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CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL









PARTE N IV
GUA DE AUDITORIA INTEGRAL








PROYECTO BID/CGR

MANAGUA - NICARAGUA

JULIO, 2009
Contralora General de la Repblica



INDICE

Captulo XII
Visin general de la Auditora Integral 1

1. Concepto de Auditora Integral 2

2. Objetivos de la Auditora Integral 3

3. Utilidad o beneficio de la Auditora Integral 3

4. Norma de Auditora aplicable 4

5. Auditoras comprendidas en la Auditora integral 4
5.1 Auditora Financiera y de Cumplimiento 5
5.2 Evaluacin al Sistema de Control interno 7
5.3 Auditora Operacional o De Gestin 7
5.4 Auditora Ambiental 9
5.5 Auditora informtica 9

Captulo XIII
Proceso de Auditora Integral 10

1. Fase I Planeacin de Auditora Integral 14
1.1 Anlisis general 15
1.2 Diagnstico 24
1.3 Plan y Programas de auditora 30

2. Fase II Ejecucin de Auditora Integral 32
2.1 Evidencia y pruebas sustantivas 35
2.2 Tcnicas y procedimientos 37
2.3 Desarrollo de los Hallazgos 38
2.4 Papeles de Trabajo 40

3. Informe de Auditora Integral 41
3.1 Preparacin de informe borrador 43
3.2 Comunicacin de resultados 43
3.3 Informes generales y detallados 43






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Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009




















CAPITULO XII
VISION DE LA AUDITORIA INTEGRAL
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Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

Captulo XII
VISION DE LA AUDITORIA INTEGRAL


La Auditora Gubernamental con un enfoque integral comprende: los aspectos relacionados con
la auditora financiera y de cumplimiento, la auditora operacional o de Gestin, Ambiental e
Informtica.

Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las otras auditoras,
facilitando una visin del conjunto de responsabilidades ms importantes en la gestin pblica.
La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el enfoque, por analoga de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente.

La Auditora Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo
determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al
manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre
aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.

La auditora integral se ha desarrollado en los pases industrializados, especialmente en el
Canad, teniendo una gran aplicacin en el mbito del control gubernamental. En s la auditora
integral no es ms que la integracin de la auditora financiera con la auditora de gestin, la
auditora de cumplimiento, auditora ambiental e informtica.

La integracin de estos tipos de auditora implica que el examen se debe realizar sobre tres
grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de informacin financiera, sistema
de informacin de gestin incluidos los aspectos ambientales, sistema de informacin legal y
procesada en medios tecnolgicos.


1. Concepto

Auditora integral es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin
financiero, de gestin y legal de una organizacin, realizado con independencia y utilizando
tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de
la informacin financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el
apego de las operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son
aplicables, y el uso adecuado de la tecnologa de la informacin, para la toma de decisiones que
permitan la mejora de la productividad de la misma.






2. Objetivos
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Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

Los objetivos de la Auditora Integral, estn ntimamente relacionados con los objetivos de las
auditoras que la componen, con la particularidad de que la parte focal de su inters est en
propender por la calidad en la rendicin pblica de cuentas sobre las responsabilidades
conferidas.

J La formacin de una opinin sobre los Estados Financieros y
J Determinar si la Administracin Pblica ha logrado valor a cambio de dinero.
J Determinar la eficiencia y eficacia en la gestin pblica
J Determinar cumplimiento legal

Estos seran los objetivos a corto plazo. Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con
esta auditora es generar una conciencia en los Servidores Pblicos, los Auditores de la
Contralora y los Ciudadanos en general, de que los recursos del Estado deben ser manejados con
los ms altos estndares de administracin y transparencia y que ello puede ser medido para
tranquilidad y perdurabilidad de las instituciones democrticas.

En el largo plazo, la Auditora Integral, unir la gestin pblica con los estamentos de la
sociedad, de tal forma que contribuya a crear y mantener una cultura de control de los recursos
pblicos, apoyando constante y oportunamente los esfuerzos por retornar a los contribuyentes, en
forma de servicios de alta calidad, los impuestos y otras contribuciones que tienen que hacer para
la subsistencia del Estado.

3. Utilidad o beneficio

Los alcances de la Auditora Integral representan una respuesta institucional a la creciente
necesidad de la sociedad por conocer con un grado de seguridad razonable, cul es el uso que se
da a los recursos del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar la gestin pblica, requiere el
desarrollo de una capacidad profesional acorde con la complejidad de las operaciones y sistemas
de administracin cambiantes en el sector pblico de nuestros das.

El beneficio se obtiene al evaluar en una misma auditora la situacin de la gestin global de un
ente, revelando las inconsistencias, debilidades que afectan la misma, proponiendo
recomendaciones que permitan enfocar los esfuerzos de la administracin hacia la mejora de los
sistemas en uso, de los estndares de administracin, de la calidad de los servicios pblicos,
utilizando los recursos disponibles de la manera ms efectiva y transparente








4. Normas de Auditora

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Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009
Para el desarrollo de la Auditora Integral se debern aplicar las Normas de Auditora
Gubernamental con nfasis en las Normas Generales relacionadas con el trabajo de auditora,
enunciadas en las NAGUN 2.10 a la 2.90. Adicionalmente sern aplicables las Normas
especificas aplicables a las Auditoras Financieras y de Cumplimiento, Operacional o de Gestin,
Ambientales, Informtica, de Obras Pblicas, segn las necesidades y alcances de la auditora a
realizar.

Las NAGUN establecen los siguientes enunciados para las Auditoras Integrales:


Para el desarrollo de la Auditora Integral se debern aplicar las Normas Generales relacionadas
con el trabajo de auditora, enunciadas en las NAGUN 2.10 a la 2.90. Adicionalmente sern
aplicables las Normas especificas aplicables a las Auditoras Financieras y de Cumplimiento,
Operacional o de Gestin, Ambientales, Informtica, de Obras Pblicas, segn las necesidades y
alcances de la auditora a realizar.

La Auditora Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo
determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al
manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre
aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.

La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el enfoque, por analoga de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente.


5. Auditoras comprendidas en el alcance de la auditora integral

Las NAGUN, han establecido que la Auditora Gubernamental, con un enfoque integral
comprende:

J La Auditora Financiera y de Cumplimiento
J La Auditora Operacional
J Auditora Ambiental
J Auditora de Informtica

Todas las reas que estn previstas para la prctica de la Auditora Financiera y de cumplimiento,
as como para la Auditora Operacional, Auditora ambiental y/o Auditora Informtica, pueden
ser cubiertas por la Auditora Integral. Sin embargo, no debe entenderse que esta auditora abarca
todas las reas de gestin de una entidad.




Esta auditora, se ocupa de evaluar el cumplimiento de responsabilidades y la forma en que se
cumplen. As las cosas, puntualmente y como producto de una planeacin adecuada, el Auditor
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Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009
Gubernamental podr decidir evaluar la gestin en todas las reas de responsabilidad o en
algunas de ellas.

En resumen la Auditora Integral suele incluir la evaluacin y examen de:

J Sistemas de Control Interno

J Estados Financieros

J Informes Financieros diferentes a Estados Financieros

J Informes Operativos y de Gestin

J Impacto Ambiental o cumplimiento normas ambientales

J Uso eficiente de la tecnologa de la Informacin

Implicando evaluar la confiabilidad, el cumplimiento, la eficiencia, la eficacia, y la economa,
donde sea aplicable y prctico.


5.1 Auditora financiera y de cumplimiento

La auditora integral comprende dictaminar los estados financieros de la Entidad; el
requerimiento de evaluar el cumplimiento de la responsabilidad, siempre implicar examinar la
calidad del sistema de informacin que genera datos financieros, operativos o administrativos
segn aplique. En lo que tiene que ver con la generacin de informacin financiera, debe
entenderse que para estudiar la responsabilidad, es requisito auditar los Estados Financieros como
una base para rendir cuenta. Sin embargo, debido a que stos no revelan condiciones de
desempeo de factores distintos a los financieros, es necesario ampliar el alcance para estudiar,
mediante la Auditora Operacional, la eficiencia, la eficacia y la economa.

Los Estados Financieros en general y los saldos individuales de las cuentas en una fecha dada,
constituyen una forma de rendir cuenta. Por consiguiente, la informacin consolidada en las
cuentas representa o debe cumplir con requisitos de:

a) Existencia u Ocurrencia
b) Integridad
c) Derechos y Obligaciones
d) Valuacin o Aplicacin
e) Presentacin y Revelacin


Por lo delicado del enfoque de Auditora Integral se hace necesaria verificar en cada cuenta
relacionada en la Auditora Integral las aseveraciones descritas anteriormente. Por lo tanto, con
este alcance es que se debern aplicar las pruebas sustantivas agregando confiabilidad a los
informes representativos de la responsabilidad.
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Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

En trminos de lo que aporta la metodologa de la Auditora Financiera, es necesario recordar
algunas de las condiciones financieras ms importantes que necesariamente estn presentes en las
operaciones de las entidades pblicas:

a) La administracin, incluyendo el control de las finanzas de un ente pblico, se relaciona
con decisiones que requieren un conocimiento completo de implicaciones de
responsabilidad por:

J Asegurarse que el dinero es gastado o invertido con el debido cuidado en trminos de
economa, eficiencia y eficacia.
J Proveer seguridad mediante controles que protegen los activos o derechos de la entidad o
de terceros en poder de la misma.

J Asegurar que el dinero es recaudado y desembolsado de acuerdo con las normas legales.

b) En trminos de sistema de control, las responsabilidades se pueden cumplir mediante:

J La formulacin de planes, programas y presupuestos para adquirir y utilizar recursos de
una manera costo-efectiva.

J El diseo de medidas de proteccin contra desperdicio, prdida y fraude a travs de
controles como la segregacin de funciones y el diseo y cumplimiento de controles
dirigidos a racionalizar los riesgos en el proceso de las transacciones y en el
mantenimiento y manejo de activos.

J El acatamiento de las normas de autoridades financieras, incluyendo el diseo de polticas,
procedimientos y controles que provean razonable seguridad de que se cumpla con las
normas mencionadas.

J La preparacin y suministro de informacin de apoyo para la toma de decisiones,
incluyendo aspectos como costo real y estndar, anlisis de impacto de los costos e
inversiones en el mediano y largo plazo y el uso de los fondos.





