UNIVERIDADE FEDERAL DO CEAR DEPARTAMENTO DE DIREITO PUBLICO DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO II (2013/2) (PROF.

CARLOS CINTRA)
AULA VI TRIBUTOS FEDERAIS (CONT...) 4.7. I !"#$" #"%&' &'()* ' !&"+'($"# )' ,-*.,-'& (*$-&'/* (IRP0 ' IRPF) Art. 153, III, CF/88 Meio eficaz de redistribuio de renda H !" #$ %&I'" MACHA#"( )o i*+osto de renda, e*bora ten,a funo +redo*inante*ente fisca-, te* ta*b.* funo e/trafisca- a-ta*ente re-e0ante1 " *ontante arrecadado . distribu2do da se3uinte for*a 4art. 155, I, CF6( a6 71,58 aos $stados e #F9 b6 77,58 aos Munic2+ios9 c6 38 aos +ro3ra*as de incenti0os das &e3i:es ;orte, ;ordeste e Centro<oeste, ficando asse3urada ao se*i<=rido do ;ordeste a *etade destes recursos >"?@ AF";?" #A ?IABA( o i*+osto sobre a renda . o i*+osto *ais i*+ortante e . o *ais rent=0e- do siste*a tribut=rio naciona-9 na sua conce+o entra* toda dis+onibi-idade econC*ica ou Dur2dica +ro0eniente do rendi*ento do ca+ita-, do traba-,o ou da co*binao de a*bos, assi* co*o todo acr.sci*o ao +atri*Cnio das +essoas f2sicas ou Dur2dicas9 . u* i*+osto Eue, a-.* de ca+tar receita adeEuada +ara os cofres +Fb-icos, . ca+az, 3raas G f-e/ibi-idade de sua incidHncia, de +ro*o0er a e/+anso econC*ica e corri3ir as desi3ua-dades da distribuio da renda socia- entre os indi02duos e entre as re3i:es do +a2s, *as no te* sido assi* entre nIs, +ois sua ad*inistrao f=<-o incidir *ais onerosa*ente sobre as c-asses *.dia<bai/a e *.dia<a-ta do Eue sobre as c-asses de rendas *ais e-e0adas Incide sobre a aEuisio de dis+onibi-idade 4Dur2dica J cr.dito ou econC*ica J recebi*ento6 de renda 4acr.sci*o +atri*onia- K +roduto do ca+ita- ou traba-,o6 ou +ro0entos 4acr.sci*os +atri*oniais decorrentes de ati0idades Eue D= cessara*6. D1#!"(1%1.1)*)' '2"(3 12* 4&e3i*e de cai/a6 . renda D= +ercebida ou adEuirida, ou seDa, D= efeti0a*ente +ercebida, renda auferida 4caracteriza a aEuisio da *oeda. $/.( 0enda de *ercadoria G 0ista6. 4 D1#!"(1%1.1)*)' 5-&6)12* 4&e3i*e de Co*+etHncia6 . renda +roduzida *as no +ercebida, re+resentati0a de u* cr.dito e/i320e- 4caracteriza a aEuisio de direito de obter a *oeda. $/( 0enda de *ercadoria G +razo atra0.s de du+-icata6 A referHncia G dis+onibi-idade econC*ica ou Dur2dica +resta<se a Eua-ificar o obDeto da ao, ou seDa, a renda. AEui-o Eue se adEuire no . a dis+onibi-idade e si* a renda. &ea-iza o fato 3erador a-3u.* Eue adEuira renda 4dis+on20e-6

o I*+osto no +ode incidir sobre *eros in3ressos Euando no re+resente* riEueza no0a. Lortanto, no confi3ura dis+onibi-idade econC*ica ou Dur2dica de renda ou +ro0entos a si*+-es +osse de
nu*er=rio a-,eio.

!$MA?"; ?AA"MN" A$I'$( O&enda . +roduto, f-u/o ou acr.sci*o +atri*onia-, inconfund20e- do

+atri*Cnio de onde +ro*ana, assi* entendido o ca+ita-, o traba-,o ou a sua co*binaoO R'()* 4art. P3, C';6( . fruto do ca+ita-, traba-,o ou da co*binao de a*bos. $/e*+-os( a6 capital: Duros, a-u3u.is, di0idendos9 b6 trabalho: sa-=rios, ,onor=rios, 0enci*entos, so-dos, +rI<-abore9 c6 combinao( *=Euinas, insta-a:es, *ercadorias, *at.rias<+ri*as e* co*binao co* a *o<de<obra, caracterizando a ati0idade e*+resaria-. P&"+'($"# )' ,-*.,-'& (*$-&'/* 4art. P3, C';6( acr.sci*os +atri*oniais no resu-tantes da a+-icao de ca+ita-, traba-,o ou co*binao de a*bos. $/e*+-os( 3an,os e* -oterias, ,eranas, ac,ados, +ro+inas, +rodutos do roubo, a+ro+ria:es inde0idas, testa*entos, etc.

