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NBC TA 210 CONCORDANDO COM OS TERMOS DE TRABALHO DE

AUDITORIA

ndice Item
Introduo
Alcance 1
Data de vigncia 2
Objetivo 3
Definies 4 - 5
Requisitos
Condies prvias para uma auditoria 6 - 8
Acordo sobre os termos do trabalho de auditoria 9 - 12
Auditoria recorrente 13
Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria 14 - 17
Consideraes adicionais na aceitao do trabalho 18 - 21
Aplicao e outros materiais explicativos
Alcance A1
Condies prvias para uma auditoria A2 - A20
Acordo sobre os termos do trabalho de auditoria A21 - A27
Auditorias recorrentes A28
Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria A29 - A33
Consideraes adicionais na aceitao do trabalho A34 - A37

Apndice 1: Exemplo de carta de contratao de auditoria
Apndice 2: Determinao da aceitao de estruturas conceituais de contabilidade para
propsitos gerais

Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 - Objetivos gerais do auditor
independente e a conduo de uma auditoria em conformidade com Normas de Auditoria.

I ntroduo
Alcance

1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente em estabelecer os
termos de um trabalho de auditoria com a administrao e, quando adequado, com os
responsveis pela governana. Isso inclui considerar que existem certas condies
prvias a um trabalho de auditoria, que so de responsabilidade da administrao e,
quando adequado, dos responsveis pela governana. A NBC TA 220 - Controle de
qualidade de auditoria de demonstraes contbeis trata dos aspectos de aceitao do
trabalho de auditoria pelo auditor (ver item A1).

Data de vigncia

2. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.

Objetivo

3. O objetivo do auditor independente aceitar ou continuar um trabalho de auditoria
somente quando as condies em que esse trabalho deve ser realizado foram
estabelecidas por meio de:
(a) determinao da existncia das condies prvias a um trabalho de auditoria;
e
(b) confirmao de que h um entendimento comum entre o auditor independente
e a administrao e, quando adequado, com os responsveis pela governana
sobre os termos do trabalho de auditoria.

Definio

4. Para fins das normas de auditoria, Condies prvias a um trabalho de auditoria
correspondem ao uso pela administrao de uma estrutura de relatrio financeiro
aceitvel na elaborao das demonstraes contbeis e a concordncia da
administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana em relao ao
pressuposto em que a auditoria conduzida (ver NBC TA 200, item 13).

5. Para Iins desta Norma, 'administrao compreende alem da administrao, os
responsveis pela governana.

Requisitos
Condies prvias para uma auditoria

6. Para determinar se existem as condies prvias a um trabalho de auditoria, o auditor
independente deve:
(a) determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao
das demonstraes contbeis aceitvel (ver itens A2 a A10);
(b) obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua
responsabilidade (ver itens A11 a A14, A20):
(i) pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando relevante,
sua adequada apresentao (ver item A15);
(ii) pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio
para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de
distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou
erro (ver itens A16 a A19); e
(iii) fornecer ao auditor:
a. acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao
tem conhecimento para a elaborao das demonstraes
contbeis, como registros, documentao e outros assuntos;
b. informaes adicionais que o auditor pode solicitar da
administrao para fins da auditoria; e
c. acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina
ser necessrio para obter evidncia de auditoria.

Limitao no alcance da auditoria antes da aceitao do trabalho

7. Se a administrao ou os responsveis pela governana impem uma limitao no
alcance do trabalho do auditor, nos termos de um trabalho de auditoria proposto, de
modo que o auditor entenda que a limitao resultar na emisso de relatrio com
absteno de opinio sobre as demonstraes contbeis, o auditor no deve aceitar
esse trabalho de natureza limitada como um trabalho de auditoria, a menos que
exigido por lei ou regulamento.

Outros fatores que afetam a aceitao de um trabalho de auditoria

8. Se no existirem as condies prvias para o trabalho de auditoria, o auditor
independente deve discutir o assunto com a administrao. A menos que exigido por
lei ou regulamento, o auditor no deve aceitar o trabalho de auditoria proposto:
(a) se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada
na elaborao das demonstraes contbeis inaceitvel, exceto pelo previsto
no item 19; ou
(b) se no for obtida a concordncia mencionada no item 6(b).

Acordo sobre termos do trabalho de auditoria

9. O auditor deve estabelecer como apropriado, os termos do trabalho de auditoria com
a administrao e os responsveis pela governana (ver item A21).

10. Observado o item 11, os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem ser
formalizados na carta de contratao de auditoria ou outra forma adequada de acordo
por escrito que devem incluir (ver itens A22 a A25):
(a) o objetivo e o alcance da auditoria das demonstraes contbeis;
(b) as responsabilidades do auditor;
(c) as responsabilidades da administrao;
(d) a identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para a elaborao
das demonstraes contbeis; e
(e) referncia forma e ao contedo esperados de quaisquer relatrios a serem
emitidos pelo auditor e uma declarao de que existem circunstncias em que
um relatrio pode ter forma e contedo diferente do esperado.

11. Se uma lei ou um regulamento prev com detalhes suficientes os termos do trabalho
de auditoria mencionados no item 10, o auditor no precisa formaliz-los em uma
carta de contratao, exceto o fato de que essa lei ou regulamento se aplica e que a
administrao reconhece e entende suas responsabilidades conforme especificadas no
item 6(b) (ver itens A22, A26 e A27).

