Prueba de la verificacin de la conversin de los estados financieros Supngase que el 2 de enero del 2002 la Empresa M S.

A con base en Estados Unidos adquiri por 400,000 euros una participacin del 80% en SFR S.A es una empresa francesa, SRF S.A mantiene sus libros en euros y estn de acuerdo con los PCGA de Estados Unidos. El proceso se utilizara bajo 2 suposiciones diferentes: 1. 2. El euro es la moneda funcional El dlar Estadounidense es la moneda funcional.

Los estados financieros al cierre del ejercicio, 31 de diciembre en euros para la subsidiaria, y la conversin de los saldos de las cuentas a dlares utilizando los mtodos de tipo de cambio vigente y temporal. Los tipos de cambio del euro para el ejercicio fiscal de 2002 son los siguientes El 1 de Septiembre se pago los dividendos Fecha 2 enero (fecha de adquisicin) 1 de septiembre 31 de diciembre Promedio para el cuarto trimestre Promedio para el ejercicio Tipo al contado 0.9 0.95 1 0.975 0.935

Un balance de situacin resumido para SFr. S.A al 2 de enero del 2002 fue el siguiente Activos Activos monetarios Activos no monetarios: Existencias Activos fijos Total 220,000.00 488,000.00 152,000.00 336,000.00 708,000.00

Activos netos: 708,000 - 360,000 = 348,000 El saldo de apertura es cero ya que este fue el primer ejercicio de tenencia de la inversin Papel de trabajo para convertir los saldos de las cuentas de la subsidiaria
METODO CORRIENTE Estado financiero combinado de Resultados Integral y estado de movimiento de reservas Balance de comprobacin ajustado en (euros)

Tipo de cambio

Estado de Resultados Ventas 604,000.00 Costo de ventas ( 370,000.00 ) Gtos de amortizacin ( 20,000.00 ) Otros gastos ( 131,000.00 ) Gtos. De impto ( 16,400.00 ) Perdida de conversin 0.00 Utilidad del Ejercicio 66,600.00 Reserva voluntaria (Utilidad de Aos Anteriores) 96,000.00 162,600.00 Menos dividendos declarados 60,000.00 Reserva voluntaria 102,600.00

(m) 0.935 (m) 0.935 (m) 0.935 (m) 0.935 (m) 0.935

(1) (h) 0.95

BALANCE DE SITUACION Activos Caja/bancos 186,000.00 Cuentas a cobrar (neto) 121,600.00 Existencias (fifo) 166,000.00 Terrenos 100,000.00 Edificios (neto) 130,000.00 Equipo (neto) 86,000.00 Total 789,600.00 Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar 128,000.00 Efectos a pagar a corto plazo 127,000.00 Obligaciones a pagar 180,000.00 Acciones ordinarias 192,000.00 Capital adicional desembolsado 60,000.00 Reserva voluntaria 102,600.00 Total 789,600.00 Ajuste por conversin acumulado-saldo acreedor (n/a) Total 789,600.00

(v) 1 (v) 1 (v) 1 (v) 1 (v) 1 (v) 1

(v) 1 (v) 1 (v) 1 (h) 0.90 (h) 0.90

(i/c)

Simbologa (1) Reserva voluntaria en dlares al 2 de enero EQUIVALENTE A US$ 86.400 (m) Tipo de cambio medio utilizado para aproximar el tipo a la fecha en que estos elementos fueron reconocidos (h) Tipo de cambio histrico (v) Tipo de cambio DE CIERRE (n/a) No aplicable (i/c) Importe de cuadre Tabla 1 Conversin del costo de ventas Euros Existencias de apertura (supuestas) Compras (supuestas) Menos: existencias de cierre Costo de ventas 152,000 384,000 536,000 166,000 370,000 Tipo de conversin 0.9 0.935 0.975

Cuadro 1 Prueba de conversin para el mtodo corriente o vigente Tipo de Euros conversin Situacin del activo neto al 1 de Enero 348,000.00 0.9 Ajuste debido a cambios en la situacin del activo neto durante el ejercicio 66,600.00 0.935 Beneficio neto para el ejercicio ( 60,000.00 ) 0.95 Dividendos declarados Situacin de activo neto convertido utilizando el tipo de 0.00 cambio vigente a la fecha de la transaccin Situacin del activo neto 1 354,600.00 Otra forma: Total activos- total pasivos = 789,000-435,000 (al 31 de diciembre) Cambio en el ajuste de conversin acumulado durante el ejercicio - incremento neto

Ajuste de conversin acumulado - 1 de Enero Ajuste de conversin acumulado - 31 de Diciembre