 &ICA&#" MA&IQ #$ "AIB$I&A( ;o i*+osto sobre a &$;#A, a 3randeza 2nsita ao fato 3erador . o acr.sci*o do +atri*Cnio dessa +essoa, a co*+arao entre seu +atri*Cnio anterior e seu +atri*Cnio atua-, a Eua- so*ente +ode ser feita 0incu-ando<se fatos de 3an,os e de +erdas Eue, +or si, estaria* dis+ersos, *as Eue se associa* atra0.s da +essoa Eue o e/+eri*enta. A tributao iso-ada de deter*inada renda, se* sua associao aos de*ais e-e*entos +ositi0os e ne3ati0os de *utao +atri*onia- do contribuinte, i3nora o reEuisito do car=ter +essoa- e da ca+acidade econC*ica indi0idua ?u+re*o 'ribuna- Federa-, &$ nR 11S.88S<T/?L( a e/+resso )renda e +ro0ento de Eua-Euer naturezaO si3nifica se*+re )acr.sci*o +atri*onia-O. ;a e/+resso do Min. Car-os Be--oso J )no *e +arece +oss20e- a afir*ati0a no sentido de Eue +ossa e/istir renda ou +ro0ento se* Eue ,aDa acr.sci*o +atri*onia-O MI?A%$A #$&QI( renda . +roduto, f-u/o e* acr.sci*o +atri*onia- inconfund20e- co*o +atri*onia- de onde +ro*o0a, assi* entendido o ca+ita- ou traba-,o ou co*binao de a*bos >"?@ A&' & A. !";UAAB$?( o conceito constitucionalmente pressuposto de renda se traduz no sa-do +ositi0o resu-tante do confronto entre certas entradas e sa2das, ocorridas ao -on3o de u* dado +er2odo. Lara Eue ,aDa renda, de0e ,a0er u* acr.sci*o +atri*onia- J aEui entendido co*o incre*ento 4*ateria- ou i*ateria-, re+resentado +or Eua-Euer es+.cie de direitos ou bens, de Eua-Euer natureza J o Eue i*+orta . o 0a-or e* *oeda do obDeto desses direitos6 J ao conDunto -2Euido de direitos de u* dado suDeito. A noo de renda +ressu+:e o sa-do +ositi0o resu-tante do confronto entre entradas e sa2das durante certo +er2odo. A fi* de se 1co*+-etar a referHncia ao sa-do +ositi0o, . necess=rio abordar a noo de +reDu2zos 4sa-dos ne3ati0os6 anterior*ente sofridos +e-a sociedade e*+res=ria. V...W #e0eras, +reDu2zos anteriores tH* Eue ser deduzidos do sa-do +ositi0o, +ara Eue se +ossa conte*+-ar acr.sci*o rea- e efeti0a*ente obtido9 do contr=rio, estar= sendo tributado o +rI+rio +atri*Cnio da sociedade e*+res=ria. V...W $ a tributao do +atri*Cnio, no %rasi-, no se confunde co* a tributao da renda, sendo i*+oss20e- to*ar, 0a-ida*ente, u*a co*+etHncia i*+ositi0a +e-a outra. >"?