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A ADEQUAO DOS SISTEMAS ENTERPRISE RESOURCES PLANNING (ERP) PARA A GERAO DE INFORMAES CONTBEIS GERENCIAIS DE NATUREZA INTANGVEL: UM ESTUDO

EXPLORATRIO Autores MARIA THEREZA POMPA ANTUNES Universidade Presbiteriana Mackenzie ALEX SERAFIM ALVES Universidade Presbiteriana Mackenzie DENISE PAULO DA SILVA Universidade Presbiteriana Mackenzie Resumo O objetivo geral deste trabalho foi o de estudar a contribuio do ERP para a qualidade da informao contbil gerencial, por meio da percepo de gestores de grandes empresas brasileiras. Partiu-se do princpio que se vive em uma realidade empresarial caracterizada por um cenrio mundial globalizado e competitivo em que as informaes sobre o desempenho empresarial e sobre a avaliao dos intangveis so condies necessrias para a sobrevivncia das empresas. A pesquisa do tipo exploratria est baseada em uma amostra composta por 37 gestores de grandes empresas brasileiras. A anlise dos dados, tratados por meio do mtodo qualitativo, permitiu verificar que a grande maioria das empresas da amostra (86%) possui implantado um ERP e, tambm, que este sistema utilizado em combinao com outros softwares aplicativos. Os gestores, tambm, em sua maioria, consideraram-se satisfeitos com as informaes geradas com relao s dimenses Tempo e Contedo. Porm, quanto natureza qualitativa da informao, o ERP possibilita alguma anlise quando foi adotado o Balanced Scorecard, mas no foram obtidas informaes capazes de se ter uma estimativa dos investimentos realizados nos intangveis. Esses resultados sugerem que nessas empresas os sistemas ERP no esto adequados para suportarem as decises estratgicas.

1. INTRODUO A realidade empresarial atual caracterizada por um cenrio mundial globalizado e competitivo, com rpidos avanos das tecnologias de produo, informtica e de telecomunicaes, bem como em outras transformaes que sugerem novas formas de percepo e interpretao das estruturas organizacionais (ANTUNES, 2000). Segundo McGee e Prusak (1994), a concorrncia entre as organizaes atualmente baseia-se em sua capacidade de adquirir, tratar, interpretar e utilizar a informao de forma eficaz, sendo essas as empresas que os autores consideram como vencedoras. A informao se reveste, portanto, na energia que impulsiona o trabalho, de acordo com Drucker (1974). Nesse contexto, pode-se inferir que a obteno de vantagens competitivas por meio de informaes adequadas condio necessria para a sobrevivncia das empresas, e a tecnologia surge como um fator-chave de sucesso, permitindo a diferenciao de concorrentes.

A funo que se atribui Contabilidade a de provedora de informaes aos seus usurios que permitam julgamentos, decises, controle, avaliaes ou apenas conhecimento (ANTUNES, 2004). De certo, a Contabilidade veio se destacando ao longo dos sculos, por ser o principal sistema de informaes das entidades (...), conforme afirma Iudcibus (1994 : p.7). Assumindo-se este como o objetivo maior da Contabilidade, ele alcanado por meio do estudo, avaliao, registro e controle do patrimnio e das mutaes que nele ocorrem e na forma de relatrios, pareceres, demonstraes, quadros comparativos etc. so divulgados os resultados obtidos e a situao econmico-financeira das organizaes (ANTUNES, 2004). Por outro lado, alguns autores afirmam que o Sistema de Contabilidade Gerencial (SCG), na maioria das empresas, comprovou-se inadequado para as condies de mudanas e de desafios competitivos, tecnolgicos e mercadolgicos atuais (ATKINSON, BANKER, KAPLAN e YOUNG, 2000). Os autores supracitados justificam que, tradicionalmente, os Sistemas de Informaes Contbeis (SIC) so limitados e sua maior funo est na guarda e no registro das informaes, apresentando pouca fora na tomada de deciso e planejamento estratgico, mas devendo constituir-se na estrutura fundamental para o Sistema de Informao Gerencial (SIG) que, por sua vez, constitui-se em um agrupamento de sistemas que deveriam fornecer informaes para apoio gerencial. Adicionalmente, Johnson e Kaplan (1996) e Martin (2002), advogam a necessidade de que as organizaes, para atuarem num ambiente tal qual como caracterizado nos ltimos anos e atingirem os resultados desejados ho de simular eventos futuros que contemplem informaes que dem, tambm, condies preditivas, tendo em vista que um modelo basicamente financeiro no consegue propiciar as informaes necessrias para dar apoio gesto das empresas em suas maiores decises. Enquadram-se nesse rol de informaes aquelas de natureza qualitativa que resultam da ao dos elementos intangveis que afetam o patrimnio das organizaes na atualidade (KAPLAN e NORTON, (1997) e ANTUNES (2004). Entretanto, o aspecto da gerao, e conseqente disponibilizao das informaes para decises estratgicas por parte dos SIG, pode ser observado como, ainda, deficiente na viso dos autores citados e tambm em Wu (1983); Clarke (1997), Kaplan e Norton (1997) e Lev (2001), segundo consta em Antunes (2004). Por outro lado, Seldin et ali (apud SILVA, 2005) consideram que os avanos tecnolgicos devem ser incorporados pelas organizaes de forma imediata, no s para garantir a sua competitividade, mas, principalmente, para garantir sua sobrevivncia no mercado. Nesse sentido, Santos (2003) considera que os softwares desenvolvidos para integrar os diversos setores empresariais podem contribuir para prontificar a informao necessria gesto organizacional e, conseqentemente, contribuir para que os SIG das empresas sejam eficientes. Uma dessas ferramentas cada vez mais utilizadas pelas organizaes, e caracterstica do avano da tecnologia de informao e das comunicaes, o que se convencionou chamar de Sistema Integrado de Gesto ou Enterprise Resource Planning (ERP), que se define como um sistema gerencial e contbil que permite uma viso integrada das reas da empresa (SILVA, 2005). O Enterprise Resources Planning (ERP) permite a unio e a integrao de todos os sistemas da empresa, de modo que os processos possam ser valorizados por um fluxo de informaes entre todos os departamentos e funes (PADOVEZE, 2003).

