Professor: Rafael Santos de Barros e Silva Email: santbasi@yahoo.com.

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CRDIT

TRIB!T"RI

E #$%&$'E%T

O crdito tributrio decorre da obrigao tributria e tem a mesma natureza desta. Assim, como se o crdito fosse a prpria obrigao, s que dotada das caractersticas de liquidez, certeza e exigibilidade.

A ocorr ncia do fato gerador faz surgir a obrigao tributria, entretanto, a exist ncia da obrigao, por si s, no permite ! "azenda #$blica compelir o su%eito passi&o ao seu pagamento, para tanto, faz'se necessria a constituio do crdito pelo lanamento.

(ealizado o lanamento, surge o crdito tributrio.

O crdito tributrio )

I)

Certo porque os elementos da obrigao tributria *material, espacial, temporal quantitati&o e sub%eti&o+ foram certificados pelo lanamento. #()*ido porque foi apurado. o &alor da obrigao

II)

III)

E+i,(vel porque agora a "azenda #$blica pode compelir o su%eito passi&o a cumprir com a obrigao.

,ircunst-ncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso, seus efeitos, suas garantias, seus pri&ilgios

ou excluam sua exigibilidade tributria que l.e deu origem.

%-

afetam

obrigao

$.enas as normas do CT% podem alterar, modificar, extinguir, suspender ou excluir o crdito tributrio.

O lanamento um ato administrativo vinc*lado, sua no realizao implica res.onsabilidade f*ncional.

/e o &alor da operao este%a expresso em moeda estrangeira, no lanamento do crdito far'se' sua convers/o em moeda nacional com base no c0mbio do dia da ocorr1ncia do fato ,erador da obri,a2/o.

#E3IS#$&-

$P#IC"4E# $

#$%&$'ET

5art. 6778

0uando se tratar de lei material, aplica'se aquela &igente quando da ocorr ncia do fato gerador.

0uando se tratar de lei .rocedimental *relati&a ! maneira pela qual de&e ser realizado o lanamento+, aplica'se aquela &igente ! poca da realizao do lanamento.

$#TER$&-

#$%&$'E%T

5art.6798

O lanamento pode ser alterado por tr s raz1es)

I)

2mpugnao do su%eito passi&o3 *d incio ao processo administrati&o tributrio+ (ecurso de ofcio3 *quando a deciso de 45 inst-ncia no processo

II)

administrati&o fa&or&el ao su%eito passi&o, fica ela su%eita a um reexame obrigatrio pela inst-ncia superior. 6o -mbito federal, isto se d quando o &alor do crdito superior a (7 4.888.888,88 9 um mil.o de reais #ortaria:;" 8<:=88>+.
III)

2niciati&a de ofcio da autoridade administrati&a nos casos pre&istos no art. 4?@ do ,A6.

A revis/o do lan2amento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da "azenda #$blica, ou se%a, enquanto no ultrapassado o prazo decadencial.

'!D$%&$ D 67=8.

CRITRI

:!R;DIC

!TI#I<$D

#$%&$'E%T

5art.

O critrio %urdico do lanamento *a interpretao adotada pela Administrao para realizar o ato+ .ode ser modificado> entretanto> em rela2/o a *m devedor no )*al ?@ tenha sido a.licada a inter.reta2/o anterior> a altera2/o sA vale .ara fato ,erador ocorrido a.As s*a modifica2/o.

Bsse o entendimento que de&e ser aplicado, tambm, no caso de cons*lta fiscal realizada pelo contribuinte e que, aps respondida, tem alterada concluso que inicialmente foi dada.

' D$#ID$DES DE #$%&$'E%T

#$%&$'E%T DE B;CI 9 A Administrao % disp1e de todos os elementos necessrios para constituir o crdito tributrio, assim, nesta modalidade, no . participao do contribuinte, esse apenas aguarda o

recebimento da notificao do realizado sem a sua participao.

lanamento

que

O lanamento de ofcio o Clanamento padroD, ou se%a, no sendo realizado o lanamento por declarao ou por .omologao, ser ele realizado de ofcio pela Administrao.

