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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 19 (R1) Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 31 (IASB BV 2011)

ndice ALCANCE DEFINIES Formas de empreendimento controlado em conjunto Controle conjunto Acordo contratual OPERAES CONTROLADAS EM CONJUNTO ATIVOS CONTROLADOS EM CONJUNTO ENTIDADE CONTROLADA EM CONJUNTO DEMONSTRAES CONTBEIS DE UM EMPREENDEDOR Consolidao proporcional Mtodo de equivalncia patrimonial Excees consolidao proporcional e ao mtodo de equivalncia patrimonial DEMONSTRAES CONTBEIS SEPARADAS DE UM EMPREENDEDOR TRANSAES ENTRE EMPREENDEDOR E EMPREENDIMENTO CONTROLADO EM CONJUNTO CONTABILIZAO DE INVESTIMENTO EM EMPREENDIMENTO CONTROLADO EM CONJUNTO NAS DEMONSTRAES CONTBEIS DO INVESTIDOR OPERADOR DE EMPREENDIMENTO CO NTROLADO EM CONJUNTO DIVULGAO DISPOSIES TRANSITRIAS

Item 12 3 12 7 8 9 12 13 17 18 23 24 47 30 45B 30 - 37 38 41 42 45B 46 47 48 50 51 52 53 54 57 58 - 59

INTERPRETAO EMPREENDIMENTO CONTROLADO EM CONJUNTO CONTRIBUIO NO MONETRIA DE INVESTIDOR O Guia de Implementao deste Pronunciamento Tcnico encontra-se no Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas
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Alcance
1. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao das participaes em empreendimentos controlados em conjunto (joint venture) e na divulgao dos ativos, passivos, receitas e despesas desses empreendimentos nas demonstraes contbeis dos empreendedores e investidores, independentemente da estrutura ou forma sob a qual as atividades do empreendimento controlado em conjunto so executadas. Contudo, este Pronunciamento no aplicvel s participaes em entidades controladas em conjunto mantidas por: (a) organizaes de capital de risco (como private equity e venture capital) e (b) fundos mtuos, entidades fiducirias e entidades similares, incluindo fundos de seguro vinculados a investimentos, os quais devem ser mensurados pelo valor justo por meio do resultado de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. Tais investimentos devem ser mensurados ao valor justo de acordo com os requisitos do citado Pronunciamento. O empreendedor que possuir tais investimentos deve cumprir as exigncias de divulgao dos itens 55 e 56 do presente Pronunciamento. 2. O empreendedor com investimento em entidade controlada em conjunto est dispensado da aplicao do disposto nos itens 30 (consolidao proporcional) e 38 (mtodo de equivalncia patrimonial no caso das demonstraes contbeis individuais) quando satisfeitas as seguintes condies, desde que legalmente permitido: (a) a participao for classificada como disponvel para venda de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada; (b) o empreendedor tambm possuir investimentos em controladas e estiver dispensado de apresentar as demonstraes contbeis consolidadas, nos termos do item 10 do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas; ou (c) todas as condies a seguir forem aplicveis: (i) o empreendedor ele prprio uma subsidiria integral ou uma controlada de outra entidade, a qual, em conjunto com os demais acionistas ou scios, incluindo aqueles sem direito a voto, foram consultados e no fizeram objeo quanto no aplicao da

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consolidao proporcional ou do mtodo de equivalncia patrimonial pelo empreendedor; (ii) os instrumentos de dvida ou patrimoniais do empreendedor no so negociados publicamente (bolsas de valores domsticas ou estrangeiras ou mercado de balco, inclusive locais e regionais); (iii) o empreendedor no arquivou e nem est em processo arquivamento de suas demonstraes contbeis na Comisso Valores Mobilirios ou outro rgo regulador, visando distribuio pblica de qualquer tipo ou classe de instrumento mercado aberto; e de de no

(iv) a controladora final (ou qualquer controladora intermediria) do empreendedor disponibiliza ao pblico suas demonstraes contbeis consolidadas em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do CPC.

Definies
3. Os termos a seguir so utilizados no presente Pronunciamento com os seguintes significados: Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefcio das suas atividades. Mtodo de equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado pelo reconhecimento da participao atribuda ao investidor nas alteraes dos ativos lquidos da investida. O resultado do perodo do investidor deve incluir a parte que lhe cabe nos resultados gerados pela investida. Investidor em empreendimento controlado em conjunto um dos participantes desse empreendimento que no compartilha do controle conjunto sobre o empreendimento. Controle conjunto o compartilhamento do controle, contratualmente estabelecido, sobre uma atividade econmica e que existe somente quando as decises estratgicas, financeiras e operacionais relativas atividade exigirem o consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os empreendedores). Empreendimento controlado em conjunto (joint venture) o acordo contratual em que duas ou mais partes se comprometem realizao de atividade econmica que est sujeita ao controle conjunto.