J La preparacin y suministro de informacin financiera para apoyar las operaciones, como
presupuesto, sistemas y polticas contables, para asegurar una adecuada y oportuna
disposicin de datos para los Gerentes, alertndolos sobre desviaciones de los
presupuestos y la necesidad de modificar los planes y programas, polticas y operaciones.
Cuando las operaciones se relacionan con recaudo o recuperacin de costos, la
informacin financiera puede ayudar a identificar recursos adicionales para recaudar o
recuperar oportunamente.

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Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009
J El diseo de informacin apropiada para la rendicin de cuentas, involucra establecer
controles para asegurar la confiabilidad, oportunidad y seguridad de la informacin que
debe reportarse a los entes de control y en su caso a la Asamblea Nacional, de tal forma
que se facilite la evaluacin del cumplimiento de responsabilidades.

Las anteriores consideraciones dan forma a lo que ms adelante se definir como criterios para
la Auditora Integral.


5.2 Evaluacin del sistema de control interno

Siendo la Auditora Financiera y de Cumplimiento un prerrequisito, dicho examen deber
realizarse de acuerdo con las NAGUN, incluyendo la evaluacin del sistema de control interno
contable. Los resultados, an de etapas preliminares de la Auditora Financiera y de
Cumplimiento, podran indicar que no ser posible proseguir con una Auditora Operacional y
por consiguiente mucho menos con una Auditora Integral o tambin podran indicar fortalezas y
debilidades o reas para explorar por riesgos emergentes, relacionados con el cumplimiento de
las responsabilidades.

La Evaluacin del sistema de Control Interno deber evaluar el grado de cumplimiento de los
cinco componentes del mismo como son: Ambiente de Control, Evaluacin de Riegos,
Actividades de Control, Informacin y Monitoreo; para dar una visin integral de los sistemas en
uso y de las debilidades existente y potenciales reas de riesgo.

5.3 Auditora Operacional o De Gestin

Esta auditora y sus tcnicas, tambin explicadas en la parte 3 de este Manual, es por supuesto
imprescindible para la Auditora Integral, y se tener claridad respecto al alcance de esta revisin.

En primer lugar esta auditora se ocupa de evaluar la forma econmica, eficiente y eficaz con los
cuales se manejan las operaciones de una entidad pblica. Pero su revisin no necesariamente se
extiende a todas las operaciones o programas. Puede ser selectiva a los que se consideren clave
para el xito de los objetivos de la entidad examinada, As las cosas, la Auditora Integral se vale
de esta auditora para obtener la evidencia competente sobre los criterios generales comprendidos
en las 3E de la Gerencia.

En segundo lugar los componentes que se examinen, sern aquellos que directamente influyan en
el cumplimiento de las responsabilidades. Por ejemplo: Si estamos examinando la
responsabilidad de contratacin entonces nos enfocaramos a evaluar:

J El ambiente de control
J El sistema de registro e informacin
J Los procedimientos de control

Presentes en el Sistema de Contrataciones y Administracin de Bienes del Estado, para la
entidad escogida, en concordancia con lo previsto en las normas tcnicas de control interno para
el sector pblico y en la Ley de Contrataciones del Estado.
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Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

En tercer lugar, aunque la Auditora Operacional provee de bases importantes para el trabajo de
Auditora Integral, puede no ser suficiente para que se concluya sobre las responsabilidades
asignadas, si se segmenta en forma tal que no permita ver la problemtica relativamente completa
de una gestin. Por ejemplo, una Auditora Operacional podra ocuparse individualmente de
evaluar el grado de eficiencia proveniente del nivel de aplicacin de los procedimientos para cada
tipo de contratacin y de los sistemas de aprobacin aplicados al sistema de compras. Sin
embargo, podra no dar consideracin a la evaluacin del uso apropiado de todos los recursos en
activos comprados o gastos desembolsados.

En resumen, la Auditora Operacional, que ser utilizada en gran medida como respaldo de la
Integral, no necesariamente se ocupa de la evaluacin de la gestin como un todo. Es decir que
ser virtud del Plan de Auditora, combinar los recursos provenientes de la Auditora
Operacional, para canalizarlos y dirigirlos a la formacin equitativa de un criterio sobre la gestin
en un perodo y reas dadas, cubriendo no slo las operaciones efectuadas sino la misma
programacin de las operaciones, los proyectos y programas materialmente importantes que se
manejan en forma independiente de las operaciones rutinarias de una entidad.


5.4 Auditora Ambiental

La auditora ambiental comprende la verificacin del cumplimiento de normas legales en materia
de proteccin del medio ambiente y/o la administracin de recursos naturales; el examen de las
actividades de Evaluacin de Impacto Ambiental (EIA) , de Control y Vigilancia dirigidas a la
proteccin del medio ambiente y la administracin de los recursos naturales con el propsito de
verificar su ajuste a parmetros tcnicos y normas establecidas por organismos nacionales o
internacionales que resulten fuente de criterios generalmente aceptados.

En la Auditora Integral el componente ambiental es optativo, y de incluirse deber evaluar el
nivel de cumplimiento las normas legales en materia de medio ambiente en las actividades,
programas y/o proyectos de la Entidad auditada.




5.5 Auditora Informtica

La Auditora Informtica consiste en el examen objetivo, crtico, sistemtico y selectivo de las
polticas, normas, prcticas, procedimientos y procesos, para dictaminar respecto a la economa,
eficiencia y eficacia de la utilizacin de los recursos de tecnologas de la informacin, la
oportunidad, confiabilidad, validez de la informacin y la efectividad del sistema de control
interno asociado a las tecnologas de la informacin y a la entidad en general.

En auditora Integral de considerarse la inclusin de este tipo de auditora enfocar su alcance al
examen de los procesos y sistemas con la finalidad de emitir una opinin sobre los procesos
claves de control de los sistemas informticos, utilizando como criterios de comparacin los
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Captulo XII VISION DE AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009
Principios Generales y Normas Bsicas de Controles Estndares, disposiciones legales,
reglamentarias, normativas y/o polticas aplicables a la Entidad u Organismo auditado, as como
la evaluacin de la efectividad de sus sistemas de informacin que integran y conforman el
control interno computarizado.

En conclusin siempre que se hable de Auditora Integral, ello incluir:

J Una Auditora de alcance completo de los Estados Financieros o representaciones financieras
o contables de la entidad.

J Una Auditora del cumplimiento de normas, leyes y regulaciones (por lo general va implcita
en la evaluacin de responsabilidad)

J Una evaluacin de la eficacia, eficiencia y economa de las operaciones y programas ms
importantes o claves de la organizacin.

J Una evaluacin del cumplimiento de normas ambientales,

J Una evaluacin sobre el uso adecuado de la tecnologa de la informacin

Cuando estas auditoras no se hayan realizado conjuntamente y no se especifiquen las
responsabilidades evaluadas, no se deber entender como una Auditora Integral.

Toda Auditora Integral implica haber hecho una evaluacin de los sistemas de administracin y
control en el contexto de las 3 Es, si slo se hubiese hecho para establecer naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas de una Auditora Financiera, no ser suficiente, se requiere
que los sistemas mencionados, hayan sido sometidos al escrutinio de la Auditora Operacional, de
los sistemas de procesamiento de la Informacin por medios tecnolgicos y de haber estudiado el
componente ambiental en las materias, programas y/o proyectos aplicables.

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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009


















CAPITULO XIII
PROCESO DE AUDITORIA INTEGRAL
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009


Captulo XIII. EL PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL

La metodologa para practicar la Auditora Integral es similar a la ya explicada en otras Partes de
este Manual para las dems auditoras. El proceso se divide en tres (3) fases principales:

J Planeacin

J Ejecucin

J Emisin de Informes

Estas fases deben llevarse a cabo en la secuencia indicada, de igual forma tambin se aplicaran
las herramientas tcnicas necesarias, las que son comunes a cada tipo de auditora y por ello el
auditor deber, en cada caso aqu sealado, referirse al captulo en el cual se explica con ms
detalle, cmo se hace cada fase segn el tipo de auditora:

AUDITORIA UBICACIN EN EL MANUAL
Auditora Financiera
Planeacin
Ejecucin
Informe

Parte 2
Captulo V Planeacin de Auditora Financiera
Captulo VI Ejecucin de Auditora Financiera
Captulo VII Informe de Auditora Financiera
Anexos Modelos de programas y papeles de trabajo
Auditora Operacional
Planeacin
Examen detallado de
reas crticas
Informe
Parte 3
Captulo IX Planeacin de Auditora operacional o De gestin
Captulo X Examen detallado de reas crticas
Captulo XI Informe de Auditora Operacional o de Gestin
Anexos Modelos de papeles de procedimientos
Auditora Ambiental
Planeacin
Ejecucin
Informe

Parte 6
Captulo XIX Planeacin de Auditora Ambiental
Captulo XX Ejecucin de Auditora Ambiental
Captulo XXI Informe de Auditora Financiera
Anexos Modelos de Cuestionarios
Auditora Informtica
Planeacin
Ejecucin
Informe

Parte 8
Captulo XXV Planeacin de Auditora Informtica
Captulo XXVI Ejecucin de Auditora Informtica
Captulo XXVII Informe de Auditora Informtica
Anexos Modelos de procedimientos

Es importante resaltar que la fase de planeacin, debido a su influencia en la eficacia y eficiencia
de la auditora, puede requerir mayor inversin de tiempo en comparacin con otras auditoras.
Sin embargo, para auditoras posteriores, se lograrn ahorros importantes, en cuanto al tiempo
dedicado a familiarizacin y entendimiento de la Entidad, bastando simplemente con una corta
actualizacin.
En el siguiente grfico se resume el proceso de Auditora Integral y las principales actividades
realizadas en el mismo.
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009


PROCESO DE LA AUDITORIA:

INVESTIGACIN PREVIA

PLANEACIN
COMPRENSIN Y CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD AUDITADA


PLANEACIN Y CONDUCCIN DEL DIAGNOSTICO


IDENTIFICACIN DE ASUNTOS DE POTENCIAL IMPORTANCIA


PREPARACIN DEL INFORME DE DIAGNOSTICO Y BOSQUEJO
DEL PLAN DE AUDITORIA


PREPARACIN DETALLADA DEL PLAN DE AUDITORA Y DE
LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA




REALIZACIN DE PRUEBAS Y OBTENCIN DE EVIDENCIAS DE
AUDITORIA

EJECUCIN

DOCUMENTACIN DE HALLAZGOS





PREPARACIN DE INFORMES

INFORMES

COMUNICACIN DE RESULTADOS

PRESENTACIN DE INFORMES












Los procedimientos de control de cada componente de las fases de Planeacin, ejecucin e
informe se muestran a continuacin:

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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

