Direito Tributrio II Professor: Rafael Bareo 21 de Outubro de 2013

Na o Incide ncia

A no-incidncia do tributo, conforme j decidiu o STF, d-se relativamente a todas as situaes de fato no contempladas pela regra jurdica da tributao e decorre da abrangncia ditada pela prpria norma. o no enquadramento normativo a uma conduta, isto , quando a conduta ftica no encontra respaldo ou identificao com nenhuma hiptese normativa, no provocar o nascimento de relao jurdico-tributria. Assim, na no-incidncia, o fato no pode ser contemplado legalmente como gerador de determinado tributo, como o caso de lavagem de roupas que no constitui fato gerador do IPI.
Afirma-se que h incidncia tributria quando acontecem fatos previstos em hipteses de incidncia do tributo legalmente definida, fazendo nascer a obrigao de pagar o tributo. Em contrapartida, a no incidncia a ocorrncia de certos fatos que esto fora do campo dessa norma de incidncia, no tipificados na lei, insusceptveis de fazer gerar a obrigao tributria. Ou melhor, todos os fatos que no tm capacidade de gerar tributos esto no campo da no incidncia. Nesse caso, pode ser considerada no incidncia a no eleio pelo constituinte de uma atividade econmica passvel de ser tributada, ou quando, em nvel de legislao infraconstitucional, o legislador no esgota as possibilidades de tributao que a Constituio lhe atribui. (Mazza, 2011, disponvel em: http://jus.com.br/artigos/20404/a-diferenca-entre-imunidade-tributaria-isencao-enao-incidencia )

Imunidade

O Texto Constitucional de 1988 no faz meno expressa a imunidade tributria. O Legislador Constituinte preferiu utilizar outras terminologias para indicar a existncia do instituto, ainda que em vrios trechos da Constituio de 1988 sejam mencionadas as seguintes terminologias: iseno, no-incidncia, no incide, entre outras, para referir-se imunidade. A imunidade tributria possui seu espao normativo demarcado em Sede Constitucional; isto dizer que a imunidade tributria tem sua origem e eficcia assegurada pelo Texto Constitucional, o que no poderia ser diferente, j que so conseqncias expressas dos direitos fundamentais, como bem salienta Paulo de Barros Carvalho:
O universo do direito positivo brasileiro abriga muitas interdies explcitas que, num instante considerado, podem ter o condo de inibir a atividade legislativa ordinria, escala hierrquica em que nascem as regras tributrias em sentido estrito. To-somente aquelas que irromperem do prprio texto da Lei Fundamental, entretanto, guardaro a fisionomia jurdica de normas de imunidade. O quadro das

proposies normativas de nvel constitucional seu precpuo campo de eleio. (CARVALHO, 2008, p. 307).

Assim, quando o Legislador Constituinte se utilizou de palavras e expresses com intuito de informar que determinada situao provocar o efeito social de no-tributao, estar invocando o instituto da imunidade tributria. Portanto, imunidade a vedao constitucional destinada s entidades polticas que detm a competncia tributria, de tributar determinadas pessoas, seja pela natureza jurdica que possuem, pelo tipo de atividade que desempenham ou ainda ligadas a determinados fatos, bens ou situaes.

Isena o

J a iseno, no a vedao, mais sim a dispensa legal do pagamento do tributo. Assim como a imunidade tributria, o conceito de iseno tributria no encontra consenso entre a doutrina ptria. Vejamos o conceito dado por Paulo de Barros Carvalho:
Guardando a sua autonomia normativa, a regra de iseno investe contra um ou mais dos critrios da norma-padro de incidncia, mutilando-os, parcialmente. bvio que no pode haver supresso total do critrio, porquanto equivaleria a destruir a regra-matriz, inutilizando-a como norma vlida no sistema. O que o preceito de iseno faz subtrair parcela do campo de abrangncia do critrio do antecedente ou do conseqente. (...) Mas no o exclui totalmente, subtraindo, apenas, no domnio dos possveis sujeitos passivos, o subdomnio dos servidores diplomticos de governos estrangeiros, e mesmo assim quanto aos rendimentos do trabalho assalariado. Houve uma diminuio do universo dos sujeitos passivos, que ficou desfalcado de uma pequena subclasse. (...) o encontro de duas normas jurdicas, sendo uma a regra-matriz de incidncia tributria e outra a regra de iseno, com seu carter supressor da rea de abrangncia de qualquer dos critrios da hiptese ou da conseqncia da primeira (regra-matriz) (CARVALHO, 2008, p. 504-505).

