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Os Princpios da Teoria das Restries Sob a tica da Mensurao Econmica

OS PRINCPIOS DA TEORIA DAS RESTRIES SOB A TICA DA MENSURAO ECONMICA


Autor: Reinaldo Guerreiro Pesquisador da FIPECAFI/FEA/USP

1- INTRODUO As idias de Goldratt sobre gesto industrial e o arcabouo de pensamentos sobre a Teoria das Restries tem sido difundidos mundialmente. Nos incios dos anos 70, em Israel enquanto estudante de Fsica, Goldratt desenvolveu uma formulao matemtica para o planejamento da fbrica de um amigo que produzia gaiolas para aves. Essa formulao tornou-se a base do software OPT (Optimized Production Technology) voltado programao de produo. Em 1979, foi constituda a empresa Creative Outupt Inc. com o objetivo de comercializar o software e, como Israel era um mercado restrito, com o tempo foram criadas filiais da empresa em outros pases (Inglaterra, Estados Unidos e Holanda). O software foi sofrendo uma srie de aperfeioamentos a partir da experincia prtica proporcionada pela implantao do sistema. Em paralelo evoluo do software, Goldratt foi formalizando um a srie de princpios, os quais, no seu conjunto, acabaram construindo o pensamento OPT Optimized Production Technology, ou seja, a tecnologia da produo otimizada. Na segunda metade dos anos 80, nos Estados Unidos da Amrica, Goldratt desenvolveu a Teoria das Restries (TOC Theory of Constraints), que pode ser entendida como uma ampliao do pensamento da tecnologia de produo otimizada, pois se utiliza, em grande parte, da sua teoria. Neste estgio de evoluo da tcnica, Goldratt deparou-se com um problema: ele havia desenvolvido toda uma lgica de princpios que tinha como suporte um software extremamente potente, mas era necessrio populizar esse conhecimento e, evidentemente, o software. Em 1984, juntamente com Jeff Cox, editou A Meta. A genialidade desse livro est alm das idias nele contidas e reside na maneira como as mesmas so apresentadas. Em resumo, a nfase fundamental das idias do autor o alcance que ele denomina meta da organizao, ou seja, ganhar mais dinheiro atravs de uma adequada gesto da produo. O ponto focal da sua teoria que toda a empresa, no processo de atingir a sua meta, apresenta sempre uma ou mais restries. Se assim no fosse, a empresa teria lucro infinito. A restrio definida como qualquer coisa que limita um melhor desempenho de um sistema, como o elo mais fraco de uma corrente, ou ainda, alguma coisa que a empresa no tem o suficiente. No que diz respeito s medidas de desempenho, a Teoria das Restries prope a estrutura conceitual abordada a seguir. Um aspecto interessante a ser observado que ela condena o uso de medidas fsicas para avaliao do desempenho, insistindo na utilizao de medidas financeiras.

A META DA EMPRESA A meta corresponde ao propsito global da organizao. Muito embora Goldratt argumente que, em ltima instncia, quem deve e pode definir a meta da empresa so os seus proprietrios, observamos que, na sua opinio, a empresa com finalidade lucrativa deve ser visualizada como uma mquina de fazer dinheiro e sua meta definida pragmaticamente como ganhar dinheiro, tanto no presente como no futuro.

MEDIDAS PARA O ALCANCE DA META Caderno de Estudos n13, So Paulo, FIPECAFI Janeiro a Junho/ 1996 -

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A partir da proposio do estabelecimento da meta como objetivo maior da empresa, a Teoria das Restries define os parmetros que auxiliam a medio do grau de alcance da mesma. Assim, so institudos dois medidores propriamente ditos e uma situao necessria: Lucro lquido Retorno sobre o investimento Fluxo de caixa O primeiro trata de um medidor absoluto. O lucro lquido mede o quanto de dinheiro, em termos absolutos, a empresa est gerando. O lucro lquido, para Goldratt, diferente do Lucro lquido contbil, sendo definido como ganho menos a despesa operacional. O segundo um medidor relativo: o retorno sobre o investimento dimensiona o esforo necessrio para o alcance de um determinado nvel de lucro e definido como o lucro lquido dividido pelo inventrio. O terceiro indicador, Fluxo de Caixa, considerado por Goldratt como sendo muito mais uma situao necessria para sobrevivncia da empresa do que propriamente um medidor do alcance da meta. As medidas para o alcance da meta esto voltadas para a medio do desempenho global da empresa.No entanto, muito importante estabelecer, parmetros que guiem as aes operacionais no sentido do cumprimento da meta. Goldratt denomina esses parmetros objetos de ao como medidas operacionais globais. Evidentemente, esses parmetros operacionais devem ser relacionados e congruentes com as unidades de medida de alcance da meta estabelecida. Assim, so definidos os seguintes parmetros operacionais.

