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XIII Encontro Regional de Associaes de Pais VISEU

AT - DIREO DE FINANAS DE VISEU

As obrigaes fiscais das Associaes de Pais


19 de janeiro de 2013 Carlos Lzaro

Introduo
AT - DIREO DE FINANAS DE VISEU

Definio de Associao
Associao uma organizao resultante da

reunio legal entre duas ou mais pessoas, com ou sem personalidade jurdica, para a realizao de um objetivo comum
19 de janeiro de 2013 Carlos Lzaro

Introduo
AT - DIREO DE FINANAS DE VISEU

Uma Associao carateriza-se por:


1. Ser dotada de patrimnio e movimentao financeira
no podendo, contudo, distribuir o retorno econmico entre os associados, uma vez que este ser usado no fim da associao

2. Ter registo no Cartrio

3. Nunca estar sujeita falncia ou recuperao econmica


19 de janeiro de 2013 Carlos Lzaro

Introduo
AT - DIREO DE FINANAS DE VISEU

Associao na Hora
Lei 40/2007, de 24 de Agosto
Uma das medidas de simplificao administrativa Constituio de associaes com personalidade jurdica, mediante um atendimento presencial e nico, nas

conservatrias do registo comercial


Certificado de admissibilidade pelo RNPC
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Sujeitos Passivos

Modelo de Tributao em IRC


No exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
(art 3, n 1, b), CIRC)

Base do Imposto

Rendimento Global

Residentes
Exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
(art 3, n 1, a), CIRC)

Lucro
Com estabelecimento estvel
(art 3, n 1, c), CIRC)

No Residentes

Sem estabelecimento estvel, ou com rendimentos que no lhes sejam imputveis


(art 3, n 1, d), CIRC)

Rendimento diversas categorias do IRS

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IRC

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Incidncia
Segundo o art 2, n 1, a), CIRC
so sujeitos passivos do IRC
as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial
as cooperativas as empresas pblicas e demais pessoas coletivas de direito pblico ou privado

com sede ou direo efetiva em territrio portugus


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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Incidncia
Segundo o art 3, n 1, b), CIRC
se as associaes no exercem a ttulo principal

atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola o IRC incide sobre o rendimento global
correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS
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IRC

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Definio da matria coletvel


Art 15, n 1, b), CIRC
a matria coletvel obtm-se pela deduo ao rendimento global, incluindo os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito (art 53, CIRC) gastos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos (art 54, CIRC)

benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele rendimento


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IRC

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Rendimento Global
Tributados em IRC, pelo seu Rendimento Global
correspondente soma algbrica dos rendimentos lquidos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS

deduo de prejuzos empresariais ou menos-valias: 5 anos


(art 53, n 1 e 2, CIRC)

Gastos Comuns
parte imputvel aos rendimentos sujeitos no isentes
(art 54, n 1, CIRC)
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IRC

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Definio da matria coletvel


Entidades que no exeram a ttulo principal uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
(art 3, n 1, b), CIRC)
Rendimento
Global
(art 53, CIRC)

Gastos

Benefcios

Comuns
(art 54, CIRC)

Fiscais
(EBF)

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IRC

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Taxas
No exercendo, a ttulo principal uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
o rendimento tributado em IRC

taxa de 21,5%
(art 87, n 5, CIRC)
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IRC

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Rendimentos no sujeitos
Segundo o art 54, n 3, CIRC
no se consideram sujeitos a IRC quotas pagas pelos associados em conformidade com
os estatutos subsdios recebidos e destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Rendimentos isentos
Segundo o art 54, n 4, CIRC
os incrementos patrimoniais obtidos a titulo gratuito (donativos)

podem beneficiar de iseno de IRC mas apenas se se destinarem direta e imediata realizao dos fins estatutrios
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IRC

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Iseno (art 10, CIRC)