Assim, a norma isentiva ataca um dos critrios formadores da regra padro de incidncia, logo, a iseno criada ou formada pela legislao infraconstitucional que atua diretamente no exerccio da competncia tributria, j que esta somente poder ser concedida por quem possui competncia. Logo, tem-se que a iseno somente poder ser cogitada quando o Ente Federativo detm competncia tributria , o que transmite que a iseno no poder gera a incompetncia, mas sim o real e pleno exerccio da competncia tributria, posto, que, como dito, s isenta, quem pode tributar. A iseno somente verificada no exerccio da competncia tributria, e inibe que a tributao recaia sobre os fatos escolhidos pelo detentor da competncia impositiva. Neste diapaso, estando o fato abraado pela norma isentiva, nascer, assim como na imunidade, a relao jurdico-tributria, mas no provocar o nascimento da obrigao tributria principal e autorizar - se a lei assim prescrever - o dever de cumprir obrigaes desprovidas de cunho patrimonial.

Imunidade X Isena o

Traando um paralelo, a imunidade referendada em Sede Constitucional, e a iseno atravs de normas infraconstitucionais, o que implica dizer que a imunidade no poder ser modificada, pois trata-se de clusula ptrea, enquanto a iseno poder ser modificada ou revogada por outra norma infraconstitucional. Vejamos a diferenciao dada por Regina Helena Costa:
1) a imunidade , por natureza, norma constitucional, enquanto a iseno normal legal, com ou sem suporte expresso em preceito constitucional; 2) a norma imunizante situa-se no plano da definio da competncia tributria, alocando-se a iseno, por seu turno, no plano do exerccio da competncia tributria; 3) ainda que a iseno tenha suporte em preceito constitucional especfico, a norma constitucional que a contm possui eficcia limitada, enquanto a imunidade abriga-se em norma constitucional de eficcia plena ou contida; e 4) a eliminao da norma imunizatria somente pode ser efetuada mediante o exerccio do Poder Constituinte Originrio, porquanto as imunidades so clusulas ptreas, desde que no seja o caso da imunidade ontolgica; uma vez eliminada a iseno, por lei, restabelece-se a eficcia da lei instituidora do tributo, observados os princpios pertinentes (COSTA, 2006, p. 109).

Imunidade, Isena o, e Na o Incide ncia

A imunidade compe competncia tributria e provoca incidncia normativa, j que cria relao jurdico-tributria (deveres instrumentais) e na iseno h o exerccio da competncia, e cria, assim como a imunidade, relao jurdico-tributria, j a no-incidncia no provoca efeitos jurdicos, obrigaes e deveres, pois no h enquadramento da conduta norma padro de incidncia tributria. A imunidade a regra que compe a competncia tributria, cujo critrio espacial se encontra demarcado no mbito constitucional, caracterizando-se, tambm, como clusula ptrea, j que uma garantia assecuratria de direitos fundamentais (direitos individuais), e a norma isentiva, por sua vez, encontra-se no territrio infraconstitucional e exercitada pelo Poder de Tributar (elaborao de norma tributria). J a no-incidncia implica na notributao por ausncia de contedo legal, ou seja, no h enquadramento da conduta nenhuma norma tributria.

Alquota Zero

A alquota zero, por fim, no constitui caso de excluso do crdito tributrio, mas de estabeleci-mento do seu aspecto quantitativo de tal modo que a expresso econmica da obrigao seja nula.

