Analisis Niff Plenas y Niff Pymes - 16!36!38

Diferencias significativas según las NIIF plenas:
 Los activos tenidos para la venta y el reconocimiento y medición de los activos de exploración o
evaluación están excluidos del alcance.
 Los costos por préstamos directamente atribuibles a la construcción de propiedad, planta y equipo se
tienen que capitalizar como parte de su costo.
Nombre y Apellido: Lic. CARLOS MEDINA C.I. N° 9.419.544  Selección de política de contabilidad entre el modelo del costo y el modelo de revaluación.
 La revisión del valor residual, la vida útil o los métodos de amortización se debe realizar anualmente.
Profesor: Lic. Pedro Castellanos  La depreciación separada de los componentes individuales es requerida cuando el costo del
componente es importante en relación con el costo total del activo.
Proyecto: Comparación NIIF Plenas (NIC 16) Vs NIIF Pyme (Sección 17)
NIC: 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS
Parrafo NIIF Plenas Sección NIIF para Pyme Comentarios

Objetivo NIIF Plenas al igual que la NIIF para Pyme busca
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios presentar información que cumpla los principios de:
de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, Comprensión, Relevancia, Fiabilidad, Importancia Relativa,
planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que Representación Fiel, Integridad, Comparabilidad, etc. De
presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la tal manera que permita a los usuarios de la información
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con tomar mejores de decisiones en cuanto a: decidir si
relación a los mismos. comprar, mantener o vender inversiones financieras de
capital; evaluar el comportamiento o la actuación de los
1 administradores; evaluar la capacidad de la entidad para
satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus
empleados; evaluar la seguridad de los fondos prestados a
la entidad; determinar políticas impositivas; determinar las
ganancias distribuibles y los dividendos; regular las
actividades de las entidades.
Alcance Alcance El Alcance de la NIIF Plenas para la NIC 16 "Propiedad

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y Planta y Equipos" es mucho más amplia que la NIIF para
Norma exija o permita un tratamiento contable diferente. equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable Pyme en su aplicación; ya incluye aparte del
no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo reconocimiento de un elemento como de Propiedad Planta
desproporcionado. La Sección 16 Propiedades de Inversión se y Equipo, sus costos iniciales, medición, componentes del
aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede costo; depreciación y periodo de depreciación, metodo de
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. depreciación, Deterioro del Valor, Compensación por
Deterioro del Valor, Baja en Cuentas, información a revelar
en los Estados Financieros, considera igualmente un
2 17.1 aparte para el modelo de revaluación y modelo de
costo, el cual no lo detalla la NIIF para Pyme.

Esta Norma no será de aplicación a: Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No (a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes
Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; (b) los activos biológicos relacionados con la o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos
actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); (c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación administrativos, y (b) se esperan usar durante más de un periodo.
(véase la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); o (d) los derechos mineros y reservas minerales tales
3 como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. 17.2
No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o
mantener los activos descritos en los párrafos (b) a (d).
Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un Las propiedades, planta y equipo no incluyen: A diferencia de la NIIF Plena la NIIF Pyme no considera las
tratamiento diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evalúe si (a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase propiedades planta y equipo mantenidos para la venta
tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisión de los riesgos y la Sección 34 Actividades Especiales), o (activos No Corrientes) , operaciones discontinuadas y
4 ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, 17.3 (b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, tampoco la NIIF Plena señala la aplicación de la norma
incluyendo su depreciación, se guiarán por los requerimientos de la presente Norma. gas natural y recursos no renovables similares. para los elemento de propiedad planta y equipo utilizados
para desarrollar o mantener los activos Biologícos.
Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de acuerdo con la NIC 40 Propiedades de
5 Inversión, utilizará el modelo del costo al aplicar esta Norma.
Reconocimiento Reconocimiento Ya que los principales problemas que presenta el

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: (a) sea probable que la 17.4 Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo
7 entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y b) el costo del elemento puede medirse con 17.4 2.27 para determinar si reconocer o no una partida de propiedades, son la contabilización de los activos, la determinación de
fiabilidad. planta o equipo. Por lo tanto, la entidad reconocerá el costo de un su importe en libros y los cargos por depreciación y
elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si: pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado (a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos a los mismos, la NIIF Plena prescribir el tratamiento
del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento futuros asociados con el elemento, y (b) el costo del elemento puede contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los
permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser medirse con fiabilidad. usuarios de los estados financieros puedan conocer la
calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo información acerca de la inversión que la entidad tiene en
auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios
propiedades, planta y equipo. que se hayan producido en dicha inversión. Sin embargo
8 tanto para NIIF Plena como para NIIF Pyme un activo sólo
puede reconocerse si es probable que genere un beneficio
económico futuro y el costo del elemento pueda medirse
con fiabilidad.

Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste 17.5 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran Ambas normas NIIF Plena y NIIF Pyme reconocera las
una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del piezas de vital importancia para el funcionamiento de un
reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto equipo como "Propiedad Planta y Equipo" y se
son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores importantes y el equipo de mantenimiento permanente son contabilizara en este rubro, y el costo inicial sera
totales de las mismas. propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas distribuido entre sus componentes princiaples y la vida util
durante más de un periodo. De forma similar, si las piezas de depreciando cada uno por separado.
repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a
9 17.5 un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarán
también propiedades, planta y equipo. distribuirá el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciará estos
componentes por separado a lo largo de su vida útil.
La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo 17.6 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, Ambas normas establecen que los costos de propiedad
en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares planta y equipos serán reconocidos en el momento en el
para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad añadirá el costo de que se incurre en ellos. En los casos de presentarse
añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. reemplazar componentes de tales elementos al importe en libros de patrones de consumo diferentes en un elemento de
un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en Propiedad, Planta y Equipo para los mismos deberán
ese costo, si se espera que el componente reemplazado vaya a distribuise el costo inicial del activo entre sus componentes
proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en principales y se depreciará cada uno de estos
libros de estos componentes sustituidos se dará de baja en cuentas componentes por separado a lo largo de su vida útil.
10 17.6 de acuerdo con los párrafos 17.27 a 17.30. El párrafo 17.16 establece
que si los principales componentes de un elemento de propiedades,
planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de
consumo de beneficios económicos, una entidad

Costos iniciales 17.7 Una condición para que algunos elementos de propiedades, En NIFF Plenas son reconocidos como costos posteriores
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole planta y equipo continúen operando, (por ejemplo, un autobús) puede el mantenimiento diario del elemento de propiedad planta y
medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios ser la realización periódica de inspecciones generales en busca de Equipo y tales costos seran reconocidos en el resultado
económicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la defectos, independientemente de que algunas partes del elemento cuando se incurra en ellos. En NIIF para Pyme para que
entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su algunos elementos de propiedad, planta y Equipo
planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener costo se reconocerá en el importe en libros del elemento continuen operando deberá reconocerse en el importe en
beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se libros del elemento como una sustitución. Sin embargo
adquirido. Por ejemplo, una industria química puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir con la satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dará de baja cuando se trate de Inspecciones Generales necesarias
normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces cualquier importe en libros que se conserve del costo de una para la operatividad del elemento de Propiedad Planta y
como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, inspección previa importante (distinto de los componentes físicos). Equipo su costo se reconocerá en el importe en libros del
puesto que sin ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos químicos. No obstante, el Esto se hará con independencia de que el costo de la inspección elemento de propiedades, planta y equipo como una
11 importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisará para comprobar la existencia de 17.7 previa importante fuera identificado en la transacción en la cual se sustitución, si se satisfacen las condiciones para su
deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. adquirió o se construyó el elemento. Si fuera necesario, puede reconocimiento.
utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura como
indicador de cuál fue el costo del componente de inspección existente
cuando la partida fue adquirida o construida.
Costos posteriores: De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en 17.8 Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad En NIIF Plenas aquellos componentes del elemento de
el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del los contabilizará por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de Propiedad Planta y Equipo que requieren reemplazo en
elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario forma conjunta. intervalos regulares se reconoceran dentro del importe en
12 son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. 17.8 libros del elemento de propiedad planta y equipo.
El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de
propiedades, planta y equipo.
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado número de horas
de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o vida de la aeronave. Ciertos
elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente,
como podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con
el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de
13 propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo,
siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de
baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (véanse los párrafos 67 a 72).

Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando, (por ejemplo, una
aeronave) puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las
partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el
importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las condiciones
para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros del costo de una inspección previa,
que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con
14 independencia de que el costo de la inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción mediante
la cual se adquirió o construyó dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección
similar futura como indicador de cuál fue el costo del componente de inspección existente cuando la partida fue adquirida
o construida.
Medición en el momento del reconocimiento Medición en el momento del reconocimiento Para ambas Normas el activo será medido por su costo.
15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se 17.9 Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo
15 medirá por su costo. 17.9 por su costo en el momento del reconocimiento inicial.
Componentes del costo Componentes del costo Para ambas normas: Los componentes de costo: precio de
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: 17.10 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo adquisición, incluidos: aranceles, impuestos indirectos,
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que comprende todo lo siguiente: descuentos y rebajas en precio. Todos los costos
recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. (a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no condiciones necesarias para operar. Costos de
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las desmantelamiento y retiro del elemento. La NIIF Plena
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar rebajas. incluye como costos atribuibles directamente los costos de
16 sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de 17.10 (b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo beneficios a los empleados, los costos de preparación del
haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de emplazamiento fisico, costos de entrega inicial y los de
durante tal periodo. la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los manipulación o transporte posterior, costo de instalación y
costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y montaje, y los honorarios profesionales
manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de
comprobación de que el activo funciona adecuadamente.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se
Son ejemplos de costos atribuibles directamente: asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el
(a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), que procedan elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento
directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo; durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de
(b) los costos de preparación del emplazamiento físico; producción de inventarios durante tal periodo.
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior; (d) los costos de instalación y montaje; los
17 costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de
cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras
producidas mientras se probaba el equipo); y
(f) los honorarios profesionales.
(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de
intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo
en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia. Estos costos
Diferencias pueden
significativas segúnincluir losplenas:
las NIIF
 Los activoslostenidos
costos de preparación del emplazamiento, costospara
de laentrega
venta yy el reconocimiento y medición de los activos de exploración o
evaluación están
manipulación inicial, los de instalación excluidos ydellos
y montaje alcance.
de
 Los costos
comprobación de que el activo funciona por préstamos directamente atribuibles a la construcción de propiedad, planta y equipo se
adecuadamente.
tienen que
(c) La estimación inicial de los costos capitalizar como parte
de desmantelamiento o de su costo.
retiro
Nombre y Apellido: Lic. CARLOS MEDINA C.I. N° 9.419.544  Seleccióndel
del elemento, así como la rehabilitación de política de contabilidad
lugar sobre el que se entre el modelo del costo y el modelo de revaluación.
Profesor: Lic. Pedro Castellanos asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el
 La depreciación separada de los componentes individuales es requerida cuando el costo del
elemento o como consecuencia componente
de haber utilizado dichoenelemento
es importante relación con el costo total del activo.
Proyecto: Comparación NIIF Plenas (NIC 16) Vs NIIF Pyme (Sección 17) durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de
producción de inventarios durante tal periodo.

La entidad aplicará la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las obligaciones por desmantelamiento,
retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado
periodo como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios. Las obligaciones por los costos
18 contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo son los siguientes: Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, Tanto para Para NIIF Plenas como para Pyme, no forman
(a) costos de apertura de una nueva instalación productiva; planta y equipo una entidad los reconocerá como gastos cuando se parte del costo: costo de apertura de nuevas instalaciones,
(b) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y incurra en ellos: costo de introducción de un producto o servicio, costos de
promocionales); (c) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de (a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva. (b) aperura del negocio en una nueva localidad o segmento de
19 clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y (d) los costos de administración y otros costos indirectos 17.11 Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio mercado, costos de administración y otros costos
generales. (incluyendo los costos de publicidad y actividades promocionales). indirectos.
(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o
los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de
formación del personal).
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando (d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales. La NIIIF Plena señala que el reconocimiento de los costos
el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, (e) Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por en el importe en libros terminará cuando el elemento se
los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en Préstamos). encuentre en el lugar y en las condiciones necesarias para
libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un operar.NIIF para Pyme indica que se reconoceran en
elemento de propiedades, planta y equipo: resultados todo lo relacionado con operaciones accesorias
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser que resultaran durante la construcción o desarrollo de un
20 puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena; elemento de propiedad planta y equipo.
(b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se
elaboran con el elemento; y
(c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad.
Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y 17.12 Los ingresos y gastos asociados con las operaciones
equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma accesorias durante la construcción o desarrollo de un elemento de
prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de construcción propiedades, planta y equipo se reconocerán en resultados si esas
o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y
comience la construcción. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en condiciones de funcionamiento previstos.
21 el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las 17.12
mismas se reconocerán en el resultado del periodo, mediante su inclusión dentro las clases apropiadas de ingresos y
gastos.

El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un
elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso
normal de su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la
venta (véase la NIC 2). Por tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos
activos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos
22 normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se
establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento
de propiedades, planta y equipo construido por la propia entidad.
Medición del costo: Medición del costo La medicion del costo para ambas normas será el precio
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de 17.13 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En
reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el NIIF plenas de ocurrir atrasos en el pago establecido será
equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo la diferencia entre el precio efectivo y el total de los pagos
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. es el valor presente de todos los pagos futuros. y generan intereses a lo largo del periodo a menos que
sean capitalizables según la NIC 23 "Costo por Préstamos"
la cual requiere que una entidad capitalice los costos
reales incurridos por tales préstamos. Asimismo La NIC 23
requiere que la entidad revele información sobre la tasa de
23 17.13 capitalización utilizada para determinar el importe de los
costos por préstamos susceptible de
capitalización. La NIIF para Pyme sólo indica que si el
pago se aplaza más alla del los terminos del crédito, el
costo es el valor presente de todos lo elementos futuros.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no Permutas de activos En el caso de permuta según NIIF Plenas / Pyme el costo
monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a 17.14 Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido de dicho elemento se medirá por su valor razonable, a
la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una menos que la transacción no tenga carácter comercial o no
inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a combinación de activos monetarios y no monetarios. Una entidad pueda medirse con fiabilidad
menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor medirá el costo del activo adquirido por su valor razonable, a menos
24 razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la 17.14 que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o
entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado
razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado. puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo se
medirá por el valor en libros del activo entregado.

Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial mediante la consideración de la NIIF Pyme no señala la forma de determinar si una
medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción. Una transacción trasacción tiene carácter comercial. No obstante NIIF
de intercambio tiene naturaleza comercial si: Plena señala que una entidad entidad podrá considerar los
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de cambios en sus flujos de efectivo al: 1) variar el flujo de
los flujos de efectivo del activo transferido; o efectivo al recibir o entregar el activo 2) se modifica el valor
(b) el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como específico de la entidad 3) las diferencias generadas de en
consecuencia del intercambio; y los escenarios anteriormente descritos.
25 (c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos
intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades
afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos
análisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos detallados.
El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede medirse con En el caso de no existir transacciones en el mercado para
fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las calcular el valor razonable NIIF plena indica que podrá
probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en medirse con fiabilidad si: la variación en el rango de las
la estimación del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo estimaciones del valor razonable no es significativa o las
recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, probabilidades de las diferentes estimaciones dentro de
a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido. ese rango. Si la entidad puede medir con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido o entregado podrá utilizar el
26 valor razonable del activo que esta entregando para medir
el costo del activo que esta recibiendo. NIIF para Pyme no
señala como calcular dicho valor.
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido adquirido por el arrendatario en una operación de NIIF Plena indica que para el caso de calcular el costo de
arrendamiento financiero, se determinará utilizando los principios establecidos en la NIC 17. un elemento de propiedad planta y equipo arrendado se
determinará de acuerdo a los principios de la NIC 17
"Arrendamientos", la cual indica el marco de acción para la
contabilización de los arrendamientos tanto de los
Arrendatarios como de los Arrendadores. Las NIIF Pyme
no indica cual seria el procedimiento a seguir en tales
27 casos, sin embargo en la NIC para Pyme trata el tema en
la sección 20 "Arredamientos" indica el tratamiento de este
tipo de activo.

El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser minorado por el importe de las De acuerdo a esto el importe en libros de un elemento de
subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a propiedad planta y equipo podrá ser acortado por el
Revelar sobre las Ayudas Gubernamentales. importe en Ayudas del Gobierno para el tratamiento de
28 esta ayudas NIIF Plenas trata del tema en la NIC 20 y NIIF
para Pyme trata el tema en la sección 24
Medición posterior al reconocimiento Medición posterior al reconocimiento inicial Tanto NIIF plena como NIIF para Pymen señalan que la
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo de revaluación del 17.15 Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta medición posterior al reconocimiento como activo se
párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación realizará de la siguiente manera: costo menos la
equipo. acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor depreciación acumulada menos el importe de la
acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento pérdidas por deterioro del activo
29 17.15 diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados
del periodo en el que incurra en dichos costos.
Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará
30 por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación Depreciación Si los principales componentes de un elemento de en NIIF Plenas un elemento revaluado cuyo valor
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente razonable se mida con fiabilidad, se contabilizará por su
pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad valor revaluado el cual será su valor razonable en el
revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales momento en que se efectue la revaluación. La NIIF plena
sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, y depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo sugiere que las revaluaciones sean realizadas con
31 no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se 17.16 de su vida útil. Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
informa. útiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales libros no difiera significativamente de la realidad. NIIF
como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida plena sugiere la utilización de tasadores calificados, para
ilimitada y por tanto no se deprecian. mantener en todo momento la realizadad del valor de los
activos.
Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado NIIF para Pyme no señala parrafos que especifiquen
mediante una tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los modelos de revaluación de activos. La NIIF Plenas es más
elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación. amplia en ese sentido ya que indica: modelos, y sugiere
32 tasadores calificados para revaluar los elementos de
propiedad planta y equipo

Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza específica del elemento de
propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido—salvo como parte de una unidad de negocio en
funcionamiento—, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los
33 ingresos del mismo o su costo de reposición una vez practicada la depreciación correspondiente.
La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos
de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera
significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de propiedades,
planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán
34 revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y
equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas
cada tres o cinco años.
Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación NIIIF Plena señala que en los casos de revaluación la
puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: depreciación acumulada a la fecha de la reevaluación
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros podra tratarse de dos formas: 1) reexpresarla
del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto
revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado. del activo 2) Eliminarla contra el importe en libros bruto del
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto activo. La NIIF para Pyme no sugiere método alguno para
resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios. el caso del cálculo de la depreación acumulada producto
La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación anterior, forma parte del de revaluación.
35 incremento o disminución del importe en libros del activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los
párrafos 39 y 40.
Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que La NIIF Plena es clara al indicar que si se efectúa la
36 pertenezcan a la misma clase de activos. revaluación de un elemento de propiedad planta y equipo,
se revaluaran todos los elementos que pertenezcan a la
misma clase de activo, no es una reavaluación selectiva
sino que se aplicará a todo el grupo de la misma clase
La NIIF Plena es clara al indicar que si se efectúa la

Parrafo NIIF Plenas Sección NIIF para Pyme revaluación de un elemento de propiedad planta y equipo,
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se revaluaran todos los elementos que pertenezcan a la
Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y misma clase de activo, no es una reavaluación selectiva
uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: sino que se aplicará a todo el grupo de la misma clase
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
37 (e) aeronaves;
(f) vehículos de motor;
(g) mobiliario y enseres y
(h) equipo de oficina.
Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revaluarán
simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los estados financieros de
partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos
38 puede ser revaluada de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de
tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se La NIIF plena de igual manera señala que de
reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de incrementarse el valor en libros de un activo producto de
superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en una revaluación, dicho aumento debe reconocerse
que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el directamente en otro resultado integral y deberá
39 resultado del periodo. acumularse en el patrimonio, bajo la descripción superavit
por revaluación. La NIIF para Pyme no indica nada al
respecto.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se La NIIF Plena señala que el caso de una disminución en el
reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en valor en libros del activo revaluado, tal disminución se
la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. La reconocerá en el resultado del período, y la disminución se
40 disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta reconocerá en otro resultado integral en la medida que
de superávit de revaluación. existiera saldo acreedor en el superavit de revaluación, es
decir se disminuira equivalentemente al valor revaluado en
la cuenta de patrimonio. El superavit por revaluación
incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente
a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja del
activo..
NIC: 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS La NIIF Plena señala que el caso de una disminución en el
valor en libros del activo revaluado, tal disminución se
reconocerá en el resultado del período, y la disminución se
reconocerá en otro resultado integral en la medida que
existiera saldo acreedor en el superavit de revaluación, es
decir se disminuira equivalentemente al valor revaluado en
la cuenta de patrimonio. El superavit por revaluación
incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente
El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja del
directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la activo..
transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse
a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la
41 diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las
transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del
periodo.
Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se
42 contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Depreciación La Depreciación se realizará de forma separada por cada

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo parte de un elemento de propiedad, planta y equipo,
significativo con relación al costo total del elemento. asimismo de tratarse de partes significativas de un
43 17.17 elemento la misma deberá depreciarse de manera
separada. Ya que dicha parte puede tener una vida utili
diferente y un metodo de depreciación diferente. Esto
permitirá conocer realmente el valor razonable de un
Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo activo. Asimismo queda a criterio de la entidad depreciar
entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser de forma separada las partes de un elemento y no tengan
adecuado depreciar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene un costo significativo con relación al costo total del mismo.
en arrendamiento financiero. De forma análoga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo sujeto a un
44 arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes reflejados
en el costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con
respecto a las condiciones de mercado.
Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y un método de
depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal
45
caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.
En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo,
también depreciará de forma separada el resto del elemento. El resto estará integrado por las partes del elemento que
individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser
46 necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de
consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos.
La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo
47 significativo con relación al costo total del mismo.

El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el 17.17 El cargo por depreciación para cada periodo se reconocerá en Tanto para NIIF Plenas como NIIF para Pyme el cargo por
importe en libros de otro activo. el resultado, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el depreación se reconocerá en el resultado del perído. Salvo
costo se reconozca como parte del costo de un activo. Por ejemplo, la los relacionados con "Inventarios" en los cuales aplica NIIF
depreciación de una propiedad, planta y equipo de manufactura se 2 para Plenas y la Sección 13 Inventarios para Pyme, esto
48 incluirá en los costos de los inventarios (véase la Sección 13 debido a que los beneficios economicos futuros
Inventarios). incorporados a un activo se incorporan a la producción de
otros activos.
El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en
ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. En
este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por
ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos de transformación de los
49 inventarios (véase la NIC 2). De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizada para
actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos
Intangibles.
Importe depreciable y periodo de depreciación Importe depreciable y periodo de depreciación Tanto para NIIF Plenas como para NIIF para Pyme el
El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. 17.18 Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de importe depreacible de un activo se distribuira de forma
50 17.18
forma sistemática a lo largo de su vida útil. constante a lo largo de su vida útil.
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las 17.19 Factores tales como un cambio en el uso del activo, un En NIIF Plena el Valor Residual y la Vida Util se revisaran
expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación desgaste significativo inesperado, avances tecnológicos y cambios en como mínimo al termino de cada período anual (1 vez al
contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el valor año). La NIIF para Pyme señala los factores que podrían
residual o la vida útil de un activo desde la fecha sobre la que se incidir un cambio en el uso de un activo (Valor Residual /
informa anual más reciente. Si estos indicadores están presentes, una Vida Util): desgaste significativo, avances tecnólogicos,
entidad revisará sus estimaciones anteriores y, si las expectativas cambio de precios, entre otros y los mismo seran
actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método de reflejados como un cambio de estimación contable. Según
51 17.19 depreciación o la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el NIIF Plena el importe depreciable de un activo se
valor residual, el método de depreciación o la vida útil como un determina luego de su valor residual.
cambio de estimación contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a
10.18.
La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el
valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un
52 activo no evitan realizar la depreciación.
En NIIF Plena el Valor Residual y la Vida Util se revisaran
como mínimo al termino de cada período anual (1 vez al
año). La NIIF para Pyme señala los factores que podrían
incidir un cambio en el uso de un activo (Valor Residual /
Diferencias significativas según las NIIF plenas:Vida Util): desgaste significativo, avances tecnólogicos,
evaluación están excluidos del alcance. cambio de precios, entre otros y los mismo seran
 Los costos por préstamos directamentereflejados
atribuiblescomo un cambio de
a la construcción de estimación contable.
propiedad, planta Según
y equipo se
tienen que capitalizar como parte de su costo. NIIF Plena el importe depreciable de un activo se
Nombre y Apellido: Lic. CARLOS MEDINA C.I. N° 9.419.544  Selección de política de contabilidad entre el modelo determina
del costo yluego de sude
el modelo valor residual.
revaluación.

El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de
53 un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.
El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el
54 cargo por depreciación del activo será nulo, a menos que—y hasta que—ese valor residual disminuya posteriormente y se
haga menor que el importe en libros del activo.
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la 17.20 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible Tanto para NIIF Plenas como NIIF para Pyme la
ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las depreciación de un activo comenzará cuando este
cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la disponible para su uso, esto es cuando se encuentre en la
un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, gerencia. La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en ubicación y en las condiciones necesarias para operar de
y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté cuentas. La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o la forma prevista por la Gerencia. La depreciación dejará
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado de calcularse en la fecha en que el activo sea clasificado
utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en para la venta y la fecha en la que se produzca la baja en
55 17.20
ninguna actividad de producción. función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no cuentas. En NIIF para Pyme la depreación no cesará
tenga lugar ninguna actividad de producción. cuando el activo este sin utilizar o se haya retirado del uso,
a menos que se encuentre totalmente depreciado.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la entidad, principalmente a 17.21 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá Tanto en NIIF Plena como en NIIF para Pyme para
través de su utilización. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural considerar todos los factores siguientes: determinar la vida util de un activo se debe considerar los
producido por la falta de utilización del bien, producen a menudo una disminución en la cuantía de los beneficios (a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a siguientes factores: la utilización del activo, el desgaste
económicos que cabría esperar de la utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento la capacidad o al producto físico que se espere del mismo. físico esperado que dependerá de factores operativos, la
de propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes: (b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos obsolecencia técnica o comercial procedentes de los
(a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el cambios en mejoras de producción y las restricciones
mismo. activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de legales que pesen sobre el activo. La vida util de un activo
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. estará puntualizada por la utilidad que se espere aporte a
que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el (c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o la entidad.
activo no está siendo utilizado. mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del
56 17.21
(c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los tales como las fechas de caducidad de los contratos de
contratos de arrendamiento relacionados. arrendamiento relacionados.

La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La política de gestión
de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la disposición de los activos después de un periodo específico de
utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por
tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una
cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
57
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de La NIIF plena especifica el tratamiento contable en los
forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada casos de terrenos y edificios, los cuales deberán ser
y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en contabilizados separadamente, mientras la NIIF para Pyme
58
el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del no señala parrafo al respecto.
edificio.
Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la porción que corresponda a
la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido
59 en esos costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada, en cuyo caso se depreciará
de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo.
Método de depreciación Método de depreciación Los métodos de depreación para ambas normas son
60 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la 17.22 Una entidad seleccionará un método de depreciación que aquellos que permitan reflejar el patron de consumo del
entidad, los beneficios económicos futuros del activo. refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios activo y sugiere: El método Lineal, Depreación Decreciente
económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación y metodo de Unidades de Producción. En NIIF Plena
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera 17.22 incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los dichos metodos se evaluaran 1 vez al año, y se
habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las contabilizará como un cambio en una estimación contable,
61 activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación unidades de producción. de acuerdo a NIC 8 "Politicas Contables, Cambios en las
contable, de acuerdo con la NIC 8. Estimaciones y Errores", la cual establece como un cambio
en una estimación contable como un ajuste en el importe
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma Si existe alguna indicación de que se ha producido un cambio en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del
sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación significativo, desde la última fecha sobre la que se informa, en el consumo periódico de un activo, que se produce tras la
decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo patrón con arreglo al cual una entidad espera consumir los beneficios evaluación de la situación actual del elemento, así como
de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del económicos futuros de un activo anual, dicha entidad revisará su de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de método de depreciación presente y, si las expectativas actuales son asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los
producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más diferentes, cambiará dicho método de depreciación para reflejar el cambios en las estimaciones contables son el resultado de
62 fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho 17.23 nuevo patrón. La entidad contabilizará este cambio como un cambio nueva información o nuevos acontecimientos y, en
método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón de estimación contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18. consecuencia, no son correcciones de errores.
esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.