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Consolidao proporcional o mtodo de contabilizao pelo qual a parte do empreendedor em cada um dos ativos, passivos, receitas e despesas da entidade controlada em conjunto combinada linha a linha com itens similares nas demonstraes contbeis do empreendedor, ou em linhas separadas nessas demonstraes contbeis. Demonstraes separadas so aquelas apresentadas por uma controladora, um investidor em coligada ou um empreendedor em uma entidade controlada em conjunto, nas quais os investimentos so contabilizados com base no valor do interesse direto no patrimnio (direct equity interest), em vez de nos resultados divulgados e nos valores contbeis dos ativos lquidos das investidas. No se confundem com as demonstraes contbeis individuais. (Consultar Pronunciamento Tcnico CPC 35 Demonstraes Separadas.) Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e operacionais da entidade, sem controlar de forma individual ou conjunta essas polticas. Empreendedor um dos participantes em determinado empreendimento controlado em conjunto que detm o controle compartilhado sobre esse empreendimento. 4. As demonstraes contbeis elaboradas com base na consolidao proporcional ou no mtodo de equivalncia patrimonial no so demonstraes contbeis separadas, nem so demonstraes contbeis separadas aquelas da entidade que no tenha controladas, coligadas ou participaes em entidades controladas em conjunto. Demonstraes contbeis separadas so aquelas apresentadas adicionalmente s demonstraes contbeis consolidadas, s demonstraes contbeis nas quais os investimentos so contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial (demonstraes individuais) e s demonstraes contbeis nas quais as participaes em empreendimentos controlados em conjunto so proporcionalmente consolidadas. Demonstraes contbeis separadas podem ser ou no apensadas s, ou acompanharem, referidas demonstraes contbeis. As entidades dispensadas da consolidao integral e da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial em conformidade, respectivamente, com o item 10 do Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas e com o item 13(c) do Pronunciamento Tcnico CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada, bem como dispensadas da aplicao da consolidao proporcional ou do mtodo de equivalncia patrimonial pelo item 2 deste Pronunciamento Tcnico, podem, se permitido legalmente, apresentar as demonstraes contbeis separadas como suas nicas demonstraes contbeis, ou ento podem apresent-las adicionalmente s suas demonstraes contbeis individuais.

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Formas de empreendimento controlado em conjunto 7. Os empreendimentos controlados em conjunto podem assumir diferentes formas e estruturas. Este Pronunciamento identifica os trs tipos principais operaes controladas em conjunto, ativos controlados em conjunto e entidades controladas em conjunto que normalmente so descritos como, e satisfazem definio de, empreendimento controlado em conjunto. As caractersticas a seguir so comuns a todos os empreendimentos controlados em conjunto: (a) dois ou mais empreendedores esto comprometidos por um acordo contratual; e (b) o acordo contratual estabelece o controle conjunto. Controle conjunto 8. Controle conjunto pode ser descontinuado quando a investida encontrar-se em processo de reorganizao legal ou de falncia, ou operar sob severas restries de longo prazo que prejudicam sua capacidade de transferir fundos para o empreendedor. Independentemente disso, se o controle conjunto for continuado, esses eventos no so suficientes para justificar a no aplicao dos procedimentos contbeis determinados por este Pronunciamento .

Acordo contratual 9. A existncia de acordo contratual distingue as participaes que envolvem o controle conjunto dos investimentos em coligadas em que o investidor tem influncia significativa (ver Pronunciamento Tcnico CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada). As atividades para as quais no existe acordo contratual estabelecendo o controle conjunto no se configuram como empreendimento controlado em conjunto para fins de aplicao do presente Pronunciamento. Um acordo contratual pode ser evidenciado de vrias maneiras, por exemplo, por meio de contrato entre os empreendedores ou de atas de discusso entre os empreendedores. Em alguns casos, o acordo incorporado nas clusulas nos documentos de constituio ou outros documentos legais do empreendimento controlado em conjunto. Qualquer que seja sua forma, o acordo contratual normalmente feito por escrito e trata de questes como: (a) atividade, durao e obrigaes de empreendimento controlado em conjunto; prestao de contas do

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(b) designao dos membros da diretoria ou conselho de administrao ou rgo equivalente do empreendimento controlado em conjunto e direitos