Aqui, o legislador ataca, positivamente, a norma de incidncia, reduzindo sua abrangncia, reduzindo as alquotas (at a alquota zero). Do ponto de vista matemtico, no haver quem ouse negar que, ao reduzir a zero a alquota de um tributo, o legislador acaba por afastar qualquer pretenso tributria. Ter-seia, ento, efeito idntico ao da iseno. Poder-se- dizer, a rigor, dizer que na reduo da alquota mutila-se a regra de incidncia em seu aspecto quantitativo, enquanto na iseno, a mutilao se d no aspecto material, temporal, pessoal ou espacial. Em qualquer caso, restringir-se- o campo de incidncia da norma. Entretanto, a reduo da alquota - chegando a alquota zero tem peculiaridade que no deve ser deixada de lado. Via de regra, o Princpio da Legalidade exigir que a prpria lei fixe a hiptese de incidncia tributria, em todos os seus aspectos, no deixando qualquer margem para o poder executivo. Esta regra, entretanto, apresenta excees, nos casos dos impostos aduaneiros, IPI, e do IOF. Nestes casos, o Constituinte expressamente autorizou que o legislador apenas disponha sobre os limites dentro dos quais ser afixada a alquota. Esta, por sua vez, ser estabelecida pelo Poder Executivo, posto que dentro daqueles limites. Ora, se o legislador, ao estabelecer os limites da alquota de um imposto escolhe a alquota zero como um mnimo, ento, o Poder Executivo poder fixar aquela alquota dentro de sua atribuio. Portanto, percebemos que o Princpio da Anterioridade admite excees, quando as alquotas de determinados tributos so elevadas de modo imediato, sem aguardar o incio do perodo financeiro subsequente, pois a alquota zero permite essa discricionariedade por parte do Poder Executivo.

COMPETNCIA TRIBUTRIA

ISENO INCIDNCIA NO INCIDNCIA

IMUNIDADE

NO COMPETNCIA

Vejamos a interessante conotao de Rui Barbosa Nogueira, que parece ser fonte inspiradora para a confeco da figura acima, extrada da pgina 233, do PLT 740 (Direito Tributrio):
[...] os campos de incidncia e iseno cabem ao legislador ordinrio. Este, dentro de sua competncia, tem a faculdade de traar o crculo da incidncia e excepcionar a iseno. O da no incidncia ficou fora do crculo da incidncia. Em princpio a rea de incidncia ou de iseno podem ser aumentadas ou diminudas pelo competente legislador ordinrio, porm jamais ultrapassar a barreira da imunidade, porque esta uma vedao constitucional. (NOGUEIRA, 1992, disponvel em: http://jus.com.br/artigos/20404/a-diferenca-entre-imunidadetributaria-isencao-e-nao-incidencia).

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; IV - utilizar tributo com efeito de confisco; V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser. 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. 3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. 5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g. 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas; II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes; III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