A implantao do ERP no Brasil tem sido tema de diversas pesquisas, muitas delas tratando das caractersticas dos sistemas e dos procedimentos gerais para a implantao nas empresas, bem como sobre os impactos causados nas estruturas organizacionais e dos aspectos comportamentais e psicolgicos das pessoas envolvidas (SILVA, 2005). Entretanto, pouco se tem observado estudos questionando a qualidade das informaes geradas por esses sistemas, principalmente, em termos de sua efetiva eficcia em atendimento demanda por informaes de natureza qualitativa e para fins de planejamento da estratgia empresarial. 1.1 Questo de Pesquisa O breve cenrio exposto motivou a seguinte questo de pesquisa: Os Sistemas Enterprise Resources Planning (ERP), implantados em empresas brasileiras, propiciam informaes aos gestores que atendam s suas demandas por informaes que lhes permitam atuar no ambiente empresarial atual? 1.2 Objetivo Geral Como objetivo principal buscou-se estudar a contribuio dos ERP para a qualidade da informao contbil utilizada para fins gerenciais, de forma a verificar se os dados e informaes gerados por esses sistemas atendem, eficazmente, s necessidades informacionais dos gestores que lhes permitam realizar julgamentos para atuarem em um ambiente competitivo e dinmico sobre a influncia de variveis de natureza tangveis e intangveis. 2. REFERENCIAL TERICO 2.1 A Informao para a Tomada de Deciso Pitasso e Leito (apud Meneghetti, 2002) definem a informao como uma representao simblica e formal de fatos e idias, potencialmente capaz de alterar o esto de conhecimento. Para as organizaes empresariais, Segundo Oliveira (apud Silva, 2005), a informao o produto da anlise dos dados existentes na empresa, devidamente interpretados dentro de um contexto para permitir a tomada de decises de forma otimizada. Para tanto, as informaes para gesto devem ter um sentido lgico e os conceitos de mensurao aplicados no sistema no podem ser dogmticos e, sim, racionais. Para Padoveze (2003,p.6), o propsito da informao possibilitar que uma organizao alcance seus objetivos pelo uso eficiente de seus outros recursos, isto , homens, materiais, mquinas, dinheiro e outros ativos. Conforme observa Oliveira (apud Silva 2005), a informao essencial para a tomada de deciso e to importante quanto a informao em si a sua utilizao. O autor considera que os Sistemas de Informao, para terem utilidade, devem estar configurados para atender eficientemente as necessidades de informaes de seus usurios adaptando-se aos conceitos, polticas e procedimentos organizacionais motivando e estimulando os gestores tomada de deciso. Nesse sentido, Alter (apud Meneghetti, 2002) expe que a utilidade da informao determinada pela qualidade, acessibilidade e apresentao. Considera que a qualidade da informao est relacionada com a combinao das caractersticas que incluem correo

