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CASO PRCTICO 1 En febrero del ao 2001 GOURMENT INTERNATIONAL HOLDING, casa matriz de GOURMENT INTERNATIONAL PERU SA, adquiri

el 100% de las acciones de la empresa SERVICIOS A BORDO SA. En marzo de 2001 se constituy GOURMENT INTERNATIONAL PERU SA y en julio de 2001 GOURMENT INTERNATIONAL HOLDING, casa matriz, transfiri a GOURMENT INTERNATIONAL PERU SA el 100% de las acciones de SERVICIOS A BORDO SA. En la Junta General de Accionistas de SERVICIOS A BORDO SA, ocurrida en octubre de 2001, se acord revaluar los activos, siendo que paralelamente en la Junta General de GOURMENT INTERNATIONAL PERU SA, se seal la conveniencia de fusionarse con SERVICIOS A BORDO SA, entre otras razones, por el rgimen establecido en la Ley N 26283. El auditor fiscal tiene como hiptesis de trabajo que existe vinculacin econmica entre SERVICIOS A BORDO SA y GOURMENT INTERNATIONAL PERU SA y que sta ltima antes de la fusin no realizaba actividad empresarial, no tena activos, entre otros motivos. Asimismo, que en aplicacin de la Norma VIII del Ttulo Preliminar (Antes de la modificacin por la vigente Norma XVI del Cdigo Tributario), corresponde hacer el reparo de la depreciacin de los ejercicios 1998 a 2001 al concluir que el contribuyente GOURMENT INTERNATIONAL PERU SA simul una fusin por absorcin con la empresa SERVICIOS A BORDO SA con la finalidad de facilitar la revaluacin de los activos fijos de esta empresa como acto previo a la fusin con lo cual se increment la depreciacin afectando la utilidad de los referidos ejercicios, mediante la depreciacin de los activos fijos revaluados por parte de las empresas que se reorganizaban como consecuencia de la aplicacin de los beneficios del rgimen temporal de reorganizacin regulado por la Ley N 26283, normas ampliatorias y Decreto Supremo N 120-94-EF.

Se solicita 1. Analizar el caso propuesto a la luz de la norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, vigente hasta el 18 de julio de 2012. Corresponde hacer los reparos tributarios?

No corresponde hacer reparos tributarios para el ejercicio 2008 debido a que estaba vigente la Ley N 26283 y su reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 12094-EF. De acuerdo a una interpretacin sistemtica de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario con las disposiciones constitucionales y legales analizados por diversos legisladores, puede concluirse que dicha Norma VIII no incluye mecanismos para evitar el fraude a la ley.

