DIFERENCIAS FUNDAMENTALES ENTRE LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PROMULGADAS POR LA I.A.S.C.

POR: JAVIER A CARVALHO B CONTADOR PBLICO PROFESOR DEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS CONTABLES DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS DE LA UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA MEDELLN, COLOMBIA Not : E!t" #t$%&'o (&" )&*'+% ,o "- ' A-t+o/&+ N0 12 ," 3 #4o ," 5666 R".+!t Co-t ,&#$ U-+."#!+, , ,"

JUSTIFICACIN En reunin de la Comisin Interamericana de Investigacin Contable, reunida en Santiago de Chile el da 26 de agosto de 1998, se acord que con base en co ia del traba!o en es a"ol de las normas de los ases ertenecientes a #$%&$, com arados con I$SC, se re are un com arativo de los ases de 'ercosur ( los ases miembros de la Comisin de Investigacin) En las *I* +ornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur celebradas en Santiago de Chile del 26 al 28 de agosto del resente a"o, las ro,esoras 'ara &eresa -arca C) ( .erta Silva /alavecinos ertenecientes a la 0niversidad Catlica de 1al araso 2Chile3, resentaron dentro del 4rea de investigacin contable, un traba!o llamado 5Com aracin entre la normativa contable local de los ases del 'ercosur ( las normas internacionales6, el cual es la base ara la com aracin que se hace de las normas internacionales de contabilidad romulgadas or la I$SC ( las normas contables colombianas)

INTRODUCCIN 7a artici acin de las em resas en los mercados internacionales se ha convertido en un reto no solo, en la com etencia or el mercado de bienes ( servicios que ellas o,recen, sino tambi8n or la coti9acin de sus acciones en el mercado de ca itales de las rinci ales bolsas de valores del mundo) Esta artici acin genera dentro de las distintas instituciones que artici an en el mercado internacional, la necesidad de conocer las normas contables vigentes en cada uno de los lugares en los cuales com ite, con el ,in de ma:imi9ar los di,erentes as ectos de sugestin em resarial) Interesante desde todo unto de vista, es el roceso de integracin que se reali9a entre los ases de #$%&$ 2Canad4, Chile, Estados 0nidos ( '8:ico3 ( en los de 'ercosur 2$rgentina, .rasil, Chile, /aragua( ( 0rugua(3, los cuales al integrar sus economas encuentran indis ensable llegar a un acuerdo sobre las normas de contabilidad que regir4n en su conte:to) En este roceso, se ha encontrado un unto com;n en el an4lisis de las normas contables buscadas, ( son las normas internacionales de contabilidad romulgadas or la I$SC) <stas no encuentran resistencia, al menos entre los miembros de 'ercosur) $dem4s, ( como lo indica el ro,esor Ste hen $) =e,,, 5 En cada pas la contabilidad existe dentro de un clima contextual de leyes, de mercados, de instituciones, de tradiciones econmicas y culturales y de realidades polticas. Cuando llegamos a entender en mayor profundidad la relacin entre la contabilidad y su ambiente, podemos escoger con mayor seguridad los distintos elementos de la contabilidad que vayan a responder a las necesidades implcitas en una sola sociedad, como la nuestra. La mejor manera de inculcar en los estudiantes un sentido del enlace entre la contabilidad y su ambiente es a travs de una comparacin entre el mapa contable de un pas y el de otro, es decir, entre un contexto nacional y uno distinto. e esta manera se pueden percibir las respuestas contables a las variables nacionales6)1 >e ah la im ortancia de com arar de igual manera la normatividad contable colombiana con la internacional) >e la reali9acin de este traba!o se es era que en el ,uturo se tengan claras nuestras di,erencias con los dem4s ases, cuando se artici e en rocesos de integracin econmica) En el traba!o citado, resentado en las *I* +ornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur celebradas en Santiago de Chile se anali9aron las di,erencias que en alabras de sus autoras 5son os untos considerados de ma(or relevancia ( que ueden generar m4s inter8s en la com aracin6? 1) %uentes de normatividad contable 1)1 @rganismos ro,esionales 1)2 Identi,icacin del origen de la normativa 2) @b!etivos de los estados ,inancieros
1

. 7EFF, Ste hen $) 7a educacin contable en el hemis,erio occidentalA nueva dimensin del contador ;blico en su desem e"o ro,esional de cara al siglo **I) En? I %oro internacional de la contadura ;blica) .ogot4? Con,eco , 199B, )12CD128

2)1 -enerales ( es ec,icos E) 'odelo contable E)1 Conce to de ca ital a mantener E)1)1 E)1)2 %inancieroFmonetario %sicoF roductivoFo erativo

E)2 0nidad de medida a em lear E)2)1 E)2)2 E)E #ominal >e oder adquisitivo constante

Criterios de valuacin a a licar E)E)1 E)E)2 E)E)E 1alores histricos 1alores histricos a!ustados 1alores corrientes

G) Cualidades o requisitos generales de la in,ormacin contable) B) /rinci ios ,undamentales de contabilidad 6) #ormas generales de valuacin 6)1 Heconocimiento de variaciones atrimoniales 6)1)1 6)1)2 >erivadas de resultados >erivadas de revaluaciones o retasaciones de bienes

6)2 'odi,icaciones a resultados de e!ercicios contables anteriores 6)E Consideracin de hechos osteriores al cierre del erodo contable 6)G Consideracin de contingencias 6)B Cr8dito mercantil 6)6 >etalle de los criterios generales de valuacin utili9ados 6)6)1 6)6)2 6)6)E 6)6)G .ase de medicin Costo de adquisicin Costo de roduccin $ctivacin de costos ,inancieros

6)6)B

1alor lmite de valuacin de los activos

6)6)B)1 Inventarios 6)6)B)2 Inversiones de corto la9o 6)6)B)E Inversiones de largo la9o 6)6)B)G Inversiones ermanentes en em resas relacionadas 6)6)B)B Inversin en activos ,i!os C) 'arco in,lacionario 8) #ormas contables ro,esionales de e: osicin 8)1 #ormas generales 8)2 Hevelacin de olticas de contabilidad 8)E /artidas e:traordinarias 8)G Consideracin de cambios contables)

NORMAS CONTABLES VIGENTES NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 5. FUENTES DE LAS NORMAS CONTABLES 7as #ormas Internacionales de Contabilidad 2#IC3 son emitidas or el Internacional $ccounting Standards Committee 2Comit8 de normas de Contabilidad3 I$SC) Este organismo ,undado en 19CE, en la actualidad agru a a ro:imadamente a 8B ases del mundo ( tiene como ob!etivos ,undamentales? 1) 7as normas colombianas son emitidas or Estado, en e!ercicio de la ,acultad constitucional que tiene el /residente de la He ;blica ara reglamentar las le(es) Con base en esta ,acultad ( reglamentando el Cdigo de Comercio ( la 7e( 19I de 199B 2Estatuto $nticorru cin3, se e: idi el >ecreto 26G9 de 199E 5 or el cual se reglamenta la contabilidad en Colombia ( se e: iden los rinci ios o normas de contabilidad generalmente ace tados6) 7as entidades que e!ercen la ins eccin, vigilancia ( control or arte del Estado, tienen ,acultades %ormular ( ublicar normas de legales ara emitir normas contables dentro del marco contabilidad ara ser observadas conce tual contenido en el mencionado decreto) E:isten en la resentacin de estados en Colombia los siguientes organismos relacionados con la ,inancieros) contabilidad? &raba!ar ara me!orar ( armoni9ar 1) El Conse!o /ermanente ara la Evaluacin de las las regulaciones, normas de #ormas Contables encargado de ro ender a trav8s de contabilidad ( rocedimientos sus conclusiones orque las normas legales sobre la relativos a la resentacin de contabilidad, redunden en in,ormacin neutral, con estados ,inancieros) ,idelidad re resentativa, adecuada a las caractersticas ( r4cticas de las di,erentes actividades econmicas) 2) Conse!o &8cnico de la Contadura /;blica, al cual corres onde la orientacin t8cnico J cient,ica de la ro,esin ( de la investigacin de los rinci ios de contabilidad ( normas de auditora de ace tacin general en el as) E) +unta Central de Contadores con las ,unciones de? E)1 E!ercer la ins eccin ( vigilancia, ara garanti9ar que la Contadura /;blica slo sea e!ercida or contadores ;blicos debidamente inscritos ( que quienes e!er9an la ro,esin, lo hagan de con,ormidad con las normas legales, sancionando a quienes violen la le() E,ectuar la inscri cin de los contadores ;blicos, sus enderla o cancelarla cuando ha(a lugar a ello, as mismo llevar su registro) E: edir la &ar!eta /ro,esional de los contadores ;blicos COLOMBIA