12. Se uma lei ou um regulamento prev responsabilidades da administrao semelhantes
quelas descritas no item 6(b), o auditor pode entender que essa lei ou esse
regulamento inclua responsabilidades que, no seu julgamento, tm efeito equivalente
queles especificados no referido item. Para aquelas responsabilidades que so
equivalentes, o auditor pode usar o texto da lei ou do regulamento para descrev-las
na carta de contratao. Para aquelas responsabilidades que no so previstas em lei
ou regulamento, mas que tm efeito equivalente, a carta de contratao deve conter as
responsabilidades mencionadas no item 6(b) (ver item A26).

Auditoria recorrente

13. Em auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar se as circunstncias requerem que os
termos do trabalho de auditoria sejam revistos e se h necessidade de lembrar a
entidade sobre os termos existentes do trabalho de auditoria (ver item A28).

Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria

14. O auditor no deve concordar com uma mudana nos termos do trabalho de auditoria
quando no h justificativa razovel para essa mudana (ver itens A29 a A31).

15. Se, antes de concluir o trabalho de auditoria, o auditor for solicitado a mudar o
alcance para um trabalho que fornea um menor nvel de assegurao, o auditor deve
determinar se h justificativa razovel para essa mudana (ver itens A32 e A33).

16. Se os termos do trabalho de auditoria so alterados, o auditor e a administrao
devem concordar com os novos termos do trabalho e formaliz-los na carta de
contratao ou outra forma adequada de acordo por escrito.

17. Se o auditor no concordar com a mudana dos termos do trabalho de auditoria e a
administrao no permitir que ele continue o trabalho de auditoria original, o auditor
deve:
(a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento
aplicvel; e
(b) determinar se h alguma obrigao, contratual ou de outra forma, de relatar as
circunstncias a outras partes, como os responsveis pela governana,
proprietrios ou reguladores.

Consideraes adicionais na aceitao do trabalho
Normas de contabilidade complementadas por lei ou regulamento

18. Se as normas de contabilidade estabelecidas por organizao normatizadora
autorizada ou reconhecida so complementadas por lei ou regulamento, o auditor
deve determinar se h conflito entre as normas de contabilidade e os requisitos
adicionais. No caso de haver conflito, o auditor deve discutir com a administrao a
natureza dos requisitos adicionais e deve chegar a um acordo se:
(a) os requisitos adicionais podem ser cumpridos por meio de divulgaes
adicionais nas demonstraes contbeis; ou
(b) a descrio da estrutura de relatrio financeiro aplicvel nas demonstraes
contbeis pode ser alterada nesse caso.

Se nenhuma das opes acima possvel, o auditor deve determinar se necessrio
modificar a sua opinio de acordo com a NBC TA 705 - Modificao na opinio do
auditor independente (ver item A34).

Estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento Outros assuntos que
afetam a aceitao

19. Se o auditor determinou que a estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou
regulamento no seria aceitvel, exceto pelo fato de ser prevista em lei ou
regulamento, o auditor deve aceitar o trabalho de auditoria somente nas seguintes
condies (ver item A35):
(a) a administrao concorda em fornecer divulgaes adicionais nas
demonstraes contbeis necessrias para evitar que as demonstraes
contbeis sejam enganosas; e
(b) nos termos do trabalho de auditoria reconhecer que:
(i) o relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis
incluir um pargrafo de nfase, que chamar a ateno dos usurios
para a divulgaes adicionais, de acordo com a NBC TA 706 -
Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no relatrio do
auditor independente; e
(ii) A menos que, por exigncia de lei ou regulamento, o auditor deva
expressar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis usando as
Irases 'apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
como e o caso no Brasil, ou 'apresentam uma viso correta e
adequada de acordo com a estrutura de relatorio Iinanceiro aplicavel,
a sua opinio sobre as demonstraes contbeis no incluir essas
frases.

20. Se as condies descritas no item 19 no existem e o auditor, por exigncia de lei ou
regulamento, deve assumir o trabalho de auditoria, o auditor deve:
(a) avaliar o efeito, no seu relatrio de auditoria, da natureza enganosa das
demonstraes contbeis,; e
(b) incluir referncia adequada sobre esse assunto nos termos do trabalho de
auditoria.


Relatrio do auditor independente previsto em lei ou regulamento

21. De acordo com as leis vigentes no Brasil por ocasio da edio desta norma, a
situao abaixo descrita no aplicvel, todavia se ocorrerem circunstncias especiais
em que as leis ou regulamentos do ambiente a que se destina a auditoria de
demonstraes contbeis determinem que o texto do relatrio do auditor
independente, em sua forma ou em termos, seja significativamente diferente dos
requisitos das normas de auditoria, o auditor deve avaliar:
(a) se os usurios poderiam interpretar incorretamente a assegurao propiciada
na auditoria das demonstraes contbeis e, em caso positivo;
(b) se a explicao adicional no relatrio do auditor independente pode reduzir
possveis mal-entendidos (ver NBC TA 706).

Se o auditor concluir que uma explicao adicional no seu relatrio no pode reduzir
possveis mal-entendidos, o auditor no deve aceitar o trabalho de auditoria, a menos
que seja requerido em lei ou regulamento. Uma auditoria conduzida de acordo com
essa lei ou esse regulamento no est de acordo com as normas de auditoria.
Conseqentemente, o auditor no inclui nenhuma referncia no seu relatrio de que a
auditoria foi conduzida de acordo com as normas de auditoria. (ver itens A36 e A37
desta Norma e item 43 da NBC TA 700 Formao de opinio e emisso de relatrio
de auditoria).