Deterioro del valor Deterioro del valor En NIIF Plena el Deterioro en el Valor de los Activos se rige
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC Medición y reconocimiento del deterioro del valor por la NIC 36 las cual enmarca: la identificación de un
36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del 17.24 En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la activo que podria estar deteriorado, medición del importe
importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un recuperable (Valor razonable menos el costo de ventas,
reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor. elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo ha Valor en Uso), reconocimiento y valor de la perdida por
visto deteriorado su valor y, en tal caso, cómo reconocer y medir la deterioro del activo; Unidades Generadoras de Efectivo y
pérdida por deterioro de valor. Esa sección explica cuándo y cómo Plusvalia, Reversión de las Pérdidas por deterioro del
una entidad revisará el importe en libros de sus activos, cómo Valor. Y NIIF para Pyme en la Sección 27 "Deterioro en el
63 17.24 determinará el importe recuperable de un activo, y cuándo reconocerá Valor de los Activos" señala el procedimiento a seguir para:
o revertirá una pérdida por deterioro en valor. Precio de Venta y Costos Terminación y Venta, Reversión
del Deterioro del Valor, Deterioro en el Valor de los Activos
distintos a los inventarios, indicadores de deterioro, Valor
de Uso, entre otros aspectos.
Compensación por deterioro del valor Compensación por deterioro del valor Para la compensación por Deterioro del Valor, para los
65 Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan 17.25 Una entidad incluirá en resultados las compensaciones elementos de propiedad, planta y equipo se incluiran en el
65 experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del periodo procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y resultado del periodo cuando dichas compensaciones sean
cuando tales compensaciones sean exigibles. equipo que hubieran experimentado un deterioro del valor, se exigibles.
hubieran perdido o abandonado, solo cuando tales compensaciones
sean exigibles. Propiedades, planta y equipo mantenidos para la
El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las
venta
reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de
17.26 El párrafo 27.9(f) establece que un plan para la disposición de
activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la
un activo antes de la fecha esperada anteriormente es un indicador de
manera siguiente:
deterioro del valor que desencadena el cálculo del importe
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según la NIC 36; 17.25 y 26
recuperable del activo a afectos de determinar si ha visto deteriorado
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se haya dispuesto por otra
su valor.
vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma;
66 (c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor,
se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el momento
en que la compensación sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los
perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con esta Norma.
Baja en cuentas Baja en cuentas Tanto para NIIF Plenas como para NIIF para Pyme se dará
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas: 17.27 Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de de baja en cuentas a un elemento de propiedad planta y
(a) por su disposición; o propiedades, planta y equipo: (a) cuando disponga de él; o (b) cuando equipo cuando se disponga de él o cuando no se espere
67 (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. 17.27 no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o obtener beneficios económicos futuros.
disposición.

La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del 17.28 Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en Tanto para NIIF Plena como NIIF para Pyme la pérdida o
periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo en el ganancia surgida al darle de baja se registrará en el
venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias. resultado del periodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas resultado del periodo, las ganancias no se registrarán
Sin embargo, una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, venda rutinariamente elementos de (a menos que la Sección 20 Arrendamientos requiera otra cosa en como ingresos de actividades ordinarias, a menos que la
propiedades, planta y equipo que se mantenían para arrendar a terceros, transferirá esos activos a los inventarios por su caso de venta con arrendamiento posterior). La entidad no clasificará entidad en el curso de sus actividades ordinarias venda
importe en libros cuando dejen de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para la venta. El importe obtenido estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias. rutinariamente elementos de propiedad, planta y equipo. el
68 por la venta de esos activos se reconocerá como ingreso de actividades ordinarias de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de 17.28 importe obtenido por la venta de dichos activos se
Actividades Ordinarias. La NIIF 5 no será de aplicación cuando los activos que se mantienen para la venta en el curso reconocera como ingreso de actividaes ordinarias.
ordinario de la actividad se transfieran a inventarios.
La disposición de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo 17.29 Para determinar la fecha de la disposición de un elemento, una
mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donación). Para determinar la entidad aplicará los criterios de la Sección 23 Ingresos de Actividades
fecha en que se ha dispuesto de una partida, una entidad aplicará los criterios establecidos en la NIC 18 para el Ordinarias, para el reconocimiento de ingresos de actividades
69 reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La NIC 17 se aplicará a las disposiciones por 17.29 ordinarias por ventas de bienes. La Sección 20 se aplicará a la
una venta con arrendamiento posterior. disposición por venta con arrendamiento posterior.
Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un 17.30 Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de
elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la sustitución de una parte del elemento, entonces dará de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo,
baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma como la diferencia entre el producto neto de la disposición, si lo
70 separada. Si no fuera practicable para la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el 17.30 hubiera, y el importe en libros del elemento.
costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido
o construido.
La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, se determinará
71 como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposición y el importe en libros del elemento.
72 La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de propiedades, planta y equipo, se reconocerá

inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la contrapartida recibida se
reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el
72 precio equivalente de contado se reconocerá como un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que
refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar.

Información a revelar Información a revelar Para ambas Normas es de gran importancia revelar todo el
73 En los estados financieros se revelará, con respecto a 17.31 Una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad, contenido de lo que esta detrás de los estados financieros,
cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente información: planta y equipo que se considere apropiada de acuerdo con el párrafo esto se logra a través de la información que es presentada
(a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto; (b) los métodos de depreciación 4.11(a), la siguiente información: como parte integral de los Estados Financieros, ya sea
(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros aquellas que no tienen obligación pública de rendir cuentas
utilizados;
bruto. y publican estados financieros con propósitos generales
(c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; (b) Los métodos de depreciación utilizados. como lo son las pequeñas y medianas industrias, como
(d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por (c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. aquellas que tiene Obligación o de Interes Público y que
deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y (d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con presentan los estados financieros para fines específicos,
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando: (i) las adiciones; (ii) pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo como las grandes empresas: de Financieras, Seguros,
los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos para su disposición sobre el que se informa. Bursatiles, entre otras, para ello ambos estados financieros
que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras (e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del presentan: Bases de Medición de los Importes en libros,
disposiciones; periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: metodos de depreciación, vidas utiles, tasas de
73 (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios; (iv) los incrementos o disminuciones, 17.31 (i) Las adiciones realizadas. depreación, conciliaciones de importes en libros, adiciones,
resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro (ii) Las disposiciones. disposiciones, combinaciones de negocios, transferencias
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. entre propiedades de inversión, propiedad planta y equipo
del valor reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecido en la NIC 36; (v) la (iv) Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del
s pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36; que presentan restricciones, compromisos contractuales.
valor razonable pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8).
(vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del (v) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el
periodo, aplicando la NIC 36; vii) la depreciación; (viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la resultado de acuerdo con la Sección 27.
conversión de estados financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente, (vi) La depreciación.
incluyendo también las diferencias de conversión de un operación en el extranjero a la moneda de presentación (vii) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
de la entidad que informa; y (ix) otros cambios.
En los estados financieros se revelará también: 17.32 La entidad revelará también:

(a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las propiedades, planta y (a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y
equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de obligaciones; equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de propiedades, planta pignorada como garantía de deudas.
y equipo en curso de construcción; (b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición
74 (c) el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo; y 17.32 de propiedades, planta y equipo.
(d) si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral, el importe de compensaciones de terceros
que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera
deteriorado, perdido o entregado.

La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los activos son cuestiones que requieren la Adicionalmente la NIIF Plena establece que se debe
realización de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles informar sobre cambios en una estimación contable
estimadas o sobre los porcentajes de depreciación, suministran a los usuarios de los estados financieros información que siempre que tenga incidencia significativa en el periodo.
les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la comparación Como por ejemplo: Valores residuales, costos de
con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar: desmantelamiento, vidas útiles y métodos de depreciación,
75 (a) la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como si forma parte del costo de pérdidas por deterioro del Valor. Asimismo en la NIIF Plena
otros activos; y la entidad deberá revelar aquellos elementos de Propiedad
(b) la depreciación acumulada al término del periodo. Planta y Equipo Fuera de Servicio, Elementos de
Propiedad Planta y Equipo totalmente depreciados que se
encuentran uso y aquellos mantenidos para la venta.
Como por ejemplo: Valores residuales, costos de
desmantelamiento, vidas útiles y métodos de depreciación,
De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del cambio en una estimación
pérdidas por deterioro del Valor. Asimismo en la NIIF Plena
contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes.
la entidad deberá revelar aquellos elementos de Propiedad
Tal información puede aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las estimaciones
Planta y Equipo Fuera de Servicio, Elementos de
referentes a:
Propiedad Planta y Equipo totalmente depreciados que se
(a) valores residuales;
encuentran uso y aquellos mantenidos para la venta.
76 (b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de propiedades, planta y equipo;
(c) vidas útiles; y
(d) métodos de depreciación.
Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se revelará la
siguiente información:
(a) la fecha efectiva de la revaluación;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable de los elementos;
(d) en qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por
referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos
debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de valoración;
77
(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habría
reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y
(f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción sobre la distribución
de su saldo a los accionistas.
Siguiendo la NIC 36, la entidad revelará información sobre las partidas de propiedades, planta y equipo que hayan sufrido
78 pérdidas por deterioro del valor, además de la información requerida en los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del párrafo
73.

Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir sus necesidades la siguiente
información:
(a) el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de
servicio;
(b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se
encuentran todavía en uso;
79 (c) el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y equipo cuando es
significativamente diferente de su importe en libros.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar también estas informaciones.
Disposiciones transitorias
Los requerimientos relativos a la medición inicial de los elementos de propiedades, planta y equipo adquirido en permutas
80 de activos, que se encuentran especificados en los párrafos 24 a 26, se aplicarán prospectivamente y afectarán sólo a
transacciones futuras.
 Requiere la capitalización de ciertos desembolsos incurridos en los activos intangibles generados
internamente, i.e. costos de desarrollo que satisfacen el criterio especificado.
 Los costos por préstamos directamente atribuibles a la producción del activo intangible se tienen que
capitalizar como parte de su costo.
 Los activos intangibles adquiridos gratis o por consideración nominal por medio de una subvención
gubernamental inicialmente se pueden reconocer a la cantidad nominal de acuerdo con el NIC 20
Contabilidad para las subvenciones gubernamentales y revelación de la
asistencia gubernamental.
 Selección de política de contabilidad entre el modelo del costo y el modelo de revaluación (permitido
Nombre y Apellido: Lic.Carlos Medina C.I. N° 9.419.544 solamente si existe un mercado activo).
Profesor: Lic. Pedro Castellanos  Los activos intangibles con vida útil indefinida no se amortizan pero se prueban anualmente por
deterioro.
Proyecto: Comparación NIIF Plenas (NIC 38) Vs NIIF Pyme (Sección 18)  La revisión del valor residual, la vida útil o los métodos de amortización se debe realizar anualmente.
NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Objetivo Estas Normas (NIC 38 Plena Sección 18 Pyme)
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén prescribe la contabilización y la información financiera
contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo a suministrar en el caso de los activos intangibles,
intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en siempre que no estén tratados específicamente por
libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos. otra Norma Internacional de Contabilidad. Las NIC 38
no es de aplicación a los activos financieros, a las
concesiones sobre minas y yacimientos, así como a
los gastos de operación, desarrollo y extracción de
minerales, petróleo, gas natural y otros recursos
naturales no renovables, ni tampoco a los activos
1 intangibles que surgen en las compañías de seguro
por causa de las pólizas mantenidas con los
asegurados. La NIC 38 se aplica, entre otras partidas,
a los desembolsos realizados en publicidad,
formación del personal, puesta en marcha de la
actividad y a los producidos por las actividades de
investigación y desarrollo.
Alcance Alcance de esta sección La NIIF Plenas tiene como alcance todos los activos
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos: 18.1 Esta sección se aplicará a la contabilización de todos los intangibles con excepción de los activos financieros,
(a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas; activos intangibles distintos de la plusvalía (véase la Sección 19 recursos exploración y evaluación de recursos
(b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación; Combinaciones de Negocios y Plusvalía) y activos intangibles minerales, desarrollo y extracción de minerales,
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6 Exploración y mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario petroleo, gas natural y recursos no minerales. NIIF
Evaluación de Recursos Minerales); y de sus actividades (véase la Sección 13 Inventarios y la Plena establece normas especificas para: Activos
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias). mantenidos para la ventas, activos por impuestos
renovables similares. diferidos, arrendamientos, beneficios a los
empleados, activos financieros, plusvalia por
combinacion de negocios, costos por adquisicion de
diferidos, activos intangibles no corrientes. La NIIF
para Pyme Aplica a todos los activos intangibles
2 18.1 diferentes a la plusvalía y a los activos intangibles
tenidos
para la venta en el curso ordinario del negocio.
 Los activos intangibles son activos no-monetarios
identificables sin sustancia física que sean
separables de la entidad o surjan de derechos
contractuales o legales.
 Los activos intangibles no incluyen activos
financieros o los derechos y reservas minerales.
deterioro.

3 En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica de activo intangible, la
entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
(a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades (véase
la NIC 2 Inventarios, y la NIC 11 Contratos de Construcción).
(b) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
(c) Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17 Arrendamientos.
(d) Activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los empleados).
(e) Activos financieros, según se definen en la NIC 32. El reconocimiento y la medición de algunos activos
financieros se pueden encontrar en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados; NIC 28
Inversiones en Asociadas, y NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos.
3 (f) Plusvalía surgida de las combinaciones de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios).
(g) Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una entidad
aseguradora en los contratos de seguro que están dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro. La NIIF
4 establece requerimientos de revelación de información específicos para los citados costos de adquisición
diferidos, pero no para los activos intangibles. Por ello, los requerimientos de revelación de información de esta
Norma se aplican a dichos activos intangibles.
(h) Activos intangibles no corrientes (o incluido en un grupo de activos para su disposición) clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Descontinuadas.
4 Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia 18.2 Un activo intangible es un activo identificable, de carácter Para NIIF plena un activo es intagible si es separable,
física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación legal no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable susceptible de ser separado o escindido de la entidad
(en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos cuando: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser y vendido, transferido, dado en explotación,
tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o
según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato,
peso más significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o (b) (b) surge de derechos contractuales o de otros
un programa específico, son una parte integrante del equipo y serán tratados como elementos de las surge de un contrato o de otros derechos legales, derechos de tipo legal, con independencia de que
propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador. Cuando los programas independientemente de si esos derechos son transferibles o esos derechos sean transferibles o separables de la
informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles. separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. entidad o de otros derechos y obligaciones. Tambien
4 18.2 puede ser contenido o ser soportado por algo de
naturaleza fisica, cuando se trata de estos casos debe
tratarse de acuerdo a la NIC 16. La NIIF para Pyme
los identifica como activos no monetarios sin
apariencia fisica.
deterioro.

5 Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de publicidad, formación
del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a los correspondientes a las actividades de
investigación y desarrollo. Las actividades de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de
nuevos conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades pueda derivarse un activo con apariencia
5 física (por ejemplo, un prototipo), la sustancia material del elemento es de importancia secundaria con respecto
a su componente intangible, que viene constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestión.
6 En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser tangible o intangible. Después del 18.3 Los activos intangibles no incluyen:
reconocimiento inicial, el arrendatario contabilizará un activo intangible, mantenido bajo la forma de un (a) los activos financieros, o
arrendamiento financiero, conforme a lo establecido en esta Norma. Los derechos de concesión o licencia, para (b) los derechos mineros y reservas minerales tales como
productos tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
6 reprográficos, están excluidos del alcance de la NIC 17, pero están dentro del alcance de la presente Norma. 18.3
7 Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades u operaciones en las
que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan aspectos contables que necesitan un tratamiento
diferente. Este es el caso de la contabilización de los desembolsos por exploración, desarrollo o extracción de
petróleo, gas y otros depósitos minerales, en las industrias extractivas, así como en el caso de los contratos de
seguro. Por tanto, esta Norma no es de aplicación a los desembolsos realizados en estas operaciones y
7 contratos. No obstante, esta Norma será de aplicación a otros activos intangibles utilizados (como los
programas informáticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio de la actividad),
en las industrias extractivas o en las entidades aseguradoras.
Activos intangibles
9 Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo,
mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e
implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual,
los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales).
Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas
9
informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios
hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con
clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización.
deterioro.

10 No todos los activos descritos en el párrafo 9 cumplen la definición de activo intangible, esto es,
identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos futuros. Si un
elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la definición de activo intangible, el importe
derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad, se reconocerá como un gasto
10 del periodo en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una
combinación de negocios, formará parte del plusvalía reconocida en la fecha de adquisición (véase el párrafo
68).
Identificabilidad 18.2 Un activo intangible es un activo identificable, de carácter lTanto En NIIF Plena como en NIIF para Pyme es
11 La definición de un activo intangible requiere que éste sea identificable para poderlo distinguir de la no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable obligante que el activo intangible cumpla con el
plusvalía. La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que representa los beneficios cuando: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser principio de Identificabilidad para poder separarlo de
económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, la Plusvalia, el mismo es identificable si puede ser
identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los beneficios económicos futuros pueden explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente separado o escindido de la entidad y vendido,
11 proceder de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o (b) transferido, dado en explotación, arrendado o
las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros. surge de un contrato o de otros derechos legales, intercambiado ya sea individualmente o junto con un
independientemente de si esos derechos son transferibles o contrato, activo identificable o pasivo que guarde
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. relacion
12 Un activo es identificable si:

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado
en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable
o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo
la separación; o
12 (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos
derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Control En NIIF Plena el control sobre un activo solo se

13 Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios podra realizar cuando se tenga el poder de obtener
económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el beneficios economicos futuros, y se puede restringrir
acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios el acceso de terceros a tales beneficios. Dichos
económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que beneficios solo se puede justificar en derechos
13 son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que legales exigidos a traves de un tribunal.
existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria
para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios
económicos de alguna otra manera.
deterioro.

14 Los conocimientos técnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios económicos futuros. La entidad
controlará esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales como la
propiedad intelectual o el derecho de copia, la restricción de los acuerdos comerciales (si estuvieran
14 permitidos), o bien por una obligación legal de los empleados de mantener la confidencialidad.
15 Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar
posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su formación especializada, lo que
producirá beneficios económicos en el futuro. La entidad puede también esperar que su personal continúe
prestando sus servicios dentro de la entidad. No obstante, y con carácter general, la entidad tendrá un control
insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor
especialización, como para poder considerar que los importes dedicados a la formación cumplen la definición
15 de activo intangible. Por razones similares, es improbable que las habilidades técnicas o de gerencia, de
carácter específico, cumplan con la definición de activo intangible, a menos que estén protegidas por derechos
legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios económicos que se espera de ellas, y además cumplan el
resto de condiciones de la definición de activo intangible.
16 La entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y esperar que debido
a los esfuerzos empleados en desarrollar las relaciones con los clientes y su lealtad, éstos vayan a continuar
demandando los bienes y servicios que se les vienen ofreciendo. Sin embargo, en ausencia de derechos
legales u otras formas de control que protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad continuada por parte
de los clientes, la entidad tendrá, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios
económicos que se podrían derivar de las mismas, como para poder considerar que tales partidas (cartera de
clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes) cumplen la definición de activo
intangible. Cuando no se tengan derechos legales para proteger las relaciones con los clientes, las
16
transacciones de intercambio por las mismas o similares relaciones no contractuales con la clientela (distintas
de las que sean parte de una combinación de negocios) demuestran que la entidad es, no obstante, capaz de
controlar los futuros beneficios económicos esperados de la relación con los clientes. Como esas transacciones
de intercambio también demuestran que las relaciones con el cliente son separables, dichas relaciones con la
clientela se ajustan a la definición de un activo intangible.eneficios económicos futuros
17 Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la
17
propiedad intelectual, dentro del proceso de producción puede reducir los costos de producción futuros, en
lugar de aumentar los ingresos de actividades ordinarias futuros.
deterioro.

Reconocimiento y medición Reconocimiento Para NIIF Plena el Reconocimiento de un activo
18 El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento Principio general para el reconocimiento de activos intangible debe cumplir lo siguiente: 1) Si es
en cuestión cumple: intangibles separable, divido, transferido, dado en explotación,
(a) la definición de activo intangible (véanse los párrafos 8 a 17); y 18.4 Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento arrendamiento o intercambio de manera individual o
(b) los criterios para su reconocimiento (véanse los párrafos 21 a 23). del párrafo 2.27 para determinar si reconocer o no un activo en conjunto con otros. 2) Se puede controlar por la
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un intangible. Por ello, la entidad reconocerá entidad a través de poder obtener beneficios
activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del un activo intangible como activo si, y solo si: económicos futuros. 3) cumple los criterios de
mismo o realizar su mantenimiento. (a) es probable que los beneficios económicos futuros reconocimiento como lo son: es probable que genere
esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad; beneficios económicos futuros, el costo del activo
18 18.4 (b) el costo o el valor del activo puede ser medido con puede ser medido con fiabilidad. Asimismo para NIIF
fiabilidad; y (c) el activo no es resultado del desembolso Pyme el criterio de reconocimiento general se basará
incurrido internamente en un en: es probable que se obtengan beneficios
elemento intangible. económicos futuros, el costo del activo pueda medirse
con fiabilidad y el activo no es el resultado de un
desembolso interno. Asimismo NIIF para Pyme
indica que el caso de adquirir activos intangibles de
manera independiente el principio de que es probable
que se genere beneficios económicos futuros se
considerará cumplido.
19 Los párrafos 25 a 32 abordan la aplicación de los criterios de reconocimiento a los activos intangibles
adquiridos de forma separada, y los párrafos 33 a 43 abordan su aplicación a los activos intangibles adquiridos
en una combinación de negocios. El párrafo 44 trata la medición inicial de activos intangibles adquiridos a
través de una subvención del gobierno, los párrafos 45 a 47 abordan el intercambio de activos intangibles y los
19 párrafos 48 a 50, el tratamiento de la plusvalía generada internamente. Los párrafos 51 a 67 tratan del
reconocimiento inicial y la medición de los activos intangibles generados internamente.
20 La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad de realizar adiciones al
activo en cuestión o sustituciones de partes del mismo. Consiguientemente, la mayoría de los desembolsos posteriores se 18.6 Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de
hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios económicos esperados incorporados a un activo intangible certidumbre asociado al flujo de beneficios económicos futuros
existente, pero no satisfacen la definición de activo intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta Norma. que sea atribuible a la utilización del activo, sobre la base de la
Además, a menudo es más difícil atribuir un desembolso posterior directamente a un activo intangible determinado que a evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial,
la entidad como un todo. Por tanto, sólo en raras ocasiones, los desembolsos posteriores—desembolsos efectuados tras
el reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o después de completar un activo intangible generado
otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes
20 internamente—se reconocerán en el importe en libros del activo. De acuerdo con el párrafo 63, los desembolsos 18.6 externas.
posteriores sobre marcas, cabeceras de periódicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes u otras
partidas similares (hayan sido adquiridas externamente o generadas internamente) se reconocerán siempre en el
resultado del periodo en el que se incurran. Esto es así porque tales desembolsos no pueden distinguirse de los
desembolsos para desarrollar el negocio considerado en su conjunto.
deterioro.

21 Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si: 18.7 En el caso de los activos intangibles adquiridos de forma Tanto NIIF Plena como NIIF para Pyme requieren que
(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la independiente, el criterio de reconocimiento basado en la un activo se reconocerá como intangible, solo si:
entidad; y probabilidad del párrafo 18.4(a) se considerará siempre existe probabilidad de generar beneficios económicos
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. satisfecho. futuros y el costo del activo pueda ser medido con
21 18.7 fiabilidad adicional NIIF para Pyme exige que dicho
activo no sea el resultado de un desembolso interno
de un elemento intangible.
22 La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando hipótesis 18.5 Una entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios Tanto para NIIF Plena como para Pyme la Gerencia
razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de económicos futuros esperados utilizando hipótesis razonables y evaluará las mejores estimaciones de que el activo
condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo. fundadas, que representen la mejor estimación de la gerencia intangible genere beneficios económicos futuros con
de las condiciones económicas que existirán durante la vida útil respecto a las condiciones economicas, es decir,
del activo. cambio de precios, mejoras tecnologicas, riesgo pais,
22 18.5 cambios en el marco legal que regula el activo
intangible, entre otras, que pudieran afectar al activo
intangible durante su vida util, condiciones internas y
externas que pudieran afectar negativamente la
generación de recursos de dicho activo. En tal sentido
la Gerencia evaluará constante las condiciones
internas y externas dándole mayor impacto a las
23 Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios
condiciones externas.
económicos futuros que sea atribuible a la utilización del activo, sobre la base de la evidencia disponible en el
23 momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.
24 Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo. Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al Ambas normas establecen la medición inicial de un
24 18.9 costo activo intangible al costo.
Adquisición separada Adquisición separada 18.10 NIIF para Pyme no es muy especifica al tratar la
25 Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir separadamente un activo intangible reflejará las El costo de un activo intangible adquirido de forma separada adquisición de un activo intangible en forma
expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a comprende: (a) el precio de adquisición, incluyendo los separada, sin embargo NIIF Plena establece que al
la entidad. En otras palabras, la entidad esperará que haya una entrada de beneficios económicos, incluso si aranceles de importación y los adquirir por separado un activo intangible el precio de
existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos. Por tanto, el criterio de reconocimiento de la impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos la misma esta estrachamente relacionada con las
probabilidad que figura en el párrafo 21(a), se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles comerciales y las rebajas, y (b) cualquier costo directamente proyecciones que tiene la entidad de recibir beneficios
adquiridos de forma separada. atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. económicos futuros, en tal sentido se dará por
cumplido el principio de: que es probable que genere
25 18.10
beneficios económicos futuros y su costo puede ser
medido fiablemente, dicho costo comprende: precio
adquisión + aranceles+impuestos no
recuperables+costos directos atribuibles.No formando
parte de estos costo: costos de introducción de un
nuevo producto o servicio y los costos de apertura de
una nueva sucursual en una nueva localización,
costos de administración y otros costos indirectos.
asistencia gubernamental. NIIF para Pyme no es muy especifica al tratar la
 Selección de política de contabilidad entre eladquisición
modelo del costo
de uny el modelo
activo de revaluación
intangible (permitido
en forma
Profesor: Lic. Pedro Castellanos  Los activos intangibles con vida útil indefinida no sin
separada, embargo pero
se amortizan NIIF se
Plena establece
prueban que al
anualmente por
deterioro. adquirir por separado un activo intangible el precio de
Proyecto: Comparación NIIF Plenas (NIC 38) Vs NIIF Pyme (Sección 18)  La revisión del valor residual, la vida útil o los métodosesta
la misma de amortización se deberelacionada
estrachamente realizar anualmente.
con las
proyecciones que tiene la entidad de recibir beneficios
NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES económicos futuros, en tal sentido se dará por
cumplido el principio de: que es probable que genere
beneficios económicos futuros y su costo puede ser
medido fiablemente, dicho costo comprende: precio
adquisión + aranceles+impuestos no
recuperables+costos directos atribuibles.No formando
parte de estos costo: costos de introducción de un
nuevo producto o servicio y los costos de apertura de
una nueva sucursual en una nueva localización,
costos de administración y otros costos indirectos.
26 Además, el costo de un activo intangible adquirido de forma independiente puede, habitualmente, ser
26 medido con fiabilidad. Esto es particularmente válido cuando la contrapartida por la compra adopta la forma de
efectivo o de otros activos monetarios.
27 El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que
27 recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
28 Son ejemplos de costos atribuibles directamente: Para NIIF Plena el reconocimiento de los costos en
(a) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19), derivados directamente libros culminará cuando el activo se encuentre en
de poner el activo en sus condiciones de uso; condiciones de operar de la manera prevista. En tal
28 (b) honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; y sentido no se incluiran en costo en libros la utilización
(c) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente. o reprogramación de uso de un activo intangible. Es
por ello que dichas operaciones serán reconocidas en
el resultado del ejercicio pues no son necesarias para
29 Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible son: el funcionamiento del mismo.
(a) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades
publicitarias y promocionales);
29 (b) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela
(incluyendo los costos de formación del personal); y
(c) los costos de administración y otros costos indirectos generales.
30 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible finalizará cuando el activo se
encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los
costos soportados por la utilización o por la reprogramación del uso de un activo intangible no se incluirán en el
importe en libros del activo. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros del activo
intangible:
30 (a) costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, no ha comenzado
a utilizarse; y
(b) pérdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se desarrolla la demanda de los productos que
se elaboran con el activo.
31 Algunas operaciones, si bien relacionadas con el desarrollo de un activo intangible, no son necesarias para
ubicar al activo en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de desarrollo. Puesto que
estas operaciones accesorias no son imprescindibles para que el activo pueda operar de la forma prevista por
la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del periodo, mediante
31 su inclusión dentro de la clase apropiada de ingresos y gastos.
deterioro.

