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Direito Fiscal Princpio da Segurana Jurdica

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Manual Prof. Srgio Vasques Princpio da Segurana Jurdica A Segurana Jurdica Constitui um valor com especial importncia no domnio do direito tributrio. Encontra-se nsito no art. 2 da CRP, dirigindo-se a todas as reas de interveno legislativa e da pratica da administrao, sendo evidente que no domnio tributrio reveste uma importencia redobrada uma vez que os tributos representam um abalo coactivo do patrimnio. Ao planear a sua actividade e ao gerir o seu dia-a-dia, famlias e empresas precisam de poder confiar na lei tributria e nas orientaes da administrao, fundando nestas muitas decises cujos efeitos econmicos se prolongam no tempo. A Segurana Jurdica diz que tal tem de ser previsvel: todas as escolhas econmicas e fiscais vo depender da estabilidade das normas fiscais Retroactividade da Lei Fiscal

art. 103/3: ningum pode ser obrigado a pagar impostos que tenham eficcia retroactiva, consagrando-se deste modo obliquo como um direito de resistncia, uma proibio de retroactividade que a LGT reitera de modo algo inconsequente no seu art. 12/1 ao dispor que s normas tributarias aplicam-se as factos posteriores sua entrada em vigor, no podendo ser criadas quaisquer impostos retroactivos. Retroactividade Forte, autntica ou prpria (1grau): no que respeita a impostos de obrigao peridica como o IRS ou o IRC, a lei nova entrada em vigor a meio do ano, pode projectar-se retroactivamente sujeitando a tributao acrescida os rendimentos do ano anterior, j plenamente formados. Ou seja, estamos perante uma lei nova que se aplica a uma situao jurdico tributaria em que todos os elementos j esto consolidados (trs momentos na vida de um imposto: verificao do facto tributrio, liquidao e cobrana do imposto). Exemplo: Tio rico que morre eu herdo a fortuna e gasto tudo em malas e sapatos o estado vem dizer que tenho de pagar 10% sobre a herana neste caso eu no tenho capacidade contributiva porque j no tenho capital a CRP vai dar uma proteco adicional estamos perante uma situao consolidada, em que todos os momentos da vida do imposto j se verificaram. Tribunal Constitucional e Prof. Casalta Nabais: quando estamos perante um caso de retroactividade forte encontramo-nos no mbito do art. 103/3 CRP, pelo que a retroactividade sempre proibida, no sendo necessria nenhuma anlise de ponderao. Prof. Srgio Vasques: a proibio do art. 103/3 abrange indistintamente a retroactividade forte ou fraca, prpria ou impropria. A retroactividade forte surge tendencialmente mais gravosa para os contribuintes, na medida em que o facto tributrio j se encontra plenamente formado, no lhes restando qualquer hiptese de compensar o sacrifcio adicional que a lei lhes trs. A retroactividade fraca surge por comparao tendencialmente menos gravosa, pois estando o facto tributrio ainda em formao, resta aos contribuintes ainda alguma margem para Pgina 1

Maria Lusa Lobo 2011/2012

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compensar o sacrifcio adicional que a lei inesperadamente lhes impe. A leitura do art. 103/3 da CRP assenta de que a proibio da retroactividade, corolrio que o do Princpio da Segurana Jurdica, no possui valor absoluto, como o no possui principio constitucional algum, devendo articular-se por isso com outros princpios e valores constitucionais, que no caso concreto podem manifestar-se com maior intensidade. A proibio expresso do art. 103/3 da CRP, serve essencialmente para deixar claro que a retroactividade (forte ou fraca) esta por principio vedada ao legislador fiscal que s poder socorrer-se dela a ttulo excepcional. Em face do art. 103/3 da CRP uma lei fiscal retroactiva afigurar-se- sempre, e partida, inconstitucional, no sendo necessria qualquer ponderao casustica para chegar a esta primeira concluso. Contudo, a segurana jurdica deve sacrificada a outros valores constitucionais que no caso concreto se mostrem mais relevantes e que em circunstancias excepcionais se considere legitima a lei fiscal retroactiva (ex: guerra, catstrofe natural, epidemia ou grave crise financeira). A proibio constitucional da retroactividade no nos dispensa de olha ao caso concreto e de levar a cabo uma ponderao de valores, havendo sempre que perguntar-se se leso que a lei retroactiva traz segurana jurdica dos contribuintes se mostra necessria, adequada e proporcionada tutela dos demais valores constitucionais em jogo mesma soluo quanto Retroactividade Fraca. Retroactividade Fraca, Inautntica ou Impropria: no que respeita a impostos de obrigao peridica como o IRS ou o IRC, a lei nova entrada em vigor a meio do ano, pode projectarse retroactivamente sujeitando a tributao acrescida os rendimentos do ano em curso, ainda em formao. Ou seja, uma norma aprovada ira alterar uma situao fiscal cujo facto tributrio j se verificou mas existem elementos relativos aquele imposto ainda no se verificaram/produziram (liquidao e cobrana momento de vida do imposto) o facto tributrio encontra-se verificado (incidncia objectiva verificada na medida em que se o sabe que se tem de pagar o imposto) mas entre o momento da liquidao e da cobrana h um aumento da taxa. Tribunal Constitucional: Casos em que uma medida deve ser censurada com base no art. 2 - requisitos de ponderao: necessrio que o estado (mormente o legislador) tenha encetado comportamentos capazes de gerar nos privados expectativas de continuidade Tais expectativas devem ser legtimas e fundadas em boas razes Devem os privados ter feitos planos de vida tendo em conta a perspectiva de continuidade do comportamento estadual necessrio que no ocorram razes de interesse pblico que justifiquem, em ponderao, a no continuidade do comportamento que gerou a situao da expectativa.

