CONTABILIDAD DE COSTOS

Introduccin, Terminologa y Comportamiento de los Costos

Diplomado en Contabilidad y Auditora Curso: Contabilidad Avanzada Profesor: Jorge Ortiz.

Contabilidad

Financiera, informacin para usuarios externos inversionistas, acreedores, reguladores

Gerencial, informacin para usuarios internos

gerentes

Costos, informacin para usuarios internos y externos

costo de los productos
2

Actividades contables
Financiera

Gerencial

Enfoque externo Organization entera Histrica Cuantitativa Monetaria Verificable PCGAs Registros formales

Enfoque interno Segmentos/divisiones Actuales/proyecciones Cuantitativa/cualitativa Monetaria y no monetaria Oportuna/estimacin razonable Criterio costo-beneficio Registros formales e 3 informales.

Contabilidad Financiera, Gerencial, y de Costos Costos de

Productos

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD

DE COSTOS

CONTABILIDAD GERENCIAL

Data sobre costo de Productos

Usuarios externos - accionistas, acreedores, reguladores

Para

decisiones de inversiones y de otorgamiento de crditos De acuerdo a PCGAs Enfoque en la empresa

Usuarios internos
Planeamiento,

control, toma de decisiones Evaluacin del desempeo Inclusin de costos previos y posteriores a la manufactura Desagregacin

CLASIFICACIN INICIAL DE LOS COSTOS ORGANIZACIONALES

Costos previos a la produccin:

Ej.: I & D, diseo del producto

MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA, GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Costos despus de la produccin:

Ej.: marketing, distribucin, servicio al cliente. 6

Estrategia Organizacional
1.

2. 3.

4.

Establecimiento de la Misin de la Organizacin Implementacin de la estrategia Despliegue de recursos para crear valor para los clientes y para los accionistas Organizacin nicaestrategias singulares
Medir logros adecuadamente Desarrollo, implantacin y monitoreo de sistemas de informacin 7

Factores que influyen en la estrategia organizacional

Competencias bsicas Funcin o actividad importante que nos permite un aprovechamiento ms alto; Estructura organizacional Distribucin de autoridad y responsabilidad para el logro de objetivos, Estilo gerencial y cultura organizacional Supuestos bsicos, prcticas de negocios Restricciones organizacionales Capital monetario, capital intelectual Restricciones ambientales Cultura, mercado, impuestos, leyes, etc.

Administracin estratgica de los recursos

Planeacin organizacional del uso de los recursos para crear valor para los clientes y accionistas. Atributos clave: administracin de la informacin, y del cambio frente a amenazas y oportunidades. Uso de los recursos para apoyar las estrategias; Uso de los recursos en los procesos de cambio; Valor para el cliente y para el accionista como gua para el uso efectivo de los recursos; Uso de los recursos a lo largo del tiempo.
9

Cadena de valor
Sustenta la administracin estratgica de recursos, Conjunto de procesos de valor agregado que convierten los insumos en productos y servicios para los clientes de la empresa.
Investigacin

y desarrollo Diseo del producto Suministros Produccin Marketing Distribucin Servicio al cliente

Comunicar la estrategia a todos los que participan en la cadena de valor

10

Cadena de valor
Cliente / mercado
Ingresos Productos/servicios

ADMINISTRACIN ESTRATGICA DE LOS RECURSOS

Utilidades Capital Compensacin Mano de Obra Pagos Insumos

Accionistas

Empleados

Proveedores

11

Costo
Medida monetaria de los recursos utilizados para alcanzar un objetivo, por ejemplo, la adquisicin de un bien o la entrega de un servicio.

12

Categoras de Costos

Por su asociacin con el objeto de costos

Objeto de costo: cualquier rubro, productos, clientes,

departamentos, proyectos, actividades, etc., respecto del cual los costos se miden y se asignan.
Ej.:

Una bicicleta es objeto de costo cuando lo que determinamos es el costo de producir una bicicleta.

Por su reaccin frente a cambios en el nivel de actividad Por su clasificacin en los estados financieros
13

Categoras de Costos

Por su asociacin con el objeto de costos, (facilidad de identificacin o rastreabilidad).

