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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS
AULA 00
Sumrio
APRESENTAO ............................................................................................................................. 2! 1. O ICMS na Constituio Federal..................................................................................................... 6! 1.1 Hipteses de Incidncia do ICMS ............................................................................. 10! 1.2 O Princpio da No Cumulatividade .......................................................................... 12! 1.3 Aplicao de isenes e no incidncias ................................................................ 13! 1.4 Seletividade ....................................................................................................................... 15! 1.5 Alquotas ............................................................................................................................. 17! 1.6 Importaes ...................................................................................................................... 24! 1.7 ICMS versus ISS.............................................................................................................. 26! 1.8 Hipteses de no incidncia........................................................................................ 29! 1.9 ICMS versus IPI ............................................................................................................... 32! 1.10 Delegaes Constitucionais Legislao Complementar ............................. 35! Exerccios resolvidos durante a aula ............................................................................... 40! GABARITO exerccios resolvidos durante a aula..................................................... 44! Exerccios Propostos .............................................................................................................. 44! GABARITO .................................................................................................................................. 58!
Profs. Lucinda Teresa e Marcelo Tannuri
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APRESENTAO
Ol, amigos concurseiros! Com o propsito de auxili-los na preparao para os concursos de Fiscal de Rendas e de Agente Tributrio (que chamaremos de ICMS-MS), preparemos este curso, que aborda a disciplina de Legislao Tributria do Mato Grosso do Sul. O concurso foi autorizado e o edital deve ser publicado nos prximos dias. Para alcanar a aprovao, basta cobrir o edital com sabedoria, ou seja, dar ateno aos assuntos mais importantes. No decorrer do curso, apontaremos os trechos que merecem mais ateno. Alm disso, ainda para alcanar a aprovao, importante que voc treine a resoluo de exerccios. Uma dica: voc deve tomar cuidado para garantir o mnimo em todas as provas. Muitos bons candidatos sero eliminados nesse quesito. No deixe nenhuma matria de lado, todas so importantes. Para aqueles que no nos conhecem, vamos nos apresentar. ! Marcelo Tannuri de Oliveira, comumente chamado de Marcelo Tannuri. Sou graduado e mestre em direito. Sou tambm engenheiro qumico formado pela Escola Politcnica da Universidade de So Paulo (POLI). Atualmente, sou Auditor-Fiscal Tributrio Municipal da Prefeitura de So Paulo, mas fui aprovado anteriormente no ICMS-PB. ! Lucinda Teresa. Administradora formada pela Universidade Federal do Amazonas (UFAM). Fui aprovada para Auditora Fiscal do ICMS-PR, ISS-BH (11o lugar), ISS-Curitiba, Auditora da Infraero (1o lugar) e Analista Municipal de Consultoria em Sistemas Pblicos (3o lugar) Legislao geralmente tem peso bastante elevado no conjunto de suas provas. Dessa vez, no ser diferente! Sendo assim, importante estar afiado nessa matria para obter um bom desempenho no concurso! Depois desse panorama geral, vamos ao que interessa: o contedo do curso! O curso, que foi elaborado para auxili-los na misso de garantir uma das vagas, cobrir todo o contedo da disciplina de Legislao Tributria Estadual no concurso do ICMS-MS 2014. Calma, isso no significa que vamos perder tempo discutindo temas desnecessrios. O curso dar a nfase necessria aos temas importantes e avisar quando algum assunto no for importante. O edital traz diplomas normativos locais (estaduais) e nacionais. Sempre que possvel, os assuntos sero tratados luz dos dispositivos nacionais. O curso apenas se referir s normas locais quando elas tratarem de assuntos especficos (sem retratar aquilo que as normas nacionais j descreveram).
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS Explicando de outra maneira, normas estaduais repetem regras de outros diplomas normativos estaduais e nacionais no discutiremos vrias vezes os mesmos assuntos. Sempre que a informao vier em duplicidade na legislao, escolheremos um diploma normativo e importaremos o que for necessrio da legislao preterida. Sendo possvel, daremos preferncia a analisar as regras dplices sob a luz do Regulamento do ICMS. No se preocupe: todo o contedo ser abordado. A programao do curso apresentada a seguir: Aula Data Tpicos abordados - O ICMS na Constituio Federal. Incidncia, Seletividade Alquotas, No-Cumulatividade, ICMS X ISS, ICMS X IPI, Delegaes Constitucionais a lei complementar. Lei de Concesso ou revogao de benefcios e incentivos fiscais do ICMS. - ICMS (Lei Kandir, Lei Estadual no 2.657/96 e RICMSMS) Da Obrigao Principal (na LC 87/1996 e na Legislao Estadual): 01 08/11/13 Fato Gerador, base de clculo, sujeio passiva (captulo XI do RICMS-MS), locais de operao e prestao, no incidncia, iseno, suspenso e pagamento. Iseno, Disposio Comum Exonerao do ICMS, Suspenso da Cobrana do ICMS, Diferimento do ICMS, Momento da Incidncia do ICMS. - ICMS Base de clculo (captulo IX do RICMS-MS), Do Cadastro Fiscal e da Inscrio do Sujeito Passivo. 02 15/11/13 Lanamento, base de clculo, alquota, dos crditos e da apurao, Transcrio do ICMS No Pago no Prazo, Imputao do Pagamento, Restituio do ICMS Pago Indevidamente, Pagamento Parcelado do ICMS Devido, Formas Especiais de Extino do Crdito Tributrio. Da administrao Tributria (RICMS-MS Ttulo IV). Anexo XII do RICMS-MS. ICMS Obrigaes acessrias (apenas os aspectos relevantes), Anexo XV (apenas os aspectos relevantes). 04 29/11/13 ECF (Subanexo VII ao anexo XVIII do RICMSMS artigos 1o ao 9o). Automao Comercial para fins fiscais (Anexo XVIII ao RICMS artigos 1o a 12) 05 06/12/13 Infraes e penalidades. Atividades ou situaes especiais (apenas os aspectos
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS relevantes). Regimes especiais (Anexo V do RICMS-MS) Disposies gerais e finais. Processo Administrativo Tributrio. 06 13/12/13
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Regime Especial de Controle e Fiscalizao relativo s operaes de exportaes e de sada para o fim especfico de exportao. ICMS - Benefcios Fiscais (Anexo I do RICMS-MS). Crditos fixos ou presumidos e do produtor rural (Anexo VI do RICMS-MS). Do diferimento e do pagamento do ICMS (Anexo II do RICMS-MS).
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Substituio Tributria (Anexo III do RICMS-MS). Cadastro Fiscal (Anexo IV do RICMS-MS). IPVA ITCMD
Teremos um total de 10 aulas. Voc deve ter percebido que algumas aulas englobam um nmero de artigos muito maior que outras. O motivo disso o fato de que alguns assuntos precisam realmente ser explicados e analisados a fundo. Outros, por serem de compreenso muito simples, podero ser simplesmente organizados de forma a serem facilmente memorizados. No decorrer dos textos, comumente, teremos exerccios dos ltimos concursos resolvidos. Adicionalmente, ao final de cada aula, poderemos ter uma pequena lista de exerccios retirados de concursos para os fiscos estaduais. A legislao estadual muito extensa. Uma das atribuies deste curso filtrar os assuntos que, de fato, so relevantes. De alguns temas (como os livros e os documentos fiscais, por exemplo) extrairemos apenas aquilo que, de fato, poder ser pedido em prova. J fomos concurseiros como vocs e perdamos muito tempo alternando entre o curso online e o Vade Mecum (sim, fui aluno do Ponto!), para buscar o contedo dos artigos citados pelo professor. Para evitar esse desperdcio de tempo, os artigos da legislao estaro dispostos ao longo do texto das aulas medida que forem citados. Por fim, vale a pena explicar a disposio didtica do curso. Cada assunto ser estudado a partir da Constituio Federal. Em seguida, so analisados os
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS dispositivos da Lei Complementar (geralmente ser a LC 87/96), para ento analisarmos os dispositivos da legislao estadual. Vale lembrar que indispensvel a leitura da legislao seca. Os concursos para os fiscos estaduais costumam cobrar a literalidade dos dispositivos legais. Isso no significa, entretanto, que voc no enfrentar questes muito bem elaboradas, que te obrigaro a pensar e relacionar conceitos. Tenho certeza de que voc terminar este curso em condies de ingressar no fisco sul-matogrossense. Enfim, chega de papo e vamos aula! Abraos a todos e bons estudos! Lucinda Teresa e Marcelo Tannuri
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Imposto sobre as Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS)
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O Imposto sobre as Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes (o famoso ICMS) um dos impostos de competncia tributria estadual. Nos maiores Estados brasileiros, o ICMS o tributo de maior importncia. Por incidir sobre a circulao de mercadorias, serve de termmetro para a atividade econmica. Em fases de estagnao, o primeiro imposto que perde arrecadao o ICMS. Em nosso curso, sempre que nos referirmos a Estados, voc dever ter em mente que a regra vale analisada tambm para o Distrito Federal. Alm do ICMS, a competncia tributria estadual possui ainda dois impostos, o imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITD ou ITCMD) e o imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA). Alm de impostos, cabe ao Estado a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. Esses tributos sero assuntos de aulas futuras, como voc viu no nosso planejamento. Vejamos o que diz a Constituio Federal sobre o ICMS:
Constituio Federal Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III - propriedade de veculos automotores. () 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; (Princpio da no cumulatividade) II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; V - facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros; VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais; VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele;
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual; IX - incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos; XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a" f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: I - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo; II - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, o imposto ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias; III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem; IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto; b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia; c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. 5 As regras necessrias aplicao do disposto no 4, inclusive as relativas apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g.
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS O ICMS sucessor do antigo Imposto sobre Vendas e Consignaes (IVC) e foi institudo pela EC no 18/65 (isso mesmo, ele foi institudo antes da atual Constituio Federal que data de 1988). Trata-se de um tributo plurifsico, isto , incide em inmeras fases da circulao ou da fabricao de um produto (a palavra fabricao foi usada em sentido genrico). A incidncia deve ocorrer sobre o valor agregado obedecendo ao princpio da no-cumulatividade.
1.1 Hipteses de Incidncia do ICMS

Operaes relativas circulao de mercadorias: O objetivo do ICMS tributar o consumo. Outros impostos como o ISS, de competncia municipal, e o IPI, de competncia da Unio, compartilham do mesmo objetivo. Embora o objetivo do ICMS seja tributar o consumo, o modelo tributrio brasileiro no aguarda o produto chegar s mos do consumidor final. Nossa construo tributria prev o ICMS com natureza plurifsica, ou seja, o ICMS incide nas inmeras fases do percurso de um produto at seu ltimo comprador. De acordo com esse modelo de tributao, as arrecadaes podem ser divididas entre vrios Estados quando o percurso de uma mercadoria ultrapassar fronteiras estaduais. Cada Estado tem o direito de cobrar a frao do imposto relativo ao valor agregado dentro do seu territrio. Assim, o imposto incide sobre a circulao de mercadoria. O fato gerador do ICMS a movimentao da mercadoria que a torne mais prxima do consumidor final. Assim, imagine uma granja que vende frangos vivos para uma indstria de alimentos, que vende frangos limpos e embalados para um supermercado, que vende para a Dona Gertrudes. Todas essas entidades, granja, indstria de alimentos e supermercado, tero promovido a circulao das mercadorias e sero contribuintes do ICMS. Cada um desses contribuintes (ignorando hipteses de responsabilidade tributria) dever escriturar suas operaes, emitir notas fiscais e recolher o ICMS sobre o valor agregado. (o pagamento sobre o valor agregado ser explicado e exemplificado adiante) Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao: Voc dever observar (lembrar) que o Imposto sobre a prestao de Servios de Qualquer Natureza (ISS ou ISSQN) foi atribudo constitucionalmente aos municpios. A Constituio, contudo, reservou a tributao de alguns servios para a esfera estadual.
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS Em relao prestao de servios de transporte: -
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Transportes intramunicipais (comeam e terminam dentro de um mesmo municpio) submetem-se incidncia do ISS esto fora do campo de incidncia do ICMS; Transportes internacionais (comeam e terminam em pases distintos) no se submetem a imposto nenhum para a jurisprudncia dominante - esto fora do campo de incidncia do ICMS1; Transportes interestaduais e intermunicipais submetem-se incidncia do ICMS.
Os servios de comunicaes no sofrem limitaes em relao tributao pelo ICMS. Sero sempre tributados pelo ICMS: ICMS. Servios locais de comunicao sujeitam-se ao ICMS. Servios internacionais de comunicaes a cobrar sujeitam-se ao
Ou seja: quaisquer servios de comunicaes sujeitam-se ao ICMS.