Exclusa o do Cre dito Tributa rio

FATO GERADOR

SUJEITO ATIVO

SUJEITO PASSIVO

OBRIGAO TRIBUTRIA

SUSPENSO EXTINO EXCLUSO

Segundo EDUARDO SABBAG, a anistia uma causa de excluso do crdito tributrio, consistente no perdo legal das penalidades pecunirias antes da ocorrncia do lanamento da multa. Com efeito, a anistia o perdo de infraes, do que decorre a inaplicabilidade da sano. Vale dizer que a anistia visa ao perdo da falta, da infrao, impedindo que surja o crdito tributrio correspondente multa exigvel pelo descumprimento do dever obrigacional tributrio. Como assevera LUCIANO AMARO, a anistia no elimina a antijuridicidade do ato; ele continua correspondendo a uma conduta contrria lei; o que se d que a anistia altera a consequncia jurdica do ato ilegal praticado, ao afastar, com o perdo, o castigo cominado pela lei. A excluso do crdito tributrio pode se dar mediante a iseno ou a anistia, sendo que ambos os institutos podem ser concedidos de forma geral ou de forma limitada. Nesse ltimo caso, haver a imposio de condies a serem satisfeitas pelos contribuintes e demonstradas perante a Administrao Pblica, a qual, reconhecendo o atendimento, declarar a excluso do crdito tributrio. possvel o entendimento de que tanto a iseno, quanto a anistia sejam formas de remisso, haja vista que se referem a uma forma de no-pagamento do crdito tributrio por fora de perdo legal, que pode ser parcial ou total, conforme previsto no CTN. A excluso decorre exclusivamente de lei, a qual deve ser especfica, conforme disposio constitucional. H muitas divergncias na compreenso dos institutos e at mesmo contradies nas disposies do CTN, o que justifica mais ainda a atividade interpretativa, seja do Poder Judicirio, seja do doutrinador e estudioso da matria.

ATENO!
ISENO antecede o nascimento dos tributos (no preciso pagar, mas nem chegou a nascer). A ANISTIA perdoa tambm o crdito tributrio, mas no tributos; refere-se a multa, encargos, juros, dependendo da lei. A anistia no mexe no tributo.
A excluso do crdito tributrio, quer quanto anistia quer quanto iseno, no dispensa o cumprimento das obrigaes tributrias acessrias , dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo. Portanto, o sujeito passivo anistiado continua obrigado a cumprir as prestaes positivas ou negativas no correspondentes ao pagamento de tributo, alm de continuar obrigado a arcar com o valor principal do crdito exigido Ressalta-se, ainda, que a anistia no alcana os atos qualificados como crime, contraveno, dolo, fraude ou simulao e, salvo disposio em contrrio, aqueles praticados em conluio (concerto voluntrio entre mais de uma pessoa para a prtica do ilcito).

Senado aprova iseno de impostos para livros eletrnicos

A Comisso de Educao, Cultura e Esporte do Senado aprovou nesta tera-feira, 11/9, em deciso terminativa, o Projeto de Lei 114/2010, segundo o qual os livros eletrnicos podero ser equiparados aos livros tradicionais na legislao brasileira, inclusive no que se refere iseno de impostos. A proposta, do senador licenciado Acir Gurgacz (PDT-RO), modifica a Lei 10753/2003, que institui a Poltica Nacional do Livro. A definio de livro contida nessa lei, de acordo com o autor, no compatvel com os avanos tecnolgicos que se registraram nos ltimos anos, especialmente no que se refere aos leitores eletrnicos. O projeto ainda precisa tramitar na Cmara dos Deputados.
Publicado em: 25 de Maro de 2013. Fonte: Convergncia Digital

Iseno por Condies e Prazos A iseno poder ser revogada caso a empresa no cumpra com o contrato. (Caso dos Distritos Industriais)

Art. 179 (CTN). A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para sua concesso. 1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno. 2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

Art. 155 (CTN). A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrandose o crdito acrescido de juros de mora: I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; II - sem imposio de penalidade, nos demais casos. Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.