(representar o que supe representar), preciso (fineza de detalhes na descrio), informao completa (o usurio acredita que desnecessrio obter mais informao antes de concluir a tarefa ou tomar a deciso), relevncia da idade (dependendo da idade, que o tempo desde a gerao at o uso da informao, pode ou no ser relevante) e fonte (pessoa ou organizao que produz o dado e pode ser interna ou externa, formal ou informal). O autor considera, ainda, necessrio que, alm do conhecimento dos usurios, que a qualidade, acessibilidade e apresentao sejam fatores determinantes na apresentao das informaes geradas. De acordo com OBrien (2004), para se determinar a qualidade da informao importante examinar as caractersticas ou atributos da informao gerada. O autor julga importante, tambm, verificar se as informaes so antiquadas, inexatas ou difceis de entender. O Quadro 1 apresenta os atributos importantes da informao agrupados em trs dimenses, segundo o referido autor.
Quadro 1: Qualidade da Informao em trs dimenses

Dimenso do Tempo Prontido Aceitao Freqncia Perodo Dimenso do Contedo Preciso Relevncia Integridade Conciso Amplitude Desempenho A informao deve estar isenta de erros A informao deve estar relacionada s necessidades de informao de um Receptor especfico para uma situao especfica Toda a informao que for necessria deve ser fornecida Apenas a informao necessria deve ser fornecida A informao pode ter um alcance amplo ou estreito, ou um foco interno ou externo A informao pode revelar desempenho pela mensurao das atividades concludas, do progresso realizado ou dos recursos acumulados A informao deve ser fornecida quando for necessria A informao deve estar atualizada quando for fornecida A informao deve ser fornecida tantas vezes quantas forem necessrias A informao pode ser fornecida sobre perodos passados, presentes e futuros

Dimenso da Forma A informao deve ser fornecida de uma forma que seja fcil de compreender A informao pode ser fornecida em forma detalhada ou resumida A informao pode ser organizada em uma seqncia predeterminada A informao pode ser apresentada em forma narrativa, numrica, grfica ou outras A informao pode ser fornecida na forma de documentos em papel impresso, monitores de vdeo ou outras mdias Fonte: OBrien, (2004, p.15). Clareza Detalhe Ordem Apresentao Mdia

2.2 O Sistema de Informao Contbil Gerencial Segundo Iudcibus (1994), a Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade com relao entidade objeto de contabilizao.

Um sistema de informao uma combinao de pessoas, tecnologias, mdias, procedimentos e controles que propicia canais de comunicaes relevantes para o processamento de transaes rotineiras de forma a assegurar as bases para a tomada de decises inteligentes, chamando a ateno dos gerentes e outras pessoas para eventos internos e externos significativos (NASH e ROBERTS, apud NAKAGAWA, 1993). A Contabilidade Gerencial consiste-se no processo de identificar, mensurar, reportar e analisar informaes sobre os eventos econmicos das empresas. A informao gerencial contbil uma das fontes informacionais primrias para a tomada de deciso e controle nas empresas, sendo que os sistemas gerenciais contbeis produzem informaes que ajudam funcionrios, gerentes e executivos a tomar melhores decises e a aperfeioar os processos e desempenho de suas empresas (ATKINSON, et al., 2000). Quanto ao tipo de informao gerada, Atkinson et. al (2000) afirmam que o sistema de contabilidade gerencial fornece informaes como custos e lucratividade dos produtos, dos servios, dos clientes e das atividades das empresas. Alm disso, a informao gerencial contbil mede o desempenho econmico de unidades operacionais descentralizadas, como as unidades de negcios, as divises e os departamentos. A informao gerencial contbil , tambm, um dos meios primrios pelo qual operadores/funcionrios, gerentes intermedirios e executivos recebem feedback sobre seus desempenhos, capacitando-os a aprenderem com o passado e melhorarem para o futuro. Consideram, tambm que os Sistemas de Contabilidade Gerencial efetivos podem criar valores considerveis, fornecendo informaes a tempo e precisas sobre as atividades requeridas para o sucesso das empresas atuais. Padoveze (2003) conclui que o Sistema de Informao Contbil (SIC) uma estrutura altamente desenvolvida que pode se constituir na estrutura fundamental para o sistema de informao total da Empresa. O Quadro 2 apresenta as reas de aplicao dos SIC nas empresas e seus objetivos.
Quadro 2: reas de aplicao dos SIC e objetivos Sistema/Aplicao Contas a receber Contas a pagar Livro Razo Folha de Pagamento Gerncia de caixas Processamento de emprstimos Objetivo Monitorar o dinheiro devido empresa; emitir cobranas Monitorar os dbitos da empresa. Resumir as contas da empresa utilizadas para preparar balanos contbeis e declaraes de rendimentos. Gerenciar os registros de pagamentos e emitir contracheques. Monitorar as receitas e despesas da empresa Monitorar as transaes de emprstimos a clientes e emprstimos comerciais e transaes com cartes de crdito; calcular juros e emitir declaraes de faturamento. Monitorar os depsitos e pagamentos de contas de cheques; emitir declaraes sobre as atividades e balanos das contas de cheques. Monitorar a compra e venda de aes.