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Prof. Srgio Vasques: ver posio em relao retroactividade Forte sempre necessrio fazer uma ponderao.

Retroactividade de 3 grau (Prof. Joo Gama contra esta classificao defendendo nestes casos a existncia de uma retroactividade fraca): o facto tributrio no instantneo preciso o perodo de calculo (1ano). Por motivos de clculo, o clculo do imposto realizado no fim do ano. Exemplo: chegando ao incio do ano e a taxa do imposto 42% e depois 46.5% a minha expectativa desaparece Situao de subida das taxas ocorreu no ano passado, sendo tal designada de retrospectividade Tribunal Constitucional: ver requisitos de ponderao relativos retroactividade fraca. Prof. Srgio Vasques: um fenmeno diferente da retroactividade da lei fiscal (produz-se quando a lei dispe sobre factos tributrios passados, seja aqueles que se formaram j por completo, seja aqueles cuja formao se encontra ainda em curso) o da retrospectividade da lei fiscal ocorre quando a lei nova, dispondo embora quanto a factos futuros, lesa expectativas fundadas no passado. Embora o problema subjacente as leis fiscais retroactivas na substancia o mesmo que subjaz as leis fiscais retrospectivas, ou seja um problema de tutela das expectativas legitimas dos contribuintes o que sucede que valendo a lei para o futuro, esse problema coloca-se aqui com uma maior subtileza mostrando-se a leso das expectativas dos contribuintes partida menos gravosa e merecedora de proteco. O direito no pode tutelar uma qualquer expectativa dos contribuintes no sentido de que as leis tributrias se mantenham inalteradas ao longo do tempo, ainda que tutele a expectativa de que a alterao dessas leis apenas valham para o futuro. O fenmeno da retrospectividade pode manifestar-se em circunstancias diversas: criao ou agravamento de impostos ou eliminao de benefcios.

Srgio Vasques: ao passo que a retroactividade, forte ou fraca, por princpio proibida, exigindo-se uma ponderao deste tipo para que possamos excepcionalmente admitir, a retrospectividade por princpio permitida, exigindo-se uma ponderao deste tipo para que a consigamos excepcionalmente invalidar.

Proibio da retroactividade vale tambm quanto as leis que comportem desagravamentos de impostos? A proibio da retroactividade tem como propsito
essencial proteger as expectativas legtimas dos contribuintes contra alteraes de lei que de modo inesperado venham agravar a sua carga fiscal, no se verificando uma verdadeira leso dessas expectativas em caso de desagravamento. O prprio art. 103/3 da CRP aponta com clareza neste sentido ao consagrar a proibio da retroactividade como um direito de resistncia contra o imposto retroactivo, que o contribuinte fica assim dispensado de pagar.

Proibio da retroactividade vale apenas quanto s leis de imposto ou tambm s leis que disciplinem taxas e contribuies? Embora a proibio constitucional tenha sido concebida
com os impostos em mente, uma vez que estes so a espcie tributaria que servem de matriz nossa Constituio Fiscal, a verdade que semelhana do que sucede com os impostos, tambm as taxas e as modernas contribuies podem revestir natureza Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 3

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peridica ou de obrigao nica e tambm quanto a umas e outras sucede o legislador ou a administrao lanarem sobre os contribuintes encargos com eficcia retroactiva.

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