32 Cuando el pago de un activo intangible se aplace más allá de los términos normales de crédito, su costo Para NIIF Plena cuando existan retrasos para la
será el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se cancelación del pago de un activo intangible el costo
reconocerá como un gasto por intereses, a lo largo del periodo del crédito, a menos que se lo capitalice de sera igual al precio de contado.
32 acuerdo con la NIC 23 Costos por Préstamos.
Adquisición como parte de una combinación de negocios Adquisición como parte de una combinación de negocios Para NIIF Plena el costo de un activo intangible que
33 De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un activo intangible en una 18.8 Un activo intangible adquirido en una combinación de se adquiere producto de una combinación de
combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición. El valor razonable de un negocios se reconocerá normalmente como activo, porque su negocios: sera igual a su Valor Razonable a la fecha
activo intangible reflejará las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros valor razonable puede medirse c n suficiente fiabilidad. Sin en que se adquiere. Dicho valor reflejará la
incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperará que haya una entrada de embargo, un activo intangible adquirido en una combinación de probabilidad de generar beneficios económicos
beneficios económicos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos. Por tanto, el criterio negocios no se reconocerá cuando surja de derechos legales u futuros a la entidad, dicho principio en estos casos
de reconocimiento de la probabilidad que figura en el párrafo 21(a), se considerará siempre satisfecho en el otros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser será siempre satisfecho y pueda medirse con
caso de activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios. Cuando un activo adquirido en una medido con fiabilidad porque el activo: fiabilidad. Aqui tambien se debe cumplir los mismos
combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existirá (a) no es separable de la plusvalía, o principios (Beneficios Economicos Futuros y ser
33 información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Por tanto, el criterio de valoración de la 18.8 (b) es separable, de la plusvalía pero no existe un historial o Medido con Fiabilidad). En NIIF Plena se reconoce un
fiabilidad incluido en el párrafo 21(b), se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo activo intangible cuando surja de derechos
adquiridos en las combinaciones de negocios. u otros similares, y en otro caso la estimación del valor contracturales o legales. A diferencia de NIIF para
razonable dependería de variables que no se pueden medir. Pyme que no reconoce un activo intangible cuando
surje de derechos contractuales o legales ya que el
mismo no puede ser medido con fiabilidad y no existe
historia o evidencia de transacciones de intercambio.
34 De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá un activo intangible
de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la plusvalía, con independencia de que el
activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la
adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de investigación y
desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la definición de activo intangible. Un proyecto de
34 investigación y desarrollo en proceso de la entidad adquirida cumplirá la definición de activo intangible cuando:
(a) cumpla la definición de activo; y
(b) sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal.
Medición del valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios Adquisición como parte de una combinación de negocios Si El Marco Normativo que rige los activos intangible
35 Cuando un activo intangible adquirido en una combinación de negocios sea separable o surja de derechos un activo intangible se adquiere en una combinación de adquiridos en una combinación de negocios es NIIF
contractuales o de otro tipo, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Cuando negocios, el costo de ese activo intangible es su valor razonable plena es mucho más amplio ya de acuerdo a la NIIF
exista un rango de posibles resultados con diferentes probabilidades para las estimaciones empleadas para en la fecha de adquisición. Plena cuando se adquiere un activo intangible
35 medir el valor razonable de un activo intangible, esa incertidumbre se tendrá en cuenta en la medición del valor 18.11 producto de una combinación de negocios deberá
razonable del activo. existir información suficiente que permita medir la
confiabilidad de su valor razonable. Asimismo
establece que un activo intangible podrá reconocerse
dentro de un grupo de activos intangibles
complementarios como un solo activo cuando los
mismos posean similares vidas utiles. La NIIF Plena
sugiere evaluar los precios de mercado para
proporcionar mayor fiabilidad del valor razonable de
un intangible. De igual manera señala que de no
existir precio de mercado para dicho activo el valor
razonable = al importe pago por el activo (valor en
libros).
deterioro.

El Marco Normativo que rige los activos intangible
adquiridos en una combinación de negocios es NIIF
plena es mucho más amplio ya de acuerdo a la NIIF
Plena cuando se adquiere un activo intangible
producto de una combinación de negocios deberá
existir información suficiente que permita medir la
confiabilidad de su valor razonable. Asimismo
establece que un activo intangible podrá reconocerse
Parrafo NIIF Plenas Sección NIIF para Pyme dentro de unComentarios
grupo de activos intangibles
complementarios como un solo activo cuando los
36 Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios podría ser separable, pero solo junto con un mismos posean similares vidas utiles. La NIIF Plena
contrato relacionado, activo o pasivo identificable. En tales casos, el adquirente reconocerá el activo intangible sugiere evaluar los precios de mercado para
independientemente de la plusvalía, pero junto con la partida relacionada. proporcionar mayor fiabilidad del valor razonable de
un intangible. De igual manera señala que de no
36 existir precio de mercado para dicho activo el valor
razonable = al importe pago por el activo (valor en
libros).
37 La entidad adquirente podrá reconocer un grupo de activos intangibles complementarios como un solo La NIIF para Pyme sólo se refiere al registro del costo
activo siempre que los activos individuales tengan vidas útiles similares. Por ejemplo, los términos “marca” y del activo que será igual al valor razonable en la
“denominación comercial” se emplean a menudo como sinónimos de marca registrada y otro tipo de marcas. fecha de adquisición, como se puede observar la NIIF
Sin embargo, los primeros son términos comerciales generales, normalmente usados para hacer referencia a Plena aborda otros escenarios como lo es validar en
37 un grupo de activos complementarios como una marca registrada (o marca de servicios) junto a un nombre el mercado para conocer el precio actual de dicho
comercial, fórmulas, componentes y experiencia tecnológica asociados a dicha marca. intangible o utiliza tecnicas desarrolladas por la
misma entidad para determinar dicho valor razonable.
deterioro.

38 Eliminado
39 Los precios de cotización en un mercado activo proporcionan la estimación más fiable del valor razonable
para un activo intangible (véase también el párrafo 78). El precio de mercado adecuado será, normalmente, el
precio comprador corriente. Si los precios de oferta no estuviesen disponibles, el precio de la transacción
39 similar más reciente puede suministrar una base para estimar el valor razonable, suponiendo que no haya
tenido lugar un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y la fecha
de estimación del valor razonable del activo.
40 Si no existe un mercado activo para un activo intangible, su valor razonable será el importe que la entidad
habría pagado por el activo, en la fecha de adquisición, en una transacción entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, que se realice en condiciones de independencia mutua, teniendo en
cuenta la mejor información disponible. Para determinar este importe, la entidad considerará transacciones
40 recientes con activos similares. Por ejemplo, la entidad puede aplicar múltiplos, que reflejen las transacciones
actuales del mercado, a indicadores relacionados con la rentabilidad del activo (tales como ingresos de
actividades ordinarias, resultado de operación o beneficios antes de intereses, impuestos, depreciaciones y
amortizaciones).
41 Las entidades involucradas en la compra y venta de activos intangibles pueden haber desarrollado técnicas
para la estimación indirecta de sus valores razonables. Estas técnicas pueden emplearse para la medición
inicial de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios, si su objetivo es estimar el valor
razonable y si reflejan las transacciones y prácticas corrientes en el sector industrial al que pertenece dicho
activo. Estas técnicas incluyen, por ejemplo:
(a) el descuento de flujos de efectivo netos futuros estimados del activo; o
(b) estimaciones de costos que la entidad evita mediante la posesión del activo intangible sin necesitar:
41 (i) obtener la licencia de operación de otra parte en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua (como se hace en el método denominado “compensación por regalías”, utilizando flujos de efectivo netos
descontados); o
(ii) reconstruir o sustituir el mismo (como en el método del costo).
Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigación y desarrollo en proceso La NIIF Plena igualmente establece el marco
42 Los desembolsos por investigación o desarrollo que: regulatorio para desembolsos en casos de proyectos
(a) estén asociados con un proyecto de investigación y desarrollo en proceso, adquirido de forma adquiridos de investigación y desarrollo en proceso.
42 independiente o en una combinación de negocios y reconocido como un activo intangible; y Los cuales no se encuentran regulados o no se
(b) se hayan generado después de la adquisición del citado proyecto establecen en la NIIF para Pyme
se contabilizarán de acuerdo con lo establecido en los párrafos 54 a 62.
deterioro.

43 La aplicación de lo exigido en los párrafos 54 a 62 implica que los desembolsos posteriores, asociados a un
proyecto de investigación y desarrollo en curso adquirido de forma independiente o en una combinación de
negocios y reconocidos como un activo intangible, serán:
(a) reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos, si se trata de desembolsos de investigación;
(b) reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, si se trata de desembolsos por desarrollo que no
43 cumplan los criterios, que figuran en el párrafo 57 para su reconocimiento como activo intangible; y
(c) añadidos al importe en libros del proyecto de investigación y desarrollo en proceso adquirido, si los
desembolsos por desarrollo cumplen los criterios de reconocimiento establecidos en el párrafo 57.
Adquisición mediante una subvención del gobierno Adquisición mediante una subvención del gobierno Las subvenciones son ayudas del gobierno en forma
44 En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido sin cargo alguno, o por una contraprestación 18.12 Si un activo intangible se adquirió mediante una de
simbólica, mediante una subvención del gobierno. Esto puede suceder cuando un gobierno transfiere o asigna subvención del gobierno, el costo de ese activo intangible es su transferencias de recursos a una entidad a cambio del
a una entidad activos intangibles, tales como derechos de aterrizaje, licencias para explotar emisoras de radio o valor razonable en la fecha en la que se recibe o es exigible la cumplimiento pasado o
televisión, licencias de importación o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carácter restringido. subvención de acuerdo con la Sección 24 subvenciones del futuro de ciertas condiciones relacionadas con las
De acuerdo con la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Gobierno. actividades de operación de la
Ayudas Gubernamentales, una entidad puede optar por reconocer, en el momento inicial, tanto el activo entidad. De acuerdo a NIIF Plena una empresa puede
intangible como la subvención, por sus valores razonables. Si la entidad decidiese no reconocer inicialmente el obtar por reconocer en el momento inicial tanto el
activo por su valor razonable, reconocerá el activo, inicialmente, por un importe nominal, (el otro tratamiento activo intangible como la subvención por sus valores
permitido en la NIC 20), más cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo razonables, si no lo hace podrá hacerlo por su importe
para el uso que se pretende darle. nominal. En NIIF para Pyme se registrará el activo al
valor razonable en la fecha que se recibe y establece
normativa en la Sección 24 sobre dicha adquisición.
De acuerdo a NIC 20 una subvención del gobierno no
será reconocida como tal hasta que exista una
44 18.12 razonable seguridad de que la entidad cumplirá las
condiciones asociadas a ella, y que,
por tanto, la recibirá en la forma predeterminada.
Asimismo las subvenciones del gobierno se
reconocerán en resultados sobre una base
sistemática a lo largo de los periodos en los que la
entidad reconozca como gasto
los costos relacionados que la subvención pretende
compensar.
deterioro.

Permutas de activos Permutas de activos Para NIIF Plena el intercambio de activos monetarios
45 Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o 18.13 Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio o no monetarios puede darse en una entidad en
de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de cualquier momento en tal sentido para medir el costo
permuta de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el activos monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el de dichos activos se realizará a través de su valor
primer inciso de este párrafo. El costo de dicho activo intangible se medirá por su valor razonable, a menos que costo de este activo intangible por su valor razonable, a menos razonable a menos que la operación no tenga
(a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter carácter comercial, o no pueda ser medido con
razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se medirá de esta forma incluso comercial, o (b) no puedan medirse con fiabilidad el valor fiabilidad, es por ello que si el activo no puede
45 18.13
cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide razonable ni del activo recibido ni del activo entregado. En tales medirse por su valor razonable el mismo será
por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado. casos, el costo del activo se medirá por el valor en libros del registrado por el valor el libros que posea al momento
activo entregado. de ser entregado. Para NIIF Pyme aplican los mismos
principios anteriores en cuanto a Permuta de Activos.
46 Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial mediante la NIIIF Plena establece la manera de medir si una
consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción de intercambio tiene carácter comercial,
transacción. Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si: 1) El monto de los flujos de efectivo se ve afectado al
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la transferir el bien 2) Los Estados Financieros (Valor
configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o Libros) de la entidad son modificados como
(b) el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve modificado consecuencia del intercambio 3) Las diferencias en
como consecuencia del intercambio; y los puntos anteriores al ser comparada con el valor
46 (c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos razonable difiere significativamente. En NIIF para
intercambiados. Pyme no señala una sección que indique la manera
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus de determinar cuando una transacción de permuta de
actividades afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El activo es de caracter comercial o no.
resultado de estos análisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos detallados.
47 En el apartado (b) del párrafo 21 se especifica que una condición para el reconocimiento de un activo NIIF plena tambien indica que cuando se realiza un
intangible es que el costo de dicho activo pueda ser medido con fiabilidad. El valor razonable de un activo intercambio o permuta de activo para el cual no exista
intangible, para el que no existan transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) operaciones comparable en el mercado el mismo
la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable no es significativa, o (b) las probabilidades podrá medirse cpm fiabilidad de la siguiente forma: 1)
de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la las estimaciones del valor razonable no es
estimación del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del significativa 2) las probabilidades de las estimaciones
activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo pueden ser evaluadas razonablemente. Cuando la
del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido. empresa logra determinar de forma fiable el valor
razonable del activo se utilizará el valor razonable del
47 activo entregado para medir su costo del activo
recibido. Valor Razonable (permuta) = Costo del
Activo Entregado . NIIF para Pyme no señala como
determinar el valor razonable cuando no se tiene
indicios de transacciones comparable en el mercado.
deterioro.

Plusvalía generada internamente De acuerdo a NIIF Plena la plusvalia generada
48 La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. internamente no se reconocerá como un activo, es
decir, las marcas, logotipos, títulos de publicación,
48 listas de clientes y elementos de sustancia similar que
se generan internamente no deben ser reconocidos
como activos debido a que no constituye un recurso
identificable, no es separable, ni surge de derechos
49 En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios económicos futuros, sin que por ello contractuales o legales.
se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. A
menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar una plusvalía generada internamente. Este
plusvalía generada por la propia entidad no se reconocerá como un activo porque no constituye un recurso
49 identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos legales de otro tipo),
controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable por su costo.
50 Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de la entidad y el importe
en libros de sus activos netos identificables, pueden captar una amplia variedad de factores que afectan al valor
50 de la entidad en su conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que estas diferencias representen el costo
de activos intangibles controlados por la entidad.
Otros activos intangibles generados internamente 51 En Otros activos intangibles generados internamente
ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su 18.14 Una entidad reconocerá el desembolso incurrido
reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para: internamente en una partida intangible como un gasto,
(a) Determinar si, y en qué momento, surge un activo identificable del que se vaya a derivar, de forma probable, incluyendo todos los desembolsos para actividades de
la generación de beneficios económicos en el futuro. y investigación y desarrollo, cuando incurra en él, a menos que
(b) Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un activo intangible forme parte del costo de otro activo que cumpla los criterios de
51 internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la plusvalía generada internamente, ni 18.14 reconocimiento de esta NIIF.
tampoco del costo que supone llevar a cabo día a día las actividades de la entidad.
Por tanto, además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medición inicial de un activo
intangible, la entidad aplicará las condiciones y guías establecidas en los párrafos 52 a 67, para todos los
activos generados de forma interna.
deterioro.

52 Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la Como ejemplos de la aplicación del párrafo anterior, una entidad
entidad clasificará la generación del activo en: reconocerá los desembolsos en las siguientes partidas como un
(a) la fase de investigación; y gasto, y no como un activo intangible:
(b) la fase de desarrollo. (a) Generación interna de marcas, logotipos, sellos o
A pesar de que los términos “investigación” y “desarrollo” han sido definidos en esta Norma, los de “fase de denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas
investigación” y “fase de desarrollo” tienen, a efectos de la misma, un significado más amplio. que en esencia sean similares. (b) Actividades de
establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento),
que incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos
legales y administrativos incurridos en la creación de una
entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para
abrir una nueva instalación o negocio (es decir costos de
52 18.15 preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos
productos o procesos (es decir costos previos a la operación).
(c) Actividades formativas.
(d) Publicidad y otras actividades promocionales.
(e) Reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de
una entidad.
(f) Plusvalía generada internamente.
53 Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de desarrollo en un proyecto 18.16 El párrafo 18.15 no impide reconocer los anticipos como
interno para crear un activo intangible, tratará los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen activos, cuando el pago por los bienes o servicios se haya
sido soportados sólo en la fase de investigación. realizado con anterioridad a la entrega de los
53 18.16 bienes o prestación de los servicios. Los gastos de periodos
anteriores no deben reconocerse como un activo
Fase de investigación 18.17 Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos

54 No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en inicialmente como gastos no se reconocerán en una fecha
proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos posterior como parte del costo de un
54 internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran. 18.17 activo.
55 En la fase de investigación de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que exista un activo
intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos
correspondientes se reconocerán como gastos en el momento en que se produzcan.
55
deterioro.

56 Son ejemplos de actividades de investigación:
(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;
(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de
conocimientos;
56 (c) la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y
(d) la formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos,
productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
Fase de desarrollo 57 Un activo

intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y En NIIF Plena un activo intangible generado
sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: internamente la empresa deberá clasificar la
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible generación de dicho activo en: 1) fase de
para su utilización o su venta. investigación 2) fase de desarrollo, en tal sentido se
(b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo. deberá llevar al gasto todos los costos de
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. investigación.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre Los costos de desarrollo se capitalizan solamente
otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo después que se ha establecido la factibilidad técnica y
57 intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del comercial del activo para venta o uso. Esto significa
mismo para la entidad. que la empresa tiene que tener la intención y ser
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo capaz de completar el activo intangible ya sea para
y para utilizar o vender el activo intangible. usarlo o venderlo y tiene que ser capaz de demostrar
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. cómo el activo generará beneficios económicos
futuros.
Si la empresa no puede distinguir la fase de
investigación de un proyecto interno para crear un
activo intangible de la fase de desarrollo, la empresa
trata los desembolsos de ese proyecto como si se
58 En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificar un activo hubiera incurrido en ellos solamente en la fase de
intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe investigación.
58 a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de investigación.
59 Son ejemplos de actividades de desarrollo:

(a) el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos;
b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nueva;
(c) el diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga una escala económicamente rentable
para la producción comercial; y
59 (d) el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos,
procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
después que se ha establecido la factibilidad técnica y
comercial del activo para venta o uso. Esto significa
que la empresa tiene que tener la intención y ser
capaz de completar el activo intangible ya sea para
 Requiere la capitalización de ciertos usarlo o venderlo
desembolsos y tiene
incurridos queactivos
en los ser capaz de demostrar
intangibles generados
cómo elelactivo
internamente, i.e. costos de desarrollo que satisfacen criteriogenerará beneficios económicos
especificado.
 Los costos por préstamos directamente atribuibles a la producciónfuturos. del activo intangible se tienen que
capitalizar como parte de su costo. Si la empresa no puede distinguir la fase de
 Los activos intangibles adquiridos gratis investigación
o por consideración
de unnominal por interno
proyecto medio de unacrear
para subvención
un
activo
Contabilidad para las subvenciones gubernamentales intangible de la
y revelación de fase
la de desarrollo, la empresa
asistencia gubernamental. trata los desembolsos de ese proyecto como si se
 Selección de política de contabilidad entre el modelo
hubiera del costo
incurrido eny ellos
el modelo de revaluación
solamente (permitido
en la fase de
Nombre y Apellido: Lic.Carlos Medina C.I. N° 9.419.544 solamente si existe un mercado activo). investigación.
deterioro.

(60 Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios económicos futuros, la entidad
evaluará los rendimientos económicos que se recibirán del mismo, utilizando los principios establecidos en la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Si el activo sólo generase rendimientos cuando actúe en combinación
60 con otros activos, la entidad aplicará el concepto de unidad generadora de efectivo, establecido en la NIC 36.
61 La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de un activo

intangible puede ser demostrada, por ejemplo, mediante la existencia de un plan de negocio que ponga de
manifiesto los recursos técnicos, financieros o de otro tipo, necesarios, así como la capacidad de la entidad
61 para proveerse de tales recursos. En ciertos casos, la entidad demostrará la disponibilidad de la financiación
externa, a través de la obtención de una indicación del prestamista sobre su voluntad para financiar el plan
presentado.
62 Con frecuencia, el sistema de costos de la entidad puede medir de forma fiable los costos que conlleva la
generación interna de un activo intangible, tales como los sueldos y otros desembolsos en los que se incurre
62 para asegurar los derechos de la propiedad intelectual o las licencias, o bien para desarrollar programas
informáticos.
63 No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan
63
generado internamente.
64 Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras de periódicos, sellos o
denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden distinguirse del costo de
64 desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como activos
intangibles.
Costo de un activo intangible generado internamente 65 El costo

de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24, será la suma de los desembolsos
incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas
65 en los párrafos 21, 22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los
desembolsos reconocidos previamente como gastos.
66 El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los costos directamente
atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo intangible;
66 (b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19) derivadas de la
generación del activo intangible;
(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y
(d) la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.
deterioro.

En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por intereses como componentes
del costo de los activos intangibles generados internamente.
67 Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles generados internamente:
(a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general, salvo que su desembolso
pueda ser directamente atribuido a la preparación del activo para su uso;
(b) las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el
67 activo alcance el rendimiento normal planificado; y
(c) los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.
Reconocimiento como gasto Tanto NIIF Plena como NIIF para Pyme señalan los
68 Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se incurra en desembolsos subsiguientes por un activo intangible
ellos, a menos que: después de su compra o terminación deben ser
(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento (véanse los reconocidos como gastos cuando se incurra en ellos,
párrafos 18 a 67), o a menos que sea probable que este desembolso
(b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo permitirá que el activo genere beneficios económicos
intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la futuros en exceso de su estándar de desempeño
adquisición (véase la NIIF 3). valorado originalmente y que el desembolso pueda
ser confiablemente medido y atribuido al activo.
Asimismo los gastos de periodos anteriores no
69 En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios económicos futuros a una entidad, deberan reconocerse como un activo ya que
pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. inicialmente fueron reconocidos como gastos del
En el caso del suministro de bienes, la entidad reconocerá estos desembolsos como un gasto siempre que periodo, es decir no pueden reversarse.
tenga un derecho a acceder a esos bienes. En el caso de suministro de servicios, la entidad reconocerá el
desembolso como un gasto siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los desembolsos para investigación
se reconocerán como un gasto en el momento en que se incurra en ellos (véase el párrafo 54), excepto en el
caso de que se adquieran como parte de una combinación de negocios. Otros ejemplos de desembolsos que
se reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos son:
(a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las partidas
69 correspondientes formen parte del costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo
establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades,
tales como costos legales y administrativos soportados en la creación de una entidad con personalidad jurídica,
desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación, una actividad o para comenzar una operación
(costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la
operación).
(b) Desembolsos por actividades formativas.
(c) Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo los catálogos para pedidos por correo).
(d) Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
69A Una entidad tiene el derecho de acceso a los bienes cuando los posea. De forma similar, tendrá derecho
de acceso a esos bienes si éstos han sido construidos por un proveedor de acuerdo con los términos de un
contrato de suministro y la entidad puede exigir la entrega de los mismos a cambio de su pago. Los servicios se
69A reciben cuando han sido prestados por el proveedor de acuerdo con un contrato de entrega a la entidad y no
cuando la entidad los utiliza para prestar otro servicio, por ejemplo, para realizar un anuncio comercial para sus
clientes.
deberan reconocerse como un activo ya que
inicialmente fueron reconocidos como gastos del
periodo, es decir no pueden reversarse.
deterioro.

70 El párrafo 68 no impide que la entidad reconozca un pago anticipado como activo, cuando el pago por los
bienes se haya realizado antes de que la entidad obtenga el derecho de acceso a esos bienes. De forma
70 similar, el párrafo 68 no impide que ésta reconozca el pago anticipado como un activo, cuando dicho pago por
servicios se haya realizado antes de que la entidad reciba esos servicios.
Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo

71 Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se
71 reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo intangible.
Medición posterior al reconocimiento Medición posterior al reconocimiento NIIF Plena al igual que NIIF para Pyme estable que la
72 La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo del párrafo 74 o el modelo de 18.18 Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos medición posterior al reconocimiento de un activo
revaluación del párrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por intangible sera igual a= Costo - amortización
demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos deterioro de valor acumulada. Los requerimientos para la Acumulada - Importe Acumulado por pérdidas por el
72 que no exista un mercado activo para esa clase de activos. 18.18 amortización se establecen en esta sección. Los requerimientos deterioro del Activo o podrá reconocerse por su valor
para el reconocimiento del deterioro del valor se establecen en revaluado que será igual = valor razonable -
la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. amortización acumulada - importe acumulado por
pérdidas por el deterioro del activo. El Valor
Razonable se obtendrá se determinará por referencia
a un mercado activo. Dichas Revaluación se
73 Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de realizarán una (01) vez al año. El modelo de
la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revaluarán simultáneamente, revaluación no contempla: activos intangibles no
para evitar revaluaciones selectivas de activos y también que los importes de los activos intangibles en los reconocidos inicialmente como tal, reconocimiento
estados financieros representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas diferentes. inicial por valores diferentes a su costo.
73
74 Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo

menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
74
Acumulada - Importe Acumulado por pérdidas por el
deterioro del Activo o podrá reconocerse por su valor
revaluado que será igual = valor razonable -
amortización acumulada - importe acumulado por
 Requiere la capitalización de ciertos desembolsospérdidas por el deterioro
incurridos del activo.
en los activos El Valor
intangibles generados
internamente, i.e. costos de desarrollo queRazonable
satisfacen else obtendrá
criterio se determinará por referencia
especificado.
 Los costos por préstamos directamente atribuibles a la producción
a un mercado activo.delDichas
activo intangible se tienen
Revaluación se que
capitalizar como parte de su costo. realizarán una (01) vez al año. El modelo de
gubernamental inicialmente se pueden reconocer revaluación no contempla:
a la cantidad nominal activos intangibles
de acuerdo no 20
con el NIC
reconocidos
Contabilidad para las subvenciones gubernamentales inicialmente
y revelación de la como tal, reconocimiento
asistencia gubernamental. inicial por valores diferentes a su costo.
deterioro.