PUNTOS PRINCIPALES DE CONTROL DE LA AUDITORIA

ETAPAS EN EL PROCESO DE AUDITORIA CONTROL EJERCIDO
INVESTIGACIN O PLANEACIN PREVIA
Consiste en la investigacin interna de
auditoras anteriores (CGR, Firma CPI, AI),
revisin de expediente continuo de auditora,
ANLISIS GENERAL
En esta etapa se obtiene una buena
comprensin de la entidad y basndose en
ella, se debe desarrollar un alcance adecuado
del diagnstico, identificar el personal
idneo y preparar los presupuestos de tiempo
ms indicados.
PREPARACION DEL INFORME DE DIAGNOSTICO
El Informe del diagnstico y el bosquejo del
plan de auditora (especificando el alcance,
los criterios de auditora propuestos y los
recursos necesarios para realizar la fase de
ejecucin) una vez revisados y aprobados,
por el Responsable de Departamento de
Auditora o Delegado (CGR), Auditor
Interno o Socio de Firma CPI, sirven de base
para que el equipo de auditora inicie la fase
de ejecucin de la auditora.
PREPARACION DEL PLAN DETALLADO DE
AUDITORIA Y LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
Estos documentos (que especifican los
objetivos de auditora, los pasos a seguir y la
naturaleza y el alcance de la labor de
auditora requerida) sirven como base para
que el auditor encargado y supervisor de
auditora inicien, asignen y desarrollen el
trabajo en las distintas reas de auditora.
REALIZACION DE PRUEBAS Y OBTENCION DE
EVIDENCIAS DE AUDITORIA
La revisin de las evidencias obtenidas (en
trminos de su relacin con los objetivos de
la auditora y el grado de persuasividad y
conclusin) permite al Supervisor y
Responsables de auditora, Socio de Firma o
Auditor Interno, establecer si stas son
suficientes o no.
INFORMES DE RESULTADO
La revisin de los informes generales y
detallados, establece la fidelidad de los
hallazgos y la razonabilidad de los cambios
y mejoras recomendados.
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

1. Fase I Planeacin de la Auditora Integral

Las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua para las Auditoras Integrales
establece la NAGUN 5.10 PLANEACION, que orienta lo siguiente:


Una planeacin adecuada, incluye los siguientes aspectos:

1. Evaluar la gestin en todas las reas de responsabilidad o en algunas de ellas. A manera de
ejemplo, son reas de responsabilidad el manejo de recursos fsicos (entre otros la
contratacin para compra de bienes o prestacin de servicios), humanos y financieros y el
cumplimiento de leyes, normas, reglamentos y polticas.

2. Comprensin del Control interno, con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo y
determinar la suficiencia y confiabilidad del mismo.

3. Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por la entidad y el grado
de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.

4. Comprensin de los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios,
responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con
operaciones en computadora.

5. Estudio del impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por las
entidades controladoras de la gestin del medio ambiente y ejecutoras de proyectos de
inversin fsica.

En razn al amplio alcance la Auditora Integral, se hace necesario la participacin de
diversas habilidades profesionales, esto implica que la auditora deber apoyarse no solo en
profesionales con orientacin contable y financiera, ser necesario que participen:
ingenieros, administradores, abogados, economistas, especialistas en sistemas
computacionales, sistemas de seguridad, eclogos, etc. Dichos profesionales, para prestar sus
servicios a la Auditora Integral, debern cumplir con los requisitos de las Normas sobre
capacidad profesional.
En todo caso, el auditor responsable de la planeacin y direccin del trabajo, oportunamente
decidir el tipo de habilidades requeridas.

Para la Auditora Integral, la planeacin se divide en tres etapas:

J Anlisis General
J Diagnstico
J Preparacin del Plan y los Programas de Auditora


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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

1.1 Anlisis general

El conocimiento y comprensin de la entidad bajo auditora, se deber hacer con nfasis en la
identificacin de responsabilidades, siendo clave para los objetivos de la Auditora Integral.

El equipo de auditora debe lograr la mejor comprensin y conocimiento de las operaciones de la
entidad que ha de ser auditada, de sus poderes y facultades, sus objetivos, sus productos y sus
recursos financieros, etc. Si el Responsable de equipo y otros miembros del equipo de revisin
ya estn familiarizados con la entidad que ha de ser auditada, los pasos descritos en la etapa de
revisin podrn ejecutarse durante un perodo de tiempo muy breve. En los casos en que los
miembros del equipo no estn familiarizados con la entidad, el Responsable de Departamento de
Auditora o Delegado (CGR), Auditor Interno o Socio de Firma CPI, segn sea el caso; ser
responsable de asegurarse de que esta etapa se realice en la forma ms econmica y eficiente
posible. Durante ella, se enfatiza el conocimiento y comprensin de la entidad a travs de la
recopilacin de informacin y la observacin fsica de la organizacin y sus operaciones. Se
recopila as informacin que permite una identificacin y un conocimiento y comprensin
general de la Entidad.

Las actividades clave de la administracin, los sistemas y controles es decir, aquellos que tengan
un gran impacto en el rendimiento de los programas y de las operaciones y

Las fuentes de criterio de auditoria aplicable a dichas actividades claves de la administracin, a
los sistemas y controles.

Los sistemas contienen controles para asegurar el logro de los resultados propuestos. Dichos
controles constituyen los medios a travs de los cuales la administracin se asegura de que el
sistema sea eficaz y manejado teniendo debida cuenta de la economa y la eficiencia, dentro de
las leyes, reglamentos y dems limitaciones aplicables en cada caso.
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

PROCESO DE PLANEACION










Plan Anual
SEGUIMIENTO DE LAS
RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS
ANTERIORES
COMPRENSION Y CONOCIMIENTO DE
LA ENTIDAD AUDITADA O
ACTUALIZACIONES
IDENTIFICACION DE LAS RELACIONES DE
RESPONSABILIDAD Y LOS SISTEMAS DE
ADMINISTRACION Y CONTROL
COORDINACION CON OTROS
AUDITORES
ANALISIS PRELIMINAR
DETERMINACION DE LAS AREAS
GENERALES DE RESPONSABILIDAD
IDENTIFICACION DE LAS FUENTES DE
CRITERIOS DE AUDITORIA
DIAGNOSTICO
REVISION DE LA ESTRUCTURA Y LA LOGICA
DEL PROGRAMA Y OTROS MODELOS
ESPECIFICACION DE LOS CRITERIOS
DE AUDITORIA
DESCRIPCION DE LOS SISTEMAS Y
CONTROLES CLAVE DE LA
ADMINISTRACION
EVALUACION PRELIMINAR
IDENTIFICACION DE LOS ASUNTOS
DE IMPORTANCIA POTENCIAL
PREPARACION DEL INFORME DE
DIAGNOSTICO Y BOSQUEJO DEL
PLAN DE AUDITORIA
ESPECIFICACION DE LOS OBJETIVOS
DE LA AUDITORIA
PREPARACION DEL PLAN
DETALLADO DE AUDITORIA
PREPARACION DE PROGRAMAS DE
AUDITORIA
A LA EJECUCION
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

a) Fuentes de Informacin para el Anlisis General

Para lograr un conocimiento de la entidad auditada y de sus relaciones de responsabilidad
ms importantes, as como de las actividades claves de la administracin y de los sistemas y
controles aplicados, el auditor debe revisar elementos tales como:

J Legislaciones pertinentes, reglamentos y publicaciones internas y materiales de
orientacin;

J Las normas financieras, legislativas o administrativas externas del caso o de las pautas o
normas establecidas por organismos centrales, as como los requisitos estipulados en
leyes tales como la Ley de Administracin Financiera;

J Los Progresos logrados por la administracin o gerencia en la adopcin de medidas
correctivas propuestas por auditoras anteriores.

Adems de la legislacin pertinente y de las regulaciones y publicaciones del caso, existen
otras fuentes de informacin en esta etapa inicial de la planeacin, estas fuentes incluiran
normalmente:

J El presupuesto y sus adiciones
J Los informes anuales de los Entes u Organismos
J Las principales inquietudes expresadas por miembros de la entidad, y organizaciones
ciudadanas
J Archivos de auditoras anteriores
J Los informes presentados por miembros o por consultores de organismos de la
administracin central, as como por funcionarios dentro de la entidad auditada, sobre la
operacin de controles significativos.
J Las entrevistas realizadas con los administradores o gerentes, de operaciones y
financieros, de las entidades auditadas y

Es importante anotar que gran parte de esta informacin puede encontrarse disponible en los
archivos existentes de auditora. Los miembros del equipo deben, por consiguiente,
familiarizarse con dichos archivos.

Es posible que los archivos de auditoria de aos anteriores suministren datos importantes, lo
cual debe establecerse antes de gastar tiempo y esfuerzos en la recopilacin de informacin
que ya se encuentra disponible.

Dicha informacin deber ayudar a determinar:

J La autoridad o el mandato de los programas de la entidad y sus actividades
(responsabilidad conferida)
J Los objetivos y la estructura organizativa de la entidad
J Los componentes principales del programa, los resultados o efectos y su relacin con los
objetivos propuestos
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

J Las actividades bsicas de la administracin o gerencia, los sistemas y controles
aplicados y
J El personal adecuado a quien se puede contactar dentro de las entidades auditadas.

Como parte del proceso de recopilacin de informacin inicial y para poder mejorar la
ejecucin de la auditora, el auditor debe hacer un seguimiento de las recomendaciones
hechas en auditoras anteriores, y coordinar su trabajo con el realizado por otros auditores.

b) Seguimiento de Recomendaciones realizadas en Auditoras anteriores

El seguimiento de las recomendaciones que hayan sido presentadas en informes anteriores,
suministra en s un reporte de progreso sobre 1as acciones adoptadas por la administracin o
por la gerencia de la organizacin auditada. Dicho seguimiento tiene un proceso doble. En
primer lugar, ayuda al auditor a buscar la necesidad de reexaminar con mayor profundidad
ciertos asuntos que ya haban sido tratados. En segundo lugar, ayuda al auditor a comentar a
la administracin o gerencia, al Comit de Auditora de la Entidad (si existe), lo relacionado
con lo adecuado y oportuno de las acciones adoptadas por la administracin. Al iniciarse la
primera Auditora Integral, es posible que no se cuente con demasiados elementos previos
de importancia para dicho seguimiento; sin embargo, para las auditoras integrales que hayan
de realizarse posteriormente, el trabajo de seguimiento que se realice ser de gran
importancia.

c) Coordinacin con otros Auditores

En esta etapa inicial de la planeacin, debe examinarse el punto en el cual el auditor puede
confiar y depender del trabajo realizado por otros auditores, este paso puede tener como
resultado un enfoque de auditora ms eficaz y econmico al eliminar la duplicacin de
esfuerzos. Un esfuerzo de auditora coordinada reduce asimismo los trastornos que puedan
ocasionarse dentro de la organizacin auditada.