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de voto de cada empreendedor; (c) aportes de capital de cada empreendedor; e (d) participao de cada empreendedor na produo, nas receitas, nas despesas ou nos resultados do empreendimento. 11. O acordo contratual deve estabelecer o controle conjunto sobre o empreendimento controlado em conjunto. Essa exigncia garante que nenhum empreendedor em particular esteja em posio de controlar as atividades de forma unilateral. O acordo contratual pode estabelecer que um dos empreendedores seja o operador ou o gestor do empreendimento controlado em conjunto. O operador no controla o empreendimento controlado em conjunto, apenas atua em conformidade com o que tiver sido acordado contratualmente entre os empreendedores e com os poderes delegados por estes em relao s polticas operacionais e financeiras do empreendimento. Se o operador tiver poder para governar as polticas financeiras e operacionais da atividade econmica, ele controla efetivamente o empreendimento e, dessa forma, o empreendimento se caracteriza como controlada desse operador e no como empreendimento controlado em conjunto.

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Operaes controladas em conjunto


13. As operaes de alguns empreendimentos controlados em conjunto envolvem o uso de ativos e outros recursos dos empreendedores em vez da constituio de sociedade, associao ou outra entidade, ou ainda de estrutura financeira distinta daquela dos empreendedores. Cada empreendedor utiliza seus prprios ativos e propriedades e mantm seus prprios estoques. Ele tambm incorre em suas prprias despesas e passivos e obtm seus prprios recursos financeiros, os quais representam suas prprias obrigaes. As atividades do empreendimento controlado em conjunto podem ser executadas pelos empregados do empreendedor, paralelamente s suas atividades exclusivas. O acordo contratual do empreendimento controlado em conjunto normalmente estabelece os critrios pelos quais sero divididas entre os empreendedores as receitas de vendas dos produtos gerados em conjunto e quaisquer despesas comuns, ou seja, incorridas em conjunto, e que sero compartilhadas entre os empreendedores. Um exemplo de operao controlada em conjunto quando dois ou mais empreendedores combinam operaes, recursos e competncias para fabricar, comercializar e distribuir conjuntamente um produto em particular, como uma aeronave por exemplo. Cada empreendedor executa diferentes partes do processo de fabricao e arca com seus prprios custos, bem como se apropria da parte que lhe cabe nas receitas de venda da aeronave, em conformidade com o determinado no acordo contratual.

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Em relao s participaes em operaes controladas em conjunto, o empreendedor deve reconhecer em suas demonstraes contbeis o que segue: (a) os ativos por ele controlados e os passivos por ele incorridos; e (b) as despesas por ele incorridas e a sua parte na receita gerada com a venda de produtos ou servios produzidos pelo empreendimento controlado em conjunto.

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Em razo de os ativos, passivos, receitas e despesas serem reconhecidos nas demonstraes contbeis dos empreendedores, nenhum ajuste ou outro procedimento de consolidao nesses itens se faz necessrio quando o empreendedor elaborar suas demonstraes contbeis consolidadas. Registros contbeis em separado para o empreendimento ou a elaborao de demonstraes contbeis do empreendimento controlado em conjunto podem no ser requeridos. Contudo, os empreendedores podem elaborar relatrios gerenciais para fins de avaliao do desempenho do empreendimento controlado em conjunto.

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Ativos controlados em conjunto


18. Alguns empreendimentos controlados em conjunto envolvem o controle conjunto e com frequncia a propriedade conjunta, pelos empreendedores, de um ou mais ativos cedidos ou adquiridos para o empreendimento e dedicados ao cumprimento dos objetivos do empreendimento controlado em conjunto. Os ativos so utilizados no empreendimento para gerar benefcios aos empreendedores e cada um recebe sua parte nos recursos gerados pelos ativos e arca com sua parte nas despesas incorridas, conforme estabelecido em acordo contratual. Esse tipo de empreendimento controlado em conjunto no envolve a constituio de sociedade, associao ou outra entidade, ou ainda de estrutura financeira distinta daquela dos empreendedores. Cada empreendedor controla sua parte nos benefcios econmicos futuros por meio da participao que detm no ativo controlado em conjunto. Muitas das atividades relacionadas s indstrias de extrao de petrleo, gs e minerais envolvem ativos controlados em conjunto. Por exemplo, diversas companhias produtoras de petrleo podem controlar e operar conjuntamente um oleoduto. Cada empreendedor utiliza o oleoduto para transportar seu prprio produto e arca com a sua quota nas despesas de operao do oleoduto conforme estabelecido no acordo contratual do empreendimento. Outro exemplo de ativo controlado em conjunto quando duas entidades controlam conjuntamente um imvel e cada uma apropria-se de sua parte nas receitas de aluguel e arca com sua parte nas despesas em conformidade com o acordo