Processamento de cheques

Comrcio de papis negociveis Fonte: Adaptado de Silva (2005).

Dada a realidade empresarial atual na qual as empresas necessitam formular aes rpidas para atingir metas estabelecidas, por meio de informaes atualizadas e consistentes, a utilizao de softwares que integram os diversos setores empresariais tm sido cada vez mais comum nas empresas (SANTOS, 2003).

2.3 Enterprise Resources Planning (ERP) Os ERP caracterizam-se como sistemas de informaes gerenciais que tm como objetivo principal integrao, consolidao e aglutinao de todas as informaes necessrias para suportar as necessidades de informao para a tomada de deciso gerencial de um empreendimento (CORREA et. al., 2001 e PADOVEZE, 2003). Segundo Schimidt Neto (2005), os sistemas ERP foram desenvolvidos como uma conseqncia natural do processo de globalizao que causou impactos diretos nos sistemas de informao de gesto das empresas, conduzindo necessidade de se mudar o foco de seus produtos e servios, voltado ao gerenciamento de recursos internos, para uma soluo voltada ao ambiente externo da empresa e para inteligncia de negcios. Padoveze (2003), por sua vez, identifica trs principais fatores que justificam a implantao do sistema ERP em uma empresa: o tratamento nico e em tempo real das informaes e a substituio de estruturas tradicionais por estruturas ancoradas em processos e integrao dos vrios sistemas de informao em um sistema nico, viabilizado por avanos na tecnologia da informao. Atualmente, verifica-se que um grande nmero de empresas no Brasil e no exterior ou so usurias, ou esto em processo de implantao ou esto planejando implantar um sistema integrado de gesto de recursos, tais como: J.D.Edwards, PeopleSoft, Oracle e o SAP, dada a grande agilidade que esses sistemas propiciam para gerao da informao nas organizaes (SILVA, 2005). Os programas de contabilidade integrados processam todos os tipos de transaes contbeis incluindo transaes que afetam as contas do dirio geral e dos dirios especiais. Eles organizam o processamento de transformaes em mdulos e fazem ligaes entre esses mdulos. O mdulo Razo Geral a base do sistema que inclui o Plano de Contas, podendo ser encontrados outros mdulos, tais como, contas a receber, contas a pagar, estoques e folha de pagamentos e, ainda, dependendo do nvel de sofisticao, os mdulos de custeio por projeto, compras, faturamento e ativos fixos (MOSCOVE et al, 2002). De acordo com Peleias (2001), os executivos ao adquirirem um pacote ERP esperam maior eficincia das diversas reas, por meio de uma ferramenta de informtica que atenda maioria das necessidades operacionais da empresa; o redesenho, a racionalizao e a reduo de tempo de execuo de atividades, delimitando as funes de cada rea, seu reagrupamento ou redistribuio, na hiptese ocorrer uma reestruturao na estrutura organizacional; melhor sinergia entre os departamentos, eliminando redundncias e retrabalhos; melhora das prticas de negcios de toda empresa e a utilizao de ferramentas tecnolgicas evitando customizaes desnecessrias. Segundo Constantinides e Spathis (2004), uma pesquisa realizada em 26 empresas na Grcia, permitiu verificar que com a implantao dos sistemas ERP foi possvel reduzir os custos, aumentar as vendas e facilitar as decises gerenciais dos processos e das operaes. Apontou, ainda, que, entre as mudanas mais considerveis na Contabilidade esto as maiores possibilidades de gerar informaes em real-time, particularmente as informaes para a tomada de decises, em funo da significativa diminuio do tempo necessrio para gerar os relatrios. Entretanto, nada comentaram sobre a natureza das informaes geradas. 2.4 A Informao Contbil Gerencial para a Gesto dos Elementos Intangveis Nas organizaes do conhecimento, assim denominadas aquelas que so caracterizadas por possurem poucos ativos tangveis sendo os seus ativos intangveis muito

