Introduo Pela legislao brasileira vigente, existem quatro regimes de tributao para fins de apurao do imposto de renda da pessoa

jurdica (IRPJ) e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) das pessoas jurdicas: Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e Simples Nacional. Em uma pesquisa feita recentemente pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT), a carga tributria brasileira de 2012 bateu o recorde histrico, atingindo 36,27% do PIB, com crescimento de 0,25 ponto percentual em relao ao ano de 2011, que foi de 36,02%. Assim, imprescindvel adoo de um sistema de economia legal, visando encontrar ferramentas eficazes na diminuio de seus custos tributrios. O planejamento tributrio tem um importante papel nas empresas, pois auxilia na estratgia e nas finanas, adotando procedimentos legais, buscando a economia tributria. No presente trabalho iremos abordar sobre o Lucro Real e o Lucro Presumido, apresentando as formas de tributao para aplicao em um planejamento tributrio.

1.

Reviso Terica

1.1

Planejamento tributrio

O planejamento tributrio uma ferramenta fundamental para a tomada de deciso e reduo de despesas. Para Borges (2002, p.75), o planejamento tributrio:
uma tcnica que projeta as operaes, visando conhecer as obrigaes fiscais pertinentes a cada uma das alternativas legais que lhes so aplicveis, para, em seguida, adotar aquela que possibilita emprego de procedimento tributrio legitimamente inserido na esfera de liberdade fiscal

Assim, so exemplos de planejamento tributrio: a) Escolha adequada da forma de tributao, entre lucro real, lucro presumido ou simples

nacional; b) Utilizao adequada dos incentivos fiscais para cinema, cultura, programa de

alimentao ao trabalhador, fundo da criana, dentre outros;

c)

Utilizao de juros sobre o capital prprio ao invs de dividendos na destinao do

lucro apurado em determinado perodo; d) Reorganizaes societrias, efetuadas com objetivo de reduzir os gastos com tributos

dentro de grupos econmicos. Existem inmeras outras possibilidades de reduo da carga tributaria de forma correta, aplicando simplesmente a legislao vigente. O planejamento tributrio no deve ser confundido de maneira alguma com a chamada evaso fiscal, que consiste no descumprimento da legislao para reduzir tributos e obter vantagens econmico-financeiras. De acordo com o regulamento do imposto de renda RIR, cabe a empresa, escolher o critrio de tributao, podendo optar por ter a sua base de clculo, de IRPJ e CSLL, apurada de acordo com o lucro real, lucro presumido ou simples nacional. Para algumas situaes, essa opo inexiste, como, por exemplo, quando o faturamento anual da empresa ultrapassar R$48.000.000,00, nesses casos, a tributao obrigatoriamente feita com base no lucro real.

1.1.1 Lucro Real

1.1.1.1 Conceito

Para fins da legislao do imposto de renda, a expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, e distingue-se do lucro lquido apurado contabilmente. De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais.

Obrigatoriedade

A partir de 1999 esto obrigadas apurao do Lucro Real as pessoas jurdicas (Lei 9.718/1998, artigo 14): I cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei 10.637/2002); Nota: o limite acima vlido a partir de 01.01.2003. At 31.12.2002, a obrigao pela opo do lucro real era para as pessoas jurdicas cuja receita total no ano-calendrio fosse superior a R$ 24.000.000,00, ou proporcionalmente, quando o nmero de meses de atividades fosse inferior a 12 meses. II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do artigo 2o da Lei 9.430/1996; VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF 25/1999). O custo orado a modalidade de tratamento contbil dos custos futuros de concluso de obras.

Base de calculo imposto de renda

O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao, obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no Lalur, observando-se que: 1) sero adicionados ao lucro lquido: a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplos: resultados negativos de equivalncia patrimonial; custos e despesas no dedutveis); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real (exemplos: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos dos preos de transferncia; lucros auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no exterior); 2) podero ser excludos do lucro lquido: a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (exemplo: depreciao acelerada incentivada); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados na determinao do lucro real (exemplos: resultados positivos de equivalncia patrimonial; dividendos); 3) podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no Lalur (Parte B)

Base de calculo da csll

A base de clculo da contribuio social o resultado do perodo da apurao, antes de computar sua prpria apurao para pagamento e a correspondente ao imposto de renda das pessoas jurdicas, ajustado por adies e excluses autorizadas pela legislao vigente, como descreve a Instruo Normativa SRF n 390/04: Art. 26 - O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies determinadas e excluses e compensaes admitidas pela legislao da CSLL, excetuadas, nos balanos ou balancetes levantados de janeiro a novembro, as seguintes adies: I - os lucros disponibilizados e os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior; II - as parcelas a que se referem os arts. 18 7, 19 7 e 22 3, da Lei n 9.430/96 (Preos de Transferncia).