No abrange rendimentos empresariais derivados do

exerccio das atividades comerciais ou industriais desenvolvidas fora do mbito dos fins estatutrios
Pessoas coletivas de utilidade pblica e de solidariedade social (IPSS ou entidades de utilidade pblica)

Tratando-se de associaes de mera utilidade pblica (iseno pelo art 10, n 1, c), CIRC), solicitada ao Ministro das Finanas por requerimento (art 10, n 2, CIRC)
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Estatuto de utilidade pblica


A grande maioria das Associaes, no gozam deste
estatuto, por duas razes fundamentais: algumas no tm ainda 3 anos de existncia, como exige o art 4, n 2, DL 460/77 no fcil a associaes de pequena e mdia dimenso e mbito local verem reconhecida essa qualidade
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Estatuto de utilidade pblica


s associaes de pais pode, a seu pedido, ser conferido o

estatuto de utilidade pblica (DL 460/77):


organizao de atividades de enriquecimento curricular no
mbito do prolongamento de horrio e da escola a tempo inteiro organizao de atividades de apoio s famlias donativos s associaes de pais considerados Benefcios Fiscais

para os mecenas
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Iseno (art 11, CIRC)


Prev a iseno para os rendimentos
derivados de atividades culturais, recreativas e desportivas obtidos por associaes legalmente constitudas para o exerccio destas atividades

No ficam abrangidos os rendimentos da atividade comercial, industrial ou agrcola exercida, ainda que a ttulo acessrio (art 11, n 3, CIRC)
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IRC

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Rendimentos sujeitos
No se consideram diretamente derivados das suas atividades desportivas, culturais ou recreativas:
atividades de carter empresarial
publicidade direitos pela transmisso audiovisual das atividades

bens imveis, incluindo mais valias com a sua venda


aplicaes financeiras jogo do bingo
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Iseno (art 54, n 1, EBF)


Os rendimentos obtidos por estas coletividades desportivas, de cultura e recreio, que no sejam isentos pelo art 11, CIRC
podem ainda beneficiar de iseno desde que no excedam o montante de 7.500
Iseno no necessita de apresentao de qualquer requerimento

Anexo D da Mod. 22
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Iseno (art 54, n 2, EBF)


podem ser deduzidas ao rendimento global,
importncias investidas pelos clubes desportivos em novas infraestruturas, no provenientes de subsdios

at ao limite de 50% da soma algbrica dos rendimentos lquidos previstos no art 11, n 3, CIRC
sendo o eventual excesso deduzido at ao final do segundo exerccio seguinte ao do investimento
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Iseno (art 55, n 3, EBF)


Associaes e confederaes: isentos de IRC, exceto

no que respeita a rendimentos de capitais e a rendimentos comerciais, industriais ou agrcolas


isentos de IRC os rendimentos obtidos por associaes de pais derivados da explorao de cantinas escolares Anexo D da Mod. 22
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Exemplo 1 (Associao)
Rendimentos sujeitos mas isentos (diretos com a atividade) Venda de bilhetes de jogos 5.000 Inscries na atividade Y 500 Outras atividades associativas 1.000 6.500 Rendimentos no sujeitos Subsdios Quotas dos associados
1.500 2.000 3.500

Rendimentos sujeitos mas isentos at 7.500 Receitas de publicidade 4.000 Explorao de um Bar 3.200 7.200
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Obrigaes Declarativas (art 117, CIRC)


Associaes obrigadas entrega das declaraes
Declarao de inicio de atividade (serve para IVA)

Prazo: 90 dias a contar da data de inscrio da associao no RNPC, data em que foi emitido o certificado de
admissibilidade e carto de pessoa coletiva Declarao apresentada por um dos diretores: cpia da escritura de constituio ou dos estatutos
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Obrigaes Declarativas (art 117, CIRC)


Alteraes de cadastro
apresentada, se se verificar alterao ao declarado, no
prazo de 15 dias a contar da alterao

Declarao de cessao
30 dias a contar da data em que terminem definitivamente as atividades da associao
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Obrigaes Declarativas (art 117, CIRC)