GANHO OU THROUGHPUT ndice pelo qual o sistema gera dinheiro atravs das vendas. Mais especificamente, o ganho corresponde ao preo de venda menos o montante de valores pagos a fornecedores pelos itens relacionados com os produtos vendidos, no importando quando foram comprados. Por exemplo: valor dos materiais comprados fornecedores, comisses pagas a vendedores de externos, taxas alfandegrias, transportes externos.

INVENTRIO definido como todo dinheiro que o sistema investe na compra de coisas que ele pretende vender. Esse conceito abrange o conceito clssico de Inventrio (Estoque de matrias-primas, produtos em processo, produtos acabados) e, ainda, demais ativos tais como mquinas e construes. O valor atribudo a ele corresponde somente importncia que foi paga aos fornecedores pelos itens caracterizados como inventrio. Nenhum valor agregado atribudo; assim, todos os demais gastos existentes no processo de transformao, como a mo- de obra, a energia eltrica e outros recursos, no se incorporam ao valor do inventrio, sendo caracterizados como despesas operacionais. Nesse modelo, o inventrio de Produto acabado valorizado apenas pelo custo da matria prima nele contido, pago ao fornecedor.

DESPESA OPERACIONAL definida como todo o dinheiro que o sistema gasta para transformar o inventrio em ganho. Do ponto de vista prtico, o modelo considera que todo o dinheiro gasto com algo que no possa ser guardado para um uso futuro faz parte da despesa operacional. Alm desses gastos, incorporam-se a essa despesa os valores de bens que faziam parte do inventrio e foram utilizados ou desgastados no perodo (como a depreciao de mquinas).

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Os Princpios da Teoria das Restries Sob a tica da Mensurao Econmica 3 ANLISE DOS PRINCPIOS DA TEORIA DAS RESTRIES ATRAVS DA MENSURAO ECONMICA O escopo desta seo apresentar as idias fundamentais da teoria das Restries no que diz respeito otimizao do processo produtivo. interessante observar que as proposies apresentadas para essa otimizao esto amarradas com os conceitos de ganho, inventrio e despesas operacionais, e objetivam, fundamentalmente, o alcance da meta da empresa. No processo de planejamento das atividades, tendo em vista o alcance dos seus objetivos, a Teoria de restries pressupe a adequada compreenso do inter-relacionamento entre dois tipos de recursos que esto normalmente presentes em todas as empresas: o recurso restritivo e o recurso no- restritivo. O primeiro corresponde a qualquer elemento que limita o desempenho da empresa, e o segundo quele que no limita. Existem diversas categorias de restries no ambiente industrial, tais como: de mercado, de capacidade, de logstica, de gerenciamento e de comportamento. As caractersticas e necessidades do mercado definem os limites do montante de ganho da empresa. Os problemas relacionados com materiais e capacidade no processo de produo so normalmente visualizados com facilidade, recebendo, geralmente, muita ateno dos gestores. As restries de logstica, gerenciamento e comportamento tambm existem no ambiente das empresas, porm no so usualmente reconhecidas como limitadoras do processo. No sentido da otimizao da produo, a Teoria das Restries prope a mxima a soma dos timos locais no igual ao timo total e estabelece nove princpios bsicos:

1- BALANCEAR O FLUXO E NO A CAPACIDADE. A teoria das restries advoga contra o balanceamento de capacidade e a favor de um balanceamento do fluxo de produo na fbrica. Assim, a nfase recai sobre o fluxo de materiais e no sobre a capacidade instalada dos recursos. Isto s possvel atravs da identificao dos gargalos do sistema, ou seja, dos recursos que vo limitar o fluxo do sistema como um todo. A abordagem tradicional preconiza o balanceamento da capacidade dos recursos e, a partir da, tenta estabelecer um fluxo suave, se possvel contnuo.

2- O NVEL DE UTILIZAO DE UM RECURSO NO-GARGALO NO DETERMINADO PELO SEU PRPRIO POTENCIAL E SIM POR UMA OUTRA RESTRIO DO SISTEMA. Esse princpio determina que a utilizao de um recurso no-gargalo seja parametrizada em funo das restries existentes no sistema, ou seja, pelos recursos internos com capacidades limitadas ou pela limitao de demanda do mercado.