#$%&$'E%T P R DEC#$R$&- 5'IST 8 9 6esta modalidade, o contribuinte presta informa1es ! Administrao e essa, de posse dos dados, realiza a constituio do crdito calculando o &alor do tributo de&ido e, em seguida, notifica o su%eito passi&o para realizar o pagamento.

#$%&$'E%T P R C ' # 3$&9 Aqui, cabe ao contribuinte &erificar a ocorr ncia do fato gerador, calcular o montante do tributo de&ido e realizar o pagamento do crdito antes de qualquer procedimento do "isco *pagamento antecipado+.

6os tributos su%eitos a lanamento por .omologao, o contribuinte, alm de pagar o tributo de forma antecipada, tem de apresentar uma declarao relati&a !quele pagamento, indicando, principalmente, o &alor apurado e o perodo ao qual se refere.

/e o contribuinte apresentar a declarao, no tributo su%eito a lanamento por .omologao, mas no realizar o respecti&o pagamento, a declarao, por si s, % constitui o crdito tributrio e ser diretamente inscrita na d&ida ati&a para possibilitar o a%uizamento da execuo fiscal, no sendo necessrio realizar lanamento de ofcio. 6esse sentido pacfica a %urisprud ncia do /AE) (Bsp >=??<8 : #( (B,F(/O B/#B,2AG =88H:88<=<?<'4 (elator*a+ ;inistro ,A/A(O

;B2(A *44=@+ Irgo Eulgador A= ' /BJF6KA AF(;A Kata do Eulgamento 4=:4=:=88H Kata da #ublicao:"onte KE 84:8=:=88L p. ?@? Bmenta #(O,B//FAG ,2M2G. A(2NFAO(2O. #(B/,(2PQO A,OGR2KA B; /BJF6KO J(AF. B"B2AO A(A6/GAA2MO KA A#BGAPQO. #O//2N2G2KAKB. A(A. @4@, S 4T, KO ,#,. A(2NFAO /FEB2AO A GA6PA;B6AO #O( RO;OGOJAPQO. ,O6/A2AF2PQO KO ,(UK2AO M2A K,A". AB(;O 262,2AG KA #(B/,(2PQO. MB6,2;B6AO KA ON(2JAPQO. 4. Bm funo do efeito de&oluti&o do recurso de apelao, o con.ecimento do tribunal no se cinge !s quest1es efeti&amente resol&idas na inst-ncia inferior3 abrange tambm as que poderiam t 'lo sido como, por exemplo, aquelas que, no sendo examin&eis de ofcio, deixaram de ser apreciadas, a despeito de .a&erem sido suscitadas e discutidas pelas partes. =. "alta de prequestionamento do tema inserto no artigo ?H da Gei >.=4=:V4, no obstante a oposio de embargos de declarao para suscitar o debate. 2ncid ncia da /$mula =44:/AE. D. %os trib*tos s*?eitos a lan2amento .or homolo,a2/o> ocorrendo a declara2/o do contrib*inte desacom.anhada do .a,amento no vencimento> n/o se a,*arda o dec*rso do .raEo decadencial .ara o lan2amento. $ declara2/o do contrib*inte elide a necessidade da constit*i2/o formal do dFbito> .odendo este ser imediatamente inscrito em d(vida ativa> tornandoGse e+i,(vel> inde.endentemente de )*al)*er .rocedimento administrativo o* de notifica2/o ao contrib*inte. Precedentes. ?. O termo inicial da prescrio, em caso de tributo declarado e no pago, no se inicia da declarao, mas da data estabelecida como &encimento para o pagamento da obrigao tributria declarada. @. (ecurso especial con.ecido em parte e impro&ido. Aps a ocorr ncia do fato gerador, a Administrao tem H9 5cinco8 anos .ara realiEar a homolo,a2/o 5confirma2/o8 daquela ati&idade realizada pelo

contribuinte, se no o fizer de forma expressa, ser ela considerada de forma tcita, sendo o crdito extinto.