@ A IQ % AHX$? L$#&$I&A( 1" sentido 0u-3ar de renda . o +roduto do ca+ita- ou traba-,o, e o ter*o . usado co*o sinCni*o de -ucros, Duros, a-u3u.is, +ro0entos ou receitas. A e/+resso proventos . e*+re3ada co*o sinCni*o de +enso, cr.dito, +ro0eito ou -ucro. ;o sentido 0u-3ar, tanto a e/+resso renda Euanto a proventos i*+-ica a id.ia de f-u/o, de a-3u*a coisa Eue entra, Eue . recebida. $ssa conotao Dustificaria, +or si sI, a afir*ao de Eue as conce+:es doutrin=rias de renda +essoa- Eue *e-,or se aDusta* ao nosso siste*a constituciona- so da renda co*o f-u/o, e no de acr.sci*os 4ou acu*u-ao6 de +oder econC*ico ou de +atri*Cnio -2EuidoO Acr.sci*os +atri*oniais 4riEueza no0a6 . conceito Eue +ressu+:e co*+arao, sendo u* conceito dinY*ico. ;o se confunde co* +atri*Cnio, Eue . est=tico 4o I& no +ossui co*o base econC*ica 1+ossuir +atri*Cnio16 A+urar os acr.sci*os +atri*oniais reEuer o+erar co* a noo de +er2odo 4inter0a-o de te*+o6. 1V...W 7. Indenizao . a +restao destinada a re+arar ou reco*+ensar o dano causado a u* be* Dur2dico. "s bens Dur2dicos -esados +ode* ser 4a6 de natureza +atri*onia- 4K inte3rantes do +atri*Cnio *ateria-6 ou 4b6 de natureza no<+atri*onia- 4K inte3rantes do +atri*Cnio i*ateria- ou *ora-6, e, e* Eua-Euer das ,i+Iteses, Euando no reco*+ostos in natura, obri3a* o causador do dano a u*a +restao substituti0a e* din,eiro. 3. " +a3a*ento de indenizao +ode ou no acarretar acr.sci*o +atri*onia-, de+endendo da natureza do be* Dur2dico a Eue se refere. Zuando se indeniza dano efeti0a*ente 0erificado no +atri*Cnio *ateria- 4K dano e*er3ente6, o +a3a*ento e* din,eiro si*+-es*ente reconstitui a +erda +atri*onia- ocorrida e* 0irtude da -eso, e, +ortanto, no acarreta Eua-Euer au*ento no +atri*Cnio. 'oda0ia, ocorre acr.sci*o +atri*oniaEuando a indenizao 4a6 u-tra+assar o 0a-or do dano *ateria- 0erificado 4K dano e*er3ente6, ou 4b6 se destinar a co*+ensar o 3an,o Eue dei/ou de ser auferido 4K -ucro cessante6, ou 4c6 se referir a dano causado a be* do +atri*Cnio i*ateria- 4K dano Eue no i*+ortou reduo do +atri*Cnio *ateria-6. P. A indenizao Eue acarreta acr.sci*o +atri*onia- confi3ura fato 3erador do i*+osto de renda e, co*o ta-, ficar= suDeita a tributao, a no ser Eue o cr.dito tribut=rio esteDa e/c-u2do +or iseno -e3a-, co*o . o caso das ,i+Iteses dos incisos [BI, [BII, [I[, [[ e [[III do art. 35 do &e3u-a*ento do I*+osto de &enda e Lro0entos de Zua-Euer ;atureza, a+ro0ado +e-o #ecreto 3.\\\, de 31.\3.55. V...W1 4A3&3 no &$s+ T38.385/?L &e-. Min. 'eori A-bino Qa0asc]i #> \1.\8.7\\561