2)

E)2

E)E

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 : OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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/roveer in,ormacin acerca de la osicin ,inanciera, resultados ( cambios en la osicin ,inanciera de una em resa, que es ;til ara una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica) 2/4rra,o 12 marco conce tual del I$SC3) 7os estados ,inancieros re arados con tal ro sito satis,acen las necesidades comunes de la ma(ora de los usuarios) Sin embargo, los estados ,inancieros no ro orcionan toda la in,ormacin que uede ser requerida or los usuarios ara e,ectos de toma de decisiones econmicas, en virtud de que los mismos re,le!an rinci almente e,ectos ,inancieros de eventos asados, ( no necesariamente ro orcionan in,ormacin no ,inanciera) 2/4rra,o 1E 'arco Conce tual3)

A#t$%&'o 10 O*;"t+.o! *<!+%o! %o-%")t& ' ," ' %o-t *+'+, ,9. 7a in,ormacin contable ,undamentalmente ara? debe

2M #%o servir

1) Conocer ( demostrar los recursos controlados or un ente econmico, las obligaciones que tenga de trans,erir recursos a otros entes, los cambios que hubieren e: erimentado tales recursos ( el resultado obtenido en el erodo) 2) /redecir ,lu!os de e,ectivo) E) $ o(ar a los administradores en la laneacin, organi9acin ( direccin de los negocios) G) &omar decisiones en materia de inversiones ( cr8dito) B) Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico) 6) E!ercer control sobre las o eraciones del ente econmico) C) %undamentar la determinacin de cargas tributarias, recios ( tari,as) 8) $(udar a la con,ormacin de la in,ormacin estadstica nacional, ( 9) Contribuir a la evaluacin del bene,icio o im acto social que la actividad econmica de un ente re resente ara la comunidad)

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 1. MODELO CONTABLE 1.5 CONCEPTO DE CAPITAL A MANTENER %inanciero 2monetario3 o ,sico 2 roductivo u o erativo3 determinado seg;n las necesidades de los usuarios de la in,ormacin ,inanciera) Heconoce que el conce to de ,inanciero de ca ital, es el ado tado or la ma(ora de los ases) 2/4rra,os 1I2 D 1IE 'arco Conce tual3)

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A#t$%&'o 520 M -t"-+3+"-to ,"' ) t#+3o-+o 8No#3 *<!+% 9. Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o e:cedentes, en un erodo ;nicamente des u8s de que su atrimonio al inicio del mismo, e:cluidas las trans,erencias de recursos a otros entes reali9adas con,orme a la le(, ha(a sido mantenido o recu erado) Esta evaluacin uede hacerse res ecto del atrimonio ,inanciero 2a ortado3 o del atrimonio ,sico 2o erativo3) Salvo que normas su eriores e:i!an otra cosa, la utilidad, o e:cedente, se establece res ecto del atrimonio ,inanciero debidamente actuali9ado ara re,le!ar el e,ecto de la in,lacin)

1.: UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR 0nidades monetarias nominales o unidades de oder adquisitivo constante, de acuerdo al conce to de mantenimiento de ca ital que ado te la em resa) 2/4rra,o 1IG 'arco Conce tual3) A#t$%&'o =0 U-+, , ," 3",+, 8No#3 *<!+% 9. 7os di,erentes recursos ( hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida) /or regla general se debe utili9ar como unidad de medida la moneda ,uncional) 7a moneda ,uncional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente rinci almente obtiene ( usa e,ectivo) Signi,ica lo anterior, que al utili9ar una misma unidad de medida, debe reconocerse el e,ecto de la in,lacin en la in,ormacin ,inanciera)

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1.1 CRITERIOS DE VALUACIN A APLICAR 1alores histricos o valores corrientes? Si se ado ta el conce to de mantenimiento de ca ital ,inanciero, se usan valores histricos o histricos actuali9ados) Si se ado ta el conce to de ca ital o erativo 2,sico3 deben usarse valores corrientes) 2/4rra,os 99 J 1I1 'arco Conce tual3) A#t$%&'o 5>0 V '& %+?- o M",+%+?- 8No#3 *<!+% 9. &anto los recursos como los hechos econmicos que los a,ecten deben ser a ro iadamente cuanti,icados en t8rminos de la unidad de medida) Con su!ecin a las normas t8cnicas, son criterios de medicin ace tados el valor histrico, el valor actual, el valor de reali9acin ( el valor resente) V 'o# o %o!to @+!t?#+%o es el que re resenta el im orte original consumido u obtenido en e,ectivo, o en su equivalente, en el momento de reali9acin de un hecho econmico) Con arreglo a lo revisto en este decreto, dicho im orte debe ser ree: resado ara reconocer el e,ecto ocasionado or las variaciones en el oder adquisitivo de la moneda) V 'o# %t& ' o ," #")o!+%+?- es el que re resenta el im orte en e,ectivo, o en su equivalente, que se consumira ara re oner un activo o se requerira ara liquidar una obligacin, en el momento actual) V 'o# ," #" '+4 %+?- o ," 3"#% ,o es el que re resenta el im orte en e,ectivo, o en su equivalente, en que se es era sea convertido un activo o liquidado un asivo, en el curso normal de los negocios) Se entiende or valor neto de reali9acin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente im utables a la conversin del activo o a la liquidacin del asivo, tales como comisiones, im uestos, trans orte ( em aque) V 'o# )#"!"-t" o ,"!%o-t ,o es el que re resenta el im orte actual de las entradas o salidas netas en e,ectivo, o en su equivalente, que generara un activo o un asivo, una ve9 hecho el descuento de su valor ,uturo a la tasa actada o, a ,alta de esta, a la tasa e,ectiva romedio de ca tacin de los bancos ( cor oraciones ,inancieras ara la e: edicin de certi,icados de de sito a t8rmino con un la9o de 9I das 2>&%3, la cual es certi,icada eridicamente or el .anco de la He ;blica)

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9

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2. CUALIDADES O REQUISITOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA Caractersticas de ndole cualitativa son la com rensibilidad, la relevancia, la con,iabilidad ( la com arabilidad) Com rensibilidad Helevancia Im ortancia 2materialidad3 Con,iabilidad %idelidad re resentativa Sustancia econmica de transacciones 2contenido de ,ondo sobre la ,orma3 #eutralidad /rudencia In,ormacin ,inanciera com leta Com arabilidad A#t$%&'o 20 C& '+, ,"! ," ' +-(o#3 %+?%o-t *'" 2M #%o %o-%")t& ' ," ' %o-t *+'+, ,9. /ara oder satis,acer adecuadamente sus ob!etivos, la in,ormacin contable debe ser com rensible ( ;til) En ciertos casos se requiere, adem4s, que la in,ormacin sea com arable) 7a in,ormacin es com rensible cuando es clara ( ,4cil de entender) 7a in,ormacin es ;til cuando es con,iable) ertinente (