Modelo de revaluación
75 Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización
acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el
importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a un
75 mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable.
76 El modelo de revaluación no contempla:

(a) la revaluación de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como activos;
o
(b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.
76
77 El modelo de revaluación se aplicará después de que el activo haya sido reconocido inicialmente por su En NIIF Plena el modelo de revaluación se aplicará
costo. No obstante, si sólo se llega a reconocer, como activo, una parte del costo total del elemento, por no unicamente después de que el activo haya sido
cumplir éste los criterios de reconocimiento hasta alcanzar una etapa intermedia del proceso de su producción reconocido por su costo.
(véase el párrafo 65), el modelo de revaluación se podrá aplicar a la totalidad del activo. Por otra parte, el
modelo de revaluación puede ser aplicado también a un activo intangible que haya sido recibido mediante una
77
subvención del gobierno y se haya reconocido por un valor simbólico (véase el párrafo 44).
©
78 Es poco común la existencia de un mercado activo, tal como ha sido descrito en el párrafo 8, para los
activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertos países pueden existir
mercados activos para las licencias de taxi libremente transferibles, así como para las licencias o cuotas de
pesca y producción. Sin embargo, no existen mercados activos para las marcas, cabeceras de periódicos o
revistas, derechos sobre películas o partituras musicales, patentes o las marcas registradas, porque cada uno
de estos activos tiene peculiaridades que los hacen únicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean
objeto de compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actúan aisladamente, y
78 por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por estas razones, el precio que se paga por un
activo puede no suministrar la suficiente evidencia del valor razonable de otro distinto. Además, con mucha
frecuencia, los precios no están disponibles para el público.
deterioro.

79 La frecuencia de las revaluaciones depende de la volatilidad de los valores razonables de los activos
intangibles que sean objeto de revaluación. Si el valor razonable de un activo revaluado difiere,
sustancialmente, de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos activos intangibles
pueden experimentar movimientos significativos y de carácter volátil en su valor razonable, de forma que sea
preciso practicar revaluaciones anuales. Estas revaluaciones frecuentes serán innecesarias para activos
79
intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables.
8
80 Cuando se revalúa un activo intangible, la amortización acumulada hasta la fecha de la revaluación puede
ser tratada de dos maneras:
(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe
en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado; o
80 (b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto
resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
81 Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto NIIF Plena establece que en los casos que no exista
de revaluación porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestión se un mercado activo que permita determinar su valor
contabilizará según su costo, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor razonable el mismo será contabilizado asi: Costo
81 acumuladas que le hayan podido afectar. según Libros - amortización Acumulada - Pérdida por
Deterioro del Valor Acumulada
82 Si no pudiera seguir determinándose el valor razonable de un activo intangible, por faltar el mercado
activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento será el importe revaluado, en la fecha
de la última revaluación por referencia al mercado activo, menos la amortización acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
82
83 El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del activo
intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el
83 contenido de la NIC 36.
84 Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo intangible pudiera determinarse de nuevo por
84 referencia a un mercado activo, se aplicará el modelo de revaluación desde esa misma fecha.
Si no puediera seguir determinandose el Valor
Razonable de dicho activo por falta de mercado activo
se contabilizará asi: Importe Reevaluado (ultima fecha
de revaluación) - Amortización Acumulada - Pérdidas
por Deterioro del Activo Acumuladas. Si se incrementa
el importe en libros del activo dicho aumento se
reconocerá en otro resultado como "Superavit por
Revaluación" esta cuenta será afectada por los
aumentos o disminuciones que sufra el activo en
cuestión. Los saldos mantenidos en la cuenta de
"Superavit por Revaluación" podran ser transferidas
directamente a "Ganancias Acumuladas"
deterioro.
Parrafo NIIF Plenas Sección NIIF para Pyme Si no puediera Comentarios

seguir determinandose el Valor
Razonable de dicho activo por falta de mercado activo
85 Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, se contabilizará asi: Importe Reevaluado (ultima fecha
dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de de revaluación) - Amortización Acumulada - Pérdidas
superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la por Deterioro del Activo Acumuladas. Si se incrementa
85 medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido el importe en libros del activo dicho aumento se
anteriormente en el resultado del periodo. reconocerá en otro resultado como "Superavit por
Revaluación" esta cuenta será afectada por los
aumentos o disminuciones que sufra el activo en
86 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una cuestión. Los saldos mantenidos en la cuenta de
revaluación, dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución "Superavit por Revaluación" podran ser transferidas
se reconocerá en otro resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de directamente a "Ganancias Acumuladas"
86 revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el
importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
87 Cuando se consideren realizados, los superávit de revaluación acumulados que formen parte del patrimonio
pueden ser transferidos directamente a ganancias acumuladas. El importe total de los superávit de revaluación
puede realizarse cuando se produzca la disposición del activo. No obstante, también puede considerarse
realizada una parte del importe del superávit por revaluación, a medida que éste sea utilizado por la entidad; en
cuyo caso el importe que se entenderá como realizado será la diferencia entre la amortización correspondiente
87 al periodo corriente, calculada a partir del importe en libros revaluado, y la que hubiera sido calculada utilizando
el costo histórico del activo. Esta transferencia del superávit de revaluación a las ganancias acumuladas no se
hará a través de los resultados.
Vida útil
Vida Util: Una entidad evaluará si

la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de
unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un
activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores
88 relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere
entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
En NIIF Plena se debe evaluar si la Vida Util de un
Activo es Finita o Indefinida Clasificación de los
activos intangibles con base en la vida útil, Los
89 La contabilización de un activo intangible se basa en su vida útil. Un activo intangible con una vida útil finita activos intangibles se clasifican como:Vida indefinida:
se amortiza (véase los párrafos 97 a 106), mientras que un activo intangible con una vida útil indefinida no se No hay límite previsible para el período durante el
amortiza (véanse los párrafos 107 a 110). Los ejemplos ilustrativos que acompañan a esta Norma ilustran la cual se espera que el activo genere entradas netas de
89 determinación de la vida útil para diferentes activos intangibles, y la posterior contabilización de dichos activos efectivo para la entidad. Vida finita: Un período
sobre la base de las determinaciones de la vida útil. limitado de beneficio para la entidad Medición
subsiguiente a la adquisición: activos intangibles con
vidas finitas El costo menos el valor residual de un
activo intangible con una vida útil finita debe ser
amortizado durante esa vida: [NIC 38.97] El método
de amortización debe reflejar el patrón de los
beneficios Si el patrón no puede ser determinado
confiablemente, amortice por el método de línea
recta. El cargo por amortización se reconoce en
utilidad o pérdida a menos que otra NIIF requiera que
sea incluido en el costo de otro activo.
deterioro.

En NIIF Plena se debe evaluar si la Vida Util de un
Activo es Finita o Indefinida Clasificación de los
activos intangibles con base en la vida útil, Los
activos intangibles se clasifican como:Vida indefinida:
No hay límite previsible para el período durante el
cual se espera que el activo genere entradas netas de
efectivo para la entidad. Vida finita: Un período
limitado de beneficio para la entidad Medición
subsiguiente a la adquisición: activos intangibles con
90 Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que vidas finitas El costo menos el valor residual de un
figuran: activo intangible con una vida útil finita debe ser
(a) la utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el elemento podría ser gestionado de amortizado durante esa vida: [NIC 38.97] El método
forma eficiente por otro equipo directivo distinto; de amortización debe reflejar el patrón de los
(b) las ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre estimaciones de la beneficios Si el patrón no puede ser determinado
vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización parecida; confiablemente, amortice por el método de línea
(c) la incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo; recta. El cargo por amortización se reconoce en
(d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en la demanda de mercado utilidad o pérdida a menos que otra NIIF requiera que
90 sea incluido en el costo de otro activo.
para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión;
(e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;
(f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios económicos
esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel; (g) e
l periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sean legales o de otro tipo,
sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con él; y (h)
si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad.
91 El término “indefinido” no significa “infinito”. La vida útil de un activo intangible refleja sólo el nivel de los
desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de
rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la
entidad y su intención de alcanzar dicho nivel. La conclusión de que la vida útil de un activo intangible es
91 indefinida, no debe depender del exceso de los desembolsos futuros planeados sobre los inicialmente
requeridos para mantener el activo a ese nivel de desempeño.
92 Dada la experiencia actual de cambios rápidos en la tecnología, los programas informáticos así como otros
activos intangibles estarán sometidos a una rápida obsolescencia tecnológica. Por tanto, es probable que su
92 vida útil sea corta.
xiste evidencia, posiblemente basada en la experiencia, de que se renovarán los derechos contractuales u
93 La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre existente
otros derechos legales. Si la renovación es contingente porque precise del consentimiento de un tercero, es
justifica una estimación prudente de la vida útil del activo intangible, aunque no justifica la elección de un
93 necesario contar con la evidencia de que el tercero accederá;
periodo de amortización que sea tan corto que resulte irreal. El período de amortización debe ser revisado al
(b) e
xiste evidencia de que las condiciones necesarias para obtener la renovación serán satisfechas; y menos anualmente.El activo también debe ser
(c) eLa vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no valorado por deterioro de acuerdo con la NIC 36. La
94
l costo de renovación Medición subsiguiente a la adquisición: activos
excederá el periodo para la entidad
de esos no espero
derechos significativo
puede ser en comparación con los beneficios
inferior, dependiendo económicos
del periodo futuros
a lo largo del
que se intangibles con vidas indefinidas Un activo intangible
cual la espera
entidadque fluyanutilizar
espera a la entidad a causa
el activo. de derecho
Si el la renovación.
contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado
Si elun costo delimitado
la renovación es significativo en comparación conactivo
los beneficios con una vida útil indefinida no debe ser amortizado.
por plazo que puede ser renovado, la vida útil del intangibleeconómicos futuros
solo incluirá que se
el periodo o
espera quedefluyan a la entidad a raíz de laevidencia
renovación, losrespalde
costos dela“renovación” Su vida útil debe ser revisada durante cada período
periodos renovación cuando exista que renovaciónrepresentarán,
por parte de laenentidad
el fondo,sin
el
94 costo de adquisición de un nuevo activo intangible en la fecha de renovación. de presentación de reportes para determinar si los
un costo significativo. La vida útil de un derecho readquirido que haya sido reconocido como un activo
eventos y las circunstancias continúan apoyando la
intangible en una combinación de negocios es el periodo contractual restante del contrato en el que se
valoración indefinida de la vida útil para ese activo. Si
concedió el derecho y no incluirá los periodos de renovación.
no, el cambio en la valoración de la vida útil desde
indefinida hasta finita debe ser contabilizado como un
cambio en un estimado de contabilidad.El activo
también debe ser valorado por deterioro de acuerdo
con la NIC 36. Para NIIF para Pyme considerá que
todos los activos intangibles tienen vida util finita.
deterioro. El período de amortización debe ser revisado al
Proyecto: Comparación NIIF Plenas (NIC 38) Vs NIIF Pyme (Sección 18)  La revisión del valor residual, la vida útil o losmenos
métodosanualmente.El
de amortización activo
se debetambién
realizar anualmente.
debe ser
valorado por deterioro de acuerdo con la NIC 36. La
NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES Medición subsiguiente a la adquisición: activos
intangibles con vidas indefinidas Un activo intangible
con una vida útil indefinida no debe ser amortizado.
Su vida útil debe ser revisada durante cada período
de presentación de reportes para determinar si los
eventos y las circunstancias continúan apoyando la
valoración indefinida de la vida útil para ese activo. Si
no, el cambio en la valoración de la vida útil desde
indefinida hasta finita debe ser contabilizado como un
cambio en un estimado de contabilidad.El activo
95 Pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de un activo intangible. también debe ser valorado por deterioro de acuerdo
Los factores económicos determinarán el periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios económicos con la NIC 36. Para NIIF para Pyme considerá que
futuros. Los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a todos los activos intangibles tienen vida util finita.
95
estos beneficios. La vida útil será el periodo más corto de los determinados por estos factores.
96 La existencia de los siguientes factores, entre otros, indicarán que la renovación de los derechos legales es
prácticamente segura, sin incurrir en un costo significativo:
(a) existe evidencia, posiblemente basada en la experiencia, de que se renovarán los derechos contractuales u
otros derechos legales. Si la renovación es contingente porque precise del consentimiento de un tercero, es
necesario contar con la evidencia de que el tercero accederá;
b) existe evidencia de que las condiciones necesarias para obtener la renovación serán satisfechas; y
96 (c) el costo de renovación para la entidad no es significativo en comparación con los beneficios económicos
futuros que se espera que fluyan a la entidad a causa de la renovación.
Si el costo de la renovación es significativo en comparación con los beneficios económicos futuros que se
espera que fluyan a la entidad a raíz de la renovación, los costos de “renovación” representarán, en el fondo, el
costo de adquisición de un nuevo activo intangible en la fecha de renovación.
Activos intangibles con vidas útiles finitas Amortización a lo largo de la vida útil
Periodo y método de amortización 18.19 A efectos de esta NIIF, se considera que todos los activos
97 El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una base intangibles tienen una vida útil finita. La vida útil de un activo
sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su intangible que surja de un derecho contractual o legal de otro
utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la tipo no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser
forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad
se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que puede ser
cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de renovado, la vida útil del activo intangible solo incluirá el periodo
97 la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado 18.19 o periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde
de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada período se la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo.
reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya
en el importe en libros de otro activo.
98 Pueden utilizarse diferentes métodos para distribuir el importe depreciable de un activo, de forma 18.20 Si una entidad no es capaz de hacer una estimación Tanto NIIF Plena como NIIF para Pyme señalan que
sistemática, a lo largo de su vida útil. Estos métodos incluyen el método lineal, el de depreciación decreciente y fiable de la vida útil de un activo intangible, se supondrá que la el importe depreciable de un activo intangible con
el de las unidades de producción. El método utilizado se seleccionará a partir del patrón esperado de consumo vida útil es de diez años. vida util finita se distribuira sistemáticamente a lo
98 de los beneficios económicos futuros esperados incorporados en el activo, y se aplicará de forma coherente de 18.20 largo de la vida útil. Y La amortización iniciará cuando
periodo a periodo, a menos que se produzca una variación en los patrones esperados de consumo de dichos el activo este listo para su utilización. Los Métodos de
beneficios económicos futuros. amortización pueden ser: El Lineal, Depreciación
Decreciente, y el de Unidades de Producción. El
método utilizado dependerá del patron esperado que
el activo genere en beneficios económicos futuros y
se aplicada consistentemente de periodo a periodo.
La Amortización dejará de calcularse cuando se le de
baja en cuentas o el activo se encuentre totalmente
amortizado.
deterioro.
Tanto NIIF Plena como NIIF para Pyme señalan que

el importe depreciable de un activo intangible con
vida util finita se distribuira sistemáticamente a lo
largo de la vida útil. Y La amortización iniciará cuando
el activo este listo para su utilización. Los Métodos de
amortización pueden ser: El Lineal, Depreciación
Parrafo NIIF Plenas Sección NIIF para Pyme Decreciente, y elComentarios
de Unidades de Producción. El
método utilizado dependerá del patron esperado que
99 Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones, los Periodo y método de amortización el activo genere en beneficios económicos futuros y
beneficios económicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la producción de 18.21 Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo se aplicada consistentemente de periodo a periodo.
otros activos. En estos casos, el cargo por amortización formará parte del costo de esos otros activos y se intangible de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El La Amortización dejará de calcularse cuando se le de
incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso cargo por amortización de cada periodo se reconocerá como un baja en cuentas o el activo se encuentre totalmente
de producción se incorporará al importe en libros de las inventarios (véase la NIC 2 Inventarios). gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el amortizado.
99 18.21 costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como
inventarios o propiedades, planta y equipo.
18.22 La amortización comenzará cuando el activo intangible

esté disponible para su utilización, es decir, cuando se
encuentre en la ubicación y condiciones
necesarias para que se pueda usar de la forma prevista por la
gerencia. La amortización cesa cuando el activo se da de baja
18.22 en cuentas. La entidad elegirá un método de amortización que
refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede
determinar ese patrón de forma fiable, utilizará el método lineal
de amortización.
Valor residual Valor residual

100 Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: 18.23 Una entidad supondrá que el valor residual de un activo
(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil; o intangible es cero a menos que:
(b) exista un mercado activo para el activo y: (a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y el activo al final de su vida útil, o que (b) exista un mercado
100 (ii) sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo. 18.23 activo para el activo y: (i) pueda determinarse el valor residual
con referencia a ese mercado, y (ii) sea probable que este
mercado existirá al final de la vida útil del
activo.
Tanto para NIIF Plena como para NIIF para Pyme el

101 El importe depreciable de un activo con vida útil finita se determinará después de deducir su valor residual. Valor Residual será igual a "0" a menos que: un
Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que tercero quiera adquirir dicho activo, exista un mercado
101 termine su vida económica. activo para dicho activo, sea factible la obtención del
Valor Residual y sea probable que dicho mercado
exista al final de la vida útil del activo. en los casos
102 La estimación del valor residual de un activo se basa en el importe recuperable a través de la disposición,
que el Valor Residual sea > al Importe en Libros,
utilizando los precios existentes en la fecha de la estimación de la venta para un activo similar que haya
dicho Valor será "0"
alcanzado el término de su vida útil y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se
102 utilizará. El valor residual se revisará al término de cada periodo anual. Un cambio en el valor residual del activo
se contabilizará como un cambio en una estimación, de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables,
deterioro.
Proyecto: Comparación NIIF Plenas (NIC 38) Vs NIIF Pyme (Sección 18)  La revisión del valor residual, la vida útil oTanto para NIIF
los métodos Plena como
de amortización pararealizar
se debe NIIF para Pyme el
anualmente.
Valor Residual será igual a "0" a menos que: un
NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES tercero quiera adquirir dicho activo, exista un mercado
activo para dicho activo, sea factible la obtención del
Valor Residual y sea probable que dicho mercado
exista al final de la vida útil del activo. en los casos
que el Valor Residual sea > al Importe en Libros,
dicho Valor será "0"

Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
103 El valor residual de un activo intangible podría aumentar hasta un importe igual o mayor que el importe en
103 libros del activo. En ese caso, el cargo por amortización del activo será nulo, a menos y hasta que, su valor
residual disminuya posteriormente hasta un importe inferior al importe en libros del activo.
Revisión del periodo y del método de amortización Revisión del periodo y del método de amortización
104 Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible con vida útil 18.24 Factores tales como un cambio en cómo se usa un activo
finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil esperada difiere de las intangible, avances tecnológicos y cambios en los precios de
estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la
experimentado un cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por vida útil de un activo intangible desde la fecha sobre la que se
parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos cambios. Los efectos de informa correspondiente al periodo anual más reciente. Si estos
estas modificaciones en el periodo y en el método de amortización, se tratarán como cambios en las indicadores están presentes, una entidad revisará sus
104 estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8. 18.24 estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son
diferentes, modificará el valor residual, el método de
amortización o la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en
el valor residual, el método de amortización o la vida útil como
un cambio en una stimación contable, de acuerdo con los Para NIIF Plena y NIIF para Pyme sugieren una
párrafos 10.15 a 10.18. revisión al final de cada ejercicio del método y del
periódo de amortización a fin de presentan
razonablemente las variaciones ya que las miamas
pueden ser afectadas por cambios en el entorno
105 A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimación de la vida útil ecónomico y financiero de la entidad. Dichas
resulta inadecuada. Por ejemplo, el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor podría indicar que el modificaciones se tratarán como cambios en las
105 periodo de amortización debe modificarse. estimaciones contables.
106 Con el transcurso del tiempo, el patrón de aparición de los beneficios futuros esperados por la entidad,
para un determinado activo intangible, puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de manifiesto que, en lugar
de aplicar el método de amortización lineal, resulta más apropiado el método de amortización basado en aplicar
un porcentaje constante sobre el importe en libros al comienzo de cada periodo. Otro ejemplo se produce
106 cuando se aplaza el uso de los derechos representados por una licencia a la espera de actuaciones ligadas a
otros componentes del plan de actividad. En ese caso, los beneficios económicos procedentes del activo
pueden no empezar a recibirse hasta periodos posteriores.
Activos intangibles con vidas útiles indefinidas

107 107 Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.
108 Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida ha
experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros
(a) anualmente, y
108 (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.
En NIIF Plena los activos con vida utiles indefinidas
no se amortizan, para determinar si dicho activo a
sufrido pérdida por deterioro del activo en tal sentido
la entidad comparará su importe recuperable Vs su
imorte en libros 1 vez al año o cuando las condiciones
internas y externas no ameriten. En NIIF para Pyme
no existen activos intangibles con vidas utiles
indefinidas.
deterioro.
En NIIF Plena los activos con vida utiles indefinidas

Parrafo NIIF Plenas Sección NIIF para Pyme no se amortizan, Comentarios
para determinar si dicho activo a
sufrido pérdida por deterioro del activo en tal sentido
Revisión de la evaluación de la vida útil la entidad comparará su importe recuperable Vs su
109 La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada periodo para determinar imorte en libros 1 vez al año o cuando las condiciones
si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si internas y externas no ameriten. En NIIF para Pyme
109 no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio no existen activos intangibles con vidas utiles
en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8. indefinidas.
110 Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida útil de un activo intangible como finita, en lugar de como
indefinida, es un indicio de que el activo puede haber visto deteriorado su valor. Como consecuencia, la entidad
comprobará si el valor del activo se ha deteriorado, comparando su importe recuperable, determinado de
110 acuerdo con la NIC 36, con su importe en libros, y reconociendo cualquier exceso del importe en libros sobre el
importe recuperable como una pérdida por deterioro del valor.
Recuperación del importe en libros – pérdidas por deterioro del valor Recuperación del importe en libros – pérdidas por deterioro
111 Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicará la NIC 36. En del valor
dicha Norma se explica cuándo y cómo ha de proceder la entidad para revisar el importe en libros de sus 18.25 Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo Para determinar una perdida en el Valor de un Activo
activos, y también cómo ha de determinar el importe recuperable de un determinado activo, para reconocer o intangible, una entidad aplicará la Sección 27. En dicha sección tanto NIIF Plena como NIIF para Pyme establecen
revertir una pérdida por deterioro en su valor. se explica cuándo y cómo ha de proceder una entidad para lineamientos específicos en la NIC 36 y en la Sección
111 18.25 revisar el importe en libros de sus activos, cómo ha de 27, en ella se señala el procedimiento a seguir por la
determinar el importe recuperable de un activo y cuándo ha de entidad, en cuanto a: revisión del importe en libros,
reconocer o revertir una pérdida por deterioro en su valor. importe recuperable, reconomiento y reversión de una
pérdida por deterioro del valor.
Retiros y disposiciones de activos intangibles Retiros y disposiciones de activos intangibles

112 Un activo intangible se dará de baja en cuentas: 18.26 Una entidad dará de baja un activo intangible y
(a) por su disposición; o reconocerá una ganancia o pérdida en el resultado del periodo:
Para ambas Normas el Activo Intangible se le dará de
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. (a) en la disposición; o (b) cuando no se espere obtener
112 18.26 baja: por disposición o cuando se espere obtener
beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
beneficios económicos futuros por su disposición.
113 La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinará como la diferencia
entre el importe neto obtenido por su disposición, y el importe en libros del activo. Se reconocerá en el
resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca
113 otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento posterior). Las ganancias no se clasificarán como
ingresos de actividades ordinarias.
114 La disposición de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante
una venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero, o por donación). Para
determinar la fecha de la venta o disposición por otra vía del activo, la entidad aplicará los criterios establecidos
114 en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
por venta de bienes. La NIC 17 se aplicará a las disposiciones por una venta con arrendamiento posterior.
Para NIIF Plena la perdida o ganancia al dar de baja

un activo intangible será igual a: perdida / ganancia
diferencia entre importe neto - importe en libros.
Se reconoce en los resultados del periodo y en los
casos de ganancia no se clasificará como ingresos
por actividades ordinarias.
deterioro.

115 Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 21, la entidad reconociera dentro del importe en
libros de un activo el costo de derivado de la sustitución de parte del activo intangible, dará de baja el importe
en libros de la parte sustituida. Si no fuera practicable para la entidad la determinación del importe en libros de Para NIIF Plena la perdida o ganancia al dar de baja
115 la parte sustituida, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál podría ser el costo de la parte un activo intangible será igual a: perdida / ganancia
sustituida, en la fecha en la que fue adquirido o generado internamente. diferencia entre importe neto - importe en libros.
Se reconoce en los resultados del periodo y en los
casos de ganancia no se clasificará como ingresos
115A En el caso de un derecho readquirido en una combinación de negocios que se revenda posteriormente a por actividades ordinarias.
un tercero, el importe en libros relacionado, si lo hubiera, se deberá utilizar para determinar la ganancia o
115A pérdida de la reventa.
116 La contrapartida a cobrar por la venta o disposición por otra vía de un activo intangible se reconocerá
inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el activo intangible, la contrapartida
recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de
116 la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocerá como un ingreso por intereses, de acuerdo
con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar.
La amortización de un activo intangible con una vida útil finita no terminará cuando el activo intangible no vaya
a ser usado más, a menos que el activo haya sido completamente amortizado o se clasifique como mantenido
117 para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se clasifique como disponible para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5.
deterioro.

Información a revelar Información a revelar
General 18.27 Una entidad revelará, para cada clase de activos
118 La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de activos intangibles, intangibles, lo siguiente:
distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los demás: (a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
(a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los porcentajes de amortización (b) Los métodos de amortización utilizados.
utilizados; (c) El importe en libros bruto y cualquier amortización
(b) los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles finitas; acumulada (junto con
(c) el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor),
deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo; tanto al
(d) la partida o partidas, del estado de resultado integral, en las que está incluida la amortización de los activos principio como al final de cada periodo sobre el que se informa.
intangibles; (d) La partida o partidas, en el estado de resultado integral (y en
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando: el estado de Tanto NIIF Plena como NIIF para Pyme exige la
(i) los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos internos, aquéllos adquiridos resultados, si se presenta) en las que está incluida cualquier revelación de la siguiente información: Para cada
por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios; amortización clase de activo intangible, revelar: vida útil o tasa de
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos para su de los activos intangibles. amortización; método de amortización; valor en libros
118 disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras 18.27 (e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al bruto; amortización y pérdidas por deterioro,
disposiciones; final del acumuladas, elementos de línea en el estado de
(iii) lo s incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de revaluaciones efectuadas según se periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: resultados en el cual se incluye la amortización,
indica en los párrafos 75, 85 y 86, así como de pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en otro (i) Las adiciones. conciliación del valor en libros al comienzo y al final
resultado integral siguiendo las reglas de la NIC 36 (si las hubiere); (ii) Las disposiciones. del período mostrando: adiciones (por separado las
iv) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, en el resultado del periodo aplicando la NIC 36 (si las (iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. combinaciones de negocio) activos tenidos para la
hubiere); (iv) La amortización. venta, retiros y otras disposiciones, revaluaciones,
(v) la s reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo largo del periodo, de acuerdo con la NIC (v) Las pérdidas por deterioro del valor. deterioros, reversas de deterioros, amortización,
36 (si las hubiere); (vi) Otros cambios. diferencias de cambio, bases para determinar que el
(vi) el importe de la amortización reconocida durante el periodo; No es necesario presentar esta conciliación para periodos activo intangible tiene una vida indefinida, descripción
(vii) la s diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados financieros a la moneda de anteriores. y valor en libros de los activos intangibles
presentación, y de la conversión de una operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad; individualmente materiales, ciertas revelaciones
y especiales sobre activos intangibles adquiridos por
(viii) otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo. medio de subvenciones gubernamentales.
119 Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de 18.28 Una entidad revelará también: Se requieren revelaciones adicionales sobre:
la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: (a) Una descripción, el importe en libros y el periodo de información sobre activos intangibles cuyo título está
(a) marcas; amortización restante de cualquier activo intangible individual restringido: compromisos para adquirir activos
(b) cabeceras de periódicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales; que sea significativo para los estados financieros de la entidad. intangibles. Activos intangibles que hayan sufrido
(c) programas y aplicaciones informáticas; (b) Para los activos intangibles adquiridos mediante una pèdida por deterioro del valor. Activos intangibles
(d) concesiones y franquicias; subvención del gobierno, y que hayan sido reconocidos llevados a cantidades revaluadas, la cantidad de
(e) derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la propiedad industrial o derechos inicialmente al valor razonable (véase el párrafo 18.12): (i) el desembolsos por investigación y desarrollo
119 de explotación; 18.28 valor razonable por el que se han reconocido inicialmente estos reconocidos como gasto en el período actual. Importe
(f) recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y activos; y (ii) sus importes en libros. agregado por Desembolsos po investigación y
(g) activos intangibles en proceso. (c) La existencia e importes en libros de los activos intangibles a desarrollo reconocidos como gasto. Asi como los
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en otras más pequeñas (más cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está cambios en las estimaciones contables que tenga
grandes), siempre que ello genere una información más relevante para los usuarios de los estados financieros. pignorada como garantía de deudas. efectos significativos en el periodo corriente.
(d) El importe de los compromisos contractuales para la
adquisición de activos intangibles.
deterioro.