La revisin de la funcin de auditora interna dentro de la Entidad y del papel que desempea
el Comit de Auditora de la misma (si existe), es un perrequisito vital para que el auditor
pueda determinar el grado de confiabilidad acerca de dicha funcin y del trabajo del Comit.

d) Anlisis Preliminar

Basndose en el examen de la informacin recopilada en la etapa de Anlisis General se debe
preparar un anlisis preliminar para poder:

J Identificar las reas crticas que podran ser auditables
J Identificar las fuentes de criterio de auditora que deberan examinarse durante la etapa de
diagnstico
J Bosquejar los proyectos de diagnstico y preparar un plan para la ejecucin de los
mismos.

e) Determinacin de las reas Generales de Responsabilidad que podran ser
Auditadas
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009


Como resultado del anlisis preliminar, deben identificarse las reas generales que han de ser
examinadas para lograr un mejor conocimiento y comprensin de la entidad auditada. Los
siguientes aspectos podran ser explorados para identificar reas crticas:

J La preparacin de un informe general de las funciones bsicas de la administracin, tales
como el proceso de planeacin estratgica, enfocndose sobre la interrelacin existente
con los programas operacionales.
J La descripcin del sistema de entrega empleado para garantizar que los resultados de los
programas sean recibidos por los beneficiarios.
J La identificacin de la existencia de procedimientos para medir e informar sobre la
eficacia de los programas.
J La descripcin de los elementos principales que constituyen los sistemas de informacin
de recursos humanos.
J Identificacin de los controles ejercidos sobre los sistemas de procesamiento electrnico
de datos empleados para el manejo de las transacciones financieras.
J La descripcin del manejo y el control de los activos fsicos, haciendo nfasis sobre la
utilizacin, o de ser el caso, sobre todo el ciclo de vida.

Las reas crticas identificadas para ser revisadas durante el diagnstico, sern diferentes de
una auditora a otra, dependiendo de la naturaleza de los objetivos de la entidad auditada, el
tamao y la complejidad de sus operaciones, y los diversos tipos de recursos financieros,
fsicos y humanos.


f) Identificacin de las fuentes de Criterios de Auditora

Las fuentes de criterios de auditora son determinadas por el auditor a travs de una revisin
de la naturaleza de los programas involucrados y de las caractersticas operativas y
operacionales claves del proceso Administrativo.

En esta etapa se preparan cdulas que contengan una sntesis de la informacin recopilada
hasta este momento de la auditora. A travs de ellas se logra una visin global de la
organizacin auditada y deben ponerse a disposicin de los miembros del equipo de auditora,
de los consultores y de los asesores que vayan a conformar los comits de Auditora Integral





g) Criterios de Auditora

Como ya se explic los criterios de auditora proporcionan normas o parmetros razonables
para que el auditor pueda hacer comparaciones de la realidad contra dichos parmetros y
evaluar tanto el diseo como el desempeo de los sistemas de administracin y control de
gestin.

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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

Los criterios ms evidentes son los previstos en las normas legales y en las polticas formales
de las entidades. El auditor puede encontrarse con las siguientes circunstancias:

La entidad dispone de criterios de administracin razonables. En este caso, el auditor los
utilizar para sus anlisis.

La entidad dispone de criterios que no son razonables (el auditor deber evaluar los criterios
existentes). En este caso el auditor le sugerir a la entidad la forma de volver razonables los
criterios. Por ejemplo, la deficiencia en los sistemas de control interno constituyen aspectos
incompletos de los criterios previstos en las normas tcnicas de control interno. Dicha
deficiencias, dificultan o hacen imposible la evaluacin. Entonces el auditor, recomienda
que ajustes sus sistemas o los completen segn lo previsto en las normas.

Por otra parte, el auditor deber evaluar el beneficio-costo de disear criterios que le
permitan hacer una evaluacin razonable.

La entidad no dispone de criterios y el auditor deber evaluar la relacin beneficio-costo de
disearlos para poder hacer mediciones.

Las caractersticas requisitos de los criterios, su diseo, estn enunciados en el captulo X de
la parte 3de Auditora Operacional o de Gestin. A continuacin se listan un conjunto de
criterios que son comunes para los trabajos de auditora en general:

Sistema de Contabilidad

J Cumplir con las normas de control para dicho sistema.
J Producir informacin financiera integrada sobre todas las actividades de la entidad.
J Producir Estados Financieros completos, incluyendo la informacin de respaldo para que
se entiendan.
J Producir los Estados Financieros, de acuerdo con las normas contables aplicables.

Autoridad y Atribuciones

J Establecimiento y formalizacin de la autoridad y atribuciones.
J Comunicacin clara y oportuna a los niveles apropiados de la autoridad y atribucin.
J Establecimiento y documentacin de los procedimientos para que se apliquen.
J Asignacin a personal competente.
J Establecimiento y documentacin de procedimientos para descubrir e informar los casos
de incumplimiento de autoridad y atribuciones.
J Sometimiento a auditoras internas regulares.

Presupuestos

Para suministrar una base firme para la revisin y control de los gastos pblicos los procesos
presupuestales deben:

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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

J Establecer los objetivos y lmites de gastos o pautas antes de iniciar los planes
presupuestales detallados.
J Producir planes operacionales explcitos y presupuestos segn el rendimiento que se
espera lograr y producir tambin costos estimados para cada gerente o administrador
responsable.
J Facilitar la rendicin de los ingresos y de los gastos.
J Incluir una revisin adecuada, documentacin, capacitacin y controles de
procedimientos, para garantizar la calidad de la informacin.

Para satisfacer los requisitos generalmente aceptadas de rendicin de cuenta, los
presupuestos revisados deben:

J Suministrar datos sobre el volumen consolidado de los planes de gastos del gobierno.
J Suministrar volmenes de presupuesto departamental o de entidades dependientes
compatibles con el volumen consolidado pero con suficiente flexibilidad para mostrar
actividades particulares a nivel departamental o de entidad.
J Reflejar un anlisis equilibrado de los planes de gasto del gobierno, integrando las
autoridades y mandatos estatutarios, las apropiaciones de prstamos, inversiones y
avances y otras apropiaciones.
J Suministrar informacin funcional sobre los programas y actividades, relacionando los
costos con los objetivos.
J Suministrar informacin sobre las actividades hasta el nivel de proyectos y procesos
detallados, para los cuales puede tambin desarrollarse informacin sobre rendimientos y
costos.
J Describir la contribucin de cada componente de los programas a los objetivos
inmediatos, intermedios y finales de dichos programas.
J Reflejar la forma en que se han asignado la responsabilidad para las distintas actividades.
J Suministrar informacin sobre rendimiento e informacin financiera de acuerdo a las
responsabilidades asignadas en cada organizacin, cuando no puedan ser explicados en
forma suficientemente amplia a travs de la estructura de las actividades.
J Resumen la informacin del objeto de los gastos con los presupuestos consolidados y
suministrar normas y objetivos dentro de los presupuestos departamentales.
J Mostrar detalladamente los gastos personales, donaciones, contribuciones y gastos de
capital.
J Suministrar anlisis suplementario, reflejando los costos totales de las actividades
seleccionadas, que involucren a ms de un departamento o entidad.
J Incluir informacin sobre el rendimiento en forma cuantitativa o narrativa.
J Indicar los costos totales de los productos o resultados del programa.
J Suministrar informacin separada comparando los gastos solicitados con los previstos.
J Suministrar comparaciones histricas adicionales y proyecciones futuras, junto con
explicaciones adecuadas de las tendencias y las suposiciones.

Confiabilidad en la informacin presupuestal y otras rendiciones de cuentas

Para ayudar a garantizar la calidad de los presupuestos la informacin debe:

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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

J Ser congruente con los objetivos operacionales y los sistemas de informacin de la
administracin.
J Basarse en los objetivos fijados de acuerdo a la poltica a seguir, comunicados en forma
clara y oportuna a todos los niveles gerenciales involucrados en la planificacin de
gastos.
J Fundamentarse en sistemas de contabilidad integrados, basados en costos.
J Basarse en sistemas de informacin de rendimiento que cuenten con controles
equivalentes a los de los sistemas de informacin financiera.
J Indicar los objetivos y metas del programa en forma realista y en trminos medibles,
especificando detalladamente los resultados y permitiendo que los costos sean
comparados con estos.
J Suministrar informes anuales departamentales y por entidades, separados que contengan
las cuentas en forma consistente con los estimados firmados por la mxima autoridad,
que incluyan informacin con datos reales y su comparacin con el rendimiento o
desempeo planeado y los gastos esperados, con explicacin de las variaciones entre
ellos.

Para que sea til la informacin presupuestal y de la rendicin de cuentas debe ser pertinente,
completa, comparable, comprensible, objetiva, confiable y oportuna.

Planificacin y Adquisicin de Activos de Capital

Para controlar la planificacin de los proyectos de capital ms representativos y su
adquisicin, la administracin debe:

J Definir y comunicar claramente las responsabilidades.
J Respaldar las solicitudes de fondos con documentos exactos y completos.
J Basar las aprobaciones sobre la informacin completa.
J Controlar adecuadamente el desarrollo de los proyectos.
J Revisar la culminacin de los proyectos.

Control de Transacciones y Registros
Para poder garantizar que las transacciones financieras y los sistemas de informacin sean
completos, exactos y cuentes con autorizacin, todos los sistemas relacionados con el
aspecto financiero deben:
J Contar con una segregacin adecuada de autoridades y deberes.
J Contar con controles que deben ser establecido tan pronto como sea posible dentro del
sistema.
J Disponer de evidencia claramente documentada sobre el cumplimiento de las funciones
de control.

Administracin de Bienes

Los siguientes criterios de administracin de bienes estn relacionados con las etapas y el
ciclo de vida de los mismos, lo cual requiere: Una definicin, requisitos, adquisicin, puesta
en servicio y disposicin de ellos al finalizar su vida til.