Declarao Mod. 22
Prazo de apresentao: at ao ltimo dia do ms de

Maio do ano seguinte ao da obteno dos rendimentos, obrigatoriamente por via eletrnica
A obrigao no abrange as entidades isentas pelo art 9, CIRC, exceto quando estejam sujeitas a uma qualquer

tributao autnoma
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IRC

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Obrigaes Declarativas
Dispensa de apresentao do Mod. 22
(art 117, n 6, CIRC) Iseno ao Estado, Regies Autnomas, autarquias locais, suas associaes de direito pblico e federaes e instituies de segurana social
(as isentas do art 9, CIRC)
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Obrigaes Declarativas (art 117, CIRC)


Declarao Mod. 22 Anexo D Benefcios Fiscais
rendimentos abrangidos por iseno
benefcios fiscais que se traduzam em dedues ao rendimento ou coleta Era o Anexo F da IES/DA
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IRC

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Obrigaes Declarativas (art 117, CIRC)


IES / Declarao Anual (at 15 de julho/N+1)
rendimentos sujeitos a tributao, caso em que a matria

coletvel apurada no anexo D da IES


operaes sujeitas a IVA, caso em que tm que entregar o anexo L (e M se for caso disso)

operaes com clientes ou fornecedores superiores a 3.000 ,


caso em que tm que entregar o anexo O e/ou P. operaes passveis de ser declaradas no anexo Q
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Obrigaes Declarativas
Declarao Anual Mod. 10
(Fevereiro/N+1)

rendimentos pagos a terceiros e IRS ou IRC retido se associao tiver empregados ou se pagar a terceiros rendimentos de outra natureza, dever

efetuar retenes na fonte de IRS a essas pessoas singulares, caso as mesmas sejam obrigatrias
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Obrigaes Declarativas
Declarao mensal de remuneraes
Entidades devedoras de rendimentos do trabalho

dependente, obrigadas a entregar mensalmente declarao


rendimentos e retenes de imposto, contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e subsistemas legais de sade,

bem como de quotizaes sindicais relativas ao ms anterior at ao dia 10 do ms seguinte ao do pagamento


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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Exemplo 2 (Associao)
Uma associao de pais teve relativamente ao ano 2012, os seguintes rendimentos: Quotas dos associados 5.000 Explorao de um bar 3.000
Rendimentos 9.500

Gastos diretamente relacionados com o bar

6.500

Donativos destinados aos fins estatutrios Subsdios destinados aos fins estatutrios Gastos da atividade isenta
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1.500 4.750 475


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IRC

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Exemplo 2 (Associao)
Preenchimento da declarao modelo 22:

3.000 Matria coletvel: Regime geral (Bar): 9.500 6.500 = 3.000

1.025

Com iseno (donativos): 1.500 475 = 1.025


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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

AT - DIREO DE FINANAS DE VISEU

Exemplo 2 (Associao)
Preenchimento da declarao modelo 22:

2 1 ,50

645 645

IRC: 3.000 21,5% = 645


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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Exemplo 2 (Associao)
Preenchimento do Anexo D da declarao modelo 22:

1.025

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Exemplo 2 (Associao)
Enquadramento:
quotas e os subsdios destinados aos fins estatutrios so rendimentos no sujeitos (no se declaram na Mod. 22 nem Anexo D) rendimentos lquidos do bar de 3.000 , sujeitos a tributao a uma taxa de IRC de 21,5 %, que corresponde a coleta de 645
rendimentos lquidos isentos correspondem a um lucro de 1.025 (1.500 475) anexo D, quadro 03 preenche-se com o valor dos rendimentos lquidos isentos, no caso, no valor 1.025 (campo 304)
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Exemplo 3 (Associao)
Uma associao sem fins lucrativos cujo objeto o estudo dos animais, teve em 2012 os seguintes rendimentos:
Quotas dos associados
Gastos da atividade

6.200
3.500

Preenchimento da declarao modelo 22:

0
Mod. 22 apresentada a ZEROS No preenche o Anexo D

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Tributao Autnoma
Pelo art 88, n 1, CIRC
as despesas no documentadas so tributadas
autonomamente em 50% (...) mas o art 88, n 2, CIRC, aumenta para 70%, quando seja efetuadas por sujeitos passivos total ou parcialmente isentos
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Reteno na Fonte
No caso de rendimentos que estariam sujeitos a retenes na fonte, desde que beneficiem de iseno total ou parcial de IRC
(art 97, n 2, CIRC)

podem alegar essa iseno para que estes no estejam sujeitos a reteno
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Pagamentos por Conta


As Associaes no esto obrigadas a efetuarem os pagamentos por conta (art 104, n 1, CIRC)
apenas as entidades que exeram a ttulo principal atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola

Nem o pagamento especial por conta


(art 106, n 11, a), CIRC)
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Obrigaes Contabilsticas
No optando por contabilidade organizada, podem beneficiar de um regime simplificado de escriturao
(art 124, CIRC) Registo de rendimentos por categoria Registo de encargos Registo de inventrio
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

IRC

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Obrigaes Contabilsticas
Durante 2 anos consecutivos, rendimentos das atividades comerciais, industriais ou agrcolas superiores a 150.000
a entidade obrigada a possuir contabilidade organizada a partir do exerccio seguinte
(SNC para entidades do setor no lucrativo - ESNL)

(art 124, n 3, CIRC)


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Imposto sobre o Valor Acrescentado

IVA

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Incidncia
Incidncia Real (objetiva) (art 1, CIVA)
imposto geral sobre o consumo

Incidncia Pessoal (subjetiva) (art 2, CIVA)


entidades que, de modo independente e com carter de habitualidade, exeram atividades de produo,
comrcio ou prestao de servios
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Imposto sobre o Valor Acrescentado

IVA

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Iseno do art 10, CIVA


Considerados organismos sem finalidade lucrativa se cumpridos os seguintes requisitos

a) No distribuam lucros
Os corpos gerentes no tenham interesse direto ou indireto nos resultados da explorao

b) Disponham de escriturao que abranja todas as suas atividades


Ponham disposio dos servios fiscais
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Imposto sobre o Valor Acrescentado

IVA

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Iseno do art 10, CIVA


Considerados organismos sem finalidade lucrativa se cumpridos os seguintes requisitos

c) Pratiquem preos homologados pelas autoridades pblicas


Em operaes no susceptveis de homologao, preos inferiores aos exigidos a empresas comerciais sujeitas a IVA

d) No entrem em concorrncia direta com sujeitos passivos do imposto


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Imposto sobre o Valor Acrescentado

IVA

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Iseno do art 9, n 21, CIVA


Quotas dos associados
Prestaes de servios e transmisses de bens com elas conexas
efetuadas no interesse coletivo dos seus associados quando a nica contraprestao seja uma quota fixada nos termos dos estatutos
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Imposto sobre o Valor Acrescentado

IVA

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Faturao (art 29, n 3, CIVA)


Dispensados de emitir faturas
Sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto ou no sujeitas
caso tenham operaes sujeitas e no isentas,

emitem faturas
(sistema informtico ou em papel impressas por tipografia)
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Imposto sobre o Valor Acrescentado

IVA

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Recibos de donativos e subsdios


Os recibos de donativos recebidos pela associao
no documentam qualquer operao econmica que esteja sujeita a IVA, ainda que dele isenta
so operaes fora do campo de incidncia do IVA

Subsdios
fora do campo de incidncia do IVA, logo no tributados
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Imposto sobre o Valor Acrescentado

IVA

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Associao de Pais (isenta pelo art 9, CIVA)