 H !" MACHA#"( )A indenizao +or dano *ora- afi3ura<se co*o riEueza no0a( )no Y*bito do i*+osto de renda os conceitos de +atri*Cnio e renda so ri3orosa*ente conceitos econC*icos, de natureza *ateria-. " tributo incide sobre riEueza e/+ressa e* *oedaO &"Z $ CA&&AQA( ) Lor i3ua- *odo, a -e3is-ao do I& no +re0H isen:es de indeniza:es. A razo disto . +atente, D= Eue as indeniza:es no so rendi*entos e, nesta *edida, refo3e* G tributao +or 0ia de i*+osto sobre a renda. ;o ,= +orEue u*a -ei isenti0a federa- 0ir a ocu+ar<se co* o assunto. &ea-*ente, as indeniza:es no so rendi*entos. $-as a+enas reco*+:e* o +atri*Cnio das +essoas. ;e-as no ,= 3erao de rendas ou acr.sci*os +atri*oniais 4+ro0entos6 de Eua-Euer es+.cie. ;o ,= riEuezas no0as dis+on20eis, *as re+ara:es, e* +ecFnia, +or +erdas de direitos. ;as indeniza:es, co*o . +ac2fico, ,= co*+ensao, e* +ecFnia, +or dano sofrido. ;outros ter*os, o direito ferido . transfor*ado nu*a Euantia de din,eiro. " +atri*Cnio da +essoa -esada no au*enta de 0a-or, *as si*+-es*ente . re+osto no estado e* Eue se encontra0a antes do ad0ento do 3ra0a*e. Lortanto, nas indeniza:es ,= si*+-es re+ara:es, e* +ecFnia, +or +erdas de direitos. Zue* indeniza desfaz o dano Eue causou a terceiro. &eco*+:e a situao +ri*iti0a, anu-ando os efeitos da -eso Dur2dica Eue +raticou. 4...6 $, se* riEueza no0a, no +ode ,a0er incidHncia do I& ou de Eua-Euer outro i*+osto de co*+etHncia residua- da nio 4neste F-ti*o caso, +or ausHncia de ind2cio de ca+acidade contributi0a, Eue . o +rinc2+io Eue infor*a a tributao +or *eio de i*+ostos6. Ao3o, as indeniza:es no so J e ne* +oderia* ser J tribut=0eis +or *eio de I&O A-.* de suDeitar<se aos +rinc2+ios constitucionais 3erais, co*o o da -e3a-idade, da irretroati0idade, da anterioridade, o da i3ua-dade, dentre outros, o i*+osto de renda esta sub*etido a +rinc2+ios es+ec2ficos, +re0istos no art. 153, ^ 7R, I, da Carta Lo-2tica, Euais seDa*, o da 3enera-idade, da uni0ersa-idade e da +ro3ressi0idade. Lrinc2+io da 3enera-idade. Lor este +rinc2+io, todos os Eue aufere* renda, nos ter*os da -ei, estaro suDeitos G tributao9 nin3u.* ser= e/i*ido de +a3ar o i*+osto e* razo de crit.rios +essoais, no i*+ortando o car=ter do suDeito, sua naciona-idade, se/o, raa, idade, etc. Le-o +rinc2+io da uni0ersa-idade, toda renda ou +ro0ento ser= obDeto de i*+osto, co*o re3ra 3era-, afastados EuaisEuer +ri0i-.3ios. Co*+orta e/ceo a+enas no Eue diz res+eito Gs desonera:es tribut=rias, nos ter*os do art. 15\, BI, a, b, c, d, da Constituio Federa-. Le-o +rinc2+io da +ro3ressi0idade, Euanto *aior for a renda auferida, *ais e-e0ado ser= o quantum de0ido a t2tu-o de i*+osto. I*+osto +ro3ressi0o . aEue-e cuDa a-2Euota au*enta G *edida Eue au*enta o in3resso ou a base i*+on20e !enera-idade 4)todos os suDeitosO6 [ uni0ersa-idade 4)todas as rendasO6 [ +ro3ressi0idade 4*aior %C9 *aior A2Euota6 I*+osto fisca- 4fins arrecadatIrios6 $sto suDeitos G incidHncia do i*+osto na fonte, ca-cu-ado de acordo co* a tabe-a +ro3ressi0a *ensa-, os rendi*entos do traba-,o assa-ariado +a3os +or +essoa f2sica ou Dur2dica e os de*ais rendi*entos +a3os +or +essoa Dur2dica a +essoa f2sica. C"($&1%-1($'( +essoas f2sicas 4I&LF6 e as +essoas Dur2dicas 4I&L>6, cada Eua- co* re3ras +rI+rias. F*$" 7'&*)"&. Co*+-e/i0o ou +eriIdico ou continuado( so*ente considera<se ocorrido a+Is u* deter*inado +er2odo de te*+o, e* Eue se -e0a* e* considerao todas as receitas e des+esas. " seu fato 3erador considera<se ocorrido no fina- do ano, e* 31 de deze*bro. ?endo assi*, +ara o ?'F 4e* Eue +ese +esada cr2tica da doutrina, es+ecia-*ente Auciano A*aro6, no contraria o +rinc2+io da irretroati0idade a e/i3Hncia de tributo ca-cu-ado co* base na -ei editada no curso do ano<base. Zuer dizer, a -ei no seria retroati0a +orEue e-a +recederia o t.r*ino do +er2odo. Co* re-ao ao +rinc2+io da anterioridade, +ara o ?'F, o I& no de*andaria a necessidade de -ei +recedente ao ano e* Eue ocorrera* os fatos enseDadores do i*+osto, +orEue e-a estaria e* 0i3or antes do e/erc2cio financeiro e* Eue a dec-arao de0a ser a+resentada, Eue . no ano se3uinte. #essa for*a, no obstante as cr2ticas doutrin=rias, Euanto ao I&, o ?'F te* a+-icado a S8 -.* 94:, a Eua- dis+:e Eue( *" IR 2*.2-.*)" #"%&' "# &'()1 '($"# )" *(";%*#'< *!.12*;#' * .'1 +17'($' (" '='&2621" >1(*(2'1&" ' ,-' )'+' #'& *!&'#'($*)* * )'2.*&*?@". B*#' )' 2A.2-."( *ontante rea-, arbitrado ou +resu*ido, da renda ou dos +ro0entos tribut=0eis a6 Lessoa f2sica(