#$%&$'E%T P R $RBITR$'E%T 9 % uma outra modalidade de lanamento, um tipo de lanamento de ofcio no qual a administrao no possui elementos necessrios para realizar a exata quantificao do crdito, da o art. 4?> do ,A6 permitir que, quando ausentes os elementos necessrios para calcular o montante correto, possa a Administrao arbitrar a base de clculo para c.egar ao &alor de&ido.

O fato de existir omisso na escrita fiscal do contribuinte, nem sem.re ?*stifica a realiEa2/o do lan2amento .or arbitramento. Bsse apenas de&e ocorrer quando no existirem elementos capazes de quantificar o &alor exato do crdito. Bsse o sentido da SIm*la J= do TBR)

CBm tema de imposto de renda, a desclassificao da escrita somente se legitima na aus ncia de elementos concretos que permitam a apurao do lucro real da empresa, no a %ustificando simples atraso na escrita.D

A referida /$mula continua sendo aplicada pelo /AE)

(Bsp @?VV=4 : ,B (B,F(/O B/#B,2AG =88<:88VVL44'H (elator*a+ ;inistro ABO(2 AGN26O WAMA/,X2 *44=?+ Irgo Eulgador A4 ' #(2;B2(A AF(;A Kata do Eulgamento =4:8H:=88L Kata da #ublicao:"onte KE 84:48:=88L p. =4= Bmenta A(2NFAO(2O B #(O,B//FAG ,2M2G ' (B,F(/O B/#B,2AG. 2;#O/AO KB (B6KA KB #B//OA EF(YK2,A. APQO A6FGAAI(2A KB KUN2AO. 2/B6PQO "2/,AG. KBKFPQO KB #A(,BGA/ 6QO AN(A6J2KA/.

B/,(2AF(APQO 2KZ6BA. GA6PA;B6AO #O( A(N2A(A;B6AO *A(A2JO/ <VV, 2M, B ?88, S HT, KO (2(:>8+. 26M2AN2G2KAKB. 4. A aus ncia de debate, na inst-ncia recorrida, sobre dispositi&os legais cu%a &iolao se alega no recurso especial atrai, por analogia, a incid ncia da /$mula =>= do /A". =. U &edado o reexame de matria ftico' probatria em sede de recurso especial, a teor do que prescre&e a /$mula L desta ,orte. <. U pressuposto de admissibilidade do recurso especial a adequada indicao da questo contro&ertida, com informa1es sobre o modo como teria ocorrido a &iolao a dispositi&os de lei federal. /$mula =>?:/A". ?. A apurao do lucro da pessoa %urdica por arbitramento se %ustifica quando [a escriturao mantida pelo contribuinte conti&er &cios, erros ou defici ncias que a tornem imprest&el para determinar o lucro real ou presumido, ou re&elar e&identes indcios de fraude *art. <VV, 2M do (2(:>8 ' Kecreto >@.?@8:>8+. Aoda&ia, se o contribuinte mantm regular escriturao da receita bruta efeti&amente &erificada, com base nela, e no por arbitramento, que o tributo de&e ser lanado *art. ?88, caput, do (2(:>8. TambFm em matFria trib*t@ria deveGse observar> sem.re )*e .oss(vel> o .rinc(.io da verdade real> in)*estionavelmente consa,rado em nosso nosso sistema normativo 5CT%> art. 67KL SIm*la J=MTBR8. @. (ecurso especial parcialmente con.ecido e, nessa parte, impro&ido.D RETIBIC$&DE DEC#$R$&-

0uando o contribuinte ti&er de apresentar alguma declarao a respeito do crdito tributrio *nos casos de tributo su%eito a lanamento por declarao ou por .omologao+ a retificao dessa declarao com o ob%eti&o de reduzir ou excluir tributo a.enas

.ode ser realiEada antes da notifica2/o do lan2amento res.ectivo.

Assim, se o su%eito passi&o en&ia declarao informando que de&e (7 @.888,88 e depois quer retificar essa declarao de forma a reduzir esse &alor, s poder assim proceder se ainda no ti&er sido notificado para pagar o &alor inicialmente declarado.