Asi lo ha entendido el Tribunal Fiscal, en posicin que comparto en este tema, en su Resolucin N 06686-4-2004 del 08 de Setiembre del 2004, en la que ha concluido que el supuesto de fraude a la ley no se en encuentra comprendido en los alcances del criterio de calificacin econmica de los hechos recogidos en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Trbutario Para llegar a esta conclusin, el Tribunal Fiscal consider que () la intencin del legislador al suprimir el segundo acpite del segundo prrafo de la Norma VIII fue eliminar la posibilidad de que la Administracin Tributaria verificara la intencin o finalidad de los contribuyentes al momento de adoptar una figura jurdica determinada, a efectos de reinterpretar est con arreglo al criterio de calificacin econmica de los hechos; que () la correccin del f raude a la ley no se logra por el mecanismo de descubrir la real operacin econmica dejando de lado la forma jurdica, toda vez que el acto que el acto realizado por el sujeto es real (ha sido puesto de manifiesto) y supone la nica operacin efectuada, sino que dada la incongruencia entre la finalidad propia de la figura adoptada y el resultado perseguido, todo ello con un propsito elusivo, exige dejar de aplicar la norma de cobertura, que describe el hecho imponible efectuado, y extender la aplicacin de la norma eludida o defraudada a dicho hecho imponible; pero que, () sin embargo, el tercer prrafo de la mencionada Norma VIII impide extender las disposiciones tributarias a supuestos distintos de los sealados de la ley, procedimiento que precisamente resulta necesario a efecto de corregir el fraude a la ley que se produjera en caso dado, (). En el caso a que se refiere esta resolucin se discuti la aplicacin de los beneficios otorgados por la Ley N 26283 y su reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 12094-EF, respecto del costo computable resultante de una escisin realizada al amparo de esta ley; debido a que la Administracin Tributaria argumento que dicha escisin no era real , por lo aplic al caso el criterio de realidad econmica, alegando el uso indebido de una forma jurdica (escisin) y que en todo caso la escisin haba sido efectuada con el nico propsito de acceder a los beneficios de esa ley. Al resolver el caso, el Tribunal Fiscal estim que el contribuyente acredit en el proceso administrativo que la escisin si haba sido real, porque las dos empresas intervinientes haban explotado como unidades de negocios el patrimonio cuya titularidad les correspondi con posterioridad a la escisin y que la ley N 26283 y su reglamento pnicamente establecieron como requisitos para el acogimiento a los beneficios que concedan, la existencia de una reorganizacin de sociedades (fusin o escisin de personas jurdicas) y la capitalizacin del excedente en caso de revaluacin voluntaria de activos, sin establecer condicionamientos adicionales, tales como al existencia de una motivacin econmica que sustentara la reorganizacin, o la obtencin de un determinado nivel de ingresos. Si el Tribunal Fiscal hubiera declarado infundada la reclamacin basndose en la existencia de fraude de ley tributaria hubiera rechazado la aplicacin de los beneficios que legalmente le correspondan al contribuyente. De esta manera, el intrprete habra sustituido al legislado,

con la consecuente inseguridad jurdica. Por esta razn, la ineficiencia del legislador que algunos sostuvieron y su inaccin posterior para corregirla, no poda perjudicar al contribuyente que actu de acuerdo a ley. Todo esto pone en evidencia que el mecanismo jurdico mas adecuado para evitar el fraude a la ley tributaria es aplicando una esforzada eficiencia eficiencia legislativa que permita incorporar en la norma tributaria en la forma ms amplia que sea posible los hechos reveladores de capacidad contributiva y utilizando en cada ley especfica mecanismos antielusivos como, por ejemple, normas que regulan los efectos de la vinculacin econmica, los precios de transferencia, etctera.

El Tribunal Fiscal ha reiterado su posicin en la Resolucin de Tribunal Fiscal N 15508-4-2010 del 30 de Noviembre del 2010, que a la letra dice: Que sobre el particular se debe sealar, que los elementos esbozados por la Administracin incidieron en tomar en consideracin uno de los objetivos econmicos que se trat de obtener mediante la realizacin de la fusin, no obstante conforme lo ha sealado este Tribunal en la Resolucin N 06686-4-2004, la Ley N 26283 y su reglamento el Decreto Supremo N 120-94-EF nicamente establecieron como requisitos para el acogimiento a los beneficios que concedan, la existencia de una reorganizacin de sociedades (fusin o escisin de personas jurdicas) y la capitalizacin del excedente en caso de la revaluacin voluntaria de activos, sin establecer condicionamientos adicionales que debieran cumplir las sociedades que se

reorganizaran para acogerse a los beneficios que ellas disponan, tales como la existencia de una motivacin econmica que sustentara la reorganizacin, o la obtencin de un determinado nivel de ingresos, ni definieron de manera especial y para efectos de dichos dispositivos que se considerara como fusin o escisin a efectos de sancionar el goce de las ventajas fiscales que concedieron, las mismas que habran sido dictadas con el objeto de favorecer a las empresas permitindoles enfrentar con una situacin patrimonial slida, la liberalizacin del mercado y el ingreso libre de productos extranjeros dado el debilitamiento de las mismas producto de la situacin econmica por la que atravesaba el pas (). La Resolucin REVOCA el reparo el gasto por depreciacin del Ejercicio 2008, es decir declara que no se debe reparar dicho gasto.