7a in,ormacin es ertinente cuando osee valor de realimentacin, valor de rediccin ( es o ortuna) 7a in,ormacin es con,iable cuando es neutral, veri,icable ( en la medida en la cual re resente ,ielmente los hechos econmicos) 7a in,ormacin es com arable cuando ha sido re arada sobre bases uni,ormes)

2/4rra,os 2G al G6 'arco Conce tual3)

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A. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD Po!t&' ,o!? Em resa en marcha 0ni,ormidad >evengado 7as normas b4sicas de contabilidad est4n contenidas en los artculos 6 a 18, del citado decreto ( son las siguientes? 1) Ente econmico 2) Continuidad) E) 0nidad de medida) G) /erodo) B) 1aluacin o 'edicin) 6) Esencia sobre ,orma) C) Heali9acin) 8) $sociacin) 9) 'antenimiento del atrimonio) 1I) Hevelacin lena) 11) Im ortancia relativa o 'aterialidad) 12) /rudencia) 1E) Caractersticas ( r4cticas de cada actividad)

Po'$t+% ! %o-t *'"!? /rudencia Contenido de ,ondo sobre la ,orma 'aterialidad

#IC 1 2/4rra,os E ( B3) 2He,ormado en 199G3)

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 NORMAS GENERALES DE VALUACIN

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RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES B.5.5 DERIVADAS DE RESULTADOS R"%o-o%+3+"-to ," +-C#"!o!? Se reconocer4n en el estado de resultados cuando un incremento en los bene,icios econmicos relacionados con un incremento en un activo o un decremento en un asivo, se ha(a derivado ( ueda ser medido ra9onablemente) 2/4rra,o 92 'arco Conce tual3) En general, el ingreso debe ser reconocido cuando es robable que habr4 un ,lu!o de bene,icios econmicos ,uturos hacia la em resa ( que estos bene,icios uedan ser cuanti,icados con,iablemente) 2#IC 18 revisada en 199E3) R"%o-o%+3+"-to ," C !to!? Se reconocer4n, cuando sur!a un decremento en los bene,icios econmicos ,uturos, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un asivo, los cuales ueden ser medidos sobre bases con,iables) 2/4rra,o 9G 'arco Conce tual3) 7os gastos ser4n reconocidos en el estado de resultados sobre la base de asociacin directa entre los costos incurridos ( los ingresos es ec,icamente ganados) 2/4rra,o 9B 'arco Conce tual3) El ingreso ( los gastos que se re,ieren a la misma transaccin u otro evento son reconocidos simult4neamente 2identi,icacin de ingresos ( gastos3) #IC 18 2193) A#t$%&'o 5:0 R" '+4 %+?- 8No#3 *<!+% 9 Slo ueden reconocerse hechos econmicos reali9ados) Se entiende que un hecho econmico se ha reali9ado cuando quiera que ueda com robarse que, como consecuencia de transacciones o eventos asados, internos o e:ternos, el ente econmico tiene o tendr4 un bene,icio o un sacri,icio econmico, o ha e: erimentado un cambio en sus recursos, en uno ( otro caso ra9onablemente cuanti,icables) 7as normas t8cnicas a licables son? A#t$%&'o 6B0 R"%o-o%+3+"-to ," +-C#"!o! D C !to! 8No#3 tE%-+% !o*#" %&"-t ! ," #"!&'t ,o9. En cum limiento de las normas de reali9acin, asociacin ( asignacin, los ingresos ( los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las o eraciones en la cuenta a ro iada, or el monto correcto ( en el erodo corres ondiente, ara obtener el !usto cm uto del resultado neto del erodo) A#t$%&'o 6F0 R" '+4 %+?- ,"' +-C#"!o 8No#3 tE%-+% !o*#" %&"-t ! ," #"!&'t ,o9. 0n ingreso se entiende reali9ado (, or tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado ( convertido o sea ra9onablemente convertible en e,ectivo) >evengar im lica que se ha hecho lo necesario ara hacerse acreedor al ingreso) A#t$%&'o 510 A!o%+ %+?- 8No#3 *<!+% 9 Se deben asociar con los ingresos devengados en cada erodo los costos ( gastos incurridos ara roducir tales ingresos, registrando unos ( otros

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simult4neamente en las cuentas de resultados) Cuando una artida no se ueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo ( se conclu(a que no generar4 bene,icios o sacri,icios econmicos en otros erodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el erodo corriente)

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B.5.: DERIVADAS DE REVALUACIONES O RETASACIONES DE BIENES Con osterioridad al reconocimiento inicial de un activo, 8ste uede ser mantenido en libros a una cantidad revaluada ( el aumento debe ser acreditado directamente a ca ital ba!o el rubro de 5su er4vit or revaluacin6) #IC 16 221DE23 2Hevisada en 199E3 Cuando el valor en libros es disminuido como resultado de una revaluacin, el decremento debe ser cargado directamente contra cualquier su er4vit or revaluacin relacionado hasta su e:tincin, el e:ceso debe ser considerado como una 8rdida) 7os activos se reconocen inicialmente al costo (, luego los no monetarios se a!ustan or in,lacin, osteriormente al ,inal del erodo se a!ustan al valor de reali9acin, mediante rovisiones o valori9aciones) El aumento se acredita directamente a atrimonio ba!o el rubro de 5Su er4vit or valori9aciones6) Cuando se resentan disminuciones en el su er4vit, 8ste debe ser debitado hasta agotarse com letamente, si el saldo es negativo, se considera como una 8rdida mediante la creacin de rovisiones) A#t$%&'o B50 I-."#!+o-"! 8No#3 tE%-+% !o*#" %t+.o!9. El valor histrico de las inversiones, el cual inclu(e los costos ocasionados or su adquisicin tales como comisiones, honorarios e im uestos, una ve9 ree: resado como consecuencia de la in,lacin cuando sea el caso, debe ser a!ustado al ,inal del erodo al valor de reali9acin, mediante rovisiones o valori9aciones) /ara este ro sito se entiende or valor de reali9acin de las inversiones de renta variable, el romedio de coti9acin re resentativa en las bolsas de valores en el ;ltimo mes (, a ,alta de 8ste, su valor intrnseco) A#t$%&'o B20 P#o)+", ,"!, )' -t 8No#3 tE%-+% !o*#" %t+.o!9. D "/&+)o

$l cierre del erodo, el valor neto de estos activos, ree: resado como consecuencia de la in,lacin, debe a!ustarse a su valor de reali9acin o a su valor actual o a su valor resente, el m4s a ro iado en las circunstancias, registrando las rovisiones o valori9aciones que sean del caso) /ueden e:ce tuarse de esta dis osicin aquellos activos cu(o valor a!ustado sea in,erior a veinte 22I3 salarios mnimos mensuales)

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El valor de reali9acin, actual o resente de estos activos debe determinarse al cierre del erodo en el cual se hubieren adquirido o ,ormado ( al menos cada tres a"os, mediante aval;os racticados or ersonas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o or ersonas !urdicas, de com robada idoneidad ro,esional, solvencia moral, e: eriencia e inde endencia)

