MANIFESTACION DE LA GERENCIA NIA 22 CONTENIDO Introduccin Manifestacin de la Gerencia como Evidencia De Auditoria Documentacin de las Manifestaciones de la Gerencia Manifestaciones

estrictas Elementos Bsicos de la Carta de Manifestacin de la Gerencia Caso en que la Gerencia rehsa proporcionar manifestaciones Apndice ejemplo de una carta de manifestacin.

INTRODUCCION 1. La Norma Internacional de Auditoria Evidencia de Auditoria expresa en el prrafo 7: La confiabilidad de la evidencia de auditoria se ve influenciada por su fuente, interna o externa, y por su naturaleza-visual, oral o documentaria. Aun cuando la confiabilidad de la evidencia de auditoria est en funcin de las circunstancias en las que se obtiene, las siguientes generalizaciones pueden ser tiles al evaluar hasta qu punto dicha evidencia es confiable. La evidencia externa (por ejemplo confirmacin recibida de terceros) es ms confiable que la evidencia interna. La evidencia interna es ms confiable cuando el control interno que se le relaciona es satisfactoria. La evidencia obtenida por el propio auditor es ms confiable que la obtenida por la entidad. La evidencia en forma de documento y declaraciones escritas es ms confiable que las declaraciones orales. 2. El auditor ejecuta diversos procedimientos de auditoria diseados para obtener evidencia de auditoria en grado suficiente y competente que le permite expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Una de las formas de estas evidencias de auditoria la constituye las manifestaciones pertinentes de la Gerencia. 3. El propsito de esta Norma es proporcionar orientacin sobre el uso de las manifestaciones de la Gerencia como evidencia de auditoria, sobre los procedimientos que el auditor debe aplicar al evaluarlas y documentarlas as como sobre las circunstancias en las cuales las manifestaciones deben obtener por escrito. MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA. 4. El auditor debe obtener evidencia de que la Gerencia reconoce su responsabilidad por la correcta presentacin de los estados financieros y de esta los ha aprobado. El auditor puede obtener evidencia del reconocimiento de dicha responsabilidad y de tal aprobacin, de las actas pendientes de las reuniones de los comits de Gerencia o similares, mediante una manifestacin escrita de la Gerencia o una copia firmada por esta de los estados financieros.

5. Durante un curso de auditoria, la Gerencia hace diversas manifestaciones al auditor, algunas veces en respuesta a requerimientos especficos y otras sin mediar tales requerimientos. Cuando tales manifestaciones se relacionan con asuntos de importancia significativa para los estados financieros, el auditor debe: Buscar dentro o fuera de la entidad, evidencias de la auditoria que las corroboren, Evaluar si las manifestaciones hechas por la Gerencia parecen razonables y consistentes con otra evidencia de auditoria obtenida, incluyendo otras manifestaciones; y, Evaluar si los funcionarios que hacen las manifestaciones pueden ser considerados como bien informados de los asuntos.

Si una manifestacin de la Gerencia se contradice con otra evidencia, el auditor debe investigar las circunstancias y, cuando sea necesario, reconsiderar el grado de confiabilidad de otras manifestaciones hechas por la Gerencia, 6. Las manifestaciones de la Gerencia no pueden sustituir a otra evidencia de auditoria que el auditor esperara encontrar. Por ejemplo, la manifestacin de la Gerencia sobre el costo original de un activo no constituye un sustituto de la evidencia que normalmente un auditor esperara encontrar sobre dicho costo. Si el auditor no puede obtener la suficiente y competente evidencia de auditoria que supone debe estar disponible, esto constituye una limitacin al alcance de su examen aun cuando cuente con una manifestacin de la Gerencia sobre el asunto. 7. En ciertos casos, una manifestacin de la Gerencia puede ser nica evidencia de auditoria que razonablemente puede esperarse que est disponible. Por ejemplo, el auditor no debera necesariamente esperar que otro tipo de evidencia deba estar disponible para corroboran la intencin de la Gerencia de mantener una inversin especfica a largo plazo. En estas circunstancias, si el auditor obtiene una confirmacin por escrito de lo manifestado verbalmente por la Gerencia, puede que esto constituya una limitacin al alcance de su examen. DOCUMENTACION DE LAS MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA 8. El auditor puede documentar en sus papeles de trabajo la evidencia de las manifestaciones de la Gerencia, resumiendo sus discusiones con est obteniendo las manifestaciones por escrito. Las manifestaciones escritas pueden tener la forma de: Una carta con las manifestaciones de la Gerencia.

 Una carta del auditor especificando su entendimiento de las manifestaciones de la Gerencia, debidamente decepcionada y confirmada por esta.

MANIFESTACIONES ESCRITAS 9. La Posibilidad de malos entendimientos entre el auditor y la Gerencia se reduce cuando las manifestaciones verbales son confirmadas por escrito por la Gerencia. Mas aun, tal como se explica en el prrafo 7, se deben obtener manifestaciones por escrito de la Gerencia para confirmar las manifestaciones verbales que el auditor ha recibido sobre asuntos de importancia significativa para los estados financieros, cuando razonablemente se espera que no pueda existir otra evidencia de auditoria suficiente y competente. El Apndice contiene el ejemplo de una carta de manifestacin de la Gerencia, que incluye ciertos asuntos que podran ser considerados en este tipo de carta o en una carta confirmatoria de la Gerencia. 10. Las manifestaciones escritas solicitadas a la Gerencia pueden estar limitadas a asuntos que, individual o conjuntamente, se consideren de importancia significativa para los estados financieros. Podran ser necesario, con respecto a ciertas partidas, que el auditor informe a la Gerencia lo que l entiende por importancia significativa.