Directos

identificables con el objeto de costos Indirectos no se pueden identificar, o no vale la pena rastrear al objeto de costos
Se tratan como gastos generales Requieren de una base de asignacin o distribucin. Por ejemplo: seguro c/incendio de una planta:

Directo, de la planta Indirecto, de los productos que se fabrican en la planta

14

Categoras de Costos
Por su asociacin con el objeto de costos Por su reaccin frente a cambios en el nivel de actividad

Variable Fijo Mixto Escalonado

Rango relevante nivel normal de operaciones

15

Rango relevante
Suponga que el costo fijo de arrendamiento del espacio que ocupa una planta de ensamblado de bicicletas es S/.94,500 para un ao. La capacidad de ensamblaje en dicho espacio es de 5,000 bicicletas. El rango relevante para los S/.94,500 de costo fijo es hasta 5,000 bicicletas al ao. Rango de niveles de actividad o volmenes de produccin en la que resulta vlida una relacin especfica entre el nivel de actividad y el costo que se trata.

16

Rango relevante
Si la demanda anual de bicicletas se incrementa, fuera necesario fabricar ms de 5,000 bicicletas, se necesitara el alquiler de espacio adicional. Por lo tanto, se incrementara el costo fijo.

17

Rango relevante
Rango supuesto de actividades que refleja el nivel normal operativo de la empresa. El costo variable unitario y el costo fijo total permanecen constantes. Es til revisar los niveles de actividad y sus efectos sobre el costo variable unitario y el costo fijo total, con el objeto de determinar cmo un cambio en el rango afectar los costos, y la rentabilidad de la compaa.

18

Reaccin de los costos frente a cambios en el nivel de actividad

Total $ Costo variable
# Unidades
Ejemplos: MPD, MOD, energa de planta

$ Costo fijo
# Unidades

Ejemplos: Depreciacin en lnea recta, Seguros, remuneracin supervisores

Dentro del rango relevante

19

Reaccin de los costos frente a cambios en el nivel de actividad

Total $ Costo variable
# Unidades # Unidades

Unitario
$

$ Costo fijo
# Unidades

$
# Unidades
20

Dentro del rango relevante

Comportamiento del Costo Total y del Costo Unitario

Costo total Costo variable Vara en proporcin directa a cambios en la actividad Permanece constante a lo largo del rango relevante Costo Unitario Permanece constante a lo largo del rango relevante

Costo fijo

Vara inversamente frente a cambios en la actividad, a lo largo del rango relevante

21

Reaccin de los costos frente a cambios en el nivel de actividad

$ Costo escalonado
Unidades
Ejemplo: un supervisor por cada 10 operarios

Dentro del rango relevante

22

Reaccin de los costos frente a cambios en el nivel de actividad

$
Unidades
Ejemplo: energa de planta contratada con un mnimo de consumo

variable fijo

Costo mixto

Dentro del rango relevante

23

Para estimar los cambios en los costos

Estimador de Costos Medida de la actividad cuyos cambios acompaan cambios consistentes y observables en un concepto de costos Predice pero no necesariamente ocasiona el cambio en el costo

Generador del Costo Actividad que tiene una directa relacin causaefecto en el costo
Ocasiona

directamente el cambio en costo

24

Comportamiento de los Costos

Costo del departamento de compras

Estimador:

consumo de llamadas telefnicas del personal del depto., nmero de personas que trabajan en el depto.; Generador: nmero de rdenes de compras emitidas, nmero de cotizaciones solicitadas.

Costo de energa consumida en la oficina

Estimador:

nmero de luminarias instaladas; Generador: nmero de horas-hombre trabajadas;

25

Categoras de Costos
Por su asociacin con el objeto de costos Por su reaccin frente a cambios en el nivel de actividad Por su clasificacin en los estados financieros

No

expirado Expirado Del producto Del periodo

26

Categoras de Costos

Por su clasificacin en los estados financieros

No

expirados activos en el balance general Expirados gastos en el estado de resultados Del producto costos inventariables
Primo materia prima y mano de obra directa Conversin mano de obra directa y costos indirectos Costo del producto son no expirados antes de la venta Costo del producto son expirados cuando es vendido