120 La entidad incluirá información sobre los activos intangibles que hayan sufrido pérdidas por deterioro del 18.29 Una entidad revelará el importe agregado de los Asimismo en el caso de la NIIF Plena exige la
valor, de acuerdo con la NIC 36, además de la requerida en los anteriores apartados (e) (iii) hasta (e) (v) del desembolsos en investigación y desarrollo reconocido como un revelación en los casos de activos fijos con vidas
párrafo 118. gasto durante el periodo (es decir, el importe de los utiles indefinidas: importe en libros y las razones que
desembolsos incurridos internamente en investigación y apoyan tal estimación de vida util indefinida.
120 18.29 desarrollo que no se ha capitalizado como parte del costo de
otro activo que cumple los criterios de reconocimiento de esta
NIIF).
121 La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en las estimaciones contables
que tengan un efecto significativo en el periodo corriente, o que se espera que tengan repercusión significativa
en futuros periodos. Estas revelaciones de información pueden surgir por cambios en:
121 (a) el periodo de amortización fijado para un activo intangible;
(b) el método de amortización; o
(c) los valores residuales.
22 Una entidad revelará también:

(a) En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en libros de dicho activo y las
razones sobre las que se apoya la estimación de una vida útil indefinida. Al aportar estas razones, la
entidad describirá el factor o los factores que han jugado un papel significativo al determinar que el
activo tiene una vida útil indefinida.
(b) Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de amortización de cualquier activo
intangible individual que sea significativo en los estados financieros de la entidad.
(c) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del gobierno y reconocidos
inicialmente por su valor razonable (véase el párrafo 44):
122 (i) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos;
(ii) su importe en libros; y
(iii) si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del costo o el
modelo de revaluación;
(d) La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna
restricción, así como el importe en libros de los activos intangibles que sirven como garantías de
deudas. (e) El importe de los compromisos
contractuales para la adquisición de activos intangibles.
123 Cuando la entidad proceda a describir el factor, o los factores, que han jugado un papel importante en la
determinación del hecho de que el activo intangible tiene una vida útil indefinida, considerará la lista de los
123
factores del párrafo 90.
deterioro.

Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de revaluación Para NIIF Plena se deberá presentar información
124 En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la entidad revelará la siguiente sobre activos intangibles revaluados sobre: clase,
información: fecha efectiva de revaluación, importe en libros,
(a) para cada clase de activos intangibles: importe del superavit revaluado (inicio - fin) métodos e
(i) la fecha efectiva de la revaluación; hipotesis para estimar el valor razonable del activo.
(ii) el importe en libros de los activos intangibles revaluados; y NIIF para Pyme no señala marco normativo para
(iii) el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se hubieran medido posteriormente estos casos.
utilizando el modelo del costo del párrafo 74;
124
(b) el importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del periodo, que procedan de los
activos intangibles, indicando los cambios habidos durante el periodo, así como cualquier restricción para la
distribución de su saldo entre los accionistas; y
(c) los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del valor razonable de los activos.
125 Puede ser necesario, para cumplir con las revelaciones exigidas en el párrafo anterior, proceder a la
agregación de las clases de activos intangibles revaluados. No obstante, las citadas clases no se agregarán si
125 de esta presentación pudieran resultar saldos mixtos, que incluyeran activos medidos según el modelo del
costo junto con otros medidos según el modelo de revaluación.
Desembolsos por investigación y desarrollo En NIIF Plena adicionalmente se deberá presentar

126 La entidad revelará el importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se información sobre los desembolsos realizados por
126
hayan reconocido como gastos durante el periodo. investigación y desarrollo los cuales hayan sido
aplicados durante el periodo. Los cuales comprende:
127 Los desembolsos por investigación y desarrollo incluirán todos los que sean directamente atribuibles a las (a) los costos de materiales y servicios utilizados o
actividades de investigación y desarrollo, (véanse los párrafos 66 y 67, donde figuran las indicaciones sobre los consumidos en la generación del activo intangible;
127 tipos de desembolsos que se pueden incluir para cumplir los objetivos de las exigencias informativas señaladas (b) los costos de las remuneraciones a los empleados
en el párrafo 126). (según se definen en la NIC 19) derivadas de la
generación del activo intangible;
Otra información (c) los honorarios para registrar los derechos legales;
128 Se aconseja, pero no se exige, que las entidades aporten la siguiente información: y
(a) una descripción de los activos intangibles completamente amortizados que se encuentren todavía en uso; y (d) la amortización de patentes y licencias que se
(b) una breve descripción de los activos intangibles significativos controlados por la entidad, pero que no se utilizan para generar activos intangibles. Asimismo
reconozcan como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento fijados en esta Norma, o porque fueron NIIF plena aconseja mas no es obligatorio que la
adquiridos o generados antes de que tuviese vigencia la versión de la NIC 38 Activos intangibles emitida en entidad presente: detalle de los activos intangibles
1998. completamente depreciados que estan en uso y los
128 activos intangibles controlados por la entidad pero
que no son reconocidos como tal por no cumplir los
criterios de reconocimiento. NIIF para Pyme no indica
normativa al respecto.
Diferencias significativas según las NIIF Plenas:
 La pérdida por deterioro en un activo llevado a la cantidad revaluada se contabiliza como
una disminución en la revaluación.
 Los activos intangibles que todavía no están disponibles para uso, los que tienen vida útil indefinida y la
plusvalía se prueban anualmente por deterioro.
 La plusvalía adquirida en una combinación de negocios se requiere que siempre sea asignada a cada
UGE que se espere se beneficie de las sinergias de la combinación (no hay excepción para las asignaciones
Nombre y Apellido: Lic.CARLOS MEDINA C.I. N° 9.419.544 arbitrarias).
 La agrupación de UGE para la prueba por deterioro de la plusvalía no puede resultar en que la
Profesor: agrupación sea más grande que un egmento de operación.
NIC: 36 DETERIORO DEL ACTIVO DE LOS ACTIVOS

1 El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para Objetivo y alcance
asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe 27.1 Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en
recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros libros de un activo es superior a su importe recuperable. Esta
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor
1 caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por de todos los activos distintos a los
deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por siguientes, para los que se establecen requerimientos de
deterioro del valor, así como la información a revelar. deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF:
(a) Activos por impuestos diferidos (véase la Sección 29 Tanto NIIF Plenas como NIIF para Pyme tiene como
Impuesto a las Ganancias). objetivo establecer los lineamientos para contabilizar
(b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la el deterioro en el valor de los activos, lo cual ocurre
Alcance
Sección 28 Beneficios a los Empleados). cuando el importe en libros mayor al importe
2 Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los activos, distintos de:
(c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la recuperable, lo cual se traduce en que dicho activo se
(a) inventarios (véase la NIC 2 Inventarios);
(b) activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11 Contratos de Construcción); Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 encuentra deteriorado, en tal sentido la empresa
Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros. deberá reconocer dicho deterioro y reconocer la
(c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(d) Propiedades de inversión medidas al valor razonable (véase pérdida por deterioro del valor. NIIF Plena establece
(d) activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados);
27.1 la Sección 16 Propiedades de Inversión). Normas especificas para contabilizar: Inventarios,
(e) Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(e) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, activos surgidos por contrato, activos por impuestos
(f) propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la NIC 40 Propiedades de
medidos a su valor razonable menos los costos estimados de diferidos, por beneficios de empleados, activos
Inversión);
(g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se midan según su valor razonable menos los venta (véase la Sección 34 Actividades Especiales). financieros, biológicos etc, mientras que NIIF para
costos de venta (véase la NIC 41 Agricultura); Pyme Seccion 27 Aplica para todos los activos
2 excepto a los cubiertos por otras secciones como:
(h) costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de
una aseguradora en contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y impuestos diferidos, activos procedentes de
(i) activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta beneficios a los empleados, instrumentos financieros,
de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas. inversiones, activos biologicos.
3 Esta Norma no es de aplicación a los inventarios, a los activos derivados de los contratos de construcción, a Deterioro del valor de los inventarios
los activos por impuestos diferidos, a los activos que surgen de las retribuciones a los empleados ni a los Precio de venta menos costos de terminación y venta
activos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición que 27.2 Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se
se haya clasificado como mantenido para la venta) porque las Normas existentes aplicables a estos activos informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La
establecen los requisitos para su reconocimiento y medición. entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros
de cada partida del inventario (o grupo de
partidas similares―véase el párrafo 27.3) con su precio de
3 27.2 venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida
del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su
valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o
grupo) a su precio de venta menos los costos de terminación y
venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se
reconoce inmediatamente en resultados.
NIIF Plena establece el procedimiento para la

contabilización de los inventarios en la NIC 2
"Inventarios" mientras que NIIF para Pyme señala que
para los inventarios:

4 Esta Norma es de aplicación a los activos financieros clasificados como: 27.3 Si es impracticable determinar el precio de venta menos
(a) subsidiarias, según se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados;(b) a los costos de
sociadas, según se definen en la NIC 28 Inversiones en Asociadas; y terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la
(c) negocios conjuntos, según se definen en la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos. entidad podrá NIIF Plena establece el procedimiento para la
4 Para el deterioro del valor de otros activos financieros, véase la NIC 39. 27.3 agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas contabilización de los inventarios en la NIC 2
de inventario "Inventarios" mientras que NIIF para Pyme señala que
relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar para los inventarios:
propósito o uso - la pérdida por deterioro se reconoce en utilidad o
final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona pérdida cuando el precio de venta
geográfica. menos los costos para completar y vender es más
bajo que el valor en libros a la
fecha de presentación del reporte; y
- cuando ya no existen las circunstancias que
condujeron al deterioro, se reversa la
pérdida por deterioro (la reversa está limitada a la
cantidad original de la pérdida por
deterioro).
NIIF Plena establece el procedimiento para la
NIC: 36 DETERIORO DEL ACTIVO DE LOS ACTIVOS contabilización de los inventarios en la NIC 2
"Inventarios" mientras que NIIF para Pyme señala que
para los inventarios:
- la pérdida por deterioro se reconoce en utilidad o
pérdida cuando el precio de venta
5 Esta Norma no es de aplicación a los activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIIF Reversión del deterioro del valor menos los costos para completar y vender es más
9, a las propiedades de inversión que se midan según su valor razonable de acuerdo con la NIC 40, ni a los 27.4 Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del bajo que el valor en libros a la
activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que se midan según su valor razonable menos los precio de venta menos los costos de terminación y venta en fecha de presentación del reporte; y
costos de venta, de acuerdo con la NIC 41. Sin embargo, esta Norma es aplicable a los activos que se cada periodo posterior al que se informa. - cuando ya no existen las circunstancias que
contabilicen según su valor revaluado (es decir, valor razonable) de acuerdo con otras NIIF, como el modelo de Cuando las circunstancias que previamente causaron el condujeron al deterioro, se reversa la
revaluación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. La identificación de si un activo revaluado puede deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o pérdida por deterioro (la reversa está limitada a la
haberse deteriorado, dependerá de los criterios aplicados para determinar el valor razonable: cuando exista una clara evidencia de un incremento en el precio cantidad original de la pérdida por
(a) Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado, la única diferencia entre el valor razonable del de venta menos los costos de terminación y venta como deterioro).
activo y su valor razonable menos los costos de venta, son los costos incrementales que se deriven consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas,
directamente de la disposición del activo: la entidad revertirá el importe del deterioro del valor (es decir, la
(i) Si los costos de disposición son insignificantes, el importe recuperable del activo revaluado será reversión se limita al importe original de pérdida por deterioro)
necesariamente próximo a, o mayor que, su valor revaluado (es decir, valor razonable). En este caso, después de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el
de la aplicación de los criterios de la revaluación, es improbable que el activo revaluado se haya deteriorado, y costo y el precio de venta revisado menos los costos de
5 por tanto no es necesario estimar el importe recuperable. terminación y venta.
(ii) Si los costos de disposición no fueran insignificantes, el valor razonable menos los costos de venta del
activo revaluado será necesariamente inferior a su valor razonable. En consecuencia, se reconocerá el
deterioro del valor del activo revaluado, si su valor en uso es inferior a su valor revaluado (es decir, valor
razonable). En este caso, después de la aplicación de los criterios de la revaluación, la entidad aplicará esta
Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su valor.
(b) Si el valor razonable del activo se determinase con un criterio distinto de su valor de mercado, su valor
revaluado (es decir, valor razonable) podría ser superior o inferior a su importe recuperable. Por tanto, después
de la aplicación de los criterios de la revaluación, la entidad aplicará esta Norma para determinar si el activo ha
sufrido o no un deterioro de su valor.
7 En los párrafos 8 a 17 se especifica cuándo se debe determinar el importe recuperable. En ellos se utiliza el La NIC 36 se encuentra organizada de la siguiente
término “activo”, pero su contenido es de aplicación tanto a los activos individuales como a las unidades manera: Determinación del Importe Recuperable (8-
generadoras de efectivo. El resto de esta Norma se estructura como sigue: 17); Reglas de Medición del I.R (18-57)
(a) Los párrafos 18 a 57 establecen las reglas para la medición del importe recuperable. En estas reglas, se Reconocimiento y Medición de las P.P.D.A. (58-108);
utiliza el término “un activo”, pero son aplicables tanto a un activo considerado individualmente como a una Reconocimiento y Medición de las perdidas por
unidad generadora de efectivo.(b) Los párrafos 58 a 108 establecen las reglas para el reconocimiento y deterioro del valor de la UGE y de la Plusvalia (65-
medición de las pérdidas por deterioro del valor. El reconocimiento y la medición de las pérdidas por deterioro 108), Reversión de una perdida por deterioro del valor
del valor de activos individuales, distintos de la plusvalía, se trata en los párrafos 58 a 64. Los párrafos 65 a 108 de una UGE (109-116); Activos Individuales
tratan sobre el reconocimiento y la medición de las pérdidas por deterioro del valor de las unidades Requisitos 117-121 UGE 122-123 plusvalia 124-125;
generadoras de efectivo y de la plusvalía. información a revelar 126-133 información adicional a
(c) Los párrafos 109 a 116 establecen las reglas para la reversión de una pérdida por deterioro del valor de un revelar para las UGE.
7 activo o de una unidad generadora de efectivo reconocida en periodos anteriores. De nuevo, se utiliza en
dichos párrafos el término “un activo”, pero son aplicables tanto a un activo considerado individualmente como
a una unidad generadora de efectivo. Además, se establecen requisitos adicionales, para el caso de los activos
individuales, en los párrafos 117 a 121, para las unidades generadoras de efectivo en los párrafos 122 y 123 y
para la plusvalía en los párrafos 124 y 125.
(d) En los párrafos 126 a 133 se especifica la información a revelar sobre las pérdidas por deterioro del valor y
las reversiones de dichas pérdidas para activos y unidades generadoras de efectivo. Los párrafos 134 a 137
contienen los requerimientos de información a revelar adicionales para las unidades generadoras de efectivo
entre las que se haya distribuido la plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefinidas, con el propósito
de comprobar su deterioro del valor.

8 El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los
párrafos 12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una pérdida por deterioro del valor
de un activo. Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estará obligada a realizar una estimación
8 formal del importe recuperable. Excepto por lo descrito en el párrafo 10, esta Norma no obliga a la entidad a
realizar una estimación formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una pérdida por
deterioro del valor.
9 La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del
valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. Según NIIF plena un activo se deteriora cuando el
9 saldo según libros excede su importe recuperable.
Cuando hay indicios de deterioro de un activo la
entidad deberá comprobar anualmente en la misma
10 Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad deberá también: fecha cada año el valor del activo intangible con una
(a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida, así como vida util indefinida, y comprobarlo. Comprobar
de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su anualmente el deterioro del valor de la plusvalia
importe recuperable. Esta comprobación del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro adquirida en combinación de negocios.
del periodo anual, siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. La comprobación del deterioro del valor
de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo intangible
10 se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobará el deterioro de su valor
antes de que finalice el mismo.
(b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, de
acuerdo con los párrafos 80 a 99.
11 La capacidad de un activo intangible para generar suficientes beneficios económicos futuros como para Deterioro del valor de otros activos distintos de los
recuperar su importe en libros estará sujeta, generalmente, a una mayor incertidumbre antes de que el activo inventarios
esté disponible para su uso que después. En consecuencia, esta Norma requiere que la entidad compruebe, al Principios generales
menos anualmente, el deterioro del valor del importe en libros de un activo intangible que todavía no se 27.5 La entidad reducirá el importe en libros del activo hasta su Activos diferentes a los inventarios:
encuentre disponible para su uso. importe recuperable - si la cantidad recuperable es más baja que el valor
11 si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en en libros, la diferencia se reconoce
libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor. Los en utilidad o pérdida como una pérdida por deterioro.
párrafos 27.11 a 27.20 proporcionan una guía sobre la medición
del importe recuperable.

12 Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, una entidad 27.6 Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor
considerará, como mínimo, los siguientes indicios: inmediatamente en resultados.
Fuentes externas de información Indicadores del deterioro
(a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que cabría 27.7 Una entidad evaluará, en cada fecha sobre la que se
esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. informa, si existe algún indicio del deterioro del valor de algún
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con activo. Si existiera este indicio, la entidad
una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en estimará el importe recuperable del activo. Si no existen indicios
los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo. de deterioro del valor, no será necesario estimar el importe
(c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de recuperable.
inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular 27.8 Si no fuera posible estimar el importe recuperable del
el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa. activo individual, una entidad estimará el importe recuperable de
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil. la unidad generadora de efectivo a
Fuentes internas de información la que el activo pertenece. Este caso podría ser porque medir el
(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. importe recuperable requiere una previsión de los flujos de
(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios efectivo, y algunas veces los
significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán activos individuales no generan este tipo de flujos por sí
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de mismos. Una unidad generadora de efectivo de un activo es el
discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo grupo identificable de activos más
antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo como finita, en lugar de pequeño que incluye al activo y genera entradas de efectivo que
indefinida.* son en gran medida independientes de las entradas
(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del procedentes de otros activos o grupos de
activo es, o va a ser, peor que el esperado. activos.
12
Dividendos procedentes de subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta o asociadas 27.9 Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse
(h) Para una inversión en una subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o asociada, el inversor deteriorado el valor de un activo, la entidad considerará, como
reconoce un dividendo procedente de la inversión y existe evidencia de que: mínimo, los siguientes indicios:
(i) el importe en libros de la inversión en los estados financieros separados supera el importe en libros en los Fuentes externas de información (a) Durante el periodo, el
estados financieros consolidados de los activos netos de la entidad en que se ha invertido, incluyendo la valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente
plusvalía asociada; o más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del
(ii) el dividendo supera el resultado integral total de la subsidiaria, entidad controlada de forma conjunta o tiempo o de su uso normal. (b) Durante el periodo han tenido
asociada en el periodo en que éste se ha declarado. lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios
significativos con un efecto adverso sobre la entidad, referentes
al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los
que ésta opera, o bien, en el mercado al que está destinado el
activo. (c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado,
u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, se han
incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar
significativamente a la tasa de
descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y
que disminuyan su valor razonable menos costos de venta.
Tanto NIIF Plenas como NIIF para Pyme establece

condiciones externas e internas que pueden afectar el
valor del activo, entre los indicios externos se
encuentran: precio de mercado variaciones que
hagan que el activo disminuya su valor, entorno legal,
economia, tecnologia, mercado que afecta directa o
indirectamente el activo, tasas de intereses,
rendimientos, tasas de descuento, mercado de
valores. Factores Internos como obsolecencia,
deterioro del valor fisico, uso del activo, planes para
Tanto NIIF Plenas como NIIF para Pyme establece
condiciones externas e internas que pueden afectar el
valor del activo, entre los indicios externos se
13 La lista del párrafo 12 no es exhaustiva. La entidad puede identificar otros indicios para detectar que el valor (d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es encuentran: precio de mercado variaciones que
del activo puede haberse deteriorado, lo que también le obligaría a determinar el importe recuperable del activo superior al valor razonable estimado de la entidad en conjunto hagan que el activo disminuya su valor, entorno legal,
o, en el caso de la plusvalía a comprobar el deterioro del valor de acuerdo con los párrafos 80 a 99. (esta estimación se puede haber calculado, por ejemplo, para economia, tecnologia, mercado que afecta directa o
una venta potencial total o parcial de la indirectamente el activo, tasas de intereses,
entidad). rendimientos, tasas de descuento, mercado de
Fuentes internas de información valores. Factores Internos como obsolecencia,
(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro deterioro del valor fisico, uso del activo, planes para
13 físico de un activo. que el activo sea descontinuado o restructurado,
(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan cambios en su vida util por pasar de finito a indefinido.
lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en la forma Los indicios de deterior de un activo deben llevar a la
en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán entidad a realizar evaluación de vida útil restante, el
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el método de
hecho de que el activo esté ocioso, planes de depreciación (amortización) o el valor residual del
discontinuación o reestructuración de la operación a la que activo, y ajustarlos de acuerdo a la normativa.
pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la
14 La evidencia obtenida a través de informes internos, que indique un deterioro del valor del activo, incluye la fecha prevista, y la nueva evaluación de la vida útil de un activo
existencia de: como finita, en lugar de como indefinida.
(a) flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de efectivo para operar con él o
mantenerlo, que son significativamente mayores a los presupuestados inicialmente;
(b) flujos netos de efectivo reales, o resultados, derivados de la operación del activo, que son significativamente
peores a los presupuestados;
14 (c) una disminución significativa de los flujos de efectivo netos o de la ganancia de operación presupuestada, o
un incremento significativo de las pérdidas originalmente presupuestadas procedentes del activo; o
(d) pérdidas de operación o flujos netos negativos de efectivo para el activo, cuando las cifras del periodo
corriente se suman a las presupuestadas para el futuro.
15 Como se indica en el párrafo 10, esta Norma exige comprobar, al menos anualmente, el deterioro del valor (g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos,
de un activo intangible con una vida útil indefinida o todavía no disponible para su uso, así como de la plusvalía. que indica que el rendimiento económico de un activo es, o va a
Independientemente del momento en que se apliquen los requerimientos del párrafo 10, el concepto de ser, peor que el esperado. En este contexto, el rendimiento
materialidad o importancia relativa se aplicará al identificar si es necesario estimar el importe recuperable de un económico incluye los resultados de las operaciones y los flujos
activo. Por ejemplo, si los cálculos previos muestran que el importe recuperable de un activo es de efectivo.
significativamente superior a su importe en libros, la entidad no necesitará volver a estimar su importe
15 recuperable, siempre que no haya ocurrido ningún evento que pudiera haber eliminado esa diferencia. De
forma similar, los análisis preliminares podrían mostrar que el importe recuperable de un activo no es sensible a
uno o varios de los indicios enumerados en el párrafo 12.

16 Como ilustración de lo indicado en el párrafo 15, si las tasas de interés de mercado u otras tasas de 27.10 Si existiese algún indicio de que el activo puede haber
mercado de rendimiento de las inversiones se hubiesen incrementado durante el periodo, la entidad no estará deteriorado su valor, esto podría indicar que la entidad debería
obligada a realizar una estimación formal del importe recuperable del activo en los siguientes casos: revisar la vida útil restante, el método de
(a) Cuando no sea probable que la tasa de descuento utilizada al calcular el valor en uso del activo vaya a depreciación (amortización) o el valor residual del activo, y
verse afectado por el incremento de estas tasas de mercado. Por ejemplo, los incrementos en las tasas de ajustarlos de acuerdo con la sección de esta NIIF aplicable a
interés a corto plazo pueden no tener un efecto significativo en la tasa de descuento aplicada para un activo al ese activo (por ejemplo, la Sección 17 Propiedades, Planta y
que le resta todavía una larga vida útil. Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la
(b) Cuando resulte probable que la tasa de descuento, utilizada al calcular el valor en uso del activo, vaya a Plusvalía), incluso si finalmente no se reconociese ningún
16 verse afectado por el incremento en esas tasas de mercado, pero los análisis previos de sensibilidad sobre el deterioro del valor para el activo.
importe recuperable muestran que:
(i) Es improbable que se vaya a producir una disminución significativa en el importe recuperable, porque es
probable que los flujos futuros de efectivo se vean aumentados (por ejemplo, en algunos casos, la entidad
podría ser capaz de demostrar que puede ajustar sus ingresos de actividades ordinarias para compensar
cualquier incremento en las tasas de mercado); o
(ii) es improbable que de la disminución del importe recuperable resulte un deterioro del valor que sea
significativo.
17 Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podría indicar que, la vida
útil restante, el método de depreciación (amortización) o el valor residual del activo, necesitan ser revisados y
17 ajustados de acuerdo con la Norma aplicable a ese activo, incluso si finalmente no se reconociese ningún
deterioro del valor para el activo considerado.
Medición del importe recuperable Medición del importe recuperable

18 Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo como el 27.11 El importe recuperable de un activo o de una unidad
mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. En los párrafos 19 a 57 se generadora de efectivo es el
establecen los requisitos para la determinación del importe recuperable. En ellos se utiliza el término “activo”, mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su
pero su contenido es de aplicación tanto a los activos individuales como a las unidades generadoras de valor en uso. Si no fuera posible estimar el importe recuperable
18 efectivo. de un activo individual, las referencias contenidas en los
párrafos 27.12 a 27.20 con relación a un activo también deben
entenderse como referencias a la unidad generadora de
efectivo del activo.
19 No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en 27.12 No siempre es necesario determinar el valor razonable Tanto para NIIF Plena como NIIF para Pyme la:
uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cantidad recuperable es el más alto entre el valor
de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe. cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del razonable menos los costos de
activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería venta y el valor en uso;
19 necesario estimar el otro importe.
20 Sería posible calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta, incluso si éste no se 27.13 Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un
negociase en un mercado activo. Sin embargo, en ocasiones no es posible determinar el valor razonable del activo excede de forma significativa a su valor razonable menos
activo menos los costos de venta, por la inexistencia de bases para realizar una estimación fiable del importe los costos de venta, se considerará a este
20 que se podría obtener, por la venta del activo en una transacción realizada en condiciones de independencia último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia,
mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. En este caso, la entidad podría utilizar el valor en el caso de un activo que se mantiene para su disposición.
uso del activo como su importe recuperable.