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; Cuidado trata-se de um erro muito comum em prova: O trecho negritado se relaciona apenas s circulaes de mercadorias e aos servios de comunicao. No h incidncia de ICMS em prestaes internacionais de transporte.
Vejamos um exerccio sobre o tema, que foi questo da ltima prova da Sefaz-MS :
(ICMS-MS 2006 FGV Prova de Legislao) A respeito da incidncia do ICMS, analise as afirmativas a seguir: I - Incide sobre qualquer tipo de prestao de servios de comunicao. II - Incide sobre o transporte intermunicipal de valores. III - No incide sobre operao que destine ao exterior produto primrio. Assinale: (A) se nenhuma afirmativa estiver correta. (B) se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas.
1 Cuidado. a jurisprudncia quem aponta para a no incidncia do ICMS nas operaes de transporte internacional. A posio se baseia na interpretao de que o trecho final do artigo 155, II da CF, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior, apenas deve ser aplicada prestao dos servios de comunicao. Contudo, voc ver adiante que a LC 87/96 prev a incidncia do imposto nesse tipo de prestao.
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(D) se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
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Exerccio simples, que retrata algumas facetas que estudaremos a respeito do ICMS. Embora no tenhamos estudado todos os temas a que a questo se refere, vale a pena analisar todas as alternativas. Primeira afirmao Incorreta O ICMS no incide nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. Segunda afirmao Correta O ICMS incide sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores. (LC 87/96, 2, II) Terceira afirmao Correta O ICMS no incide sobre operaes e prestaes que destinem ao exterior (quaisquer) mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semielaborados, ou servios (LC 87/96, 3, II) GABARITO: D
1.2 O Princpio da No Cumulatividade

Trata-se da incidncia do ICMS apenas sobre o valor agregado, sem incidir em cascata (CF, 155, 2o, I): O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Nada melhor que um exemplo: Joo fabrica um produto A, que serve de matria-prima para o produto B (produzido pela indstria Alpha). A loja Vende Tudo Ltda compra o produto B para comercializar para o consumidor final. Os preos das negociaes so os seguintes: Produto A 500 reais (preo de venda de Joo para a indstria Alpha) Produto B 800 reais (preo pelo qual a indstria Alpha vende no atacado para a Vende Tudo) Produto C 1.200 reais (preo pelo qual a Vende Tudo oferece o produto no varejo)
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS Assumimos as seguintes hipteses simplificadoras para o exemplo:
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Que a alquota do ICMS seja, para todos esses produtos (A e B), de 18%. No h hiptese de responsabilidade2 tributria no exemplo.
1a Negociao Joo vende produto para a indstria Alpha. ICMS (destacado na Nota Fiscal) = 500 . (18%) = 90 reais. Assim, o contribuinte (Joo) dever recolher 90 reais aos cofres pblicos. 2a Negociao A indstria Alpha consumiu toda a matria-prima A na produo de B, que foi vendido para a loja Vende Tudo. A indstria Alpha dever se creditar do ICMS recolhido por Joo (pelo princpio da no cumulatividade), uma vez que o imposto recolhido por Joo vir destacado em sua Nota Fiscal. ICMS a recolher = [800 . (18%)] - 90 = 144 - 90 = 54 reais. (o ICMS no cumulativo, ou seja, no deve incidir sobre a frao do produto sobre o qual j tenha sido recolhido o imposto). (observe que a Alpha recolhe o ICMS referente ao valor agregado) 3a Negociao A loja Vende Tudo comercializou o produto com o consumidor final. A Vende Tudo dever creditar-se do ICMS recolhido pela indstria Alpha (novamente pelo princpio da no cumulatividade), uma vez que o imposto recolhido pela indstria Alpha vir destacado em sua Nota Fiscal. Nota Importante: A Nota Fiscal emitida pela Industria Alpha para a Vende Tudo destacar o ICMS no valor de 144 reais (54 + 90). Caso no fosse assim, o princpio da no-cumulatividade no seria respeitado. ICMS a recolher = [1200 . (18%)] - 144 = 216 - 144 = 72 reais. (o ICMS no cumulativo, ou seja, no deve incidir sobre a frao do produto sobre o qual j tenha sido recolhido o imposto). (observe que a Vende Tudo recolhe o ICMS referente ao valor agregado)
1.3 Aplicao de isenes e no incidncias
O Conceito de Responsabilidade Tributria, para quem tiver dvidas em relao ao assunto, est no artigo 121 do CTN.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; o
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; Salvo disposto de forma contrria pela legislao tributria, as situaes descritas como isenes ou no incidncia: No devem implicar crdito para a compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes.
Exemplo: imagine a situao do exemplo dado acima. Caso Joo seja isento do ICMS por qualquer motivo, o valor que deve ser recolhido pela Empresa Alpha ser o seguinte: [800 . (18%)] = 144 reais (observe: como Joo isento e no recolheu o ICMS, o recolhimento ser efetuado pela empresa Alpha sem direito a crdito de ICMS). Acarretam a anulao do crdito relativo s operaes anteriores.
Exemplo: imagine novamente a situao do exemplo dado acima. Nossa nova hiptese o oferecimento de iseno para a empresa Alpha. Joo: Vendeu por 500 reais e recolheu 90 a ttulo de ICMS. Alpha: Comprou por 500, vendeu por 800 e no recolheu imposto algum por ser isento. Vende Tudo: Comprou por 800 de uma entidade isenta. Recebeu uma nota fiscal sem destaque de ICMS. Ao vender no varejo, dever recolher a ttulo de ICMS: [1200 . (18%)] = 216 reais. (o crdito relativo s operaes
anteriores foi anulado)
Vejamos um exerccio sobre a no cumulatividade do ICMS e da aplicao de no incidncia:

(ICMS-SP 2009 FCC Prova de Direito Tributrio) 2. Segundo o princpio da no-cumulatividade do ICMS, correto afirmar: a) A iseno, salvo determinao em contrrio da legislao, implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. b) A no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. c) Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. d) Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao
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de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. e) Compensa-se o que for restitudo em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Anlise das alternativas: Questo simples mas extremamente recorrente em concursos pblicos. Alternativa A Incorreta A regra pode ser afastada por determinao contrria da legislao: iseno ou no-incidncia no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; Alternativa B Incorreta Ainda de acordo com o trecho acima, a mesma regra aplicada aos casos de iseno aplicada aos casos de no-incidncia. Em regra, salvo disposio contrria, a noincidncia acarreta a anulao do crdito relativo s operaes anteriores e no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. Alternativa C Correta A alternativa traduz perfeitamente o conceito de no-cumulatividade do imposto. Vejamos:
(CF, 155, 2o, I):
O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Alternativa D Incorreta A alternativa troca cobrado por pago. Estados e Distrito Federal cobram o ICMS, no pagam. Alternativa E Incorreta No se compensa o que foi restitudo, mas o que foi devido (e recolhido). GABARITO: C
1.4 Seletividade
O ICMS, de acordo com a Constituio Federal, poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios.
Cuidado: O ICMS poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. O IPI ser seletivo em funo da essencialidade do produto (CF, 153, 3, I) .
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS Dizer que o ICMS pode ser seletivo em funo da essencialidade significa que: mercadorias e servios suprfluos (ou menos essenciais) podem ter alquotas mais altas; e mercadorias e servios essenciais (mais essenciais) podem ter alquotas mais baixas.
Vejamos um exerccio sobre a seletividade do ICMS e outros temas desta aula:

(ICMS-SP 2009 FCC Prova de Direito Tributrio) 3. A respeito do Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, INCORRETO afirmar:
a) Trata-se de imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. b) Ser sempre seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. c) Incidir tambm sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o Imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio. d) No incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. e) A iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. Anlise das alternativas: Questo simples mas extremamente recorrente em concursos pblicos. Alternativa A Correta O ICMS no pode ser cumulativo. Isso significa que o valor devido em cada operao deve ser compensado com o valor recolhido na operao antecedente (CF, 155, 2o, I): O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Alternativa B Incorreta O ICMS, de acordo com a Constituio Federal, pode ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. Trata-se de uma demonstrao constitucional de respeito autonomia administrativa das unidades federativas. Alternativa C Correta Como j vimos, a importao sempre dar ensejo incidncia do ICMS, mesmo que o importador no seja contribuinte habitual do imposto (item 1.6 da aula).
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Alternativa D Correta Como veremos no item 1.8, o ICMS nunca incide em exportaes. Alternativa E Correta Como vimos no item 1.3, existe uma regra que pode ser afastada por determinao contrria da legislao: iseno ou no-incidncia no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. GABARITO: B
1.5 Alquotas
As alquotas internas so estabelecidas por lei ordinria de cada Estado, respeitando os limites que forem estabelecidos pelo Senado Federal (se forem estabelecidos em algum momento). As alquotas interestaduais, entretanto, devem ser (e foram) estabelecidas pelo Senado Federal: IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; As leis estaduais, em relao s alquotas interestaduais, devem repetir as determinaes da Resoluo do Senado Federal.
Observao Importante: A lei estadual tem a prerrogativa de estabelecer a alquota interna do ICMS. O Senado tem, entretanto, a prerrogativa constitucional de estabelecer as alquotas internas mnima e mxima (CF, 155, 2., V, a, b). Enquanto essa prerrogativa no for exercida, a menor alquota que pode ser definida pela lei estadual 12%, que a alquota interestadual estabelecida pelo Senado Federal (CF, 155, 2., VI).
Sobre as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao: O inciso IV do 2. do artigo 155 da Constituio Federal estabelece que as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao so determinadas por Resoluo do Senado Federal aprovada pela maioria absoluta de seus membros. Iniciativa de propor a resoluo: Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores. O Senado Federal, por intermdio da Resoluo no 22/1.989, estabeleceu as alquotas interestaduais do ICMS:
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS Resoluo do Senado Federal no 22/1.989
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Art. 1 - A alquota do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, nas operaes e prestaes interestaduais, ser de doze por cento. Pargrafo nico - Nas operaes e prestaes realizadas nas regies Sul e Sudeste, destinadas s Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, as alquotas sero: I - em 1989, oito por cento; II - a partir de 1990, sete por cento. Para melhor compreender, dividamos o pas em dois grupos: O primeiro grupo corresponde aos Estados das regies Sul e Sudeste, excetuando o Estado do Esprito Santo (que chamaremos de Estados ricos). O segundo grupo corresponde aos Estados das regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e o Esprito Santo (que chamaremos de Estados pobres). Regra: alquota de 12% nas prestaes interestaduais. Exceo: alquota de 7% nas operaes interestaduais em que a mercadoria sair de um Estado Rico e for para um Estado Pobre.
Ateno: as denominaes utilizadas de Estado Pobre e Estado Rico so meramente didticas e esto sendo utilizadas com o nico objetivo de facilitar o entendimento dos motivos que levaram o Senado Federal a estabelecer a alquota de 7% para as operaes em que o remetente do Sul e do Sudeste (exceto Esprito Santo) circulam suas mercadorias para outros Estados brasileiros. No h preconceito algum na denominao utilizada.
Assim:
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Voc pode estar pensando: por que razo as alquotas interestaduais so menores que as alquotas internas?, por que essas alquotas so menores quando a mercadoria sai das regies sul e sudeste exceto Esprito Santo?, terei dificuldades em memorizar essas regras?. As alquotas interestaduais so menores que as alquotas internas para que a arrecadao possa ser dividida entre os diversos Estados que participem de uma operao. (calma, voc compreender essa diviso logo mais) Os Estados que chamamos de pobres possuem menos indstrias, desta forma, as suas economias dependem do comrcio. Por isso, quando a mercadoria deixa um Estado Rico para adentrar um Estado Pobre, a alquota dever ser menor que a alquota interestadual padro (o estado rico poder cobrar menos imposto e deixar uma fatia maior para o estado pobre). Est difcil de compreender? Vamos a um exemplo genrico:
Consideremos que, no Estado de So Paulo, a alquota interna aplicada para o comrcio de bebidas alcolicas seja de 25%. Em operaes interestaduais, entretanto, o remetente de S.P. dever calcular o imposto devido de acordo com a alquota interestadual correspondente. Uma determinada fbrica de cervejas, situada em Agudos S.P., tem os seguintes clientes: 1. Distribuidora de bebidas Alpha situada no municpio de Dourados (Mato Grosso do Sul). 2. Supermercados Tendtudo situado no municpio de Paraty (Rio de Janeiro). 3. Torcida organizada do Coritiba (time de futebol de Curitiba P.R.), que compra bebidas para uma determinada comemorao. Considerando que todas as vendas ocorreram em um montante de 10.000 reais, vejamos o que dever acontecer: 1. Ao vender para a distribuidora de bebidas (que no uma consumidora final) de um Estado Pobre, a alquota aplicvel ser de 7%. Assim, o ICMS recolhido a So Paulo
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AULA 00
pela fbrica ser de: ICMS = 10.000 . (7%) = 700 reais. Imagine que esse estoque de bebidas seja vendido, no Estado destinatrio, por 15.000 e que a alquota interna para as bebidas alcolicas seja de 25%. Vejamos quanto dever ser recolhido a ttulo de ICMS no Mato Grosso do Sul: ICMS = [15.000 . (25%)] 700 A distribuidora ter se creditado dos 700 reais recolhidos a
SP
ICMS = 3.050 (recolhidos ao M.S.) - Valor referente sada da mercadoria no varejo. 2. Na venda de bebidas para o supermercado de Paraty (que tambm no um consumidor final) de um Estado Rico, a alquota aplicvel ser de 12%. Assim, o ICMS recolhido a So Paulo pela fbrica ser de: ICMS = 10.000 . (12%) = 1.200 reais Imagine que esse estoque de bebidas seja vendido, no Estado destinatrio, por 15.000 e que a alquota interna para as bebidas alcolicas seja de 25%. Vejamos quanto dever ser recolhido a ttulo de ICMS no Rio de Janeiro: ICMS = [15.000 . (25%)] 1.200 O Supermercado ter se creditado dos 1.200 reais
recolhidos a SP
ICMS = 2.550 (recolhidos ao R.J) Concluso: A alquota interestadual menor (7%) favoreceu o Estado do Mato Grosso do Sul. A alquota interestadual maior (12%) no favoreceu o Estado do Rio de Janeiro, pois carregou para o supermercado situado em seu territrio um crdito de ICMS muito maior. 3. Na venda de bebidas para a torcida organizada do Coritiba, consumidor final da mercadoria, no importar quais so os Estados envolvidos, pois a alquota aplicvel ser a interna do Estado remetente. Todo o ICMS, nesse caso, caber ao Estado de So Paulo: ICMS = 10.000 . (25%) = 2.500 reais.
Diferencial de Alquota:
(CF, 155, par 2o,VIII)
Em operaes entre contribuintes de Estados diferentes da federao, como vimos, a alquota incidente do ICMS ser a interestadual (12% ou 7%). J vimos que quando o destinatrio no for contribuinte do imposto, a mercadoria dever chegar com alquota cheia (alquota interna do Estado de origem). Ou seja, o ICMS caber inteiramente ao Estado remetente). Quando o destinatrio for contribuinte do imposto, a diferena de alquota caber ao Estado destinatrio. Esse diferencial ser recolhido de uma das duas formas distintas: Se o destinatrio for consumidor final: recolhimento autnomo do diferencial de alquota. (Conceito de diferencial de alquota: diferena a ser recolhida, por contribuinte que seja consumidor final, para o Estado de destino) Se o destinatrio for vender o produto ou inseri-lo na cadeia produtiva: a diferena de alquota ser aplicada naturalmente na operao seguinte. No ser necessrio o recolhimento autnomo do ICMS.
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VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele; VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual;
Consolidando o raciocnio do diferencial de alquota: So duas hipteses: 1. Destinatrio no-contribuinte do ICMS: aplica-se alquota interna do Estado remetente (alquota cheia). 2. Destinatrio contribuinte do ICMS: aplica-se a alquota interestadual, recolhida ao Estado remetente, e a diferena entre a alquota interestadual e a alquota interna do Estado destinatrio ser recolhida ao Estado destinatrio. Nesse caso, h duas hipteses: o Destinatrio consumidor final: a diferena de alquota recolhida autonomamente ao Estado destinatrio (h recolhimento do diferencial de alquota); o Destinatrio no consumidor final: a diferena de alquota ainda cabe ao Estado destinatrio, mas ser calculada naturalmente na operao subsequente (no h recolhimento do diferencial de alquota).
Vejamos um exemplo singelo:

Assim, imagine que a fbrica de bebidas (do exemplo acima) venda seus produtos para uma indstria de mveis do Estado do Esprito Santo, que consumir essas bebidas em uma festa oferecida para seus funcionrios. Oras, a indstria de mveis ser consumidora final das bebidas. E , tambm, contribuinte do ICMS. Nessa hiptese, dever recolher o diferencial de alquotas para o Estado do Esprito Santo assim que essas bebidas ingressarem em seu estabelecimento. Qual o valor recolhido a ttulo de diferencial de alquota? Valor j recolhido a S.P. = 10.000 . (7%) = 700 Valor recolhido ao E.S. = [10.000 . (25%)] 700 = 1.800 (Diferencial de alquota)
Observao: foram escolhidas cidades de estados aleatrios para que voc atente ao fato de que essas regras valem para todo o pas.
No apenas o contribuinte que compra a mercadoria para o consumo quem recolhe o diferencial de alquota. Quem compra mercadoria advinda de outro Estado, para a insero no ativo fixo, tambm. Ento, vamos, ento ampliar o conceito.
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS O destinatrio contribuinte do ICMS obrigado a recolher o ICMS relativo diferena existente entre a alquota interna (praticada no Estado destinatrio) e a alquota interestadual nas seguintes operaes e prestaes: na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federao destinadas ao uso e consumo; na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federao destinadas ao ativo imobilizado (ativo fixo); na entrada, de prestao de servio de transporte interestadual cuja prestao tenha iniciado em outra Unidade da Federao referente aquisio de materiais para uso e consumo; na entrada, de prestao de servio de transporte interestadual cuja prestao tenha iniciado em outra Unidade da Federao referente aquisio de materiais para o ativo imobilizado (ativo permanente). o Uso e consumo (materiais e transporte dos materiais); o Ativo imobilizado (materiais e transporte de materiais). Exportao: Observe que, embora haja a previso de estabelecimento, por parte do Senado, de alquotas de ICMS para a exportao (inciso IV do par. 2o do artigo 155 da CF), o inciso X determina que o ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. O inciso X foi inserido posteriormente no texto constitucional por meio da EC n. 42/2003. Ainda em relao s exportaes, a Constituio Federal assegura a manuteno e o aproveitamento do ICMS cobrado nas operaes e prestaes anteriores. Um pas, em suas relaes comerciais internacionais, procura exportar mais que importar (procura uma balana comercial favorvel). A exportao a operao que traz divisas, traz riquezas. Esse o motivo pelo qual a Constituio Federal d essa colher de ch s empresas exportadoras. Se voc me perguntar: professor, o que uma empresa exclusivamente exportadora faz com os crditos mantidos de ICMS? Responderei: isso uma cena de captulo futuro trataremos dessa situao em outra aula. Para compreender melhor a manuteno do crdito referente s operaes anteriores, analise o exemplo abaixo:
A empresa Llama Comrcio Importao e Exportao LTDA compra uma unidade de cada um dos produtos A e B pelos seguintes preos:
Assim, as hipteses bsicas so duas:
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Preo de compra de A = 10.000 reais. Preo de compra de B = 12.000 reais.
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Imaginando que a alquota do ICMS seja de 18%, a Llama se creditar dos seguintes valores (que vieram destacados nas respectivas notas fiscais de compra): Produto A 1.800 reais. Produto B 2.160 reais. O produto A se destina exportao: na exportao de A, no incidir o ICMS (inciso X do 2. do artigo 155 da Constituio Federal). O produto B se destina venda a varejo: a venda no varejo ocorre ao preo de 24 mil reais. Na exportao, alm de no incidir o ICMS, fica assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. Ou seja, a exportadora Llama manter o crdito do ICMS. Quanto a empresa dever recolher, a ttulo de ICMS, ao final do ms? Total de crditos de ICMS = 1.800 + 2.160 = 3.960 (valores registrados no Livro de Entradas) ICMS incidente sobre a exportao = zero ICMS incidente sobre a venda a varejo = 24.000 . (18%) = 4.320 (valor registrado no Livro de
Sadas)
ICMS a recolher = (ICMS incidente sobre as vendas) (Crdito de ICMS) ICMS a recolher = 4.320 3.960 = 360 reais.
(valor apurado no Livro de Registro de Apurao de ICMS)
Ainda em relao s alquotas do ICMS, facultado ao Senado Federal: estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
Motivao: evitar a guerra fiscal. Imagine que um determinado Estado pretenda atrair empresas para movimentar a atividade econmica e gerar empregos e, para isso, diminua a alquota do ICMS. Isso poder ter um efeito muito danoso para os Estados vizinhos e para as arrecadaes estaduais (vistas em conjunto). Assim, enquanto o Senado Federal no usar a sua faculdade de estabelecer as alquotas mnimas, vale a segunda parte do inciso VI do pargrafo 2o do artigo 155: salvo deliberao em contrrio dos Estados e Distrito Federal, as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais. Ou seja, os Estados podem estabelecer suas prprias alquotas, desde que no sejam inferiores a 12% (atual alquota interestadual). Vejamos um exerccio sobre o tema:
(ICMS-RJ 2010 FGV) 4. A alquota do ICMS, aplicvel nas operaes ou prestaes internas, pode ser de 5%
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(cinco por cento), se prevista: a) em resoluo do Senado Federal. b) em convnio interestadual. c) na lei estadual. d) na Constituio Federal. e) na Constituio Estadual.
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Acabamos de observar que o inciso VI do pargrafo 2o do artigo 155 estabelece: salvo deliberao em contrrio dos Estados e Distrito Federal, as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais. Observe, ento, que a deliberao de estados e DF (que surge no universo jurdico na forma de convnios interestaduais) pode determinar a aplicao de alquotas internas inferiores s alquotas interestaduais. Tais deliberaes seguem o princpio da seletividade e brindam os gneros de primeira necessidade com alquotas inferiores s alquotas interestaduais. GABARITO: B
fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros;
O Senado Federal ainda no editou Resoluo estabelecendo a alquota interna mxima.