mais valiosos do que seus ativos tangveis, segundo Sveiby (1998, p. 24), os ativos tangveis contribuem muito menos para o valor de seu produto ou servio final do que os ativos intangveis (STEWART, 1998). A superioridade em termos de quantidade de elementos intangveis se deve dependncia do recurso do conhecimento e, mais, das habilidades do corpo funcional necessrias para operar em um ambiente altamente competitivo que requer inovaes constantes (BROOKING, 1996; STEWART, 1998, SVEIBY, 1998). Johnson e Kaplan (1996), consideram que os elementos intangveis, bem como os benefcios econmicos que deles advm, no tem sido explorados ou percebidos pelos SIG gerados pela Contabilidade Gerencial Tradicional, sendo entendido como uma falha que compromete o papel da lucratividade de curto prazo como indicador confivel. Para os autores existe a necessidade de no se limitar apenas ao clculo do valor econmico ou individual, medidos sobre quaisquer critrios, devendo contemplar o valor dos ativos intangveis. Nesse sentido, dadas as limitaes que as normas contbeis impem Contabilidade Financeira (Antunes e Martins, 2002), entende-se que todo o panorama que envolve a complexidade dos ativos intangveis faz com que se direcionem os esforos da sua materializao para a Contabilidade Gerencial. Essa, por ser interna e no restrita s imposies legais, pode desenvolver modelos gerenciais para a identificao, registro e gesto dos elementos intangveis que associados estratgia das organizaes podem conduzi-las a maior competitividade, como sugerem Johnson e Kaplan, (1996) e Kaplan e Norton, (1997). Antunes (2004), considera que os Sistemas de Informaes Contbeis Gerenciais devem disponibilizar informaes de natureza qualitativa que dem aos gestores indicaes sobre os investimentos realizados em ativos intangveis que so essenciais para a continuidade das organizaes na atualidade. Afirma, ainda, que algumas organizaes j esto se dedicando ao estudo desses benefcios. Haberkorn (2004), por sua vez, entende que todo processo de tomada de deciso depende de muitas informaes e, dentre elas, as referentes aos intangveis e considera que os sistemas ERP combinados com outras tecnologias (softwares aplicativos) podem contribuir para disponibilizar essas informaes. O Quadro 3 relaciona alguns dos aplicativos que podem ser combinados ao ERP e suas funcionalidades.
Quadro 3 Sistemas Complementares a Integrao do ERP Aplicativo CRM Customer Relationship Manegement SCM Supply Chain Manegement Funcionalidades Aplicativo que armazena informaes sobre os clientes, que podem ser utilizadas para criar um marketing direcionado e melhorar o relacionamento com esse. Aplicativo que objetiva a integrao com o propsito de agilizar a operao de fornecimento, controlando o fluxo dos estoques, pedidos de compra online e ttulos bancrios. E-commerce ou comrcio eletrnico envolve no somente a venda em si, como tambm o marketing, a logstica de entrega, o pagamento, o suporte ps-vendas e assistncia tcnica e, principalmente, a integrao com as solues ERP das empresas envolvidas. Tecnologia que possibilita aos usurios acessar dados e explorar os dados em forma de grficos e tabelas dinmicas, que so classificadas em diversas dimenses (geogrfica, temporal, etc), apresentando diversos indicadores, de forma sinttica com possibilidade de selecionar as informaes e

E-commerce

BI Bussiness Iintelligence

principalmente, de forma rpida, fcil, flexvel e tambm na Internet as informaes visando uma tomada de deciso mais correta. Fonte: adaptado de HABERKORN, ( 2004, p.56)