21 Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor
razonable menos los costos de venta, se considerará a este último como su importe recuperable. Este será,
con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposición. Esto es así porque el valor en uso de
21 un activo que se mantiene para disposición consistirá, principalmente, en los ingresos netos de la disposición,
tales como los flujos de efectivo futuros, derivados de su utilización continuada hasta la disposición,
probablemente resulten insignificantes a efectos del cálculo.
22 El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de
efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si
este fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que
pertenezca el activo (véanse los párrafos 65 a 103), a menos que:
22
(a) el valor razonable del activo menos los costos de venta sea mayor que su importe en libros; o
(b) se estime que el valor en uso del activo esté próximo a su valor razonable menos los costos de venta, y este
último importe pueda ser determinado.
23 En algunos casos, para la determinación del valor razonable del activo menos los costos de venta o del
valor en uso, las estimaciones, los promedios y otras simplificaciones en el cálculo pueden proporcionar una
23 aproximación razonable a las cifras que se obtendrían de cálculos más detallados como los ilustrados en esta
Norma.
Medición del importe recuperable de un activo intangible con una vida útil indefinida
24 El párrafo 10 requiere que se compruebe anualmente el deterioro del valor de un activo intangible con una
vida útil indefinida, mediante la comparación de su importe en libros con su importe recuperable, con
independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor. No obstante, podrían emplearse los
cálculos recientes más detallados del importe recuperable efectuados en el periodo precedente para comprobar
el deterioro del valor de ese activo en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
(a) en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en buena medida
independientes de aquellos flujos que provienen de otros activos o grupos de activos y, en consecuencia, se
24 compruebe su deterioro del valor como parte de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece, que los
activos y pasivos que componen esa unidad no hayan cambiado significativamente desde que se realizó el
cálculo más reciente del importe recuperable;
(b) que el cálculo del importe recuperable más reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por un margen
significativo, del importe en libros del activo; y
(c) que basándose en un análisis de los eventos y circunstancias que han ocurrido y aquellas circunstancias
que han cambiado desde que se efectuó el cálculo más reciente del importe recuperable, la probabilidad de
que el importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros sea remota.
Valor razonable menos costos de venta Valor razonable menos costos de venta
25 La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio, 27.14 El valor razonable menos los costos de venta es el
dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción realizada en condiciones de independencia importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una
mutua, ajustado por los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición del activo. transacción realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de disposición. La mejor
25 evidencia del valor razonable del activo menos los costos de
venta es la existencia de un precio, dentro de un acuerdo
vinculante de venta, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en
un mercado activo.
Tanto en NIIF Plena como NIIF para Pyme: valor

razonable menos los costos de venta es la cantidad
obtenible a partir de la venta
de un activo entre partes conocedoras y dispuestas,

Tanto en NIIF Plena como NIIF para Pyme: valor
razonable menos los costos de venta es la cantidad
26 Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un mercado activo, el valor Si no existiese ni un acuerdo vinculante de venta ni un mercado
obtenible a partir de la venta
razonable del activo menos los costos de venta sería el precio de mercado del activo, menos los costos de activo, el valor razonable menos los costos de venta se
de un activo entre partes conocedoras y dispuestas,
disposición. El precio de mercado adecuado será, normalmente, el precio comprador corriente. Cuando no se calculará a partir de la mejor información disponible para reflejar
menos los costos de disposición. Ambas Normas
disponga del precio comprador corriente, el precio de la transacción más reciente puede proporcionar la base el importe que una entidad podría obtener, en la fecha sobre la
26 establecen que de no existir ningún acuerdo
adecuada para estimar el valor razonable del activo menos los costos de venta, siempre que no se hayan que se informa, en una transacción realizada en condiciones de
vinculante de venta el valor razonable se calculará a
producido cambios significativos en las circunstancias económicas, entre la fecha de la transacción y la fecha independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
partir de mejor información disponible para reflejar
en la que se realiza la estimación. informadas, una vez deducidos los costos de disposición. Para
dicho importe, asimismo podrá considerar las
determinar este importe, una entidad considerará el resultado
operaciones realizadas con activos similares. Los
de transacciones recientes con activos similares en el mismo
27 Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor razonable menos los costos de costos de disposición incluye: costos de carácter legal
sector industrial.
venta se calculará a partir de la mejor información disponible para reflejar el importe que la entidad podría + timbres+otros impuestos+costos de desmontaje o
obtener, al final del periodo sobre el que se informa, en una transacción realizada en condiciones de de desplazamiento.
27 independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, una vez deducidos los costos de
disposición. Para determinar este importe, una entidad considerará el resultado de transacciones recientes con
activos similares en el mismo sector industrial. El valor razonable del activo menos los costos de venta no
reflejará una venta forzada, salvo que la gerencia se vea obligada a vender inmediatamente.
28 Los costos de disposición, diferentes de aquéllos que ya hayan sido reconocidos como pasivos, se
deducirán al calcular el valor razonable menos los costos de venta. Ejemplos de estos costos son los costos de
carácter legal, timbres y otros impuestos de la transacción similares, los costos de desmontar o desplazar el
activo, así como todos los demás costos incrementales para dejar el activo en condiciones para su venta. No
28 obstante, las indemnizaciones por cese (definidas en la NIC 19) y otros costos asociados con la reducción del
tamaño o la reorganización de un negocio, que implique la venta o disposición por otra vía de un activo, no son
costos incrementales directamente relacionados y atribuibles a la disposición del activo.
29 En ocasiones, la disposición de un activo puede obligar al comprador a asumir un pasivo, y sólo se puede
29 disponer de un único valor razonable menos los costos de venta del conjunto formado por el activo y el pasivo.
En el párrafo 78 se explica cómo tratar tales casos.
Valor en uso Valor en uso

30 Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo: 27.15 Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de
(a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; efectivo que se espera obtener de un activo. El cálculo del valor
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de presente involucra las siguientes fases:
efectivo futuros; (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas
30 (c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo; de la utilización continuada del activo y de su disposición final; y
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y (b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los efectivo futuros.
flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
Tanto NIIF Plena como NIIF para Pyme establece
que: El valor en uso es el valor presente de los flujos
de efectivo futuros que se espera surjan
del uso continuo del activo y de su disposición al final
de su vida útil. Para estimar dicho valor se deberá:
estimar las entradas y salidas de efectivo futuras
originadas del uso del activo y aplicar tasa de
descuento. Elementos a consider: flujos de efectivo,
variaciones de los flujos de efectivo, valor temporal
del dinero, precio, falta de liquidez.
Tanto NIIF Plena como NIIF para Pyme establece

Parrafo NIIF Plenas Sección NIIF para Pyme que: El valor en uso Comentarios
es el valor presente de los flujos
de efectivo futuros que se espera surjan
31 La estimación del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasos: 27.16 Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo
del uso continuo del activo y de su disposición al final
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo del valor en uso de un activo:
de su vida útil. Para estimar dicho valor se deberá:
como de su disposición final; y (a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la
estimar las entradas y salidas de efectivo futuras
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. entidad espera obtener del activo.
originadas del uso del activo y aplicar tasa de
(b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o
descuento. Elementos a consider: flujos de efectivo,
en la distribución temporal de esos flujos de efectivo futuros.
variaciones de los flujos de efectivo, valor temporal
(c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de
del dinero, precio, falta de liquidez.
interés de mercado actual sin riesgo.
31 (d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el
activo.
(e) Otros factores, tales como la falta de liquidez, que los
participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los
flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven
del activo.
La entidad puede desear utilizar cualquier previsión o

presupuestos financieros
recientes, si dispone de ellos, para estimar los flujos de efectivo.
32 Los elementos identificados en los apartados (b), (d) y (e) del párrafo 30 pueden reflejarse como ajustes en Para estimar las
los flujos de efectivo futuros o como ajustes en la tasa de descuento. Cualquiera que sea el enfoque que la
entidad adopte para reflejar las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o distribución temporal de
los flujos de efectivo futuros, el resultado será reflejar el valor presente esperado de los flujos de efectivo
futuros, es decir la media ponderada de todos los posibles resultados. En el Apéndice A se proporcionan guías
adicionales sobre el uso de las técnicas del cálculo del valor presente en la determinación del valor en uso de
un activo.
32

Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros 27.17 Al medir el valor en uso, las estimaciones de los flujos de
33 En la determinación del valor en uso la entidad: efectivo futuros incluirán:
(a) Basará las proyecciones de los flujos de efectivo en hipótesis razonables y fundamentadas, que representen (a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la
las mejores estimaciones de la gerencia sobre el conjunto de las condiciones económicas que se presentarán a utilización continuada del activo.
lo largo de la vida útil restante del activo. Se otorgará un mayor peso a las evidencias externas a la entidad. (b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea
(b) Basará las proyecciones de flujos de efectivo en los presupuestos o pronósticos financieros más recientes, necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la
que hayan sido aprobados por la gerencia, excluyendo cualquier estimación de entradas o salidas de efectivo utilización continuada del activo
que se espere surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del rendimiento de los activos. Las (incluyendo salidas de efectivo para preparar al activo para su
proyecciones basadas en estos presupuestos o pronósticos cubrirán como máximo un periodo de cinco años, utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas NIIF Plena y Pyme señalan que las bases para la
salvo que pueda justificarse un plazo mayor. según una base razonable y uniforme, al activo. estimación de los flujos de efectivo futuros se debe:
(c) Estimará las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por los presupuestos o (c) Flujos netos de efectivo que, si los hubiera, se espera recibir considerar las condiciones económicas externas que
33 pronósticos más recientes, extrapolando las proyecciones anteriores basadas en ellos, utilizando para los años (o pagar) por la disposición del activo, al final de su vida útil, en afectaran al activo, elaboración de presupuestos,
posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, salvo que se pudiera justificar el uso de una transacción realizada en condiciones de independencia pronosticos financieros. Tiempo de pronosticos o
una tasa creciente. Esta tasa de crecimiento no excederá de la tasa media de crecimiento a largo plazo para mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. La preyecciones a 5 años. Flujos de efectivo que se
los productos o industrias, así como para el país o países en los que opera la entidad y para el mercado en el entidad puede desear utilizar cualquier previsión o presupuestos espera recibir al final de la Vida Util.
que se utilice el activo, a menos que se pueda justificar una tasa de crecimiento mayor. financieros recientes, si dispone de ellos, para estimar los flujos
de efectivo. Para estimar las proyecciones de flujos de efectivo
posteriores al periodo cubierto por los presupuestos o
previsiones más recientes, una entidad puede desear extrapolar
las proyecciones basadas en ellos, utilizando para los años
posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o
decreciente, a menos que se pudiera justificar el uso de una
tasa creciente.
34 La gerencia evaluará la razonabilidad de las hipótesis en las que se basan sus proyecciones corrientes de 27.18 Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no
flujos de efectivo, examinando las causas de las diferencias entre las proyecciones de flujos de efectivo incluirán:
pasadas y corrientes. La gerencia se asegurará que las hipótesis sobre las que se basan sus proyecciones de (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de
flujos de efectivo corrientes sean uniformes con los resultados reales obtenidos en el pasado, siempre que los financiación; ni
34
efectos de hechos o circunstancias posteriores que no existían cuando dichos flujos de efectivo reales fueron (b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
generados, lo permitan.
35 Por lo general, no se suele disponer de presupuestos o pronósticos financieros que sean detallados, 27.19 Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo,
explícitos y fiables, para periodos superiores a cinco años. Por esta razón, las estimaciones que haga la teniendo en cuenta su
gerencia sobre los flujos futuros de efectivo, se basarán en los presupuestos o pronósticos más recientes, para estado actual. Estas estimaciones de flujos de efectivo futuros
un máximo de cinco años. La gerencia puede utilizar proyecciones de flujos de efectivo, basadas en los no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras estimadas
35 presupuestos o pronósticos para un periodo mayor de cinco años, siempre que esté segura de que son fiables que se espera que surjan de:
y pueda demostrar su capacidad, a partir de la experiencia pasada, para predecir los flujos de efectivo de forma (a) una reestructuración futura a la que una entidad no se ha
precisa en plazos tan largos de tiempo. comprometido todavía, o (b) mejoras o aumentos del
rendimiento de los activos.

36 Las proyecciones de flujos de efectivo hasta el final de la vida útil del activo se estimarán extrapolando las 27.20 La tasa (tasas) de descuento a utilizar en el cálculo del la tasa de descuento que se usa es una tasa antes-
proyecciones de flujos de efectivo basados en presupuestos o pronósticos, utilizando una tasa de crecimiento valor presente será la tasa (o tasas) antes de impuestos, que de-impuestos que refleja las
para los años siguientes. Esta tasa será constante o decreciente, a menos que la información objetiva indique refleje las evaluaciones actuales del mercado: valoraciones corrientes que el mercado hace respecto
que una tasa creciente se ajuste mejor a los patrones que sigue el ciclo de vida del producto o del sector (a) del valor temporal del dinero, y del valor del dinero en el
industrial. Si resultara adecuado, la tasa de crecimiento podría también ser nula o negativa. (b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las tiempo y los riesgos específicos para el activo. La
estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido tasa de descuento no refleja los
36 ajustadas. La tasa (tasas) de descuento empleada para medir el riesgos para los cuales han sido ajustados los
valor en uso de un activo no reflejarán los riesgos para los estimados futuros de los flujos de
cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones de efectivo;
flujos de efectivo futuros para evitar una doble contabilización. - valoración en cada fecha de presentación de reporte
si hay indicador de deterioro.

37 Cuando las condiciones sean favorables, es probable que entren competidores en el mercado y limiten el
crecimiento. Por tanto, las entidades podrían tener dificultades para superar la tasa media de crecimiento
37 histórica a largo plazo (por ejemplo, veinte años), referida a los productos, sectores industriales, país o países
en los que la entidad opera, o al mercado en que el activo se utiliza.
38 Al usar información de presupuestos o pronósticos, una entidad considerará si la información refleja

38 hipótesis razonables y fundamentadas, y si representa la mejor estimación de la gerencia sobre el conjunto de
condiciones económicas que existirán durante la vida útil restante del activo.
Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros

39 Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:
(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del activo;
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo
por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al
39 activo para su utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y
uniforme, a dicho activo; y
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la disposición del activo, al final de
su vida útil.
40 Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y de la tasa de descuento tendrán en cuenta hipótesis
uniformes sobre los incrementos de precios debidos a la inflación general. Por tanto, si la tasa de descuento
incluyese el efecto de los incrementos de precios debidos a la inflación general, los flujos de efectivo futuros se
40 estimarían en términos nominales. Si la tasa de descuento excluyese el efecto de los incrementos de precios
debidos a la inflación general, los flujos de efectivo futuros se estimarían en términos reales (pero incluirán
incrementos o decrementos futuros en los precios específicos).
NIIF Plena establece la composición de las
estimaciones de flujos econocimicos futuros, como:
41 Las proyecciones de las salidas de efectivo incluyen aquéllas relacionadas con el mantenimiento diario del Proyecciones de entrada y salida de efectivo. Las
activo, así como los futuros gastos generales que puedan ser atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre estimaciones de flujos de efectivo considerará la tasa
41 unas bases razonables y uniformes, a la utilización del activo. de inflación que se espera ocurra en los escenarios
presentados. Para las Proyecciones de Salida de
Efectivo incluye: mantenimiento diario del activo,
42 Cuando el importe en libros del activo todavía no incluya la totalidad de las salidas de efectivo que se gastos generales directos. Los Flujos de Efectivo
efectuarán antes de que esté preparado para su utilización o venta, la estimación de los pagos futuros incluirá futuro se estimará teniendo en cuenta el valor actual
también una estimación de cualquier salida de efectivo en la que se prevea incurrir antes de que el activo esté del activo. No se incluirá en dichas estimaciones las
42 listo para su uso o venta. Este es el caso, por ejemplo, de un edificio en construcción o de un proyecto de que surjan por: restructuración futura o mejoras o
desarrollo todavía no completado. aumentos del rendimiento de los activo.
43 Con el fin de evitar duplicidades, las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:
(a) entradas de efectivo procedentes de activos que generen entradas de efectivo que sean en buena medida
independientes de las entradas procedentes del activo que se esté revisando (por ejemplo, activos financieros
43 tales como cuentas por cobrar); y
(b) pagos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos (por ejemplo, cuentas por
pagar, pensiones o provisiones).
NIIF Plena establece la composición de las
estimaciones de flujos econocimicos futuros, como:
Proyecciones de entrada y salida de efectivo. Las
estimaciones de flujos de efectivo considerará la tasa
de inflación que se espera ocurra en los escenarios
Diferencias significativas según las NIIF presentados.
Plenas: Para las Proyecciones de Salida de
 La pérdida por deterioro en un activo Efectivo
llevadoincluye: mantenimiento
a la cantida diario
d revaluada del activo,
se contabiliza como
una disminución en la revaluación. gastos generales directos. Los Flujos de Efectivo
 Los activos intangibles que todavía no están disponibles para uso, los que tienen vida útil indefinida
futuro se estimará teniendo en cuenta el valor actual y la
del activo. No se incluirá en dichas estimaciones las
quedesurjan
UGE que se espere se beneficie de las sinergias por: restructuración
la combinación futura
(no hay excepción paraolasmejoras o
asignaciones
Nombre y Apellido: Lic.CARLOS MEDINA C.I. N° 9.419.544 arbitrarias). aumentos del rendimiento de los activo.

44 Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas
estimaciones de flujos de efectivo futuros no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras estimadas que se
espera que surjan de:
44 (a) una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido todavía; o
(b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
45 Puesto que los flujos de efectivo futuros se estiman para el activo en su estado actual, el valor en uso no NIIF plena parte del principio de que los flujos de
reflejará: efectivo futuros se estiman para el activo en su estado
(a) l actual, en tal sentido el Valor de Uso no reflejará:
as salidas de efectivo futuras o los ahorros de costos relacionados (por ejemplo reducciones de personal), ni Salidas de efectivo futuras o ahorros de costos que
otros beneficios que se espere que surjan de una reestructuración futura en la que la entidad no se haya surjan de restructuración no previstas por la entidas ni
45 comprometido hasta el momento; o tampoco reflejará salidas de efectivo para mejorar o
(b) l aumentar el rendimiento de un activo.
as salidas de efectivo futuras que vayan a mejorar o aumentar el rendimiento del activo, ni tampoco las
entradas de efectivo que se espere obtener de dichas salidas de efectivo.
46 Una reestructuración es un programa planificado y controlado por la gerencia, cuyo efecto es un cambio
significativo en la actividad llevada a cabo por la entidad o en la manera en que está gestionada. En la NIC 37
46 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, se especifica cuándo la entidad está comprometida
en una reestructuración.
47 Cuando una entidad se encuentra comprometida en una reestructuración, es probable que algunos de sus
activos queden afectados por el desarrollo de la misma. Una vez que la entidad se involucre en tal proceso de
reestructuración:(a) al determinar el valor en uso, sus estimaciones de entradas y salidas futuras de flujos de
efectivo reflejarán los ahorros de costos y demás beneficios esperados de la reestructuración (a partir de los
47 presupuestos y pronósticos más recientes aprobados por la gerencia); y (b) sus estimaciones de salidas de
efectivo futuras por la reestructuración en sí, se incluirán en la provisión por reestructuración, según lo
establecido en la NIC 37. En el Ejemplo 5 se ilustra el efecto de una reestructuración futura en los cálculos del
valor en uso.
48 Hasta que la entidad lleve a cabo las salidas de efectivo necesarias para mejorar o potenciar el desempeño
del activo, las estimaciones de flujos futuros de efectivo no incluirán las estimaciones de entradas de efectivo
48 que se espere se deriven del incremento de los beneficios económicos asociados con las salidas de efectivo
(véase el Ejemplo ilustrativo 6).
49 Las estimaciones de los flujos futuros de efectivo incluirán las salidas de efectivo futuras necesarias para
mantener el nivel de beneficios económicos que se espere surjan del activo en su estado actual. Cuando una
unidad generadora de efectivo esté integrada por activos con diferentes vidas útiles estimadas, siendo todos
ellos esenciales para el funcionamiento operativo de la unidad, el reemplazo de activos con vidas útiles más
cortas se considerará como parte del mantenimiento diario de la unidad, al estimar los flujos de efectivo futuros
49 asociados con la misma. De forma similar, cuando un activo individualmente considerado esté integrado por
componentes con diferentes vidas útiles estimadas, la reposición de los componentes con vidas útiles más En cuanto a las Restructuraciones NIIF plena señala:
cortas se considerará como parte del mantenimiento diario del activo, cuando se estimen los flujos de efectivo que son programadas y controladas por a Gerencia,
futuros que el mismo genere. para ello la NIC 37 establece el marco de
contabilización de las provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes esto es cuando la
Gerencia esta comprometida con la restructuración.
En cuyo caso es prosible que algunos activos queden
afectados, en tal sentido las estimaciones de flujos
económicos futuros incluiran las salidas de efectivo
futuras que son necesarios para mantener el nivel de
beneficios económicos. En los casos de activos con
En cuanto a las Restructuraciones NIIF plena señala:
que son programadas y controladas por a Gerencia,
para ello la NIC 37 establece el marco de
Parrafo NIIF Plenas Sección NIIF para Pyme contabilizaciónComentarios
de las provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes esto es cuando la
50 Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:
(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; o Gerencia esta comprometida con la restructuración.
50 (b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias. En cuyo caso es prosible que algunos activos queden
afectados, en tal sentido las estimaciones de flujos
económicos futuros incluiran las salidas de efectivo
51 Los flujos de efectivo futuros estimados reflejarán hipótesis que sean uniformes con la manera de futuras que son necesarios para mantener el nivel de
determinar la tasa de descuento. De otro modo, el efecto producido por algunas de las hipótesis se duplicaría o beneficios económicos. En los casos de activos con
se ignoraría. Puesto que el valor temporal del dinero está ya considerado al descontar las estimaciones de vidas utiles más cortas serán considerado las salidas
flujos de efectivo futuros, esos flujos de efectivo excluirán las entradas y salidas de efectivo por actividades de de efectivo como mantenimiento diario.
51 financiación. De forma similar, puesto que la tasa de descuento se determina antes impuestos, los flujos de
efectivo se han de estimar también antes del impuesto a las ganancias.
52 La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por la disposición de un activo al final de
su vida útil, será el importe que la entidad espera obtener por la venta del elemento, en una transacción en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, después de deducir
52 los costos estimados de la disposición.
53 La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar) por la venta o disposición por otra vía de un
activo al final de su vida útil, se determinará de forma similar a la del valor razonable del activo menos los
costos de venta, excepto si en la estimación de esos flujos netos de efectivo:
(a) La entidad ha utilizado precios vigentes en la fecha de estimación para activos similares, que hayan llegado
al final de su vida útil y hayan estado operando en condiciones similares a aquéllas en las que el activo será
utilizado.
53 (b) La entidad ha ajustado esos precios por el efecto de los incrementos debidos a la inflación general, y por los
incrementos o disminuciones de los precios futuros específicos. No obstante, si tanto las estimaciones de los
flujos de efectivo futuros, procedentes de la utilización continuada del activo, como la tasa de descuento,
excluyen el efecto de la inflación general, la entidad también excluirá este efecto de la estimación de los flujos
netos de efectivo procedentes de la disposición por del activo.
Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera NIIF Plena establece que en los casos de la
54 Los flujos de efectivo futuros se estimarán en la moneda en la que vayan a ser generados, y se actualizarán elaboración de flujos de efectivo futuros en M/E los
utilizando la tasa de descuento adecuada para esa moneda. La entidad convertirá el valor presente aplicando la mismo se deberán realizar en la moneda que vayan a
54 tasa de cambio al contado en la fecha del cálculo del valor en uso. ser generados, la entidad aplicará la tasa de cambio
en la fecha del cálculo del valor de uso.
Tasa de descuento 55 La tasa o tasas

de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado
correspondientes:
55 (a) al valor temporal del dinero; y
(b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan
sido ajustadas.
Se utilizaran las tasas de descuento antes de

impuesto y las mismas reflejaran: valor del dinero y
riesgos específicos del activo. La tasa de descuento
se estimará a partir de la tasa implicita en las
transacciones actuales de mercado. En los casos de

56 Una tasa que refleje las evaluaciones actuales del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del
activo, es el desempeño que los inversores exigirían, si escogieran una inversión que generase flujos de Se utilizaran las tasas de descuento antes de
efectivo por importes, distribución temporal y perfil de riesgo, equivalentes a los que la entidad espera obtener impuesto y las mismas reflejaran: valor del dinero y
del activo. Esta tasa de descuento se estimará a partir de la tasa implícita en las transacciones actuales de riesgos específicos del activo. La tasa de descuento
mercado para activos similares, o bien como el costo medio ponderado del capital de una entidad cotizada que se estimará a partir de la tasa implicita en las
tuviera un solo activo (o una cartera de activos) similares al que se está considerando, en términos de potencial transacciones actuales de mercado. En los casos de
56 de servicio y riesgo soportado. No obstante, la tasa de descuento empleada para determinar el valor en uso de no estar disponible la tasa especifica la entidad
un activo no reflejará los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones de flujos de efectivo utilizará algún sustituto para estimar la tasa de
futuros. De otro modo, el efecto de algunas hipótesis sería tenido en cuenta dos veces. descuento.
57 Cuando la tasa específica correspondiente a un activo no esté directamente disponible en el mercado, la

entidad aplicará algún sustitutivo para estimar la tasa de descuento. En el Apéndice A se incluyen guías
57 adicionales sobre la estimación de la tasa de descuento en estas circunstancias.