Pegadinha de prova. Cuidado: Observe as redaes constitucionais: Resoluo do Senado estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao Trata-se de uma ordem o Senado deve editar a resoluo, e j editou. facultado ao Senado Federal estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros Trata-se de uma faculdade atribuda constitucionalmente ao Senado Federal. facultado ao Senado Federal fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros Trata-se de uma faculdade atribuda constitucionalmente ao Senado Federal.
1.6 Importaes
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS IX - incidir tambm:
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a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio A Constituio Federal procurou beneficiar a atividade exportadora com a imunidade tributria. Tanto procurou beneficiar o exportador que garantiu a manuteno do crdito em relao s operaes anteriores (CF, 155, 2., X). Em relao s importaes, por outro lado, o comportamento protecionista da nossa constituio no deu colher de ch. O imposto incidir, em qualquer hiptese. Qualquer pessoa que fizer uma importao: uma empresa industrial, um comerciante, uma pessoa fsica e at mesmo, pasmem, um pobre professor pagar ICMS se importar um bem. Mais do que isso: haver a incidncia do ICMS nas importaes se o bem for trazido para o consumo, para o ativo fixo, para a industrializao e para a comercializao. Incide de qualquer jeito. No interessa quem importou nem o motivo da importao. O imposto incide no domiclio do destinatrio da mercadoria. Assim, se uma importadora do Mato Grosso do Sul traz um produto (produto trazido para a venda) pelo porto de Paranagu (estado do Paran), mesmo que o desembarao aduaneiro se d no Paran, o ICMS caber ao Estado do Mato Grosso do Sul.
Vamos complicar um pouquinho: Um mdico do Estado de Tocantins contrata uma empresa importadora de Minas Gerais para trazer um equipamento europeu. Esse equipamento tem seu desembarao aduaneiro no porto de Santos S.P. A que Estado caber o ICMS? R: Caber ao Estado onde estiver domiciliado o destinatrio da mercadoria: Tocantins.
(ICMS-RJ 2011 FGV) 5. Constitui(em) fato gerador do ICMS a) as operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso. b) a entrada de bem importado do exterior por pessoa fsica. c) as operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras.
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d) as operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao. e) as operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou outra espcie. A incidncia do ICMS nas importaes realizadas por pessoas fsicas j foi assunto polmico no direito tributrio brasileiro. O tema foi pacificado apenas com a Emenda Constitucional 33 de 2001 que estabeleceu que o ICMS incidir sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio. Erros das outras alternativas: Alternativa A A alternativa trata da imunidade objetiva dos livros, jornais, peridicos e papis destinados impresso. A imunidade afasta a prpria incidncia do imposto, por isso no se pode falar em ocorrncia de Fato Gerador nas operaes com essas mercadorias. Alternativa C Como veremos no decorrer do curso, a transferncia de bens salvados de sinistros para companhias seguradoras so situaes de no incidncia. Essa alternativa poderia ser excluda com o seguinte raciocnio: bens salvados de sinistros so mercadorias? So bens destinados ao comrcio? No so. Por isso tal transferncia no pode ser considerada Fato Gerador do imposto. STF - Smula Vinculante 32 O ICMS no incide sobre alienao de salvados de sinistro pelas seguradoras.
Alternativa D Veremos, no decorrer das aulas, que o ICMS relativo s operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, apenas incide quando no destinados industrializao ou comercializao. Alternativa E O inciso VI do artigo 3o da LC 87/96 determina a no incidncia do ICMS nas operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie. GABARITO: B
1.7 ICMS versus ISS

IX - incidir tambm: b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS O ISS o imposto, de competncia municipal, que incide sobre a prestao dos servios listados pela Lei Complementar 116/2003 (se um servio no estiver listado, ele no se submeter ao ISS). Em algumas situaes, as operaes (com mercadorias) so acompanhadas da prestao de servios. Quando esses servios no encontram previso de incidncia na lista da Lei Complementar 116/2003, ento o ICMS incidir sobre o valor total da prestao. O exemplo clssico que utilizamos para ilustrar a situao o restaurante. O que predomina na atividade do restaurante? A venda de alimento ou uma gama de servios? Em termos econmicos, o valor agregado de um restaurante oriundo das prestaes de servios (o cozinheiro que prepara o alimento, o maitre que recebe os clientes e o garon que serve). A Lei Complementar 116/2003, por outro lado, prev que os mecnicos de automveis devem emitir duas notas fiscais: uma de servios e outra de peas empregadas. Nesse caso, logicamente, o ICMS apenas incidir sobre o valor das peas.
(ICMS-RJ 2010 FGV) 6. Com relao Propaganda e Publicidade, assinale a alternativa correta. a) So atividades que se sujeitam ao ICMS quanto ao planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade. b) So atividades que se sujeitam ao ICMS quanto elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios. c) So atividades que no se sujeitam ao ICMS. d) So atividades que no se sujeitam ao ICMS, salvo no caso de promoo de vendas. e) So atividades que se sujeitam ao ICMS apenas quanto publicidade. Propaganda e Publicidade so servios sujeitos incidncia do ISS (de competncia municipal). No h, nas referidas atividades, a circulao de mercadorias ou a prestao de algum dos servios sujeitos ao ICMS (comunicaes transportes interestaduais e intermunicipais). Deve ficar claro para voc que o motivo da incidncia do ISS sobre os referidos servios a Lei Complementar 116/2003, que prev a incidncia do imposto municipal (itens 17.06 e 10.08)3. GABARITO: C
Em 2011, a FGV aplicou uma questo muito fcil a respeito do tema. Vejamos:
(ICMS-RJ 2011 FGV)
Voc no precisar conhecer os itens da LC 116 para a sua prova. Mas voc dever saber distinguir a prestao de servios da operao com mercadorias.
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7. Existem ressalvas previstas na Lei Complementar 116/03 com relao a imposto incidente, conjuntamente com o ISS, em algumas operaes. Essas ressalvas dizem respeito ao a) IOF b) IPI c) ITR d) IPVA e) ICMS Acabamos de discutir que o ICMS incide sobre a base de clculo total quando a operao englobar prestao de servio que esteja fora da competncia tributria municipal (relativa ao ISS). Contudo, em se tratando de servios inclusos na competncia municipal, em regra, deve incidir o ISS sobre o valor total da operao. A LC 116/03 traz algumas excees a essa regra, estabelecendo a incidncia do ISS em conjunto com o ICMS (ISS sobre a prestao de servio e o ICMS sobre a circulao de mercadoria). GABARITO: E
Vejamos mais uma questo que fecha o entendimento sobre a incidncia conjunta de ISS e ICMS:
(ICMS-RJ 2008 FGV) - adaptada 8. Empresa sul mato-grossense presta servio com fornecimento de mercadoria a certa empresa paulista. Considere que tal servio, no constante da lista anexa Lei Complementar 116/2003, foi prestado no estabelecimento do tomador (So Paulo). A esse respeito, assinale a alternativa que indique o procedimento fiscal correto. a) No so devidos nem ICMS nem ISS. b) devido apenas ISS. c) So devidos ISS e ICMS. d) devido apenas ICMS ao Estado de So Paulo. e) devido apenas ICMS ao Estado do Mato Grosso do Sul. Como o servio no faz parte da lista da LC 116/2003, ento ele no se sujeitar ao ISS. Por esse motivo, o valor total da operao dever se sujeitar incidncia do ICMS. Voc ver nas prximas aulas que o ICMS, em relao circulao e mercadorias, incide no momento da sada da mercadoria do estabelecimento remetente. Temos ento que: 1. 2. dever incidir apenas o ICMS; O ICMS incidir no Estado de origem da mercadoria, ou seja, no Mato Grosso do Sul (que o estado de origem da empresa prestadora.
GABARITO: E
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1.8 Hipteses de no incidncia