Corresponde hacer reparos tributarios por los ejercicios 1999, 2000 y 2001, segn Resolucin de Tribunal Fiscal N 15508-4-2010 del 30 de Noviembre del 2010. Que de acuerdo a ley 27037. La referida norma tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1999, rigiendo no con efectos retroactivos, sino para las relaciones jurdicas que tuvieron nacimiento en periodos anteriores y que se mantienen en el ao 1999. Que en tal sentido, en aplicacin de la ley esto es, la citada Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, no proceda que la recurrente dedujera como gasto la depreciacin

del mayor valor asignado por revaluacin voluntaria de activos durante los ejercicios 1999, 2000 y 2001, por lo que procede confirmar la apelada en este extremo, mantenindose el reparo contenido en las Resoluciones de Determinacin y consecuentemente en dicho extremo las resoluciones de multa vinculadas. Que acorde a lo expuesto la depreciacin del mayor valor asignado por revaluacin voluntaria de activos durante los ejercicios 1999, 2000 y 2001, materia de anlisis, se origino en un hecho cuya realizacin se produjo con una normatividad que permita el ejercicio de dicha facultad, sin embargo, posteriormente fue modificada prohibindose dicho proceder, por lo que de conformidad con nuestro ordenamiento jurdico y el principio de aplicacin inmediata de las normas, la referida restriccin contenida en la Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27034, de be aplicarse a los hechos ocurridos, as como a las consecuencias de hechos anteriores que se producen a partir de la vigencia de dicha norma que dispone tal impedimento, con lo cual los argumentos en contrario expuestos por la recurrente al respecto carecen de sustento.

2. Analizar el caso propuesto a la luz de la norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, vigente desde el 19 de julio de 2012. Corresponde hacer los reparos tributarios? La Administracin Tributaria de Acuerdo XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, puede reparar los gastos por depreciacin debido a que incurrido en Fraude a la Ley porque la empresa busco un Beneficio Tributario acogindose a la Ley 26283 para favorecerse de la Revaluacin de Activos y as obtener ms gastos por depreciacin, por lo tanto pagar menos Impuesto a la Renta.

De acuerdo a la nueva norma: En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Sunat se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente. De acuerdo con lo analizado en la primera parte del caso, La Sunat no poda considerar actos elusivos porque la norma no se lo permita, pero ahora en la Norma VIII del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario se ha hecho una modificacin que a letra dice: En va de int erpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse distintos de los sealados en la Ley. Lo dispuesto en la Norma XVI (Clasificacin, Elusin de Normas Tributarias y Simulacin) no afecta lo sealado en e l presente prrafo). Esto le permite a la SUNAT calificar si es considerado un acto elusivo y as poder realizar los reparos tributarios que vea por conveniente.

Para ser considerado elusivo de cumplir con ciertos requisitos: Probar que se ido en contra del espritu de la ley, que es grabar a los contribuyentes como lo ley lo establece. Empresas que buscan reducir la carga tributaria y no tienen como fin mejorar la eficiencia de la empresa, mejorar la productividad, etc Realizar un conjunto de actos, que la Sunat lo considere como artificiosos, para ocultar una operacin real ser considerado como Elusin Tributaria

La hiptesis del auditor fiscal se aplicara con ambas normas? No se puede aplicar la misma norma en ambos casos, porque se han incluido en la Norma XVI del Cdigo Tributario (Clasificacin, Elusin de Normas Tributarias y Simulacin), la Elusion Tributaria.

CASO PRCTICO 2 La empresa SAN FERMIN SAC, productor de cerdos, celebr con la empresa METALES ANDINOS SA un contrato mediante el cual la primera vende 55,500 kilogramos de cerdos vivos. Asimismo, pactaron en el contrato que SAN FERMIN SAC prestara un servicio adicional en forma gratuita como consecuencia de la compra de porcino vivos, consistente en la matanza, eviscerado y congelado de los cerdos, por lo que finalmente el producto a entregarse no sera un cerdo vivo sino beneficiado, congelado, sin patas y cabeza, reducindose adems la cantidad entregada a 45,0000 kilogramos. La venta se produce en el mes de diciembre de 2009. El auditor fiscal tiene como hiptesis de trabajo en la fiscalizacin que la operacin realizada por SAN FERMIN SAC, con la empresa METALES ANDINOS SA fue de venta de cerdos beneficiados y no vivos. Realiza el siguiente anlisis: por la operacin de venta de cerdos vivos al encontrarse dentro de la exoneracin establecida en el Apndice 1 de la Ley del IGV, la contribuyente no estara obligada al pago del impuesto, mientras que por el servicio de matanza y eviscerado s estara afecto al IGV. Sin embargo, si se asume que este ltimo servicio es accesorio a una operacin exonerada, el conjunto de la operacin estara exonerado, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV. Se solicita 1.- ANALIZAR SI EL HECHO DE DESDOBLAR LA OPERACIN CONSTITUYE UNA MANIOBRA ELUSIVA En primer lugar daremos un par de conceptos breves:

Simulacin Francisco Ferrara (10) conceptualiza a la simulacin como: Aquella declaracin de un contenido de voluntad no real, emitida conscientemente y de acuerdo entre las partes, para producir con fines de engao la apariencia de un negocio jurdico que no existe o que es distinto de aquel que realmente se ha llevado a cabo.

Elusin La elusin lingsticamente se define como la accin de eludir, es decir, mediante un ardid se logra esquivar y evitar determinada situacin. Y se da porque el sujeto ha calificado un acto negocial cierto como si fuera otro, ocultando su verdadera naturaleza.

Es as que la accin del contribuyente es la evitar la aplicacin de una norma tributaria para lograr una ventaja econmica o patrimonial, a travs de la reduccin de la carga tributaria. Bsicamente esta accin se da por la existencia de vacios normativos Como se sabe en el caso a analizar la operacin de venta de cerdos vivos al encontrarse dentro de la exoneracin establecida en el apndice I de la ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el decreto legislativo N 666, no estara obligado al pago del impuesto mientras que en el segundo caso s. Pese a que el contrato de compra venta suscrita por las partes, que estuvo referido a la adquisicin de animales vivos (cerdos), finalmente se entrego, como producto de un servicio adicional gratuito, animales beneficiados, este producto bien pudo ser ofrecido en forma directa sin necesidad de desdoblar la operacin y realizar esta misma en trminos normales. Formalmente se dio al negocio la apariencia de una operacin de venta de cerdos vivos con un servicio adicional de matanza, eviscerado y congelado, est claro que se trata en si de una distorsin de la realidad econmica, la venta de cerdos beneficiados que es lo que debe prevalecer es entonces que se nos permite concluir que lo que se pretende evitar es el hecho imponible tributario y se confirmar que hay una clara maniobra de elusin.

2.- ANALIZAR SI CORRESPONDERIA HACER EL REPARO AL IGV A LA LUZ DE LA NORMA VIII DEL TITULO PRELIMINAR DEL CODIGO TRIBUTARIO, VIGENTE HASTA EL 18 DE JULIO DE 2012 Y LA NORMA XVI DEL MISMO CUERPO LEGAL, VIGENTE DESDE EL 19 DE JULIO DE 2012.

NORMA VIII DEL TITULO PRELIMINAR DEL CODIGO TRIBUTARIO

En la elusin el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente, mediante procedimientos tcnicos propios de la autonoma de voluntad y libertad de contratacin, entonces queda claro que cuando la accin no corresponde con el modo en que efectivamente se ha

ejecutado hay un empleo distorsionado es decir un abuso de la norma.

La "Norma VIII: Interpretacin de Normas Tributarias establecida por El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D.S.135-99-EF y normas modificatorias establece en que: "Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley" Por tales consideraciones, concordando el segundo prrafo (calificacin econmica de los hechos imponibles) con el tercer prrafo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario (que prohbe el uso de la interpretacin extensiva y la analoga en materia tributaria), la SUNAT solamente cuenta con las facultades para contrarrestar las conductas elusivas, entre las que se encuentra los actos de simulacin realizados por los contribuyentes, careciendo de las herramientas legales para desconocer los negocios concertados en fraude a la ley tributaria y aquellos que reflejan simplemente una economa de opcin, tal como ha sido expresamente reconocido en los pronunciamientos del Tribunal Fiscal.