Del

periodo registrados como gasto en el periodo en que se incurren

27

Costos del producto - Componentes

Materia prima directa

Parte

de un producto que es fcilmente medible o identificable que invierten los individuos que trabajan de manera especfica en la fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio es MPD ni MOD, es indirecto para el producto o servicio.
28

Mano de obra directa

Tiempo

Costo indirecto
No

Costos del producto - Flujo

Aparecen primero en el balance general en cuentas de inventario Transferidos al estado de resultados cuando el producto es vendido

En

funcin de su correspondencia con los ingresos que generan

29

Costos del periodo - Naturaleza

Relacionados ms con el periodo que con la elaboracin de un producto o servicio Gastos de venta y de administracin Costo de distribucin

Almacn,

transporte, y/o entrega de un producto o servicio Repercuten de manera importante en la toma de decisiones administrativas
30

Costos del periodo - Flujo

Aparecen en el estado de resultados cuando se incurren Registrados como gasto cuando se incurren

31

Proceso de Conversin
Convertir Insumos en Productos Insumos
Compra de materia prima o suministros

Producto
Producto o Servicio

CONVERSIN

32

Costos del producto

Se relacionan en forma directa con la produccin

Costos primos
Costo del = Producto Materiales directos Mano de obra + directa Costos indirectos de fabricacin

Costos de conversin
Relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados
33

Bajo grado de Conversin

Tiendas por departamentos Estaciones de combustible Tiendas de joyas Agencias de viaje

34

Grado moderado de Conversin

Venta de flores Carnicera Cambio de aceite

35

Alto grado de Conversin

Manufactura Construccin Agricultura Arquitectura Auditora Minera Imprenta Restaurantes

36

Empresas de Servicios Insumo

Compra suministros Significativa mano de obra Producto tangible o intangible

Usa suministros, MO, recursos indirectos para proveer servicio

Producto
Venta al cliente
37

Empresa minorista
Compra productos terminados Revende a clientes

Insumo
Compra productos para reventa

Producto
Almacena y/o exhibe

Venta al cliente
38

Empresa fabricante
Significativa MO y maquinaria Producto tangible

Insumo
Compra materia prima y suministros Centro Produccin
aade MO e indirectos

Producto
Producto terminado

Venta a cliente
39

Costo Primo, Costo de Conversin

Calcule el total de costo primo y de costo de conversin:
Inventarios Materia Prima Productos en Proceso Productos Terminados Inicial S/. 9,900 44,500 36,580 Final S/. 7,600 37,800 61,300

Compras MP del periodo: S/. 40,800 CIF pagado y/o provisionado en el periodo: S/. 21,750 Horas MOD del periodo: 23,600 Tasa por hora: S/. 13.75
40

Costo Primo, Costo de Conversin

Costo Primo: Saldo inicial MP Compras MP disponible Saldo final MP MP usada MOD Total Costos Primos Costo de Conversin: MOD CIF Total Costos de Conversin
41

Costo Primo, Costo de Conversin

Costo Primo: Saldo inicial MP S/. 9,900 Compras 40,800 MP disponible Saldo final MP (7,600) MP usada MOD (23,600 x S/.13.75) Total Costos Primos Costo de Conversin: MOD CIF Total Costos de Conversin

21,750
42

Costo Primo, Costo de Conversin

Costo Primo: Saldo inicial MP S/. 9,900 Compras 40,800 MP disponible S/. 50,700 Saldo final MP (7,600) MP usada MOD (23,600 x S/.13.75) Total Costos Primos Costo de Conversin: MOD CIF Total Costos de Conversin

S/. 43,100 324,500 S/.367,600 S/.324,500 21,750 S/.346,250

43

Acumulacin de costos en una empresa manufacturera

Inventario materiales

Inventario Productos en Proceso Inventario Productos Terminados Costo de Ventas Estado de Resultados
44

Balance General

Costos Directos del producto

Materia Prima Directa

Identificable

de manera conveniente y econmica al objeto de costos

Mano de Obra Directa

Usada

para fabricar un producto o para prestar un servicio Incluye remuneraciones de trabajadores clasificables como mano de obra directa, premios por produccin, tributos de planilla Puede incluir pago de feriados y vacaciones, seguros, planes de pensin, etc.
45

Costos Indirectos del producto

Gastos generales cuya identificacin con el producto es difcil, poco econmica o imposible
Beneficios

a trabajadores que no pueden ser identificados fcilmente al producto Sobretiempo, programado al azar Costos de control de calidad
Costos de Prevencin Costos de Evaluacin Costos por Fallas

46

Comportamiento de los Costos del Producto

Materia Prima Directa Variable Mano de Obra Directa Variable Indirectos Variable, fijo, o mixto

47

Porqu distribuir los costos indirectos de un periodo?