ELEMENTOS BASICOS DE UNA CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA. 11. Cuando Se Requieren de una carta de manifestaciones de la Gerencia, esta debe ser dirigida al auditor, contener la informacin requerida por l y estar adecuadamente fechada y firmada. 12. Una carta de manifestacin de la Gerencia debe tener, normalmente, la misma fecha que el dictamen del auditor sobre los estados financieros. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede ser necesario, durante el curso de la auditoria, obtener una carta de manifestaciones separad sobre algunas transacciones especficas. 13. Una carta de manifestaciones de la Gerencia debe ser firmados, basadas en su mejor saber y entender, por loe ejecutivos de la Gerencia que tiene la responsabilidad primaria por la entidad y por sus aspectos financieros; generalmente por el ejecutivo mximo operativo y el ejecutivo mximo financiero. En ciertas circunstancias, el auditor puede desear obtener cartas con las manifestaciones de otros ejecutivos de la Gerencia. Por ejemplo, el auditor podra desear obtener cartas con las manifestaciones de otros ejecutivos de la Gerencia. Por ejemplo, el auditor podra desear obtener una manifestacin por escrito de la persona encargada, con respecto a que de le ha proporcionado todas las cartas de las juntas de accionistas, directores y otros comits importantes.

CASOS EN QUE LA GERENCIA REHUSA PROPORCIONAR MANIFESTACIONES 14. Si la Gerencia rehsa proporcionar al auditor las manifestaciones que este considere necesarias, este hecho constituye una limitacin al alcance de su examen. En tales circunstancias, el auditor debe evaluar la confianza que ha depositado en otras manifestaciones hechos por la Gerencia durante el curso de su examen y considerar si tal negativa puede tener efectos adicionales sobre su dictamen. 15. Si la Gerencia ha hecho una manifestacin verbal pero se rehsa confirmarla por escrito, este hecho tambin constituye una limitacin al alcance del examen del auditor, a menos de que este se satisfaga de que existen razones vlidas y aceptables para tal negativa y que puede confiar en la manifestacin verbal.

EJEMPLO DE UNA CARTA DE MANIFESTACIONE DE LA GERENCIA El siguiente ejemplo de carta debe ser utilizado como una pauta general, conjuntamente con las consideraciones expresadas en esa Norma. Esta no intenta ser un standard; debido a que las manifestaciones de la Gerencia variaran de una entidad a otra y de un ao a otro.

Fecha 25/11/13 (Al auditor) Esta carta de manifestacin se presentara en relacin a si auditoria de los estados financieros de la compaa ABC al 31 de diciembre de 20.. , con el propsito de expresar una opinin sobre si los estados financieros dan una visin clara y razonable de ( o presentan razonablemente) la situacin financiera y los resultados de sus operaciones , de acuerdo con (indicar las normas nacionales relacionadas o referirse a las Normas Internacionales de la Contabilidad)

Le confirmamos a nuestro mejor saber y entender, las siguientes, manifestaciones: 1. Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con (indicar las normas relacionadas o las Normas Internacionales de Contabilidad), incluyendo la adecuada revelacin de toda informacin requerida legalmente. 2. No han existido irregularidades que involucren a la Gerencia o a empleados que tengan injerencia importante en el sistema de control interno o que podran tener un efecto significativo en los estados financieros.

3. Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad as como la documentacin sustentatoria y totas las actas de las juntas de accionistas y de directores ( especialmente aquellas llevadas a cabo el 15 de marzo 2013 y el 30 de setiembre 2013,respectivamente) 4. Los estados financieros no contienen errores u omisiones de importancia significativa. 5. La compaa ha cumplido con todos los aspectos de sus acuerdos contractuales que, en caso de incumplimiento, podran tener un efecto significativo sobre los estados financieros. No hemos recibido comunicaciones de las autoridades por el incumplimiento de requerimientos legales relacionados con asuntos financieros 6. Los siguientes han sido adecuadamente y, de ser el caso, adecuadamente revelados en los estados financieros. a) Saldos y transacciones con entidades vinculadas b) Perdidas originales por compromiso de venta y compra. c) Acuerdos para recomprar activos previamente vendidos. d) Activos dados en prenda o garanta. 7. No tenemos planes o intenciones que pueden afectar significativamente el valor en los libros o la clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados financieros. 8. Hemos identificado todas las existencias obsoletas o en exceso. El valor registrado de las existencias no supera su valor neto de realizacin. 9. La compaa cuenta con ttulos de propiedad de todos sus activos y no existen sobre ellos gravmenes ni hipotecas, excepto aquellos revelados en la nota X. 10. Hemos contabilizado o revelado todos los pasivos, reales o contingentes, y hemos revelado en la nota X todas las garantas otorgadas a terceros. 11. No han existen hecho posteriores a la fecha del balance general, adicionales a los expuestos en la nota X, que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros o en sus notas. 12. En reclamo la Compaa XYZ ha sido arreglado por la suma total de xxxxxx, la cual ha sido adecuadamente provisionada en los estados financieros. No hemos recibido, ni esperado recibir, otros reclamos relacionados con litigios. 13. No existen acuerdos formales o informales de compensacin de saldos por ninguna de nuestras cuentas de efectivo o inversiones. Excepto por lo revelado en la nota X, no tenemos otras lneas de crdito acordadas. 14. Hemos contabilizado o revelado adecuadamente en los estados financieros las opiniones y acuerdos de recomprar de acciones, as como a las acciones reservadas para opciones, garantas. Conversaciones y otros requerimientos. (Ejecutivo mximo operativo) (Ejecutivo mximo financiero)