Haberkorn (2004) comenta, ainda, sobre o Balanced Scorecard que um modelo de gesto que auxilia as organizaes a traduzirem a estratgia em objetivos operacionais direcionando comportamentos e desempenhos, proporcionando uma estrutura de mensurao estratgica eficiente e definida que pode, igualmente, ser integrado ao ERP. 3. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS O presente estudo caracteriza-se como uma pesquisa do tipo exploratria, pois se buscou a obteno de maiores conhecimentos sobre a contribuio dos ERP para a qualidade da informao contbil gerencial em empresas brasileiras por meio da percepo dos seus gestores (RICHARDSON, 1999). Por percepo adotou-se o conceito exposto em CESAR (1999), segundo a qual a percepo quando um indivduo percebe uma dada situao selecionando e interpretando eventos nos quais esteja engajado. Essa percepo depende de caractersticas fsicas e pessoais e envolve julgamento, portanto, pode ou no corresponder realidade. A populao alvo do estudo foi constituda pelas 200 maiores empresas segundo a Revista Exame Melhores & Maiores (2005) em funo do volume de vendas referente ao exerccio social de 2004, segregada por ramo de atividade (indstria, comrcio, servio e mundo digital) em nvel nacional. A amostra final caracteriza-se como uma amostra de convenincia, pois foi composta por 37 empresas selecionadas da populao alvo em funo da predisposio dos gestores em participar da pesquisa, alm da facilidade de acesso e da ocasio. A amostra representa, portanto, 19% da populao consistindo-se de tamanho suficiente para o mtodo de pesquisa utilizado. A qualidade da informao contbil foi avaliada segundo as 3 dimenses expostas por OBrien (2004), a saber: Tempo (Prontido e Freqncia), Contedo (Preciso e Relevncia) e Forma (Estrutura de apresentao combinada a outros sistemas). Considerou, tambm, uma quarta dimenso que consiste em sua natureza qualitativa. Essa varivel foi avaliada de duas formas: pela existncia do Balanced Scorecard na empresa e pela incluso de indicadores para avaliao dos investimentos em elementos intangveis no sistema integrado, segundo Antunes (2004). O instrumento de pesquisa utilizado foi um questionrio contendo dezoito questes fechadas e abertas relacionadas aos principais pontos do referencial terico, alm da replica de parte do questionrio aplicado por Constantinides e Spathis (2004) na Grcia, sobre os impactos dos ERP nos processos contbeis. A coleta de dados foi feita por meio do envio de uma mensagem rea de Relaes com Investidores das empresas solicitando que o questionrio anexado mensagem fosse encaminhado para a rea de Controladoria da empresa ou, na sua inexistncia, para a rea de Contabilidade ou similar. O mtodo de pesquisa empregado foi o mtodo qualitativo e os dados foram tratados por meio da estatstica descritiva. 4. APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS

A amostra final foi composta por empresas dos seguintes ramos de atividade: Comrcio (8%), Indstria (49%), Servios (35%) e Mundo Digital (8%) e a anlise das respostas obtidas permitiu verificar que o ERP foi implantado em 86% dessas empresas. Com relao ao perfil dos respondentes, pode-se verificar que 24% deles so Controllers, 49% so Diretores Financeiros, 19% so Gerentes de Contabilidade e 8% ocupam outras funes. Quanto a sua formao, 32% dos gestores possuem algum curso de especializao em nvel lato sensu, 22% cursaram MBA, 5% obtiveram ttulo de mestre e os demais (41%) possuem apenas o nvel superior. Com relao qualidade das informaes contbeis geradas pelo ERP, apresentam-se os resultados obtidos considerando-se as trs dimenses expostas por OBrien. As Figuras 1, 2 e 3 exibem esses resultados. A anlise dos dados permitiu verificar que os gestores da amostra avaliaram as informaes geradas pelo ERP, quanto a dimenso contedo (Figura 1), como 22% muito satisfatria, 63% satisfatria, 9% indiferente, 3% pouco satisfatria e 3% insatisfatria.
Varivel Contedo

muito satisfatrio 9% 3% 3% 22% satisfatrio indiferente pouco satisfatrio 63% insatisfatrio

Figura 1: Dimenso Contedo

Pode-se verificar que a maioria dos gestores considerou como satisfatria a dimenso contedo (63%), avaliada em termos de informaes geradas isentas de erros, adequadas s necessidades especficas dos usurios das diversas reas internas e externas s empresas e por aquelas que evidenciam o desempenho das atividades de um modo geral. Em relao a dimenso forma, verificou-se que nessas empresas o ERP utilizado de forma integrada a outros sistemas de informao, tais como o CRM, citado por 34% dos respondentes, SCM por 34% deles, B2B por 31%, EIS por 41% , E-commerce por 28% e BW por 53% deles. Apenas 13% dos respondentes afirmaram no utilizar essas tecnologias, conforme exibe a Figura 2.
Varivel Forma
CRM 17 11 11 10 13 9 4 1 20 10 0 SCM B2B EIS E-COMMERCE BW nda

Figura 2: Dimenso Forma

O fato de nas empresas da amostra serem utilizados os ERP de forma integrada a outros aplicativos sugere que, nessas empresas, as informaes contribuem para a tomada de deciso mais gil, visto que tais aplicativos fornecem informaes com clareza, de forma resumida ou detalhada, seqenciais e projetadas, numricas, narrativas ou grficas. sabido,