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B.: MODIFICACIONES A RESULTADOS DE EJERCICIOS CONTABLES ANTERIORES Errores ,undamentales son errores de erodos anteriores de tal signi,icacin que los estados ,inancieros no ueden ser considerados como con,iables a la ,echa de su emisin) #IC 8 263) 7os errores ueden derivar de equivocaciones matem4ticas, ,allas al a licar olticas contables, mala inter retacin de hechos, ,raude u omisin) #IC 18 2E13 2revisada 199E3) El monto de la correccin de un error ,undamental que se re,iere a erodos anteriores debe ser in,ormado a!ustando el saldo inicial de utilidades retenidas) 7a in,ormacin com arativa debe ree: resarse, a menos que ,uera oco ,actible hacerlo) #IC 8 2EG3) .a!o este tratamiento se debe revelar lo siguiente K#IC 8 2EC3L? a) #aturale9a del error ,undamentalA b) 'onto de la correccin or el erodo actual ( or cada erodo anterior resentadoA c) 'onto de la correccin relativa a erodos anteriores a aqu8llos incluidos en la in,ormacin com arativaA d) 7a indicacin que la in,ormacin com arativa ha sido restablecida o que no es ,actible hacerlo) T# t 3+"-to 't"#- t+.o )"#3+t+,o? El monto de la correccin de un error ,undamental debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o 8rdida neta or el erodo actual) 7a in,ormacin com arativa debe ser resentada como A#t$%&'o 5>B0 R"%o-o%+3+"-to ," "##o#"! ," ";"#%+%+o! -t"#+o#"! 8No#3 tE%-+% !o*#" %&"-t ! ," #"!&'t ,o9. 7as artidas que corres ondan a la correccin de errores contables de erodos anteriores, rovenientes de equivocaciones en cm utos matem4ticos, de desviaciones en la a licacin de normas contables o de haber asado inadvertidos hechos cuanti,icables que e:istan a la ,echa en que se di,undi la in,ormacin ,inanciera, se deben incluir en los resultados del erodo en que se advirtieren) En cuanto a revelaciones? A#t$%&'o 55A0 No#3 #"."' %+o-"! 8No#3 #"."' %+o-"!9. C"-"# ' tE%-+% !o*#" !o*#"

En ,orma com arativa cuando sea el caso, los estados ,inancieros deben revelar or se arado como mnimo la naturale9a ( cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, re,eriblemente en los res ectivos cuadros ara darles 8n,asis o subsidiariamente en notas? 1E3 Errores de e!ercicios anteriores, con indicacin en nota de su incidencia sobre los resultados de los e!ercicios res ectivos)

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in,ormacin en los estados ,inancieros del erodo revio) #IC 8 2E83) .a!o el tratamiento alternativo se debe revelar lo siguiente? a) #aturale9a del error ,undamentalA b) Cantidad de la correccin reconocida en la ganancia o 8rdida neta or el erodo actualA c) Cantidad de la correccin reconocida en cada erodo or el que se resenta in,ormacin ro,orma, ( la cantidad de la correccin relativa a erodos revios a aquellos incluidos en la in,ormacin ro,orma) El e,ecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la determinacin de la ganancia o 8rdida neta en? a) El erodo del cambio, si 8ste a,ecta slo al erodo, b) El erodo del cambio ( erodos ,uturos, si el cambio a,ecta a ambos) #IC 8 2263)

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B.1 CONSIDERACIN DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL PE GRIODO CONTABLE >eben a!ustarse los activos ( asivos res ecto del sucesos que ocurren des u8s de la ,echa de balance ( que ro orcionan rueba adicional ara a(udar en la estimacin de las ci,ras relacionadas con las condiciones e:istentes a la ,echa del balance, o que indican que el su uesto negocio en marcha no es a ro iado en relacin con la totalidad o una arte de la em resa) #IC 1I 22B3 2revisada en 199G3) 7os sucesos que ocurren des u8s de la ,echa del balance ( que indican condiciones surgidas tambi8n con osterioridad se revelan si el no hacerlo uede a,ectar la habilidad de los usuarios de los estados ,inancieros ara hacer evaluaciones ( tomar decisiones adecuadas) #IC 1I 2EI3) >eben ser ob!eto de a!uste o revelacin los dividendos que se declaren o se ro onen, entre la ,echa del balance ( la a robacin de dichos estados, con res ecto al erodo cubierto or los estados ,inancieros) #IC 1I 2E13) A#t$%&'o 55A0 #"."' %+o-"! #"."' %+o-"!9. No#3 8No#3 C"-"# ' tE%-+% !o*#" !o*#"

En ,orma com arativa cuando sea el caso, los estados ,inancieros deben revelar or se arado como mnimo la naturale9a ( cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, re,eriblemente en los res ectivos cuadros ara darles 8n,asis o subsidiariamente en notas?M E."-to! )o!t"#+o#"!) Se deben revelar los hechos econmicos reali9ados luego de la ,echa de corte, que uedan a,ectar la situacin ,inanciera ( las ers ectivas del ente econmico tales como? a3 /8rdidas resultantes de incendio, inundacin ( otros desastres) b3 Emisin de acciones ( bonos, venta de a ortes) c3 Com ra de un negocio o venta de un segmento del negocio) d3 Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utili9adas ara estimar las contingencias) e3 Incum limientos contractuales)

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 B.2 CONSIDERACIONES DE CONTINGENCIAS Se carga a resultados una 8rdida contingente, cuando es robable su ocurrencia ( ueda adem4s, hacerse una estimacin ra9onable del monto de la misma) #IC 1I 283) Si e:iste evidencia insu,iciente o contradictoria ara estimar el monto de una 8rdida contingente, slo debe revelarse en las notas de los estados ,inancieros) Si la robabilidad de 8rdida es remota, no debe ser revelada) #IC 1I 293) 7as ganancias contingentes no se registran en los estados ,inancieros, ara evitar el reconocimiento de utilidades que nunca lleguen a reali9arse) #IC 1I 21C3) 7a e:istencia de ganancias contingentes debe revelarse si es robable que la ganancia se realice) #IC 1I 2163)

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A#t$%&'o A:N P#o.+!+o-"! D Co-t+-C"-%+ ! 8-o#3 tE%-+% C"-"# '9 Se deben contabili9ar rovisiones ara cubrir asivos estimados, contingencias de 8rdidas robables, as como ara disminuir el valor, ree: resado si ,uere el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas t8cnicas) 7as rovisiones deben ser !usti,icadas, cuanti,icables ( con,iables) 0na contingencia es una condicin, situacin o con!unto de circunstancias e:istentes, que im lican duda res ecto a una osible ganancia o 8rdida or arte de un ente econmico, duda que se resolver4 en ;ltimo t8rmino cuando uno o m4s eventos ,uturos ocurran o de!en de ocurrir) 7as contingencias eventuales o remotas) ueden ser robables,

Son contingencias robables aqu8llas res ecto de las cuales la in,ormacin dis onible, considerada en su con!unto, indica que es osible que ocurran los eventos ,uturos) Son contingencias eventuales aqu8llas res ecto de las cuales la in,ormacin dis onible, considerada en su con!unto, no ermite redecir si los eventos ,uturos ocurrir4n o de!ar4n de ocurrir) Son contingencias remotas aqu8llas res ecto de las cuales la in,ormacin dis onible, considerada en su con!unto, indica que es oco osible que ocurran los eventos ,uturos) 7a cali,icacin ( cuanti,icacin de las contingencias se debe a!ustar al menos al cierre de cada erodo, cuando sea el caso con ,undamento en el conce to de e: ertos) A#t$%&'o =50 Co-t+-C"-%+ ! 8No#3 tE%-+% !o*#" ) !+.o!9. ," )E#,+, !