3- A UTILIZAO E ATIVAO DE UM RECURSO NO SO SINNIMOS. Esse princpio estabelecido a partir do emprego de dois conceitos distintos: utilizao e ativao. A utilizao corresponde ao uso de um recurso no-gargalo de acordo com a capacidade do recurso gargalo. A ativao corresponde ao uso de um recurso no-gargalo em volume superior requerida pelo recurso gargalo. A ativao de um recurso mais do que suficiente para alimentar um recurso gargalo limitante, segundo o enfoque da Teoria das Restries, no contribui com os objetivos da otimizao. O fluxo (throughput) se mantm constante, limitado pelo recurso gargalo, gerando estoque que aumenta as despesas operacionais. Este princpio no aplicado nas formas convencionais de programao de produo.

4- UMA HORA PERDIDA NO GARGALO UMA PERDIDA NO SISTEMA INTEIRO. Caderno de Estudos n13, So Paulo, FIPECAFI Janeiro a Junho/ 1996 -

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Qualquer tempo perdido no gargalo seja atravs da preparao de mquinas, da produo de unidades defeituosas, ou da fabricao de produtos no demandados pelo mercado, diminui o tempo total restrito, disponvel para atender o volume throughput. Tendo em vista que os recursos no-gargalos devem trabalhar de forma balanceada com o fluxo estabelecido pelo gargalo, a diminuio de seu tempo, provoca automaticamente uma reduo de seu tempo trabalhado no sistema como um todo. Nesse contexto, um pressuposto dos sistemas convencionais de programao de produo que existe benefcio na reduo do tempo de preparao (set-up) dos recursos, sem considerar se os mesmos so recursos gargalos ou recursos no-gargalos. A teoria das restries advoga que s existe benefcio na reduo na reduo dos set-ups nos recursos gargalos da produo. Assim, a programao de produo baseada nessa teoria buscar manter os lotes maiores possveis nos recursos gargalos, minimizando tempo gasto com a preparao desses recursos e aumentando assim, a capacidade de fluxo.

5- UMA HORA ECONOMIZADA ONDE NO GARGALO APENAS UMA ILUSO. Conforme j mencionado no item anterior, importante a economia de tempo com a preparao de mquinas nos recursos gargalos, que pode ser obtida com a diminuio da quantidade total das trocas de ferramentais (processando lotes maiores), ou com a da reduo do tempo gasto por preparao (trocas mais rpidas). Tendo em vista que os recursos nogargalos devero trabalhar de acordo com o nvel do gargalo, no existe nenhum destes recursos, ou seja, essa economia simplesmente estaria elevando o montante de tempo ocioso j existente. O raciocnio poderia ser inverso: haver convenincia em usar parte do tempo ocioso para fazer um maior nmero de preparao produzindo lotes menores. Os lotes menores diminuiriam o estoque em processo e as despesas operacionais, colaborando para a fluidez da produo e aumento do fluxo.

6- OS GARGALOS GOVERNAM O GANHO E O INVENTRIO. A partir das consideraes anteriores, fcil observar que os gargalos determinam o fluxo do sistema, o throughput ou ganho, Alm disso, tambm estabelecem os nveis dos estoques, pois estes so dimensionados e localizados em pontos especficos de forma que seja possvel isolar os gargalos de flutuaes estatsticas provocadas pelos recursos no-gargalos que os alimentam. preciso evitar que qualquer atraso, causado pela flutuao estatstica ou por eventos aleatrios, no cause parada no gargalo, criando-se um time buffer antes dom recurso gargalo. O time buffer corresponde a um tipo de estoque que pode ser caracterizado como um estoque pulmo por tempo de segurana.

7- O LOTE DE TRANSFERNCIA NO PODE E MUITAS VEZES NO DEVE SER IGUAL AO LOTE DE PROCESSAMENTO. O lote de processamento diz respeito ao tratamento de lote que vai ser processado completamente em determinado recurso, antes que este seja repreparado para o processamento de outro item. O de transferncia corresponde ao tamanho do lote que vai sendo transferido para uma prxima operao. No modelo da Teoria das restries, os lotes de processamento e de transferncia no precisam ser iguais. Isso permite dividir os lotes e reduzir o tempo de passagem dos produtos de programao de produo ( como por exemplo o MRP II Manufacturing Requirements Planning) assumem que os lotes de processamento e de transferncia so iguais.