2.4.3 COFINS e PIS no-cumulativos

A cobrana no cumulativa do Programa de Integrao Social (PIS) comeou a partir de dezembro de 2002, atravs da Lei n 10.637/02 (Anexo A), conforme cita em seu art. 68, estando obrigados a apurar de maneira no-cumulativa o PIS, as empresas no relacionadas no art. 8 da mesma, estando entre elas as empresas optantes pelo Lucro Real. A base de clculo do PIS no-cumulativo o faturamento excludo as operaes citadas no art. 1 3. Do valor apurado na forma do art. 2, a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados descritos no art. 3. Alm da no-cumulatividade do imposto houve um aumento da alquota de 3% para 7,6%, como descreve o art. 2. J, a COFINS no-cumulativa comeou a partir de fevereiro de 2004, sendo instituda pela Lei n 10.833/03, a cobrana da COFINS no-cumulativo que define em seu art. 10 os seus contribuintes, estando entre eles as empresas optantes pelo Lucro real. A base de clculo da contribuio o faturamento excludo os itens citados no art. 1 3. Do valor apurado na forma do art. 2, a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados descritos no art. 3.

Lucro Presumido

Conceito

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real.

Obrigatoriedade

A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido. Observe-se que o primeiro requisito no estar obrigada ao regime de tributao pelo lucro real. Assim, por exemplo as empresas de factoring e as que usufruam de benefcios fiscais, no podero optar pelo lucro presumido. De acordo com a Medida Provisria 612/2013, a partir de 01.01.2014, o limite de receita bruta total ser de R$ 72.000.000,00 (setenta e dois milhes de reais), ou a R$ 6.000.000,00 (seis milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do anocalendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido

2.5.2 Base de clculo do imposto de renda

A base de clculo do Lucro Presumido se baseia, principalmente, em cima da presuno do lucro mediante a aplicao de alquotas sobre a receita bruta, variando de acordo com o objeto comercial da empresa. O Decreto-Lei n 3000, de 26/03/99 dispe o seguinte: Art. 518 - A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada trimestre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta

auferida no perodo de apurao, observado o que dispe o 7 do art. 240, e demais disposies deste Subttulo. (Lei n 9.249/95, art. 15 e Lei n 9.430/96, arts. 1 e 25, I).
Art. 519 - Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se receita bruta a definida no art. 224 e seu pargrafo nico. 1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de [...]. (Lei n 9.249/95, art. 15 1): I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; II - dezesseis por cento para a atividade de prestao de servio de transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto no caput; III - trinta e dois por cento, para as atividades de: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. 2 - No caso de servios hospitalares aplica-se o percentual previsto no caput. 3 - No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. (Lei n 9.249/95, art. 15 2). 4 - A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral cuja receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais, ser determinada mediante a aplicao do percentual de dezesseis por cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao. (Lei n 9.250/95, art. 40 e Lei n 9.430/96, art. 1). 5 - O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas. (Lei n 9.250/95, art. 40 pargrafo nico). 6 - A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 5 - para apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de cento e vinte mil reais, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido.

 7 - Para efeito do disposto no pargrafo anterior, a diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorreu o excesso.

O Lucro Presumido ser o determinado pela soma das seguintes parcelas: o valor resultante da aplicao de porcentuais, variveis de acordo com a atividade mercantil, sobre a receita bruta dos trimestres de cada ano calendrio; e, os ganhos de capitais, rendimentos e ganhos auferidos em aplicaes financeiras e todos resultados positivos decorrentes de outras receitas. As alquotas de presuno do lucro esto demonstradas no Quadro 1.

QUADRO QUADDRO QUADDRO

No caso de diversificao de atividades de uma mesma empresa, dever ser adotado o percentual de lucratividade correspondente a cada uma delas.

2.5.3 Base de clculo da contribuio social

At 31 de agosto de 2003, qualquer que seja a atividade da empresa, o percentual aplicvel sobre a receita bruta para determinao da base de clculo da CSLL era de 12%. Mas, a partir de 1 de setembro de 2003, por fora da Lei n 10.684/03, o percentual passou a ser de 32% para as seguintes atividades: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios factoring.

A base de clculo da contribuio social ser a soma dos seguintes valores: 32% da receita bruta auferida no trimestre; e os ganhos de capital, os rendimentos e os ganhos lquidos auferidos em aplicao financeira e as demais receitas os resultados positivos decorrentes de receitas de atividades acessrias da empresa. Portanto, as pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Presumido devem observar os seguintes percentuais para efeito de apurao da base de clculo da CSLL, conforme mostra o Quadro 2 a seguir.

QUADRO QUADRO

2.5.5 Lucro presumido, PIS e COFINS

O PIS foi criado pela Lei Complementar n 07/70. So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do SIMPLES (Lei n 9.317/96). A partir de 01 de fevereiro de 1999, com a edio da Lei n 9.718/98, a base de clculo do PIS a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas sendo aplicada alquota de 0,65%. A COFINS foi criada pela Lei Complementar n 70, de 30/12/91. So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do SIMPLES (Lei n 9.317/96). A partir de 01 de fevereiro de 1999, com a edio da Lei n 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas, e a alquota geral da COFINS 3%.

Analise tributaria da empresa: Lucro Real X Lucro Presumido