Via de regra, a revogao da iseno dever respeitar o Princpio da Anterioridade Legalidade. Pelo princpio da anterioridade vedado cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. De acordo com este princpio, portanto, evita-se a cobrana de um tributo inesperado ou o aumento de um j existente. Assim sendo, portanto, a prpria Constituio Federal enuncia expressamente os casos em que se pode afastar da anterioridade. A no observncia deste princpio, verdadeira clusula ptrea, portanto, inconstitucional. O que se busca, pela anterioridade, evitar a surpresa do contribuinte no trato dos seus negcios, no sentido de evitar a possibilidade de cobrana de um tributo de um dia para o outro. Por isto, este princpio tambm chamado de princpio da no-surpresa. De qualquer sorte, a anterioridade vem a reforar outro princpio constitucional: segurana jurdica. Aos cidados-contribuintes, a certeza inclusive de que no ser onerado intempestivamente. Quando falamos em revogao da iseno estamos sempre a tratar daquelas isenes puras ou simples, j que estas so cabveis de revogao. As isenes condicionadas ou a termo no podem ser revogadas enquanto no houver a implementao do tempo ou enquanto observada a condio imposta. J que a iseno pura, pois, pode ser revogada a qualquer momento, h de observarmos o princpio da anterioridade? Ou a cobrana pode-se dar no mesmo exerccio financeiro da lei que revogou o benefcio? Aps inmeros julgados, o STF, adotando a doutrina de Rubens Gomes de Sousa, consolidou o entendimento que a cobrana do tributo outrora isento pode ser cobrado no mesmo exerccio financeiro, de acordo com o princpio da anualidade. Essa pacificao restou na edio da Smula 615, de 1984: "o princpio da anualidade no se aplica revogao de iseno do ICM." Este entendimento alcanou foros de universalidade, tendo inclusive o STJ adotado-o incontinenti at os dias atuais. de lembrar que a Constituio Federal de 1988 surgiu por um Poder Constituinte Originrio, rompendo com toda a ordem anterior. Assim, j no incio, arrola inmeros princpios e garantias individuais, que se destinam no s ao cidado, mas ao prprio Estado, tudo como forma de instituir o Estado Democrtico de Direito, em sua mais ampla manifestao. Neste contexto, pois, o princpio da anterioridade consignado no captulo referente ao sistema tributrio nacional, com efeito, um direito e uma garantia individual do cidado-contribuinte que deve ser observado. clusula ptrea, no podendo sofrer modificaes sequer por emenda. de lembrar, por fim, que a prpria Constituio Federal arrola os casos excepcionais de aplicabilidade da anterioridade.

OS CRITRIOS DA REGRA MATRIZ DA INCIDNCIA TRIBUTRIA DO IMPOSTO DE RENDA

MATERIAIS PESSOAIS QUANTITATIVOS TEMPORAIS CRITRIOS ESPACIAIS

CRITRIO MATERIAL O critrio material da regra-matriz da incidncia tributria do Imposto de Renda Pessoa Fsica, sempre far referncia a um fato, a um comportamento humano. Esse comportamento humano estar ligado a um condicionante de espao (critrio espacial) e de tempo (critrio temporal). O imposto de renda ser calculado sobre os rendimentos efetivamente recebidos em cada ms. Portanto, extrai-se que o critrio material da regra-matriz de incidncia do Imposto de Renda da Pessoa Fsica, no caso em estudo, auferir e, concomitantemente, receber os rendimentos. CRITRIO ESPACIAL Por meio do critrio espacial, investiga-se o local escolhido pela lei para a materializao do comportamento, ao ou conduta relevante para o imposto de que tratamos. PAULO AYRES BARRETO, em sua magistral dissertao de mestrado sobre os "Preos de Transferncia" enftico:
" de fundamental importncia o exame da circunstncia de lugar que limita, no espao, a ocorrncia do fato jurdico tributrio. O exame do critrio espacial no se confunde, como bem observa Paulo de Barros Carvalho, com o mbito territorial de aplicao das leis. Em relao ao imposto sobre a renda, o exame das circunstncias de espao que norteiam a exigncia deste imposto sobremodo fecunda. A nossa Carta Magna no estabelece nenhuma restrio de espao instituio deste imposto. Destarte, a identificao do limite espacial passa a ser a prpria soberania tributria do Estado brasileiro."

