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Manual Prof. Srgio Vasques O Direito Fiscal Internacional Princpios da Residncia e da Fonte

Princpio da Residncia: a residncia constitui o elemento de conexo decisivo na atribuio da competncia para tributar e que, em conformidade, os rendimentos devem ficar sujeitos ao imposto do estado em que reside o seu titular. Exprime a ideia de que no Estado em que uma pessoa singular ou colectiva reside aquele com o qual so mais intensos os vnculos de solidariedade que fundamentam o dever de pagar impostos A concretizao deste princpio passa pela adopo de um sistema de tributao universal, worldwide income taxation, dito tambm de sujeio ilimitada, de acordo com o qual todos os rendimentos de uma pessoa ficam sujeitos ao imposto do estado de residncia, incluindo-se ai os rendimento que tenham fonte em estado diverso. sujeio ilimitada dos rendimentos ao imposto do estado da residncia que melhor permite concretizar o princpio da capacidade contributiva. Princpio da Fonte: a fonte constitui o elemento decisivo na atribuio de competncia para tributar e que, em conformidade, os rendimentos devem ficar sujeitos ao imposto do estado em que tenham origem. Exprime a ideia d que o estado em que concreto rendimento tem origem quele cuja aco mais contribui para a respectiva formao. A concretizao mais plena deste princpio passaria pela adopo de um sistema de tributao estritamente territorial em que em cada estado ficassem sujeitos a imposto os rendimentos que nele tivessem origem, independentemente do estado em que o seu titular residisse. art. 13 da LGT: aplicao da lei tributaria do espao art. 13 do CIRS: ficam sujeitos a imposto as pessoas singulares que residem em territrio portugus e tambm as pessoas que, nele no residindo, aqui obtenham rendimentos (ver ainda art. 15 CIRS). art. 2 do CIRC: ficam sujeitas a imposto no apenas as pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, mas tambm aquelas, que no possuindo sede nem direco efectiva no nosso territrio obtenham nele rendimento que no estejam sujeitos a IRS (ver ainda art. 4 CIRC). A reteno na fonte encontra-se consagrada no art. 20 da LGT como forma de concretizao da substituio tributria. A reteno na fonte, enquanto forma de fazer a cobrana dos impostos pode ser Liberatria/ definitiva: ocorre por aplicao das taxas liberatrias previstas no art. 71 do CIRS, o contribuinte substitudo fica em principio dispensado do englobamento dos rendimentos, considerando-se desde logo satisfeita a obrigao tributaria. Em suma, o contribuinte encontra-se liberado de pagar outras obrigaes (caso dos no residentes) Conta do imposto devido a final: a aplicao das taxas de reteno e a entrega de quantias retidas constitui um mero mecanismo de adiantamento por conta de uma Pgina 1

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dvida de imposto que s se torna certa, liquida e exigvel, findo o perodo tributvel de um ano. Sabendo que empresa X seria tributada duas vezes, iria organizar todo o seu capital na mesma empresa. art. 51 do CIRC: eliminao da dupla tributao. Percentagem de participao Prazo estvel de titularidade

art. 97 al. c) do CIRC: Sociedade A distribuir rendimento sociedade B (no vai pagar impostos devido ao art. 51 do CIRC), ento no ir existir reteno na fonte dos dividendos que a sociedade A distribui sociedade B (lgica: nas sociedades a filha que d dinheiro s mes, enquanto nas nossas famlias a me que d dinheiro filha). Sem os acordos bilaterais existe dupla tributao no existe nenhuma norma que proba a dupla tributao, embora tal seja entrava ao comrcio jurdico. Directiva Mes-Filhas Quem beneficia no Mxico, UK, Portugal? As directivas so destinadas a residentes na UE, logo s o UK poderia beneficiar. Contudo, a Sua negociou com a UE a aplicao da Directiva Poupana e alastrou-se as demais directivas. 2 Existe pouca uniformizao de directiva: Directiva Fuses, Directiva Poupana, Directiva Mes-Filhas

Aplicao da Directiva Me-Filhas: As directivas tm de ser transpostas para o nosso ordenamento jurdico art. 14/3 do CIRC. Quando a sociedade A (Portugal) distribui um rendimento sociedade C (UK)e esta tem de uma certo rendimento face sociedade A no ir existir reteno na fonte. Para assegurar que o rendimento no tributado duas vezes, alm da sociedade A no fazer reteno na fonte, a sociedade C no tributa. Rendimento s tributado pela sociedade A.