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Os Princpios da Teoria das Restries Sob a tica da Mensurao Econmica 8- O LOTE DE PROCESSAMENTO DE VER SER VARIVEL E NO FIXO.

A maioria dos sistemas tradicionais assume que o tamanho de lote deve ser o mesmo para todas as operaes de fabricao do produto.Isso conduz a um problema de escolha de tamanho a ser adotado, uma vez que as caractersticas das operaes individuais podem ser conduzir a um clculo diferente. No modelo em estudo, os lotes de processamento podem variar de uma operao para outra. 9- OS PROGRAMAS DEVEM SER ESTABELECIDOS, CONSIDERANDO TODAS AS RESTRIES SIMULTANEAMENTE. A programao da produo, ao responder questes de o qu, quanto e quando produzir, deve levar em considerao o conjunto de restries existentes. Nesse aspecto da programao da produo, dever ser observado o tratamento dado ao lead times, que correspondem aos tempos de ressuprimento. Os sistemas tradicionais, inclusive o tipo MRP II, so baseados no pressuposto de que os lead times podem ser estabelecidos em funo de como a produo programada, ou seja, eles so os resultados do processo de planejamento da produo. A seguir, desenvolvemos um exemplo de mensurao contbil com o objetivo de avaliar, sob a tica econmica , os princpios bsicos da otimizao da produo. No exemplo simplificado, temos um nico produto fabricado pela empresa em dois departamentos produtivos. O produto comea a ser fabricado no departamento A (nogargalo), que possui capacidade instalada de 1000 horas por perodo e o montante de $900 de custo fixo por perodo. O processamento de fabricao do produto termina no departamento G, que o gargalo da fbrica; possui a capacidade de 300 horas mquina e apresenta o montante de $500 de custos fixos por perodo. A estrutura de preos e recursos por unidade de produto apresentada a seguir, sendo que o custo de oportunidade sobre os ativos da empresa calculado com base na taxa de 5% ao perodo. As despesas fixas comuns da empresa so de $ 600 por perodo. Quantidade 1u 2u 2 hm 1 hm Unitrio $ 17 $2 $1 $4 Total $ 17 $4 $2 $4

Preo Material Custo variveldept. A Custo varivel dept. G

Analisando os princpios bsicos da otimizao da produo: Balancear o fluxo e no a capacidade Os gargalos governam o ganho e o Inventrio

Considerando que prioritrio balancear o fluxo e no a capacidade, e que o gargalo quem deve governar o ganho, ou seja , o volume de venda e o nvel de inventrio, o departamento A dever produzir de acordo com a capacidade do departamento G, ou seja, 300 unidades, permanecendo sem estoques. O departamento G receber e processar as 300 unidades que sero entregues ao mercado. DEPT. A Produo Entrega Estoque DEPT. G produo entrega estoque

300 u 300 u 0

300 u 300 u 0

Utilizando-se os dados deste exemplo, o resultado econmico do perodo demonstrado abaixo: Caderno de Estudos n13, So Paulo, FIPECAFI Janeiro a Junho/ 1996 -

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DEMONSTRAO DO RESULTADO Receita (-) Custo do material (-) Custo varivel Margem (-) Custo fixo DEPT. A (-) Custo fixo DEPT. G (-) Despesas gerais (-) Custo financeiro do Inventrio Resultado econmico $ 5.100 1.200 1.800 2.100 900 500 600 -0$ 100

A soma dos timos locais ou individuais no igual ao timo total

Esta, na verdade, no simplesmente uma regra da otimizao da produo, mas poderia ser considerada a sua grande premissa. Neste, exemplo otimizando-se individualmente os setores, o departamento A produzir o mximo que pode, ou seja, 500 u, das quais 300u sero transferidas para o departamento G, permanecendo 200 u em estoque. O departamento G, por sua vez, produzir 300 u, seu limite mximo. DEPT. A Produo Entrega Estoque DEPT. G produo entrega estoque

500 u 300 u 200 u

300 u 300 u 0

DEMONSTRAO DO RESULTADO Receita (-) Custo do material (-) Custo varivel Margem (-) Custo fixo DEPT. A (-) Custo fixo DEPT. B (-) Despesas gerais (-) Custo financeiro do inventrio Resultado econmico $ 5.100 1.200 1.800 2.100 900 500 600 60 $ 40