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contratual. 21. Em relao s participaes em ativos controlados em conjunto, o empreendedor deve reconhecer em suas demonstraes contbeis o que segue: (a) sua participao nos ativos controlados em conjunto, classificados de acordo com a natureza desses ativos; (b) quaisquer passivos em que tenha incorrido individualmente; (c) sua participao em quaisquer passivos incorridos em conjunto com outros empreendedores por conta do empreendimento em conjunto; (d) qualquer receita proveniente da venda ou utilizao da sua parte nos produtos gerados pelo empreendimento controlado em conjunto, juntamente com sua participao nas despesas incorridas pelo empreendimento; e (e) quaisquer despesas em que o empreendedor tenha incorrido com relao ao seu investimento no empreendimento controlado em conjunto. 22. Em relao sua participao nos ativos controlados em conjunto, cada empreendedor deve incluir em sua escriturao contbil e reconhecer em suas demonstraes contbeis o que segue: (a) sua participao nos ativos controlados em conjunto, classificados de acordo com sua natureza em vez de como investimento. Por exemplo, a participao no oleoduto controlado em conjunto classificada como ativo imobilizado; (b) quaisquer passivos incorridos pelo empreendedor, como, por exemplo, aqueles contrados para o financiamento de sua participao nos ativos conjuntos; (c) sua participao em quaisquer passivos incorridos em conjunto com outros empreendedores por conta do empreendimento em conjunto; (d) qualquer resultado proveniente da venda ou utilizao de sua parte nos produtos gerados pelo empreendimento controlado em conjunto, juntamente com sua participao nas despesas incorridas pelo empreendimento; (e) quaisquer despesas em que o empreendedor tenha incorrido com relao sua participao no empreendimento controlado em conjunto, como, por exemplo, aquelas relacionadas ao financiamento da participao de cada empreendedor nos ativos e na venda de sua parte nos produtos gerados pelo empreendimento.

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Em razo de os ativos, passivos, receitas e despesas serem reconhecidos nas demonstraes contbeis dos empreendedores, nenhum ajuste ou outro procedimento de consolidao nesses itens se faz necessrio quando o empreendedor elaborar suas demonstraes contbeis consolidadas. 23. O tratamento de ativos controlados em conjunto deve refletir a essncia e a realidade econmica e, normalmente, a forma legal do empreendimento controlado em conjunto. Registros contbeis em separado para um empreendimento controlado em conjunto podem se limitar s despesas incorridas em conjunto com os demais empreendedores, os quais arcaro com elas conforme a diviso acordada entre eles. As demonstraes contbeis podem no ser elaboradas para cada empreendimento controlado em conjunto, embora os empreendedores possam elaborar relatrios gerenciais para fins de avaliao do desempenho do empreendimento controlado em conjunto.

Entidade controlada em conjunto


24. A entidade controlada em conjunto um empreendimento controlado em conjunto que envolve a constituio de companhia, sociedade limitada, associao, parceria ou outra entidade em que cada empreendedor possui uma participao. A entidade opera da mesma forma que outras entidades, exceto pelo fato de que um acordo contratual firmado entre os empreendedores estabelece o controle conjunto sobre a atividade econmica da entidade. A entidade controlada em conjunto controla os ativos do empreendimento controlado em conjunto, incorre em passivos e despesas e aufere receitas. Ela pode assinar contratos em seu nome e levantar fundos para financiar as atividades fim do empreendimento controlado em conjunto. Cada empreendedor tem o direito a uma parte dos lucros gerados pela entidade controlada em conjunto, embora em algumas dessas entidades tambm ocorra uma partilha da produo gerada pelo empreendimento controlado em conjunto. Um exemplo comum de entidade controlada em conjunto quando duas entidades combinam suas atividades em uma linha de negcios especfica pela transferncia dos ativos e passivos relevantes para a entidade controlada em conjunto. Outro exemplo quando a entidade inicia um negcio em outro pas em conjunto com o governo ou outra agncia desse pas e constitui uma entidade distinta que conjuntamente controlada pela entidade e pelo referido governo ou agncia. Muitas entidades controladas em conjunto so semelhantes, em essncia, aos empreendimentos controlados em conjunto do tipo operaes controladas em conjunto ou ativos controlados em conjunto. Por exemplo, os empreendedores podem transferir um ativo controlado em conjunto, tal como um oleoduto, para a entidade controlada em conjunto, por motivos fiscais ou outras razes.