Aplicao e outros materiais explicativos
Alcance (ver item 1)

A1. Trabalhos de assegurao, que incluem trabalhos de auditoria, podem ser aceitos
somente se o auditor independente considera que as exigncias ticas relevantes,
como independncia e competncia profissional, sero satisfeitas, e quando o trabalho
apresenta certas caractersticas (ver item 17 da Estrutura Conceitual para Trabalho de
Assegurao). A responsabilidade do auditor com relao s exigncias ticas no
contexto da aceitao de um trabalho de auditoria e na medida em que esto sob o
controle do auditor so tratadas na NBC TA 220 - Controle de qualidade de
umaauditoria de demonstraes contbeis, itens 9 a 11. Essa Norma trata desses
assuntos (ou condies prvias) que esto sob o controle da entidade sobre os quais o
auditor e a administrao da entidade devem concordar.

Condies prvias a um trabalho de auditoria
Estruturas de relatrios financeiros (ver item 6(a))

A2. Uma condio para a aceitao de trabalho de assegurao que os critrios
mencionados na definio desse trabalho so adequados e disponveis para os
usurios previstos (item 17(b)(ii) da Estrutura Conceitual de Trabalho de
Assegurao). Os critrios so os referenciais usados para avaliar ou mensurar o
objeto do trabalho, incluindo, quando relevante, referenciais para apresentao e
divulgao. Critrios adequados possibilitam a avaliao ou a mensurao
razoavelmente consistente do objeto do trabalho dentro do contexto de julgamento
profissional. Para fins das normas de auditoria, a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel fornece os critrios que o auditor utiliza para examinar as demonstraes
contbeis, incluindo, quando relevante, sua adequada apresentao.

A3. Sem uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel, a administrao no possui base
adequada para a elaborao das demonstraes contbeis e o auditor no dispe de
critrios adequados para examinar as demonstraes contbeis. Em muitos casos, o
auditor pode presumir que a estrutura de relatrio financeiro aplicvel aceitvel,
conforme descrito nos itens A8 e A9.




Determinao da aceitao da estrutura de relatrio financeiro

A4. Os fatores relevantes para a aceitao pelo auditor da estrutura de relatrio financeiro
a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis incluem:
a natureza da entidade (por exemplo, se uma empresa, uma entidade do setor
pblico ou uma organizao sem fins lucrativos);
o objetivo das demonstraes contbeis (por exemplo, se so elaboradas para
atender as necessidades de informaes contbeis comuns a uma ampla gama
de usurios ou as necessidades de informaes contbeis de usurios
especficos);
a natureza das demonstraes contbeis (por exemplo, se as demonstraes
contbeis constituem um conjunto completo de demonstraes contbeis ou
somente uma nica demonstrao contbil); e
se a lei ou o regulamento prev a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

A5. Muitos usurios de demonstraes contbeis no esto em posio de exigir
demonstraes contbeis sob medida para atender suas necessidades de informaes
especficas. Embora no seja possvel atender todas as necessidades de informaes
de usurios especficos, existem necessidades de informaes que so comuns a uma
ampla gama de usurios. Demonstraes contbeis elaboradas de acordo com uma
estrutura de relatrio financeiro elaborada para satisfazer as necessidades de
informaes comuns a uma ampla gama de usurios so denominadas demonstraes
contbeis para fins gerais.

A6. Em alguns casos, as demonstraes contbeis podem ser preparadas de acordo com
uma estrutura de relatrio financeiro elaborada para atender as necessidades de
informaes de usurios especficos. Essas demonstraes contbeis so denominadas
demonstraes para fins especiais. As necessidades de informaes financeiras de
usurios especficos determinam a estrutura de relatrio financeiro aplicvel nessas
circunstncias. A NBC TA 800 - Consideraes especiais - Auditorias de
demonstraes contbeis preparadas de acordo com estruturas conceituais de
contabilidade para propsitos especiais, item 8, discute a aceitao de estrutura de
relatrios financeiros elaborada para atender as necessidades de informaes de
usurios especficos.

A7. As deficincias na estrutura de relatrio financeiro aplicvel que indicam que a
estrutura no aceitvel podem ser encontradas aps a aceitao do trabalho de
auditoria. Quando o uso dessa estrutura previsto em lei ou regulamento, os
requisitos dos itens 19 e 20 se aplicam. Quando o uso dessa estrutura no for previsto
em lei ou regulamento, a administrao pode decidir adotar outra estrutura que seja
aceitvel. Quando isso acontece, conforme requerido pelo item 16, so estabelecidos
novos termos para o trabalho de auditoria para refletir a mudana na estrutura, uma
vez que os termos previamente estabelecidos no so mais vlidos.

Estrutura de relatrio financeiro para fins gerais.

A8. Atualmente, ainda no existe uma nica estrutura conceitual de contabilidade para
fins gerais, que seja universalmente reconhecida. Na ausncia dessa estrutura,
presume-se que as normas de contabilidade estabelecidas por organizaes que so
autorizadas ou reconhecidas para editar normas a serem usadas por certos tipos de
entidades so aceitveis para demonstraes contbeis para fins gerais elaboradas
pelas referidas entidades, desde que as organizaes sigam um processo estabelecido
e transparente, envolvendo a deliberao e considerao da viso de ampla gama de
partes interessadas. Exemplos dessas normas de contabilidade incluem:
Normas internacionais de contabilidade (IFRS) editadas pelo Conselho de
Normas Internacionais de Contabilidade (IASB);
Normas internacionais de contabilidade do setor pblico (IPSASs) editadas
pelo Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico; e
Princpios contbeis editados por organizao normativa autorizada ou
reconhecida, que siga um processo estabelecido e transparente envolvendo a
deliberao e considerao da viso de ampla gama de partes interessadas.
Como o caso das prticas contbeis adotadas no Brasil, Ver definio de
prticas contbeis adotadas no Brasil no item 6 do Pronunciamento 13 do CPC
aprovado pelo CFC.

Essas normas de contabilidade so freqentemente identificadas como a estrutura de
relatrio financeiro em lei ou regulamento que rege a elaborao de demonstraes
contbeis para fins gerais.

Estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento

A9. De acordo com o item 6(a), o auditor deve determinar se a estrutura de relatrio
financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis aceitvel. Em
algumas jurisdies, a lei ou o regulamento pode determinar a estrutura de relatrio
financeiro a ser usada na elaborao de demonstraes contbeis para fins gerais para
certos tipos de entidades. Na ausncia de indicaes em contrrio, presume-se que
essa estrutura de relatrio financeiro aceitvel para as demonstraes contbeis para
fins gerais elaboradas por essas entidades. No caso de a estrutura no ser considerada
aceitvel, os itens 19 e 20 se aplicam.

Jurisdio que no possue organizao normativa ou estrutura de relatrio financeiro
prevista

A10. Quando a entidade est registrada ou operando em jurisdio que no possui
organizao normativa autorizada ou reconhecida, ou quando o uso da estrutura de
relatrio financeiro no est previsto em lei ou regulamento, a administrao
identifica a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das
demonstraes contbeis. O Apndice 2 traz orientao para a determinao da
aceitabilidade de estrutura de relatrios financeiros nessas circunstncias.

Concordncia quanto responsabilidade da administrao (ver item 6(b))

A11. De acordo com as normas de auditoria, a auditoria conduzida com base no
pressuposto de que a administrao reconheceu e entende que possui as
responsabilidades especificadas no item 6(b) (ver tambm item A2 da NBC TA 200).
Em certas jurisdies, essas responsabilidades podem ser especificadas em lei ou
regulamento. Em outras, pode haver pouca ou nenhuma definio reguladora dessas
responsabilidades. As normas de auditoria no suprimem a lei ou o regulamento
nesses assuntos. Entretanto, o conceito de auditoria independente requer que o papel
do auditor no envolva assumir a responsabilidade pela elaborao das
demonstraes contbeis ou pelo respectivo controle interno da entidade, e o auditor
tem uma expectativa razovel de obter as informaes necessrias para a auditoria na
medida em que a administrao seja capaz de fornec-las ou obt-las.
Conseqentemente, o pressuposto fundamental para a conduo de auditoria
independente. Para evitar mal-entendidos, obtm-se a concordncia da administrao
de que ela reconhece e entende que essas responsabilidades fazem parte de acordo e
da documentao dos termos do trabalho de auditoria nos itens 9 a 12.

A12. A diviso de responsabilidades pela elaborao de demonstraes e relatrios
contbeis entre a administrao e os responsveis pela governana varia de acordo
com os recursos e a estrutura da entidade e com qualquer lei ou regulamento
relevante, e os respectivos papis da administrao e dos responsveis pela
governana na entidade. Na maioria dos casos, a administrao responsvel pela
execuo enquanto os responsveis pela governana, pela superviso geral da
administrao. Em alguns casos, os responsveis pela governana tm ou assumem a
responsabilidade pela aprovao das demonstraes contbeis ou pelo monitoramento
do controle interno da entidade relacionado com a elaborao de demonstraes ou
relatrios contbeis. Em entidades maiores ou pblicas, um subgrupo dos
responsveis pela governana, como um comit de auditoria, pode ser responsvel
por certas responsabilidades de superviso geral.

A13. A NBC TA 580 - Representaes formais, itens 10 e 11, requer que o auditor solicite
que a administrao fornea representaes formais de que cumpriu determinadas
responsabilidades. Pode ser adequado, portanto, informar administrao que
esperado o recebimento dessas representaes formais, juntamente com outras
representaes requeridas por outras normas de auditoria e, quando necessrio,
representaes formais para suportar outras evidncias de auditoria relevantes para as
demonstraes contbeis ou para uma ou mais afirmaes nas demonstraes
contbeis.

A14. Quando a administrao no reconhecer sua responsabilidade, ou no concordar em
fornecer as representaes formais, o auditor no consegue obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 580, item A26). Nessas circunstncias,
no seria adequado que o auditor aceitasse o trabalho de auditoria, a menos que seja
exigido por lei ou regulamento. Nos casos em que o auditor deve aceitar o trabalho de
auditoria, o auditor pode ter que explicar administrao a importncia desses
assuntos e suas implicaes para o relatrio do auditor independente.

Elaborao das demonstraes contbeis (ver item 6(b)(i))

A15. A maioria das estruturas de relatrios financeiros inclui requisitos relacionados com a
apresentao das demonstraes contbeis. Para essas estruturas, a elaborao das
demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro inclui a
forma de apresentao. No caso de estrutura de apresentao adequada como a
adotada no Brasil, a importncia do objetivo do relatrio de apresentao adequada
tal que o pressuposto acordado com a administrao inclui referncia especfica a
apresentao adequada ou responsabilidade de assegurar que as demonstraes
contabeis 'apresentaro uma viso correta e adequada de acordo com a estrutura de
relatrio financeiro.

Controle interno (ver item 6(b)(ii))

A16. A administrao mantm controle interno que determina serem necessrios para
permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro relevante,
independentemente se causada por fraude ou erro. O controle interno, independentemente
de quo eficaz seja, pode proporcionar entidade apenas segurana razovel de que os
objetivos da entidade com relao s demonstraes contbeis so alcanados, devido s
limitaes inerentes do controle interno (NBC TA 315 Identificao e avaliao dos
riscos de distoro relevante por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente, item
A46)

A17. Uma auditoria independente conduzida de acordo com as normas de auditoria no
substitui a manuteno do controle interno necessrio para a elaborao de
demonstraes contbeis pela administrao. Conseqentemente, o auditor deve obter
a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua responsabilidade
pelo controle interno. Entretanto, a concordncia requerida pelo item 6(b)(ii) no
implica que o auditor entende que o controle interno mantido pela administrao
alcanou seu propsito ou est livre de deficincias.