Desta feita, inexistindo restries na Carta Magna, o legislador ordinrio infraconstitucional, possui liberdade para gravar rendimentos localizados no territrio nacional, ou ainda adotar o princpio da universalidade. Por esta razo, sustentamos que o critrio espacial da regra-matriz de incidncia tributria, ora em anlise, coincide com o mbito de validade da lei 9.250, de 27.12.96, e demais legislaes pertinentes, sujeitando tributao do Imposto de Renda, em funo do

Princpio da Universalidade Critrio da Universalidade nas palavras de PAULO AYRES BARRETO rendimentos auferidos mundialmente. Respeitando a soberania dos pases, ou seja, no podero ser gravados rendimentos de contribuintes que esto sob a gide de uma dada soberania tributria. CRITRIO TEMPORAL Mediante o exame do critrio temporal obtm-se o conjunto de dados que possibilita o conhecimento da ocasio ou o instante em que se considera concretizado o fato ou estado de fato, hipoteticamente descrito na lei. A ttulo de esclarecimento, por comodidade didtica, transcreveremos o conceito descrito na dissertao de PAULO AYRES BARRETO:
"A noo de perodo insita ao imposto sobre a renda. No h como medir a grandeza a ser tributada, apurar o acrscimo patrimonial, se no identificarmos seus marcos temporais, inicial e final, ou, em outros, o perodo a ser considerado para conformao do fato que compor a base de clculo do imposto sobre a renda".

GERALDO ATALBA LECIONOU:

"A periodicidade do imposto de renda haveria de ser anual. Todo imposto um ingresso pblico, relevante para a composio do oramento, que por expressa disposio constitucional, anual. As prestaes de contas a que se sujeita a administrao pblica, perante os respectivos tribunais de contas, tambm so elaboradas anualmente".

JOS ARTUR LIMA GONALVES NOS ENSINA:

"A Constituio no limita a impor, implicitamente, a considerao de um perodo. Entendemos que ela estabelece ainda que de forma tambm implcita que esse perodo seja anual".

Desta forma, a legislao infraconstitucional, est em consonncia com os ensinamentos doutrinrios fundamentados na Constituio Federal, ou seja, o imposto de renda ser apurado anualmente. De qualquer sorte, a lei que prescreve o aspecto temporal do Imposto de Renda no caso em estudo : - o artigo 7 da lei 9.250, de 27.12.96. CRITRIO PESSOAL Atravs do critrio pessoal possvel identificar a pessoa que se posiciona na extremidade positiva do vnculo jurdico-tributrio estabelecido, em decorrncia da realizao no universo tangvel do fato ou estado de fato hipoteticamente previsto na lei, e, por outro lado, quais os critrios para designao da pessoa que se situa na extremidade negativa. A pessoa que se posiciona na extremidade positiva de um vnculo jurdicotributrio o sujeito ativo. Por outro ngulo, a pessoa que se situa na extremidade negativa do mencionado vnculo o sujeito passivo. CRITRIO QUANTITATIVO Esse critrio compreende os institutos da base de clculo e alquota .

Garantias e Privile gios do Cre dito Tributa rio

Privilgio - deve ser entendido como regalia que a lei concede a determinado crdito de ser pago com preferncia em relao aos outros;

1. Creditos Extra Concursais - O crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; 2. Crditos Trabalhistas, at 150 Salrios Mnimos por credor e, os decorrentes de acidente de trabalho; 3. Crditos Tributrios; 4. crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado; 5. Quirografrios Comuns, sem qualquer garantia; os saldos das instituies financeiras superiores garantia real e os trabalhistas acima dos 150 salrios mnimos, nessa ordem. Garantias Arrolamento de bens (crdito acima de R$2.000.000,00)

Segue texto bem completo a respeito do assunto extrado da seguinte home page : http://www.ambito-juridico.com.br/site/index.php?n_link=revista_artigos_leitura&artigo _id=8789

Garantias e privile gios do cre dito tributa rio Lucilene Abreu Martins

INTRODUO A Garantia o modo de assegurar o direito, de dar eficcia ao cumprimento de uma obrigao. Confere segurana e estabilidade ao crdito tributrio, ou regularidade ou comodidade ao recebimento do tributo. Segundo alguns doutrinadores, somente a Lei Complementar Federal pode instituir garantias e privilgios do crdito tributrio. Outros entendem que, com base em sua competncia complementar, os Estados e Municpios podem legislar sobre a matria. Todos os bens e as rendas do sujeito passivo servem de garantia para o Fisco, ou seja, respondem pelo crdito tributrio. As garantias reais mais comuns so a hipoteca e o penhor. Somente prevalecem sobre o crdito tributrio os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. So absolutamente impenhorveis (art. 649 do CPC): a) os bens inalienveis e os declarados, por ato voluntrio, no sujeitos execuo; b) as provises de alimentos e combustveis necessrios manuteno do devedor e de sua famlia durante um ms; c) o anel nupcial e os retratos de famlia; d) os vencimentos dos magistrados, dos

