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Direito Fiscal - IVA FDUCP

Aulas Prticas IVA Prof. Leonardo Marques dos Santos

O IVA um Imposto em que tendencialmente nem os especialistas querem fazer (existem muitas pessoas dentro do departamento fiscal que no faz IVA). Noo: Imposto Sobre o Valor Acrescentado Significado de IVA: s incide sobre o valor acrescentado em cada fraco de produo. Imposto Indirecto. Imposto de matriz comunitria Quando aderimos a Unio Europeia, aderimos sobre um imposto que j existia (IVA) Iva enquanto imposto que a importao e exportao de bens pode ser relevante imposto criado no seio da UE, com uma matriz comunitria Consequncias: reduz a margem de manobra do legislador nacional para introduzir alteraes no imposto, ou seja limita a soberania do legislador estrutura baseada em directivas (necessitam e ser transpostas para o nosso OJ algumas directivas do IVA do margem de liberdade ao legislador para adoptar alguma medida) Vantagens: existe uma maior estabilidade do imposto; quando existe um imposto aplicvel a todos os pases da unio europeia o nvel se insegurana sobre a interpretao do imposto, uma vez que so colocadas diversas questes, menor mais segurana na obteno de resposta as perguntas (o bom domnio do IVA exige um bom domnio da legislao do IVA e da jurisprudncia sobre o mesmo) Embora seja de matriz comunitria, funciona numa serie de ambientes diferentes Imposto Geral Sobre o Consumo: o IVA est presente deste que acordamos ate que nos deitamos uma vez que se encontra presente em todos os produtos de consumo no necessita de ter uma taxa to alta; sendo algo neutro na medida em que no h como escapar (incide sobre todo o consumo). No incide s sobre bens mas tambm sobre servios IVA incide sobre todas as etapas da cadeia produtiva dai o seu carcter mais neutro imposto plurifsico (terceira caracterstica) O IVA atinge todo o acto de consumo de uma forma tendencial (quarta caracterstica) O IVA pretende-se neutro (quinta caracterstica)

Maria Lusa Lobo 2011/2012

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Circuito econmico Compras Venda Taxa IVA IVA nas IVA a nas compras entregar vendas ao estado 5 12 20 5 12 5 (12-5)=7 (2012)=8

Fornecedor Produtos Grossista

-0100 240 (+IVA =12 252) 400

100 240 (252) 400

5% 5% 5%

Retalhista Consumidor final (no sujeito passivo de IVA)

620 (400+240)

5%

31

20

11 31

IVA enquanto imposto que pago quando eu facturo. IVA a entregar ao Estado em cada etapa da cadeia de produo h imposto entregar ao Estado vantagem: o estado beneficia como financiamento intermdio (vai recebendo mesmo antes de chegar ao consumidor final). Para poder de deduzir o dinheiro que entrega ao estado o sujeito passivo necessita de ter uma factura que prove como que j pagou anteriormente. Nas transaces entre sujeitos impostos se para se fazer a deduo necessrio uma factura (combate fraude fiscal). A montante: custos suportados IVA enquanto imposto de obrigao nica e de carcter instantneo (obrigao de imposto gera-se no momento da transaco) Princpio da Tributao de IVA no pas de destino: espanhol que vem prestar um servio a Portugal tributa-se o IVA de Portugal. Matriz de Resoluo dos Casos Prticos IVA Qualificar a operao: prestao de servios ou transmisso de bens (cada um com enquadramentos diferentes podem ser puramente domesticas ou intracomunitrias; exportao ou importao). Existindo tipos especficos de servios ou bens com enquadramento distintos. Servios prestados a um imvel em estado x, exemplo Incidncia objectiva: qual a operao que descoleta o pagamento do imposto (art. 1 a 5 do CIVA) Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 2