X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; J analisamos que a Constituio trata a exportao de forma muito carinhosa. Alm de desonerada da incidncia do ICMS, ainda se garante a manuteno do crdito relativo s operaes anteriores. O mesmo vale para a exportao de servios de comunicao. A exportao de um produto ou de um servio o momento da entrada de divisas no pas, esse o motivo desse tratamento benevolente. Por outro lado, nas importaes, as divisas saem do pas. Vejamos um exportaes: exerccio que trata da no incidncia do ICMS nas
(ICMS-SP 2013 FCC) 9. A empresa ABC tem matriz localizada neste Estado, cuja atividade principal a venda no atacado de mercadorias em geral, sendo que seus principais clientes so varejistas e pequenas indstrias, localizadas neste Estado, nos Estados de Minas Gerais e Bahia e no exterior. Neste contexto, temos uma hiptese de no incidncia do ICMS na sada de mercadoria da matriz (A) com destino a outro estabelecimento da mesma empresa, localizado em outro Estado, para posterior exportao. (B) para depsito, em nome do remetente, em armazm geral, localizado em Minas Gerais. (C) com destino empresa transportadora do mesmo Estado, contratada por cliente varejista, para transportar a mercadoria at seu estabelecimento na Bahia. (D) com destino varejista do mesmo Estado, a ttulo de venda, com o intuito de ser utilizada como ativo permanente. (E) com destino indstria, localizada neste Estado, para ser utilizada como insumo de produto a ser exportado. Resoluo: A mercadoria destinada exportao recebe tratamento diferenciado desde o momento em que se sabe que seu destino o exterior. Se, por um lado, a LC 87/96 determina que o imposto incida na transferncia entre de mercadorias entre estabelecimentos do mesmo titular (LC 87/96, art. 12, I), o pargrafo nico do artigo 3o da mesma lei determina que no incide o imposto quando a mercadoria se encaminha para o exterior. Vejamos: Art. 3 O imposto no incide sobre: II - operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;
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Pargrafo nico. Equipara-se s operaes de que trata o inciso II a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: I - empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; II - armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. Desse modo, temos que a alternativa A est correta. Alternativa B. Incorreta. No envio de mercadoria para outro Estado, ainda que destinada a armazm geral, o Estado de origem cobra o imposto (antes que seja tarde demais e a mercadoria no retorne). Ou seja, uma hiptese de incidncia. Alternativa C. Incorreta. Embora a alternativa no tenha deixado claro se a empresa transportadora est no mesmo municpio ou em outro, o destino da mercadoria a Bahia e o fato gerador do ICMS ocorre no incio da prestao do servio. Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; Alternativa D. Incorreta. A sada de mercadoria com destino a outro estabelecimento o momento mais tpico de incidncia do ICMS. Alternativa E. Incorreta. No envio de insumo para industrializao de mercadoria que ser exportada, o imposto incide normalmente. O benefcio exportao, nessa hiptese, a permisso de manuteno do crdito tributrio ao exportador. GABARITO: A
X - no incidir: b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; A no incidncia relacionada s operaes relativas s operaes interestaduais de petrleo, lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos derivados do petrleo e energia eltrica no , propriamente, uma imunidade (embora parte da doutrina assim descreva). Trata-se, to somente, de um compartilhamento constitucional de ICMS entre Estados. - Professor, no entendi lhufas ! Explico de outra forma: Essas mercadorias tem o recolhimento de ICMS pautado pelo parmetro de destino. Ou seja, como so poucos os Estados produtores dessas mercadorias (so poucos os afortunados com recursos naturais), ento ICMS dever incidir no Estado de destino dessas mercadorias. Como funciona? Essas mercadorias saem do seu Estado de origem sem a incidncia do imposto. Assim, o destinatrio no ter crdito de ICMS para descontar e o imposto caber todo ao Estado de destino (pela alquota interna do Estado destinatrio).
1. Se uma refinaria de petrleo baiana vender gasolina para um posto de gasolina
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manauara (do municpio de Manaus), o ICMS caber totalmente ao Estado do Amazonas. 2. Quando a empresa geradora que explora a usina hidroeltrica de Ilha Solteira (divisa entre SP e MS) vende energia eltrica para o Estado de Gois, o ICMS cabe a Gois.
X - no incidir: c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; O ouro, enquanto considerado ativo financeiro ou ferramenta de cmbio estar fora da incidncia do ICMS. Deve ficar claro que a Constituio Federal, na verdade, no precisaria dar imunidade circulao do ouro que estivesse nessas situaes. Tributar um ativo financeiro constituiria o mesmo absurdo de se tributar operaes em bolsas de valores pelo ICMS. O ICMS incide sobre a circulao de mercadorias. Ativos financeiros no podem ser vistos como mercadorias e se sujeitam, de acordo com a legislao especfica, incidncia do IOF. X - no incidir: d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; Algum pode pensar: mas bvio que o ICMS no incidir quando o servio de comunicao prestado for livre e gratuito, afinal, a base de clculo ser zero.... Esse raciocnio tem lgica, mas perigoso para um concurso pblico. Apenas falamos em no pagamento por causa de base de clculo zerada quando houver a incidncia do imposto, mas por uma vicissitude qualquer, a operao ou servio for executado ou prestado de forma gratuita. Assim, em se tratando de prestao de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita, deveremos entender pela no incidncia constitucional.
Pergunta: As no incidncias constitucionais das alneas b e c so formas de imunidade? Resposta: duvidamos que a sua banca toque em um ponto to polmico. Mas, por amor ao esporte do direito tributrio, vamos analisar rapidamente o tema. Muitos autores chamam, claramente, essas no incidncias de imunidades. Outros autores, entretanto, dizem apenas que essas so hipteses de no incidncia, evitando falar em imunidade. Para Aliomar Baleeiro, imunidades so as vedaes absolutas ao poder de tributar certas pessoas (subjetiva) ou certos bens (objetiva) .... Imunidade tributria, para o professor Hugo de Brito Machado, o obstculo decorrente de regra da Constituio incidncia de regra jurdica de tributao. O que imune no pode ser tributado. A imunidade impede que a lei defina como hiptese de incidncia tributria aquilo
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que imune. limitao de competncia.
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A imunidade impede que algo ou algum seja tributado. As regras que analisamos no impedem propriamente a tributao, apenas organizam a instituio do imposto ou esclarecem que o ICMS no deve incidir sobre a hiptese de incidncia do IOF. Quando a constituio diz, por exemplo, que o ICMS no incide sobre operaes que destinem energia eltrica a outros Estados, ela no est excluindo o produto energia eltrica da incidncia do ICMS, nem est dizendo que algum est imune do ICMS. A comercializao de energia eltrica fato gerador do ICMS e sua incidncia se dar na operao seguinte. A no incidncia constitucional na sada do produto foi estabelecida apenas para que o ICMS caiba ao Estado de destino. Dentro desse pensamento, no estamos diante de uma imunidade tributria. Por outro lado, se fecharmos a nossa anlise nas operaes especficas, sem pensar no todo, entenderemos que a Constituio federal limitou a competncia para a instituio do ICMS sobre aquela operao localizada. Se olharmos especificamente a sada de petrleo de um Estado para o outro, sem pensar que essa mercadoria ter novas sadas seguintes, estaremos diante de uma imunidade tributria.
1.9 ICMS versus IPI

XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos; Quando uma mercadoria transacionada entre contribuintes e, cumulativamente, a operao configurar fato gerador dos dois impostos, o IPI no far parte da base de clculo do ICMS. Ou seja, o ICMS no incidir sobre o IPI.
Exemplo: A fbrica de parafusos Garcia LTDA vende um lote de parafusos para o Armazm So Jorge LTDA por R$ 1.000,00. Ambos so contribuintes do ICMS, uma vez que o Armazm compra para revender.
Supomos as seguintes alquotas: ICMS = 18%, IPI = 10%.
O Armazm So Jorge receber uma Nota Fiscal com as seguintes informaes: Preo dos Produtos = 1.000 reais ICMS (destacado na nota para eventual crdito do imposto) = 180 reais IPI = 100 reais Valor total cobrado = 1.100 reais
Observe que, como a operao se passou entre contribuintes e configurou fato gerador dos dois impostos, o IPI no fez parte da base de clculo do ICMS.
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Observao: a operao configurou fato gerador do IPI porque houve sada de mercadoria de sua fbrica (indstria).
Por outro lado, o ICMS incidir sobre o IPI em duas hipteses: Quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS; e/ou Quando a operao for fato gerador apenas do ICMS.
Exemplo: O Armazm So Jorge LTDA (o mesmo do exemplo anterior) vende esse lote de parafusos para o Sr. Joaquim, marceneiro, pelo valor de R$ 3.000. O Sr. Joaquim, por sua habitualidade comercial, contribuinte do ICMS. Mas a operao em que ele comprou os parafusos foi fato gerador apenas do ICMS. Observe que o valor total pago, pelo Armazm, na compra do lote de parafusos, foi de 1.100 reais (por causa do IPI). A nota fiscal recebida pelo Sr. Joaquim ter as seguintes informaes: Preo dos produtos = 3.000 reais. ICMS = 540 reais.
Observe que o ICMS incidiu sobre o IPI cobrado na operao anterior (do ltimo exemplo). Mais um exemplo: Um consumidor final conseguiu negociar a compra de parafusos diretamente com a fbrica. Na compra, recebeu uma Nota Fiscal com as seguintes informaes: Preo dos Produtos = 1.000 reais IPI = 100 reais Valor total cobrado = 1.100 reais ICMS = (18%) . 1100 = 198 (destacado na nota para eventual crdito do imposto) O ICMS incidiu sobre o valor referente ao IPI.
Nesse segundo exemplo, embora a operao constitua fato gerador dos dois impostos (ICMS e IPI), o destinatrio da mercadoria no contribuinte do imposto. por isso que o ICMS incidiu sobre o total da nota (inclusive sobre o IPI).
O tema j foi questo de concurso:

(ICMS-RJ 2010 FGV)
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10. Sociedade empresria industrial, com relao aos produtos que fabrica e vende, sofre incidncia de IPI alquota de 15% e concede desconto de 10% apenas para os clientes que firmarem contrato de financiamento com outra empresa do mesmo grupo. Com relao base de clculo do ICMS, assinale a alternativa que apresenta incorreo referente incidncia de IPI e concesso de desconto. (Observe que a questo pede a alternativa que possui duas afirmaes incorretas) a) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se industrializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. b) O valor do IPI includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se comercializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto no se inclui na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. c) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se a rgo da Administrao Pblica Municipal / O valor correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, salvo se concedido de maneira no condicionada. d) O valor do IPI includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se ao consumo por adquirentes no contribuintes / O valor correspondente ao desconto no se inclui na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. e) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se comercializao ou industrializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. A regra o IPI compondo a base de clculo do ICMS. A exceo a excluso do IPI da base de clculo do ICMS. Quando o IPI excludo da BC do ICMS? Quando a operao: ocorre entre contribuintes; FG dos dois impostos; mercadoria destinada comercializao ou industrializao.
IMPORTANTE: observe que o desconto oferecido condicional, ou seja, o valor do desconto includo na base de clculo (o desconto no excludo da base de clculo do ICMS por ser meramente condicional). (A) Ambas corretas. De fato, se a mercadoria destinada a venda ou a industrializao, o IPI no far parte da base de clculo do ICMS. / O desconto condicionado mantm-se incluso na BC do ICMS. (B) Ambas incorretas. Destinando-se as mercadorias comercializao, o IPI no far parte da BC do ICMS. / O valor do desconto fica includo na BC do ICMS porque o desconto condicional. (C) Primeira incorreta e segunda correta. rgo da administrao pblica municipal, certamente, no comercializar ou industrializar a mercadoria. Por isso, o IPI deve fazer parte da base de clculo do ICMS. / O desconto condicionado mantm-se incluso na BC do ICMS, por outro lado, se o desconto fosse incondicionado, ele seria excludo da Base de Clculo do ICMS. (D) Primeira correta e segunda incorreta. Sempre que uma mercadoria se destinar ao consumo, o IPI far parte da BC do ICMS / O desconto condicionado mantido na base de clculo do ICMS. (E) Primeira correta e segunda correta. Destinando-se a contribuintes que comercializaro ou industrializaro a mercadoria, o IPI no far parte da BC do ICMS. / como o desconto condicionado, ele mantido na base de clculo do ICMS.
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GABARITO: B
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1.10 Delegaes Constitucionais Legislao Complementar

A Constituio Federal estabeleceu a necessidade de lei complementar para definir alguns critrios relativos ao ICMS. A principal Lei Complementar criada para cumprir tal tarefa a LC 87/96, tambm chamada de Lei Kandir. XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a" f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. muito provvel que a sua banca pergunte quais so as atribuies legislativas atribudas Lei Complementar. Essas atribuies ficaro muito naturais para voc at o final deste curso. Contudo, vamos fazer um primeiro contato com elas.
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS Alnea a) Definir seus contribuintes LC 87/96, artigo 4o. A grosso modo, contribuinte aquele que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. O tema ser analisado na prxima aula. 9 . Alnea c) Dispor sobre o regime de compensao do imposto - LC 87/96, artigos 19 e 20. a compensao do imposto que garante o respeito ao princpio da no cumulatividade. Alnea d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios - A atividade de definir o estabelecimento responsvel se confunde com a atribuio referente alnea b. Os locais das operaes e das prestaes foram estabelecidos pela Lei Kandir para obedecer ao mandamento constitucional e para determinar a que estado cabe o ICMS em cada uma das hipteses de incidncia do imposto (LC 87/96 art. 11). Alnea e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a" Essa alnea no tem mais sentido. A Constituio Federal original (antes das emendas) trazia a seguinte redao para o inciso X, a: No incide sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar; atualmente, o referido texto exclui completamente a incidncia do imposto nas exportaes de mercadorias ou servios. Alnea f) prever casos de manuteno remessa para outro Estado e exportao para mercadorias A nova redao do inciso X, a crdito para todas as operaes de exportao f. de crdito, relativamente o exterior, de servios e de estabelece a manuteno do no se preocupe com a alnea
o
Alnea b) Dispor sobre substituio tributria - LC 87/96, artigos 7o, 8o e
Alnea g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados A Lei Complementar 24/75 regula o tema e ser o primeiro assunto da sua aula 1. Alnea h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b A Lei Complementar 87/96 no estabelece a incidncia nica para o imposto. Mas determina sua incidncia nas operaes interestaduais quando as mercadorias no forem destinadas industrializao ou comercializao e determina a responsabilidade tributria daquele que realizar operaes interestaduais com as referidas mercadorias (petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados).
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS O ordenamento jurdico do ICMS garantir o critrio de destino ao recolhimento do ICMS (inciso I abaixo) em relao a lubrificantes e combustveis derivados de petrleo. J vimos que a atribuio do critrio de destino significa estabelecer que o recolhimento se dar no Estado de destino da operao. Alnea i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio LC 87/96, artigo 13 Na medida em que o imposto incide sobre o preo total da mercadoria, ele incidir tambm sobre o prprio valor do imposto. Um exemplo (imagine que a alquota seja de 15%):
1. Se determinado imposto no integra a sua prpria base de clculo, uma mercadoria que custa R$100,00 chegar ao integrante seguinte da cadeia produtiva por R$115,00 (o imposto ter incidido sobre 100 valor que no inclui o imposto); 2. Se determinado imposto integra a sua prpria base de clculo, uma mercadoria que custa R$115,00 ter a incidncia sobre o valor total. Ateno o valor do referido imposto ser (!!"# ! !!"!!! ! !"!!").
Vejamos um exerccio sobre o tema:

(ICMS-RJ 2008 FGV) 11. O montante do prprio imposto (ICMS) integra sua base de clculo: a) salvo no caso de importao de bens destinados ao ativo fixo. b) inclusive no caso de importao de mercadorias ou bens. c) nas operaes internas e interestaduais, exclusive quanto s prestaes de servio de transporte. d) em algumas prestaes de servios de comunicao. e) apenas nos casos definidos na lei ordinria do Estado. A questo pretendia verificar se o candidato conhece a redao da alquota i acima: cabe lei complementar fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. Em qualquer caso, mesmo nas importaes sujeitas ao imposto, o ICMS integrar a sua base de clculo. Ateno com a alternativa C... Se trocarmos exclusive por inclusive, a alternativa ficar correta tambm. GABARITO: B
Em relao operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no derivados do petrleo, a Lei Complementar dever definir que o imposto ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS ocorre nas operaes com as demais mercadorias, ou seja, dever observar a sistemtica j estudada da tributao interestadual (mediante alquota interestadual de 7% ou 12%). Quando essas operaes (com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no derivados do petrleo) se destinarem a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem, pela alquota cheia. Ou seja, deve-se respeitar a sistemtica comum que j vimos na presente aula. A Lei Complementar deve observar mais algumas regras bsicas. A primeira que a alquota para esses produtos deve ser uniforme para todo o territrio nacional ( permitido que um produto tenha alquota diferente de outro produto). A segunda a alquota que pode ser ad valorem (incidir sobre uma base de clculo que se refira ao valor da operao) ou especfica (exemplo: 10 reais por litro ou um dlar por barril). A terceira regra a ser observada que as redues e reestabelecimentos de alquotas no precisam respeitar ao princpio da anterioridade comum (apenas a noventena). 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: I - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo; II - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, o imposto ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendose a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias; III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem; IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto; b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia; c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS Terminamos a aula demo por aqui.
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Bons estudos. Marcelo Tannuri
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Exerccios resolvidos durante a aula

(ICMS-MS 2006 FGV Prova de Legislao) A respeito da incidncia do ICMS, analise as afirmativas a seguir: I - Incide sobre qualquer tipo de prestao de servios de comunicao. II - Incide sobre o transporte intermunicipal de valores. III - No incide sobre operao que destine ao exterior produto primrio. Assinale: (A) se nenhuma afirmativa estiver correta. (B) se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 2. (ICMS-SP 2009 FCC Prova de Direito Tributrio) Segundo o princpio da nocumulatividade do ICMS, correto afirmar: a) A iseno, salvo determinao em contrrio da legislao, implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. b) A no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. c) Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. d) Compensa-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. e) Compensa-se o que for restitudo em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante pago nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
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3. (ICMS-SP 2009 FCC Prova de Direito Tributrio) A respeito do Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, INCORRETO afirmar:
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a) Trata-se de imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. b) Ser sempre seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. c) Incidir tambm sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o Imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio. d) No incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. e) A iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes.
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4. (ICMS-RJ 2010 FGV) A alquota do ICMS, aplicvel nas operaes ou prestaes internas, pode ser de 5% (cinco por cento), se prevista: a) em resoluo do Senado Federal. b) em convnio interestadual. c) na lei estadual. d) na Constituio Federal. e) na Constituio Estadual.
5. (ICMS-RJ 2011 FGV) Constitui(em) fato gerador do ICMS a) as operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso. b) a entrada de bem importado do exterior por pessoa fsica. c) as operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. d) as operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao.
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e) as operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou outra espcie.
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6. (ICMS-RJ 2010 FGV) Com relao Propaganda e Publicidade, assinale a alternativa correta. a) So atividades que se sujeitam ao ICMS quanto ao planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade. b) So atividades que se sujeitam ao ICMS quanto elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios. c) So atividades que no se sujeitam ao ICMS. d) So atividades que no se sujeitam ao ICMS, salvo no caso de promoo de vendas. e) So atividades que se sujeitam ao ICMS apenas quanto publicidade.
7. (ICMS-RJ 2011 FGV) Existem ressalvas previstas na Lei Complementar 116/03 com relao a imposto incidente, conjuntamente com o ISS, em algumas operaes. Essas ressalvas dizem respeito ao a) IOF b) IPI c) ITR d) IPVA e) ICMS
8. (ICMS-RJ 2008 FGV) Empresa carioca presta servio com fornecimento de mercadoria a certa empresa paulista. Considere que tal servio, no constante da lista anexa Lei Complementar 116/2003, foi prestado no estabelecimento do tomador (So Paulo). A esse respeito, assinale a alternativa que indique o procedimento fiscal correto. a) No so devidos nem ICMS nem ISS. b) devido apenas ISS. c) So devidos ISS e ICMS. d) devido apenas ICMS ao Estado de So Paulo. e) devido apenas ICMS ao Estado do Mato Grosso do Sul.
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9. (ICMS-SP 2013 FCC) A empresa ABC tem matriz localizada neste Estado, cuja atividade principal a venda no atacado de mercadorias em geral, sendo que seus principais clientes so varejistas e pequenas indstrias, localizadas neste Estado, nos Estados de Minas Gerais e Bahia e no exterior. Neste contexto, temos uma hiptese de no incidncia do ICMS na sada de mercadoria da matriz (A) com destino a outro estabelecimento da mesma empresa, localizado em outro Estado, para posterior exportao. (B) para depsito, em nome do remetente, em armazm geral, localizado em Minas Gerais. (C) com destino empresa transportadora do mesmo Estado, contratada por cliente varejista, para transportar a mercadoria at seu estabelecimento na Bahia. (D) com destino varejista do mesmo Estado, a ttulo de venda, com o intuito de ser utilizada como ativo permanente. (E) com destino indstria, localizada neste Estado, para ser utilizada como insumo de produto a ser exportado.
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10. (ICMS-RJ 2010 FGV) Sociedade empresria industrial, com relao aos produtos que fabrica e vende, sofre incidncia de IPI alquota de 15% e concede desconto de 10% apenas para os clientes que firmarem contrato de financiamento com outra empresa do mesmo grupo. Com relao base de clculo do ICMS, assinale a alternativa que apresenta incorreo referente incidncia de IPI e concesso de desconto. a) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se industrializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. b) O valor do IPI includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se comercializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto no se inclui na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. c) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se a rgo da Administrao Pblica Municipal / O valor correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, salvo se concedido de maneira no condicionada. d) O valor do IPI includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se ao consumo por adquirentes no contribuintes / O valor correspondente ao desconto no se inclui na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada. e) O valor do IPI no includo na base de clculo do ICMS, no caso de as vendas destinarem-se comercializao ou industrializao por adquirentes contribuintes / O valor correspondente ao desconto inclui-se na base de clculo do ICMS, eis que concedido de maneira condicionada.
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11. (ICMS-RJ 2008 FGV) O montante do prprio imposto (ICMS) integra sua base de clculo: a) salvo no caso de importao de bens destinados ao ativo fixo. b) inclusive no caso de importao de mercadorias ou bens. c) nas operaes internas e interestaduais, exclusive quanto s prestaes de servio de transporte. d) em algumas prestaes de servios de comunicao. e) apenas nos casos definidos na lei ordinria do Estado.
GABARITO exerccios resolvidos durante a aula

