LEI declare ABSOLUTAMENTE IMPENHORVEIS.

24.1. PRESUNO DE FRAUDE NA ALIENAO OU ONERAO DE BENS OU RENDAS NOTIFICADO OFICIALMENTE o sujeito passivo a respeito DA INSCRIO do crdito na Dvida Ativa da Fazenda Pblica, qualquer comeo de alienao ou onerao do bem ou renda gozar de PRESUNO ABSOLUTA de fraude. A fraude AFASTADA se o devedor comprovar que reservou bens ou rendas suficientes para o pagamento da dvida inscrita. 24.2. PENHORA ON-LINE Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e
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entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. (Includo pela LC n 118, de 2005) 1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. (Includo pela LC n 118, de 2005) 2o Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido. (Includo pela LC n 118, de 2005) rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens => REGISTRO PBLICO DE IMVEIS; DETRAN Autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais => BANCO CENTRAL, COMISSO DE VALORES IMOBILIRIOS 24.3. PROVA DE QUITAO DE TODOS OS TRIBUTOS Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos. A exigncia da prova de quitao dos tributos deve ser feita por aqueles que tm o poder de controle sobre certos atos judiciais ou administrativos. o caso do juiz no processo de falncia, que encerra a falncia por sentena, se aprovadas as contas do administrador judicial (art.156, Lei 11.101/2005). A Recuperao Judicial concedida por deciso judicial. Mais uma vez, o juiz com o poder-dever de exigir a prova da quitao dos tributos. O juiz que tem que proferir a sentena de homologao de partilha ou adjudicao tambm tem o poder-dever de exigir a prova da quitao dos tributos relativos aos bens do esplio e s suas rendas. A Lei 8.666/1993 prev a necessidade de prova de regularidade fiscal com as trs Fazendas, federal, estadual e municipal, para habilitao nas licitaes (art.27, IV, c/c art.29, III), ou seja, mais exigente que o art.193, CTN.

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Bizu - Direito Tributrio AFRF ESAF Prof. Alberto Macedo EXIGNCIA DA PROVA DE QUITAO DOS TRIBUTOS:
Extino das obrigaes do falido Juiz Concesso de Recuperao Judicial

Sentena de Julgamento de Partilha ou Adjudicao

Contrato ou Proposta em Concorrncia Pblica

Departamento da Administrao Pblica da U, E, DF, M, ou Autarquia

24.4. PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO Quando h falncia, recuperao judicial, inventrio, arrolamento e liquidao de empresas, h cobrana coletiva de crditos, e a, aplicam-se essas regras de preferncia. - Os vencimentos dos crditos so antecipados - Os crditos so ordenados em classes - S se passa a pagar para a classe seguinte quando a classe acima foi integralmente paga
FALNCIA

INVENTRIO ou ARROLAMENTO

LIQUIDAO DE EMPRESAS

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COBRANA COLETIVA DE CRDITOS (Juzo Universal)

RECUPERAO JUDICIAL

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REGRAS SOBRE OS PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO (art.186 a 190, CTN)

Bizu - Direito Tributrio AFRF ESAF Prof. Alberto Macedo Ordem de preferncia dos crditos, na FALNCIA:
1) Crditos da Legislao do Trabalho, limitados at 150 salrios mnimos por credor, e os decorrentes de acidentes de trabalho

2) Crditos com garantia real, at o limite do valor do bem gravado

3) Crditos tributrios, excetuadas as multas tributrias

4) Crditos com privilgio especial

5) Crditos com privilgio geral

6) Crditos quirografrios

7) Multas contratuais, multas tributrias e penas pecunirias por infrao de leis penais ou administrativas

8) Crditos subordinados

25. ADMINISTRAO TRIBUTRIA 25.1. FISCALIZAO PESSOA NATURAL ou JURDICA; IMUNE ou ISENTA; CONTRIBUINTE ou NO

NO IMPORTA, A LEGISLAO TRIBUTRIA SOBRE FISCALIZAO A ELAS SE APLICA Alm de a condio de imunidade e de iseno deverem ser periodicamente checadas pela fiscalizao, pessoas que se encontrem nessas situaes podem ser eleitas pela lei para ser responsveis tributrias.
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Por exemplo, nada impede de a lei municipal prever uma entidade beneficente que goze de imunidade tributria de ser responsvel tributria por reter na fonte o ISS relativo aos servios que ela toma de prestadores de servio. 25.1.1. Prerrogativa de Examinar Livros Comerciais, Documentos etc. A lei no pode excluir ou limitar o direito do Fisco de realizar o exame nos objetos e documentos em geral do contribuinte, mas esse s deve alcanar at onde vai o interesse da fiscalizao. o sentido da Smula 439, STF: Esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da investigao. LIVROS OBRIGATRIOS => o Fisco no pode exigir um livro comercial no obrigatrio, mas se o sujeito passivo o possuir, no pode se negar a apresent-lo ao Fisco, caso solicitado. 25.1.2. Assistncia Mtua para Fiscalizao e Permuta de Informaes Depende de LEI ou CONVNIO Depende de ACORDO ou CONVNIO => no mbito NACIONAL. => no mbito INTERNACIONAL.