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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

J La necesidad de servicio debe ser claramente definida y relacionada con los objetivos y
metas aprobados para el programa.
J Los requisitos de bienes deben definirse de forma tal, que el bien adquirido permita al
usuario satisfacer la necesidad de un servicio dado en la forma ms econmica y eficiente
posible.
J El bien debe adquirirse segn las normas de economa y en la cantidad y calidad
requerida.
J Los controles de inventario, el almacenamiento y distribucin, deben ser eficientes y
econmicos.
J El equipo debe utilizarse adecuadamente.
J La reparacin y mantenimiento deben ser econmicos y eficiente.
J Deben implementarse procedimientos adecuados, que garanticen la seguridad y custodia
de los bienes y que eviten su abuso o subutilizacin.
J Al terminar su vida til y terne que disponer de ellos, debe hacerse con el mximo
beneficio para la entidad.

Procedimiento para medir la Eficacia

Para medir e informar sobre la eficacia de los programas, deben establecerse procedimientos
que:

J Especifiquen los objetivos, metas y efectos del programa en forma tan precisa como sea
posible.
J Identificar los objetivos, metas y efectos del programa que puedan ser medidos.
J Reflejar la condicin o estado tcnico del programa y justificar sus costos.
J Informar los resultados de la evaluacin de la eficacia.
J Emplear las evaluaciones para aumentar la eficacia del programa.

Eficiencia

Para ayudar a controlar la eficiencia del trabajo realizado, deben implantarse sistemas de
evaluacin del rendimiento que:

J Empleen medidas exactas y adecuadas para evaluar el rendimiento.
J Compare el rendimiento con una norma o estndar.
J Adecue los informes a las necesidades de la administracin.
J Emplee datos de rendimientos para lograr un mejoramiento de la productividad
J Mantener actualizadas medidas o informes sobre productividad.

Administracin o Gerencia de Costos de Nmina

Para lograr una buena planificacin de recursos humanos, la administracin debe:

J Determinar los requerimientos de mano de obra necesaria segn los objetivos
operacionales y los programas de trabajo establecido.
J Predecir la disponibilidad futura de la mano de obra actual
J Desarrollar programas de accin para satisfacer los requisitos de mano de obra.
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

J Integrar la programacin de la mano de obra con otras funciones administrativas.
J Garantizar que el cumplimiento de los programas, sean responsabilidad del personar
designado y que se ejerza con control sobre este.

Para apoyar adecuadamente los procesos de planificacin general y de control, el sistema de
informacin de recursos humanos debe:

J Satisfacer las necesidades de los usuarios.
J Ser diseados y operados en forma econmica y eficiente.
J Cumplir con las normas, pautas y directrices de la entidad.

Para lograr el valor a cambio de dinero, en la capacitacin del personal, gerentes y
administradores deben:

J Definir y comunicar claramente las responsabilidades para la capacitacin del personal.
J Identificar las necesidades de capacitacin del personal
J Planificar actividades de capacitacin del personal y controlar su implantacin.
J Evaluar las actividades de capacitacin del personal.

1.2 Diagnstico

1.2.1 Plan de Diagnstico

El plan de diagnstico constituye uno de los objetivos ms importantes y una de las
herramientas de control administrativo ms tiles dentro del proceso de auditora.

El plan de diagnstico es preparado por el Auditor Encargado al finalizar la etapa de anlisis
general, a travs de l, se puede comunicar el conocimiento y entendimiento inicial de la
entidad, dicho plan permite evaluar las reas generales de investigacin propuestas, en
trminos de su importancia, significado y adecuacin y poder juzgar si la revisin se realizar
o no en forma idnea.

Este plan constituye, as mismo, una herramienta para obtener la aprobacin de personal
adecuadamente capacitado para realizar la auditora y para determinar el presupuesto y el
tiempo que se ha de requerir.

1.2.2 Contenido del Plan de Diagnstico

El Plan de diagnstico contiene:

J Una descripcin de la idea que tenga el equipo de auditora acerca de la entidad auditada.
J Las reas generales que han de ser revisadas durante el diagnstico.
J Identificacin de las fuentes de criterios de auditora.
J Detalles de los planes para el proyecto de diagnstico, especificando:
J Los objetivos de cada rea o aspecto a examinar
J Las labores principales a desarrollar
J Los recursos y el grado de experiencia requeridos y
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

J El tiempo con que se cuenta y los horarios, indicando las fechas de revisin peridica,
durante el desarrollo de esta etapa de auditora.

1.2.3 Objetivo de la Etapa de Diagnstico

El objetivo de la etapa de diagnstico es explorar en una forma eficiente las reas de
responsabilidad identificadas durante la etapa de anlisis general y profundizar el
conocimiento y la comprensin inicial de las relaciones de responsabilidad y las actividades
claves de la administracin, as como los sistemas y controles aplicados. Las tareas mnimas a
realizar son:

J Preparar y revisar la estructura y la lgica de los programas
J Desarrollar y realizar pruebas iniciales de hiptesis (riesgos de inexistencia)
J Especificar los criterios de auditora ms apropiados
J Realizar una revisin preliminar de las actividades claves de la administracin y una
evaluacin de la adecuacin de los sistemas y controles clave identificados
J Determinar los puntos que sean de importancia potencial para la elaboracin de informes
J Establecer el grado de confianza en otras auditoras, incluyendo la auditora interna
J Preparar un bosquejo del plan de auditora


1.2.4 Fuentes de informacin del Diagnstico

La informacin recopilada durante el diagnstico, deber enfocarse a determinar cules son
las reas generales que revisten mayor importancia. Parte de la informacin puede estar
incluida en el legajo preparado durante la etapa de Anlisis General o disponible en los
archivos de auditora de aos anteriores. Las fuentes principales de informacin para realizar
esta investigacin incluyen:

J Comunicaciones internas y publicaciones de la organizacin auditada
J Entrevistas con la autoridad, gerentes o administradores, responsables de reas de la
organizacin auditada
J Normas documentadas, polticas y procedimientos aplicables a los sistemas y controles
claves
J Fuentes de criterios de auditora identificadas en la etapa de Anlisis General
J Estudios realizados por grupos de evaluacin o y
J Observaciones del medio ambiente de trabajo.

1.2.5 Realizacin del Diagnstico

Durante el diagnstico el auditor debe documentar todos los aspectos importantes de las
relaciones de responsabilidad dentro de la entidad auditada. Los anlisis de programas sirven
como herramienta til al suministrar un marco de relaciones generales de responsabilidad.
Es esencial contar con un entendimiento completo de la estructura de los programas de la
entidad y su lgica para poder lograr una evaluacin adecuada de la forma en que la entidad
est organizada para cumplir con su responsabilidad.

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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

Para poder determinar la estructura y la lgica de los programas, es necesario:

J Definir los componentes del programa y sus actividades principales correspondientes, es
decir, las unidades organizativas, funciones, los sistemas separados que producen en
forma colectiva un efecto o logran el objetivo de un programa.
J Determinar los resultados y efectos relacionados con cada componente del programa.
J Establecer, cuando sea posible, la relacin causal entre resultados y efectos en trminos de
los objetivos del programa.
J Determinar si los objetivos del programa cumplen con el mandato de la organizacin y
J Determinar y evaluar los procedimientos aplicados para medir y elaborar informes sobre
los resultados de los programas.

a) Actividades clave de la administracin, sistemas y controles

Las actividades clave de la administracin, los sistemas y controles, son vitales para las
operaciones de una organizacin. Uno de los pasos ms importantes de la etapa de
diagnstico, incluye la descripcin de las actividades clave de la administracin que
hayan sido determinadas o que deben determinarse, para ejecutarse e informar sobre las
responsabilidades desarrolladas por la administracin de la organizacin auditada.

El auditor relaciona su importancia con el papel desempeado por la entidad, sus
objetivos y sus programas. Al auditor deben importarle primordialmente las actividades
clave de la administracin, desarrolladas para la ejecucin total de un programa y aquellas
relacionadas con la parte administrativa de recursos humanos o financieros, que sirvan de
apoyo a la ejecucin de dicho programa.

La utilizacin de tcnicas de modelos, incluyendo flujogramas, apoyados con textos
adecuados, constituye generalmente un medio adecuado de sintetizacin, registro y
comunicacin del conocimiento logrado en relacin con las actividades de la
organizacin. En ciertos casos, el texto en s puede ser suficiente.

En casos de sistemas de contabilidad, los flujogramas constituyen medios reconocidos de
documentacin de la forma en que ve un auditor el funcionamiento de un sistema,
ilustrndolo con documentos y actividades desarrollados dentro de ste sistema. Para
seleccionar la tcnica de modelos especficos, el auditor evaluar lo adecuados
preguntando s:

J Es necesario
J El modelo ser fcil de comprender y explicar a otros
J Enfatizar las caractersticas y controles principales que existan o que deban existir y
J El costo de preparacin del modelo es razonable.

La documentacin preparada por la organizacin sobre las actividades y sistemas de
controles aplicados, deben ser utilizados por el auditor, cuando sea necesario. El auditor
debe obtener la documentacin existente en lugar de invertir su tiempo en elaborarla l
mismo, realizando una labor redundante. (En otras secciones de este Manual, se dan ms
pautas sobre este trabajo)
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009


b) Evaluacin Preliminar

Habiendo especificado los criterios de auditora para la evaluacin de las actividades
claves de la administracin, los sistemas y controles aplicados, el auditor debe proceder a
recopilar evidencias para hacer una evaluacin preliminar de su adecuacin.

La informacin requerida se relaciona con la existencia y el rendimiento de los controles
claves. El auditor debe preocuparse principalmente por los controles para garantizar que:

J Las normas, polticas y prcticas prescritas estn siendo cumplidas
J Las necesidades de los usuarios se estn satisfaciendo
J Las operaciones se realizan en forma econmica y eficiente
J El rendimiento se revisa en forma peridica y
J La elaboracin de informes es adecuada, exacta, completa y oportuna.

En esta etapa, la informacin recopilada no debe ser de naturaleza exhaustiva, porque la
recopilacin en s de pruebas de auditora suficientes para llegar a conclusiones y
recomendaciones, constituye parte de la fase de ejecucin de la auditora.

La evaluacin preliminar de la informacin recopilada trata tanto con los puntos fuertes
como con los puntos dbiles. Por ejemplo, dicha evaluacin preliminar deber cubrir:


J Los controles que se juzguen bien diseados y que parezcan funcionar adecuadamente
J Aquellos controles que no estn diseados adecuadamente ni parecen funcionar en
forma apropiada y
J Aquellos controles que seran aconsejables pero que no existen.