A18. a administrao que deve determinar que controle interno necessrio para
possibilitar a elaborao das demonstraes contabeis. O termo 'controle interno
abrange uma vasta gama de atividades, que correspondem ao ambiente de controle,
ao processo de avaliao de riscos da entidade, ao sistema de informaes, incluindo
os respectivos processos de negcios relevantes para a elaborao e divulgao de
demonstraes contbeis; atividades de controle e monitoramento de controles. Essa
diviso, contudo, no reflete necessariamente como uma entidade especfica pode
elaborar, implementar e manter seu controle interno, ou como pode classificar
qualquer componente especfico (NBC TA 315, item A51). O controle interno da
entidade (especificamente, seus registros e sistemas contbeis) reflete as necessidades
da administrao, a complexidade dos negcios, a natureza dos riscos que a entidade
est sujeita e as leis ou regulamentos relevantes.

A19. Em algumas jurisdies, a lei ou o regulamento pode referir-se responsabilidade da
administrao pela adequao de livros contbeis e registros ou sistemas contbeis.
Em alguns casos, a prtica geral pode admitir uma distino entre livros contbeis e
registros ou sistemas contbeis de um lado e controles internos do outro lado.
Considerando que livros contbeis e registros ou sistemas contbeis so parte
integrante do controle interno conforme mencionado no item A18, no feita
nenhuma referncia especfica a eles no item 6(b)(ii) para a descrio da
responsabilidade da administrao. Para evitar mal-entendidos, pode ser adequado
que o auditor explique administrao o alcance dessa responsabilidade.

Consideraes relevantes para entidade de menor porte (ver item 6(b))

A20. Um dos objetivos de se estabelecer os termos do trabalho de auditoria evitar mal-
entendidos sobre as respectivas responsabilidades da administrao e do auditor. Por
exemplo, quando um terceiro ajudou na elaborao das demonstraes contbeis,
pode ser til lembrar a administrao que a elaborao das demonstraes contbeis
de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel continua sendo sua
responsabilidade.

Acordo sobre termos do trabalho de auditoria
Concordncia com os termos do trabalho (ver item 9)

A21. Os papis da administrao e dos responsveis pela governana na concordncia com
os termos do trabalho de auditoria para a entidade dependem da estrutura da
governana da entidade e da lei ou do regulamento aplicvel.
Carta de contratao de auditoria ou outra forma de acordo por escrito (doravante carta de
contratao refere-se a qualquer acordo por escrito - ver tambm itens 10 e 11)

A22. interesse da entidade e do auditor que este envie uma carta de contratao de
auditoria antes do incio dos trabalhos para evitar mal-entendidos. Entretanto, em
algumas jurisdies, o objetivo e o alcance da auditoria e as responsabilidades da
administrao e do auditor podem ser previstos de maneira suficiente em lei, ou seja,
a lei prev os assuntos descritos no item 10. Embora nessas circunstncias, o item 11
permita que o auditor inclua na carta de contratao somente referncia ao fato que a
referida lei ou o referido regulamento se aplica e que a administrao reconhece e
entende suas responsabilidades conforme especificado no item 6(b), o auditor pode
considerar apropriado incluir os assuntos descritos no item 10 na carta de contratao
a ttulo de informao administrao.

Forma e contedo da carta de contratao

A23. A forma e o contedo da carta de contratao podem variar entre as entidades. As
informaes includas na carta de contratao de auditoria sobre a responsabilidade
do auditor podem basear-se na NBC TA 200, itens 3 a 9. Os itens 6(b) e 12 desta
Norma tratam da descrio da responsabilidade da administrao. Alm de incluir os
assuntos requeridos pelo item 10, a carta de contratao de auditoria pode, por
exemplo, fazer referncia a:
elaborao do escopo da auditoria, incluindo referncia legislao,
regulamentos, normas de auditoria e normas ticas e outras aplicveis de
rgos profissionais aos quais pertence o auditor;
a forma de qualquer outra comunicao sobre os resultados do trabalho de
auditoria;
o fato de que devido s limitaes inerentes da auditoria, juntamente com as
limitaes inerentes de controle interno, h um risco inevitvel de que
algumas distores relevantes podem no ser detectadas, mesmo que a
auditoria seja adequadamente planejada e executada de acordo com as normas
de auditoria;
acordos sobre o planejamento e a execuo da auditoria, incluindo a
composio da equipe de auditoria;
a expectativa de que a administrao fornea representaes formais (vide
tambm item A13);
a concordncia da administrao em disponibilizar ao auditor minuta das
demonstraes contbeis e quaisquer outras informaes a tempo de permitir
ao auditor concluir a auditoria de acordo com o cronograma proposto;
a concordncia da administrao em informar o auditor dos fatos que podem
afetar as demonstraes contbeis, que a administrao pode tomar
conhecimento durante o perodo entre a data do relatrio do auditor e a data
em que as demonstraes contbeis so divulgadas; a base sobre a qual so
calculados os honorrios e quaisquer acordos de faturamento;
solicitao para que a administrao confirme o recebimento da carta de
contratao e concorde com os termos da contratao nela descritos.

A24. Quando relevante, os assuntos a seguir tambm podem ser includos na carta de
contratao de auditoria:
acordos relacionados com o envolvimento de outros auditores e especialistas
em alguns aspectos da auditoria;
acordos relacionados com o envolvimento de auditores internos e outros
membros da entidade;
acordos a serem feitos com o auditor independente antecessor, se houver, no
caso de auditoria inicial;
qualquer restrio de imputar responsabilidade ao auditor quando essa
possibilidade existe;
referncia a quaisquer acordos adicionais entre o auditor e a entidade;
quaisquer obrigaes de fornecer papis de trabalho da auditoria a outras
partes.