Con su!ecin a la norma b4sica de la rudencia, se deben reconocer las contingencias de 8rdidas

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en la ,echa en la cual se cono9ca in,ormacin con,orme a la cual su ocurrencia sea robable ( uedan estimarse ra9onablemente) &rat4ndose de rocesos !udiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias robables en la ,echa de noti,icacin del rimer acto del roceso) A#t$%&'o 55A0 No#3 #"."' %+o-"! 8No#3 #"."' %+o-"!9. C"-"# ' tE%-+% !o*#" !o*#"

En ,orma com arativa cuando sea el caso, los estados ,inancieros deben revelar or se arado como mnimo la naturale9a ( cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, re,eriblemente en los res ectivos cuadros ara darles 8n,asis o subsidiariamente en notas?M 18 @tras contingencias eventuales o remotas) A#t$%&'o 55B0 R"."' %+o-"! !o*#" #&*#o! ,"' * ' -%" C"-"# ' 8No#3 tE%-+% !o*#" #"."' %+o-"!9. En adicin a lo dis uesto en la norma general sobre revelaciones, a trav8s del balance general o subsidiariamente en notas se debe revelar la naturale9a ( cuanta de?M @rigen ( naturale9a de contingencias robables) las rinci ales

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 B.A CRHDITO MERCANTIL Cualquier e:ceso del costo de la adquisicin sobre el inter8s del adquirente en el valor !usto de los activos ( asivos identi,icables adquiridos en la ,echa de la transaccin de intercambio debe ser descrito como cr8dito mercantil ( ser reconocido como un activo) #IC 22 2GI3) El cr8dito mercantil debe ser amorti9ado reconoci8ndolo como un gasto durante su vida ;til, sobre la base de lnea recta ( en un erodo que no e:ceda de 2I a"os) #IC 22 2G23) Cuando el cr8dito mercantil es negativo debe ser tratado como un ingreso di,erido, ( reconocido como ingreso durante un erodo que no e:ceda de 2I a"os) #IC 22 2G93)

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7as normas contables contenidas en el >ecreto 26G9 de 199E, no consideran el cr8dito mercantil en la adquisicin de activos) 7as Su erintendencias de 1alores ( de Sociedades e: idieron la Circular Con!unta n;meros IIC ( IIG de ma(o EI de 199C mediante las cuales se? Heconoce el cr8dito mercantil en la adquisicin de sociedades subordinadas, ero ;nicamente en el monto adicional agado) #o se considera el caso del cr8dito mercantil negativo) 7a a licacin del m8todo es ros ectiva) 7a amorti9acin debe hacerse con base en el tiem o estimado de e: lotacin del intangible, el cual en todo caso no uede ser su erior a die9 21I3 a"os, de acuerdo con m8todos de reconocido valor t8cnico)

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 B.B

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DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILI7ADOS B.B.5 BASE DE MEDICIN

El marco conce tual reconoce que la base de medicin m4s utili9ada or las em resas en la re aracin de estados ,inancieros es costo histrico, la cual usualmente se combina con otras bases de medicin) /or e!em lo? Inventarios? entre el costo ( el valor neto de reali9acin, el menor)

En general se a lican valores histricos) /osteriormente las artidas no monetarias deben ser a!ustadas or in,lacin, con el ,in de que las ci,ras sean e: resadas en un com;n denominador que es la moneda ,uncional de valor adquisitivo de cierre)

El registro de las o eraciones se basa en el costo 1alore de artici acin negociables? al histrico, salvo que en la a licacin de otros rinci ios se !usti,ique el uso de un criterio valor neto de mercado) di,erente? /asivos or ensiones? al valor resente) En liquidacin de em resas? valor neto de Heconoce, adem4s que algunas em resas reali9acin) utili9an el costo actual como una res uesta a la inca acidad del modelo contable de Inversiones? valor de reali9acin costo histrico ara mane!ar los e,ectos de cambios de recios de activos no Inventarios) valor neto de reali9acin) monetarios) 2/4rra,o 1I1 'arco /ro iedad, lanta ( equi o? valor de reali9acin, Conce tual3) valor actual o valor resente, el m4s a ro iado en las circunstancias) /ensiones de !ubilacin? valor resente)

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B.B DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILI7ADOS B.B.: COSTOS DE ADQUISICIN 7os costos de com ra de inventarios com renden el recio de com ra, derechos de im ortacin, im uestos no recu erables, trans orte ( otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de roductos terminados, deduciendo descuentos or ronto ago, boni,icaciones ( otras artidas similares) #IC 2 283) A#t$%&'o B50 I-."#!+o-"! 8No#3 %t+.o9 tE%-+% !o*#"

El valor histrico de las inversiones inclu(e los costos ocasionados or su adquisicin tales como comisiones, honorarios e im uestos A#t$%&'o B10 I-."-t #+o! 8No#3 %t+.o9 tE%-+% !o*#"

El valor de los inventarios todas las erogaciones ( los cargos directos e indirectos necesarios ara onerlos en condiciones de utili9acin o venta) A#t$%&'o B20 P#o)+", ,"!, )' -t 8No#3 tE%-+% !o*#" %t+.o9 D "/&+)o

El valor histrico de estos activos inclu(e todas las erogaciones ( cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utili9acin, tales como los de ingeniera, su ervisin, im uestos, intereses, correccin monetaria roveniente del 0 ac ( a!ustes or di,erencia en cambio) A#t$%&'o BA0 A%t+.o! !o*#" %t+.o9 Cot *'"! 8No#3 tE%-+%

El valor histrico de estos activos se con,orma or su valor de adquisicin, m4s las erogaciones incurridas en su e: loracin ( desarrollo) A#t$%&'o BB0 A%t+.o! +-t -C+*'"! 8No#3 tE%-+% !o*#" %t+.o9 El valor histrico de estos activos debe corres onder al monto de las erogaciones claramente identi,icables en que e,ectivamente se incurra o se deba incurrir ara adquirirlos, ,ormarlos o usarlos)

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DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILI7ADOS B.B.1 COSTOS DE PRODUCCIN 7os costos de conversin de inventarios inclu(en costos directamente relacionados a las unidades de roduccin tales como la mano de obra directa) &ambi8n deben incluir una asignacin sistem4tica de gastos indirectos de roduccin ,i!os ( variables que se incurren al convertir los materiales en roductos terminados) #IC 2 21I3) Se e:clu(en del costo de inventarios las cantidades anormales de materiales des erdiciados, mono de obra u otros costos de roduccin) #IC 2 21G3) A#t$%&'o 160 Co!to! 8D" 'o! "'"3"-to! ," 'o! "!t ,o! (+- -%+"#o!9. 7os costos re resentan erogaciones ( cargos asociados clara ( directamente con la adquisicin o la roduccin de los bienes o la restacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos) Onica re,erencia al tema)

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B.B DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILI7ADOS B.B.2 ACTIVACIN DE LOS COSTOS FINANCIEROS 7os costos de r8stamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o roduccin de un activo que necesariamente requiere de un erodo sustancial de tiem o ara estar listo ara el uso o venta a que est4 destinado 2activo cali,icable3, deben ser ca itali9ados como arte del costo de ese activo) #IC 2E 2G ( 113 2Hevisada en 199E3) A#t$%&'o 5>20 G !to! (+- -%+"#o! 8No#3 tE%-+% !o*#" %&"-t ! ," #"!&'t ,o9

7os intereses ( la correccin monetaria originada or obligaciones en 0 ac as como los dem4s gastos ,inancieros en los cuales se incurra ara la adquisicin o construccin de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en que conclu(a el roceso de uesta en marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de En la medida en que los ,ondos sean utili9acin o ena!enacin) generalmente obtenidos ( usados en la obtencin de un activo cali,icable, la cantidad de costos de ,inanciamiento ca itali9ables debe ser determinada a licando una tasa de ca itali9acin a los desembolsos sobre ese activo) 7a tasa de ca itali9acin debe ser el romedio onderado de los costos de ,inanciamiento a licable a los r8stamos obtenidos or la em resa que est4n endientes durante el erodo, que no sean r8stamos hechos es ec,icamente con el ,in de obtener un activo cali,icable) 7a cantidad de costos de ,inanciamiento ca itali9ados durante un erodo no debe e:ceder la cantidad de costos de ,inanciamiento incurridos durante ese erodo) #IC 2E 21C3)

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B.B DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILI7ADOS B.B.A VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS B.B.A.5 INVENTARIOS 7os inventarios deben valuarse al costo o A#t$%&'o B10 I-."-t #+o! 8No#3 tE%-+% !o*#" al valor neto de reali9acin, el que sea %t+.o!9. menor) #IC 2 863) Inicialmente los inventarios se val;an al costo, ara V 'o# -"to #" '+4 *'") Es el recio osteriormente reconocer el e,ecto de la in,lacin) estimado de venta en el curso normal de las o eraciones menos los costos estimados $l cierre del erodo, deben reconocerse las de resentacin ( los costos estimados contingencias de 8rdida del valor ree: resado de necesarios ara reali9ar la venta) #IC 2 los inventarios, mediante las rovisiones necesarias ara a!ustarlos a su valor neto de reali9acin) 2G3) A#t$%&'o 5>0 V '& %+?- o M",+%+?- 8No#3 *<!+% 9. Se entiende or valor neto de reali9acin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente im utables a la conversin del activo o a la liquidacin del asivo, tales como comisiones, im uestos, trans orte ( em aque)