La evaluacin preliminar realizada por el auditor constituye las bases para:

J Determinar qu asuntos parecen de vital importancia y cuya naturaleza indica que
debe informarse sobre ellos y
J Determinar la naturaleza, el alcance y la exactitud de procedimientos de auditora
posteriores para reafirmar las hiptesis determinadas para cada asunto que se considere
de vital importancia.

c) Asuntos de vital importancia

El responsable del equipo de la auditora, segn informacin recibida de los miembros del
equipo, determina cules son 1os asuntos de importancia potencial y cuya naturaleza
indica que debe informarse sobre ellos. Representan entonces aquellos aspectos de las
actividades clave, los sistemas y controles aplicados, que segn opinin del auditor,
resulten cruciales al xito de programas importantes o de las actividades desarrolladas por
la organizacin auditada. Son, entonces, aquellos asuntos que aunque de importancia
potencial en esta etapa, deben ser examinados en la etapa de ejecucin y confirmados
como asuntos de real importancia.
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009


Los asuntos de importancia potencial se diferencian de las reas generales de inters
identificadas durante los anlisis preliminares, porque dichas reas, estn diseadas para
mejorar y ampliar la comprensin y conocimiento de la entidad por parte del auditor,
mientras que los asuntos de importancia potencial son el resultado de la investigacin y
tentativamente pueden ser determinados como asuntos sobre los cuales debe elaborarse un
informe. Tales asuntos determinan el alcance de la fase de ejecucin y sirven como base
para la especificacin de los objetivos de auditora.

Por ejemplo, el manejo de los activos de capital, puede ser identificado como lnea de
sondeo de auditora debido a la magnitud de dichos gastos. Si la informacin obtenida
durante la investigacin indica que debido a una expansin aprobada, la entidad acaba de
cambiar su sistema manual de informacin de activos de capital por un sistema
computarizado, el lder del proyecto podra proponer, por ejemplo, que entre los asuntos
de importancia potencial se incluya la revisin de la planificacin y de la adquisicin de
activos de capital y una revisin de la confiabilidad y de los controles que se estn
empleando para el sistema de informacin computarizada de dichos activos.

La importancia, como la materialidad, pueden medirse en trminos del punto al cual un
asunto pueda llegar a influenciar el juicio o las decisiones de un lector de un informe. La
importancia generalmente se juzga por el efecto. Los efectos son reales o potenciales y
frecuentemente pueden expresarse en trminos cuantitativos, tales como costos, tiempo,
unidad de produccin o nmero de transacciones.
Algunos efectos tales como desmotivacin o baja moral en el trabajo, son de naturaleza
cualitativa pero de todos modos revisten gran importancia.

En una auditora integral, no todos los asuntos de importancia potencial son seleccionados
para ser auditados durante la fase de ejecucin. La lgica de las decisiones sobre qu
debe seleccionarse o no para una auditora, deber estar muy bien documentada.

d) Factores que afectan la importancia

Los factores que el auditor debe considerar en la seleccin de asuntos de importancia
potencial, y en el desarrollo de objetivos de auditora adecuados, incluyen:

J Asuntos o inquietudes de administracin conocidos o presentidos
J Areas de preocupacin particular identificadas en auditoras anteriores
J Areas potenciales de operaciones antieconmicas o ineficientes
J Asuntos relacionados con el incumplimiento de las regulaciones financieras, fraudes u
otras irregularidades
J Incertidumbre en cuanto al conocimiento de la entidad acerca de la eficacia de sus
programas y deficiencias en sus procedimientos para evaluar la eficacia
J Naturaleza y tamao relativo de un programa o actividad y su importancia o impacto
J Importancia de nuevos programas o actividades
J Caractersticas de administracin o gerencia del programa, tales como restricciones o
libertades poco usuales en el desempeo de funciones y
J Naturaleza e importancia de los recursos fsicos, humanos y financieros involucrados.
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009


e) Informe de Diagnstico

El informe de diagnstico constituye uno de los elementos ms importantes del proceso
de auditora y una herramienta vital para su control, este informe es preparado por el
Auditor Encargado, conjuntamente con los auditores de cada tipo de auditora que incluya
la auditora integral que se est ejecutando. El propsito del informe es el siguiente:

J Comunicar al comit de auditora y al Responsable de equipo de auditora, un mayor
conocimiento y comprensin de la organizacin auditada, de sus actividades clave y
de los sistemas y controles aplicados.
J Lograr su apoyo en cuanto a la importancia y adecuacin de los asuntos seleccionados,
para ser tratados como asuntos de importancia potencial.
J De haber asuntos reportables, como recomendaciones, se proceder a emitir un
informe en ese sentido.

El contenido de este informe deber proporcionar una base de discusin con el
Responsable de departamento de Auditora, Delegado (CGR), o socio de Firma, auditor
Interno segn sea el caso; sobre el propsito, el alcance y el presupuesto de tiempo de la
fase de ejecucin.

Las partes ms importantes del contenido del informe de son las siguientes:

J Especificacin de las relaciones de responsabilidad; por ejemplo, estructura
organizativa, modelos de gestin, etc.
J Descripcin de las actividades clave, los sistemas y controles aplicados.
J Identificacin de los criterios de auditora que han de emplearse.
J Evaluacin preliminar.
J Descripcin de los asuntos de importancia potencial y
J Un bosquejo del plan de auditora para la fase de ejecucin.
J Recomendaciones para mejoras si son pertinentes.

La justificacin de las impresiones o comentarios en relacin con las actividades clave de
administracin, los sistemas y los controles aplicados, deber enfatizarse. Deben
distinguirse claramente los hechos de las especulaciones. El informe debe ser breve. No
debe entrar en detalle en asuntos que hayan sido cubiertos anteriormente y se encuentren
en la carpeta de archivo o mencionados en el plan de diagnstico.

El contenido del informe debe presentarse en una forma lgica, detallando nicamente
aquellos aspectos que sean de vital importancia para las decisiones que deban tomarse en
relacin con el bosquejo del plan de auditora.

1.3 Plan y programas de auditoria

El paso final de la etapa de diagnstico es la preparacin de un bosquejo del plan de auditora
generalmente elaborado y presentado como parte del informe de diagnstico.

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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

Este plan, preparado constituye uno de los puntos principales de control del proceso de
auditora.

El propsito de este plan es definir el alcance global de la auditora integral en trminos de
los objetivos y proyectos, para estudiar aquellos asuntos que requieran mayor atencin,
identificar los recursos requeridos, identificar las capacidades especiales que se necesiten,
establecer los presupuestos de tiempo que se han de requerir en el proyecto de auditora,
establecer las metas y puntos de control y determinar la fecha de finalizacin. As mismo, es
importante en este momento, determinar los elementos que habrn de utilizarse en los
informes de auditora.

Debe anotarse, as mismo, que los objetivos del plan de auditora, se basan en conclusiones
tentativas resultantes de la evaluacin preliminar. Una vez se realicen las pruebas adecuadas
y se recopilen las evidencias adicionales necesarias durante la fase de ejecucin, es posible
que sea necesario introducir modificaciones al plan de auditora y a sus objetivos.

Constituye responsabilidad del Auditor Encargado y Supervisor de Auditora el expresar su
juicio profesional sobre la necesidad de revisiones o modificaciones al plan de auditora.


1.3.1 Especificacin de los objetivos de auditora

El objetivo de una auditora es determinar el punto al cual los criterios de auditora
previamente determinados son cumplidos por la organizacin auditada. Para esto se requiere
la recopilacin de evidencias adecuadas, tanto de calidad como de cantidad.

El director de la auditora debe considerar la importancia y la materialidad de los distintos
hallazgos, y el potencial de las acciones que pueden adoptar aquellos que se encuentren
influenciados por ellos, o que deban tomar decisiones basndose en el informe presentado por
el auditor. As mismo, debe considerar lo adecuado del alcance de la auditora para poder
indicar la calidad global de la administracin financiera de la entidad y del manejo de los
recursos, as como la disponibilidad de expertos requeridos para realizar juicios de auditora
en reas especializadas.


1.3.2 Preparacin del Plan detallado de Auditora

El ltimo paso en la fase de planeacin lo constituye la preparacin de un plan de auditora
detallado. El plan describe, por reas y tipo de auditora, las labores que han de ser
desarrolladas segn cada objetivo de auditora aprobado en el plan. Cada tipo de auditora
incluida se planifica de forma que incluya pruebas y la recopilacin de evidencia de auditora
adecuada para lograr los objetivos de auditora especficos.


1.3.3 Seleccin o preparacin de programas detallados de Auditora

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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

Un programa de auditora detalla siempre los pasos que han de seguirse, durante el trabajo de
campo, para determinar si los criterios estn cumplindose o no. (En las otras secciones de
este Manual, se acompaan modelos de programas, segn corresponda al tipo de auditora).

Es necesario tener mucho cuidado al preparar y utilizar los programas de auditora, para lograr
cumplir los objetivos y recopilar evidencia adecuada. Al preparar y utilizar los programas de
auditora, se deben siempre relacionar los costos de la recopilacin de evidencia con los
beneficios obtenidos al ayudar a alcanzar los objetivos del examen.

A medida que se desarrollan los trabajos de auditora, debe actualizarse el plan. Si se
determina que los criterios de auditora son inadecuados o que los hallazgos no son los
mismos que se haban previsto segn la evaluacin preliminar, es posible que sea necesario
modificar el plan. Es esencial su rpida modificacin.







2. Fase II Ejecucin de la Auditora

La fase de ejecucin de la auditora comprende la realizacin de pruebas, la evaluacin de
controles y la recoleccin de evidencias suficientes y confiables para determinar si los asuntos
identificados durante la fase de planeacin como de importancia potencial, realmente revisten
suficiente importancia para efectos de elaboracin de informes o no.
Las conclusiones se relacionan con la evaluacin de los resultados de las pruebas realizadas sobre
rendimiento, la exactitud de la informacin, la confiabilidad de los sistemas y controles claves y
la calidad de los resultados producidos.

Las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua, en lo relativo al proceso de Ejecucin de
la Auditora Integral establece la NAGUN 5.20 EJECUCION DE LA AUDITORIA, que indica
lo siguiente:
Todas las reas que estn previstas para la prctica de la Auditora Financiera, Operacional o de
gestin y otras pueden estar cubiertas por la Auditora Integral. Sin embargo, no debe entenderse
que esta auditora necesariamente abarca todas las reas de gestin de una entidad.

Esta auditora, se ocupa de evaluar el cumplimiento de responsabilidades y la forma en que se
cumplen; implicando evaluar la confiabilidad, el cumplimiento, la eficiencia, la eficacia, y la
economa, donde sea aplicable y prctico.