Aplicacin del principio del costo: Todos los costos de produccin (directos e indirectos) deben atribuirse a:
Las

unidades producidas, Los servicios prestados, Las unidades compradas

Para asignarlos a los gastos del periodo que corresponda y emparejarlos con los ingresos relacionados.
48

Distribucin de los Costos Indirectos

Los CIF deben asignarse a uno o ms objetos de costos, de manera racional y sistemtica, para: la aplicacin del costeo por absorcin (PCGAs), costo total del objeto de costo. motivar a la gerencia a administrar eficientemente comparar cursos de accin alternativos en el planeamiento, control y toma de decisiones
49

Distribucin de Costos Indirectos Sistema de Costos Reales

Costo de Producto Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Indirectos

Costo Usados Real Real Real

No es oportuno Todos los costos reales deben ser conocidos antes de calcular el costo del producto
50

Distribucin de Costos Indirectos Real vs. Normal

Sistema de Sistema de Costo del Costo Real Costos Normal Producto Real Real Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Real Real Tasa Predeterminada de Costos Indirectos 51

Indirectos

Real

Tasas predeterminadas de costos indirectos

Tasa de aplicacin de los costos indirectos Cargo constante y presupuestado por unidad de actividad que se usa para asignar los costos indirectos al inventario de produccin en proceso respecto de la produccin o servicios de un periodo

52

Tasas predeterminadas de costos indirectos

Permiten que los costos indirectos sean asignados a los artculos producidos o a los servicios prestados durante un periodo Permiten compensar, analizar y evaluar cambios en:

los

costos indirectos reales que no estn relacionados con el nivel de actividad los niveles de actividad que no impactan en los costos indirectos
53

Flujo de Costos de Inventarios-Emp.Industrial (1/2)

Ctas.por pagar (o Caja y Bcos.) Inventario de Materias Primas A Invent. en proceso

MP compradas Mano Obra Dir. MOD real Costos Ind. de fabricacin CIF real CIF aplicada a produccin MOD cargada a prod.

MP usadas en prod. A Invent. en proceso

A Invent. en proceso
54

Flujo de Costos de Inventarios Emp.Industrial (2/2)

Inventario en proceso MP Usada MOD CIF aplicado

Inventario de Prod. Terminados

PT producidos

Inventario vendido a Costo de Ventas

55

Flujo de Costos de Producto

Inventario de MP Cuentas por pagar Inventario Productos en Proceso Inventario de MP Inventario Productos en Proceso Control CIF Variables Control CIF Fijos Remuneraciones por pagar

Indirectos reales
56

Flujo de Costos de Producto

Control CIF Variables Control CIF Fijos Servicios Pblicos por pagar Inventario de suministros Depreciacin Acumulada Equipo Otras cuentas
Indirectos reales

57

Flujo de Costos de Producto

Inventario Productos en Proceso Control CIF Variables Control CIF Fijos Inventario Productos Terminados Inventario Productos en Proceso
Indirectos estimados

58

Flujo de Costos de Producto

Control CIF (Fijos/Variables)
CIF real CIF Aplicado (estimado)

59

Flujo de Costos de Producto

Cuentas por cobrar Ventas Costo de Ventas Inventario de Productos terminados Empareja ingresos y gastos en el Estado de Resultados

60

Flujo de Costos de Producto

Con la siguiente informacin, prepare los asientos de diario necesarios: Compra al crdito, MP: S/.20,000, suministros: S/. 8,500 Consumo en produccin, MP: S/.15,000, suministros: S/.3,000 Remuneraciones del mes: S/.90,000; 70% directo. Otros costos indirectos incurridos: S/.36,000 Transferencia de produccin a PT: S/.86,500 Venta de PT por S/.124,700; costo: S/.71,300
61