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B.B DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILI7ADOS B.B.A VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS B.B.A.: INVERSIONES DE CORTO PLA7O 7as inversiones de corto la9o se val;an al valor de mercado, o al menor valor entre el valor de costo ( el valor de mercado determinado sobre la base de un orta,olio o de una inversin individual) #IC 2B 2193) A#t$%&'o B50 I-."#!+o-"! 8No#3 %t+.o!9. tE%-+% !o*#"

El valor histrico de las inversiones, el cual inclu(e los costos ocasionados or su adquisicin tales como comisiones, honorarios e im uestos, una ve9 ree: resado como consecuencia de la in,lacin cuando sea el caso, debe ser a!ustado al ,inal del erodo al valor de reali9acin, mediante rovisiones o valori9aciones) /ara este ro sito se entiende or valor de reali9acin de las inversiones de renta variable, el romedio de coti9acin re resentativa en las bolsas de valores en el ;ltimo mes (, a ,alta de 8ste, su valor intrnseco)

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B.B DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILI7ADOS B.B.A VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS B.B.A.1 INVERSIONES DE LARGO PLA7O 7as inversiones ,inancieras clasi,icadas como activos a largo la9o deben resentarse en el balance a su costo, su im orte revaluado, o en el caso de valores de ttulos de acciones negociables, al menor valor entre costo ( valor de mercado, determinado sobre la base de un orta,olio 2o cartera de acciones3) #IC 2B 22E3) 7as inversiones ermanentes en sociedades en que no se e!er9a in,luencia signi,icativa, se valuar4n como las inversiones de corto la9o, es decir? A#t$%&'o B50 I-."#!+o-"! 8No#3 %t+.o!9. tE%-+% !o*#"

El valor histrico de las inversiones, el cual inclu(e los costos ocasionados or su adquisicin tales como comisiones, honorarios e im uestos, una ve9 ree: resado como consecuencia de la in,lacin cuando sea el caso, debe ser a!ustado al ,inal del erodo al valor de reali9acin, mediante rovisiones o valori9aciones) /ara este ro sito se entiende or valor de reali9acin de las inversiones de renta variable, el romedio de coti9acin re resentativa en las bolsas de valores en el ;ltimo mes (, a ,alta de 8ste, su valor intrnseco)

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B.B DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILI7ADOS B.B.A VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS

B.B.A.2 INVERSIONES PERMANENTES EN EMPRESAS RELACIONADAS 7a inversion en una em resa asociada debe valuarse en los estados ,inancieros a su valor atrimonial ro orcional, e:ce to cuando la inversin se adquiere ( mantiene e:clusivamente con la intencin de ena!enarla en el cercano ,uturo, en cu(o caso debe contabili9arse al costo, tambi8n cuando la asociada o era ba!o restricciones severas a largo la9o que a,ectan considerablemente su ca acidad ara trans,erir ,ondos al inversionista) #IC 28 28 ( 1I3) Se resume que e:iste in,luencia signi,icativa cuando el inversor tiene 2IP o m4s de las aciones, a menos que se ueda demostrar lo contrario) A#t$%&'o B50 I-."#!+o-"! 8No#3 %t+.o!9 tE%-+% !o*#"

#o obstante, las inversiones en subordinadas, res ecto de las cuales el ente econmico tenga el oder de dis oner que en el erodo siguiente le trans,ieran sus utilidades o e:cedentes, deben contabili9arse ba!o el m8todo de artici acin, e:ce to cuando se adquieran ( mantengan e:clusivamente con la intencin de ena!enarlas en un ,uturo inmediato, en cu(o caso deben contabili9arse ba!o el m8todo de costo) 7a Su erintendencia de Sociedades ( la de 1alores e: idieron la Circular Con!unta n;mero II9 ( I1E en diciembre 19 de 1996, mediante la cual se indican las instrucciones necesarias ara la a licacin del m8todo de artici acin atrimonial) 0na de las resunciones se"aladas or el numeral E del artculo 261 del Cdigo de Comercio ara que una sociedad se encuentre subordinada se da 5Cuando la matri!, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en ra!n de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de la sociedad" 2negrilla no del te:to3) 7a circular en mensin se"ala que cuando en la a licacin del m8todo de artici acin se resenten situaciones no contem ladas en la circular, se odr4n a licar normas internacionales de contabilidad, siem re ( cuando no sean contrarias)

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B.B DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN UTILI7ADOS B.B.A VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS B.B.A.A INVERSIONES EN ACTIVO FIJO 0na artida de ro iedad, lanta ( equi o, A#t$%&'o B20 P#o)+", ,"!, )' -t D "/&+)o 2No#3 inicialmente debe ser cuanti,icada a su tE%-+% !o*#" %t+.o!9. costo) #IC 16 21B3) El valor histrico de estos activos inclu(e todas las /osteriormente debe ser mantenida en erogaciones ( cargos necesarios hasta colocarlos en libros a su costo de adquisicin menos condiciones de utili9acin, tales como los de de reciacin acumulada, o al monto ingeniera, su ervisin, im uestos, intereses, recu erable, cuando ha(a evidencia de un correccin monetaria roveniente del 0 ac ( a!ustes deterioro del valor) #IC 16 2293) or di,erencia en cambio) 'onto recu erable es el im orte que la El valor histrico se debe incrementar con el de las em resa es era recu erar del uso ,uturo de adiciones, me!oras ( re araciones, que aumenten un activo, inclu(endo su valor residual al signi,icativamente la cantidad o calidad de la momento de su venta) #IC 16 2C3) roduccin o la vida ;til del activo) Como tratamiento alternativo se ermite la revaluacin del activo ,i!o ( el uso de esta cantidad revaluada, como base ara determinar la de reciacin) #IC 16 2EI ( G83) $l cierre del erodo, el valor neto de estos activos, ree: resado como consecuencia de la in,lacin, debe a!ustarse a su valor de reali9acin o a su valor actual o a su valor resente, el m4s a ro iado en las circunstancias, registrando las rovisiones o valori9aciones que sean del caso) /ueden e:ce tuarse de esta dis osicin aquellos activos cu(o valor a!ustado sea in,erior a veinte 22I3 salarios mnimos mensuales) El valor de reali9acin, actual o resente de estos activos debe determinarse al cierre del erodo en el cual se hubieren adquirido o ,ormado ( al menos cada tres a"os, mediante aval;os racticados or ersonas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o or ersonas !urdicas, de com robada idoneidad ro,esional, solvencia moral, e: eriencia e inde endencia)

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 F MARCO INFLACIONARIO 7as em resas que or su nivel de ingresos, utilidades, activos o cantidad de em leados !uegan un a el im ortante en el ambiente econmico en que o eran, deben resentar la in,ormacin a!ustada ara re,le!ar los e,ectos de los cambios en el oder adquisitivo de la moneda) #IC 1B 2E3)

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El >ecreto 26G9 de 199E contienen las normas sobre a!ustes or in,lacin) &odos los estados ,inancieros deber4n e: resarse en la misma unidad de medida)