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tambm, que tais aplicativos disponibilizam informaes de natureza qualitativa, a exemplo do CRM. Com relao dimenso tempo, a Figura 3 permite verificar que 16% dos gestores consideraram como muito satisfatrio, 59% satisfatrio 3% indiferente, 13% pouco satisfatrio e 9% insatisfatrio, o tempo com que as informaes so geradas pelo ERP.
Variavel Tempo

13% 3%

9%

16%

muito satisfatorio satisfatorio indiferente pouco satisfatorio insatisfatorio

59%

Figura 3: Dimenso Tempo

Cabe ressaltar que os gestores, na dimenso tempo, se referiram disponibilizao das Demonstraes Contbeis e dos relatrios gerenciais e demais informaes especficas acessveis em tempo real, que permitem comparabilidade e projees quando da existncia de outros softwares aplicativos. Quanto existncia de informaes de natureza qualitativa, verificou-se que em apenas 6% das empresas o ERP contempla informaes sobre os itens do Balanced Scorecard e, com relao aos indicadores de performance sobre os investimentos realizados em ativos intangveis, verificou-se que em 100% das empresas no existem informaes dessa natureza geradas pelo ERP. Em sntese, pode-se verificar que, pelo exposto, considerando-se os trs atributos da informao de qualidade identificados por OBrien, os gestores, em sua maioria, consideram como satisfatria as informaes geradas pelo ERP. Porm, cabe destacar que quanto natureza qualitativa da informao o ERP possibilita alguma anlise quando nessas empresas foi adotado o Balanced Scorecard. Essa verificao est em conformidade com Haberkorn (2004). Mas, em relao avaliao de ativos intangveis no foram obtidas informaes capazes de se ter, ao menos, uma estimativa desses valores. Essa verificao est em consonncia com o estudo realizado por Antunes (2004), o qual verificou que os Sistemas de Informaes Contbeis Gerenciais das empresas pesquisadas possuem alguns indicadores de performance, mas no especificamente para a gesto dos intangveis. Com relao aos resultados do questionrio elaborado por Constantinides e Spathis (2004), originalmente aplicado em empresas da Grcia, visando identificar os impactos dos ERP nos processos contbeis, em termos de controles utilizados, e razes para implantao do ERP, as tabelas 1 e 2 exibem os resultados, respectivamente.
Tabela 1 Controles utilizados aps a implantao do ERP Controles Auditoria interna Indicadores de performance no-financeiros Anlise da lucratividade por atividade de negcio/segmento Anlise da lucratividade por produto Anlise do razo financeiro Grcia Nmero 18 18 17 15 14 Brasil % 69 69 65 58 54 Nmero 10 5 13 9 12 % 31 16 41 28 38

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Oramento de caixa Oramento mestre Centro de lucros Custeio por absoro Anlise da lucratividade por cliente Centro de custos

13 13 13 13 12 11

50 50 50 50 46 42

7 7 11 8 6 20

22 22 34 25 19 63 (continua)

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(concluso) Controles Oramento do capital de despesas Custeio abc Custeio alvo / custo marginal Tabela 2 - Razes para implantao dos sistemas ERP Justificativas Integrao dos sistemas Exigncias fiscais Desenvolvimento da Internet Negcios e processos de reengenharia Competio do mercado Integrao das informaes dos sistemas Aumento da demanda de informaes em tempo real Exigncia de fornecedores Reduo de custos Aumento das vendas Gerar informaes para a tomada de deciso Aplicaes do novo plano de negcios Grcia Nmero 20 9 4 14 5 2 25 2 13 8 24 7 Brasil % 77 35 15 54 19 8 96 8 50 31 92 27 Nmero 27 3 1 11 8 26 17 1 16 1 19 4 % 84 9 3 34 25 81 53 3 50 3 59 13 Grcia Nmero 10 7 5 Brasil % 39 27 19 Nmero 7 1 0 % 22 3 0