De conformidad con los aspectos a evaluar se deber considerar lo siguiente:

1. Sobre los Estados Financieros:

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a) Si los estados financieros se emiten con sujecin a las normas de contabilidad

b) Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera de la
entidad y los resultados de las operaciones durante el respectivo perodo y su
integridad.

c) Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y las normas legales sobre la materia.

d) Si la entidad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial aquellas
de contenido patrimonial.

e) Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la aplicacin y
uso de los estados financieros en la toma de decisiones.

f) Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido
inspeccionado de manera integral; las reservas o salvedades sobre la fidelidad de los
estados financieros si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara,
completa y detallada.

2. Sobre la gestin administrativa evaluar si ha sido eficiente, eficaz y econmica de acuerdo
con su misin y naturaleza.

3. Comprensin y evaluacin del control interno, comprobando si el mismo es adecuado y un
estudio sobre la efectividad.

4. Sobre los procesos operacionales.
a) Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza tiene establecido un procedimiento
secuencial acorde con los objetivos trazados.

b) Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte de la entidad

c) Sobre el entorno que rodea al ente econmico, sus amenazas y riesgos.

5. Si lo informacin generada y la tecnologa de la informacin en uso en la entidad, se ajusta
al desarrollo de las operaciones, necesidades de registro y permiten reflejar el resultado de la
gestin.

6. Si el desarrollo de actividades cumple con los requisitos bsicos de proteccin al medio
ambiente, en caso de ser aplicable.



En virtud de lo anterior la fase de ejecucin de la auditora incluye:

J Comprobacin de Sistemas y Pruebas Sustantivas
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J Desarrollo de los Hallazgos

J Desarrollo de Conclusiones

J Desarrollo de Recomendaciones

J Actualizacin y control de calidad de los papeles de trabajo

J Preparacin del Borrador de Informe








PROCESO DE EJECUCION



























COMPROBACION DE
SISTEMAS Y PRUEBAS
S
OBTENCION DE
EVIDENCIA DE
A
CONSIDERACION DE
CAUSAS Y EFECTOS
DESARROLLO DE
HALLAZGOS DE AUDITORIA
DESARROLLO DE
CONCLUSIONES
SISTEMAS CLAVE,
CUENTAS Y
CONTROLES
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

















Si como resultado de las labores realizadas durante planeacin tales como: la investigacin y la
evaluacin preliminar indica que existen controles esenciales, durante la fase de ejecucin dichos
controles deben probarse para verificar si cumplen con lo establecido y si estn operando
satisfactoriamente. Si los controles esenciales no estn operando en forma satisfactoria, debe
recopilarse evidencia suficiente para determinar si existen controles alternos y de no ser as
cules son los efectos posibles.

2.1 Evidencias y pruebas sustantivas

Los programas de auditora establecen las labores y las pruebas que deben realizarse. En
general las pruebas se refieren a la aplicacin de un procedimiento de auditora dado a ciertos
temes dentro de un grupo. El objetivo de la realizacin de las pruebas es recopilar
evidencias de auditora adecuadas sobre el funcionamiento eficaz o ineficaz de las
actividades clave, los sistemas y los controles identificados durante la etapa de diagnstico y
la confiabilidad de las rendiciones de cuenta, incluyendo los estados financieros. Este tipo
de examen proporciona al auditor los elementos necesarios para determinar el grado de
cumplimiento con los criterios de auditora especificados.

La naturaleza y el alcance de la evidencia de la auditora requerida para evaluar la adhesin a
los criterios, depende del nivel de importancia y del grado de seguridad de acuerdo a las
circunstancias, incluidas las pruebas sustantivas, siendo conscientes del hecho de que todo
hallazgo, conclusin y concepto sobre los estados financieros deber ser incontrovertible en
cualquier estudio posterior.


a) Evidencia de Auditora

Las evidencias de auditora, en las auditoras financieras, estn comprendidas por
informacin suficiente y adecuada que el auditor emplea para formarse una opinin sobre la
fidelidad, exactitud y el cubrimiento de la contabilidad y los estados financieros de la
organizacin auditada, as como del cumplimiento de las normas legislativas del caso.
DESARROLLO DE
RECOMENDACIONES
ACTUALIZACION Y
CONTROL DE CALIDAD DE
P/T
A LA FASE DE INFORME O
CONCLUSION
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009


En la auditora integral, la evidencia incluye informacin que ayuda al auditor a formarse un
concepto sobre las responsabilidades conferidas y la forma como se cumplan esas
responsabilidades. Sin embargo, con mucha frecuencia la organizacin auditada no reporta
informacin adecuada sobre los objetivos, el manejo de recursos, el rendimiento y los
resultados que se obtienen y adems, generalmente no existen "principios de administracin
de aceptacin general", haciendo la labor de recopilacin de evidencias, mucho ms
compleja.

En muchas ocasiones el auditor debe confiar en evidencias que son de naturaleza persuasiva
y no concluyentes. El grado de persuasividad debe ser alto en las reas ms vulnerables o
que puedan dar lugar a controversia. Eso se implica particularmente en las reas del valor a
cambio de dinero en las cuales el auditor puede encontrar evidencias que sean demasiado
dbiles, o no tan definitivas, en comparacin con el tipo de evidencias normalmente
aceptadas en la auditora de estados financieros.

Las tcnicas principales para la recopilacin de evidencias son las siguientes: anlisis,
entrevistas, observacin fsica, documentacin y confirmacin.

Las evidencias obtenidas a travs de distintas fuentes, tales como: evidencias documentales,
evidencias analticas, evidencias visuales, evidencias verbales y a travs de distintas tcnicas,
cuando llevan a resultados similares, generalmente proporcionan un mayor grado de
confiabilidad o persuasividad.

En muchas reas de la auditora integral, la informacin tiene que ser recopilada a travs de
entrevistas debido a que existen reas en las cuales es difcil hacerlo a travs de la tcnica de
listas de verificacin o cuestionarios. Dicha informacin obtenida a travs de entrevistas, de
ser importante, debe ser documentada. Siempre que sea posible, las conclusiones de auditora
derivadas de informacin de esta naturaleza, deben ser revisadas con la persona entrevistada.

Durante una auditora, siempre se presenta el interrogante de si es necesario recopilar
evidencia adicional para estar totalmente seguros de que las conclusiones de auditora son
vlidas.

b) Pruebas

Los mtodos de verificacin varan dependiendo de:

J La operacin o rea de actividad en particular al cual se refieran
J El objetivo de la prueba, por ejemplo, confirmar la confiabilidad del control o examinar
una situacin insatisfactoria, etc.
J El tipo de evidencia disponible.

Cuando quiera que se realicen pruebas o muestreos, deben existir bases racionales para la
seleccin de un asunto, un punto o un tem dado, para someterlos a dicha prueba o muestreo.
El muestreo estadstico, en los casos en que sea aplicable, agrega precisin al proceso de la
seleccin de muestras y al proceso de la evaluacin de los resultados de las pruebas.
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009


c) Requerimiento de habilidades

En razn al amplio alcance, en la Auditora Integral se hace necesaria la participacin de
diversas habilidades profesionales; siendo necesario apoyarse no slo en profesionales
con orientacin contable y financiera, sino en Ingenieros, Administradores, Abogados,
Economistas, especialistas en sistemas computacionales, etc.; profesionales, que al
prestar sus servicios a la Auditora Gubernamental, debern cumplir con los requisitos de
las NAGUN, referidos a la capacidad profesional. En todo caso, el auditor responsable de
la planeacin y direccin del trabajo, oportunamente decidir el tipo de habilidades
requeridas


2.2 Tcnicas y procedimientos

Las tcnicas y procedimientos que se utilizan en esta auditora, no difieren substancialmente
de las utilizadas en otros tipos de auditoras y explicadas en otras secciones de este Manual.
Lo que si debe quedar claro es que particularmente, la Auditora Integral necesita identificar
y aplicar criterios de auditora que no son tradicionales.

Los criterios son parmetros de referencia para comparar operaciones, procesos completos y
resultados. Proporcionan elementos de juicio para evaluar diseos, funcionamientos,
productos y servicios. En la prctica los criterios ms importantes pueden ser: estndares,
normas legales, normas internas, ndices de la industria o sector, relaciones generalmente
aceptadas (ratios financieros), indicadores pblicos (inflacin, devaluacin, etc.).

En resumen los criterios de auditora deben:

J Suministrar pautas que faciliten la evaluacin del manejo de los recursos fsicos, humanos
y financieros.

J Servir de medio para establecer que se obtiene valor agregado (valor por dinero).

J Proporcionar a la misma administracin elementos de gerencia para:

Medir su desempeo (Ver Parte 3 Auditora Operacional)
Medir cumplimiento (Ver Auditora ambiental y auditora informtica)
Disear mecanismos para mejorar el control de la gestin.

Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y asimilados. De igual
forma, su aplicacin se har teniendo en cuenta el medio en el cual funcione la Entidad. Por
ejemplo, ciertos criterios aplicables a una institucin de salud, no sern aplicables a una
Entidad de servicios pblicos domiciliarios.

Cuando la administracin de las Entidades haya establecido criterios, el auditor los utilizar
como pautas de referencia, pero evaluando previamente su pertinencia. En aquellos casos en
que considere que no son adecuados, sugerir la forma de mejorarlos. Por otra parte, cuando
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no dispongan de criterios, el auditor deber considerar desarrollarlos si posee los elementos
tcnicos para ello. En esta ltima circunstancia, deber solicitar autorizacin previa al
responsable de la auditora. En la fase de planeacin de la auditora se suministra
informacin referente a criterios muy frecuentemente utilizados.

Las tcnicas convencionales de auditora como anlisis, entrevistas, observacin,
documentacin y confirmacin son de mucha utilidad para el estudio de la evidencia obtenida.
Adems, es posible que en determinados circunstancias el auditor tenga que utilizar
instrumentos provenientes de disciplinas como la estadstica (muestreo de atributos o de
variables), grficos GANT, PERT, control de mtodos y tiempos (CMT), investigacin
operacional, etc.


Los procedimientos, considerados como el conjunto de tcnicas de auditora, tcticamente
dispuestos, sern los componentes de cada programa de Auditora Integral que resulte de la
planeacin y que por supuesto han sido ampliamente tratados en las secciones de este Manual
que explican cada tipo de auditora.