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De forma similar, os empreendedores podem fazer aportes de capital na entidade controlada em conjunto na forma de ativos que sero operacionalizados conjuntamente. Algumas operaes controladas em conjunto tambm envolvem o estabelecimento da entidade controlada em conjunto para tratar de determinados aspectos da atividade econmica, como por exemplo, desenho, comercializao, distribuio ou servio ps-venda de produto. 28. A entidade controlada em conjunto deve manter seus prprios registros contbeis, elaborar e apresentar suas demonstraes contbeis do mesmo modo que outras entidades, em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do CPC. Cada empreendedor normalmente faz aportes de capital na entidade controlada em conjunto, na forma de caixa ou outros recursos. Esses aportes devem ser includos nos registros contbeis dos empreendedores e reconhecidos em suas demonstraes contbeis como investimento na entidade controlada em conjunto.

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Demonstraes contbeis de empreendedor


Consolidao proporcional 30. O empreendedor deve reconhecer seu investimento na entidade controlada em conjunto utilizando a consolidao proporcional. Na consolidao proporcional um dos dois formatos indicados a seguir (item 34) deve ser aplicado para a divulgao das informaes. O empreendedor deve reconhecer sua participao na entidade controlada em conjunto utilizando um dos dois formatos de relatrio para consolidao proporcional, independentemente de ele ter investimentos em controladas ou de ele descrever suas demonstraes contbeis como demonstraes contbeis consolidadas. Quando do reconhecimento de uma participao na entidade controlada em conjunto, o empreendedor deve privilegiar a essncia e a realidade econmica do acordo contratual, em vez de sua forma ou estrutura caracterstica do empreendimento controlado em conjunto. Na entidade controlada em conjunto, o empreendedor deve controlar sua parte dos benefcios econmicos futuros por meio da participao nos ativos e passivos do empreendimento. A essncia e a realidade econmica do acordo devem ser refletidas nas demonstraes contbeis consolidadas do empreendedor quando este reconhecer sua participao nos ativos, passivos, receitas e despesas da entidade controlada em conjunto, utilizando um dos dois formatos de consolidao proporcional descritos no item 34. A aplicao da consolidao proporcional significa que o balano patrimonial

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do empreendedor inclui sua participao nos ativos que ele controla de forma conjunta e sua parte nos passivos pelos quais ele conjuntamente responsvel. A demonstrao do resultado do empreendedor inclui sua parte nas receitas e despesas da entidade controlada em conjunto. Muitos dos procedimentos pertinentes aplicao da consolidao proporcional so similares aos procedimentos para a consolidao de investimentos em controladas, os quais esto descritos no Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas. 34. Diferentes formatos de divulgao podem ser utilizados para alcanar os efeitos da consolidao proporcional. O empreendedor pode combinar sua parte em cada um dos ativos, passivos, receitas e despesas da entidade controlada em conjunto com itens similares, linha a linha, em suas demonstraes contbeis. Por exemplo, ele pode combinar sua parte no estoque da entidade controlada em conjunto com seu prprio estoque, ou sua parte no imobilizado da entidade controlada em conjunto com o seu prprio imobilizado. Alternativamente, o empreendedor pode incluir sua parte em cada um dos ativos, passivos, receitas e despesas da entidade controlada em conjunto em suas demonstraes contbeis utilizando uma linha separada. Por exemplo, ele pode evidenciar sua parte no ativo circulante da entidade controlada em conjunto de forma separada como componente do grupo de ativos circulantes e evidenciar sua parte no imobilizado da entidade controlada em conjunto de forma separada como componente do grupo de ativos imobilizados. Os dois formatos de divulgao resultam na divulgao de valores idnticos para o resultado do perodo e cada um dos principais componentes de ativos, passivos, receitas e despesas. Ambos os formatos so aceitos para as finalidades deste Pronunciamento . Independentemente do formato utilizado para alcanar os efeitos da consolidao proporcional, inadequado compensar quaisquer ativos ou passivos pela reduo de outros passivos ou ativos ou quaisquer receitas ou despesas pela reduo de outras despesas ou receitas, a menos que o direito legal de compensao exista e tal compensao represente a expectativa de realizao dos ativos ou a liquidao dos passivos. O empreendedor deve suspender a aplicao da consolidao proporcional a partir da data em que deixar de ter o controle compartilhado sobre a entidade controlada em conjunto. O empreendedor deve suspender o uso da consolidao proporcional a partir da data em que deixar de compartilhar o controle de entidade controlada em conjunto. Isso pode acontecer, por exemplo, quando a participao na entidade controlada em conjunto for alienada pelo empreendedor, ou quando restries externas forem impostas entidade controlada em conjunto e elas implicarem na perda do controle conjunto do empreendedor sobre a entidade. Mtodo de equivalncia patrimonial