A anlise dos dados contidos na Tabela 1 caracteriza que no Brasil h predominncia da utilizao do ERP para o controle por centro de custos (63%) e para a anlise da lucratividade por atividade de negcio/segmento (41%), ao passo que na Grcia o ERP mais utilizado visando o controle para Auditoria Interna (69%) e a obteno de indicadores de performance no financeiros (69%). Vale ressaltar que esse ltimo item, no Brasil, foi apontado em apenas 16% das empresas. A anlise dos dados contidos na Tabela 2 aponta que a principal razo para a implantao do ERP nas empresas brasileiras foi a integrao dos sistemas (84%), seguida pela integrao das informaes (81%). Na Grcia, a principal razo identificada foi o aumento da demanda de informaes em tempo real, seguida pela gerao de informaes para a tomada de deciso (92%). Esses resultados sugerem que na Grcia foi dada uma importncia maior para a dimenso Tempo e Contedo para justificar-se implantao dos sistemas e, no Brasil, foi dada maior importncia para a dimenso Contedo. Entretanto, confirmando o exposto no referencial terico, no se pode identificar a importncia dada pelos gestores aos elementos intangveis e s informaes de natureza qualitativa, embora que na Grcia tenha-se observado a preocupao com a tomada de deciso, o que confere com o objetivo principal de um sistema de informao contbil gerencial (CORREA et. al. 2001 e PADOVEZE, 2003). 5. CONSIDERAES FINAIS O objetivo geral deste trabalho foi o de estudar a contribuio do Enterprise Resources Planning (ERP) para a qualidade da informao contbil gerencial, por meio da percepo de gestores de grandes empresas brasileiras. Partiu-se do princpio que se vive em uma realidade empresarial caracterizada por um cenrio mundial globalizado e competitivo, com rpidos avanos das tecnologias de produo,

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informtica e de comunicaes, em que as informaes sobre o desempenho empresarial e sobre os investimentos em elementos intangveis so condies necessrias para a sobrevivncia das empresas. Considerando-se as limitaes inerentes ao mtodo qualitativo de pesquisa, utilizado neste estudo, a anlise das respostas obtidas junto aos gestores da amostra permitiu verificar que a maioria das empresas da amostra (86%) possui implantado um ERP e, tambm, que este sistema utilizado em combinao com outros softwares aplicativos, revestindo-se em tecnologias em seu estado mais avanado (Dimenso forma). Verificou-se, tambm, que os gestores, em sua maioria, consideraram-se satisfeitos com relao s dimenses Tempo e Contedo das informaes fornecidas pelos ERP em suas empresas. Em sntese, para os gestores das empresas da amostra, as informaes so geradas em tempo real, sistematizadas, com clareza, de forma resumida ou detalhada, seqenciais e projetadas, numricas, narrativas ou grficas, de fcil compreenso e que atendem s necessidades de cada setor e oferecem, ainda, relatrios financeiros e gerenciais para a tomada de deciso, Entretanto, no se pode afirmar o mesmo quanto as informaes para a tomada de decises estratgicas, visto que no foi possvel identificar a disponibilidade de informaes referentes aos elementos intangveis. Dada a relevncia dos elementos intangveis para as empresas na realidade atual (Kaplan e Norton, 1997, Antunes, 2004, Atkinson et. al., 2000) e considerando-se que, tanto o sistema ERP, quanto os demais softwares aplicativos existentes nas empresas da amostra podem ser tidos como de tecnologia bastante avanada, de se questionar o por qu da no existncia dessas informaes. A pouca informao gerada referente a indicadores de performance e a ausncia de informaes sobre os investimentos em elementos intangveis nessas empresas podem sugerir existir uma subutilizao da capacidade dos sistemas ERP presentes nessas empresas, confirmando a posio assumida por Atkinson et. al., (2000), Wu (1983); Clarke (1997), Kaplan e Norton (1997), Lev (2001) e Antunes (2004) e caracterizando-se, portanto, como sistemas ineficientes para a gerao de informaes para a tomada de decises estratgicas. Diante do exposto, a questo que permanece : essas informaes no existem porque os gestores desconhecem o potencial desses sistemas para tal fim, ou porque no consideram essas informaes relevantes para a gesto de suas empresas? Vale lembrar, entretanto, que a no existncia de um controle efetivo dos elementos intangveis, dada a intangibilidade desses elementos em termos de recursos (insumos) e de produtos gerados, pode conduzir os gestores a realizarem investimentos ineficientes e inadequados, cujas conseqncias podem ser desastrosas considerando o alto volume relativo de recursos que esses investimentos requerem, conforme observou Antunes (2004). Portanto, tm-se, assim, sugestes para novos estudos. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ANTUNES, Maria Thereza Pompa. Capital Intelectual. So Paulo: Atlas, 2000. ANTUNES, Maria Thereza Pompa. A influncia dos investimentos em Capital Intelectual no desempenho das empresas: um estudo baseado no entendimento de gestores de

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