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
58 En los párrafos 59 a 64 se establecen los requisitos para el reconocimiento y la medición de las pérdidas por
58 deterioro del valor de los activos individuales distintos de la plusvalía. El reconocimiento y la medición de las
pérdidas por deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo y la plusvalía se abordan en los
párrafos 65 a 108.
59 El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este
59 importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor.
60 La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el
activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo
NIIF Plena señala que el importe en libros de un
60 de revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se
activo se reducirá hasta alcanzar el importe
tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma.
recuperable, sólo si, dicho importe recuperable es
menor al importe en libros. La pérdida por deterioro se
reconoce inmediatamente en resultados del período.
61 Una pérdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocerá en el resultado del
Una pérdida en valor de un activo asociado a un
periodo. Sin embargo, una pérdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocerá en otro
activo no revaluado igualmente reconocer en
61 resultado integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del superávit de revaluación
resultados del periodo. La pérdida por deterioro de un
para ese activo. Esta pérdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el superávit
activo revaluado se reconocera en la cuenta
de revaluación de ese activo.
"superavit de revaluación" y la misma se irá afectando
62 Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor sea mayor que el importe en libros del en la medida que se deteriore. Se reconocerá un
activo con el que se relaciona, la entidad reconocerá un pasivo si, y sólo si, estuviese obligada a ello por otra pasivo producto de la perdida por deterioro solamente
62 si a la entidad la obliga otra norma.
Norma.
63 Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se
ajustarán en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su
63 eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
64 Si se reconoce una pérdida por deterioro del valor, se determinarán también los activos y pasivos por
impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparación del importe en libros revisado del activo
64 con su base fiscal, de acuerdo con la NIC 12 (véase el Ejemplo Ilustrativo 3).
Unidades generadoras de efectivo y plusvalía Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del
65 Los párrafos 66 a 108 y el Apéndice C establecen los requerimientos para identificar las unidades valor de una unidad generadora de efectivo
generadoras de efectivo a las que pertenecen los activos, para determinar el importe en libros de las unidades 27.21 Una pérdida por deterioro del valor de una unidad
65 generadoras de efectivo y de la plusvalía y para reconocer las pérdidas por deterioro del valor que les generadora de efectivo se reconocerá si, y solo si, el importe
correspondan. recuperable de la unidad es inferior al importe
en libros de la misma. La pérdida por deterioro del valor se
distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos de la
unidad, en el siguiente orden: NIIF Plena indica que si existe indicios de deterior en
(a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier el valor de un activo se debe calcular dicho deterioro
plusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo, y (b) a para cada activo individualmente. El I.R no podra
continuación, se distribuirá entre los demás activos de la determinarse cuando el valor de uso no pueda
unidad, de forma proporcional sobre la base del importe en estimarse o el activo no genere entradas de efectivo.
libros de cada uno de los activos de la unidad generadora de El V.U y el I.R se determinará por la U.G.E. para
efectivo. saber si el activo genera entradas de efectivo la
Gerencia lo podrá determinar a traves de, las lineas
de producción, negocios, localizaciones individuales,
etc. NIFF Para Pyme señala que: si
no hay indicador de deterioro, no hay necesidad de
calcular a cantidad recuperable;
Proyecto: Comparación NIIF Plenas (NIC 36) Vs NIIF Pyme (Sección 27) Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del
NIC: 36 DETERIORO DEL ACTIVO DE LOS ACTIVOS valor de una unidad generadora de efectivo
27.21 Una pérdida por deterioro del valor de una unidad
generadora de efectivo se reconocerá si, y solo si, el importe
recuperable de la unidad es inferior al importe
Parrafo NIIF Plenas Sección en libros de la misma.NIIF La para Pyme
pérdida por deterioro del valor se Comentarios
distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos de la
Identificación de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un activo unidad, en el siguiente orden: NIIF Plena indica que si existe indicios de deterior en
66 Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimará para el
(a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier el valor de un activo se debe calcular dicho deterioro
activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la
plusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo, y (b) a para cada activo individualmente. El I.R no podra
entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la
continuación, se distribuirá entre los demás activos de la determinarse cuando el valor de uso no pueda
unidad generadora de efectivo del activo).
unidad, de forma proporcional sobre la base del importe en estimarse o el activo no genere entradas de efectivo.
66 libros de cada uno de los activos de la unidad generadora de El V.U y el I.R se determinará por la U.G.E. para
efectivo. saber si el activo genera entradas de efectivo la
Gerencia lo podrá determinar a traves de, las lineas
de producción, negocios, localizaciones individuales,
etc. NIFF Para Pyme señala que: si
no hay indicador de deterioro, no hay necesidad de
calcular a cantidad recuperable;
67 El importe recuperable de un activo individual no podrá ser determinado cuando: 27.22 Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros
- si no es posible determinar la cantidad recuperable
(a) el valor en uso del activo no pueda estimarse como próximo a su valor razonable menos los costos de venta de ningún activo de la unidad generadora de efectivo que esté
del activo, entonces se determina
(por ejemplo, cuando los flujos de efectivo futuros por la utilización continuada del activo no puedan por debajo del mayor de:
la cantidad recuperable de la UGE a la cual
determinarse por ser insignificantes); y (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese
pertenece. La UGE es el grupo más
67 (b) el activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las producidas por determinar); (b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y (c)
pequeño identificable de activos que genera entradas
otros activos. cero.
de efectivo que sean
En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe recuperable, podrán determinarse sólo a partir de la
ampliamente independientes de las entradas de
unidad generadora de efectivo del activo.
efectivo provenientes de otros activos
(o grupos de activos);
68 Como se define en el párrafo 6, la unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo más pequeño de 27.23 Cualquier importe en exceso de la pérdida por deterioro
activos que, incluyendo al citado activo, genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes del valor que no se pueda distribuir a un activo debido a la
de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos. La identificación de la unidad generadora de restricción del párrafo 27.22, se distribuirá entre los demás
efectivo de un activo implica la realización de juicios profesionales. Si no se puede determinar el importe activos de la unidad de forma proporcional sobre la base del
68 recuperable de un activo individual, la entidad habrá de identificar el conjunto más pequeño de activos que, importe en libros de esos otros activos.
incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes.
69 Las entradas de efectivo son entradas de efectivo y equivalentes al efectivo, recibidos de partes externas a
la entidad. Para identificar si las entradas de efectivo procedentes de un activo (o grupo de activos) son en
buena medida independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos (o grupos de activos), la
entidad considerará diferentes factores, incluyendo cómo la gerencia controla las operaciones de la entidad
(por ejemplo, por líneas de producto, negocios, localizaciones individuales, distritos o áreas regionales), o cómo
69
la gerencia adopta las decisiones de continuar o disponer de los activos y operaciones de la entidad. El ejemplo
ilustrativo 1 proporciona algunos ejemplos de identificación de unidades generadoras de efectivo. un indicador de deterioro también puede señalar que
la vida útil, el método de
depreciación o el valor residual necesitan ser
revisados;
'- la pérdida por deterioro que se reconoce para una
UGE se asigna primero a la
plusvalía dentro de la UGE y luego pro rata a los otros
activos con base en sus
valores en libros; y
- en ciertos casos se permite la reversa de anteriores
pérdidas por deterioro
un indicador de deterioro también puede señalar que
la vida útil, el método de
depreciación o el valor residual necesitan ser
revisados;
'- la pérdida por deterioro que se reconoce para una
70 Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un grupo de activos, uno u otros UGE se asigna primero a la
se identificarán como una unidad generadora de efectivo, incluso si alguno o todos los productos elaborados se plusvalía dentro de la UGE y luego pro rata a los otros
utilizasen internamente. Si las entradas de efectivo generadas por cualquier activo o unidad generadora de activos con base en sus
efectivo estuvieran afectadas por precios internos de transferencia, la entidad utilizará la mejor estimación de la valores en libros; y
gerencia sobre el precio(s) futuro(s) que podría alcanzarse en transacciones realizadas en condiciones de - en ciertos casos se permite la reversa de anteriores
independencia mutua, estimando: pérdidas por deterioro
70
(a) entradas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en uso del activo o de la unidad generadora
de efectivo; y
(b) las salidas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en uso de otros activos o unidades
generadoras de efectivo afectadas por precios internos de transferencia.
71 Aunque una parte o la totalidad de la producción elaborada por un activo o un grupo de activos, sea utilizada
por otras unidades de la misma entidad (por ejemplo, productos de una fase intermedia dentro del proceso
productivo), este activo o grupo de ellos formarán una unidad generadora de efectivo siempre y cuando la
entidad pueda vender esta producción en un mercado activo. Esto es así porque ese activo, o grupo de activos,
pueden generar entradas de efectivo que serían en buena medida independientes de las entradas de efectivo
de los otros activos o grupos de activos. Al utilizar información basada en presupuestos o pronósticos
71 financieros que se relacionen con tal unidad generadora de efectivo, o con cualquier otro activo o unidad
generadora de efectivo afectada por precios internos de transferencia, la entidad ajustará esta información si
los precios internos de transferencia no reflejan la mejor estimación de la gerencia sobre los precios futuros que
podrían ser alcanzados en transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua.
72 Las unidades generadoras de efectivo se identificarán de forma uniforme de un periodo a otro, y estarán
72 formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un cambio.
73 Si una entidad determinase que un activo pertenece, en este periodo, a una unidad generadora de efectivo
diferente de la que perteneció en periodos anteriores, o que los tipos de activos que forman la unidad
generadora de efectivo del activo han cambiado, el párrafo 130 exige revelar ciertas informaciones sobre esta
73 unidad generadora de efectivo, en el caso de que se hubiera reconocido una pérdida por deterioro del valor o
una reversión de la misma para la unidad generadora de efectivo.
Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de efectivo

74 El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el mayor entre el valor razonable menos
los costos de venta de la unidad y su valor en uso. Para los propósitos de determinar el importe recuperable de
74 la unidad generadora de efectivo, las referencias efectuadas en los párrafos 19 a 57 al término “activo” se
El importe recuperable en libros de una UGE es el
entenderán hechas a la “unidad generadora de efectivo”.
mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta de la unidad y su valor de uso.
El importe recuperable en libros de una UGE es el
mayor entre el valor razonable menos los costos de
Parrafo NIIF Plenas Sección NIIF para Pyme venta de laComentarios
unidad y su valor de uso.
75 El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinará de manera uniforme con la forma
75 en que se calcule el importe recuperable de la misma.
76 El importe en libros de una unidad generadora de efectivo: Según NIIF Plena el importe en libros de una UGE
(a) incluirá el importe en libros sólo de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos incluye: el importe en libros de aquellos activos
según un criterio razonable y uniforme, a la unidad generadora de efectivo y que generarán las entradas futuras atribuidos directamente que generan entradas futuras
de efectivo utilizadas en la determinación del valor en uso de la citada unidad; y de efectivo. No incluye: ningún pasivo reconocido
(b) no incluirá el importe en libros de ningún pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable de la salvo que el importe recuperable ed la UGE no
unidad generadora de efectivo no pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal pasivo. pudiera ser determinado sin tomar en cuenta dicho
76 Esto es así porque el valor razonable menos los costos de venta, así como el valor en uso de una unidad pasivo.
generadora de efectivo, se determinan excluyendo los flujos de efectivo relacionados con los activos que no
forman parte de la unidad y con los pasivos que ya se hayan contabilizado (véanse los párrafos 28 y 43).
77 Cuando se agrupen los activos para evaluar su recuperabilidad, es importante incluir en la unidad Al agrupar los activos para evaluar su recuperablidad:
generadora de efectivo todos los activos que generan o son empleados para generar las corrientes relevantes incluir todos los activos que generan entradas de
de entradas de efectivo. De otro modo, la unidad generadora de efectivo podría aparecer como plenamente efectivo.
recuperable, cuando de hecho se ha producido una pérdida por deterioro del valor. En algunos casos se da la
circunstancia de que, aunque determinados activos puedan contribuir a la producción de los flujos de efectivo
77 futuros estimados de la unidad generadora de efectivo, no pueden ser distribuidos con un criterio razonable y
uniforme a la unidad en cuestión. Este podría ser el caso de la plusvalía o de los activos comunes de la
entidad, como la sede social. En los párrafos 80 a 103 se explica cómo tratar estos activos, al comprobar si la
unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor.
78 Podría ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la Al considerar pasivos reconocidos para determinar el
unidad generadora de efectivo. Esto podría ocurrir si la disposición de la citada unidad, obligase al comprador a importe recuperable de la UGE, el valor razonable
asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el flujo de efectivo estimado menos el costo de venta sera igual al precio de venta
procedente de la venta, o disposición por otra vía, al final de su vida útil) de la unidad generadora de efectivo estimada para el activo
será el precio de venta estimado de los activos de la unidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma
78 conjunta, menos los costos correspondientes a la disposición. Para llevar a cabo una adecuada comparación,
entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, será preciso deducir el
importe en libros del pasivo al calcular tanto el valor en uso de la unidad, como su importe en libros.
79 Por razones prácticas, el importe recuperable de una unidad generadora de efectivo se determina, en
ocasiones, después de tener en consideración los activos que no son parte de la propia unidad (por ejemplo,
cuentas por cobrar u otros activos financieros) o pasivos que se hayan reconocido (por ejemplo, cuentas por
79 pagar, pensiones y otras provisiones). En estos casos, el importe en libros de la unidad generadora de efectivo
se incrementará por el importe en libros de estos activos y se disminuirá por el importe en libros de los pasivos.

Plusvalía Requerimientos adicionales para el deterioro del valor de la
Distribución de la plusvalía a las unidades generadoras de efectivo plusvalía
80 A efectos de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en una combinación de negocios se 27.24 La plusvalía, por sí sola, no puede venderse. Tampoco
distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de genera flujos de efectivo a una entidad que sean
unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere que se beneficien de las sinergias independientes de los flujos de efectivo de otros activos. Como
de la combinación de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se consecuencia, el valor razonable de la plusvalía no puede
80 asignen a esas unidades o grupos de unidades. Cada unidad o grupo de unidades entre las que se distribuya la medirse directamente. Por lo tanto, el valor razonable de la
plusvalía: plusvalía debe derivarse de la medición del valor razonable de
(a) representará el nivel más bajo, dentro de la entidad, al que se controla la plusvalía a efectos de gestión las unidades generadoras de efectivo de las que la plusvalía es
interna; y una parte.
(b) no será mayor que un segmento de operación, según se define en el párrafo 5 de la NIIF 8 Segmentos de
Operación antes de la adición.
Para NIIF para Pyme la la plusvalía adquirida en una

81 La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que representa los beneficios 27.25 Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la combinación de negocios se asigna a cada UGE que
económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están plusvalía adquirida en una combinación de negocios se se
identificados individualmente y reconocidos de forma separada. La plusvalía no genera flujos de efectivo distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las espera se beneficie de las sinergias de la
independientemente de otros activos o grupos de activos, y a menudo contribuye a la generación de los flujos unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que combinación;
de efectivo de múltiples unidades generadoras de efectivo. Algunas veces, la plusvalía no puede ser asignada se espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación de - para los propósitos de la prueba por deterioro, el
con criterios que no sean arbitrarios a las unidades generadoras de efectivo individuales, sino sólo entre grupos negocios, independientemente de si se asignan o no otros valor en libros de la UGE se puede
de unidades generadoras de efectivo. Como resultado, el nivel más bajo al que, dentro de la entidad, se activos o pasivos de la entidad extrapolar para incluir la plusvalía atribuible a los
81 intereses no-controlantes;
controla la plusvalía a efectos de gestión interna incluye, en ocasiones, un número de unidades generadoras de adquirida a esas unidades.
efectivo con las que se relaciona la plusvalía, pero no puede ser distribuida entre ellos. Las referencias - si la plusvalía no se puede asignar a las UGE sobre
contenidas en los párrafos 83 a 99 y en el Apéndice C a las unidades generadoras de efectivo entre las que se una base que no sea arbitraria, se
distribuye la plusvalía, deben entenderse también como referencias aplicables a grupos de unidades prueba por deterioro mediante el determinar la
generadoras de efectivo entre las que se distribuye la plusvalía. cantidad recuperable ya sea de la
entidad adquirida si no ha sido integrada, o de todo el
grupo de entidades si ha sido
82 La aplicación de los requisitos del párrafo 80 conducirá a la comprobación del deterioro del valor de la 27.26 Parte del importe recuperable de una unidad generadora integrada; y
plusvalía a un nivel que refleje la forma en que la entidad gestiona sus operaciones y con el que la plusvalía de efectivo es atribuible a las participaciones no controladoras - no se permite la reversa de la pérdida por deterioro
estaría naturalmente asociada. En consecuencia, no es necesario el desarrollo de sistemas de información en la plusvalía. Con el propósito de comprobar el deterioro del reconocida para la plusvalía.
adicionales. valor de una unidad generadora de efectivo con plusvalía de la
que no se tiene la propiedad total, el importe en libros de la
unidad es ajustará a efectos prácticos, antes de compararse con
el valor recuperable correspondiente, incrementando el importe
82 en libros de la plusvalía distribuida a la unidad para incluir la
plusvalía atribuible a la participación no controladora. Este
importe en libros ajustado a efectos prácticos, se comparará
después con el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo para determinar si el valor de ésta se ha deteriorado o
no.

83 Una unidad generadora de efectivo a la que se ha distribuido una plusvalía con el propósito de comprobar el 27.27 Si la plusvalía no se puede distribuir a unidades
deterioro del valor, podría no coincidir con el nivel al que la plusvalía es distribuida de acuerdo con la NIC 21 generadoras de efectivo
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, a efectos de medir las pérdidas y individuales (o grupos de unidades generadoras de efectivo)
ganancias en moneda extranjera. Por ejemplo, si la NIC 21 exige a la entidad distribuir la plusvalía a niveles sobre una base no arbitraria, entonces, a efectos de comprobar
83 relativamente bajos con el fin de medir las pérdidas y ganancias en moneda extranjera, no se exigirá la plusvalía, la entidad comprobará
comprobar el deterioro del valor de la plusvalía al mismo nivel, a menos que también se controle la plusvalía a el deterioro del valor de la plusvalía determinando el importe
ese nivel a efectos de gestión interna. recuperable de (a) o de (b): (a) La entidad adquirida en su
totalidad, si la plusvalía está relacionada con una entidad
adquirida que no haya sido integrada. Por integración se
84 Si la distribución inicial de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios no pudiera completarse entiende el hecho de que el negocio adquirido haya sido
antes del cierre del periodo anual en el que la combinación de negocios tuvo lugar, esa distribución inicial se reestructurado o disuelto en la entidad que informa o en otras
completará antes del cierre del primer periodo anual que comience después de la fecha de adquisición. subsidiarias. (b) Todo el grupo de entidades, excluyendo
cualesquiera entidades que no hayan sido integradas, si la
84 plusvalía está relacionada con una entidad que ha sido
integrada.
27.27
85 De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando la contabilización inicial de una combinación Para aplicar este párrafo, una entidad necesitará separar la
de negocios sólo pueda determinarse de forma provisional al final del periodo en que ésta se efectúe, la plusvalía en plusvalía relacionada con entidades que han sido
adquirente: integradas y la plusvalía relacionada con
(a) contabilizará la combinación utilizando dichos valores provisionales; y entidades que no han sido integradas. Asimismo, la entidad
(b) reconocerá cualquier ajuste que se realice a esos valores provisionales como consecuencia de completar la seguirá los requerimientos para las unidades generadoras de
85 contabilización inicial, dentro del periodo de medición, el cual no excederá de los doce meses siguientes a la efectivo de esta sección cuando
fecha de adquisición. calcule el importe recuperable de la entidad adquirida o grupo
En estas circunstancias, podría también no ser posible completar la distribución inicial de la plusvalía de entidades y distribuya las pérdidas por deterioro y las
reconocida en la combinación antes del cierre del periodo en el que se efectuó la combinación. Cuando éste reversiones
sea el caso, la entidad revelará la información requerida por el párrafo 133.
86 Si se ha distribuido la plusvalía a una unidad generadora de efectivo y la entidad vende o dispone por otra
vía de una operación dentro de esa unidad, la plusvalía asociada a la operación debe ser:
(a) incluida en el importe en libros de la operación cuando se determine el resultado procedente de la
disposición; y
86
(b) medida a partir de los valores relativos de la operación dispuesta y de la parte de la unidad generadora de
efectivo que se siga manteniendo, a menos que la entidad pueda demostrar que algún otro método refleja
mejor la plusvalía asociada con la operación dispuesta.
87 Si una entidad reorganizase su estructura de información de tal forma que cambiase la composición de una
o más unidades generadoras de efectivo a las que se haya distribuido la plusvalía, se redistribuirá el importe de
la misma entre las unidades afectadas. Esta redistribución se obtendrá empleando un método basado en los
87 valores relativos, similar al usado cuando la entidad disponga de una operación dentro de una unidad
generadora de efectivo, a menos que la entidad pueda demostrar que algún otro método refleje mejor la
plusvalía asociada con las unidades reorganizadas.

Comprobación del deterioro del valor para las unidades generadoras de efectivo con plusvalía
88 Cuando, según se determina en el párrafo 81, la plusvalía se relacione con una unidad generadora de
efectivo pero no ha podido ser distribuida a la misma, esta unidad se someterá a una comprobación del
deterioro de su valor, cuando existan indicios de que su valor podría haberse deteriorado, comparando el
88 importe en libros de la unidad, excluyendo la plusvalía, con su importe recuperable. Cualquier pérdida por
deterioro del valor se reconocerá de acuerdo con el párrafo 104.
89 Si una unidad generadora de efectivo, de las descritas en el párrafo 88, incluyera en su importe en libros un
activo intangible que tuviera una vida útil indefinida o que todavía no estuviera disponible para su uso, y este
activo sólo pudiera ser sometido a la comprobación del deterioro del valor como parte de la unidad generadora
89 de efectivo, el párrafo 10 requiere que la unidad también sea sometida a la comprobación de deterioro del valor
anualmente.
90 Una unidad generadora de efectivo, a la que se ha distribuido la plusvalía, se someterá a la comprobación

del deterioro del valor anualmente, y también cuando existan indicios de que la unidad podría haberse
deteriorado, comparando el importe en libros de la unidad, incluyendo la plusvalía, con el importe recuperable
de la misma. Si el importe recuperable de la unidad excediese a su importe en libros, la unidad y la plusvalía
90 atribuida a esa unidad se considerarán como no deteriorados. Si el importe en libros de la unidad excediese su
importe recuperable, la entidad reconocerá la pérdida por deterioro del valor de acuerdo con el párrafo 104.
91–95 [Eliminado]
Periodicidad de la comprobación del deterioro del valor

96 La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a la que se haya
asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se
realice en la misma fecha cada año. Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades La comprobación del deterioro del valor será anual
generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las plusvalías para aquellas UGE a las que se les haya asignado
96
asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirida en una una plusvalia y se realizará en cualquier momento
combinación de negocios durante el periodo anual corriente, la comprobación del deterioro de valor de esta durante dicho periodo.
unidad se efectuará antes de la finalización del periodo anual corriente.
97 Si se comprobase el deterioro del valor de los activos que constituyen la unidad generadora de efectivo, a la
que se ha distribuido plusvalía, al mismo tiempo que las unidades que contienen la plusvalía, se comprobará el
deterioro del valor de estos activos antes del de la unidad que contenga la plusvalía. De forma similar, si se
comprobase el deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo que constituyan un grupo de
97 unidades a las que se haya distribuido la plusvalía, al mismo tiempo que el grupo de unidades que contenga la
plusvalía, las unidades individuales se comprobarán antes que el grupo de unidades que contenga la plusvalía.

98 En el momento de comprobar el deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo a la que ha sido
distribuido plusvalía, podrían existir indicios del deterioro del valor de un activo dentro de la unidad que
contenga la plusvalía. En estas circunstancias, la entidad comprobará el deterioro del valor del activo, en primer
lugar, y reconocerá cualquier pérdida por deterioro del valor para ese activo, antes de comprobar el deterioro
del valor de la unidad generadora de efectivo que contiene la plusvalía. De forma similar, podrían existir indicios
98 del deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo dentro de un grupo de unidades que contienen la
plusvalía. En estas circunstancias, la entidad comprobará el deterioro del valor primero de la unidad generadora
de efectivo, y reconocerá cualquier pérdida por deterioro del valor de esa unidad antes de comprobar el
deterioro del valor del grupo de unidades entre las que se ha distribuido la plusvalía.
99 Los cálculos detallados más recientes, efectuados en el periodo anterior, del importe recuperable de una
unidad generadora de efectivo a la que se ha distribuido la plusvalía, podrían ser utilizados para la
comprobación del deterioro del valor de esa unidad en el periodo corriente, siempre que se cumplan los
siguientes criterios:
(a) los activos y pasivos que componen esa unidad no han cambiado significativamente desde el cálculo del
importe recuperable más reciente;
99 (b) el cálculo del importe recuperable más reciente, dio lugar a una cantidad que excedía del importe en libros
de la unidad por un margen significativo; y
(c) basándose en un análisis de los hechos que han ocurrido, y de las circunstancias que han cambiado desde
que se efectuó el cálculo más reciente del importe recuperable, la probabilidad de que la determinación del
importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros corriente de la unidad, sea remota.
Activos comunes de la entidad

100 Los activos comunes de la entidad incluyen activos del grupo o de las divisiones, como el edificio que
constituye la sede social de la entidad o de una de las divisiones, el equipamiento informático de uso común o Los activos comunes de una entidad incluyen activos
el centro de investigación de la entidad. La estructura de la entidad es la que determina si un activo en del un grupo. La estructura de una entidad es la que
particular cumple la definición de esta Norma de activo común de la entidad, para una unidad generadora de determina si un activo en particular cumple la
100 efectivo en particular. Las características distintivas de los activos comunes son que no generan entradas de definición de activo cumun Los activos comunes son
efectivo de forma independiente con respecto a otros activos o grupos de activos, y que su importe en libros no los que no generan entradas de efectivo de forma
puede ser enteramente atribuido a la unidad generadora de efectivo que se esté considerando. independiente con respecto a otros activos
101 Puesto que los activos comunes de la entidad no generan entradas de efectivo de forma separada, el
importe recuperable de un activo común individualmente considerado, no puede ser calculado a menos que la
gerencia haya decidido disponer de él. Como consecuencia de esto, si existiera algún indicio de que el activo
común puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de
efectivo, o grupo de unidades generadoras, a la que pertenezca dicho activo común, y se comparará con el
101 importe en libros que corresponda a la unidad o grupo de unidades. Cualquier pérdida por deterioro del valor se
reconocerá de acuerdo con el párrafo 104.

102 Al comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor, la entidad
identificará todos los activos comunes que se relacionen con dicha unidad. Si una parte del importe en libros de
un activo común de la entidad:
(a) Puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a esa unidad, la entidad comparará el importe en
libros de la unidad, incluyendo la parte del importe en libros de los activos comunes de la entidad, con su
importe recuperable. Cualquier pérdida por deterioro del valor se reconocerá de acuerdo con el párrafo 104.
(b) No puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a la unidad, la entidad:
(i) comparará el importe en libros de la unidad, excluyendo los activos comunes a la entidad, con su importe
recuperable y reconocerá cualquier pérdida por deterioro del valor de acuerdo con el párrafo 104; (ii)
102 identificará el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo que incluya a la unidad generadora
que se esté considerando y al cual el importe en libros de los activos comunes de la entidad puede ser
distribuido sobre una base razonable y uniforme; y
(iii) comparará el importe en libros de ese grupo de unidades generadoras de efectivo, incluyendo la parte del
importe en libros de los activos comunes de la entidad atribuido a ese grupo de unidades, con el importe
recuperable del grupo de unidades. Cualquier pérdida por deterioro del valor se reconocerá de acuerdo con el
párrafo 104.
103 En el Ejemplo ilustrativo 8 se ilustra la aplicación de los anteriores requisitos a los activos comunes de la
entidad.
103
.
Pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo 104 Se
reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo más pequeño
de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvalía o los activos comunes de la entidad)
si, y sólo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La
pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen la
unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:
104 (a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la unidad generadora de
efectivo (o grupo de unidades); y
(b) acontinuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en función del importe
en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades)
Estas reducciones del importe en libros se tratarán como pérdidas por deterioro del valor de los activos lEn NIIF plena la pérdida por deterioro del valor de
individuales, y se reconocerán de acuerdo con lo establecido en el párrafo 60. una UGE se reconocerá si su importe recuperable
105 Al distribuir una pérdida por deterioro del valor según se establece en el párrafo 104, la entidad no reducirá fuera menor que el importe en libros de la unidad.
el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor de entre los siguientes: Para reconocer la perdida el orden sera: primero
(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar); reducir el importe en libros de cualquier plusvalia
105 (b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y distribuida a cualquier UGE. Segundo los activos de la
(c) cero. UGE será prorrateado en función al importe en libros
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestión, se repartirá de cada uno. Las reducciones se trataran como
proporcionalmente entre los demás activos que compongan la unidad (o grupo de unidades). perdidas individuales.
Nombre y Apellido: Lic.CARLOS MEDINA C.I. N° 9.419.544 arbitrarias). lEn NIIF plena la pérdida por deterioro del valor de
 La agrupación de UGE para la prueba una UGE se reconocerá
por deterioro de la plusvalíasi no
su puede
importe recuperable
resultar en que la
Profesor: agrupación sea más grande que un egmentofuera de operación.
menor que el importe en libros de la unidad.
Para reconocer la perdida el orden sera: primero
Proyecto: Comparación NIIF Plenas (NIC 36) Vs NIIF Pyme (Sección 27) reducir el importe en libros de cualquier plusvalia
distribuida a cualquier UGE. Segundo los activos de la
NIC: 36 DETERIORO DEL ACTIVO DE LOS ACTIVOS UGE será prorrateado en función al importe en libros
de cada uno. Las reducciones se trataran como
perdidas individuales.
106 Si fuera impracticable estimar el importe recuperable de cada activo individual de la unidad generadora de
efectivo, esta Norma exige que se haga un reparto arbitrario de la pérdida por deterioro del valor entre los
106 activos de la unidad que sean diferentes de la plusvalía, puesto que todos estos activos de la unidad
generadora de efectivo operan conjuntamente.
107 Si no se pudiera determinar el importe recuperable de un activo individual (véase el párrafo 67):
(a) se reconocerá una pérdida por deterioro del valor para el activo siempre que su importe en libros fuera
superior al mayor importe entre su valor razonable menos los costos de venta y el valor que le corresponda tras
la distribución realizada según los procedimientos descritos en los párrafos 104 y 105; y
(b) no se reconocerá ninguna pérdida por deterioro del valor para el activo si la unidad generadora de efectivo
107 en la que está incluido no hubiera sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Esto será de aplicación
incluso cuando el valor razonable menos los costos de venta del activo fuese inferior a su importe en libros.
108 Después de la aplicación de los requisitos de los párrafos 104 y 105, se reconocerá un pasivo por
108 cualquier importe restante de una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo si, y
sólo si, fuera requerido por otra NIIF.
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor

109 En los párrafos 110 a 116 se establecen los requisitos para revertir una pérdida por deterioro del valor, que
109 haya sido reconocida, en periodos anteriores, para un activo o para una unidad generadora de efectivo. En
ellos se utiliza el término “activo”, pero su contenido es de aplicación tanto a los activos individuales como a las
unidades generadoras de efectivo. Además, se establecen requisitos adicionales, para el caso de los activos
110 La entidad
individuales, evaluará,
en los al 117
párrafos finalade cada
121, paraperiodo sobre el
las unidades que se informa,
generadoras si existe
de efectivo algún
en los indicio122
párrafos deyque
123 la
y
pérdida por deterioro
para la plusvalía del
en los valor reconocida,
párrafos 124 y 125. en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no
110 existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del
activo.
111 Al evaluar si existen indicios de que la pérdida por deterioro del valor, reconocida en periodos anteriores
para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido en su cuantía, la entidad
considerará, como mínimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de información
(a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente.
(b) Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un
efecto favorable para la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que
ésta opera, o bien en el mercado al cual va destinado el activo en cuestión.
111 (c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de
inversiones, han experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para
calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe recuperable haya aumentado de forma significativa.
Fuentes internas de información
(d) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios
significativos en el alcance o manera en que se utiliza o se espera utilizar el activo, con efecto favorable para la
entidad. Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el periodo para mejorar o
desarrollar el rendimiento del activo o reestructurar la operación a la que dicho activo pertenece.
(e) Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el rendimiento económico del
activo es, o va a ser, mejor que el esperado.
112 Los indicios de potenciales reducciones de la pérdida por deterioro del valor del párrafo 111 son un reflejo,
fundamentalmente, de los indicios de la existencia de potenciales pérdidas por deterioro del valor recogidos en
112
el párrafo 12.