Cuadro 2 Prueba de conversin para el mtodo temporal o histrico Tipo de Euros conversin Situacin del pasivo neto al 1 de Enero 140,000.00 0.9 Ajuste debido a cambios en la situacin del neto monetario durante el ejercicio Menos: ventas ( 604,000.00 ) 0.935 Ms: disminucin en activos monetarios o incremento en pasivos monetarios por explotacin 0.935 Compras 384,000.00 0.935 Otros gastos 131,000.00 0.935 Impuestos 16,400.00 Dividendos declarados 60,000.00 0.95 Situacin del pasivo monetario neto utilizando el tipo de 0.00 cambio vigente a la fecha de la transaccin Situacin el pasivo neto monetario 31.12 127,400.00 1 Activos monetarios pasivos monetarios Ganancia (perdida) de conversin

Cuadro 3 Pasivos monetarios Menos: activos monetarios Situacin del pasivo monetario neto Cuadro 4 Pasivos monetarios Menos: activos monetarios Situacin del pasivo monetario neto

360,000.00 ( 220,000.00 ) 140,000.00

435,000.00 ( 307,600.00 ) 127,400.00

Cuando se convierten los balances ya mencionados de una subsidiaria extranjera, la modificacin en los tipos de cambio originar una disparidad entre el total de los saldos de las cuentas deudoras y acreedoras y el de las acreedoras. La diferencia entre la suma de los saldos se denomina ajuste de conversin o ganancia o perdida de conversin, y es un importe de cuadre que consigue los saldos deudores totales con los acreedores despus de las cuentas individuales se Mtodo de conversin al tipo de cambio vigente El ajuste de conversin bajo el mtodo de tipo de cambio vigente puede verificarse mediante el clculo directo como se puede ver en el cuadro 1, dado que bajo este mtodo solamente los pasivos netos (activos-pasivos), estn expuestos a fluctuaciones monetarias y por lo tanto originan una ganancia o prdida de conversin. Esta perspectiva de la inversin neta por parte de la empresa reconoce que los activos en moneda funcional producen ingresos en una moneda extranjera y pueden ser una cobertura efectiva para pasivos que requieran su pago en la misma moneda. As, los importes iguales de los activos y pasivos en moneda funcional se protegen unos a otros y solamente estn expuestos a riesgos monetarios los activos Mtodo Temporal

La prdida de conversin en una perdida temporal de la conversin se deriva mediante un clculo directo del cuadro2 por lo que se refiere al procedimiento, el enfoque esta basado en el mismo e importante concepto utilizado para verificar el ajuste de conversin presentando cuando se usaba el mtodo del tipo del cambio vigente. Esto es la prdida de conversin esta relacionada con las cuentas convertidas al tipo de cambio vigente en las fechas del balance de situacin. Sin embargo al aplicar el mtodo temporal, solamente las partidas monetarias se convierten al tipo de cambio vigente mientras que en la mayora de las no monetarias se convierten al tipo histrico por consiguiente el valor en dlares de las partidas monetarias se ve afectada por las variaciones de los tipos de cambio, dando lugar a una ganancia o una perdida. Por otra parte, las partidas no monetarias no darn lugar a una ganancia o prdida ya que cada una se convierte en los balances de situacin sucesivos utilizando su respectivo tipo histrico. Como resultado mientras estas partidas se presenten en el balance de situacin mantendrn sus importes originales convertidos (menos la amortizacin acumulada), aunque el tipo de cambio Una perdida de conversin se origina con la aplicacin del mtodo temporal, en oposicin al ajuste de conversin acreedor calculado sobre los activos expuestos utilizando el mtodo de tipo de cambio vigente, porque SFR S.A. mantuvo un estado de pasivo monetario neto durante todo el ejercicio. Un tipo de cambio creciente dara lugar a una perdida de conversin sobre un estado de pasivo monetario neto. Conversin de entidades extranjeras en economas de elevada inflacin Cuando en un pas existe una inflacin moderada se utiliza el mtodo de conversin histrica; esto quiere decir que las partidas monetarias se ajustan a tasas de cambio corriente y las no monetarias se ajustan a las tasas de cambio histrica, este tipo de cambio histrico es el que exista el da que sucedi la transaccin correspondiente para la adquisicin de activos o pasivos de que se trate. Cuando hablamos de hiperinflacin se dice que la economa de un pas ha sufrido una inflacin del 100% o ms en un lapso de 3 aos. Cuando en un pas existe una economa hiperinflacionaria se utiliza el mtodo de conversin corriente en las partidas monetarias como no monetarias las cuales se ajustan al tipo de cambio corriente, pues no aplicara el histrico debido al suceso de hiperinflacin que las cuentas han sufrido, lo que mostrara una informacin errada.