rendi*entos < tudo o Eue foi recebido. A re3ra da -e3is-ao . a tributao da renda rea-, a+urada G 0ista dos rendi*entos efeti0a*ente +ercebidos e de certas des+esas efeti0a*ente su+ortadas +e-o contribuinte, no obstante a-3u*as +resun:es seDa* 3era-*ente ad*itidas, 0ia de re3ra e* 0a-ores ou +ercentuais fi/os. " i*+osto ser= ca-cu-ado *ediante a uti-izao de T*%'.* P&"7&'##1+* M'(#*., +odendo sere* deduzidas do rendi*ento bruto as D')-?B'# .'7*1# A-3uns ti+os de des+esas so +oss20eis de sere* abatidos, co*o os co* saFde e, +ara os +rofissionais -iberais, os 3astos necess=rios G sua ati0idade re3istrados e* -i0ro cai/a. As des+esas co* educao e co* de+endentes, no +assado, +er*itia* 3enerosos descontos, *as, ano a+Is ano, a -e3is-ao se tornou *enos +er*issi0a e ,oDe sI . +oss20e- u* +eEueno desconto re-ati0o a esses 3astos. At. u* deter*inado 0a-or de renda anua-, o contribuinte +essoa f2sica . isento.

"%?$&BAUN"( A base de c=-cu-o do i*+osto de0ido . a diferena entre a so*a dos rendi*entos recebidos durante o ano<ca-end=rio 4e/ceto os isentos, no tribut=0eis, tribut=0eis e/c-usi0a*ente na fonte ou suDeitos G tributao definiti0a6 e as dedu:es +er*itidas +e-a -e3is-ao 44Aei nR 5.75\, de 7T de deze*bro de 1555, art. 8R9 #ecreto nR 3.\\\, de 7T de *aro de 1555 < &e3u-a*ento do I*+osto sobre a &enda 4&I&/15556, art. 836 b6 Lessoa Dur2dica( . o -ucro < a receita *enos a des+esa. ;a +r=tica, so*ente as 3randes e*+resas rea-iza* essa conta, o c,a*ado re3i*e de a+urao do -ucro rea-. As e*+resas *enores Euase todas a+ura* o i*+osto +e-o *ontante de -ucro +resu*ido < u* +ercentua- a+-icado sobre o tota- da receita, confor*e o ra*o de ati0idade. Aucro rea- . o -ucro 4cont=bi-6 -2Euido do e/erc2cio aDustado +e-as adi:es, e/c-us:es ou co*+ensa:es +rescritas ou autorizadas +e-a -e3is-ao fisca-, deter*inado a +artir das de*onstra:es financeiras -e0antadas co* base e* escriturao efetuada co* obser0Yncia das -eis co*erciais e fiscais 4art. 7PS, &I&/556 Aucro +resu*ido e -ucro arbitrado so deter*inados *ediante a uti-izao de standards ou +arY*etros -e3ais e re3u-a*entares, obser0adas as condicionantes -e3ais, co* o obDeti0o de +ro+iciar ao contribuinte u*a for*a de tributao si*+-ificada 4-ucro +resu*ido J arts. 773 e 518, &I?/5566 ou +ro+iciar ao Fisco condi:es de definir a *at.ria tribut=0e- Euando i*+rest=0e- a contabi-izao ou esta no obser0ar as condi:es -e3ais, ou, ainda, no for a+resentada Gs autoridades fiscais 4-ucro arbitrado6 Aucro arbitrado 4arts. 575 e 53\, &I&/556( fi/ado *ediante a a+-icao de crit.rios -e3ais e* ,i+Iteses nas Euais a e*+resa no ten,a re3istros cont=beis confi=0eis9 enEuanto Eue o -ucro +resu*ido, constitui u* re3i*e si*+-ificado e* Eue o -ucro . ca-cu-ado *ediante a a+-icao de certos +ercentuais sobre a receita bruta, dis+ensada a co*+-eta escriturao cont=bi- de suas o+era:es
HI! CHI( 1A *aior freEuHncia de arbitra*ento de -ucro +or iniciati0a do fisco ocorre +or fa-ta de contabi-izao das o+era:es banc=rias referentes a de+Isitos e e*iss:es de c,eEues1