1 E 2 C 3 B 4 B 5 B 6 C 7 E 8 E 9 A 10 B 11 B
Exerccios Propostos
1. CESPE - 2009 - OAB - Exame de Ordem Unificado - 2 - Primeira Fase (Set/2009) sem necessidade de adaptao. Acerca do ICMS, assinale a opo correta. a) O ICMS incide sobre os servios de comunicao.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS b) O ICMS, de competncia de estado da Federao, incidir sobre a prestao de servio de transporte, ainda que o nibus coletivo urbano no circule alm do limite de um de seus municpios. c) O ICMS no poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias. d) No caber cobrana de ICMS quando houver mercadoria importada do exterior. 2. (CESPE - 2009 - OAB - Exame de Ordem Unificado - 3 - Primeira Fase Jan/2010) sem necessidade de adaptao. Considere que Joo e Marcos tenham deliberado pela constituio de sociedade limitada, com atuao no segmento de transporte de cargas e passageiros na Amrica do Sul. Nessa situao, dada a atividade social eleita, a sociedade ser obrigada a recolher : a) ICMS no caso de transporte de passageiros realizado entre dois municpios que se situem em diferentes estados da Federao. b) IPI no caso de transporte de carga realizado estritamente nos limites territoriais de determinado municpio. c) ISSQN no caso de transporte de passageiros entre dois municpios de um mesmo estado da Federao. d) imposto de importao no caso de transporte de passageiros iniciado em um pas estrangeiro e encerrado no Brasil. 3. PUC-PR - 2011 - TJ-RO - Juiz (adaptada) Considere as assertivas abaixo: I) A no cumulatividade dos ICMS regra e se mantm mesmo nos casos de iseno no meio da cadeia produtiva. II) A no incidncia do ICMS nunca implicar crdito para compensao do montante devido nas operaes seguintes, j que no houve nelas qualquer pagamento. III) Salvo determinao legal em contrrio, a iseno do ICMS acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. Esto corretas as alternativas a) Somente as assertivas I, II e III. b) Somente as assertivas I e II. c) Somente a assertiva I. d) Somente a assertiva III.
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS e) Somente a assertiva II.
AULA 00
4. FCC 2006 AFR-SP sem necessidade de adaptao. O Senado Federal, atravs de resoluo, poder estabelecer (A) as alquotas mnimas do imposto sobre transmisso causa mortis e doo (ITCMD). (B) as alquotas do imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. (C) as alquotas mximas e mnimas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). (D) as alquotas mximas do imposto sobre propriedade de veculos automotores. (E) normas gerais em matria tributria, definindo tributo e suas espcies.
5. FCC 2006 AFR-SP sem necessidade de adaptao. Em relao ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), correto afirmar que (A) a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes e acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. (B) incidir sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. (C) ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e relevncia dos servios, de acordo com critrios estabelecidos pelo Poder Executivo, atravs de decreto ou portaria. (D) cabe resoluo do Congresso Nacional regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. (E) no incidir sobre operaes com ouro comercializado no territrio nacional, em barra ou em joias, e nas prestaes de servios de comunicao de qualquer natureza. 6. FCC 2006 AFR-SP sem necessidade de adaptao.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS As Fazendas Reunidas M. A. da Silva adquirem terreno com rvores em p, carregadas de frutos, com a inteno de vender os frutos e a madeira dessas rvores. Incide o ICMS no momento (A) em que o adquirente do terreno contrata com terceiro a venda dos frutos e da madeira. (B) em que ocorre a sada dos frutos e da madeira do estabelecimento. (C) do registro no cartrio de imveis do contrato de compra e venda do terreno. (D) em que as Fazendas Reunidas M. A. da Silva tomam posse do terreno. (E) da colheita dos frutos e/ou da derrubada das rvores. 7. FCC 2006 AFR-SP sem necessidade de adaptao. Ocorre o fato gerador do ICMS, (A) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao de lei complementar, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual. (B) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao da lei municipal, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual. (C) na prestao de servios compreendida na competncia tributria dos municpios, se houver fornecimento de mercadoria. (D) na prestao de servios no-compreendidos na competncia tributria dos municpios. (E) no fornecimento de mercadoria com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que, por indicao expressa da Lei no 6.374/89, que dispe sobre a instituio do ICMS no Estado de So Paulo, sujeitem-se incidncia do imposto de competncia estadual. 8. FCC 2006 AFR-SP sem necessidade de adaptao. Considere o seguinte encadeamento de trs operaes sujeitas legislao do ICMS, todas ocorridas em territrio paulista, considerando que a alquota uniforme de 20%. ! Operao 1: A Sociedade Annima O2B vende empresa Laranjeira Ltda. matrias-primas no valor de R$ 100,00, em operao sujeita ao ICMS. ! Operao 2: A partir das matrias-primas adquiridas de O2B e de energia eltrica, adquirida ao custo de R$ 20,00 da concessionria local, tributada normalmente, a empresa Laranjeira Ltda. aplica mo-de-obra ao
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS custo de R$ 10,00 para elaborar produtos e os vende, com iseno do ICMS, empresa Pinto da Silva e Cia., para quem tais produtos so insumos para a sua produo. ! Operao 3: A empresa Pinto da Silva e Cia. efetua transformao dos insumos adquiridos, com tributao normal, da Laranjeira Ltda., e vende seu produto em operao tributada ao consumidor final por R$ 200,00. A carga tributria total do ICMS do produto levado ao consumo de (A) R$ 40,00. (B) R$ 42,00. (C) R$ 44,00. (D) R$ 48,00. (E) R$ 64,00. 9. FCC 2006 AFR-SP sem necessidade de adaptao. A pizzaria O2B, que ainda no est inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS, no tem salo para receber clientes em seu estabelecimento. As pizzas so preparadas e vendidas no balco, para serem consumidas fora do estabelecimento ou entregues no domiclio da clientela, no prprio bairro da pizzaria, mediante uma taxa de entrega. Essa pizzaria (A) contribuinte do Imposto Municipal sobre Servios, e no do ICMS. (B) contribuinte tanto do ISSQN quanto do ICMS, por prestar servio de transporte. (C) ser contribuinte do ICMS a partir da inscrio no Cadastro Estadual de Contribuintes do ICMS. (D) contribuinte do ICMS, porque fornece refeies. (E) contribuinte do ICMS, porque efetua sadas de mercadorias de seu estabelecimento.
FCC 2006 AFR-SP sem necessidade de adaptao. Para responder s questes de nmeros 10 e 11 considere as seguintes informaes A Indstria A. P. da Silva, localizada em Campinas/SP, adquire por R$ 1 milho, da Fbrica de Mquinas C. Lopes, localizada em Poos de Caldas/MG, uma prensa e a instala no setor produtivo de seu parque industrial, em operao sujeita ao ICMS. Em relao ao ICMS incidente nessa operao interestadual, considere que ambas as alquotas internas do imposto dos
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS Estados envolvidos sejam de 18%, que no haja iseno alguma nessa operao, nem no Estado remetente, nem no Estado destinatrio. 10. A Indstria A.P. da Silva deve pagar ao fisco paulista (A) R$ 60.000,00 (B) R$ 90.000,00 (C) R$ 120.000,00 (D) R$ 180.000,00 (E) R$ 200.000,00 11. A fbrica de mquinas C. Lopes deve pagar ao fisco mineiro (A) R$ 200.000,00 (B) R$ 180.000,00 (C) R$ 120.000,00 (D) R$ 90.000,00 (E) R$ 60.000,00 12. FCC 2006 AFR-SP sem necessidade de adaptao. Assinale a alternativa correta. (A) O ICMS foi institudo nos Estados e no Distrito Federal pela Lei Complementar no 87/96. (B) No pertence aos Estados e ao Distrito Federal a competncia de legislar sobre a prescrio e a decadncia no ICMS. (C) Considerando-se a repartio da receita de que trata o artigo 157 da Constituio Federal de 1988, os Estados podem transferir 50% da sua competncia tributria, relativa ao IPVA, aos Municpios. (D) A competncia tributria delegvel, mas as funes de arrecadar e fiscalizar no o so. (E) A competncia residual da Unio abrange a possibilidade de dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. 13. FGV 2007 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ sem necessidade de adaptao. Assinale a afirmao incorreta a respeito das regras contidas na Lei Complementar 24/75.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS (A) Alm de ser aplicvel s isenes, a LC 24/75 deve ser observada em casos de devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou no, do tributo, ao contribuinte, a responsvel ou a terceiros. (B) Os convnios de que trata a LC 24/75 sero celebrados em reunies para as quais tenham sido convocados representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, sob a presidncia de representantes do Governo Federal. (C) A LC 24/75 determina que at dez dias depois de findo o prazo de ratificao dos convnios promover-se-, segundo o disposto em Regimento, a publicao relativa ratificao ou rejeio no Dirio Oficial da Unio. (D) A cada reunio, devem ser apreciados, ao menos, cinco propostas de Convnio. (E) Os convnios ratificados obrigam todas as Unidades da Federao. 14. FGV 2007 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ sem necessidade de adaptao. Os tributos estaduais so: (A) os impostos sobre transmisso causa mortis e transmisso onerosa de bens imveis, circulao de mercadorias e servios, propriedade de veculos automotores, taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. (B) os impostos sobre transmisso causa mortis e doao, circulao de mercadorias e servios de qualquer natureza, propriedade de veculos automotores, taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. (C) os impostos sobre transmisso causa mortis e doao, circulao de mercadorias e servios, propriedade de veculos automotores, taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, de iluminao pblica, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. (D) os impostos sobre transmisso causa mortis e doao, circulao de mercadorias e servios, propriedade de veculos automotores, taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas ou privadas. (E) os impostos sobre transmisso causa mortis e doao, circulao de mercadorias e servios, propriedade de veculos automotores, taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. 15. FGV 2007 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ sem necessidade de adaptao. As alquotas internas do ICMS so: (A) aplicadas quando o destinatrio da mercadoria, em outro Estado da federao, for contribuinte do ICMS. (B) aplicadas nas operaes interestaduais, quando o destinatrio da mercadoria no for contribuinte do ICMS. (C) inferiores s previstas para as operaes interestaduais. (D) fixadas por lei complementar. (E) uniformes para todas as mercadorias e servios. 16. FGV 2007 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ sem necessidade de adaptao. No podem ser elencados entre os contribuintes do ICMS: (A) os prestadores de servios de transportes municipais. (B) as empresas estatais. (C) as pessoas fsicas importadoras de mercadorias do exterior. (D) as cooperativas. (E) os prestadores de servios de comunicao de mbito municipal. 17. FGV 2008 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ sem necessidade de adaptao. Foi aprovado, na sesso do Confaz realizada no dia 30 de julho de 2008 (conforme publicao no Dirio Oficial da Unio de 31 de julho de 2008), um convnio cuja clusula primeira autoriza os Estados e o Distrito Federal a concederem iseno do ICMS incidente na importao de determinados produtos. A esse respeito, analise as afirmativas a seguir: I. Conforme a classificao expressa na Lei Complementar 24/75, o referido convnio autorizativo e no impositivo. II. Segundo disposto na Lei Complementar 24/75, o referido convnio entrou em vigor na data da publicao de sua ratificao nacional. III. Vigente o referido convnio, os contribuintes do ICMS que importarem os produtos nele mencionados ficam isentos do pagamento do imposto respectivo.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS IV. Segundo disposto na Lei Complementar 24/75, a eficcia do referido convnio s ocorrer depois de aprovao pela Assembleia Legislativa do Estado. V. O referido convnio pode ter estabelecido que a produo de seus efeitos se daria a partir de 1 de janeiro de 2008. Assinale: a) se nenhuma afirmativa estiver correta. b) se somente uma afirmativa estiver correta. c) se somente duas afirmativas estiverem corretas. d) se somente trs afirmativas estiverem corretas. e) se todas as afirmativas estiverem corretas. 18. FGV 2010 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ sem necessidade de adaptao. Com relao aos tributos de competncia dos Estados correto afirmar que: (A) o ICMS dever ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. (B) o ITCMD ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar, caso o doador tenha domiclio ou residncia no exterior. (C) o ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal, sendo que, em casos de iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no ocorrer a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. (D)em razo de expressa disposio constitucional e atendimento ao princpio da capacidade contributiva, o IPVA no poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao dos veculos. (E) o ITCMD ter suas alquotas mximas fixadas por resoluo do Confaz.
19. FGV 2010 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ sem necessidade de adaptao. Com relao ao ICMS, assinale a alternativa correta. (A) Os servios de comunicao no esto sujeitos ao ICMS. (B) No pode haver uma mesma operao comercial, ainda que de natureza mista (com fornecimento de mercadoria e prestao de servios), que