/ara lograr que los estados ,inancieros re,le!en el e,ecto de la 8rdida en el oder adquisitivo de la Esta normativa debe a licarse ara re,le!ar moneda, se deber4? los e,ectos de los recios cambiantes en las valuaciones utili9adas en la determinacin Clasi,icar todas las artidas del balance general en monetarias ( no monetarias) de los resultados de o eracin ( osicin ,inanciera de las em resas) #IC 1B 213) $!ustar las artidas no monetarias ( los rubros del estado de resultados) 7as em resas deben resentar in,ormacin relativa a ? >eterminar la ganancia o 8rdida resultante del a!uste ( llevarla al estado de resultados) a) El im orte del a!uste, o el im orte a!ustado de la de reciacin de #o se a!ust el balance inicial de a ertura 219923) ro iedad, lanta ( equi o) b) c) El im orte del a!uste, o el im orte Se toman como ndices de a!uste? a!ustado de costo de ventas) 1) El /$$- 2/orcenta!e de a!uste del a"o gravable3 el cual corres onde a la variacin orcentual del 7os a!ustes corres ondientes a artidas ndice de recios al consumidor de ingresos monetarias, el e,ecto de r8stamos, la medios) artici acin en el ca ital contable cuando dichos a!ustes se ha(an 2) El valor de la 0/$C 20nidades de determinado al considerar la utilidad adquisitivo constantes3) or el m8todo contable ado tado) d) oder

E) El ti o de cambio vigente a la ,echa de cierre, ( El e,ecto en con!unto sobre resultados de los a!ustes descritos en 2a3 ( 2b3 ( G) El orcenta!e de rea!uste actado cuando se trate en su caso 2c3, as como cualquier otra de artidas que ha(an convenido un rea!uste a su artida que re,le!e los e,ectos de los valor) recios cambiantes in,ormados ba!o el m8todo contable ado tado) #IC 1B Se em lean las siguientes cuentas? 2213) 1) Correccin monetaria %ormas e:istentes ara re arar in,ormacin ,inanciera que res onda a los 2) Hevalori9acin del atrimonio e,ectos de los recios cambiantes? E) Cargo or correccin monetaria di,erida, ( a) /oder adquisitivo general) G) Cr8dito or correccin monetaria di,erida b) Costos corrientes

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c) Combinacin de ambos m8todos) #IC 1B 293) 7a in,ormacin uede resentarse en los estados ,inancieros b4sicos o como in,ormacin com lementaria) #IC 1B 2193) $l ado tarse un m8todo de costos corrientes, debe revelarse el costo corriente de ro iedad, lanta ( equi o e inventario) #IC 1B 2223) 7os estados ,inancieros de una em resa que in,orma en la moneda de una economa hi erin,lacionaria, (a sea que se base en un en,oque de costos histricos o de costos corrientes, deben resentarse en t8rminos de la unidad de medida monetaria de oder adquisitivo a la ,echa del balance general) 7as ci,ras corres ondientes al erodo recedente requeridas or la #IC B, 5In,ormacin que debe revelarse en los estados ,inancieros6, ( cualquier otra in,ormacin con res ecto a erodos anteriores tambi8n debe e: resarse en t8rminos de la unidad de medida monetaria de oder adquisitivo a la ,echa del balance general) #IC 29 283) 7a ganancia o 8rdida or osicin monetaria neta debe incluirse en la ganancia neta ( revelarse or se arado) #IC 29 293) Cuando una economa de!e de ser hi erin,lacionaria ( una em resa discontinua la re aracin ( resentacin de sus estados ,inancieros de acuerdo a la #IC 29 debe considerar las cantidades e: resadas en la unidad de medida monetaria de oder adquisitivo al ,inal del erodo anterior in,ormado, como las bases ara resentar los valores en libros en sus estados ,inancieros osteriores) #IC 29 2E83)

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 =. NORMAS CONTABLES DE EIPOSICIN =.5 NORMAS GENERALES

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En materia de e: osicin contable todas 7a normatividad contable se encuentra en el >ecreto las #IC vigentes consideran el tema, sea 26G9 de 199E, cu(o contenido es el siguiente? como tem4tica rinci al o describiendo la revelacin es ecial que debe hacerse sobre 'arco conce tual de la contabilidad) la materia tratada) >e los rinci ios de contabilidad generalmente ace tados) Como tem4tica rinci al? #IC 1? Hevelaciones contables) de oltica @b!etivos ( cualidades de la in,ormacin contable) #ormas b4sicas)

#IC B? In,ormacin que debe revelarse >e los estados ,inancieros ( sus elementos) en los estados ,inancieros) #IC C? Estado de ,lu!os de e,ectivo) >e las normas t8cnicas)

>e las normas t8cnicas generales) #IC 1E? /resentacin de activos ( asivos circulantes) #ormas t8cnicas es ec,icas) #IC 1G? In,ormacin ,inanciera segmentos) or 2)2)1) #ormas t8cnicas sobre activos) 2)2)2) #ormas t8cnicas sobre asivos)

#IC 1B) In,ormacin que re,le!a los 2)2)E) #ormas t8cnicas sobre atrimonio) e,ectos de los recios cambiantes) #IC 2G? Hevelaciones relacionadas) de artes 2)2)G) #ormas t8cnicas sobre cuentas de resultados) 2)2)B) #ormas sobre cuentas de orden)

#IC 2C? Estados ,inancieros 2)2)6) @ eraciones descontinuadas ( em resas en consolidados ( contabili9acin de liquidacin) inversiones en subsidiarias) #ormas t8cnicas sobre revelaciones) #IC 29? 7a in,ormacin ,inanciera en economas hi erin,lacionarias) P#o-&-%+ 3+"-to! ,"' Co-!";o TE%-+%o ," ' Co-t ,&#$ PJ*'+% ? #IC EI) Hevelacin en los estados ,inancieros de bancos ( otras /ronunciamiento 8? Estado de ,lu!os de e,ectivo) instituciones) /ronunciamiento 9? Estado de cambios en la #IC E1? In,ormes ,inancieros de los

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intereses en negocios con!untos Hevelacin es ecial sobre una materia? #IC 2? Inventarios) #IC G? Contabili9acin de reciacin de la

situacin ,inanciera) C+#%&' #"! Co-;&-t ! ," ' S&)"#+-t"-,"-%+ ," So%+", ,"! D S&)"#+-t"-,"-%+ ," V 'o#"!: II9 ( I1E de 1996? '8todo de artici acin atrimonial ara contabili9acin de inversiones)

IIG ( IIC de 199C? Cr8dito mercantil adquirido) #IC 8) 0tilidad o 8rdida neta del erodo) Errores ,undamentales ( S&)"#+-t"-,"-%+ ," V 'o#"!: cambios en olticas contables) Circular e:terna #N II2 de 1998? Instrucciones #IC 9? Costos de investigacin ( b4sicas en materia contable ( de suministro de in,ormacin ara emisores de valores) desarrollo) #IC 1I? Contingencias ( hechos S&)"#+-t"-,"-%+ B -% #+ : osteriores al balance) Circular E:terna #N BB de 199G mediante la cual se romulgan normas sobre la consolidacin de #IC 11? Contratos de construccin) estados ,inancieros #IC 12? Contabili9acin del im uesto a la renta) #IC 16? /ro iedad, lanta ( equi o) #IC 1C? $rrendamientos) #IC 18? Ingresos) #IC 19? Costos or bene,icios al retiro) #IC 2I? Concesiones gubernamentales) Circular E:terna #N 1II de 199B, mediante la cual se reco ilan las normas e instructivos en materia contable ( ,inanciera de las entidades vigiladas)

D"%#"to! D '"D"!? 7e( GE de 199I reglamentaria de la ro,esin de contador ;blico) >ecreto 26BI de 199E or el cual se modi,ica el /lan Onico de Cuentas ara los Comerciantes 2/0C3) 7e( 22E de 199B en la cual se tratan los contratos de leasing)

#IC 21? E,ectos de las variaciones en ti o de cambio de moneda e:tran!era) #IC 22? Combinaciones de negocios) #IC 2E? Costos de r8stamos) #IC 2B) Inversiones) #IC 26? /lanes de bene,icios retiros) or