A.6,-"$*( de+ende do contribuinte, e do 0a-or de sua renda *) PESSOA FCSICA T*%'.* P&"7&'##1+* !*&* " 2A.2-." *(-*. )" I !"#$" #"%&' * R'()* )' P'##"* F6#12* !*&* " '='&2621" )' 2013< *(";2*.'()A&1" )' 2012 (L'1 (D 11.4:2< )' 31 )' *1" )' 2007< *.$'&*)* !'.* L'1 (D 12.4EF< )' 2E )' *7"#$" )' 2011) B*#' )' 2A.2-." *(-*. ' RG At. 15.TP5,37 #e 15.TP5,33 at. 75.PP7,\\ #e 75.PP7,\1 at. 35.75T,5T A.6,-"$* H < S,5 15,\ P*&2'.* * )')-/1& )" 1 !"#$" ' RG < 1.PS3,P\ 3.T81,55

#e 35.75T,5S at. P5.\51,8\ Aci*a de P5.\51,8\ OBSERVAIJO: 1) R'()1 '($"# )' C*!1$*.:

77,5 7S,5

T.T75,S5 5.\S8,38

Fundos de -on3o +razo e a+-ica:es de renda fi/a, e* 3era-( 77,58 +ara a+-ica:es co* +razo de at. 18\ dias9 7\,\8 +ara a+-ica:es co* +razo de 181 at. 3T\ dias9 1S,58 +ara a+-ica:es co* +razo de 3T1 at. S7\ dias9 15,\8 +ara a+-ica:es co* +razo aci*a de S7\ dias9 Fundos de curto +razo( 77,58 +ara a+-ica:es co* +razo de at. 18\ dias9 7\,\8 +ara a+-ica:es co* +razo aci*a de 18\ dias Fundos de a:es( 1589 A+-ica:es e* renda 0ari=0e-( \,\\589 76 R' '##*# *" E=$'&1"&: 758 4rendi*entos do traba-,o, co* ou se* 02ncu-o e*+re3at2cio, a+osentadoria, +enso +or *orte ou in0a-idez e os da +restao de ser0ios, +a3os, creditados, entre3ues, e*+re3ados ou re*etidos a no<residentes6 e 158 4de*ais rendi*entos de fontes situadas no %rasi-69 36 O-$&"# R'()1 '($"#: 3\8 4+rH*ios e sorteios e* din,eiro6, 7\8 4+rH*ios e sorteios sob a for*a de bens e ser0ios6, 1,58 4ser0ios de +ro+a3anda6 e 1,58 4re*unerao de ser0ios +rofissionais P6 KANLOS DE CAPITAL( A re3ra . Eue o 3an,o de ca+ita- 4diferena entre o custo de aEuisio do be* e o 0a-or +e-o Eua- e-e foi 0endido6 suDeita<se G incidHncia do i*+osto de renda G a-2Euota de 158. $ntretanto, ,= 0=rias situa:es +re0istas e* -ei Eue +er*ite* a reduo desse i*+osto e Eue no +ode* ser i3noradas +e-o contribuinte, +rinci+a-*ente Euando o be* D= +ertence ao contribuinte ,= bastante te*+o b6 PESSOA 0URCDICA( A a-2Euota +ara as +essoas Dur2dica, no i*+orta se -ucro rea- / -ucro +resu*ido / arbitrado, . de 158 4art. 5P1, &I&/556. H= u* adiciona- de 1\8 sobre o *ontante Eue u-tra+assa &_ 7\.\\\,\\ 40inte *i- reais6 ao *Hs 4art. 5P7, &I&/556 < o Eue d= 758. ?o*ada G Contribuio ?ocia- sobre o Aucro A2Euido, ,oDe e* 58, na +r=tica as 3randes e*+resas +a3aria* 3P8 sobre o seu -ucro < u*a Euantia be* razo=0e-. Co* base e* u*a s.rie de 0anta3ens fiscais, *uitas e*+resas conse3ue* +or 0ias -e3ais ou Euase i-e3ais, no +a3ar I*+osto de &enda. H= isen:es +ara e*+resas Eue se insta-a* e* certas re3i:es, a+ro0eita*ento de +reDu2zos fiscais de e/erc2cios anteriores, de e*+resas co*+radas, incenti0o fisca- +ara in0esti*entos e* cu-tura e* 3era- e +ara +atroc2nio de cine*a. As 3randes e*+resas ta*b.* +ode* usar a fi3ura do +a3a*ento de 1Duros sobre ca+ita- +rI+rio1 +ara distribuir +arce-a do -ucro a sIcios +essoas f2sicas co* a reteno na fonte de 158 e se* nen,u*a outra incidHncia. Mi-,:es +ode* ser distribu2dos nessa a-2Euota, enEuanto e*+re3ados de n20e- su+erior tH* retido na fonte a-2Euota de at. 7S,58, *ais u* outro *ontante +ara a Lre0idHncia ?ocia-. I*+osto de renda retido na fonte 4I&&F6( *ecanis*o uti-izado co*o u*a for*a de anteci+ao do i*+osto, ou seDa, o contribuinte reco-,e o i*+osto durante o ano sobre di0ersos rendi*entos( sa-=rios, a-iena:es de bens, etc. $ no fina- do ano, dec-arar= o Eue D= reco-,eu e o Eue seria de fato de0ido. ;esse caso, se o contribuinte for +essoa f2sica +oder= ter u*a restituio9 ou se for u*a +essoa Dur2dica, u* cr.dito tribut=rio. Incide sobre i*+ortYncias +a3as G +essoa f2sica, a t2tu-o de co*iss:es, correta3ens, 3ratifica:es, ,onor=rios, direitos autorais e re*unera:es +or EuaisEuer outros ser0ios +restados, se* 02ncu-o e*+re3at2cio, inc-usi0e as re-ati0as a e*+reitadas de obras e/c-usi0a*ente de traba-,o e as decorrentes de fretes e carretos e* 3era-