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Incidncia subjectiva: sujeito passivo (pode no ser sempre a mesma identidade no IVA) pode ocorrer a inverso do sujeito passivo Localizao da operao (quando se presta um servio a um funcionrio francs de uma empresa espanhola tem de se descobrir onde se localiza o servio). Relevncia: taxas de iva no so iguais em toda a europa. Operaes domesticas (art. 6 do CIVA) ou operaes intracomunitrias (cdigo do regime do iva nas transaces intracomunitrias - RITI) Saber se existem ou no isenes: em IVA as isenes nem sempre so boas isenes imperfeitas ou incompletas (existem tambm as isenes perfeitas) art. 9 a 15 do CIVA. Valor da matria tributvel art. 16 a 17 do CIVA Taxa consegue-se estimular determinados comportamentos (quero aumentar o consumo de vinho taxa a 5%; quero lixar os produtores alemes cerveja a 23%) art. 18 CIVA Regime das dedues (art. 19 a 26 CIVA) Determinao do quando e do como se paga determinao das obrigaes acessrias. art. 5 CIVA: Importao de bens trazer bens de fora da Unio Europeia Aquisies intracomunitrias trazer bens dentro da unio Nota: art. 1 CIVA- quando quero qualificar alguma operao art. 2 CIVA: Modo independente: profisses liberais quando existe um vinculo laboral no existe independncia. Carcter de habitualidade - carcter reiterado Actividades campo de aplicao do IVA, ou seja o que actividade econmica - TJ interpretao lata tudo aquilo que tenha um mercado. Contudo existem situaes fora de campo por exemplo a venda de cannabis sujeita a IVA? No existe uma actividade econmica para efeitos do IVA & Branqueamento de capitais 3

Iseno partida uma pessoa sujeito passivo mas num momento posterior isenta Contudo existem situaes em que no h sequer incidncia pessoas sem qualquer rendimento Sujeito Passivo: Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 3

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art. 2/1 al. a): quem vende Art. 2/1 al. g) e j): quem adquire inverso do sujeito passivo que pode ocorrer por variadas razes entre as quais o combate invaso fiscal ou por simplicidade.

art. 3 CIVA: transmisso de bens Em principio so ocorre numa transferncia onerosa Bens corpreos: ebook no segundo este artigo n2 :bens desmaterializados O Prof. Leonardo considera prestao de servios art. 3/ 3 al. f) CIVA auto-consumo de bens internos ou externos empresrio utiliza um bem que foi adquirido pela empresa considerado como prestao de servios (art. 4) tudo aqui que no se encontra tipificado na transmisso de bens (art. 3) Localizao das Operaes relevncia na medida em que estamos perante um imposto de matriz comunitria que se aplica dentro da zona euro e como tal um imposto que entra em contacto com varias taxas diferentes. Em Portugal tem uma extrema importncia na medida em que nas RA as taxas de IVA terem taxas mais baixas Directiva IVA possibilidade das RA terem uma taxa de IVA ate 30% mais baixa. Importante: 1. art. 6 CIVA apenas trata das operaes internas, ou seja quando se le o referido artigo a nica coisa que sabemos se a operao ou no localizada em Portugal. Se no for localizada em Portugal no sei o sitio exacto onde localizada. O referido artigo nos nmeros 1 a 5 refere-se a localizao de bens. A partir do numero 6 trata da localizao de servios. 2. Transmisso de bens as regras de localizao no esto exclusivamente no art. 6 Ambiente puramente domestico (lisboa, porto) art 6 Operaes intracomunitrias (lisboa-madrid) art. 8 RITI pagina 699 3. O princpio geral que as operaes devem ser tributadas no local onde o consumo ocorre Ate Janeiro de 2011 existiam 21 regras excepcionais a partir dai o regime simplificou-se (n13 a 21 revogado) art. 8 do RITI Bem que passa do Madrid para lisboa Madrid IVA 21% e Lisboa IVA 23% Operao realiza-se em Portugal Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 4 4

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Vendedor transmisso intracomunitria Adquirente aquisio intracomunitria