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS seja tributada tanto pelo ICMS (valor da mercadoria) como pelo ISS (valor do servio). (C) Incide no caso de transferncia de titularidade de bens do ativo fixo ou imobilizado. (D)No incide quando se tratar de bem ou mercadoria importado por pessoa que no seja contribuinte habitual do imposto, nos termos das Constituio Federal. (E) Ser garantida a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores no caso de exportao de mercadorias, mesmo que a Constituio Federal expressamente determine a no incidncia do ICMS sobre mercadorias e servios destinados ao exterior. 20. FGV 2010 Fiscal de Rendas SEFAZ/RJ sem necessidade de adaptao. Analise as afirmativas a seguir. I. A principal caracterstica do contribuinte do ICMS a habitualidade, admitindo-se exceo pelo critrio de volume. II. O responsvel ou sujeito passivo indireto todo aquele obrigado ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria, mesmo sem revestir-se da condio de contribuinte. III. A entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado, para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se tambm como fato gerador do imposto. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
21. FCC 2009 AFR-SP sem necessidade de adaptao. Uma empresa de produtos de luxo sediada em So Paulo adquire mercadoria de importadora situada no Estado de Santa Catarina. Considerando hipoteticamente que a alquota do ICMS no Estado de Santa Catarina para este tipo de mercadoria de 25% e que no Estado de So Paulo de 18%, a empresa sediada em So Paulo se credita de ICMS incidente sobre este tipo de operao amparada especificamente no princpio constitucional da (A) seletividade, em razo da essencialidade do produto. (B) legalidade, porque deve haver previso expressa em lei autorizando este mecanismo contbil de crdito-dbito.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS (C) isonomia, que assegura mesmo tratamento tributrio para contribuintes que estejam numa mesma situao, independentemente do lugar da ocorrncia do fato gerador. (D) vedao ao confisco, impedindo a bitributao sobre uma mercadoria. (E) no-cumulatividade, na qual assegurada a deduo correspondente aos montantes cobrados nas operaes anteriores.
22. FCC 2009 AFR-SP sem necessidade de adaptao. A Constituio Federal de 1988 cuida da repartio de receitas tributrias do ICMS da seguinte forma: I. cinquenta por cento do produto da arrecadao pertencem aos Municpios. II. trs quartos, no mnimo, do que destinado aos Municpios ser devido na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios. III. at um quarto do que destinado aos Municpios ser creditado conforme dispuser lei estadual. IV. lei estadual poder utilizar-se de critrios a serem preenchidos pelos Municpios para realizar a repartio de receita do !ICMS. Est correto o que se afirma APENAS em (A) IeII. (B) I,IIeIII. (C) IeIII. (D) II, III e IV. (E) IIeIV.
23. FGV 2006 AFRE-MS sem necessidade de adaptao. A respeito da incidncia do ICMS, analise as afirmativas a seguir: I. Incide sobre qualquer tipo de prestao de servios de comunicao. II. Incide sobre o transporte intermunicipal de valores. III. No incide sobre operao que destine ao exterior produto !primrio. Assinale:
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS (A) se nenhuma afirmativa estiver correta.! (B) se apenas as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se apenas as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se apenas as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
AULA 00
24. FGV 2006 AFRE-MS sem necessidade de adaptao. Uma indstria vende para outra uma mercadoria no valor de R$ 2.000,00. Essa segunda indstria vende para um varejista a mesma mercadoria por R$ 3.000,00. O varejista, por sua vez, vende tal mercadoria ao consumidor final por R$ 4.300,00. Considerando que em todas as operaes h incidncia de ICMS alquota de 10%, qual o valor de tal tributo a ser efetivamente recolhido no momento da venda ao consumidor final? (A) R$ 100,00 (B) R$ 130,00 (C) R$ 230,00 (D) R$ 300,00 (E) R$ 430,00
25. ESAF 2005 AFRE-MG sem necessidade de adaptao. Joo adquiriu, no estabelecimento comercial varejista Loja A, bem de consumo durvel, obtendo financiamento da instituio financeira X. Como garantia do financiamento, o bem ficou alienado fiduciariamente instituio X. Joo no adimpliu o financiamento, e X executou a garantia. Considerando a situao descrita, assinale as assertivas abaixo com (F) para falsa e (V) para verdadeira e, a seguir, assinale a opo que indica a sequncia correta. ( ) Na sada do bem de Loja A para Joo, incide o ICMS. ( ) Na transmisso do domnio do bem de Joo para X, no incide o ICMS. () Na transferncia da posse do bem de Joo para X em virtude da execuo da garantia em razo do inadimplemento de Joo, incide o ICMS. a) F,V,F b) V,F,V c) V,F,F d) F,F,V
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e) V,V,F
AULA 00
26. ESAF 2005 AFRE-MG sem necessidade de adaptao. ( ) Como regra geral, a iseno para operao com determinada mercadoria alcana a prestao do servio de transporte a ela relacionada. ( ) A pessoa fsica que, mesmo sem habitualidade, importe mercadorias do exterior, contribuinte do imposto. ( ) Em caso de remessa de bem em que a incidncia fica condicionada a evento futuro, deve ser registrada, no documento fiscal respectivo, a circunstncia de que o bem pertence ao ativo permanente ou de uso ou consumo do remetente. a) V,V,F b) F,V,V c) V,F,F d) F,F,V e) V,F,V 27. ESAF 2005 AFRE-MG sem necessidade de adaptao. Das pessoas a seguir relacionadas, que realizam operao de circulao de mercadoria ou prestao de servio descrita como fato gerador do ICMS, no se incluem entre os contribuintes do imposto: a) os extratores de substncia mineral. b) as sociedades cooperativas. c) as instituies financeiras. d) os rgos da administrao pblica. e) o leiloeiro, quanto ao imposto devido na operao realizada em leilo. 28. ESAF 2005 AFRE-MG sem necessidade de adaptao. Considerando as normas relativas no-cumulatividade do ICMS, correto afirmar: a) o atendimento do princpio da no-cumulatividade do imposto alcanado mediante a compensao do que for devido em cada operao ou prestao de servios com o montante do tributo cobrado pelo Estado de Minas Gerais nas operaes ou prestaes anteriores. b) o imposto incidente sobre a prestao do servio de transporte rodovirio da mercadoria alienada no pode ser abatido, sob a forma de crdito, pelo contribuinte alienante responsvel por seu recolhimento.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS c) para fins de apurao do valor do imposto devido, computado o ICMS cobrado relativamente entrada, no estabelecimento, de energia eltrica destinada a ser consumida no processo de industrializao. d) como regra geral, a apurao do valor do imposto devido por perodo feita de forma individualizada, por estabelecimento, transferindo-se para o perodo seguinte o saldo credor eventualmente apurado, vedada sua transferncia para outro estabelecimento do mesmo titular.
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GABARITO
CF, 155, II Os Servios de comunicaes so Fatos Geradores do ICMS.
CF, 155, II Os servios de transportes municipais sujeitam-se ao ISS. Se o transporte tiver como destino um municpio ou estado A diferente, estar sujeito ao ICMS. Se o transporte for internacional, no estar sujeito a imposto algum. CF, 155, 2, I - O ICMS no cumulativo. CF, 155, 2, II Embora no cumulativo, a no incidncia e a iseno anulam os crditos anteriores. Por isso, uma nova incidncia D ter o preo inteiro como base de clculo. Isso uma forma de exceo no-cumulatividade. Isso, entretanto, no regra impositiva, pois a letra constitucional traz a boa e velha salvo determinao em contrrio da legislao. CF, 155, 2, IV A redao da questo no est perfeita porque, na verdade, o estabelecimento das alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao impositivo ao Senado B federal. Cuidado: O inciso X j retirou a exportao das hipteses de incidncia do ICMS.
A CF, 155, 2, II O ICMS incide sobre a circulao da mercadoria. claro que a inteno bsica do legislador constitucional era tributar o momento em que a mercadoria troca de mos ou de proprietrios. Mas, veja:
1. a venda do imvel sujeita-se ao ITBI (municipal). Os frutos, enquanto pendentes, so considerados imveis. 2. A contratao da venda dos frutos e da madeira apenas um acerto de intenes. No h a circulao. 3. A colheita do fruto no consiste na circulao nem na troca de proprietrios dos frutos. Ressalvadas as axcees expressas na LC 116/2003, os servios que ela menciona (como fatos geradores do ISS) no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que envolvam o fornecimento de mercadorias. H servios na lista que preveem a incidncia dplice: ISS sobre a prestao de servios e o ICMS sobre o valor das mercadorias fornecidas. -Operao 1: ICMS = 100 . (20%) = 20 -Operao 2: ICMS = 4 (relativo energia eltrica) A sada da operao 2 isenta. Em regra, os crditos anteriores so anulados (salvo disposio em contrrio).
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS - Operao 3: ICMS = 200 . (20%) = 40 Total = 64 reais.
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A empresa contribuinte do ICMS por realizar a sada de mercadorias do seu estabelecimento. 9 E A venda CIF, ou seja, o preo inclui o transporte. Compra-se pizzas para serem entregues em domiclio. No h efetivo servio de transporte, pois isso faz parte do produto contratado. Por isso, no incide o ISS.
Essa uma questo que envolve a tributao interestadual. Na sada do estado de M.G., a tributao se submeter alquota interestadual (12%). Assim, Ser devido o valor de 120.000 para o estado de origem (MG). Na entrada do estado de SP, como o equipamento ser utilizado no setor produtivo (ativo permanente), o estado de destino (S.P.) cobra o diferencial de alquota, que calculado assim: = (18%). 1.000.000 - crditos= = 180.000 - 120.000 = = 60.000 = Como j vimos na soluo anterior, o imposto ter incidido de acordo com a alquota
10 A
11 C interestadual de 12%: 120.000. CF 146
Prescrio e decadncia Lei Complementar. 12 B No possvel delegar a competncia tributria, mas possvel delegar as funes de arrecadar e fiscalizar. (Competncia tributria a atribuio constitucional de instituio de um tributo) 13 D No h, na LC 24/75, nenhum limite mnimo de propostas a serem analisadas. Os Impostos de competncia estadual so os seguintes: ICMS, IPVA e ITCMD. 14 E Alm disso, cabe ao Estado a instituio de taxas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, e contribuies de melhoria, decorrentes de obras pblicas. Conflitos de competncia Lei Complementar.
15 B CF, 155, 2, VI 16 A O imposto incidente sobre o transporte municipal o ISS. I. De fato, autorizativo. No existe, porm, classificao legal expressa. 17 B II. Os convnios entraro em vigor no trigsimo dia aps a publicao a, salvo disposio em contrrio. III.O convnio, por ser autorizativo, no aplica a iseno dentro do
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS Estado de plano. Ao contrrio, necessrio que o Poder executivo edite um decreto regulamentando a iseno. IV. Um decreto do Executivo no passa pela anlise da Assemblia Legislativa. V. Correta 18 B CF, 155, 1, III Os bens do ativo fixo tem a sua negociao apenas eventual. Por isso, no chamamos de mercadorias. O contribuinte do ICMS aquele que repete a operao com habitualidade. I. Para que algum possa ser considerado contribuinte do ICMS, deve haver a habitualidade ou o volume deve caracterizar o intuito de comrcio. II. Ver CTN, 121 III. 21 E O princpio da no cumulatividade permite que um contribuinte se credite do ICMS recolhido em operaes anteriores. Assim, evita-se o efeito em cascata.
19 E
20 E
22 D Ver CF 158 23 D CF, 155, 2, X ICMS total na operao = (10%) . 4.300 = 430 24 B Crdito de ICMS nas operaes anteriores = (10%) . 3.000 = 300 ICMS que deve ser recolhido efetivamente = 130 reais 25 E No incide o ICMS na excuo da garantia pois no se trata de operao comercial (nem pela habitualidade, nem pela quantidade). A iseno aplicada a uma operao no poder alcanar o servio de transporte relacionado. O importador sempre contribuinte. 26 B No se preocupe com o terceiro item por enquanto. Mas vale a pena notar que a remessa de bem (circulao) em que a incidncia se relacione a um evento futuro (envio de mercadoria para teste ou degustao) deve ser acompanhada de nota fiscal de simples remessa que conste que o bem pertence ao remetente. 27 E CTN, 121 Pegadinha? O leiloeiro resposvel pelo recolhimento. Ele no o contribuinte.
A O princpio da no cumulatividade permite o crdito de todo o 28 C ICMS recolhido nas operaes anteriores, no s em Minas Gerais. C - Energia eltrica tem tratamento de mercadoria. Seu custo onera a
LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL AULA 00 ICMS-MS produo e seu ICMS pode ser compensado com operaes futuras.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS

Profs. Lucinda Teresa e Marcelo Tannuri

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08/01/13 15/01/13 22/01/13

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1.1 Hipteses de Incidncia do ICMS

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS Em relao prestao de servios de transporte: -

Ou seja: quaisquer servios de comunicaes sujeitam-se ao ICMS.

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1.2 O Princpio da No Cumulatividade

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1.3 Aplicao de isenes e no incidncias

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Vejamos um exerccio sobre a no cumulatividade do ICMS e da aplicao de no incidncia:

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(CF, 155, 2o, I):

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Vejamos um exerccio sobre a seletividade do ICMS e outros temas desta aula:

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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS Resoluo do Senado Federal no 22/1.989

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(CF, 155, par 2o,VIII)

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Vejamos um exemplo singelo:

Assim, as hipteses bsicas so duas:

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O Senado Federal ainda no editou Resoluo estabelecendo a alquota interna mxima.

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL ICMS-MS IX - incidir tambm:

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1.7 ICMS versus ISS

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1.8 Hipteses de no incidncia

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1.9 ICMS versus IPI

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O tema j foi questo de concurso:

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