*a se3unda for*a do i*+osto de renda na fonte . a da cobrana e/c-usi0a na fonte( a tributao sobre a 3ratificao de ;ata- se3ue essa *oda-idade. Co* isso, o contribuinte no ter= direito a e0entua- restituio sobre o tributado, *as e* co*+ensao o c=-cu-o do i*+osto +er*ite u*a tributao *enor, +ois no ser= so*ado aos sa-=rios do *Hs, o Eue +oderia causar a obri3atoriedade de u*a a-2Euota *aior da tabe-a +ro3ressi0a. *a terceira for*a de i*+osto de renda na fonte . a reduo do i*+osto de0ido e* u*a deter*inada o+erao.

As *icroe*+resas tH* u* trata*ento tribut=rio +ri0i-e3iado, o ? L$&?IMLA$? 4AC 1736, Eue abran3e todos os tributos federais 4inc-usi0e o i*+osto de renda6 e . +a3o ta*b.* sobre u*a +orcenta3e* das receitas, crescente confor*e o ta*an,o da e*+resa. 0. art. 153, ^PR, CF CIdi3o 'ribut=rio ;aciona- 4art. P3 a P56 #ecreto federa- nR 3.\\\ 4&I&6 I&<Fonte( a6 Ha0era tributao de 158 na fonte , na data do +a3a*ento ou credito ao benefici=rio, o Eue ocorrer +ri*eiro, incidindo inc-usi0e no caso de +essoas Dur2dicas isentas b6 Co*o fato 3erador de0e ser considerado o +a3a*ento ou credito contabi-, o Eue ocorrer +ri*eiro 4Aei n` 11.15T<\5, art. S\6 b6 ?er=( a6 2" !'(#A+'. 4considerada anteci+ao6 no caso de +essoa Dur2dica tributada +e-o -ucro rea-, +resu*ido ou arbitrado9 b6 )'>1(1$1+" no caso de +essoa f2sica ou +essoa Dur2dica isenta R'7&*; *$&1/ )" IRPF (L'1# (D 7.713/:: ' F.290/F9):