Flujo de Costos de Producto

Compra al crdito, MP: S/.20,000, suministros: S/. 8,500 Inventario de MP 20,000 Inventario de suministros 8,500 Cuentas por pagar

28,500

Consumo en produccin, MP: S/.15,000, suministros: S/.3,000 Inventario PP 15,000 Control CIF 3,000 Inventario de MP 15,000 Inventario de suministros 3,000

62

Flujo de Costos de Producto

Remuneraciones del mes: S/.90,000; 70% MOD Inventario PP 63,000 Control CIF 27,000 Remuner. por pagar 90,000 Otros costos indirectos incurridos: S/.36,000 Control CIF 36,000 Caja y Bancos 36,000

63

Flujo de Costos de Producto

Transferencia de produccin a PT: S/.86,500 Inventario PT 86,500 Inventario PP 86,500 Venta de PT por S/.124,700; costo: S/.71,300 Cuentas por cobrar 124,700 Ventas 124,700 Costo de Ventas Inventario PT 71,300 71,300
64

Estado de Costo de Produccin

Materia Prima Usada
Saldo inicial Compras de materia prima Materia Prima disponible Saldo final Total materia prima usada S/. 73,000 280,000 S/.353,000 <69,000> S/.284,000

Al Estado de Costo de Bienes Fabricados

65

Estado de Costo de Produccin

Produccin en proceso inicial

Materia

S/. 145,000

Prima usada S/.284,000 Mano de obra 436,000 Indirectos variable 115,200 Indirectos fijos 98,880

Costos de produccin del periodo 934,080 Produccin en proceso disponible S/.1,079,080 Produccin en proceso final <20,880> Costo de bienes producidos S/.1,058,200
66

Estado de Costo de Ventas

Saldo inicial Productos Terminados S/. 87,400 Costo de Produccin del periodo 1,058,200 Costo de Productos terminados disponibles para la venta S/.1,145,600 Saldo final Productos Terminados <91,600> Costo de Ventas S/.1,054,000 Del Estado de Costo de Produccin
67

Estado de Resultados
Ingresos Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin Utilidad operativa

xxxx <1,054,000> xxxx <xxxx> xxxx

Del Estado de Costo de Ventas

68

Ejercicios resueltos

69

Estado de Costo de Produccin

Prepare el Estado de Costo de Produccin para la Compaa XYZ SA a base de la siguiente informacin del mes de junio de 2001:
Inventarios Inicial Materia Prima S/.6,700 Productos en Proceso 17,700 Productos Terminados 29,730 Final S/.8,900 22,650 19,990

Informacin adicional:
Compras

de materia prima: S/. 46,700 Horas de MOD trabajadas: 19,700 Tasa MOD por hora: S/. 11.30 CIF: S/. 33,300
70

Estado de Costo de Produccin

Compaa XYZ SA Estado de Costo de Produccin Por el mes de junio de 2001 Produccin en Proceso (1ro. Junio) MP Inventario Inicial Compras MP MP disponible MP Inventario final MP usada en Produccin MO Directa CIF Costo Produccin del Periodo Produccin en Proceso disponible Produccin en Proceso (30 Junio) Costo de bienes producidos
71

Estado de Costo de Produccin

Compaa XYZ SA Estado de Costo de Produccin Por el mes de junio de 2001 Produccin en Proceso (1ro. Junio) S/. 17,700 MP Inventario Inicial S/. 6,700 Compras MP 46,700 MP disponible MP Inventario final (8,900) MP usada en Produccin S/. MO Directa (19,700 horas x S/.11.30) CIF 33,300 Costo Produccin del Periodo Produccin en Proceso disponible S/. Produccin en Proceso (30 Junio) (22,650) Costo de bienes producidos S/.
72

Estado de Costo de Produccin

Compaa XYZ SA Estado de Costo de Produccin Por el mes de junio de 2001 Produccin en Proceso (1ro. Junio) S/. 17,700 MP Inventario Inicial S/. 6,700 Compras MP 46,700 MP disponible 53,400 MP Inventario final (8,900) MP usada en Produccin S/. 44,500 MO Directa (19,700 horas x S/.11.30) 222,610 CIF 33,300 Costo Produccin del Periodo 300,410 Produccin en Proceso disponible S/. 318,110 Produccin en Proceso (30 Junio) (22,650) Costo de bienes producidos S/. 295,460
73