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Como alternativa consolidao proporcional descrita no item 30, o empreendedor pode reconhecer sua participao em empreendimento controlado em conjunto utilizando o mtodo de equivalncia patrimonial. O empreendedor reconhece sua participao em empreendimento controlado em conjunto utilizando o mtodo de equivalncia patrimonial independentemente de tambm ter investimento em controlada ou de denominar suas demonstraes de demonstraes contbeis consolidadas. A utilizao do mtodo de equivalncia patrimonial apoiada por aqueles que argumentam que no apropriado combinar investimentos em controladas com investimentos em empreendimentos controlados em conjunto e por aqueles que acreditam que os empreendedores tm influncia significativa, em vez de controle compartilhado, em uma entidade controlada em conjunto. Este Pronunciamento no recomenda o uso do mtodo de equivalncia patrimonial porque a consolidao proporcional reflete melhor a substncia e a realidade econmica da participao de um empreendedor numa entidade controlada em conjunto, ou seja, o controle sobre a sua participao nos benefcios econmicos futuros.

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40A. No balano individual, o empreendedor deve reconhecer sua participao em uma entidade controlada em conjunto usando o mtodo de equivalncia patrimonial, considerando o contido no Pronunciamento Tcnico CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada e a Interpretao Tcnica ICPC 09 - Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial 41. O empreendedor deve suspender o uso do mtodo de equivalncia patrimonial a partir da data em que deixar de ter influncia significativa ou o controle compartilhado sobre entidade controlada em conjunto. Excees consolidao proporcional e ao mtodo de equivalncia patrimonial 42. As participaes em entidades controladas em conjunto que forem classificadas como disponveis para venda (com evidncias de que a venda se realizar no curto prazo) devem ser contabilizadas de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada. Quando o investimento na entidade controlada em conjunto, previamente classificado como disponvel para venda, no mais atender aos critrios para tal classificao, ele deve ser contabilizado utilizando a consolidao proporcional e o mtodo de equivalncia patrimonial (na sua demonstrao individual) a partir da data em que for retirado da classificao de disponvel

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para venda. As demonstraes contbeis relativas aos perodos em que a participao estava classificada como disponvel para venda devem ser adequadamente retificadas. 44. 45. (Eliminado). Na data em que o investidor deixar de ter controle conjunto sobre a entidade, ele deve contabilizar o investimento remanescente, se houver, como instrumento financeiro de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, desde que a entidade no se torne uma controlada ou uma coligada. A partir da data em que a entidade controlada em conjunto tornar-se uma controlada do investidor, ele deve contabilizar sua participao em conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC 35 Demonstraes Separadas ou de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas e o Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios. A partir da data em que a entidade controlada em conjunto tornar-se uma coligada do investidor, o investidor deve contabilizar sua participao em conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada. Quando da perda do controle conjunto, o investidor deve mensurar ao valor justo o investimento remanescente, se houver, na exentidade controlada em conjunto. O investidor deve reconhecer no resultado do perodo qualquer diferena entre: (a) o valor justo do investimento remanescente, se houver, e qualquer montante proveniente da alienao parcial de sua participao na entidade controlada em conjunto; e (b) o valor contbil do investimento na data em que o controle conjunto tiver sido perdido. 45A. Na data em que o investimento deixar de ser contabilizado como entidade controlada em conjunto e passar a ser contabilizado como instrumento financeiro, de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, o valor justo desse investimento ser considerado como o valor justo para o seu reconhecimento inicial como ativo financeiro. 45B. Se o investidor perder o controle conjunto sobre a entidade, o investidor deve contabilizar todos os valores reconhecidos de forma reflexa em seu patrimnio lquido provenientes de resultados diretamente reconhecidos no patrimnio lquido da entidade (como outros resultados abrangentes), nas mesmas bases que seriam requeridas se a entidade controlada em conjunto tivesse alienado os ativos e passivos que lhes deram origem. Portanto, tal como um ganho ou uma perda reconhecido pela entidade controlada em conjunto diretamente em seu patrimnio lquido (outros resultados abrangentes) seria reclassificado para o resultado do perodo pela alienao

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dos ativos ou passivos correspondentes, quando o investidor perder o controle conjunto sobre essa entidade, ele deve reclassificar o respectivo ganho ou perda de seu patrimnio lquido para o resultado do perodo (como ajuste de reclassificao). Por exemplo, se a entidade controlada em conjunto possui ativos financeiros disponveis para venda e o investidor perde o controle conjunto sobre essa entidade, ele reclassifica para o resultado do perodo os ganhos e perdas reconhecidos de forma reflexa em seu patrimnio lquido como outros resultados abrangentes. Se a participao relativa do investidor na entidade controlada em conjunto for reduzida, porm o investimento continuar sendo considerado uma entidade controlada em conjunto, os ganhos e as perdas previamente reconhecidos de forma reflexa no patrimnio lquido do investidor como outros resultados abrangentes devem ser reclassificados para o resultado do perodo de forma proporcional.