En nuestro caso en la venta de 55,500 kilogramos de cerdos vivos se prest el servicio de matanza desvicerado y congelado con lo que finalmente solo se entrego 45,000 kilogramos pero de cerdos beneficiados, entonces la empresa SAN FERMIN SAC no podra vender al mismo valor un cerdo vivo que uno beneficiado ya que el precio de un cerdo muerto, desvicerado y congelado es mayor al de un cerdo vivo pero tambin est claro que esta comparacin no tiene las mismas caractersticas del presente caso ya que es normal que cuando se adquiere un volumen de mercadera se haga un descuento adicional por la cantidad comprada. Entonces si la empresa estaba dispuesta a prestar el servicio gratuito, bien pudo ofrecer el descuento al mismo valor Queda claro que se ha producido verdaderamente el hecho imponible contemplado por la norma tributaria (pero de una manera oculta), solamente que el contribuyente omite realizar el pago del tributo, por lo que podemos hablar de una conducta fraudulenta reprochable

jurdicamente de conformidad con el segundo prrafo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Por lo que advierte la existencia de una operacin gravada con el IGV, pues en este caso las partes han revestido de formalidades jurdicas que le dan una apariencia de una operacin no gravada al hecho imponible realizada entre SAN FERMIN SAC y METALES ANDINOS SA del anlisis de la presente operacin se advierte que este hecho imponible es una operacin gravada, teniendo en cuenta su verdadera naturaleza NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN VIGENTE DESDE EL 19 DE JULIO DE 2012 Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT: a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido. b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios. Tal como se aprecia en la norma XVI actualmente vigente, en nuestro caso ya analizado queda claro que hubo la verdadera naturaleza de la venta fue dar cerdos con beneficios por lo tanto hablamos de que hay la intencin de evadir un impuesto mediante artificios por lo tanto tambin se tendra que hacer un reparo del IGV.

CASO PRCTICO 3 La empresa EXPOBOLSA S.A. contribuyente del Rgimen General cumpli con presentar con fecha 25.03.2010 el formulario virtual PDT 665, declaracin anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009. El 31.03.2010 se da cuenta de un error, esto es, no consider un gasto reparable. El da 07-04-2010 procede a subsanar el error en forma voluntaria presentando un nuevo formulario virtual 665, dado que segn el cronograma de vencimientos la fecha final para que pueda presentar su declaracin venca el 07.04.2010.

Se solicita, determinar el importe de la multa a pagar indicando la base legal y los intereses al da 01.08.2012. La empresa EXPOBOLSA, presenta la declaracin del PDT 665 en el plazo establecido por ende, si presento el 31/03/2011, y despus hace una segunda presentacin el da 07/04/2010 , segn el cronograma de vencimientos de declaracin venca 07/04/2010. Por lo tanto seria una declaracin sustitutoria. Y no cometera ninguna multa. y tampoco ha generado inters. Art. 88 La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin certificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.

CASO PRCTICO 4 La empresa Negocios S.A., contribuyente del Rgimen General, efectu la retencin de renta de cuarta categora, pero no realiz el pago correspondiente de acuerdo a los datos siguientes: Retenciones efectuadas Periodo tributario Fecha de vencimiento S/. 3 200 03-2011 16.04.2011

Fecha de regularizacin (pago) 30.08.2012 Subsanacin Voluntaria

Determinar la infraccin en que ha incurrido y el monto de la multa que pagar la contribuyente, incluyendo el clculo de los intereses al 30.08.2012 y la rebaja del Rgimen de Incentivos. (Indicar base legal). Segn el Artculo 178 Numeral 4 del Cdigo Tributario, No pagar dentro de los plazos establecidos los Tributos retenidos o percibidos. La Multa equivale al 50% del Tributo retenido.

CALCULO DE LA MULTA Tributo retenido Multa 50% Regimen de Gradualidad 95%


Res. Sup. 180-2012/SUNAT (03/08/2012)

: S/. 3200.00 : S/. 1600.00 : (1520.00) 80.00

MULTA

: S/.