Costos de Fabricacin, Costo de Productos Terminados, Costo de Ventas

Informacin del mes de Noviembre :
Inventarios Materia Prima Productos en Proceso Productos Terminados
Informacin adicional: MOD (21,000 horas @ S/.13) Compras MP: S/. 120,000 MO indirecta 11,200 Sumin.fb.usados: 350

Inicial S/.17,400 31,150 19,200

Final S/.13,200 28,975 25,500

Otros gastos: Deprec.Eq. Fbrica S/.17,300 Seguro oficina 2,570 Suminist.oficina 900 Seguro fbrica 1,770 Deprec.Eq. oficina 3,500 Reparac./mant. fb. 7,400

74

Costos de Fabricacin: Inventario Inicial MP Compras MP MP disponible Inventario final MP MP usada en produccin MOD (21,000 x S/.13) CIF: Deprec. Equipo de fbrica Reparac./Mantenimto fbrica MO indirecta Seguro de fbrica Suministros de fbrica usados Total CIF Total Costos de Fabricacin

S/. 17,400 120,000 S/. 137,400 (13,200) S/. 124,200 273,000 S/. 17,300 7,400 11,200 1,770 350 38,020 S/. 435,220
75

Costo de Productos Terminados: Total Costos de Fabricacin Saldo Inicial de Productos en Proceso Saldo final de Productos en Proceso Costo de Productos Terminados

S/. 435,220 31,150 (28,975) S/. 437,395

Costo de Ventas: Inventario Inicial de PT Costo de Productos Terminados Total costo PT disponibles Inventario final de PT Costo de Ventas:

S/. 19,200 437,395 S/. 456,595 (25,500) S/. 431,095

76

Estado de Resultados
En Junio de 2001 XYZ SA tiene un costo de bienes producidos de S/.296,000; Saldo inicial de PT por S/. 29,730; y Saldo final de PT por S/.19,990. Prepare un Estado de Resultados (ignore impuesto a la renta), considerando la siguiente informacin adicional:

Gastos

de ventas: S/. 40,500 Gastos administrativos: S/. 19,700 Ventas: S/. 475,600
77

Estado de Resultados
Compaa XYZ SA Estado de Costo de Produccin Por el mes de junio de 2001 Ventas Costo de Ventas: Saldo inicial Prod.Terminados Costo de PT producidos Total PT disponible Saldo final Prod. Terminados Costo de Ventas Utilidad bruta Gastos de operacin Gastos de Ventas Gastos administrativos Total Gastos Operativos Utilidad operativa S/. S/. S/.

S/.

S/.
78

Estado de Resultados
Compaa XYZ SA Estado de Costo de Produccin Por el mes de junio de 2001 Ventas Costo de Ventas: Saldo inicial Prod.Terminados Costo de PT producidos Total PT disponible Saldo final Prod. Terminados Costo de Ventas Utilidad bruta Gastos de operacin Gastos de Ventas Gastos administrativos Total Gastos Operativos Utilidad operativa S/. 475,600 S/. 29,730 296,000 S/. (19,990) ( S/. 40,500 19,700 ( S/.
79

Estado de Resultados
Compaa XYZ SA Estado de Costo de Produccin Por el mes de junio de 2001 Ventas Costo de Ventas: Saldo inicial Prod.Terminados Costo de PT producidos Total PT disponible Saldo final Prod. Terminados Costo de Ventas Utilidad bruta Gastos de operacin Gastos de Ventas Gastos administrativos Total Gastos Operativos Utilidad operativa S/. 475,600 S/. 29,730 296,000 S/. 325,730 (19,990) ( 305,740) S/. 169,860 40,500 19,700 (60,200) S/. 109,660
80

Temas ticos
Costos expiradosno en balance general Costos del periodono en el inventario Costos del productono en gastos de ventas o administrativos Mano de obra directano sobrestimar Inventario finalno sobrestimar

81

Fin Fin de de la la Sesin Sesin

82