Saber qual a operao sujeita (incidncia objectiva) a IVA + sujeito passivo Resoluo: 1. O que a operao? Operao intracomunitria de bens 2. Sujeito passivo: adquirente ou transmitente (situao regra: aquele que vende + inverso do sujeito passivo adquirente) implica saber qual a operao tributvel (aquisio ou transmisso) 3. Localizao da operao (Portugal ou Espanha) Neste caso 1. art. 1 RITI - aquisio de bens que sejam efectuadas no territrio nacional a titulo oneroso por um sujeito passivo (tem que agir enquanto sujeito passivo) quando o vendedor tambm seja um sujeito passivo - transmisso isenta (art. 14) B2b (dois sujeitos passivos) quando existe um sujeito passivo que vende a um sujeito passivo que compra operao tributvel aquisio; sujeito passivo adquirente (inverso do sujeito passivo); operao tributvel no estado do adquirente neste caso portugus Lgica de ser Portugal a pagar o IVA: utilizando a taxa de IVA espanhola ocorreria o facto de os produtos serem introduzidos no consumo portugus com uma taxa inferior de 2%. Objectivo do IVA: funcionar com as regras do pais de origem mas enquanto no houver uma uniformizao de taxas impossvel no existirem distores. Portugus sujeito passivo razo de simplificao a operao realiza-se em Portugal, mas para ser um o espanhol o sujeito passivo a empresa espanhola teria de apresentar uma declarao de IVA que tem regras em portugus e esta escrita em Portugal seria oneroso. Espanha teria de nomear um representante fiscal. Como forma de simplificao no existe problema de ser a empresa portuguesa a apresentar a declarao de iva que assenta sobre a aquisio operao contabilstica porque ela deduz o IVA B2C (quando o consumidor no sujeito passivo) 1. Consumidor vai a Espanha e compra bens em Espanha. O consumo d-se em Espanha e suporta-se o imposto espanhol (por exemplo: suporta-se o IVA de 21% dos caramelos) 2. Consumidor compra coisas pela internet de um site no UK

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Sociedade do UK vende para Portugal (transmisses de bens) mas com valores relativamente baixos localiza-se a operao no seu pais de origem (regime das vendas distancia) generalidade de casos (excepo* dos novos meios de transporte). Empresa UK regista-se em Portugal como sujeito passivo quando os bens passam a fronteira ocorre uma transmisso intracomunitria aquisio intracomunitria (transmisso domestica). Portugal 2 operaes: adquirente e transmitente domstico Nota: site das Finanas IVA (perguntas e respostas) + Unio Europeia IVA + Clotilde Palma manual sobre o IVA Se Comprar um carro na Alemanha tenho de pagar imposto Prestaes de Servios imensas regras excepcionais art. 6/6 al. a) B2B servio localizado em Portugal Sujeito passivo art. 2/1 al. e) empresa nacional (b2b) sujeito passivo o adquirente dos bens (inverso do sujeito passivo) Nota: dificuldades do IVA na medida em que ele funciona numa lgica de caixa e muitas vezes tem de ser adiantado art. 7 CIVA Isenes art. 9 e ss Perfeitas/plenas: exportao e nas transmisses intracomunitrias (isenes perfeitas) Imperfeitas/incompletas regras. Dentista, isento de IVA, manda nos a factura (mas sem IVA). Problema: quando presta o servio suportou IVA a montante (no inicio da cadeia de produo) comprou a cadeira de dentista, brocas, arrendar o imvel, etc. pagou a montante 50 p+ 10 IVA. Quando manda a factura ao cliente no tem de entregar o IVA ao estado logo no pode repercutir o IVA. Ou seja a montante ele tem de suportar 60 no total. Pode introduzir o IVA de 10 no servio prestado ao cliente e ele surge oculto: em vez de 100 paga 110. art. 9/27 al. l) CIVA: prestao de servio de alojamento quando a casa arrendada com mveis art. 12 CIVA renuncia a iseno sendo sujeito passivo art. 18 CIVA - Taxas Directiva do IVA permite que cada estado tenha 2 tipos de taxas reduzveis (5 e 12 %) e uma normal (15% e 20%) Tudo o que no estiver sujeito a uma taxa intermdia esta sujeito a taxa intermdia. 6

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