113 Si existieran indicios de que una pérdida por deterioro del valor, reconocida para un activo distinto de la
plusvalía, ya no existe o ha disminuido, esto podría indicar que la vida útil restante, el método de depreciación
113 (amortización) o el valor residual podrían necesitar ser revisados y ajustados de acuerdo con la NIIF que sea
aplicable al activo, incluso si no se revirtiera la pérdida por deterioro del valor para dicho activo.
114 Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de
la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el
importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. Si este fuera el caso,
114 se aumentará el importe en libros del activo hasta su importe recuperable, excepto lo dispuesto en el párrafo
117. Ese incremento es una reversión de una pérdida por deterioro del valor.
Se deberá revisar: vida util restante, metodo de
depreciación, valor residual cuando se tenga indicios
115 La reversión de una pérdida por deterioro del valor refleja un aumento en el potencial estimado de servicio de que existe deterioro en el valor de algun activo,
del activo, ya sea por su utilización o por su venta, desde el momento en que la entidad reconoció la última distinto a la plusvalia.
pérdida por deterioro del valor del activo. El párrafo 130 exige a la entidad identificar los cambios en las
estimaciones que han producido el incremento en el potencial estimado de servicio. Son ejemplos de cambios
en las estimaciones:
(a) un cambio en la base del importe recuperable (es decir, cuando el importe recuperable se base en el valor
115 razonable menos los costos de venta o en el valor en uso);
(b) si el importe recuperable se calculaba a partir del valor en uso, un cambio en la cuantía o en el calendario
de los flujos de efectivo futuros estimados, o en la tasa de descuento; o
(c) si el importe recuperable se calculaba a partir del valor razonable menos los costos de venta, un cambio en
la estimación de los componentes del valor razonable menos los costos de venta.
116 El valor en uso de un activo puede ser superior a su importe en libros, simplemente porque el valor
presente de los flujos de efectivo futuros aumente a medida que éstos se encuentren más próximos al
momento presente. No obstante, el potencial de servicio del activo puede no haber variado. Por tanto, una
116 pérdida por deterioro del valor no se revertirá por causa del paso del tiempo (en ocasiones a esto se le
denomina “reversión del proceso de descuento”), incluso si el importe recuperable del activo llegue a ser mayor
que su importe en libros.
Reversión de la pérdida por deterioro del valor de un activo individual Reversión cuando el importe recuperable se estimó para un
117 El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una pérdida por activo individual con deterioro de valor
deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o 27.30 Cuando la anterior pérdida por deterioro del valor se basó
117 depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos en el importe recuperable del activo individual con deterioro de
anteriores. valor, se aplican los siguientes requerimientos:
(a) La entidad estimará el importe recuperable del activo en la
fecha actual sobre la que se informa. (b) Si el importe El importe en libros de un activo tras la reversi{on no
118 Cualquier incremento en el importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, por encima del importe excedera al importe en libros que podria haberse
recuperable estimado del activo excede su importe en libros, la
en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación), si no se hubiese reconocido una
118 entidad incrementará el importe en libros al importe obtenido si no se hubiese reconocido una perdida.
pérdida por deterioro del valor en periodos anteriores, es una revaluación del activo. Para contabilizar estas
recuperable, sujeto a las limitaciones descritas en el apartado Según pyme se estimara el importe recuperable en la
revaluaciones, la entidad utilizará la NIIF aplicable al activo. fecha sobre el cual se informa, si el IR excede su IL la
(c) siguiente.
entidad incrementará el importe en libros al IR.
119 La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvalía, se reconocerá
inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo estuviera registrado según su importe
119 revaluado, siguiendo otra NIIF (por ejemplo, el modelo de revaluación de la NIC 16). Cualquier reversión de la
pérdida por deterioro del valor en un activo previamente revaluado, se tratará como un aumento por revaluación
de acuerdo con esa otra NIIF.

120 Una reversión de una pérdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado se reconoce en Ese incremento es:
otro resultado integral e incrementa el superávit de revaluación de ese activo. No obstante, y en la medida en una reversión de una pérdida por deterioro del valor. La entidad
que la pérdida por deterioro del valor del mismo activo revaluado haya sido reconocida previamente en el reconocerá la reversión inmediatamente en resultados. (c) La
resultado del periodo, la reversión también se reconocerá en el resultado del periodo. reversión de una pérdida por deterioro del valor no incrementará
el importe en libros del activo por encima del importe en libros
que habría sido determinado (neto de amortización o
depreciación) si no se hubiese Según plena un activo revaluado se reconocera en la
reconocido una pérdida por deterioro del valor para el activo en cuenta superavit de revaluacion de activo y la misma
120 años anteriores. (d) Después de haber reconocido una se reconocera en el periodo. Los cargos por
reversión de la pérdida por deterioro del valor, la entidad depresiacion se ajustara en periodos futuros.
ajustará el cargo por depreciación (amortización) del activo para
los periodos futuros para distribuir el importe en libros revisado
del activo, menos su valor residual (si lo hubiera), sobre una
base sistemática a lo largo de su vida útil restante.
121 Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, los cargos por 27.29 Para todos los activos distintos a la plusvalía, una entidad
depreciación del activo se ajustarán para los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros evaluará, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algún
revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante indicio de que una pérdida por deterioro del valor reconocida en
periodos anteriores pueda haber desaparecido o disminuido.
Los indicios de que una pérdida por deterioro del valor ya no
existe o puede haber disminuido son generalmente los opuestos
a los establecidos en el párrafo 27.9. Si existen cualesquiera de
121 estos indicios, la entidad determinará si se debe revertir o no la
anterior pérdida por deterioro del valor de forma total o parcial.
El procedimiento para realizar esa determinación dependerá de
si la anterior pérdida por deterioro del valor del activo se basó
en lo siguiente:
(a) el importe recuperable de ese activo individual (véase el
párrafo 27.30), o (b) el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece el activo (véase el
Reversión de la pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo Reversión cuando el importe recuperable se estimó para
párrafo 27.31).
122 El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se una unidad generadora de efectivo
distribuirá entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvalía, de forma proporcional al importe en libros 27.31 Cuando la pérdida por deterioro del valor original se basó
122 de esos activos. Esos incrementos del importe en libros se tratarán como reversiones de las pérdidas por en el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a
deterioro del valor para los activos individuales, y se reconocerán de acuerdo con el párrafo 119. la que pertenece el activo, se aplicarán los siguientes
requerimientos: (a) La entidad estimará el importe recuperable
de esa unidad generadora de efectivo en la fecha actual sobre
la que se informa. (b) Si el importe recuperable estimado de la
unidad generadora de efectivo excede su importe en libros, ese
exceso es una reversión de una pérdida por deterioro del valor.
La entidad distribuirá el importe de esa reversión a los activos
de la unidad, excepto a la plusvalía, de forma proporcional con
los importes en libros de esos activos, sujeto a las limitaciones
que se
describen en el apartado (c) siguiente. Esos incrementos en el
importe en libros se tratarán como reversiones de las pérdidas Tanto NIIF plena como NIIF para Pyme señala que el
por deterioro del valor importe de reversión se distribuirá entre los activos de
de los activos individuales, y se reconocerán inmediatamente en esa unidad, exceptuando la plusvalia en forma
resultados. (c) Al distribuir la reversión de una pérdida por proporcional. la entidad distribuirá el importe de esa
deterioro del valor a una reversión a los activos de esa unidad. Para ambas
unidad generadora de efectivo, la reversión no incrementará el Normas una perdida por deterioro del valor no podrá
importe en libros de ningún activo por encima del menor de: ser reconocida en periodos posterioress
(i) su importe recuperable, y (ii) el importe en libros que habría
Reversión cuando el importe recuperable se estimó para
Proyecto: Comparación NIIF Plenas (NIC 36) Vs NIIF Pyme (Sección 27) una unidad generadora de efectivo
NIC: 36 DETERIORO DEL ACTIVO DE LOS ACTIVOS 27.31 Cuando la pérdida por deterioro del valor original se basó
en el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a
la que pertenece el activo, se aplicarán los siguientes
requerimientos: (a) La entidad estimará el importe recuperable
Parrafo NIIF Plenas Sección de esa unidad generadora NIIF de
para Pyme
efectivo en la fecha actual sobre Comentarios
la que se informa. (b) Si el importe recuperable estimado de la
123 Al distribuir la reversión de una pérdida por deterioro del valor correspondiente a una unidad generadora de unidad generadora de efectivo excede su importe en libros, ese
efectivo siguiendo lo establecido en el párrafo 122, el importe en libros de cada activo no debe ser aumentado exceso es una reversión de una pérdida por deterioro del valor.
por encima del menor de: La entidad distribuirá el importe de esa reversión a los activos
(a) su importe recuperable (si pudiera determinarse); y de la unidad, excepto a la plusvalía, de forma proporcional con
(b) el importe en libros que habría sido determinado (neto de amortización o depreciación) de no haberse los importes en libros de esos activos, sujeto a las limitaciones
reconocido la pérdida por deterioro del valor del activo en periodos anteriores. que se
El importe de la reversión de la pérdida por deterioro del valor que no se pueda distribuir a los activos siguiendo describen en el apartado (c) siguiente. Esos incrementos en el
el criterio anterior, se prorrateará entre los demás activos que compongan la unidad, exceptuando la plusvalía. importe en libros se tratarán como reversiones de las pérdidas Tanto NIIF plena como NIIF para Pyme señala que el
por deterioro del valor importe de reversión se distribuirá entre los activos de
de los activos individuales, y se reconocerán inmediatamente en esa unidad, exceptuando la plusvalia en forma
resultados. (c) Al distribuir la reversión de una pérdida por proporcional. la entidad distribuirá el importe de esa
deterioro del valor a una reversión a los activos de esa unidad. Para ambas
123 unidad generadora de efectivo, la reversión no incrementará el Normas una perdida por deterioro del valor no podrá
importe en libros de ningún activo por encima del menor de: ser reconocida en periodos posterioress
(i) su importe recuperable, y (ii) el importe en libros que habría
sido determinado (neto de amortización o depreciación) de no
haberse reconocido la pérdida
por deterioro del valor del activo en periodos anteriores. (d)
Cualquier importe en exceso de la reversión de la pérdida por
deterioro que
no se pueda distribuir a un activo debido a la restricción del
apartado (c) anterior, se distribuirá de forma proporcional entre
los demás activos de la
unidad generadora de efectivo, excepto la plusvalía. (e)
Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por
Reversión de la pérdida por deterioro del valor de la plusvalía Reversión
deterioro delde una pérdida por deterioro del valor
124 Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no se revertirá en los periodos posteriores. 27.28
valor, siUna pérdida
procede, por deterioro
la entidad ajustarádel
los valor
cargosreconocida en la
por depreciación
124
plusvalía no se revertirá
(amortización) de cadaenactivo
los periodos
de la posteriores.
unidad generadora de
efectivo para los
125 La NIC 38, Activos Intangibles, prohíbe el reconocimiento de una plusvalía generada internamente. periodos futuros, para distribuir el importe en libros revisado del
Cualquier incremento en el importe recuperable de la plusvalía, en los periodos siguientes al reconocimiento de activo menos su valor residual (si lo hubiera), sobre una base
una pérdida por deterioro del valor, será probablemente un aumento de la plusvalía generado internamente, y sistemática a lo
125 largo de su vida útil restante.
no una reversión de la pérdida por deterioro del valor reconocida para la plusvalía adquirida.
La información a revelar para cada clase de activo

será: importe de las pérdidas, partida del resultado
integral, importe de las reversiones, importe de las
perdidas por deterioro de activos revaluados,
reversiones de perdidas por deterioro del valor de los
activos revaluados. En NIIF para Pyme indica que se
deberá revelar información de: Inventarios, propiedad
planta y equipos, propiedades de inversión, plusvalia,
activos diferentes a la plusvalia, inversiones
asociadas y en negocio conjunto.

Información a revelar 27.32 Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada
126 La entidad revelará, para cada clase de activos, la siguiente información: en el párrafo 27.33, la
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la siguiente información:
partida o partidas del estado del resultado integral en las que tales pérdidas por deterioro del valor estén (a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor
incluidas. reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o
(b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así partidas del estado del resultado integral La información a revelar para cada clase de activo
como la partida o partidas del estado del resultado integral en que tales reversiones estén incluidas. (y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas será: importe de las pérdidas, partida del resultado
(c) El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en otro pérdidas por deterioro del valor estén incluidas. integral, importe de las reversiones, importe de las
126 resultado integral durante el periodo. (b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del perdidas por deterioro de activos revaluados,
(d) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocido en otro valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o reversiones de perdidas por deterioro del valor de los
resultado integral durante el período. partidas del estado del resultado integral (y del estado de activos revaluados. En NIIF para Pyme indica que se
resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por deterioro deberá revelar información de: Inventarios, propiedad
del valor revirtieron. planta y equipos, propiedades de inversión, plusvalia,
activos diferentes a la plusvalia, inversiones
asociadas y en negocio conjunto.
127 Una clase de activos es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y utilización en las operaciones 27.33 Una entidad revelará la información requerida en el
de la entidad. párrafo 27.32 para cada una de las siguientes clases de activos:
(a) Inventarios. (b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las
propiedades de inversión contabilizadas mediante el método del
127 costo). (c) Plusvalía. (d) Activos intangibles diferentes de la
plusvalía. (e) Inversiones en asociadas. (f) Inversiones en
negocios conjuntos.
128 La información exigida por el párrafo 126 puede presentarse junto con otros datos revelados, para cada
clase de activos. Por ejemplo, esa información podría estar incluida en una conciliación del importe en libros de
128 propiedades, planta y equipo al comienzo y al final del periodo, como requiere la NIC 16.
129 Una entidad que presente información segmentada de acuerdo con la NIIF 8 revelará, para cada uno de
los segmentos sobre los que debe informar lo siguiente:
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, tanto en el resultado del periodo como en
otro resultado integral durante el periodo.
129 (b) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado y en otro
resultado integral durante el periodo.

130 La entidad revelará la siguiente información, para cada pérdida por deterioro del valor o su reversión, de
cuantía significativa, que hayan sido reconocidas durante el periodo para un activo individual, incluyendo la
plusvalía, o para una unidad generadora de efectivo:
(a) Los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversión de la pérdida por deterioro
del valor.
(b) El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida.
(c) Para cada activo individual:
(i) la naturaleza del activo; y
NIIF plena señala que se deberá revelar: eventos y
(ii) si la entidad presentase información segmentada de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación el
circunstancias que han llevado al reconocimiento o a
segmento principal al que pertenece el activo.
la reversión de la perdida, el importe d ela perdida
(d) Para cada unidad generadora de efectivo:
reconocida o revertida, la naturaleza del activo, Para
130 (i) un a descripción de la unidad generadora de efectivo (por ejemplo si se trata de una línea de productos, una
las UGE, descripción de la UGE, importe de la
fábrica, una operación de negocios, un área geográfica, o un segmento de información de la entidad, según se
perdida reconocida o revertida en el periodo por cada
definen en la NIIF 8);
clase de activo, si ha cambiado la agregación de los
(ii) el importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida en el periodo, por cada clase de
activos.
activos y, si la entidad presenta información segmentada de acuerdo con la NIIF 8, por cada segmento sobre el
que se debe informar; y
(iii) si la agregación de los activos, para identificar la unidad generadora de efectivo, ha cambiado desde la
anterior estimación del importe recuperable de la unidad generadora de efectivo (si lo hubiera), una descripción
de la forma anterior y actual de llevar a cabo la agrupación, así como las razones para modificar el modo de
identificar la unidad en cuestión.
(e) Si el importe recuperable del activo (o de la unidad generadora de efectivo), es el valor razonable menos los
costos de venta o su valor en uso.
(f) En
131 Laelentidad
caso de que el
deberá importe
revelar recuperable
la siguiente sea el valor
información pararazonable
el conjuntomenos los las
de todas costos de venta,
pérdidas los criterios
por deterioro del
utilizados
valor para determinar
y reversiones de lasel mismas,
valor razonable menosdurante
reconocidas los costos de ventapara
el periodo, (por ejemplo si se
las cuales nohace por referencia
se haya revelado
a un mercado
información deactivo).
acuerdo (g)con
E el párrafo 130:
n
(a)elLas
caso de que elclases
principales importe de recuperable sea elpor
activos afectados valor
las en uso, lapor
pérdidas tasa o tasasdel
deterioro devalor,
descuento utilizadas clases
y las principales en las
131 estimaciones actualespor
de activos afectadas y en
laslas efectuadas
reversiones deanteriormente (si las
las pérdidas por hubiera)
deterioro deldel valor en uso.
valor.
(b) Los principales eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de estas pérdidas por deterioro
del valor y las reversiones de las pérdidas por deterioro del valor.
132 Se aconseja a la entidad que revele información acerca de las hipótesis utilizadas para determinar, durante
el periodo, el importe recuperable de los activos (o de las unidades generadoras de efectivo). No obstante, el
párrafo 134 exige a la entidad revelar información sobre las estimaciones utilizadas para determinar el importe
132 recuperable de una unidad generadora de efectivo, cuando la plusvalía o un activo intangible con una vida útil
indefinida se encuentren incluidos en el importe en libros de esa unidad.
133 Si, de acuerdo con el párrafo 84, alguna parte de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios
durante el periodo no ha sido distribuida a ninguna unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) al final
133 del periodo sobre el que se informa, se revelarán tanto el importe de la plusvalía no distribuido como las
razones por las que ese importe sobrante no se distribuyó.

Estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable de las unidades generadoras de efectivo que Según Plena la entidad revelara: Importe en Libros de
contienen una plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefinidas la plusvalia distribuida a la unidad o unidades, activos
134 La entidad revelará la información exigida en los apartados (a) hasta (f) siguientes para cada unidad intangibles con vidas utiles indefinidas. La base sobre
generadora de efectivo (o grupo de unidades) para la que el importe en libros de la plusvalía o de los activos la cual se calcula el importe recuperable. Si el valor
intangibles con vidas útiles indefinidas, que se hayan distribuido a esa unidad (o grupo de unidades), sea Recuperable esta determinado por el valor en uso o el
significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía o de los activos intangibles con vidas valor razonable menos el costo de ventas. En el
útiles indefinidas de la entidad, respectivamente: primer caso se deberá reverlar: descripción de cada
(a) El importe en libros de la plusvalía distribuida a la unidad (o grupo de unidades). hipotesis clave sobre la cual la gerencia baso sus
(b) El importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido a la unidad (o grupo de proyecciones de flujo de efectivo, descripción de
unidades). enfoque utilizados para determinar el o los valores
134 (c) La base sobre la cual ha sido determinado el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) (es asignados. Si es por valor razonable menos costo de
decir, valor en uso o valor razonable menos los costos de venta). venta la metodologia empleada para determinar el
(d) Si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el valor en uso: valor razonable, descripción de cada hipotesis,
(i) Un a descripción de cada hipótesis clave sobre la cual la gerencia ha basado sus proyecciones de flujos de descripci{on de enfoque, periodo de las proyecciones
efectivo para el periodo cubierto por los presupuestos o pronósticos más recientes. Hipótesis clave son de flujo de cada, tasa de crecimiento, tasa de
aquéllas a las que el importe recuperable de las unidades (o grupos de unidades) es más sensible. descuento.
(ii) Un a descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores asignados a cada
hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la experiencia pasada o, en su caso, si son uniformes con
las fuentes de información externas y, si no lo fueran, cómo y porqué difieren de la experiencia pasada o de las
fuentes de información externas.
(iii) El periodo sobre el cual la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo basados en presupuestos o
(e) Si el importe
previsiones recuperable
aprobados por lade la unidad
gerencia (o grupose
y, cuando deutilice
unidades) estuviera
un periodo basado
superior en el valor
a cinco años razonable menos
para una unidad
los costos dedeventa,
generadora la metodología
efectivo (o grupo de empleada
unidades),para
una determinar
explicación el devalor razonable
las causas quemenos los ese
justifican costos de venta.
periodo más
Cuando
largo. el valor razonable menos los costos de venta no se haya determinado utilizando un precio de mercado
observable para la unidad (grupo de unidades), se revelará la siguiente información:
(iv) La tasa de crecimiento empleada para extrapolar las proyecciones de flujos de efectivo más allá del periodo
(i) Un a descripción
cubierto de cada hipótesis
por los presupuestos clave sobre
o previsiones la cual la gerencia
más recientes, así comohaya basado supertinente
la justificación determinaciónsi sedel valor
hubiera
razonable
utilizado una menos
tasa los costos de venta.
de crecimiento Hipótesis
que exceda clavemedia
la tasa son aquéllas a las que
de crecimiento el importe
a largo recuperable
plazo para de las
los productos,
unidades
industrias,(oo grupos
para elde unidades)
país o paísesesenmás
los sensible.
cuales opere la entidad, o para el mercado al que la unidad (o grupo
(ii) Un a descripción
de unidades) del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor (o valores) asignados a cada
se dedica.
hipótesis
(v) La tasaclave, si dichos
o tasas valores aplicadas
de descuento reflejan la aexperiencia pasadadeo,flujos
las proyecciones si procede, si son coherentes con las fuentes
de efectivo.
de información externas y, si no lo fueran, cómo y porqué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de
información externas.
Si el valor razonable menos los costos de venta se determinase utilizando proyecciones de flujo de efectivo
descontado, también se revelará la siguiente información:
(iii) El periodo en el que la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo.
(iv) La tasa de crecimiento utilizada para extrapolar las proyecciones de flujo de efectivo.
(v) La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujos de efectivo.
(f) Si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la gerencia haya basado su
determinación del importe recuperable de la
unidad (o grupo de unidades), supusiera que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades) excediera
a su importe recuperable:
(i) la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) excede su importe en
libros.
(ii) el valor asignado a la o las hipótesis clave.
(iii) el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hipótesis clave para que, tras
incorporar al valor recuperable todos los efectos que sean consecuencia de ese cambio sobre otras variables
usadas para medir el importe recuperable, se iguale dicho importe recuperable de la unidad (o grupo de
unidades) a su importe en libros.

135 Si la totalidad o una parte del importe en libros de la plusvalía, o de los activos intangibles con vidas útiles
indefinidas, ha sido distribuido entre múltiples unidades generadoras de efectivo (o grupos de unidades), y el
importe así atribuido a cada unidad (o grupo de unidades) no fuera significativo en comparación con el importe
en libros total de la plusvalía o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad, se revelará
ese hecho junto con la suma del importe en libros de la plusvalía o activos intangibles con vidas útiles
indefinidas atribuido a tales unidades (o grupos de unidades). Además, si el importe recuperable de alguna de
esas unidades (o grupos de unidades) está basado en las mismas hipótesis clave y la suma de los importes en
libros de la plusvalía o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido entre esas unidades
fuera significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía o de los activos intangibles con
vidas indefinidas de la entidad, ésta revelará este hecho, junto con:
135 (a) La suma del importe en libros de la plusvalía distribuida entre esas unidades (o grupos de unidades).
(b) La suma del importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido entre esas
unidades (o grupos de unidades).
(c) Una descripción de las hipótesis clave.
(d) Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores asignados a cada
hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la experiencia pasada o, en su caso, si son uniformes con
las fuentes de información externa y, si no lo fueran, cómo y porqué difieren de la experiencia pasada o de las
fuentes de información externas.
(e) Si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la gerencia haya basado su
determinación del importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades), supusiera que el importe en libros
de la unidad (o grupo de unidades) excediera a su importe recuperable:
(i) la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) excede su importe en
libros.
136 Los cálculos más recientes del importe recuperable de una unidad (o grupo de unidades) efectuados en el
(ii) el valor
periodo asignado
anterior a la odelas
podrían, hipótesis
acuerdo conclave.
el párrafo 24 ó 99, trasladarse y ser utilizados en la comprobación del
(iii) el importe
deterioro por para
del valor el que
esa debe
unidadcambiar
(o grupo el de
valor o valores
unidades) asignados
en el a la hipótesis
periodo corriente clave para
si se cumplen que, tras
los requisitos
incorporar alSivalor
específicos. ésterecuperable
fuera el caso, todos los efectos para
la información que esa
seanunidad
consecuencia
(o grupo de
de ese cambiosesobre
unidades) otras variables
incorporarán dentro
136 utilizadas
de para medir
la información el importe
a revelar recuperable,
exigida se iguale
por los párrafos 134 ydicho
135, importe recuperable
relativa al traslado dedeunlaperiodo
unidad a(ootro
grupo de
de los
unidades)
cálculos dela importe
su importe en libros.
recuperable.
137 El ejemplo ilustrativo 9 muestra la información a revelar exigida por los párrafos 134 y 135.

Analisis Niff Plenas y Niff Pymes - 16!36!38

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Diferencias significativas según las NIIF plenas:

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Alcance Alcance El Alcance de la NIIF Plenas para la NIC 16 "Propiedad

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Reconocimiento Reconocimiento Ya que los principales problemas que presenta el

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Modelo del costo

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La NIIF Plena es clara al indicar que si se efectúa la

Depreciación La Depreciación se realizará de forma separada por cada

Parrafo NIIF Plenas Sección NIIF para Pyme Comentarios

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72 La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de propiedades, planta y equipo, se reconocerá

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En los estados financieros se revelará también: 17.32 La entidad revelará también:

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NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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12 Un activo es identificable si:

Control En NIIF Plena el control sobre un activo solo se

NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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27 El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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Fase de investigación 18.17 Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos

NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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Fase de desarrollo 57 Un activo

59 Son ejemplos de actividades de desarrollo:

NIC: 38 ACTIVOS INTANGIBLES

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