Como pode ser observado, o resultado econmico foi de apenas $ 40, menor que o resultado de $$ 100 obtido seguindo-se as duas regras anteriores. O aspecto relevante, a ser considerado que, quando os setores buscam a otimizao individual, o nvel de inventrio aumenta, redundando em custos que prejudicam o resultado econmico global. Neste exemplo, foi mensurado o custo financeiro da estocagem, atravs do percentual de 5% sobre o custo direto do produto estocado no departamento A ($ 1.200). Uma hora economizada onde no gargalo apenas uma miragem

Vamos admitir que o gestor do departamento A, preocupado em aumentar a sua produtividade, consiga trabalhar duas horas alm da capacidade instalada no perodo, produzindo 501 unidades. De qualquer forma, o departamento G ir receber somente 300 u do que precisa, permanecendo 201 u em estoque no departamento A. DEPT. A Produo Entrega DEPT. G produo entrega

501 u 300 u

300 u 300 u

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Estoque

Os Princpios da Teoria das Restries Sob a tica da Mensurao Econmica 201 u estoque 0u

DEMONSTRAO DO RESULTADO Receita (-) Custo do material (-) Custo varivel Margem (-) Custo fixo DEPT. A (-) Custo fixo DEPT. G (-) Despesas gerais (-) Custo financeiro do inventrio Resultado econmico $ 5.100 1.200 1.800 2.100 900 500 600 60.3 $ 39.7

Como pode ser observado na demonstrao do resultado do perodo, fica comprovado que a hora economizada onde no gargalo, alm de ser apenas uma miragem, diminui o lucro do perodo atravs do aumento do nvel do inventrio. A diminuio do lucro ocorreu porque o estoque gerado pelo departamento A aumentou para 201 unidades, aumentando, portanto, o montante de custo financeiro de estocagem. Uma hora perdida no gargalo uma hora perdida no sistema inteiro

Vamos admitir que, no perodo o departamento G trabalhe uma hora a menos, produzindo, portanto, 299 u. DEPT. A Produo Entrega Estoque DEPT. G produo entrega estoque

500 u 300 u 200 u

299 u 299 u 0u

DEMONSTRAO DO RESULTADO Receita (-) Custo do material (-) Custo varivel Margem (-) Custo fixo DEPT. A (-) Custo fixo DEPT. G (-) Despesa Gerais (-) Custo financeiro do Inventrio Resultado econmico $ 5.083 1.196 1.794 2.093 900 500 600 60 $ 33

Como pode ser observado na demonstrao do resultado, o resultado da empresa diminui em $ 7; portanto, esse o valor da hora perdida no gargalo, que corresponde efetivamente ao valor da hora do sistema inteiro, como a seguir demonstrado: Custo fixo dept. A Custo fixo do dept. G Despesas gerais Custo financeiro do inventrio Retorno TOTAL $ 900 500 600 60 40 $ 2.100 / 300 = $ 7

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Os Princpios da Teoria das Restries Sob a tica da Mensurao Econmica 8 Tendo em vista que, cada unidade de produto demanda uma hora de trabalho do departamento G, uma hora perdida nesse setor gargalo corresponde a uma unidade de produo a menos que o sistema inteiro pode gerar, equivalendo, portanto, perda do valor da margem de contribuio unitria do produto. Observamos que foi considerado o custo financeiro do estoque de 1 pea no processada no departamento G. Premissa: Otimizar a utilizao da capacidade dos gargalos

Essa premissa deriva automaticamente de todas as consideraes anteriores e consubstancia-se em um dos pontos basilares da teoria das restries. Do ponto de vista prtico, a otimizao dos gargalos efetuada no se desperdiando o tempo deles ( quando for essa a restrio), trabalhando-se todo o tempo disponvel possvel (como por exemplo, na hora das refeies), diminuindo-se os set-ups nos gargalos , evitando-se o reprocessamento de peas, procurando-se transferir operaes e peas executadas nos gargalos para outras mquinas no-gargalos. Se, por exemplo, o recurso restritivo for matria-prima, deve-se utiliz-la da forma mais produtiva possvel, desde o nvel do projeto, planejando a sua aplicao de modo mais econmico, at o nvel do consumo efetivo, seguindo os padres preestabelecidos e minimizando as variaes de rendimento de material. Se a restrio for o mercado, deve-se buscar e aproveitar todas as possibilidades de negcio. Por outro lado, os gargalos devem trabalhar apenas no que contribuir para o volume de vendas do curtssimo prazo, ou seja, eles no devem servir para atender pedidos futuros, em detrimento de pedidos atuais. Definio: As prticas da contabilidade de custos ortodoxa no conduzem otimizao do resultado global da empresa

Esta definio no corresponde propriamente a um princpio da otimizao de produo, porm, pode ser deduzida a partir dos demais princpios da otimizao. Por outro lado, ela um ponto focal das crticas encontradas na Teoria das restries sobre a contabilidade de custos.