25.2. DVIDA ATIVA Como diz o art.201, CTN, se: (i) esgotado o prazo fixado em lei para o seu pagamento; ou (ii) houver deciso final que manteve o crdito tributrio, ento ele ser encaminhado para INSCRIO EM DVIDA ATIVA. INSCREVER O CRDITO TRIBUTRIO EM DVIDA ATIVA = registrar o devedor com sua dvida no cadastro da Procuradoria (repartio administrativa competente) do ente poltico, lavrando-se um termo (TERMO DE INSCRIO DA DVIDA ATIVA) no livro da dvida ativa (livro este que hoje eletrnico). Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar obrigatoriamente: I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; IV - a data em que foi inscrita; V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.

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A partir desse termo, gera-se a CERTIDO DE DVIDA ATIVA, ttulo executivo extrajudicial que ir instruir a ao de execuo fiscal. Art.202. Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da inscrio. A dvida regularmente inscrita => Presuno de Certeza e Liquidez Efeito de Prova Pr-Constituda CERTEZA que j est confirmada pelo direito como existente.

LIQUIDEZ - com valor preciso, j delimitado. O fato de os juros de mora continuarem correndo no afasta a liquidez da certido, bastando que sejam conhecidos os ndices oficiais de juros para se chegar ao valor atualizado. A PRESUNO RELATIVA admite prova em contrrio, como, por exemplo, se o devedor tributrio aparece com o comprovante de pagamento do tributo que lhe cobrado em fase de execuo fiscal. Ser extinta sua obrigao. 25.2.1. Se Dvida Tributria, No Suspenso do Prazo Prescricional na Inscrio STJ: AgRg no Ag 1054859 / SP Ementa TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. EXECUO FISCAL. PRESCRIO. AUSNCIA DE CITAO. NO-INTERRUPO DO PRAZO PRESCRICIONAL. ART. 174 DO CTN. PREVALNCIA SOBRE O ART. 2, 3, DA LEI 6.830/1980. 1. A suspenso do lapso prescricional de 180 (cento e oitenta) dias prevista no art. 2, 3, da Lei 6.830 somente aplicvel s dvidas de natureza notributria. Em hipteses como a dos autos, em que se trata de execuo de crdito relativo a Imposto de Renda, a matria regulada pelo art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional. [...]. 25.2.2. Omisso ou Erro nos Requisitos do Termo de Inscrio Se o vcio apresentado for mero defeito formal, sem afetar o direito de defesa do contribuinte, entende o STF que no h necessidade de decretao de nulidade da certido (AgRg no AI 81.681). Tambm no possvel substituir a Certido de Dvida Ativa (CDA) por conta de erro material no lanamento. Aqui, cabe sim novo lanamento, bem como o decorrente direito ao contraditrio e ampla defesa, num novo processo administrativo fiscal (REsp 87.768 SP).

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DIAGRAMA PS CONSTITUIO DEFINITIVA DO CRDITO TRIBUTRIO:


Constituio definitiva crdito tributrio Esgotado o prazo para pagamento OU Garantir como? 1) Depsito em dinheiro 2) Fiana Bancria 3) Nomear Bens Penhora Ajuizamento da Ao de Execuo Fiscal Emisso da CERTIDO de Dvida Ativa Juiz defere a inicial e manda citar o executado para: - Pagar: ou - Garantir o juzo Garantido o juzo, o executado oferece Embargos

Deciso Final em Processo Regular

INSCRIO do Crdito tributrio em Dvida Ativa

Daqui para frente: Alienao ou Onerao de Bens ou Rendas = PRESUNO DE FRAUDE (exceto se reservou bens ou rendas suficientes) Prazo limite para se sanar a nulidade na Certido de Dvida Ativa

Juiz julga e decide em 1 Instncia

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25.3. CERTIDES NEGATIVAS 3 situaes de Certido Positiva com Efeito de Negativa: (i) Existncia de Crditos No Vencidos (ii) Crditos em Curso de Cobrana Executiva em que Tenha Sido Efetivada a Penhora se j houve a penhora de bens que garantem a dvida, no h por que no permitir a emisso da Certido Positiva com Efeito de Negativa, j que o direito do Fisco est garantido. (iii) Crditos cuja Exigibilidade esteja Suspensa so as hipteses do art.151, CTN. 25.3.1. Contagem de Prazos na Legislao Tributria Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento. Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em que corra o processo ou deva ser praticado o ato. isso a Combatente!! Boa Sorte na Prova!! Confiana!! Abrao Alberto Macedo alberto@pontodosconcursos.com.br

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