Exemplos
quotas e joias de inscrio
desenvolve atividade em estabelecimento (prprio ou de terceiros) licenciado pelo CRSS da rea (utilidade social)

desenvolve atividade em estabelecimento de ensino (enriquecimento curricular/ATL) e existe protocolo com a Escola/Agrupamento de Escolas (Sistema Nacional Educao)
fornecimento de refeies e transportes escolares, se protocolados com outras entidades (Escolas e Autarquias)
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Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares

IRS

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Retenes na Fonte
Categoria A (art 99, CIRS) - obrigatoriedade de efetuar reteno na fonte

Restantes categorias (art 101, CIRS) - obrigatoriedade de efetuar reteno na fonte pelas entidades que possuam ou
devam possuir contabilidade organizada Se dispem de contabilidade organizada, obrigadas a proceder reteno na fonte, nos termos gerais
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Imposto de Selo

IS

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Iseno subjetiva (art 6, CIS)


Isentos quando este constitua seu encargo:
a) O Estado, as Regies Autnomas locais e as suas associaes e federaes de direito pblico

b) As instituies de segurana social


c) As pessoas coletivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica

d) As instituies particulares de solidariedade social e entidades a estes legalmente equiparadas


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Estatuto dos Benefcios Fiscais

EBF

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Donativos
Entregas em dinheiro ou em espcie concedidos sem
contrapartidas que configurem obrigaes de carter pecunirio

ou comercial s entidades pblicas ou privadas cuja atividade consista predominantemente na realizao de iniciativas nas reas
social, cultural, ambiental, desportiva ou educacional

Carter Gratuito em que impera o esprito de liberalidade do doador


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Estatuto dos Benefcios Fiscais

EBF

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Donativos
O Principio base do donativo
no existir contrapartida direta do mecenas

Exemplo
A empresa de Cervejas X atribui um donativo Associao Y para patrocinar uma conferncia

No dia da conferncia pode constar o nome da Empresa X, que continua a ser considerado donativo
se permanecer para alm do evento, torna-se publicidade
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Estatuto dos Benefcios Fiscais

EBF

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Donativos
Quando um mecenas atribui um donativo pode mencionar
o nome institucional/logtipo da empresa de forma discreta e sem carter publicitrio no pode mencionar marcas, produtos ou servios

por estes serem considerados Patrocnio ou Publicidade nos termos da Circular 2/2004
Controvrsia Donativos versus Publicidade
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Estatuto dos Benefcios Fiscais

EBF

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Donativos pelo mecenas (art 61 a 66, EBF)


1. Custos para efeitos determinao do lucro tributvel
no so indispensveis para a realizao dos rendimentos ou manuteno da fonte produtora (art 23, CIRC)

2. Acrscimo percentual para alm do valor despendido


Exemplo:
Custo contabilstico (valor do donativo): 1.000
Custo fiscal (majorao 30%): 1.300
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Estatuto dos Benefcios Fiscais

EBF

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Donativos (art 61 a 66, EBF)


Tipo de Benefcios
O gasto do donativo constitui uma excepo ao principio geral da deduo do gasto em que se exige a comprovada indispensabilidade para a realizao de rendimentos

Donativos que no se enquadrem no EBF no so aceites como custo fiscal


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Estatuto dos Benefcios Fiscais

EBF

AT - DIREO DE FINANAS DE VISEU

Donativos (art 61 a 66, EBF)


Obrigaes acessrias das entidades beneficirias
Emisso de documento Possuir registo atualizado das entidades mecenas
(nome, NIF, data e valor de cada donativo)

Entrega modelo fiscal, referente aos donativos recebidos no ano anterior


Modelo 25
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Responsabilidade dos Corpos Gerentes

LGT

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Responsabilidades
Responsabilidade por dvidas fiscais (art 24, LGT)
cargos de direo e outros que exeram, ainda que s de facto,

funes de administrao ou gesto em pessoas coletivas ou


equiparadas, no exerccio do seu cargo se por sua culpa o patrimnio da pessoa coletiva se tornou

insuficiente
so pessoal e subsidiariamente responsveis em relao a estas e solidariamente entre si
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Obrigado pela ateno dispensada


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