S no haver reteno na fonte se se encontrarem reunidos os seguintes requisitos: participao social se o perodo de titularidade for superior a um ano

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Sociedade Me (B,C,D) e Sociedade Filha (A): o que no tributado so os rendimentos que passam de um pas para o outro, o que gerado no prprio pas tributado (tributao no Estado da Fonte) Contudo, se o dinheiro provier do Mxico para o UK, no existe nenhuma norma que diga que o rendimento no seja tributado no UK. Por vezes, em vez de uma sociedade do mxico passar o rendimento directamente para a sociedade do UK, passa primeiro por uma sociedade mexicana situada no UK e depois essa sociedade passa o rendimento para a sociedade do UK. Nota: dupla tributao econmica o IRS no resolve tao eficazmente estes problemas como o IRC Directiva Mes-Filhas resolve problemas de dupla tributao econmica e jurdica As Convenes de Dupla Tributao e os Acordos de Troca de Informaes

Situaes de Dupla Tributao: sempre que um indivduo residente em Portugal angarie rendimentos num outro pas em que vigorem regras semelhantes s do CIRS, esses rendimentos vm-se expostos s pretenses conflituosas dos dois estados e ao risco de uma dupla tributao, em Portugal por aplicao do Princpio da Residncia e da regra da sujeio ilimitada, fora de Portugal, por aplicao do Princpio da Fonte e da regra da sujeio limitada. Deste modo, desde o incio do sc. XX alargou-se a celebrao de convenes bilaterais (ADTS acordos de dupla tributao) destinadas a evitar a dupla tributao, centradas nos impostos sobre o rendimento e por meio das quais se distribui a competncia para tributar entre os estados contratantes, fixando regras que, para as diferentes categorias de rendimentos, decidem entre as pretenses do estado de residncia e do estado fonte. Ao contrario dos ADTS, que dispe sobre a competncia para tributar dos estados contratantes, os ATIS no visam matria substantiva, tendo por objecto a troc a de informaes entre as administraes fiscais com vista garantia da transparncia e ao cobate da fraude fiscal. A eliminao da Dupla Tributao

Dupla Tributao Jurdica: mais do que uma jurisdio quer tributar o mesmo rendimento, na mesma pessoa em tempo semelhante. Dupla Tributao Econmica: rendimento tributado vrias vezes nas mos de pessoas diferentes tributao em cadeia obstculo ao comercio jurdico. art. 51 do CIRC: eliminao da dupla tributao econmica. A Conveno-Modelo da OCDE serve de matriz celebrao de ADTS tipificando categorias variadas de rendimentos, distribuindo entre os estados da residncia e da fonte Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 3

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a competncia para os tributar e fixando os mtodos de eliminao da dupla tributao quando caiba a ambos a competncia para tributar. Casos de Dupla Tributao: Sociedade Me tributa com base no princpio da fonte; sociedade filha tributar com base no principio da base universal Principio residncia Princpio da Fonte (r-f) Princpio da residncia (r-r) art. 3 Conveno torna-se um conflito de residncia - fonte Sociedade em Portugal (A) com sucursal em Espanha (B). B concedeu um emprstimo a algum em Marrocos para ir comprar uma casa. Marroquino no pagou o emprstimo e a casa ficou na mo da sucursal espanhola que arrenda e recebe rendimentos. Espanha: rendimento de fonte espanhola na medida em que obtido pela sua sucursal, mxico rendimento auferido por a casa se situar em Marrocos (f-f)

Formas de eliminar a dupla tributao: Em relao a certas categorias de rendimentos, a CModelo reconhece ao estado de residncia ou da fonte, via de regra ao primeiro, a competncia exclusiva para tributar, ficando afastada partida o risco de dupla tributao. Em relao a outras categorias de rendimentos, a CModelo reconhece ao estado de residncia ou da fonte uma competncia para tributar no exclusiva, caso em que cabe ao estado da residncia eliminar a dupla tributao atravs de um de dois mtodos essenciais: mtodo da iseno ou o mtodo da imputao/credito de imposto. Iseno (art. 23 -A): o estado de residncia renuncia tributao dos rendimentos em causa, podendo embora t-los em conta para efeitos do computo da taxa de imposto a aplicar aos demais rendimentos. Alberto Xavier: o mtodo da iseno dirige-se aos prprios rendimentos. Imputao/Crdito (art. 23 -B): o estado de residncia credita ou deduz ao imposto sobre os rendimentos a pagar pelo residente uma importncia igual ao imposto sobre os rendimentos pago no Estado da Fonte, podendo embora limit-la fraco do seu prprio imposto que corresponda aos rendimentos tributveis no estado da fonte. Alberto Xavier: o mtodo da imputao dirige-se ao imposto que sobre os rendimentos incide. Em suma, as formas de eliminar a dupla tributao so as seguintes: Tributao Exclusiva na Residncia Tributao Exclusiva na Fonte Pgina 4

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Tributao Comutativa Com Limites: o estado da fonte permitido tributar mas tem um limite reteno na fonte reduzida Estado de Residncia adopta um de dois mecanismos: iseno ou imputao de crdito. Sem limites:

Notas Finais: A CModelo da OCDE no deixa de se rum modelo relativamente ao qual os EM da organizao se podem afastar em maior ou menor medida na celebrao das suas convenes bilaterais, conforme ditem os seus interesses particulares ainda que no devam alem disso ir alem das reservas que CModelo tenham formulado. As convenes de dupla tributao no estabelecem normas de incidncia elas prprias que fundamentam por si mesmas as pretenses tributarias dos estados contratantes, elas pressupe que das normas de incidncia vigentes no ordenamento dos estados contraentes resultem pretenses tributarias conflituantes, estando a sua funo em arbitrar entre as mesmas.

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