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#IC 28? Inversiones en asociadas) #IC E2? Instrumentos ,inancieros) #IC EE? utilidades or accin)

EC

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 =. NORMAS CONTABLES DE EIPOSICIN

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=.: REVELACIN DE POLTICAS DE CONTABILIDAD 7os estados ,inancieros deben incluir una El >ecreto 26G9 de 199E contiene las siguientes revelacin clara ( concisa de todas las normas? olticas contables signi,icativas que se A#t$%&'o 5A0 R"."' %+?- )'"- 8No#3 *<!+% 9. han usado) #IC 1 283) El ente econmico debe in,ormar en ,orma com leta, aunque resumida, todo aquello que sea necesario ara com render ( evaluar correctamente su situacin ,inanciera, los cambios que 8sta hubiere e: erimentado, los cambios en el atrimonio, el resultado de sus o eraciones ( su ca acidad ara El tratamiento equivocado o ina ro iado generar ,lu!os ,uturos de e,ectivo) de artidas en los balances generales, estados de resultados o de 8rdidas ( 7a norma de revelacin lena se satis,ace a trav8s de ganancias, u otros estados, no se recti,ica los estados ,inancieros de ro sito general, de las or la revelacin de las olticas de notas a los estados ,inancieros, de in,ormacin contabilidad usadas ni or notas o material su lementaria ( de otros in,ormes, tales como el in,orme de los administradores sobre la situacin e: licativo) #IC 1 2163) econmica ( ,inanciera del ente ( sobre lo adecuado de su control interno) 7a revelacin de las olticas de contabilidad signi,icativas em leadas debe ser una arte integral de los estados ,inancieros ( las olticas normalmente deben revelarse en un lugar) #IC 1 293) &ambi8n contribu(en a ese ro sito los dict4menes o in,ormes emitidos or ersonas legalmente habilitadas ara ello que hubieren e:aminado la in,ormacin con su!ecin a las normas de auditora generalmente ace tadas) $rtculos 11E a 122? #ormas t8cnicas sobre revelaciones? #otas a los estados ,inancieros) #orma general sobre revelaciones) Hevelaciones sobre rubros del balance general) Hevelaciones resultados) sobre rubros del estado de

Hevelaciones sobre rubros del estado de cambios

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en el atrimonio Estado de cambios en la situacin ,inanciera) Estado de ,lu!os de e,ectivo) Hevelaciones de las cuentas de orden) Estados ,inancieros consolidados)

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 =. NORMAS CONTABLES DE EIPOSICIN =.1 PARTIDAS EITRAORDINARIAS 7a naturale9a ( cantidad de cada artida e:traordinaria debe ser revelada or se arado) #IC 8 213) 7as artidas e:traordinarias se de,inen como ingresos o gastos que derivan de hechos o transacciones claramente distinguibles de las actividades ordinarias de la em resa ( que or lo tanto no se es era que ocurran ,recuentemente o regularmente)

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A#t$%&'o 55A0 No#3 #"."' %+o-"! 8No#3 #"."' %+o-"!9.

C"-"# ' tE%-+%

!o*#" !o*#"

En ,orma com arativa cuando sea el caso, los estados ,inancieros deben revelar or se arado como mnimo la naturale9a ( cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, re,eriblemente en los res ectivos cuadros ara darles 8n,asis o subsidiariamente en notas?M) 12) /artidas e:traordinarias, esto es, aqu8llas de cuanta signi,icativa, naturale9a di,erente a las actividades normales del negocio ( ocurrencia in,recuente, con indicacin de su e,ecto en la determinacin de los im uestos a licables)

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 8NIC9 =. NORMAS CONTABLES DE EIPOSICIN =.2 CONSIDERACIN DE CAMBIOS CONTABLES

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El e,ecto de un cambio en una estimacin A#t$%&'o 55A0 No#3 C"-"# ' !o*#" #"."' %+o-"! contable debe ser incluido en la 8No#3 tE%-+% !o*#" #"."' %+o-"!9. determinacin de la ganancia o 8rdida En ,orma com arativa cuando sea el caso, los neta en? estados ,inancieros deben revelar or se arado como a) El erodo del cambio, si el cambio mnimo la naturale9a ( cuanta de cada uno de los a,ecta slo al erodoA o siguientes asuntos, re,eriblemente en los res ectivos cuadros ara darles 8n,asis o b) El erodo del cambio ( erodos subsidiariamente en notas?M ,uturos, si el cambio a,ecta a ambos) #IC 8 2263 /rinci ales olticas ( r4cticas contables, tasas de cambio o ndices de rea!uste o conversin El e,ecto de un cambio en una estimacin utili9ados, con e: resa indicacin de los cambios contable debe ser incluido en la misma contables que hubieren ocurrido de un erodo a clasi,icacin del estado de resultados que otro, indicando su naturale9a ( !usti,icacin, as se us reviamente, sea como artida como su e,ecto, actual o ros ectivo, sobre la ordinaria o e:traordinaria) #IC 8 2283) in,ormacin contable) 7os cambios contables ueden ser? 7a naturale9a ( cantidad de un cambio en una estimacin contable que tiene un En un rinci io contable or otro generalmente e,ecto im ortante en el erodo actual o ace tado) que se es era que tenga un e,ecto im ortante en erodos subsecuentes, En un estimado contable, que resulta como deben ser reveladas) Si no es osible consecuencia de nueva in,ormacin o cuanti,icar la cantidad de este hecho debe e: eriencia adicional al evaluar eventos ,uturos ser revelado) #IC 8 2EI3) que a,ectan las estimaciones iniciales, ( 7a cantidad de la correccin de un error En la entidad re ortante, causado or cambios en los ,undamental que se re,iera a erodos entes involucrados al re arar estados anteriores debe ser in,ormada a!ustando el ,inancieros consolidados) saldo inicial de utilidades retenidas) 7a in,ormacin com arativa debe restablecerse, a menos que ,uera oco ,actible hacerlo) #IC 8 2EG3) 0na em resa debe revelar lo siguiente) a) 7a naturale9a del error ,undamentalA b) 7a cantidad de la correccin or el

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erodo actual ( or cada anterior resentadoA

erodo

c) 7a cantidad de la correccin relativa a erodos anteriores a aquellos incluidos en la in,ormacin com arativaA ( d) El hecho de que la in,ormacin com arativa ha sido restablecida o de que no es ,actible hacerlo) #IC 8 2EC3) T# t 3+"-to 't"#- t+.o )"#3+t+,o? 7a cantidad de correccin de un error ,undamental debe ser incluida en la determinacin del resultado neto or el erodo actual) 7a in,ormacin com arativa debe ser resentada como in,ormacin den los estados ,inancieros del erodo revio) >ebe resentarse in,ormacin ro,orma adicional a menos que ,uera oco ,actible hacerlo) #IC 8 2E83) 0n cambio en una oltica contable debe hacerse slo s se requiere or alguna le(, o or un organismo emisor de normas de contabilidad, o si el cambio resultara en una resentacin m4s a ro iada de los eventos o transacciones en los estados ,inancieros de la em resa) #IC 8 2G23) 0n cambio en una oltica contable que se hace or la ado cin de una #orma Internacional de Contabilidad debe contabili9arse de acuerdo a las rovisiones transitorias es ec,icas si ha( alguna, de la misma #orma) #IC 8 2G63) 0n cambio en una oltica contable debe ser a licado retros ectivamente, a menos que la cantidad del a!uste que se relacione con erodos anteriores, no sea determinada en ,orma ra9onable) Este a!uste debe ser in,ormado como un a!uste al saldo inicial de las utilidades retenidas) #IC 8 2G93)

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0n cambio en una oltica contable debe a licarse a los erodos siguientes cuando el monto del a!uste al saldo inicial de utilidades retenidas no ueda ser determinado en ,orma ra9onable) #IC 8 2B23)

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CONCLUSIONES >e la com aracin reali9ada ude