Ejemplo:
Supngase que una subsidiaria extranjera a adquirido terrenos por 100.000 unidades monetarias extranjeras cuando el tipo de cambio de estas era dlar por unidad en los aos subsiguientes, el pas extranjero experimente un ndice de inflacin importante y el tipo de cambio desciende a 0.20 centavos. Utilizando el mtodo de tipo de cambio vigente, los terrenos se convertirn en 20.000 y se presentara una perdida acumulativa de conversin de 80.000. El consejo considero este problema y determino que los estados financieros de una entidad extranjera que opera en un pas con un ndice de inflacin elevado debe medirse nuevamente como si la moneda funcional fuese aquella en que la matriz presenta sus estados financieros (dlares estadounidenses). Para tales entidades, esto quiere decir que los estados financieros extranjeros deberan ser convertidos utilizando el mtodo temporal. En consecuencia, en el ejemplo anterior, la cuenta de terreno seria convertida en 100.000 utilizando el tipo de cambio histrico.

de los estados financieros

en Estados Unidos adquiri por 400,000 euros una mantiene sus libros en euros y estn de acuerdo con nes diferentes:

os para la subsidiaria, y la conversin de los saldos de te y temporal. Los tipos de cambio del euro para el

2 fue el siguiente Pasivo y Patrimonio Pasivos monetarios Acciones ordinarias Capital adicional desembolso Reserva voluntaria Total

360,000.00 192,000.00 60,000.00 96,000.00 708,000.00

48,000 ejercicio de tenencia de la inversin

as cuentas de la subsidiaria
METODO CORRIENTE b. comprobaci-n ajustado (dlares)

dos 564,740.00 ( 345,950.00 ) ( 18,700.00 ) ( 122,485.00 ) ( 15,334.00 ) (n/a) 62,271.00 86,400.00 148,671.00 57,000.00 91,671.00

ACION 186,000.00 121,600.00 166,000.00 100,000.00 130,000.00 86,000.00 789,600.00 128,000.00 127,000.00 180,000.00 172,800.00 54,000.00 91,671.00 753,471.00 36,129.00 789,600.00

io

US$ 86.400 n que estos elementos fueron reconocidos

ventas Dlares 136,800 359,040 495,840 161,850 333,990

o corriente o vigente Moneda funcional 313,200.00 62,271.00 ( 57,000.00 ) 318,471.00 354,600.00

ejercicio

) 36,129.00

0.00 36,129.00

temporal o histrico Moneda funcional 126,000.00 ( 564,740.00 ) 359,040.00 122,485.00 15,334.00 57,000.00 115,119.00 127,400.00 ( 12,281.00 )

e el ejercicio

monetarios por explotacin

a extranjera, la modificacin en los tipos de cambio deudoras y acreedoras y el de las acreedoras. La rsin o ganancia o perdida de conversin, y es un eedores despus de las cuentas individuales se

uede verificarse mediante el clculo directo como se s pasivos netos (activos-pasivos), estn expuestos a dida de conversin. Esta perspectiva de la inversin cional producen ingresos en una moneda extranjera y n la misma moneda. As, los importes iguales de los mente estn expuestos a riesgos monetarios los activos

deriva mediante un clculo directo del cuadro2 por lo importante concepto utilizado para verificar el ajuste mbio vigente. Esto es la prdida de conversin esta las fechas del balance de situacin. Sin embargo al vierten al tipo de cambio vigente mientras que en la guiente el valor en dlares de las partidas monetarias ar a una ganancia o una perdida. Por otra parte, las ue cada una se convierte en los balances de situacin ientras estas partidas se presenten en el balance de mortizacin acumulada), aunque el tipo de cambio mporal, en oposicin al ajuste de conversin acreedor cambio vigente, porque SFR S.A. mantuvo un estado io creciente dara lugar a una perdida de conversin

acin do de conversin histrica; esto quiere decir que las etarias se ajustan a las tasas de cambio histrica, este cin correspondiente para la adquisicin de activos o ha sufrido una inflacin del 100% o ms en un lapso

a el mtodo de conversin corriente en las partidas io corriente, pues no aplicara el histrico debido al una informacin errada.

0.000 unidades monetarias extranjeras cuando el tipo l pas extranjero experimente un ndice de inflacin el mtodo de tipo de cambio vigente, los terrenos se versin de 80.000. cieros de una entidad extranjera que opera en un pas i la moneda funcional fuese aquella en que la matriz tales entidades, esto quiere decir que los estados emporal. En consecuencia, en el ejemplo anterior, la bio histrico.