O Apndice 1 apresenta um exemplo de carta de contratao de auditoria.


Auditorias de componentes (ver NBC TA 600)
A25. Quando o auditor de entidade controladora tambm o auditor de um componente, os
fatores que podem influenciar a deciso sobre enviar a carta de contratao de
auditoria separada para o componente incluem o seguinte:
quem nomeia o auditor do componente;
se ser emitido um relatrio de auditoria independente separado sobre o
componente;
requisitos legais em relao nomeao de auditoria;
grau de controle da controladora; e
grau de independncia da administrao do componente em relao entidade
controladora.

Responsabilidade da administrao prevista em lei ou regulamento (ver itens 11 e 12)

A26. Se, nas circunstncias descritas nos itens A22 e A27, o auditor conclui que no
necessrio documentar certos termos do trabalho de auditoria na carta de contratao
de auditoria, ainda assim, de acordo com o item 11, o auditor deve tentar obter a
concordncia por escrito da administrao de que ela reconhece e entende que tem as
responsabilidades especificadas no item 6(b). Entretanto, de acordo com o item 12,
esse acordo por escrito pode usar o texto da lei ou do regulamento se essa lei ou esse
regulamento determinar responsabilidades para a administrao que tm efeito
equivalente queles especificados no item 6(b).
Consideraes especficas de entidade do setor pblico

A27. A lei ou a regulamentao que rege as operaes de auditoria do setor pblico
geralmente determina a nomeao de um auditor do setor pblico e normalmente
especifica a responsabilidade desse auditor, incluindo o poder de ter acesso aos
registros e outras informaes de uma entidade. Quando essa lei ou essa
regulamentao prev os termos do trabalho de auditoria com detalhes suficientes, o
auditor do setor pblico pode ainda assim considerar que h vantagens na emisso de
uma carta de contratao de auditoria mais completa que o permitido pelo item 11.

Auditoria recorrente (ver item 13)

A28. O auditor pode decidir no enviar nova carta de contratao de auditoria ou outro
acordo por escrito a cada perodo. Entretanto, possvel que os fatores a seguir
tornem adequado revisar os termos do trabalho de auditoria ou lembrar a entidade
sobre os termos existentes:
qualquer indicao de que a entidade interpreta mal o objetivo e o alcance da
auditoria;
quaisquer termos do trabalho de auditoria revistos ou especiais;
mudana recente da alta administrao;
mudana significativa no controle da entidade;
mudana significativa na natureza ou tamanho da empresa;
mudana nas exigncias legais ou regulatrias;
mudana na estrutura de relatrio financeiro adotada na elaborao das
demonstraes contbeis;
mudana em outros requisitos em relao a relatrio.

Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria
Solicitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria (ver item 14

A29. Uma solicitao da entidade para que o auditor mude os termos do trabalho de
auditoria pode ser decorrente de mudana nas circunstncias que afetam a
necessidade pelo servio, um mal-entendido sobre a natureza da auditoria conforme
originalmente solicitada ou uma restrio no alcance do trabalho de auditoria,
imposto pela administrao ou causado por outras circunstncias. O auditor,
conforme requerido pelo item 14, considera a justificativa dada para a solicitao,
especialmente as implicaes da restrio sobre o alcance do trabalho de auditoria.

A30. Uma mudana nas circunstncias que afeta os requisitos da entidade ou um mal-
entendido sobre a natureza do servio originalmente solicitado pode ser considerada
base razovel para solicitar uma mudana no trabalho de auditoria.

A31. Por outro lado, uma mudana pode no ser considerada razovel se aparentar que essa
mudana refere-se a informaes incorretas, incompletas ou de outra forma
insatisfatrias. Um exemplo seria quando o auditor no consegue obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente sobre contas a receber e a entidade pede que o
trabalho de auditoria seja alterado para um trabalho de reviso para evitar uma
opinio com ressalva ou uma absteno de opinio.

Solicitao de mudana para reviso ou servio correlato (ver item 15)

A32. Antes de concordar em mudar um trabalho de auditoria para uma reviso ou um
servio correlato, um auditor que foi contratado para executar uma auditoria de
acordo com as normas de auditoria pode precisar avaliar, alm dos assuntos
mencionados nos itens A29 a A31, as implicaes legais ou contratuais da mudana.

A33. Se o auditor conclui que h uma justificativa razovel para mudar um trabalho de
auditoria para uma reviso ou servio correlato, o trabalho de auditoria executado at
a data da mudana pode ser relevante para o trabalho alterado. Todavia, o trabalho
que deve ser executado e o relatrio a ser emitido seriam aqueles apropriados ao
trabalho alterado. Para evitar confundir o leitor, o relatrio sobre o servio correlato
no incluiria referncia sobre:
(a) o trabalho de auditoria original; ou
(b) quaisquer procedimentos que podem ter sido executados no trabalho de
auditoria original, exceto quando o trabalho de auditoria mudado para um
trabalho de procedimentos previamente acordados e, dessa maneira, a
referncia aos procedimentos realizados uma parte normal do relatrio.

Consideraes adicionais na aceitao do trabalho
Normas de contabilidade complementadas em lei ou regulamento (ver item 18)

A34. Em algumas jurisdies, as normas de contabilidade estabelecidas por organizao
normatizadora autorizada ou reconhecida podem ser complementadas por lei ou
regulamento com requisitos adicionais relacionados com a elaborao de
demonstraes contbeis. Em algumas jurisdies, a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel para fins de aplicao das normas de auditoria abrange a estrutura de
relatrio financeiro identificada e os requisitos adicionais desde que eles no entrem
em conflito com a estrutura de relatrio financeiro identificada. Esse pode ser o caso,
por exemplo, quando a lei ou o regulamento prev divulgaes alm daquelas
requeridas pelas normas de contabilidade ou quando diminui a gama de opes que
podem ser feitas dentro das normas de contabilidade (NBC TA 700, item 15, inclui
um requisito relacionado com a avaliao sobre se as demonstraes contbeis
mencionam ou descrevem adequadamente a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel).

Estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento Outros assuntos que
afetam a aceitao (ver item 19)

A35. A lei ou o regulamento pode determinar que o texto da opinio do auditor use as
Irases 'apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes ou 'apresentam
uma viso verdadeira e justa no caso em que o auditor conclui que a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel, prevista em lei ou regulamento, seria de outra forma
inaceitvel. Nesse caso, os termos do texto previsto para o relatrio do auditor
independente so significativamente diferentes dos requisitos das normas de auditoria
(ver item 21).

Relatrio do auditor independente previsto em lei ou regulamento (ver item 21)

A36. As normas de auditoria determinam que o auditor s deve declarar observncia das
normas de auditoria, se atendidas todas as normas de auditoria relevantes para o
trabalho de auditoria (NBC TA 200, item 20). Quando lei ou regulamento determina
o formato ou o texto do relatrio do auditor independente em forma ou em termos
significativamente diferentes dos requisitos das normas de auditoria e o auditor
conclui que uma explicao adicional em seu relatrio no reduz possveis mal-
entendidos, o auditor pode considerar incluir uma declarao em seu relatrio de que
a auditoria no foi conduzida de acordo com as normas de auditoria. Todavia, o
auditor encorajado a aplicar as normas de auditoria que tratam do relatrio de
auditoria, na extenso praticvel, embora no seja permitido ao auditor, em seu
relatrio, se referir auditoria como tendo sido conduzida de acordo com as normas
de auditoria.

Consideraes especficas de entidades do setor pblico

A37. No setor pblico, pode haver requisitos especficos na legislao que regula a
conduo dos trabalhos de auditoria; por exemplo, pode ser que o auditor tenha que
responder diretamente a um ministro, ao rgo legislativo ou ao pblico se a entidade
tentar limitar o alcance da auditoria.

Apndice 1 (ver itens A23 e 24)


Exemplo de carta de contratao de auditoria

Segue um exemplo de carta de contratao de auditoria para uma auditoria de
demonstraes contbeis para fins gerais elaboradas de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil. A adoo desse exemplo de carta no obrigatria, mas
visa ser apenas uma orientao que pode ser usada juntamente com as consideraes
descritas nesta Norma. Ela deve ser adaptada de acordo com os requisitos e as
circunstncias de cada caso. Esse exemplo foi elaborado para referir-se ao exame de
demonstraes contbeis de um nico perodo de apresentao de relatrio e requer
adaptao no caso de se pretender ou esperar que seja aplicada a auditoria recorrente
(ver item 13 desta Norma). Pode ser adequado procurar assessoria jurdica para
confirmar se os termos da carta proposta so apropriados.
***
Ao representante apropriado da administrao ou aos responsveis pela governana da
empresa ABC:

[Objetivo e alcance da auditoria]

Fomos solicitados por V.Sas. a examinar as demonstraes contbeis da Empresa
ABC, que compreendem o balano patrimonial de 31 de dezembro de 20X1, e as
respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos
fluxos de caixa para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1, incluindo as
respectivas notas explicativas. Temos o prazer de confirmar nossa aceitao e nosso
entendimento desse trabalho de auditoria por meio desta carta. Nosso exame ser
conduzido com o objetivo de expressar nossa opinio sobre as demonstraes
contbeis.

[Responsabilidade do auditor]

Nosso exame ser conduzido de acordo com as normas profissionais e ticas relativas
auditoria independente, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Essas
normas requerem o cumprimento das exigncias ticas e que a auditoria seja
planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante. A auditoria envolve a
realizao de procedimentos para obteno de evidncia de auditoria a respeito dos
valores e divulgaes nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados
dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro
relevante das demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou
erro. A auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis
usadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem
como a avaliao da apresentao geral das demonstraes contbeis.

Devido s limitaes inerentes de auditoria, juntamente com as limitaes inerentes
de controle interno, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes
podem no ser detectadas, mesmo que a auditoria seja adequadamente planejada e
executada de acordo com as normas de auditoria.

Em nossa avaliao de risco, o auditor considera o controle interno relevante para a
elaborao das demonstraes contbeis da entidade, para planejar procedimentos de
auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma
opinio sobre a eficcia do controle interno da entidade. Entretanto, comunicaremos
por escrito quaisquer deficincias significativas no controle interno relevantes para a
auditoria das demonstraes contbeis que identificarmos durante a auditoria.

[Responsabilidade da administrao e identificao da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel (para fins desse exemplo, presume-se que o auditor no determinou que a lei ou o
regulamento prev essas responsabilidades em termos adequados; portanto, as descries
no item 6(b) desta Norma so utilizadas).]

Nosso exame ser conduzido com base no fato de que a administrao [e, quando
apropriado, os responsveis pela governana] reconhece e entende que responsvel:
(a) pela elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis de
acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil;
(b) pelo controle interno que a administrao determinar ser necessrio para
permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro
relevante, independentemente se causada por fraude ou erro; e
(c) por nos fornecer:
(i) acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao tem
conhecimento para a elaborao das demonstraes contbeis, como
registros, documentao e outros assuntos;
(ii) informaes adicionais que o auditor pode solicitar da administrao
para fins da auditoria; e
(iii) acesso irrestrito s pessoas dentro da entidade que o auditor determinar
como necessrio para obter evidncia de auditoria.