Demonstraes contbeis separadas de um empreendedor


46. O investimento na entidade controlada em conjunto deve ser contabilizado nas demonstraes contbeis separadas do empreendedor em conformidade com o disposto no Pronunciamento Tcnico CPC 35 Demonstraes Separadas. Este Pronunciamento no exige que as entidades elaborem demonstraes contbeis separadas para divulgao ao pblico.

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Transaes entre empreendedor e empreendimento controlado em conjunto


48. Quando o empreendedor fizer aportes de capital na forma de ativos ou vender ativos para o empreendimento controlado em conjunto, o reconhecimento de qualquer ganho ou perda proveniente dessa transao deve refletir a essncia da transao. Enquanto o ativo for mantido pelo empreendimento controlado em conjunto, e desde que o empreendedor tenha transferido todos os riscos e benefcios significativos da propriedade, o empreendedor deve reconhecer somente a parcela do ganho ou perda atribuvel participao dos demais empreendedores. O empreendedor deve reconhecer o valor total de qualquer perda quando a transao (de aporte de capital ou de venda) fornecer evidncia de reduo no valor realizvel lquido dos ativos circulantes ou reduo do valor recupervel. Quando o empreendedor comprar ativos do empreendimento controlado em conjunto, ele no deve reconhecer a sua parte nos lucros do empreendimento controlado em conjunto provenientes dessa transao at que esses ativos sejam revendidos para uma parte independente (no relacionada). O empreendedor deve reconhecer sua parte nos prejuzos resultantes dessa transao da mesma forma, exceto se o prejuzo representar reduo no valor realizvel lquido dos ativos circulantes ou reduo do valor recupervel, situao em que o valor total desse prejuzo ser imediatamente reconhecido.

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Para avaliar se uma transao entre o empreendedor e o empreendimento controlado em conjunto fornece evidncia de reduo no valor recupervel do ativo, o empreendedor deve determinar o valor recupervel do ativo em conformidade com o disposto no Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Na determinao do valor em uso, o empreendedor deve estimar o fluxo de caixa futuro do ativo com base no uso contnuo desse ativo pelo empreendimento controlado em conjunto, incluindo o valor residual esperado com sua alienao.

Contabilizao de investimento em empreendimento controlado em conjunto nas demonstraes contbeis do investidor


51. O investidor em empreendimento controlado em conjunto que no possuir o controle compartilhado deve contabilizar essa participao como instrumento financeiro de acordo com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. Se o investidor tiver influncia significativa sobre o empreendimento controlado em conjunto, ele deve contabilizar essa participao em conformidade com o disposto no Pronunciamento Tcnico CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada.

Operador de empreendimento controlado em conjunto


52. Os operadores ou gestores de empreendimento controlado em conjunto devem contabilizar quaisquer honorrios como receita por servios prestados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas. Um ou mais empreendedores podem atuar como operador ou gestor de empreendimento controlado em conjunto. Normalmente os operadores recebem honorrios administrativos por tais responsabilidades. Esses honorrios devem ser contabilizados pelo empreendimento controlado em conjunto como despesa.

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Divulgao
54. Exceto quando a probabilidade de perda seja remota, o empreendedor deve divulgar o valor total dos passivos contingentes abaixo indicados, separadamente do valor de outros passivos contingentes: (a) quaisquer passivos contingentes em que o empreendedor tenha incorrido em relao sua participao em empreendimentos controlados em conjunto e sua parte em cada passivo contingente que tenha sido incorrido conjuntamente com outros empreendedores; (b) sua parte nos passivos contingentes dos empreendimentos controlados em

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conjunto para os quais o empreendedor seja contingencialmente responsvel; e (c) os passivos contingentes que tenham surgido em razo de o empreendedor ser contingencialmente responsvel por passivos de outros empreendedores de empreendimento controlado em conjunto. 55. O empreendedor deve divulgar o valor total dos seguintes compromissos relacionados sua participao em empreendimentos controlados em conjunto, separadamente de outros compromissos: (a) quaisquer compromissos de aporte de capital do empreendedor em relao sua participao no empreendimento controlado em conjunto e sua parte nos compromissos de aporte de capital incorridos conjuntamente com outros empreendedores; e (b) a parte do empreendedor nos compromissos de aporte de capital dos empreendimentos controlados em conjunto. 56. O empreendedor deve divulgar uma lista e a descrio das participaes em empreendimentos controlados em conjunto relevantes e a proporo de propriedade nas participaes mantidas em entidades controladas em conjunto. O empreendedor que reconhecer sua participao em entidade controlada em conjunto utilizando a consolidao proporcional por meio do formato linha a linha (item 34) ou o mtodo de equivalncia patrimonial deve evidenciar a parte que lhe cabe no montante total dos ativos circulantes, ativos no circulantes, passivos circulantes, passivos no circulantes, receitas e despesas do empreendimento controlado em conjunto. O empreendedor deve evidenciar o mtodo utilizado para reconhecer seu investimento nas entidades controladas em conjunto.