2.3 Desarrollo de los hallazgos

En esta etapa, los auditores, con base en las evidencias obtenidas documentan los hallazgos,
que por lo general constituyen desviaciones de los criterios establecidos, incluyendo:

J Distorsiones en los estados financieros u otro tipo de rendicin de cuentas, lo que en
Auditora Financiera y de Cumplimiento se denomina ajustes propuestos
J Incumplimiento de estndares, lo que en Auditora Operacional se denomina
ineficiencia
J Incumplimiento de metas y objetivos, lo que en Auditora Operacional se denomina
ineficacia
J Incumplimiento de procedimientos de control, seguridad, respaldo, entre otros, lo que en
auditora informtica, se denomina ineficiencia en uso de recursos tecnolgicos.
J Incumplimiento de regulaciones y funciones lo que en auditora ambiental sera
ineficiencia.
J Otras excepciones, incumplimiento de normas, leyes, regulaciones, etc.

Un aspecto importante de la auditora integral lo constituye el considerar las causas y los
efectos, es decir, las razones y la importancia de stas, al no adherir a un criterio de auditora.
Sin embargo, se reconoce que una determinacin precisa de las causas y los efectos es muy
poco factible puesto que estos trminos son relativos y no absolutos.

Este paso de la fase de ejecucin involucra la evaluacin de las discrepancias con los criterios
de auditora, incluyendo la consideracin de las causas principales, comparadas con los
sntomas, y de ser el caso, la recopilacin de evidencia adicional sobre los efectos de dichas
discrepancias, para ilustrar la importancia del asunto con propsitos relativos a la
presentacin de informes.

Al ejecutar este paso, el auditor debe tener en cuenta que:
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009


J Las causas y los efectos estn interrelacionados y que el conocimiento de uno ayuda a
comprender mejor el otro; por ejemplo, el conocer el sistema de administracin o manejo
de los recursos humanos ayuda a entender el punto de la eficiencia de los recursos
humanos.

J El anlisis de la informacin est orientado hacia la solucin de los problemas, y se
requiere una habilidad especial para llegar a conclusiones lgicas y juzgar el valor de los
datos recolectados durante las fases de ejecucin y planeacin.

J Cualquier efecto adverso de las debilidades de los sistemas de control debe ser
cuantificado cuando el caso as lo exija.

J Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o parte de un patrn que indique un
derrumbamiento potencial del sistema y

J Las causas pueden ser externas al sistema o a la organizacin sometidas a la auditora; por
ejemplo, el impacto de las rdenes impartidas por los organismos centrales afectan las
operaciones de muchos departamentos y entidades. Los efectos pueden as mismo ir ms
all del sistema o de la organizacin sometidos a la auditora

J Hasta donde sea posible, la relacin causa-efecto debe ser lo suficientemente clara para
que el auditor pueda elaborar recomendaciones prcticas y significativas.

El Supervisor de auditora tiene la responsabilidad de asegurarse de que las evidencias que
apoyen sus hallazgos y los resultados de los anlisis de causas y efectos, sean discutidos
con los niveles adecuados de la administracin en la organizacin auditada. El punto de
vista de la gerencia o administracin debe tenerse muy en cuenta antes de continuar con la
documentacin de excepciones o hallazgos.

2.3.1 Desarrollo de conclusiones

Con base en el desarrollo de los hallazgos, los auditores deben de preparar conclusiones
que estn directamente relacionadas con los objetivos de la auditora y los resultados de la
misma. Como se explica en otras secciones de este Manual de Auditora, existen
conclusiones para la evaluacin del sistema de control interno, las pruebas sustantivas en
una Auditora Financiera y de Cumplimiento (incluyendo la preparacin de la opinin) y
las evaluaciones y mediciones en una Auditora Operacional o de Gestin, en una Auditora
Ambiental o de informtica.

Las conclusiones implican un control de calidad que asegure la disponibilidad de evidencia
suficiente y competente que las respalde. Adems, cada rea de responsabilidad evaluada
debe tener documentada una conclusin en el anterior sentido.

2.3.2 Desarrollo de las recomendaciones

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Antes de desarrollar los hallazgos y las conclusiones y proponer las recomendaciones, es
necesario hacer un anlisis de las causas y los efectos de las discrepancias con los criterios.
Las recomendaciones se preparan entonces como guas de accin. Un punto central de las
recomendaciones de auditora es indicar "cules" son las mejoras que se requieren en lugar
de indicar especficamente "cmo" lograrlas. Por ejemplo, una recomendacin puede
referirse a la necesidad de recolectar informacin financiera adicional para mejorar el
sistema de toma de decisiones, en lugar de identificar un sistema de contabilidad de costos
en particular, que suministre este tipo de informacin.

La forma en que debe desarrollarse la informacin requerida constituye una responsabilidad
de la gerencia o de la administracin.

La formulacin de las recomendaciones debe tener en cuenta:

J El estado ms avanzado de la tcnica
J Las circunstancias que afectan la causa o causas; es decir factores que restringen la
adherencia a los criterios as como los factores que la promueven
J Alternativas para adoptar acciones correctivas
J Efectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos como negativos, que
puedan emanar de la implementacin de las recomendaciones del auditor y
J Factibilidad de la implementacin de la alternativa sugerida.


2.4 Papeles de trabajo

Para respaldar los hallazgos informados y las conclusiones y recomendaciones, los
archivos de los papeles de trabajo deben contener:

J Los programas de auditora y la naturaleza y el alcance del trabajo desarrollado en la
realizacin de la auditora.
J La documentacin adecuada sobre las polticas, sistemas, controles, procedimientos
relacionados, etc., de la organizacin.
J Las evidencias de que se ha efectuado una supervisin del trabajo realizado,
incluyendo pruebas de su terminacin en cada punto de chequeo y de control
administrativo, previamente determinado durante el proceso de la auditora y
J Las evidencias de la revisin de calidad, cuando se haya realizado sobre la conduccin
de la auditora y sobre la calidad de los resultados informados.

A medida que se desarrolla la auditora y se recolectan y revisan datos, los miembros del
equipo son responsables por la identificacin de la informacin relevante (y que por
consiguiente debe ser incluida total o parcialmente en el archivo) y cul de esa
informacin no lo es. As mismo, deben asegurarse de que se preparen archivos adecuados
y de que los materiales incluidos estn debidamente referenciados, cruzados, completos y
debidamente revisados. Dado que la revisin de los archivos constituye uno de los
factores de control de calidad ms importante, el responsable del equipo de auditora
(Responsable de departamento o Delegado CGR, Socio de Firma CPI, o Auditor
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009

Interno; debe inspeccionar los archivos y documentacin seleccionados y cerciorarse
igualmente de que hayan sido debidamente revisados.

El archivos y documentacin de la auditora integral, debe ser realizada en base a los
ndices y guas contenidas en este Manual para los Papeles de Trabajo Generales (Captulo
3, Parte I), y para los Papeles Especficos ver parte 2 Auditora financiera y parte 3
Auditora Operacional o De gestin.

La fase de ejecucin de la auditora termina cuando el responsable del equipo de auditora
autoriza la comunicacin de resultados preliminares y elaborar informes detallados de la
auditora.
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Captulo XIII PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL MAG 2009


3 FASE III - Informes de auditora

La preparacin y presentacin de informes constituye la ltima fase del proceso de auditora,
incluye la discusin de los informes con la administracin o gerencia de la organizacin auditada
y la presentacin del informe final

Las Normas de Auditora gubernamental de Nicaragua (NAGUN) en la Norma NAGUN 5.30
establece las normas aplicables al informe de este tipo de auditoras:

NAGUN 5.30 COMUNICACIN DE RESULTADOS

Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones realizadas, se
deber emitir los informes que exprese en formas detallada la labor desempeada, as como los
resultados obtenidos. Dichos informes contendr el dictamen correspondiente.

Se entiende por dictamen, el concepto u opinin emitido por el auditor con base en un juicio
profesional idneo.

La Auditora Integral no se debe entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya que este
modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se consigna.
En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o documentos
suscritos contentivos de la opinin profesional:

1. Un informe con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la totalidad de la
Entidad iniciando con los estados financieros preparados por la administracin con una
explicacin detallada de la labor desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al
menos las siguientes manifestaciones por parte del auditor:

Debe brindar una razonable opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa de las
operaciones econmicas, de la gestin administrativa, del control interno y de la gestin
gerencial, as como tambin una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros,
el cumplimiento de leyes y normas administrativas y contables, el impacto sobre el medio
ambiente y la neutralizacin de riesgos. Debe, finalmente, determinar los defectos, los
desvos y los problemas detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones y
soluciones.
2. La presentacin y contenido de los informes generados se efectuarn en base al contenido
establecido para cada tipo de auditora en estas NAGUN.
3. La Auditora Integral podr producir informes parciales o intermedios, los cuales deben
tratar los temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en relacin
con los estados financieros de cortes intermedios.



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3.1 Preparacin del borrador de informe

Los auditores designados como encargado por cada tipo de auditora deben efectuar la
elaboracin de los borradores de informes de cada tipo de auditora que les corresponda
una vez se haya completado la parte del trabajo de campo.

El supervisor de la auditora debe revisar estos borradores, para evaluar el desarrollo y el
progreso logrado durante la fase de ejecucin.

Los borradores de informes indican el contenido, la estructura del anlisis desarrollado y
los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de trabajo de la auditora.


3.2 Comunicacin de Resultados

La comunicacin de resultados es un paso importante de la fase III y una obligacin para
el cumplimiento del debido proceso, la forma de comunicacin a) Notificacin de
Resultados, y b) Discusin de informe borrador; se ilustran en la parte I Criterios Bsicos
de este Manual en el Captulo IV.

La comunicacin de resultados permite conocer si los hallazgos, y conclusiones son
adecuados, si se comprenden las recomendaciones y si son aceptables y pueden
implementarse oportunamente. Aquellas respuestas a las recomendaciones se incluyen
como parte del informe de auditora integral.

3.3 Informes generales y detallados

Durante la preparacin de la revisin de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
con la administracin de la organizacin auditada, el auditor encargado, supervisor y
responsables de departamento de auditora, socio de Firma de Contadores Pblicos o
Auditor Interno, segn corresponda, deben cerciorarse de que:

J Los hechos sean claramente distinguidos de los conceptos
J Los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones relacionadas con ellos, se
presenten en forma lgica.
J Las fuentes de la evidencia recopilada para apoyar los hallazgos y las conclusiones estn
identificadas y
J Las diferencias de opinin entre el auditor y la administracin de la organizacin
auditada, sean identificadas.

Si se suministra nueva informacin al auditor durante las discusiones con la administracin,
en esta etapa de la auditora, debe pensarse en la necesidad de realizar pruebas adicionales y
de recopilar mayor cantidad de evidencias.