CALCULO DE INTERESES DE LA MULTA:

Abril 2011 : 14 dias Mayo 2011 : 31 dias Junio 2011 : 30 das Julio 2011 : 31 dias Agosto 2011 : 31 dias Setiembre 2011 :30 das Octubre 2011 : 31 dias Noviembre 2011 : 30 das Diciembre 2011 : 31 das Enero 2012 : 31 dias Febrero 2012 : 29 das Marzo 2012 : 31 das Abril 2012 : 30 dias Mayo 2012 : 31 dias Junio 2012 : 30 das Julio 2012 : 31 dias Agosto 2012 : 30 dias TOTAL : 502 das TIM Mensual : 1.20% Interes diario : 0.04% x 502 dias = 0.2008 x S/. 80.00 = 16 TOTAL MULTA + INTERESES : S/. 96.00 CALCULO DE INTERES DE LA RETENCION: Tributo retenido : S/. 3200.00

CALCULO DE INTERESES DEL TRIBUTO RETENIDO: Abril 2011 : 14 dias Mayo 2011 : 31 dias Junio 2011 : 30 das Julio 2011 : 31 dias Agosto 2011 : 31 dias Setiembre 2011 :30 das Octubre 2011 : 31 dias Noviembre 2011 : 30 das Diciembre 2011 : 31 das Enero 2012 : 31 dias Febrero 2012 : 29 das Marzo 2012 : 31 das Abril 2012 : 30 dias Mayo 2012 : 31 dias Junio 2012 : 30 das Julio 2012 : 31 dias Agosto 2012 : 30 dias TOTAL : 502 das TIM Mensual : 1.20% Interes diario : 0.04% x 502 dias = 0.2008 x S/. 3200.00 = 643 TOTAL TRIBUTO + INTERESES : S/. 3,843.00

CASO PRCTICO 5 Se notifica el 01/11/2006 una Orden de Pago por IGV del periodo mayo de 2005 por la suma de S/. 25,000,00. Con fecha 15 de diciembre de 2006 el contribuyente reclama. El proceso contencioso culmina con la notificacin de la Resolucin del Tribunal fiscal de fecha 31 de enero de 2008 que confirma la deuda. La obligacin tributaria se encuentra prescrita al 31 de agosto de 2012?.

El trmino prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso 1 del artculo 44 del Cdigo Tributario El trmino prescriptorio se computar desde el 01/01/2006 El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe por la notificacin de la orden de pago El trmino prescriptorio se interrumpe y se computar desde el 02/11/2006 El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario El trmino prescriptorio se suspende desde el 15/12/2006 al 31/01/2008 El trmino prescriptorio se reinicia desde el 01/02/2008 y se computa hasta el 17/12/2011

Por lo tanto la obligacin tributaria se encuentra prescrita al 31 de agosto del 2012

CMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN


Notificacin DDJJ IGV MAYO 2005 01/01/2006 ORDEN PAGO 01/11/2006 INTERRUPCIN Reclamo 15/12/2006 RTF 31/01/2008 17/12/2011 31/08/2012

SUSPENSIN

TRMINO PRESCRIPTORIO 43 das del 02/11/2006 a 14/12/2006

TRMINO PRESCRIPTORIO 3 aos 10 meses 17 das del 01/02/2008 a 17/12/2011

CASO PRCTICO 6 El 24 de julio del ao 2011 un contribuyente realiza un pago en exceso de S/. 15,000 por IGV del perodo junio de 2011. En el periodo julio de 2011 efecta la determinacin del IGV sealando una deuda de SI. 15 000. Habiendo efectuado un pago en exceso en el periodo junio de 2011 el contribuyente decide utilizarlo como crdito del IGV en el periodo julio de

2011. Con fecha 05 de septiembre de 2011 la Administracin le notifica una Orden de Pago de IGV por la suma de S/. 15 000,00. Esta correctamente emitida la Orden de Pago?. La Orden de Pago si est correctamente emitida, de acuerdo al Artculo 40 de Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (D.S. N 135-99-EF y normas modificatorias), seala que: La compensacin puede realizarse en las siguientes formas: 1. Compensacin Automtica: Procede nicamente en los casos establecidos expresamente por ley. (Ejemplo: compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo, compensacin del saldo a favor materia de beneficio del exportador contra las cuotas del ITAN, entre otros) 2. Compensacin de Oficio por la Administracin Tributaria: Ocurre: a. Si durante una verificacin y/o fiscalizacin se determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de crditos a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Art. 40 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. b. Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago, conforme a lo previsto en el literal b) del numeral 2 del Art. 40 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. 3. Compensacin a Solicitud de Parte: Es aquella que solicita el deudor tributario y debe ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta seale. IMPORTANTE La compensacin de oficio por la Administracin Tributaria o a solicitud de parte surtirn efecto en la fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los crditos materia de compensacin coexistan (existan simultneamente) y hasta el agotamiento del crdito materia de compensacin.

LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 175-2007/SUNAT, REGULA LOS SUPUESTOS DE LA COMPENSACIN DE OFICIO, AS COMO LOS REQUISITOS, FORMA, OPORTUNIDAD Y CONDICIONES DE LA COMPENSACIN A SOLICITUD DE PARTE.

A.

COMPENSACIN A SOLICITUD DE PARTE Si tienes un saldo a favor o has pagado indebidamente un tributo o multa puedes solicitar que sea compensado con tus tributos a pagar. enviando el Formulario Virtual N 1648 Solicitud de Compensacin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea.

Si vas a enviar la solicitud de compensacin, debes cumplir con cada uno de los siguientes requisitos:

Enviar un Formulario Virtual N 1648 por cada Crdito Materia de Compensacin. Identificar el formulario y su nmero de orden, en el que consta el Crdito Materia de Compensacin, debiendo coincidir ello con la informacin registrada en los sistemas de la SUNAT.

No tener algn procedimiento administrativo iniciado a peticin de parte, contencioso o no contencioso pendiente de resolucin ni alguna declaracin rectificatoria pendiente de verificacin sobre el crdito o la deuda a compensar.

El crdito materia de compensacin no debe haber sido materia de una compensacin o devolucin anterior.

La deuda compensable no debe estar incluida en un Procedimiento Concursal, salvo que exista autorizacin expresa de la Junta de Acreedores segn la normatividad correspondiente.

Si cumpliste los requisitos para presentar el Formulario Virtual N 1648, se registra tu solicitud y se generar automticamente una Constancia de Presentacin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, en la cual se mostrar los datos proporcionados que llenaste en el formulario virtual. El procedimiento iniciado por el contribuyente con la solicitud de compensacin culminar con la notificacin de la respectiva Resolucin.

B. COMPENSACIN DE OFICIO

Esta compensacin (literal b) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo Tributario), puede realizarse respecto de los Crditos Materia de Compensacin que se detecten en la informacin contenida en los sistemas de SUNAT, en base a los siguientes supuestos:

Los pagos efectuados por el deudor tributario a travs de declaraciones juradas y/o boletas de pago cuyo monto resulta en exceso respecto a la obligacin determinada considerando la base imponible declarada por el perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores, los pagos a cuenta realizados o por correccin de los errores materiales en que hubiera incurrido el deudor tributario.

Los pagos efectuados por el deudor tributario respecto de los cuales no le corresponda realizar declaracin y/o pago alguno (pagos indebidos).

Las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas por el contribuyente o que no hubieran sido materia de devolucin o de una solicitud de compensacin o devolucin.

Los supuestos de Crditos Materia de Compensacin expuestos sern compensados de oficio con la Deuda Compensable de acuerdo con la informacin que aparece registrada en los sistemas de la SUNAT. El procedimiento concluye con la notificacin de la Resolucin que expide SUNAT realizando la compensacin de oficio.

CONCLUSIN UNA VEZ NOTIFICADA LA RESOLUCIN SE PODRA COMPENSAR EL PAGO EN EXCESO DE IGV DEL PERIODO JUNIO 2011. ES DECIR SI LA RESOLUCIN SE NOTIFICA CON FECHA 16 DE AGOSTO DEL 2011 VOY A PODER UTILIZARLO EL PERIDO AGOSTO 2011. EN ESTE CASO SE APLIC EN EL PERIODO JULIO 2011 EL CUAL NO ES PROCEDENTE PORQUE TODAVIA NO SE HABIA NOTIFICADO LA RESOLUCIN DE SUNAT.

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