professores e dos funcionrios pblicos, o soldo e os salrios, salvo para pagamento de penso alimentcia; e) os equipamentos militares; f) os livros, as mquinas, os utenslios e os instrumentos, necessrios ou teis para o exerccio de qualquer profisso; g) as penses, as tenas, ou os montepios, percebidos dos cofres pblicos, ou de institutos de previdncia, bem como os provenientes de liberdade de terceiros, quando destinados ao sustento do devedor ou da sua famlia; h) os materiais necessrios para obras em andamento, salvo se estas forem penhoradas; i) o seguro de vida. Tambm impenhorvel o bem de famlia (Lei 8009/90). O Privilgio - deve ser entendido como regalia que a lei concede a determinado crdito de ser pago com preferncia dos outros. A Preferncia o pagamento prioritrio de um crdito em desfavor daqueles que com eles concorrem. O crdito tributrio prevalece sobre os demais crditos, com exceo dos crditos trabalhistas. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. Aps a Lei Complementar 118/2005, as multas fiscais, moratrias ou punitivas, podero ser includas no crdito habilitado em falncia ou concordata. Ordem de preferncia para recebimento de crditos tributrios pelas pessoas jurdicas de direito pblico: 1) em primeiro lugar crditos da Unio e INSS conjuntamente e pro rata, e depois as demais autarquias federais; 2) em segundo lugar crditos dos Estados e DF e suas autarquias conjuntamente e pro rata; 3) em terceiro lugar os crditos dos municpios e suas autarquias conjuntamente e pro rata. Conceito: So prerrogativas do Fisco quando exige tributo, na busca do bem comum, para compelir o administrado ao pagamento do tributo. Legalidade: As garantias e privilgios esto previstas nos arts. 183 a 193 do CTN. O rol do CTN no taxativo, pois podem ser criadas outras garantias e privilgios em razo da natureza e das particularidades de cada tributo, desde que seja por lei. O fato de ser atribuda ao crdito uma garantia ou um privilgio no altera a sua natureza (crdito no deixar de ser tributrio.) Garantia geral do fisco: Responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas de qualquer origem ou natureza do sujeito passivo, seu esplio ou massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus, excetuados os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. ( necessrio apresentar prova da quitao de todos os tributos relativos atividade mercantil (certido negativa), para: a) concesso de concordata; b) declarao da extino das obrigaes do falido; c) julgamento da partilha ou adjudicao; d) celebrao de contrato ou proposta em concorrncia pblica da Unio, Distrito Federal e Municpios e de sua autarquias, salvo disposio em contrrio. Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributos. Art.191- A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de todos os tributos. Quanto liquidao de pessoa jurdica de direito privado, o crdito tributrio visto como encargo: sero exigveis os vencidos e vincendos, no decurso da liquidao; gozam de preferncia em relao aos outros crditos tributrios. Em relao ao inventrio e ao arrolamento: o crdito visto como encargo o monte; sero exigveis os vencidos e vincendos; gozam de preferncia. Concurso de preferncias Ocorre quando h mais de uma esfera (U, E, M, e DF) para receber o crdito tributrio. Neste caso, deve ser observada a seguinte ordem: Unio, Estados, Distrito Federal, Territrios Federais e Municpios. Por outro lado, o artigo 184 do Cdigo Tributrio Nacional determina:

Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. A segunda parte do dispositivo legal torna ineficazes as garantias reais ofertadas anteriores ao estado de insolvncia, colocando o terceiro, credor do devedor inscrito, em situao equiparada ao do quirografrio, ainda que previna-se com as medidas assecuratrias para a preservao dos seus direitos. A fraude execuo, assim decretada, torna ineficazes os atos praticados, por onerao ou alienao. Direito de preferncias Art.186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho. Pargrafo nico. Na falncia: I. O crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantias reais, no limite do valor do bem gravado. II. A lei poder estabelecer limites e condies para preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho. III. A multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. Concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento. Nesse caso no h sujeio por parte do crdito tributrio. Art.187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. Ainda quanto aos privilgios, estipula o Cdigo Tributrio Nacional a ordem de preferncia entre os credores, em evidente afronta ao princpio da igualdade e autonomia entre os entes pblicos. Consoante o pargrafo nico do artigo 187, o concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio; II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata; III - Municpios, conjuntamente e pr rata . A matria foi sumulada pelo STF, que considerou o concurso de preferncia entre os entes pblicos compatvel com o disposto na Constituio Federal. A Smula 563 reporta-se uma situao ultrapassada, tratando da compatibilidade do dispositivo do Cdigo Tributrio Nacional em face da Constituio de 1967, que privilegiava a Unio frente aos Estados Federados. Os municpios, quela altura, sequer guardavam o status de ente federativo. A atual constituio, que tem por diretriz a igualdade e a dignidade, no teria recepcionado tal dispositivo. Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia. Presuno de fraude na alienao ou oneraro de bens ou rendas ou seu comeo por sujeito passivo em dbito com o fisco. Se algum devedor do fisco e vende ou por qualquer outra forma aliena ou onera algum bem depois de inscrito o seu dbito tributrio como dvida ativa, presumese de que o ato teve como objetivo frustrar a execuo do crdito tributrio, salvo se devedor reservar bens ou rendas suficientes para o pagamento total da dvida.

Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou oneraro de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida inscrita. Pargrafo nico. O dispositivo neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida ativa. Art. 185- A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens pblicos de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. 1 A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. 2 Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houver promovido. Falncia e Concordata O crdito tributrio visto como encargo da massa falida e do concordatrio. Sero exigveis os vencidos e vincendos, curso do processo falimentar, tero preferncia sobre quaisquer outros e s prprias dvidas da massa. Se a penhora feita antes da decretao da falncia, a execuo fiscal prossegue at a pecnia ser remetida massa falida; se a penhora feita aps decretao da falncia, a penhora ser feita no rosto dos autos da falncia e a execuo fiscal prossegue at julgamento final. CONCLUSO Portanto a redao falha de determinados dispositivos legais tem levado juristas e principalmente as Fazendas Pblicas a sustentar que o crdito tributrio tem preferncia sobre o crdito trabalhista nas aes falimentares. O Cdigo Tributrio Nacional concede ao Crdito Tributrio diversos privilgios que o faz superar os demais crditos previstos em Lei. Analisamos, inclusive, entendimentos contrrios a essa gama de privilgios do Poder Pblico em relao ao contribuinte que, para alguns, gera discriminao. Por outro lado, devido ao princpio da supremacia do interesse pblico, no h como tal situao comportar o que chamam de discriminao. De fato, o crdito tributrio goza de alguns privilgios e garantias no muito comuns e que no so aplicveis a outros crditos, porm, o crdito tributrio tem legalmente o direito de possu-los. No tocante ao concurso de preferncia previsto no artigo 187 do Cdigo Tributrio Nacional, de fato, viola princpio constitucional previsto no inciso III do artigo 19 da Constituio Federal. Porm, nada obstante aos entendimentos compatveis com o acima, o Supremo Tribunal Federal reconheceu a constitucionalidade do referido artigo em Smula 563. Quanto preferncia do Crdito Tributrio no processo de falncia e concordata, o artigo 188 do Cdigo Tributrio Nacional prev um super privilgio ao Crdito Tributrio, que supera o Crdito Trabalhista nos processos dessa espcie.