MAXIMIZANDO A UTILIZAO DA CAPACIDADE DO DEPARTAMENTO A Custos de Produo Custo varivel Custo fixo Total Produo Custo unitrio

$ 1.000 900 $ 1.900 500 u $ 3,80

UTILIZANDO A CAPACIDADE DO DEPARTAMENTO A DE ACORDO COM O FLUXO DO GARGALO G Custos de produo Custo varivel Custo fixo Total Produo Custo unitrio

$ 600 900 1.500 300 u $ 5,00

Observando-se os custos unitrios calculados, verifica-se que, quando o departamento A trabalha a plena capacidade, produzindo 500 u, o custo unitrio do produto nesse departamento de $ 3,80. Entretanto, se esse departamento trabalhar de acordo com as Caderno de Estudos n13, So Paulo, FIPECAFI Janeiro a Junho/ 1996 -

Os Princpios da Teoria das Restries Sob a tica da Mensurao Econmica 9 necessidades do gargalo, produzindo apenas 300 unidades, o custo unitrio aumentar para $ 5,00 por unidade. O processo decisrio fundamentado em informaes de custos unitrios calculados pelas metodologias do full cost conduz tomada de decises econmicas inadequadas nas empresas. Os sistemas de contabilidade de custos ortodoxos, com a utilizao do custeio por absoro , incentivam os gestores departamentais minimizao de custos unitrios. Por outro lado, o custeio por absoro, de forma conjugada com a utilizao de padres, estimula os gestores a diminuir a chamada variao de volume, que diz respeito ao nvel de absoro de custos fixos aos produtos. Voltando ao exemplo em pauta, o gestor do departamento A, cobrado por custos unitrios totais que refletem o nvel de absoro de custos fixos nos produtos, certamente produzir o mximo que pode, ou seja, 500 unidades. Porm, esse nvel de produo, como j foi demonstrado, corresponde simplesmente a uma otimizao setorial em detrimento do resultado global da empresa, que de $ 40. Paradoxalmente, o melhor resultado econmico global da empresa de $ 100, exatamente no nvel de produo que apresenta o maior custo unitrio do produto no departamento, ou seja, $ 5,00 por unidade. CONCLUSO Os princpios da Teoria das restries apresentam lgica e racionalidade econmica, comprovada atravs da mensurao contbil. De fato, como demonstram os exemplos de mensurao apresentados neste trabalho, a observao dos referidos princpios pelos gestores conduz otimizao do resultado econmico da empresa. A contabilidade de custos tradicional, utilizando o sistema de custeio por absoro e apurando os custos unitrios totais dos produtos, contraria frontalmente os princpios da Teoria das restries , conduzindo s otimizaes setoriais em detrimento do lucro global da organizao. A Teoria das restries, no bojo de suas proposies relativas s medidas de desempenho, lucro lquido, ganho, despesa operacional, prope, fundamentalmente, um sistema de apurao de resultados baseado no mtodo de custeio direto, h muito tempo estudado na Teoria Contbil e amplamente aplicado em sistemas de informaes contbeis gerenciais, como por exemplo, no GECON Sistema de Informao de Gesto Econmica.

RESUMO A Teoria das restries foi desenvolvida no campo da Administrao de Produo, apresentando uma base de princpios, conceitos e procedimentos para a gesto de produo e, ao mesmo tempo, propondo um conjunto de medidas financeiras para substituir as informaes geradas pela contabilidade de custos tradicional. Neste artigo, analisamos os princpios propostos pela teoria das restries atravs da mensurao econmica e comprovamos que, de fato, a observncia de tais princpios conduz otimizao do lucro global da empresa. Evidencia-se, tambm, o fato de que as informaes geradas pela contabilidade de custos, utilizando o mtodo de custeio por absoro no conduzem tomada de decises otimizadoras do lucro da empresa. Finalmente, o trabalho evidencia o fato de que as medidas econmicas propostas pela teoria das restries correspondem quelas j consagradas no campo da contabilidade de custos, derivadas da utilizao de um sistema de informao contbil que adota o mtodo de custeio varivel. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS BLACKSTONE JR., John H. Capacity management. Cincinnati, South Western Publishing Co., 1989.

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