Crit.rio *ateria-( adEuirir a dis+onibi-idade econC*ica da renda e +ro0entos de Eua-Euer natureza J aEuisio e dis+onibi-idade de riEueza no0a ou acr.sci*os +atri*oniais Crit.rio es+acia-( . coincidente co* o territIrio naciona-, +ortanto, so a-canados os rendi*entos auferidos no %rasi- +or residentes ou no<residentes no La2s, sendo Eue os rendi*entos auferidos no $/terior, +or +essoa residente no +a2s, ta*b.* se suDeita* ao +a3a*ento do i*+osto c6 Crit.rio te*+ora-( o dia 31 de deze*bro de cada ano. @ o *o*ento e* Eue se +ode Euantificar, na sua inteireza, a renda re0e-ada +e-os acr.sci*os +atri*oniais a+urados Crit.rio Lessoa-( o suDeito ati0o . a nio u*a 0ez Eue se trata de i*+osto federa- co* fina-idade nitida*ente fisca-9 o suDeito +assi0o . a +essoa f2sica Eue adEuirir renda ou +ro0entos de Eua-Euer natureza Crit.rio Euantitati0o( A base de c=-cu-o . o tota- dos rendi*entos +ercebidos, *enos as des+esas necess=rias G +roduo dos rendi*entos e = *anuteno da fonte +rodutora, be* assi*, as dedu:es +ertinentes. As a-2Euotas da e/ao so fi/adas de for*a +ro3ressi0a, tendo seu +ercentua- atua- +re0isto +e-a Aei n. 11.5P5/\5, +ossuindo cinco a-2Euotas Eue 0aria* de isento G 7S,58 40inte e sete e *eio +or cento6. 0-&1#!&-)M(21* Ao i*+osto de renda ca-cu-ado sobre os rendi*entos do ano<base, a+-ica<se a -ei 0i3ente no e/erc2cio financeiro e* Eue de0e ser a+resentada a dec-arao 4?'F, ?F*u-a 58P6 Incide i*+osto de renda sobre os Duros re*etidos +ara o e/terior, co* base e* contrato de *Ftuo 4?'F, ?F*u-a 58T6 Incide i*+osto de renda sobre o +a3a*ento de ser0ios t.cnicos contratados no e/terior e +restados no %rasi4?'F, ?F*u-a 58S6 " +a3a*ento de f.rias no 3ozadas +or necessidade do ser0io no est= suDeito a incidHncia do i*+osto de renda 4?'>, ?F*u-a 13T6

A indenizao recebida +e-a adeso ao +ro3ra*a de incenti0o G de*isso 0o-unt=ria no est= suDeita G incidHncia do i*+osto de renda 4?'>, ?F*u-a 7156 " +a3a*ento de -icena<+rH*io no 3ozada +or necessidade do ser0io no esta suDeito ao i*+osto de renda 4?'>, ?F*u-a 13T6 ;o est= suDeita ao i*+osto de renda a indenizao recebida +or +essoa Dur2dica e* decorrHncia de desa+ro+riao a*i3=0e- ou Dudicia- 4'&F, ?F*u-a 356 $* te*a de i*+osto de renda, a desc-assificao da escrita so*ente se -e3iti*a na ausHncia de e-e*entos concretos Eue +er*ita* a a+urao do -ucro rea- da e*+resa, no a Dustificando si*+-es atraso na escrita 4'&F, ?F*u-a ST6 @ i-e32ti*o o -ana*ento do i*+osto de renda arbitrado co* base a+enas e* e/tratos ou de+Isitos banc=rios 4'F&, ?F*u-a 1876

CNDIKO TRIBUTRIO NACIONAL I !"#$" #"%&' * R'()* ' P&"+'($"# )' O-*.,-'& N*$-&'/* Art. P3. " i*+osto, de co*+etHncia da nio, sobre a renda e +ro0entos de Eua-Euer natureza te* co*o fato 3erador a aEuisio da dis+onibi-idade econC*ica ou Dur2dica( I < de renda, assi* entendido o +roduto do ca+ita-, do traba-,o ou da co*binao de a*bos9 II < de +ro0entos de Eua-Euer natureza, assi* entendidos os acr.sci*os +atri*oniais no co*+reendidos no inciso anterior. ^ 1o A incidHncia do i*+osto inde+ende da deno*inao da receita ou do rendi*ento, da -oca-izao, condio Dur2dica ou naciona-idade da fonte, da ori3e* e da for*a de +erce+o. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) ^ 7o ;a ,i+Itese de receita ou de rendi*ento oriundos do e/terior, a -ei estabe-ecer= as condi:es e o *o*ento e* Eue se dar= sua dis+onibi-idade, +ara fins de incidHncia do i*+osto referido neste arti3o. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Art. PP. A base de c=-cu-o do i*+osto . o *ontante, rea-, arbitrado ou +resu*ido, da renda ou dos +ro0entos tribut=0eis. Art. P5. Contribuinte do i*+osto . o titu-ar da dis+onibi-idade a Eue se refere o arti3o P3, se* +reDu2zo de atribuir a -ei essa condio ao +ossuidor, a Eua-Euer t2tu-o, dos bens +rodutores de renda ou dos +ro0entos tribut=0eis. Lar=3rafo Fnico. A -ei +ode atribuir G fonte +a3adora da renda ou dos +ro0entos tribut=0eis a condio de res+ons=0e+e-o i*+osto cuDa reteno e reco-,i*ento -,e caiba*.