Como parte de nosso processo de auditoria, solicitaremos da administrao [e,
quando adequado, dos responsveis pela governana] confirmao por escrito sobre
declaraes feitas a ns em relao auditoria.

Esperamos contar com a total cooperao de sua equipe durante nossa auditoria.

[Outras informaes relevantes]

[Inserir outras informaes, como acordos de honorrios, faturamento e outros termos
especficos, conforme apropriado]

[Relatrio a ser emitido)

[Inserir a devida referncia para a forma e o contedo esperados do relatrio de
auditoria independente]

A forma e o contedo do nosso relatrio podem precisar ser alterados considerando
nossas constataes decorrentes da auditoria.

Favor assinar e nos devolver a cpia desta carta anexada, indicando seu
reconhecimento e concordncia com os termos para realizao da nossa auditoria das
demonstraes contbeis, e sua concordncia com eles, incluindo nossas respectivas
responsabilidades.

Firma de auditoria

Assinatura do scio ou responsvel tcnico

Assinatura e 'de acordo em nome da Empresa ABC
......................
Nome e Cargo
Data

Apndice 2 (ver item A10)

Determinao da aceitabilidade da estrutura conceitual de contabilidade para propsitos
gerais

Jurisdies que no possuem organizaes normativas autorizadas, reconhecidas ou
estruturas de relatrios financeiros previstas em lei ou regulamento

1. Conforme explicado no item A10 desta Norma, quando uma entidade brasileira est
registrada em jurisdio que no possui organizao normativa contbil autorizada ou
reconhecida ou quando o uso da estrutura de relatrio financeiro no est previsto em
lei ou regulamento, a administrao determina uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. A prtica nessas situaes freqentemente usar as normas de
contabilidade estabelecidas por uma das organizaes descritas no item A8 desta
Norma.

2. Alternativamente, podem existir convenes contbeis estabelecidas em jurisdio
especfica que so geralmente reconhecidas como a estrutura de relatrio financeiro
para demonstraes contbeis para fins gerais elaboradas por certas entidades
especificadas que operam nessa jurisdio. Quando essa estrutura de relatrio
financeiro adotada, de acordo com o item 6(a) desta Norma, o auditor deve
determinar se essas convenes podem ser consideradas uma estrutura de relatrio
financeiro para demonstraes contbeis para fins gerais. Quando as convenes
contbeis so amplamente usadas em jurisdio especfica, a profisso contbil nessa
jurisdio pode ter considerado a aceitao da estrutura de relatrios financeiros em
nome dos auditores. Alternativamente, o auditor pode fazer essa determinao
considerando se as convenes contbeis apresentam atributos normalmente
apresentados por estruturas de relatrios financeiros (ver item 3 a seguir), ou
comparando as convenes contbeis com os requisitos de estrutura existente de
relatrios financeiros considerada aceitvel (vide item 4 a seguir).
3. As estruturas de relatrios financeiros aceitveis normalmente apresentam os
seguintes atributos que resultam em informaes fornecidas em demonstraes
contbeis que so teis para os usurios previstos:
(a) relevncia, em que as informaes fornecidas nas demonstraes contbeis
so relevantes para a natureza da entidade e o objetivo das demonstraes
contbeis. Por exemplo, no caso de empresa que elabora demonstraes
contbeis para fins gerais, a relevncia avaliada em termos das informaes
necessrias para satisfazer as necessidades de informaes financeiras comuns
de ampla gama de usurios na tomada de decises econmicas. Essas
necessidades so normalmente satisfeitas pela apresentao da posio
financeira, do desempenho das operaes e dos fluxos de caixa da empresa;
(b) integridade, para que transaes e eventos, saldos contbeis e divulgaes que
poderiam afetar concluses baseadas nas demonstraes contbeis no sejam
omitidas;
(c) confiabilidade, em que as informaes fornecidas nas demonstraes
contbeis:
(i) quando aplicvel, refletem a essncia econmica dos eventos e
transaes e no apenas sua forma legal; e
(ii) resultados com avaliao, mensurao, apresentao e divulgao
razoavelmente consistentes quando utilizados em circunstncias
semelhantes.
(d) neutralidade, contribuindo para que as informaes nas demonstraes
contbeis no sejam tendenciosas;
(e) compreensibilidade, em que as informaes nas demonstraes contbeis so
claras e abrangentes e no esto sujeitas interpretao significativamente
diferente.

4. O auditor pode decidir comparar as convenes contbeis com os requisitos de
estrutura existente de relatrios financeiros considerada aceitvel. O auditor pode, por
exemplo, comparar as convenes contbeis com as Normas Internacionais de
Contabilidade emitidas pelo IASB. Para uma auditoria de entidade de pequeno porte,
o auditor pode decidir comparar as convenes contbeis com uma estrutura de
relatrios financeiros, especificamente desenvolvida para essas entidades por
organizao normatizadora (contbil) autorizada ou reconhecida. Quando o auditor
faz essa comparao e identifica diferenas, a deciso sobre se as convenes
contbeis adotadas na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis
constituem uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel, inclui considerar as razes
para as diferenas e se a aplicao, das convenes contbeis ou a descrio da
estrutura de relatrios financeiros nas demonstraes contbeis, poderia resultar em
demonstraes contbeis enganosas.

5. Um conjunto de convenes contbeis criadas para se adequar a preferncias de cada
um no constitui uma estrutura de relatrios financeiros aceitvel para demonstraes
contbeis para fins gerais. Da mesma forma, uma estrutura de conformidade no ser
uma estrutura de relatrios financeiros aceitvel, a menos que seja geralmente aceita
nas jurisdies especficas por preparadores e usurios.