57.

Disposies Transitrias
58 a 58C. (Eliminados) Este Pronunciamento substitui o Pronunciamento Tcnico CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto, aprovado pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis em 06 de novembro de 2009.

59.

CPC_19_R1

Interpretao - Empreendimento controlado em conjunto Contribuies no monetrias de investidor


Esta Interpretao, que corresponde SIC 13 do IASB, parte integrante do Pronunciamento. Referncias Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas Pronunciamento Tcnico CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)

Questo 1. O item 48 do Pronunciamento Tcnico CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto refere-se tanto a aportes de capital quanto a vendas entre o investidor e o empreendimento em conjunto conforme segue: Quando o empreendedor fizer aportes de capital na forma de ativos ou vender ativos para o empreendimento controlado em conjunto, o reconhecimento de qualquer ganho ou perda proveniente dessa transao deve refletir a essncia da transao. Alm disso, o item 24 desse mesmo Pronunciamento afirma que a entidade controlada em conjunto um empreendimento controlado em conjunto que envolve a constituio de companhia, sociedade limitada, associao, parceria ou outra entidade em que cada empreendedor possui uma participao. No h orientao especfica sobre o reconhecimento de ganhos e perdas resultantes de contribuies (aportes de capital por meio) de ativos no-monetrios a empreendimento controlado em conjunto (ECC). Os aportes de capital (contribuies) a um ECC so transferncias de ativos por investidores em troca de participao patrimonial no ECC. Essas contribuies podem assumir diversas formas. As contribuies podem ser feitas simultaneamente pelos investidores no estabelecimento do ECC ou subsequentemente. A contrapartida recebida pelo investidor em troca dos ativos transferidos ao ECC tambm pode incluir caixa ou outra contrapartida que no dependa de fluxos de caixa futuros do ECC (contrapartida adicional). As questes so:

2.

3.

CPC_19_R1

(a) quando a parte adequada dos ganhos ou perdas resultantes de transferncia de ativo no monetrio ao ECC em troca de participao patrimonial no ECC deve ser reconhecida pelo investidor como lucro ou prejuzo?; (b) como a contrapartida adicional deve ser contabilizada pelo investidor?; e (c) como qualquer ganho ou perda no realizado deve ser apresentado nas demonstraes contbeis consolidadas do investidor? 4. Esta Interpretao trata da contabilizao pelo investidor de contribuies no-monetrias a um ECC em troca de participao patrimonial no ECC que deve ser contabilizada utilizando o mtodo da consolidao proporcional.

Consenso 5. Ao aplicar o item 48 do Pronunciamento Tcnico CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) a contribuies no-monetrias a um ECC em troca de participao patrimonial no ECC, o investidor deve reconhecer no resultado do perodo a parte do ganho ou perda atribuvel s participaes patrimoniais dos outros investidores, exceto quando: (a) os riscos e benefcios significativos da propriedade dos ativos no monetrios integralizados no tiverem sido transferidos ao ECC; ou (b) o ganho ou a perda sobre a contribuio no-monetria no puder ser mensurado de forma confivel; ou (c) a transao de contribuio no tiver essncia comercial, conforme esse termo esteja descrito no Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado. Se a exceo (a), (b) ou (c) for aplicvel, o ganho ou a perda considerado como no realizado e, portanto, no deve ser reconhecido no resultado, exceto se o item 6 desta Interpretao tambm for aplicvel. 6. Se, alm de receber a participao patrimonial no ECC, o investidor receber ativos monetrios ou no monetrios, parte adequada do ganho ou perda sobre a transao ser reconhecida pelo investidor no resultado. Os ganhos ou perdas no realizados sobre os ativos no monetrios contribudos a ECCs sero eliminados contra os ativos subjacentes, de acordo com o mtodo de consolidao proporcional. Esses ganhos ou perdas no realizados no sero apresentados como ganhos ou perdas diferidos na demonstrao consolidada da posio financeira do investidor.

7.

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